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Kostenrechnung
KAPITELAUSWAHL
Kostentheorie Aufgaben & Systeme der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostentrgerrechnung Maschinenstundensatz rechnung (MSSR)
Skript Warum MSSR Ermittlung der Maschinenlaufzeit Ermittlung des Maschinenstundensatzes Aufgaben Lsungen

6. Maschinenstundensatzrechnung
6.1. Warum Maschinenstundensatzrechnung Bisher wurden im Rahmen der Zuschlagskalkulation die Fertigungslhne (FEK) als Zuschlagsgrundlage fr die Fertigungsgemeinkosten herangezogen. Diese Vorgehensweise unterstellt, dass ein Zusammenhang zwischen Fertigungslhnen und Fertigungsgemeinkosten besteht. Je hher die Fertigungslhne fr ein Produkt sind, desto mehr Fertigungsgemeinkosten werden diesem Produkt zugerechnet. Hierzu ein einfaches Beispiel: Das Produkt A verursacht Fertigungslhne in Hhe von 100 und das Produkt B verursacht Fertigungslhne von 200 . Bei einem Zuschlagsatz von 250 % im Fertigungsbereich ergibt dies die folgenden Fertigungskosten fr die beiden Produkte:

Angebotskalkulation Deckungsbeitragsrechnung Plankostenrechnung Kurzfristige Erfolgsrechnung Prozesskostenrechnung Kalkulation im Handel Wegen des bei der und Zuschlagskalkulation unterstellten steigen Zusammenhangs die zwischen Fertigungslhnen Fertigungsgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten

proportional mit den Fertigungslhnen. Bei den in der industriellen Produktion wichtigsten Fertigungsgemeinkostenarten existiert der unterstellte Zusammenhang jedoch nicht: Fertigungsgemeinkostenarten, Fertigungslhnen besteht: Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Energiekosten Reparaturkosten Wartungskosten Fr die Verwendung der Fertigungslhne als Zuschlagsgrundlage Fertigungsgemeinkostenarten spricht lediglich die einfache Handhabung. Diesem Vorteil stehen jedoch schwerwiegende Nachteile gegenber: Die Lohnkosten verndern sich durch Einflsse, die nicht betriebsbedingt sind, nmlich durch Tarifabschlsse. Ein neuer Tarifabschluss hat jedoch normalerweise keine nderung der oben genannten Fertigungsgemeinkosten zur Folge. Also mssen bei Tarifabschlssen die Zuschlagsstze gendert werden. Durch zunehmende Mechanisierung und Automatisierung wird der Anteil der Fertigungsgemeinkosten an den Fertigungskosten immer grer und der Anteil der Fertigungslhne geht zurck. Hieraus ergibt sich prozentual gesehen ein hoher Zuschlagssatz fr die Fertigungslhne. Dies wiederum hat bei der Vorkalkulation einen erheblichen Nachteil: Selbst geringfgige Fehleinschtzungen bei den Fertigungslhnen fhren zu erheblichen Folgewirkungen bei der Ermittlung der Fertigungsgemeinkosten. Der im Rahmen der Kostenstellenrechnung ermittelte Fertigungsgemeinkostenzuschlagsatz wird in der Zuschlagskalkulation fr alle Kostentrger, welche die Leistungen der Kostenstelle in Anspruch nehmen, herangezogen. unzutreffenden Maschinen Eine derartige Abrechnung fhrt aber dann zu einer Belastung der Produkte, wenn diese die Maschinen der unterschiedlich hohe Kosten verursachen. Die fr smtliche bei denen kein Zusammenhang mit den

BUNGSKLAUSUREN
Zu den Klausuren

Kostenstelle nicht gleichmig belasten und die zur Produktion eingesetzten

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Fertigungsgemeinkosten pro Leistungseinheit werden zu hoch angesetzt, wenn


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die Arbeiten auf einer Maschine ausgefhrt werden, die niedrige Kosten verursacht. Die Kosten werden in der Kalkulation dagegen zu niedrig angesetzt, wenn die Fertigung auf einer Maschine erfolgt, die hohe Kosten verursacht. Durch die MSSR (MaschinenStundenSatzRechnung) sollen die Nachteile

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Zuschlagskalkulation beseitigt werden, wobei die MSSR lediglich bei der Ermittlung der Fertigungskosten von der Zuschlagskalkulation abweicht. Um eine MSSR durchfhren zu knnen, ist es zunchst erforderlich, die Fertigungsgemeinkosten in maschinenabhngige und maschinenunabhngige Gemeinkosten (Restgemeinkosten) aufzuspalten:

Zu den Restgemeinkosten zhlen i. d. R die folgenden Fertigungsgemeinkostenarten: Hilfslhne Gehlter Sozialkosten Bei der MSSR wird in mehreren Schritten vorgegangen: 1. Ermittlung der Maschinenlaufzeit 2. Ermittlung des Maschinenstundensatzes 3. Ermittlung der Fertigungskosten 6.2. Ermittlung der Maschinenlaufzeit Um zum Maschinenstundensatz zu gelangen, ist es zunchst erforderlich, die jhrliche bzw. monatliche Laufzeit einer Maschine zu ermitteln. Maschinenlaufzeit ist diejenige Zeit, in der die Maschine tatschlich luft. Die Maschinenzeit ist diejenige Zeit, in der die Maschine theoretisch laufen knnte, wenn sie stndig in Betrieb wre. Berechnung der Maschinenzeit: 365,25 * 24 Std. = 8.766 Std./Jahr (Schaltjahre werden bercksichtigt) Die Stillstandszeit umfasst: Arbeitsfreie Tage im Jahr Die Zeiten eines Arbeitstages, an denen nicht gearbeitet wird (Einschichtbetrieb) Betriebsbedingte Stillstandszeiten, die als prozentuale Erfahrungswerte bekannt sind (Instandhaltungszeiten, Betriebsversammlungen, durch Krankheit des Bedienungspersonals bedinge Stillstandszeiten) Auftragsbedingte Rstzeiten Die Maschinenlaufzeit wird in einem Industriebetrieb nach Mglichkeit so geplant, dass die Anzahl der Ruhestunden (Zeiten, in denen die Maschine nicht luft) gering ist. Von den maximal zur Verfgung stehenden Arbeitsstunden sind die Zeiten abzuziehen, in denen die Maschine erfahrungsgem stillsteht. Beispiel: In einer 40-stndigen Arbeitswoche luft eine Maschine planmig 37,5 Stunden. Die restlichen 2,5 Stunden sind erforderlich, um die Maschine umzursten, einzurichten und zu reinigen. 4 Wochen im Jahr kann die Maschine aufgrund von Feiertagen und Urlaub nicht genutzt werden. Die geplante jhrliche Nutzung bei Normalbeschftigung beluft sich also auf 37,5 Stunden * 48 Wochen = 1.800 Std./Jahr 1.800 / 12 = 150 Std./Monat

