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8.1. Concepto y clasificacin 8.2. Reconocimiento y valoracin 8.3. Informacin en las Cuentas anuales Supuestos prcticos 8.1. Concepto y clasificacin

TEMA 8 PATRIMONIO NETO

El Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos los pasivos, es decir: PN = A - P. De acuerdo con el modelo de Balance del PGC de PyMEs, el Patrimonio Neto incluye: A) Fondos propios: I. Capital = Capital escriturado Capital no exigido II. Prima de emisin. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta). B) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Los Fondos Propios reflejan la participacin de los propietarios en la financiacin de la empresa, es decir, la inversin que han realizado los propietarios en la empresa, junto con los resultados obtenidos por dicha empresa y que no se han repartido entre los propietarios. Estas fuentes de financiacin estn formadas por el capital (aportaciones de los propietarios), las reservas (beneficios obtenidos por la empresa y reinvertidos en dicha empresa) y otros elementos patrimoniales asimilados como pueden ser los beneficios pendientes de distribuir, las prdidas acumuladas, etc. Las subvenciones, donaciones y legados recibidos no reintegrables que, o bien son ingresos del ejercicio en que se obtienen (subvenciones a la explotacin) o bien se registran inicialmente en el patrimonio neto para, posteriormente, trasladarse a los resultados de cada ejercicio paulatinamente, segn la finalidad de dicha subvencin (subvenciones en capital). a) Capital El Capital es una fuente de financiacin propia y externa, que refleja las aportaciones de los propietarios a la entidad realizadas al crear la empresa y, posteriormente, en cada ampliacin de capital por aportaciones de los propietarios. Su denominacin depende de la forma jurdica de la empresa: Capital en las empresas individuales y Capital social en las sociedades mercantiles. La forma de suscripcin y desembolso tambin depende de la forma jurdica adoptada por la empresa. Cuando se trata de Sociedades Annimas, al constituir la sociedad o ampliar su capital, ste ha de ser suscrito en su totalidad, y desembolsado, al menos, en un 25%
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de su valor nominal + 100% prima de emisin (si la hubiera), pudiendo dejar el resto del desembolso para fechas posteriores. En las empresas individuales y las Sociedades de Responsabilidad Limitada, al constituir la empresa o ampliar su capital, dicho capital ha de ser suscrito y desembolsado en su totalidad. El movimiento de esta cuenta, reflejada en el PGC de PyMEs con el nmero 100 102 segn sea una sociedad o una empresa individual respectivamente es el siguiente: 100 Capital Social / 102 Capital Reducciones de capital Capital inicial al crear la empresa Capital final al extinguirse la empresa Ampliaciones de capital En el Balance de situacin figura, minorando el importe del capital, la parte pendiente de desembolso no exigido an a los socios o accionistas, reflejado en la cuenta 103.Socios por desembolsos no exigidos, que tiene saldo deudor. b) La autofinanciacin La autofinanciacin es una fuente de financiacin propia e interna, es decir, generada por la propia empresa. Su origen pueden ser los resultados generados por la actividad de la empresa o las reservas procedentes de las aportaciones de los accionistas a travs de las primas de emisin de acciones u otros conceptos. El PGC PyMEs clasifica las reservas como sigue: 110. Prima de emisin o asuncin. Aportacin realizada por los accionistas o socios en el caso de emisin y colocacin de acciones o participaciones a un precio superior a su valor nominal. En particular, incluye las diferencias que pudieran surgir entre los valores de escritura y los valores por los que deben registrarse los bienes recibidos en concepto de aportacin no dineraria, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin. Ejemplo: Una SA realiza una ampliacin de capital al 120%, emitiendo pare ello 10.000 acciones de 100 nominales cada una. La emisin es suscrita totalmente y desembolsada en la c/c bancaria de la empresa por el mnimo legal. 100 Capital social 10.000 acciones x 100 /accin x 100% 110 Prima de emisin o asuncin 10.000 acciones x 100 /accin x 20% 572 Banco c/c Desembolso prima 100% = 200.000,00 Desembolso capital 25% = 250.000,00 103 Scios desembolsos no exigidos Capital pendiente de desembolsar 75% 1.000.000,00 200.000,00 450.000,00 750.000,00

112. Reserva legal. Reserva establecida por el artculo 214 del TRLSA, de acuerdo con el cual: En todo caso, una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinar a la reserva legal hasta que sta alcance, al menos, el 20% del capital social. Es decir, cuando
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la empresa obtiene beneficios, el 10% de dicho beneficio ha de destinarse a dotar la reserva legal hasta que la cuanta de esta reserva sea igual al 20% del capital social. Esta reserva es indisponible (no se puede repartir como beneficio entre los socios), salvo que supere ese lmite del 20% del capital, en cuyo caso el exceso est disponible para compensar prdidas (siempre que no se puedan compensar con otras reservas) o para ampliar el capital de la sociedad. 129 Resultado del ejercicio X1X 112 Reserva legal Acuerdo, tomado en X2, por los socios de distribucin del resultado obtenido en X1 112 Reserva legal . A medida que se disponga de la reserva legal DEBE HABER

DEBE

HABER

113. Reservas voluntarias: constituidas libremente por la empresa. Se utilizan tambin ante cambios en criterios contables o subsanacin de errores. 114. Reservas especiales: establecidas por cualquier disposicin con carcter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas del subgrupo 11. Incluyen, entre otras, las Reservas estatutarias, es decir, las establecidas por los estatutos de la sociedad. El PGC de PyMEs diferencia las reservas de los resultados pendientes de aplicacin, para los que utiliza las cuentas siguientes: 120. Remanente. Beneficios no repartidos ni aplicados especficamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobacin de las Cuentas Anuales y de la distribucin de resultados. 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores. Prdidas acumuladas obtenidas en ejercicios anteriores. Forma parte de los fondos propios con signo negativo. Es la cuenta que se utiliza para trasladar el saldo deudor de la cuenta 129. Resultado del ejercicio, cuando se hayan producido prdidas. Como se recordar, la cuenta 129. Resultado del ejercicio se utiliza en la regularizacin de ingresos y gastos de cada ejercicio, por lo que no puede tener registrados resultados de ejercicios anteriores. 129. Resultado del ejercicio. Beneficios o prdidas del ltimo ejercicio cerrado y pendientes de aplicacin, con signo positivo o negativo, respectivamente. En el acuerdo definitivo de distribucin del resultado, la parte que se decida entregar a los accionistas se refleja como un pasivo a travs de la cuenta 526.Dividendo activo a pagar, hasta que se produzca la entrega del efectivo, momento en que se carga contra la salida de tesorera. En caso de que se trate de un dividendo a cuenta se emplea la cuenta 557. Dividendo activo a cuenta, que figura en el patrimonio neto minorando los fondos propios, ya que se trata de una cantidad distribuida antes de la aprobacin de las Cuentas Anuales por parte de la Junta general de accionistas.

