INTRODUCTION

Le systme fiscal ivoirien est bas sur le systme dclaratif comme dans presque tous les pays. Dans ce systme, le contribuable dtermine lui-mme sous sa propre responsabilit l'assiette de l'impt et l'acquitte auprs du Trsor Public ou des services fiscaux comptents. Dans un tel systme o la libert est laisse au contribuable, il est normal que l'Administration ait le pouvoir de vrifier a posteriori les dclarations ainsi que les documents comptables des contribuables. Toutefois, pour viter tout abus, le Livre de Procdures Fiscales (LPF) a prvu un certain nombre de mesures afin que les droits des contribuables soient sauvegards lors du droulement d'une procdure de contrle. Dans cette optique, le contrle fiscal apparat non seulement comme la ncessaire contrepartie du systme fiscal dclaratif, mais galement comme un instrument de lutte contre la fraude afin d'assurer une justice fiscale et de respecter un principe fondamental en droit fiscal qui est l'galit de tous devant l'impt. Ce cours s'articulera autour des quatre axes suivants : les droits confrs l'administration et les diffrents types de contrle : les procdures de redressement ; les garanties des contribuables dans les procdures de contrle fiscal ; les sanctions.

1. DROITS CONFERES A L'ADMINISTRATION ET LES DIFFERENTS TYPES DE CONTROLE 1.1 Droits confrs l'Administration

La mise en uvre du contrle fiscal ncessite au pralable que l'Administration dispose de renseignements ou dinformations sur l'activit, les revenus et la situation du contribuable. Ces informations sont partiellement contenues dans les dclarations priodiques des contribuables. Elles peuvent tre compltes par des oprations spcifiques prvues par le Livre de Procdures Fiscales. 1.1.1 Demandes de renseignements, claircissements ou justifications

L'Administration peut, conformment au principe gnral pos par l'article premier alina 3 du Livre de Procdures Fiscales, demander les renseignements, explications, claircissements ou justifications utiles pour asseoir et contrler l'impt. L'Administration peut galement recourir aux procdures de demande de justifications et d'claircissernents prvues par les articles 8 11 du Livre de Procdures Fiscales. Ces procdures sont distinctes du droit de communication qui permet l'Administration de prendre connaissance de tous documents, informations et renseignements dtenus par des personnes physiques ou morales, y compris concernant d'autres contribuables. 1.1.1.1 Demande d'informations simples L'Administration peut effectuer une demande d'information dans le cadre de l'article premier alina 3 du LPF par crit ou verbalement. Dans ce dernier cas, le service adresse une convocation au contribuable en vue d'un entretien dans les locaux de l'Administration. De telles demandes peuvent porter sur tous les points propos desquels le service des impts dsire recevoir des explications de la part des contribuables. Pour les demandes de renseignements par crit, un dlai de rponse de 30 jours est imparti au contribuable (article premier alina 4 du LPF). Le contribuable est libre d'y rpondre selon les formes qui lui conviennent. Le silence ou le refus de rpondre aux demandes de renseignements par crit entrane l'application d'une procdure d'imposition d'office. Le refus de dfrer une demande de communication de docunients formule en application des articles 32 et suivants du LPF est sanctionn par l'application des amendes fiscales fixes par les articles 63 66 du LPF. Mme lorsque le contribuable a rpondu dans les dlais impartis une demande de renseignements de l'Administration, celle-ci n'est pas tenue d'accuser rception l'intress de

sa rponse, ventuellement de lui faire connatre les raisons pour lesquelles cette rponse n'a pas t prise en considration. Cette premire phase d'infonnation aboutit : soit au classement des renseignements recueillis s'ils sont jugs satisfaisants et propres justifier les lments de la dclaration, soit si le contribuable s'abstient ou refuse de fournir les renseignements demands, ou donne une rponse dilatoire une demande d'claircissements ou de justifications spcifiques prvue par les articles 8 11 du LPF, une imposition d'office.

