Por qu es importante conocer los Tipos de Costos?

Barfield, Raiborn y Kinney, sealan que para poder comunicar informacin de manera efectiva a otras personas, se debe entender con toda claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, sus clculos y su uso. Por otro lado, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, nos indican que la gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. Para ilustrarles los principales tipos de costos, de una manera ordenada, utilizaremos una clasificacin general de los costos, recopilados de distintos autores reconocidos que nos ayudarn a entender con claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, para dilucidar su utilizacin y propsitos de los mismos. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. 1. Tipos de Costos de acuerdo con la funcin en la que se incurren: a. Costos de produccin: Estos tipos de costos, son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Se subdividen en: i. Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. O sea los que deriven de: Cualquier parte de un producto que sea fcilmente identificable (como la arcilla de una vasija). ii. Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etc. O sea los que deriven de: el tiempo que intervienen los individuos que trabajan de manera especfica en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio. iii. Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directo. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etc. Cualquier costo de fbrica o de produccin

que es indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia, no incluye materia prima directo y mano de obra directa es un costo indirecto. b. Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio. Por ejemplo, publicidad, comisiones, etctera c. Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc. Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas. d. Costos financieros: Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes. 2. Tipos de Costos de acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto: a. Costos directos: Estos tipos de costos son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas, o tambin como nos indica Polimeni, Fabozzi y Adelberg son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc. b. Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas. Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est analizando. 3. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a. Costos histricos: Denominados tambin como: costos reales, son aquellos que se obtienen despus de que el producto haya sido manufacturado. Por lo tanto, este tipo de costos, indica lo que ha costado producir un determinado bien o servicio. Estos costos son utilizados para preparar los estados financieros externos. b. Costos predeterminados: Estos tipos de costos, son aquellos que se calculan antes o durante la produccin de un determinado artculo o servicio en forma estimada o aplicando el costo estndar. i. Costos estimados: Es aquella tcnica, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artculo o durante su transformacin; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de produccin. ii. Costo Estndar: Es el clculo efectuado con bases generalmente cientficas sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artculo debe costar. 4. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a. Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados. b. Costos de periodo: Estn con referencia al tiempo que abarca para la determinacin del costo de produccin, que pueden ser: diarios, semanales, quincenales, y mximo mensualmente. Por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos. 5. Tipos de Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a. Costos controlables: Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para

su jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. b. Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.

6. Tipos de Costos de acuerdo con su comportamiento: a. Costos Fijos. Son aquellos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con
la actividad de produccin. En otras palabras, se puede decir que los Costos Fijos varan con el tiempo ms que con la actividad; es decir, se presentarn durante un periodo de tiempo aun cuando no haya alguna actividad de produccin. Por definicin, los Costos Fijos no cambian durante un periodo especfico. Por lo tanto, a diferencia de los variables, no dependen de la cantidad de bienes o servicios producidos durante el mismo periodo (Por lo menos dentro de un rango de produccin). Por ejemplo, los pagos de arrendamiento de las instalaciones y el salario del presidente de la compaa son Costos Fijos, cuando menos a los largo de cierto periodo. Naturalmente los Costos Fijos no son para siempre. Tan solo son fijos a los largo de un periodo en particular, digamos un trimestre o un ao. Ms all de esos plazos, los arrendamientos pueden terminarse y los ejecutivos pueden ser despedidos. Para ser ms especficos, cualquier costo fijo puede eliminarse o modificarse en un plazo suficiente de tiempo. Observe que durante el plazo en que un costo es fijo, es un costo hundido (costo muerto o costo inevitable) porque debemos pagarlo independientemente de lo que suceda. Segn el libro CONTABILIDAD DE COSTOS UN ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES de los autores Backer Jacobsen & Ramirez Padilla existen tres tipos de Costos Fijos:

1. Costos Fijos comprometidos 2. Costos Fijos de operacin 3. Costos Fijos programados Los Costos de Capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un periodo de tiempo relativamente largo. La depreciacin y la amortizacin son ejemplos de este tipo de costo fijo. Los Costos Fijos de Operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos. La calefaccin, luz, electricidad, seguros, e impuestos a la propiedad son ejemplos de este tipo de Costos Fijos, porque a pesar de que se incurre cada mes en dichos costos, algunas veces en monto defiere de mes a mes. Los Costos Fijos Programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia. El costo de un programa de publicidad por ejemplo el lanzamiento de un producto o el costo de un programa para mejorar la calidad de los productos de la compaa son ejemplos de este tipo de costo fijo. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS Cada uno de los elementos de la clasificacin de costos tienen caractersticas peculiares, en sta ocasin el objeto de estudio son los Costos Fijos. 1. Grado de Control (Controlabilidad). Todos los Costos Fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. 2. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los Costos Fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel relevante. 3. Estn relacionados con un nivel relevante. Los Costos Fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.