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557 Dividendo activo a cuenta 526 Dividendo activo a pagar Cuando se acuerde la distribucin del dividendo a cuenta del que apruebe posteriormente la Junta General de Accionistas 129 Resultado del ejercicio 557 Dividendo activo a cuenta Cuando se tome la decisin sobre la distribucin y aplicacin de beneficios 526 Dividendo activo a pagar 57. Tesorera Al efectuar el pago a los socios Ejemplos

DEBE

HABER

DEBE

HABER

DEBE

HABER

La Junta General de Accionistas, celebrada en 2011, acuerda la siguiente distribucin de los 20.000 obtenidos como beneficio en el ejercicio 2010: 10% Reserva legal, 40% Reserva voluntaria y el resto sin asignar. 129 112 113 120 Resultado del ejercicio Reserva legal Reserva voluntaria Remanente 20.000,00 2.000,00 8.000,00 10.000,00

Una S.A. logra un beneficio de 15.000 y, tras respetar la reserva mnima legal, decide repartir el resto a los accionistas. 129 Resultado del ejercicio 112 Reserva legal 10%15.000 = 1.500 526 Dividendo activo a pagar 15.000,00 1.500,00 13.500,00

Una SA aumenta su capital con cargo a reservas voluntarias en 18.000 113 Reserva voluntaria 100 Capital Social 18.000,00 18.000,00

En la reunin de la Junta General de Accionistas se aprueban las Cuentas Anuales del ejercicio anterior, presentadas por el Consejo de Administracin. Dichas cuentas presentan una prdida de 5.400 . 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 129 Resultados del ejercicio 8.2. Reconocimiento y valoracin Las NRV especficas del patrimonio neto son: 5.400,00 5.400,00

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NRV 11. Instrumentos de patrimonio propio Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurdico que evidencia, o refleja, una participacin residual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos. En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transaccin con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrar en el patrimonio neto, como una variacin de los fondos propios, y en ningn caso podrn ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrar resultado alguno en la cuenta de prdidas y ganancias. Los gastos derivados de estas transacciones, incluidos los gastos de emisin de estos instrumentos, tales como honorarios de letrados, notarios, y registradores; impresin de memorias, boletines y ttulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocacin, se registrarn directamente contra el patrimonio neto como menores reservas. Los gastos derivados de una transaccin de patrimonio propio, de la que se haya desistido o se haya abandonado, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias. Ejemplos1: El capital de la sociedad Zeta, SA est formado por 1.000 acciones de 10 de nominal. El 10 de marzo, con el objetivo de amortizarlas, adquiere 20 acciones propias a un precio de 12 cada una. El 25 de mayo, una vez reunida la Junta General de Accionistas extraordinaria, decide vender las acciones anteriores, siendo el precio de venta de 15 /accin 10 marzo 109 Acciones o participaciones propias reduccin de capital 572 Banco c/c, 20 acciones x 12 /accin = 240 Por la compra de las acciones propias 25 mayo 109 Acciones o participaciones propias reduccin de capital 20 acciones x 12 /accin = 240 113 Reservas voluntarias 20 acciones x (15 12) /accin = 60 572 Banco c/c, 20 acciones x 15 /accin = 300 Por la venta de las acciones propias para 240,00 240,00

para

240,00 60,00 300,00

Ulises, SL ha adquirido a un socio 100 participaciones propias por 2.000 , siendo el valor nominal de cada ttulo de 10 . Das mas tarde, vende 50 de estas participaciones por 1.200 y por el resto reduce su capital, asumiendo unos gastos de notara y registro de 100 pagados por banco.

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GOMEZ, RODRIGUEZ Y ALCARAZ, 2009. Ob. Cit.

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108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 572 Banco c/c, 100 participaciones x 20 /partic = 2.000 Por la compra de participaciones propias 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 50 participaciones x 20 /partic = 1.000 114 Reservas especiales 50 participaciones x (24 20) /partic = 200 572 Banco c/c 50 participaciones x 24 /partic = 1.200 Por la venta de participaciones 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 50 participaciones x 20 /partic = 1.000 100 Capital Social 50 participaciones x 10 /partic = 500 114 Reservas especiales 50 particip x (20-10) /partic + 100 = 600 572 Banco c/c Por la reduccin de capital

2.000,00 2.000,00 1.000,00 200,00 1.200,00 1.000,00 500,00 600,00 100,00

NRV 18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios 1.1 Reconocimiento Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarn inicialmente, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma. Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carcter de reintegrables se registrarn como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condicin de no reintegrables. A estos efectos, se considerar no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin, donacin o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesin y no existan dudas razonables sobre la recepcin de la subvencin, donacin o legado. 1.2 Valoracin Las subvenciones, donaciones y legados de carcter monetario se valorarn por el valor razonable del importe concedido, y las de carcter no monetario o en especie se
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valorarn por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento. 1.3 Criterios de imputacin a resultados La imputacin a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carcter de no reintegrables se efectuar atendiendo a su finalidad. En este sentido, el criterio de imputacin a resultados de una subvencin, donacin o legado de carcter monetario deber ser el mismo que el aplicado a otra subvencin, donacin o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisicin del mismo tipo de activo o a la cancelacin del mismo tipo de pasivo. A efectos de su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias, habr que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados: a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mnima o compensar los dficits de explotacin: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar dficit de explotacin de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarn en dichos ejercicios. b) Cuando se concedan para financiar gastos especficos: se imputarn como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando. c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarn como ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance. Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance. Activos financieros: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance. Cancelacin de deudas: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso la imputacin se realizar en funcin del elemento financiado. d) Los importes monetarios que se reciban sin asignacin a una finalidad especfica se imputarn como ingresos del ejercicio en que se reconozcan. Se considerarn en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que stos hayan sido financiados gratuitamente.