1.1.1.2 Demande dclaircissements ou de justifications Conformement larticle 8 du LPF, en vue de ltablissement des impts sur le revenu, des taxes sur le chiffre d'affaires et des taxes indirectes, lAdministration peut demander au contribuable tout claircissement, explication ou justification quelle juge utile. La demande dclaircissement est destine dune manire gnrale , obtenir les explications du contribuable, par exemple sur les discordanees releves : entre les nonciations des diverses parties de la dclaration, ou entre ces nonciations et celles d'une dclaation antrieure, ou encore entre la teneur de la dclaration et les renseignements dont le service est mme de faire tat, notamment la suite de recoupements. La demande de justifications vise obtenir des rponses prcises, dtailles, comportant les lments chiffrs ncessaires et assorties s'il y a lieu d'lments de preuve ou justifications contrlables. En matire d'impt gnral sur le revenu, les demandes de justifications doivent porter sur : la situation et les charges de famille du contribuable ; les charges retranches du revenu global ou ouvrant droit une rduction d'impt sur le revenu en application de l'article 241 du Code Gnral des Impts ; les revenus catgoriels dclars ou non dclars (traitements et salaires, pensions, rentes, revenus fonciers, bnfices Industriels et commerciaux ou non commerciaux, bnfices agricoles, etc.) lorsqu'il apparat que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu'il a dclars. Forme et libell des demandes Les demandes d'claircissements et de justifications sont effectues par crit ou verbalement.

Elles doivent : indiquer explicitement les points sur lesquels des claircissements ou des justifications sont juges ncessaires. Par exemple, s'il s'agit d'une ou plusieurs oprations dtermines, il convient d'indiquer la date, le montant et la nature de chacune d'elles ; mentionner le dlai de rponse dont dispose le contribuable, dlai qui ne doit pas tre infrieur trente jours ; comporter l'indication des consquences du dfaut de rponse. Rponse du contribuable Forme et dlai Dans le cas d'une demande de rponse crite, il n'est pas ncessaire que celle-ci soit rdige de la main de l'intress et signe par lui, ds lors qu'elle prsente un caractre suffisant d'authenticit. L'article 10 du LPF fixe trente jours minimum le dlai1 dont dispose le contribuable pour rpondre une demande d'claircissements ou de justifications. Ce dlai a pour point de dpart la date de rception ou de remise au contribuable de la demande d'claircissements ou de justifications ou la date de convocation en cas de demande d'claircissement verbale. Le contribuable peut solliciter un dlai complmentaire pour rpondre la demande d'claircissements ou de justifications. Il doit en faire la demande par crit en prcisant la dure du dlai complmentaire souhait. L'Administration informe le contribuable de sa dcision en lui indiquant, dans l'affirmative, la date d'expiration du dlai complmentaire accord, ou dans la ngative, lui fait part de son refus du report de dlai suffisamment tt afin de lui permettre de s'organiser pour rpondre dans le dlai lgal imparti. En cas de rponse tardive mais comportant les lments d'information demands, il convient nanmoins d'examiner les explications avances par le contribuable afin d'viter d'tablir des taxations exagres ou purement formelles. Contenu de la rponse une demande crite de justification La nature des justifications fournir par le contribuable la suite d'une demande crite qui lui est adresse dpend de l'objet des questions poses par l'Administration et du caractre plus ou moins gnral ou prcis de ces questions. On peut cependant poser comme principe que la rponse ne peut pas valablement se limiter de simples affirmations ou allgations de caractre gnral, imprcis et invrifiable.
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En matire de procdures fiscales, tous les dlais sont francs (art.215 LPF) c'est--dire que le jour duquel se produit lvnement constituant le point de dpart du dlai ainsi que le jour de son expiration ne doivent pas tre compts.

Au contraire, les explications donnes doivent tre prcises, dtailles, comporter les lments chiffrs ncessaires et tre assorties, s'il y a lieu, d'lments de preuve ou justifications contrlables. En cas de rponse insuffisante l'issue du dlai accord au contribuable, l'Administration doit mettre celui-ci en demeure d'apporter des prcisions complmentaires dans un dlai de quinze jours (LPF art. 11 al. 2). Le nouveau dlai de quinze jours a pour point de dpart la date de rception ou de remise au contribuable de la mise en demeure. Consquences de rponse ou du dfaut de rponse Le refus ou le silence du contribuable la suite d'une demande verbale d'claircissements ou de justifications n'entrane pas de sanction. En revanche, le contribuable qui s'abstient de rpondre dans le dlai lgal imparti ou qui rpond oralement ou hors dlai une demande crite d'claircissements ou de justifications vise aux articles 8 11 du LPF, est susceptible de faire l'objet d'une taxation d'office conformment l'article 27-3 du LPF. Lorsque la rponse est toujours incomplte aprs l'expiration du dlai supplmentaire de quinze jours dans lequel le contribuable a t mis en demeure de complter une rponse insuffisante, celui-ci peut tre regard comme s'tant abstenu de rpondre et tre tax d'office sur les sommes faisant l'objet des points sur lesquels il n'a pas apport d'lments de rponse suffisants. En principe, une rponse orale une demande crite est assimile un dfaut de rponse. Mais, dans le cadre des changes conscutifs une demande d'claircissements ou de justifications, le contribuable peut tre amen fournir verbalement des explications ou prsenter des justificatifs, en dehors de sa rponse crite. Le vrificateur consigne par crit ses lments de rponse et les considrera, s'ils sont donns dans le dlai imparti au contribuable, comme une partie de la rponse la demande d'claircissements ou de justifications, que ces lments soient ou non repris par le contribuable dans sa rponse crite. Si ces lments sont insuffisants, une mise en demeure sera alors adresse au contribuable, indiquant les complments apporter. Combinaison avec d'autres procdures de contrle ou de redressennent Les dispositions qui permettent l'Administration de demander aux contribuables des claircissements ou justifications, lui ouvrent une simple facult, sans lui imposer l'obligation d'y recourir avant de mettre en uvre la procdure contradictoire de redressement. Ainsi, l'Administration est en droit d'user simultanment du droit d'adresser au contribuable une demande d'claircissements et de justifications dans les conditions poses par les articles 8 11 du LPF et du droit de notifier les rehaussements projets par elle au vu des lments d'information dj en sa possession dans le cadre de l'une des procdures lgales de contrle.