4. Regulados por la administracin. La estimacin de algunos Costos Fijos es fruto de las decisiones especficas de la administracin, pero pueden variar segn dichas decisiones (Costos Fijos Discrecionales). 5. Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los Costos Fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. 6. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Ilustracin 1 REPRESENTACION EN EL EJE DE COORDENADAS DE LOS COSTOS FIJOS Y VARIABLES

La distribucin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la compaa. La clasificacin de Costos Fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Costos Fijos. Costos cuyos totales no cambian con los cambios en el volumen dentro de una escala de volumen determinada. Sin embargo, los Costos Fijos por unidad si cambian con los cambios en el nivel de produccin. Por ejemplo: Supongamos que el costo fijo total de arrendar una bodega es de $us 25.000 anuales si la produccin est entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera que la produccin sea menor que 500 unidades, puede arrendarse una bodega ms

pequea por $us 20.000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situacin; el rango relevante A, que comprende desde 0 a 499 unidades de produccin, y el rango relevante B, que cubre desde 500 a 1.499 unidades de produccin. Tabla 1 COSTOS FIJOS SE ESTIMAN DE ACUERDO CON EL NIVEL DE PRODUCCIN Produccin (unidades) 0 500 1.500 499 1.499 2.999 Costo Fijo ($us) 20.000 25.000 33.000

Produccin (unidades) Costo Fijo ($us) 0 499 20.000 500 1.499 25.000 1.500 2.999 33.000 Fuente: Costo Fijo Autorizado o comprometido. Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariado, etc.). Es un fenmeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que afecte de modo adverso la capacidad de la organizacin para operar, incluso a un nivel mnimo de capacidad productiva. Costo Fijo Discrecional. Surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los ejecutivos, etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los Costos Fijos autorizados. Costos Fijos Totales. Son costos que deber pagar la empresa en un perodo determinado, independientemente de su nivel de produccin (arriendo de bodegas, remuneraciones, seguros de mquinas, etc.). Dentro de ciertos rangos de variacin, los Costos Fijos se mantienen constantes.

Al disponer la informacin de las funciones de Costos Fijos, variables y totales pueden derivarse de ella las funciones de costo unitario: costo fijo medio (CFMe), que se calcula dividiendo los Costos Fijos totales por el nivel de produccin (Q), el costo variable medio (CVMe), que se determina dividiendo los costos variables totales por la produccin; el costo medio total (CMeT), que se obtiene sumando CFMe y CVMe o dividiendo el costo total por la produccin; y el costo marginal (CMg), que corresponde a la variacin en CT frente a un cambio unitario en la produccin.

b. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn

directa al volumen de las operaciones realizadas. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

c. Costos Mixtos: Tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo

de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados. i. Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada. ii. Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 21, se necesitaran tres supervisores. 7. Tipos de Costos de acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a. Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica. b. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido. 8. Tipos de Costos de acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a. Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual. b. Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. 9. Tipos de Costos de acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad: a. Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en la utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en lo niveles de inventarios, etc. i. Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionars costos decrementales. ii. Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

b. Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin. 10. Tipos de Costos de acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: a. Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b. Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar. 11. DE ACUERDO A SU IMPACTO EN LA CALIDAD Los costos de Calidad podemos clasificarlos en cuatro categoras: Prevencin Evaluacin Falla Interna Falla Externa Los costos de prevencin incluyen las actividades destinadas a suprimir y prevenir los defectos en la realizacin de los productos yo servicios. En esto se incluyen actividades que estn enfocadas en la Calidad, tales como la planificacin, las revisiones de produccin, la capacitacin y el anlisis de ingeniera, y cuyo propsito es garantizar que la empresa no incurra en la mala calidad. Los costos de evaluacin son los que se hacen a fin de detectar los productos de la mala calidad cuando stos ya estn fabricados, pero antes de que se enven a los clientes. La actividad de inspeccin es un ejemplo de estos costos.

1. 2. 3. 4.

Los costos que corresponden a las fallas son los que tienen lugar ya sea durante el proceso de produccin (falla interna) o una vez que el producto ha salido de la empresa (falla externa). Los costos que se pueden atribuir a una falla interna incluyen aspectos tales como el tiempo ocioso de los equipos, los materiales de mala calidad, el desperdicio y las rectificaciones. Los costos por fallas externas incluyen las devoluciones y descuentos, los costos de garanta y los costos ocultos de la insatisfaccin del cliente y la prdida de participacin en el mercado.

Comentarios Adicionales: Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.