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En resumen: Finalidad de la subvencin Imputacin a Resultados del Ejercicio Asegurar una rentabilidad Ingresos del ejercicio en que se obtienen mnima o compensar dficits de explotacin Financiar determinados gastos Ingresos del ejercicio en que se devenguen los gastos que financia la subvencin Adquirir inmovilizados Ingresos del ejercicio en proporcin a la amortizacin efectuada, o cuando se produzca su enajenacin, baja o correccin valorativa por deterioro. Las correcciones valorativas por deterioro de estos inmovilizados son irreversibles en la parte subvencionada. Obtener existencias por una Ingresos del ejercicio en el que se produzca su operacin diferente a un rappel enajenacin, correccin valorativa o baja comercial Adquirir activos financieros Ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenacin, correccin valorativa o baja Cancelar deudas Ingresos del ejercicio en el que se produzca la cancelacin de la dauda, excepto en financiacin especfica (en funcin del elemento financiado Sin finalidad especfica Ingresos del ejercicio en que se reconozca la subvencin 2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios, no constituyen ingresos, debindose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvencin, donacin o legado de que se trate. La valoracin de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma. No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sector pblico que reciban subvenciones, donaciones o legados de la entidad pblica dominante para financiar la realizacin de actividades de inters pblico o general, la contabilizacin de dichas ayudas pblicas se efectuar de acuerdo con los criterios contenidos en el apartado anterior de esta norma. Ejemplos: El 10/03/2011 se comunica a una empresa la concesin de 10.000 de subvencin de la comunidad autnoma para la adquisicin de una mquina. El cobro de la subvencin tiene lugar el 1/05/2011 y la mquina se adquiere el 20/08/2011, si bien empieza a funcionar el 1/10/2011. Se considera una amortizacin constante del 10% anual. 10-3-2011 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 10.000,00 130 Subvenciones oficiales de capital 10.000,00 Al recibir la comunicacin de concesin de la subvencin

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1-5-2011 572 Banco c/c, 10.000,00 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 10.000,00 Cobro de la subvencin 2-8-2011 213 Maquinaria 10.000,00 472 HP, IVA soportado 1.800,00 572 Banco c/c 11.800,00 Adquisicin de la mquina 31-12-2011 681 Amortizacin inm.material 250,00 10% 10.000(3/12) 281 Amortiz. Acumulada del inmov.material 250,00 130 Subvenciones oficiales de capital 250,00 10% 10.000(3/12) 746 Subvenciones transferidas a resultados del ejercicio 250,00 Amortizacin de la mquina y traspaso de la subvencin a resultados El 1/01/2011, Nave, SA recibe una subvencin del INEM de 12.000 para reducir las cotizaciones a la Seguridad Social de un empleado durante los prximos dos aos. Los datos de la nmina mensual del empleado son: Sueldo bruto 2.200 , retencin IRPF 330 , seguridad social cuota obrera 102 y cuota patronal 515 2. 4708 130 572 4708 640 642 4751 476 572 130 746 10-1-2011 HP, deudora por subvenciones concedidas 12.000,00 12.000,00 Subvenciones oficiales de capital Al recibir la comunicacin de concesin de la subvencin Banco c/c, 12.000,00 HP, deudora por subvenciones concedidas 12.000,00 Cobro de la subvencin Sueldos y salarios 2.200,00 Seguridad Social a cargo de la empresa 515,00 HP acreedora por retenciones practicadas 330,00 Organismos Seguridad Social acreedores 617,00 Banco c/c, 1.768,00 Por el pago de la nmina mensual. Este asiento se repite cada mes por el importe de la nmina de dicho mes Subvenciones oficiales de capital 500,00 12.000 /24 meses Subvenciones transferidas a resultados del ejercicio 500,00 Traspaso de la subvencin a resultados

El 15/12/2010 RED, SL obtiene una subvencin de 50.000 , para compensar el dficit de explotacin que se estima tendr en el ejercicio 2011, por la realizacin de una actividad

Adaptado de: FERNNDEZ GONZLEZ, F. J., 2007: Nuevo Plan General Contable. 205 Supuestos Prcticos. Ed. Francis Lefebvre. Serie Sistemtica Memento. Madrid. Pp. 304 y siguientes. UNIVERSIDAD DE LEN FACULTAD DE CC. ECONMICAS Y EMPRESARIALES 190

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subvencionada por una administracin pblica. El 20/05/2011 RED, SL cobra la subvencin obtenida3. 4708 740 572 4708 15-12-2010 HP, deudora por subvenciones concedidas 50.000,00 Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin 50.000,00 Al recibir la comunicacin de concesin de la subvencin Banco c/c, 50.000,00 HP, deudora por subvenciones concedidas 50.000,00 Cobro de la subvencin

8.3. Informacin en las Cuentas anuales Balance A-1) Fondos propios: I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisin. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta). A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Cuenta de Prdidas y Ganancias Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotacin se reflejarn en la partida 5. Otros ingresos de explotacin, mientras que las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias, se imputarn a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoracin, a travs de la partida 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad especfica, se imputarn igualmente a la partida 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir en el resultado financiero incorporndose, en caso de que sea significativa, la correspondiente partida, con la denominacin Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter financiero. Memoria 8. Fondos propios 1. Cuando existan varias clases de acciones o participaciones en el capital, se indicar el nmero y el valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases, as como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. Tambin, en su
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Idem.