Cependant, les deux procdures doivent produire distinctement les effets qui leur sont propres. L'Administration est en droit de le taxer d'office si le contribuable ne rpond pas la demande d'claircissements ou de justifications, ou fait une rponse qui, par son imprcision, quivaut un refus, mais cette taxation ne peut pas s'appliquer aux revenus qui font l'objet de propositions de rehaussements indpendantes de la demande d'claircissements ou de justifications. Cas particulier de demandes de justifications en matire d'impt gnral sur le revenu En matire d'impt gnral sur le revenu, les demandes de justifications sont limites aux cas numrs par l'article 9 du LPF. Aux termes des dispositions de cet article, une demande de justifications peut en particulier tre adresse au contribuable lorsqu'il apparat une disproportion entre d'une part, les revenus dclars et, d'autre part, la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments de train de vie des membres de son foyer fiscal, des personnes vivant sous son toit et de celles dont il assure en totalit ou en partie les moyens d'existence. Les indices permettant l'Administration de prsumer l'existence de revenus plus importants que ceux qui ont fait l'objet de la dclaration et de demander au contribuable des justifications en vue de dterminer l'origine de ses ressources peuvent par exemple consister dans: le constat de dpenses sans rapport avec les revenus dclars ; l'existence d'un solde inexpliqu de la balance personnelle de trsorerie.

L'tablissement d'une balance de trsorerie personnelle du contribuable qui permet notamment de relever cette discordance consiste dans la comparaison: d'une part, de la somme des revenus connus et dclars par le contribuable et de ses revenus connus mais non imposables (disponibilits dgages), et d'autre part, de l'ensemble de ses dpenses connues (acquisitions patrimoniales, versements des tiers et dpenses apparaissant au dbit du compte bancaire) auxquelles sont ajoutes une valuation des dpenses en espces, constitutif du train de vie du contribuable, dont le montant dpend de son statut social, de ses charges de famille et des autres dpenses effectues par chque, carte bancaire, ou par tout autre moyen de paiement.

Si l'excdent des dpenses values par rapport aux disponibilits et revenus connus du contribuable est important, il constitue un indice de l'existence de revenus plus importants que ceux dclars par le contribuable qui permet d'entamer une procdure de taxation d'office selon l'article 28 du LPF ou de lui demander selon 1a procdure prvue aux articles 8 11 d u LPF, des justifications sur l'origine des ressources qui lui ont permis de financer cet excdent. Il appartient aux contribuables de prendre toutes dispositions utiles afin de fournir les lments de preuve concernant la ralit de l'origine des fonds, en particulier lorsqu'il est fait tat d'emprunts personnels ou de prts consentis des tiers, de dons consentis par des tiers ou