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6.3. Ermittlung des Maschinenstundensatzes


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Mithilfe der maschinenabhngigen Maschinenstundensatz ermitteln:

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In der Vorkalkulation Markt wird der aus den geplanten Fertigungsgemeinkosten und den geplanten Maschinenstunden errechnete Maschinenstundensatz angewendet. Die so ermittelten Selbstkosten eines Auftrags sind in der Nachkalkulation anhand der tatschlichen Maschinenstunden zu kontrollieren. Die maschinenabhngigen Fertigungsgemeinkosten sind zu unterteilen in: variable maschinenabhngigen Fertigungsgemeinkosten z. B.

Betriebsstoffkosten) fixe maschinenabhngigen Fertigungsgemeinkosten (kalk. AfA, kalk. Zinsen, Platzkosten) maschinenabhngige Mischkosten (fix und variabel) (Energiekosten wegen der Grundgebhr, Reparaturkosten bei Wartungsvertrgen) Die folgende bersicht zeigt die Einteilung der maschinenabhngigen

Fertigungsgemeinkosten in fixe und variable Gemeinkosten auf der Grundlage einer Beschftigung von 150 Laufstunden im Monat:

Bei

150

Laufstunden

je

Monat

ergeben

sich

fixe

maschinenabhngige

Fertigungsgemeinkosten von 6.390 / 150 = 42,60 /Std. Der Maschinenstundensatz beluft sich also insgesamt auf 42,60 + 13,40 = 56,00 Bei einer Erhhung der Laufzeit geht der Maschinenstundensatz zurck, weil sich die fixen maschinenabhngigen Fertigungsgemeinkosten auf eine grere Stundenzahl verteilen, whrend der Stundensatz der variablen maschinenabhngigen Fertigungsgemeinkosten konstant bleibt. Werden auf einer Maschine nun verschiedene Produkte hergestellt, so ist bei der Kalkulation dieser Produkte die jeweils von ihnen bentigte Maschinenlaufzeit zu bercksichtigen. Bentigt das Produkt A die Maschine nur 30 Minuten whrend das Produkt B 1 Std. Maschinenlaufzeit belegt, so sind bei der Kalkulation von einer Einheit A nur 28 , bei B hingegen 56 Maschinenkosten zu bercksichtigen. Im Kalkulationsschema ergeben sich bei Kalkulation mit Maschinenstundenstzen

folgende nderungen:

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Beispiel zur Maschinenstundensatzrechnung:


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Die Anschaffungskosten einer Maschine betragen 100.000 , die Nutzungsdauer betrgt 10 Jahre, die kalkulatorische AfA erfolgt linear auf die voraussichtlichen von den Anschaffungskosten berechnet. Die Instandhaltungskosten werden mit 10.000 pro Monat veranschlagt, an Platzkosten entstehen monatlich 1.000 . Die Grundgebhr fr

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Wiederbeschaffungskosten von 150.000 . Die kalkulatorischen Zinsen werden mit 12 %

Energiekosten betrgt 100 im Monat, der Stromverbrauch der Maschine betrgt 1,25 kWh bei einem Kilowattpreis von 0,20 . Die Betriebsstoffkosten betragen 200 im Monat. Als Fixkosten gelten. 80 % der AfA, 30 % der Instandhaltungskosten, die Grundgebhr, die kalkulatorischen Zinsen und die Platzkosten in voller Hhe. Zu berechnen ist der Maschinenstundensatz bei einer Laufzeit von 160 Stunden im Monat.

Bei Umstellung auf Zweischichtbetrieb bei einer Maschinenlaufzeit von 320 Std. im Monat ergibt sich ein neuer Maschinenstundensatz von:

Anmerkung: Als Bemessungsgrundlage fr die kalkulatorischen Abschreibungen sind die Wiederbeschaffungskosten anzusetzen (Substanzerhaltungsprinzip) Beachten Sie, dass die kalkulatorischen Zinsen auf die halben AK berechnet werden (Durchschnittswertmethode). Die Instandhaltungskosten werden oft in Form eines sog. Instandhaltungsfaktors ausgedrckt. Dieser Instandhaltungsfaktor gibt dann an, welcher Teil der Wiederbeschaffungskosten der Maschine fr Instandhaltung angesetzt werden muss. Ein Instandhaltungsfaktor von 0,3 besagt, dass 30 % der Wiederbeschaffungskosten der Maschine fr Instandhaltung aufgewendet werden mssen. Aufgaben zum Kapitel "Maschinenstundensatzrechnung"

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2008 GReDO mbH

Aufgaben zum Kapitel "Die kalkulatorischen Kostenarten"

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