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caso, se indicar para cada clase los desembolsos pendientes, as como la fecha de exigibilidad. 2. Circunstancias especficas que restringen la disponibilidad de las reservas. 3. Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las acciones o participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de sta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisicin de acciones de la sociedad dominante. Tambin se informar sobre el nmero, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones propias aceptadas en garanta. 11. Subvenciones, donaciones y legados Se informar sobre: 1. El importe y caractersticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as como los imputados en la cuenta de prdidas y ganancias. 2. Anlisis del movimiento del contenido de la subagrupacin correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as como los aumentos y disminuciones. 3. Informacin sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente pblico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administracin local, autonmica, estatal o internacional. Estado de cambios en el patrimonio neto4 Esta Cuenta Anual informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: a) El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias. b) El importe de los ingresos o gastos reconocidos en patrimonio neto. En particular, el importe, neto del efecto impositivo, de los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto de la empresa, relacionados con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios. c) En caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios o realice una operacin que por aplicacin de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad, conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente al patrimonio neto, se incorporar la correspondiente fila y columna con la denominacin apropiada y con un contenido similar al establecido en el apartado anterior. d) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales. e) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. f) Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. SUPUESTO 8.1 1. Para las operaciones con mercaderas: a) Al final de cada ejercicio, la diferencia entre inventarios iniciales y finales aparecer en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. b) Los descuentos sobre compras posteriores a la fecha de compra figurarn en cuentas de gastos con saldo acreedor. c) Cuando se reciben envases con facultad de devolucin, se registra el correspondiente IVA soportado.
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Vase en el propio PGC de PyMEs el formato de esta Cuenta Anual

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2. En el balance de saldos de la compaa A figuran Clientes, efectos comerciales en gestin de cobro, girados a la empresa B y aceptados por sta, por importe de 3.000 . a) La empresa A es el tenedor de la letra, a la espera de su cobro al vencimiento. b) A diferencia del descuento de efectos, la empresa A deber esperar al vencimiento para el posible cobro de la letra. c) La empresa B recoge los efectos en su contabilidad como Clientes, efectos descontados. 3. Las amortizaciones: a) Son prdidas de valor posibles, que se registran por aplicacin del principio de prudencia b) Slo se producen en los activos y pasivos no corrientes del balance. c) Habitualmente se registran al cierre del ejercicio, salvo que el elemento afectado abandone antes el patrimonio. 4. Seala la/s afirmaciones correcta/s sobre la estructura financiera de la empresa: a) Las provisiones son pasivos. b) La cuenta 5201.Deudas por crdito dispuesto se abonar por las retiradas de fondos y se cargar por los ingresos de fondos en los crditos de cuenta corriente. c) Las fianzas entregadas forman parte del pasivo. 5. Cuando el riesgo de insolvencia en los derechos de cobro sobre clientes se estima globalmente: a) Durante el ejercicio contable, cuando se reconozca el dudoso cobro, simultneamente se registrar el deterioro de valor. b) Los deterioros de valor y/o reversin de los mismos se registrarn al cierre del ejercicio. c) Si posteriormente se dan por perdidos, se registrar una prdida definitiva. 6. El 12 de septiembre una empresa lleva al descuento a una entidad financiera efectos de 5.000 de nominal girados a sus clientes y aceptados por stos, que vencen el 12 de octubre. a) La cuenta Efectos comerciales descontados permanecer en la contabilidad de dicha empresa hasta el 12 de octubre. b) Los efectos nunca resultarn impagados, ya que si el cliente no los atiende, lo har la entidad financiera. c) El importe de sus ventas a crdito ha sido, como mnimo, de 5.000 . 7. Seala las afirmaciones correctas sobre la tesorera: a) Los saldos que la forman son ingresos, por lo que forman parte del resultado de explotacin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias. b) Para el control de caja se realizan arqueos que, en todo caso, dan lugar a Partidas pendientes de aplicacin. c) Como consecuencia de la conciliacin bancaria, la empresa debe registrar las operaciones que aparecen en el extracto bancario pero no en su libro mayor. 8. Respecto al registro del IVA: a) HP, IVA repercutido es un pasivo b) HP, deudor por IVA aparecer en el activo del Balance de situacin. c) La liquidacin de IVA del ltimo trimestre puede hacerse antes o despus de la regularizacin de ingresos y gastos.

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9. Seale la/s afirmaciones correctas sobre el inmovilizado: a) El inmovilizado material se valora inicialmente al precio de adquisicin, si se compra, coste de produccin, si se fabrica, o valor razonable si se recibe gratuitamente. b) El inmovilizado en curso no aparece en el Balance de situacin, ya que mientras se construye y/o monta se estn asumiendo gastos. c) No todos los inmovilizados intangibles se amortizan, pero s debe analizarse su posible deterioro de valor. 10. Las subvenciones oficiales en capital, se imputan al resultado del ejercicio en proporcin a: a) La cantidad cobrada a los organismos pblicos en cada ejercicio b) La amortizacin del bien subvencionado c) Los pagos a realizar a los proveedores del inmovilizado subvencionado SUPUESTO 8.2 La empresa comercial Costa Azul, S.A. se dedica a la compra-venta de ropa de bao para nios. Se cre el 1/12/2010 con la emisin a la par de 10.000 acciones de 7 de valor nominal cada una, no habindose producido desde entonces ampliaciones ni reducciones de capital. A 1/10/2011 presenta el siguiente balance de saldos: N 100 170 216 217 281 300 400 407 430 4310 437 4700 485 572 600 621 624 628 640 642 700 709 759 DENOMINACIN Capital social Deudas a largo plazo con entidades de crdito Mobiliario Equipos para procesos de informacin Amortizacin acumulada inmovilizado material Mercaderas Proveedores Anticipos a proveedores Clientes Clientes, efectos comerciales en cartera Embalajes a devolver por clientes HP, deudor por IVA Ingresos anticipados Banco c/c, euros Compras de mercaderas Arrendamientos Transportes Suministros Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Ventas de mercaderas Rappel sobre ventas Ingresos por servicios diversos SALDO ?????? 12.000,00 7.200,00 1.200,00 ?????? ?????? 8.400,00 4.000,00 40.000,00 85.500,00 2.500,00 13.280,00 500,00 82.660,00 ?????? ?????? 4.560,00 7.200,00 60.800,00 10.200,00 370.500,00 5.000,00 3.895,00