de gains de jeux importants. Ainsi, titre d'exemple, lorsque le contribuable allgue que l'augmentation de son patrimoine a t finance l'aide de fonds emprunts, l'Administration est fonde lui demander, notamment, l'identit des prteurs. Lorsque dans sa rponse, le contribuable se borne faire tat de considrations gnrales qui ne sont assorties d'aucun lment prcis et chiffr; il peut galement tre tax d'office en vertu de l'article 27-3 du LPF. 1.1.2 Droit de visite et droit d'enqute L'examen des documents fiscaux ou comptables et les informations produits par les contribuables ou par les personnes soumises l'obligation de connnunication, ne permet pas toujours de dceler ou de runir les preuves de certaines infractions ou dissimulations. L'Administration est donc autorise procder des contrles matriels dans le cadre de deux procdures spcifiques: le droit de visite et le droit d'enqute qui ne constituent pas des procdures de vrification. Les constatations effectues ne peuvent aboutir une notification de redressement qu' la suite de l'engagement d'une procdure de contrle. 1.1.2.1 Droit de visite Cette procdure permet aux agents de l'Administration fiscale, spcialement habilits cet effet par le Directeur Gnral des Impts, de rechercher et saisir en tous lieux, mme privs, des documents, pices ou biens en vue de la constatation des infractions en matire d'impt gnral sur le revenu, d'impts sur les bnfices, de taxes sur le chiffre d'affaires et de taxes indirectes. L' Administration doit, avant d'engager la procdure de visite dans un domicile priv hormis les cas de flagrance, saisir le Prsident du tribunal dans le ressort duquel sont situs les locaux visiter, d'une demande d'autorisation accompagne de tous les lments d'information sur les agissements prsums constituer une infraction. L'autorisation est dlivre par le prsident du tribunal par voie d'ordonnance dans un dlai de 48 heures. Par exception, l'Administration peut exercer son droit de visite sans autorisation judiciaire en cas de flagrance ou en l'absence de dcision du juge dans le dlai de 48 heures susvis. Les agents des impts qui procdent une visite domiciliaire doivent respecter strictement les rgles suivantes : la visite ne peut commencer avant 6 heures ni se drouler aprs 21 heures. Dans les lieux ouverts au public, elle peut dbuter pendant les heures d'ouverture de l'tablissement ; la prsence d'un officier de Police judiciaire est toujours requise (celui-ci veille au respect du secret professionnel et des droits de la dfense) ; les agents peuvent galement tre accompagns par ''toutes autres personnes dont la prsence est juge utile par le Directeur Gnral des Impts pour le bon droulement

des oprations". la visite est effectue en prsence de l'occupant des lieux ou de son reprsentant : en cas d'impossibilit de ceux-ci, l'officier de Police judiciaire requiert deux tmoins choisis en dehors des personnes relevant de son autorit ou de celle de l'Administration fiscale ; seuls les agents de l'Administration fiscale habilits par le Directeur Gnral des Impts effectuer la visite, l'occupant des lieux ou son reprsentant et l'officier de Police judiciaire peuvent prendre connaissance des pices et documents avant leur saisie ; un procs-verbal de visite relatant les modalits et le droulement de l'opration, comportant en annexe un inventaire des pices et documents saisis, est dress sur le champ par les agents de l'Administration fiscale. Le procs-verbal et l'inventaire sont signs par les agents de l'Administration fiscale, l'officier de Police judiciaire, ainsi que par l'occupant des lieux ou son reprsentant ou les deux tmoins choisis par l'officier de Police judiciaire. En cas de refus de sigmer, mention en est faite au procs-verbal ; si l'inventaire sur place prsente des difficults, les pices et documents saisis sont placs sous scells. L'occupant des lieux ou son reprsentant est avis qu'il peut assister l'ouverture des scells qui a lieu en prsence de l'officier de Police judiciaire. L'inventaire est alors tabli ; les originaux du procs-verbal de visite et de l'inventaire sont, ds qu'ils ont t tablis, adresss au juge qui a dlivr l'ordornnance ou au Directeur Gnral des Impts, lorsqu'une ordonnance n'a pas t dlivre. Une copie de ces documents est remise l'occupant des lieux ou son reprsentant et au Directeur Gnral des Impts lorsqu'il n'est pas destinataire des originaux. 1.1.2.2 Droit d'enqute Le droit d'enqute codifi sous les articles 67 69 du LPF a pour objet de rechercher des manquements aux rgles de facturation auxquelles sont tenus les assujettis la TVA et aux taxes indirectes ainsi que les manquements aux rgles de tenue de comptabilit et de dclaration auxquelles sont soumis l'ensemble des contribuables. Il s'exerce de faon inopine dans les locaux professionnels, sans saisie de documents, des copies pouvant tre demandes par les agents de l'Administration fiscale. Le droit d'enqute permet aux agents de l'Administration ayant au moins le grade d'inspecteur de : se faire prsenter les factures, la comptabilit matire ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels pouvant se rapporter des oprations ayant donn ou

devant donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments physiques de l'exploitation ; se faire dlivrer copie de toute pice ; recueillir des renseignements et justifications lors d'intervention sur place ou par convocation des personnes concernes dans les bureaux de l'Administration.