Informacin adicional al balance de saldos: a) El mobiliario se adquiri al iniciarse la actividad de la empresa, y se amortiza de forma constante en 20 aos.
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b) El ordenador se compr el 1/03/11, con una vida til de 4 aos, amortizndose segn el mtodo de clculo de nmeros dgitos decreciente. c) Mercaderas: al inicio del ejercicio la empresa contaba con 500 unidades valoradas a 6,65 /u. Durante enero-febrero se han comprado 20.000 unidades a 7 /u, concediendo el proveedor un descuento del 5% debido a que no se correspondan con las tallas y/o colores solicitados. Las ventas comenzaron en marzo, totalizando 19.000 prendas hasta ahora. d) La empresa desarrolla su actividad en un local cuyo alquiler, de 1.100 mensuales, paga el da 2 de cada mes. Operaciones del ltimo trimestre de 2011: 1. En octubre se compran 2.000 udes. El precio de compra unitario es de 6,8 , adems de asumir gastos de transporte por 600 . Se trata del proveedor al que se haba entregado el anticipo que figura en el balance de saldos, y que se aplica ahora. Por la cantidad que se queda a deber, el proveedor gira una letra que la empresa acepta. 2. El 15 de octubre se compra una furgoneta, necesaria para transportar las prendas de bao. El precio en factura es de 15.400 . Se considera que tiene un valor residual de 3.600 . En este momento se pagan slo 2.500 mediante transferencia bancaria. 3. El 1 de noviembre la empresa lleva al descuento efectos por valor de 32.000 , que vencen el 15 de diciembre. Inters de la operacin 6%. Comisin bancaria 1%. 4. Los clientes se quedan con embalajes por valor de 1.500 y devuelven el resto de los indicados en el balance de saldos. 5. Gracias a los mltiples cursos de natacin organizados en Navidad, en noviembre se logran vender a crdito 1.400 prendas de bao a un conjunto de piscinas municipales. El precio de venta es de 23,2 /u. (IVA incluido). Los clientes entregan un cheque ese mismo da por la mitad del importe, y por eso la empresa les concede un descuento del 4%. Por el resto se giran letras que los clientes aceptan y cuyo vencimiento tendr lugar el 20 de diciembre prximo. 6. Los efectos anteriores se llevan en gestin de cobro. 7. 15/12/11, llegado el vencimiento de los efectos descontados, todos resultan atendidos excepto uno por nominal de 14.000 , por cuya devolucin el banco cobra 200 . Al habla con el cliente, se decide girar una nueva letra con un recargo de 250 sobre la anterior, debido al aplazamiento. 8. Llegado el vencimiento de las letras en gestin de cobro, el banco comunica que el librado las ha atendido en su totalidad, e ingresa en la cuenta corriente la cantidad respectiva. Por la gestin, la entidad financiera cobra una comisin de 300 . 9. Mensualmente se pagan las cuotas del alquiler, en las fechas previstas. Adems, el 29 de diciembre se paga la cuota del mes de enero de 2012. 10. Las nminas del ltimo trimestre suponen ingresar en las cuentas bancarias de sus trabajadores 15.250 , despus de retenerles 3.040 por IRPF y 2.900 por Seguridad Social. Adems, la cuota patronal a la Seguridad Social asciende a 3.200 . Quedan pendientes de pago las cantidades a los organismos pblicos. 11. Se estima que las facturas de electricidad y telfono de diciembre, que an no se han recibido, ascendern a 600 . Otra informacin complementaria: a) Amortizaciones: adems de lo indicado anteriormente sobre otros elementos del inmovilizado, para la furgoneta se utilizar un criterio funcional. De los 150.000 km. que se espera recorra en total, en el ejercicio 2011 ha recorrido 30.000 km. b) Mercaderas: las unidades a 31 de diciembre se obtienen de la ficha de almacn. Las previsiones para la campaa del prximo verano de 2012 hacen considerar que las
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prendas de bao no podrn venderse por encima de 18 /u. El criterio de valoracin de las existencias es el precio medio ponderado. c) La cuenta Ingresos anticipados corresponde al servicio de transporte prestado al Ayuntamiento de Len durante enero-junio de 2011, que se cobr por adelantado en las Navidades de 2010. d) El prstamo se obtuvo el 1/07/2011, debiendo amortizarse el 31/12/2012. Los intereses se pagan semestralmente por vencido. En el ejercicio se han devengado por importe de 360 . TRABAJO A REALIZAR Completar el balance de saldos inicial y realizar las anotaciones en el libro diario correspondientes al ltimo trimestre de 2011, incluido el cierre del ejercicio. SUPUESTO 8.3 Millenium, SA, dedicada a la comercializacin de pijamas, se constituye el 15/01/2011 con un capital formado por 10.000 acciones de 20 cada una emitidas al 125%, siendo todas suscritas y desembolsando los accionistas el mnimo legal en la cuenta corriente bancaria abierta por la empresa. Durante el ejercicio 2011 Millenium realiza las siguientes operaciones (IVA 18%): 1. 2. 3. El 30/01 obtiene un prstamo de 50.000 a devolver ntegramente dentro de 2 aos, y con un tipo de inters del 5% anual pagadero por aos vencidos. El 1/02 alquila un local para desarrollar su actividad. Firma un contrato por 15 meses y un importe total de 7.500 (+ IVA), que entrega en ese momento mediante cheque. Entrega tambin otro cheque de 450 en concepto de fianza. El 15/02 compra un vehculo de reparto, cuyo precio de adquisicin es de 14.000 , que se pagar dentro de 7 meses, entregando entonces 200 ms. Se estima una vida til de 120.000 km. y un valor residual del 20%. Ese mismo da entrega un cheque de 590 a cuenta de un ordenador que recibir prximamente. Compra a crdito 8.000 pijamas a 15 cada uno a Amanecer, S.A., obteniendo adems un descuento proporcional del 3% incluido en la factura. Tambin recibe embalajes retornables valorados en 295 (IVA incluido). Diez das ms tarde, decide devolver 400 pijamas debido a que no corresponden al modelo solicitado. La parte pendiente la paga mediante cheque un mes antes de lo pactado, por lo que Amanece SAr le concede un descuento del 4%. En marzo se solicita a los accionistas el desembolso pendiente, que debern realizar un mes ms tarde. 1/04 recibe el ordenador. El precio de compra es de 820 , adems su instalacin supone otros 50 . Se hace una transferencia bancaria por la parte que haba quedado pendiente. Se estima su utilizacin durante 4 aos. Amortizacin mtodo nmeros dgitos creciente. Se devuelven todos los embalajes a Amanecer, SA. Llegado el plazo, los accionistas realizan el ingreso en la cuenta bancaria de la entidad. 1/05 compra mobiliario a la empresa El ocho, SL, efectuando una transferencia de 472 en pago de un tercio de la factura. Por la parte restante, El ocho, SL gira un efecto que Millenium acepta. Una semana despus se atiende el efecto con un cheque. El mobiliario se amortiza linealmente en 10 aos.
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10. El 30/05 vende a crdito 5.000 pijamas a 40 cada uno. Millenium se encarga del transporte, por lo que cobra al contado a los clientes 177 . 11. En las semanas siguientes los clientes pagan la mitad de su deuda. La parte pendiente corresponde a partes iguales a las empresas Oxford y gora, que el 30/06 aceptan letras con vencimiento dos meses ms tarde. 12. El 30/07 Millenium lleva al descuento las letras de Oxford, fijando la entidad bancaria un inters del 6% anual. Los efectos con gora se llevan en gestin de cobro. 13. A finales de agosto, el banco comunica que Oxford ha atendido letras por 40.000 . Por la parte impagada, se giran efectos nuevamente, aceptados por Oxford, con recargo de 100 y vencimiento a 2 meses. Por su parte, gora ha atendido toda su deuda; el banco cobra 500 de comisin. 14. A mediados de septiembre se paga el vehculo entregando un cheque. 15. El 30/10/11 vende la mitad del mobiliario. Precio de venta: 750 . Cobro por banco. 16. Al acabar octubre, se dan por perdidas definitivamente las letras de Oxford. 17. Gastos del personal del ejercicio: Sueldo Bruto 45.000 , Seguridad Social a cargo de la empresa 10.000 . Las retenciones practicadas en las nminas fueron: IRPF 18%, Seguridad Social 6,5%. Quedan pendientes todas las cuotas con organismos pblicos, as como un 10% con los trabajadores que se pagaran el prximo enero. 18. Recibido el extracto bancario, se observa que en l figura un cargo correspondiente al consumo de luz de 94,40 que no se recoge en la contabilidad de Millenium. Informacin adicional: El vehculo ha recorrido 15.000 kms hasta la fecha. Se estima que el valor de mercado es de 25 /pijama. El riesgo de insolvencias se trata por el mtodo global. Se estima en un 5% de los derechos de cobro al final de cada ejercicio. TRABAJO A REALIZAR Libro Diario de Millenium, SA correspondiente al ejercicio 2011. SUPUESTO 8.45 La empresa Gran Paladar, SA se constituye el 01/09/2008. Su objeto social es la explotacin de un restaurante de alta cocina. Su capital social asciende a 480.000 constituido por la aportacin, a partes iguales, de sus cuatro socios fundacionales. Las aportaciones iniciales de los socios y sus compromisos futuros son los siguientes: D. Chemari Atac aporta 70.000 , que ingresa en la c/c de la empresa, asi como un derecho de cobro de 15.000 . El resto de su aportacin lo har mediante transferencia bancaria. Da. Tina Casal aporta una vajilla de Limoges valorada en 40.000 y una cubertera de plata cuyo valor razonable es de 10.000 . El resto de su aportacin lo har mediante transferencia bancaria. D. Franoise de la Champagne, que posee una marisquera en Gijn, aporta 200 langostas del Cantbrico congeladas y valoradas en 10.000 , 50 bueyes de mar valorados en 3.000 , una cmara frigorfica cuyo valor razonable se estima en 20.000 e ingresa 50.000 en la c/c de la empresa. El resto de su aportacin lo har mediante transferencia bancaria. Adaptado de: GOMEZ, RODRIGUEZ Y ALCARAZ, 2009: Supuestos de Contabilidad para PyMEs. Ed. Pearson Prentice Hall. Madrid. P. 221-248. UNIVERSIDAD DE LEN FACULTAD DE CC. ECONMICAS Y EMPRESARIALES 197
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D. Ya To Yi ingresa en la c/c de la empresa 70.000 y aporta para la bodega 120 botellas de vino de Rioja gran reserva valoradas en 26 cada una. El resto de su aportacin lo har mediante transferencia bancaria. Los gastos de constitucin (impuestos, notara e inscripcin en el Registro Mercantil, etc.) ascienden a 9.000 , con un IVA deducible de 320 y unas retenciones por IRPF a profesionales de 300 .

Las operaciones que realiza la empresa durante el ejercicio 2008 son las siguientes6: 02/09/2008. Adquiere el derecho de traspaso de un restaurante en una zona cntrica de la capital, abonando por este concepto 100.000 + IVA. El alquiler asciende a 3.000 + IVA, con una retencin al arrendador del 18%. Paga una mensualidad por adelantado y una fianza de 6.000 . La duracin de este contrato es de 10 aos. 05/09/2008. Realiza trabajos de remodelacin del local (tabiques de divisin de espacios, instalacin de extractores de aire, pintura, etc). La empresa que realiza esta remodelacin factura 20.000 + IVA con la siguiente forma de pago: 20% al inicio de las obras mediante transferencia bancaria, 60% al concluir los trabajos de pintado y el resto al finalizar la obra. 15/09/2008. Concluyen los trabajos de pintura y paga mediante transferencia bancaria. 29/09/2008. Finalizan las obras del local y abona mediante transferencia la parte pendiente de pago. 30/09/2008. Contrata los servicios de limpieza por fin de obra de la empresa Sin Rastro, SL que factura 300 + IVA y que se satisfacen al mes siguiente. 30/09/2008. Realiza la declaracin de IVA del tercer trimestre del 2008 01/10/2008. Adquiere en Subastas Durn varios muebles y cuadros para la decoracin del comedor por un importe de 20.000 + IVA que pagar en 90 das. 08/10/2008. Obtiene una subvencin, de 20.000 , de la Comunidad de Madrid, para la adquisicin de una cocina industrial de ltima tecnologa que permite reducir su impacto ambiental frente a las cocinas convencionales. 10/10/2008. Recibe la subvencin anterior mediante transferencia bancaria. Ese mismo da adquiere los diversos elementos de la cocina. El importe de esta compra asciende a 50.000 + IVA, pagando el 30% mediante transferencia bancaria y firmando dos letras de igual importe por el resto, una a 90 das y la otra a 120 das. Los gastos de instalacin y montaje ascienden a 1.000 pagados mediante transferencia. 15/10/2008. Contrata a D. Javier Campano como encargado de compras y conductor de la furgoneta (que se adquiere das despus). En su primer da de trabajo, D. Javier se traslada a una central de compras para empresas de hostelera, pagando con la tarjeta VISA de la empresa 6.000 + IVA. El desglose de la factura es el siguiente: Menaje 600 + 16% IVA, Productos alimenticios 1.500 + 7% IVA, Productos alimenticios 400 + 4% IVA, Bebidas 4.000 + 16% IVA. 16/10/2008. Contrata los servicios de un chef, un cargado de sala, tres camareros, dos ayudantes de cocina y tres pinches extranjeros que no tienen permiso de trabajo. Encarga a una gestora la obtencin de estos permisos, asi como la confeccin de todos los contratos de trabajo de los empleados y la confeccin de las nminas. La gestora factura 160 + 16% IVA que se abonaran posteriormente. 17/10/2008. Cobra a travs del banco el importe del crdito aportado por el socio D. Chemari Atac.

En 2008, IVA general: 16% , IVA reducido para alimentacin: 7% y IVA productos de primera necesidad: 4% UNIVERSIDAD DE LEN FACULTAD DE CC. ECONMICAS Y EMPRESARIALES 198

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18/10/2008. Paga por banco el IRPF que ha retenido, de acuerdo con el modelo 110 de Hacienda. 20/10/2008. Se recibe la factura de la empresa Suministros de Hostelera. Dicha factura asciende a 2.000 , con un descuento comercial del 5%, por una compra de manteles, servilletas y velas perfumadas. El IVA de la operacin es del 16% 21/10/2008. Adquiere un ordenador, una impresora y una caja registradora, por valor de 2.000 + 16% IVA que satisface mediante cheque. 26/10/2008. Como publicidad para la inauguracin del restaurante, satisface diversas cuas publicitarias por importe de 200 , asi como al actor D. Jos Motero que, disfrazado de percebe, recorre las calles adyacentes ofreciendo tarjetas del local. El actor factura 200 + 16% IVA, reteniendo 30 por IRPF. La imprenta cobra 300 + 16% IVA por la confeccin de las tarjetas. 28/10/2008. Inaugura el local, paga a la floristera Tulipn Negro 200 + 16% IVA por la confeccin de centros de flores para las mesas y tambin paga 2.000 + 16% IVA al cuarteto El Calamar por amenizar la velada. 29/10/2008. Paga mediante transferencia la deuda contrada con al actor D. Jos Motero, de acuerdo con lo pactado tres das antes. 30/10/2008. Contabiliza la nmina y abona a los trabajadores el importe lquido. Su detalle es el siguientes: Sueldos y salarios 12.500 , Seguridad Social de los trabajadores 875 y de la empresa 4.375 y retenciones por IRPF 1.375 31/10/2008. La facturacin del mes de octubre ha sido: cobrado por Caja 8.000 + 7% IVA; pendiente de cobro a diversos clientes 3.000 + 7% IVA. El plazo de cobro de la facturacin pendiente de cobro asciende a 30 das, fecha en que los clientes deben hacer efectivo el importe que adeuden a la empresa mediante transferencia bancaria. 31/10/2008. Adquiere dos furgonetas firmando un contrato de leasing que presenta los datos siguientes: Duracin del contrato: 2 aos; Valor al contado: 44.088 ; Cuota mensual: 1.890 + 16% IVA; Opcin de compra: 1.890 ; Gastos de rotulacin con el nombre del restaurante: 600 + 16% IVA pagados con cheque; Vida til: 8 aos; TIE: 6,5%. Con estos datos, el cuadro de amortizacin del leasing que se incorpora al contrato es el siguiente: N Vencimiento Cuota sin IVA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 31-10-2008 30-11-2008 31-12-2008 31-1-2009 28-2-2009 31-3-2009 30-4-2009 31-5-2009 30-6-2009 31-7-2009 31-8-2009 30-9-2009 31-10-2009 30-11-2009 31-12-2009 31-1-2010 28-2-2010 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 1.890 Inters 238,81 229,87 220,87 211,83 202,74 193,60 184,41 175,18 165,89 156,55 147,16 137,72 128,23 118,68 109,09 99,44 89,74 Amortizacin Pendiente 44.088,00 1.651,19 42.436,81 1.660,13 40.776,68 1.669,13 39.107,55 1.678,17 37.429,38 1.687,26 35.742,12 1.696,40 34.045,73 1.705,59 32.340,14 1.714,82 30.625,32 1.724,11 28.901,21 1.733,45 27.167,75 1.742,84 25.424,91 1.752,28 23.672,63 1.761,77 21.910,86 1.771,32 20.139,54 1.780,91 18.358,63 1.790,56 16.568,07 1.800,26 14.767,82

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31-3-2010 1.890 79,99 1.810,01 12.957,81 30-4-2010 1.890 79,19 1.819,81 11.138,00 31-5-2010 1.890 60,33 1.829,67 9.308,33 30-6-2010 1.890 50,42 1.839,58 7.468,75 31-7-2010 1.890 40,46 1.849,54 5.619,20 31-8-2010 1.890 30,44 1.859,56 3.759,64 30-9-2010 1.890 20,36 1.869,64 1.890,00 Sumas 45.360,00 3.162,01 42.198,00 31/10/2008. Paga, mediante cheque, la deuda contrada con la empresa Sin Rastro, SL el 30/09/2008. 01/11/2010. La Comunidad de Madrid abre un expediente a nuestra empresa por contaminacin acstica, a instancia del vecino que vive encima del restaurante Sr. Cotilla del Visillo que denunci este hecho el da de la inauguracin. La sancin prevista es de 6.000 , si bien el asesor jurdico de nuestra empresa estima que puede recurrirse para rebajarla. 03/11/2008. Se adquieren 150 kg de marisco a la empresa La Chalana que factura 3.000 + 7% IVA con un descuento comercial del 5%, otro por pronto pago del 2% y otro por volumen del 6%. El pago se efecta mediante transferencia bancaria. 05/11/2008. Se adquiere a la empresa Jabuguito, SA 10 jamones por importe de 500 + 7% IVA, con un descuento comercial de 50 y otro por pronto pago de 20 . 15/11/2008. Se solicita a los socios el desembolso de los dividendos pasivos pendientes, a fin de adquirir nuevos activos. 15/11/2008. Se obtiene una concesin del Ayuntamiento de Madrid, por un plazo de 5 aos, para instalar una terraza en el bulevar adyacente al restaurante. Dicha concesin asciende a 58.000 que se pagarn un mes mas tarde. 16/11/2008. El desglose por mercancas adquiridas y pagadas con la tarjeta VISA de la empresa es el siguiente: Productos alimenticios 1.200 + 7% IVA, Productos alimenticios 500 + 4% IVA, Bebidas 2.000 + 16% IVA. 16/11/2008. El banco carga en la c/c el importe de la tarjeta de crdito correspondiente al mes anterior. 20/11/2008. Cobra, mediante transferencia bancaria, los dividendos pasivos solicitados a los socios dentro del plazo que se les ha dado, excepto a D. Franoise de la Champagne, a quien se considera accionista moroso, emprendiendo las acciones judiciales oportunas. 21/11/2008. El asesor jurdico de la empresa factura 500 + 16% IVA por los siguientes conceptos: Interposicin del recurso frente a la Comunidad de Madrid 300 ; reclamacin al accionista D. Franoise de la Champagne 200 . 24/11/2008. Ante el requerimiento por va judicial, el socio D. Franoise de la Champagne hace efectiva su aportacin junto con los gastos ocasionados por su morosidad, ingresando en la C7c bancaria las cuantas correspondientes. 25/11/2008. Se ampla capital para dar entrada a un nuevo socio cuya aportacin ser un solar colindante al restaurante, en el que se desea establecen una zona recreativa para nios. La ampliacin asciende a 200.000 , siendo sta la valoracin del solar aportado por el nuevo socio de acuerdo con la valoracin realizada por un perito independiente designado por el Registrador Mercantil. Los gastos de ampliacin de capital, satisfechos por transferencia bancaria, ascienden a 3.500 + 180 IVA y unas retenciones a profesionales de 140 . 29/11/2008. La facturacin del mes de noviembre ha sido: cobrado por Caja 35.580 + 7% IVA; pendiente de cobro a diversos clientes 9.430 + 7% IVA. Entre las facturas pendientes de cobro se encuentra una por 850 (IVA incluido) correspondiente a un cliente declarado en concurso de acreedores. 30/11/2008. Se abona por banco la seguridad social del mes anterior.
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18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

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30/11/2008. Se abona por banco la segunda cuota del leasing 30/11/2008. Se cobra por banco 3.210 correspondientes a facturas por ventas del mes anterior. 30/11/2008. La nmina mensual presenta el detalle siguiente: Sueldos y salarios 12.500 , Seguridad Social de los trabajadores 875 y de la empresa 4.375 , retenciones por IRPF 1.375 . 15/12/2008. Se satisface por banco la deuda con el Ayuntamiento de Madrid contrada en 15/11/2008. 16/12/2008. El desglose de las compras satisfecha con la tarjeta VISA de la empresa es el siguiente: Productos alimenticios 1.200 + 7% IVA, Productos alimenticios 500 + 4% IVA, Bebidas 2.000 + 16% IVA 16/12/2008. El banco carga en cuenta el importe de la tarjeta de crdito correspondiente al mes anterior. 31/12/2008. La facturacin del mes de diciembre ha sido hasta esta fecha: cobrado por Caja 35.000 + 7% IVA; pendiente de cobro a diversos clientes 30.500 + 7% IVA 31/12/2008. La nmina presenta los siguientes conceptos: Sueldos y salarios 22.500 , Seguridad Social de los trabajadores 875 y de la empresa 4.375 , retenciones por IRPF 2.375 . 31/12/2008. Se abona la seguridad social del mes anterior. 31/12/2008. Se paga por banco la 3 cuota del leasing. 31/12/2008. Se liquida el IVA del 4 trimestre. 31/12/2008. Se cierra el primer ejercicio contable de la empresa. Informacin complementaria para la regularizacin del ejercicio: a) La empresa amortizar de acuerdo con el mtodo de clculo de cuota constante, segn los datos que se desprenden de las operaciones indicadas anteriormente. Para aquellas que no se ha indicado, se aplican los mximos establecidos en las tablas de amortizacin fiscales, cuyo desglose para este tipo de empresa es el siguiente: Elemento a amortizar Coeficiente Periodo mximo mximo % Aos Maquinaria de cocina, planchado y lavado 15 14 Lencera, vajilla y cubertera 25 8 Mobiliario de habitaciones, salones, salas y despachos 10 20 Equipos para tratamiento de la informacin 25 8 Elementos de transporte 16 14 b) Las existencias finales de alimentos y bebidas valoradas al coste ascienden a 11.290 y 2.710 respectivamente no estando previsto ningn deterioro de las mismas. TRABAJO A REALIZAR Libro Diario, Balance de Situacin y Cuenta de Prdidas y Ganancias correspondiente al ejercicio 2008.

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