Les auditions donnent lieu l'tablissement de compte-rendu. Les interventions sur place se droulent comme suit : les agents de l'Administration ont accs aux locaux usage professionnel, aux terrains et aux entrepts ainsi qu'aux moyens de transport usage professionnel et leur chargement. Les interventions doivent tre effectues durant les heures d'activit professionnelle de l'assujetti ; lors de la premire intervention sur place ou convocation, un avis d'enqute est remis l'assujetti ( son reprsentant s'il s'agit d'une personne morale), ou la personne recevant les enquteurs, en l'absence de l'assujetti ou du reprsentant de la personne morale concerne ; chaque inteivention fait l'objet d'un procs-verbal dress sur le champ relatant les oprations effectues. Ce procs-verbal est sign par les agents de l'Administration fiscale et par la personne qui assistait au droulement de l'intervention. En cas de refus de signer, mention en est faite au procs-verbal. Une copie de celui-ci est remise cette personne. Une autre copie est transmise l'assujetti ; l'issue de l'enqute, les agents de l'Administration tablissent un procs-verbal consignant les manquements constats ou l'absence de manquements et comportant en annexe la liste des documents dont une copie a t dlivre. Le procs-verbal doit tre tabli dans les quinze jours qui suivent la dernire intervention sur place ou la dernire convocation. Il est sign par les agents de l'Administration ainsi que par l'assujetti ou son reprsentant, qui peut faire valoir ses observations dans un dlai de trente jours : les constatations du procs-verbal ne peuvent tre opposes au contribuable ainsi qu'aux tiers concerns par la facturation que dans le cadre d'une vrification de comptabilit ou d'une VASFE. Elles peuvent tre invoques lorsqu'est demande la mise en oeuvre d'une procdure de visite et de saisie ;

Quiconque empche ou tente d'empcher par voie de fait, menaces ou moyens dilatoires, l'exercice du droit d'enqute est passible d'une amende de 500 000 10 000 000 de francs et d'un emprisonnement de un six mois, ou de l'une de ces deux peines seulement (article 178 du LPF). Les mthodes et procdures d'information les plus couramment utilises sont rsumes dans le tableau ci-aprs.

Droits confrs l'Administration et rfrences au LPF

Demande de renseignements Article premier, alina 3 Demande d'claircissement ou de justifications Article 8 11

Description
Demandes de renseignements, explications, claircissements ou justifications Demandes de renseignements, explications, claircissements ou justifications dans le cadre d'une procdure formelle. Le dfaut de rponse des demandes crites est susceptible d'entraner la taxation d'office du contribuable. Comporte : - le droit pour l'Administration de prendre connaissance, par correspondance ou sur place, de tout document, information ou renseignements dtenus par les personnes physiques ou morales ; - l'obligation pour certaines catgories de personnes ou c ertains organismes numrs par le LPF (articles 51 61) de fournir des documents ou informations sur les contribuables ou sur les transactions, sans demande pralable de l'Administration. Le refis de communication sur place, le dfaut de communication par correspondance ou les ornissions ou inexactitudes dans les renseignements fournis Donnent lieu l'application d'amendes fiscales prvues par les articles 63 66 du LPF, allant de 100 000 FCFA 2 000 000 de FCFA par infraction et 500 000 F CFA par mois ou fraction de mois supplmentaire.

Droit de communication Article 32 66

Droit de visite et de saisie Article 12 Contrle la circulation Article 13

Permet aux agents de l'Administration fiscale, spcialement habilits cet effet par le Directeur Gnral des I mpts, de rechercher et saisir en tous lieux, mme privs, en prsence d'un officier de Police judiciaire, des documents, pices ou biens en vue de la recherche et de la constatation des infractions en matire d'impt gnral sur le revenu, d'impts sur les bnfices, de taxes sur le chiffre d'affaires et de taxes indirectes. Les constatations effectues ne peuvent conduire des redressements qu' la suite d'une demande d'claircissements ou de justifications sans rponse, d'une vrification de comptabilit ou d'une VASFE, sauf dans les cas justifiant une imposition d'office.

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Droits confrs l'Administration et rfrences au LPF (suite) au LPF (suite)

Droit d'enqute Article 67 69

Description (suite)
Permet aux agents de l'Admiinistration fiscale de recueillir des renseignements et justifications en vue de rechercher des manquements aux rgles de facturation auxquelles sont tenus les assujettis la TVA et aux taxes indirectes ainsi que les manquements aux rgles de tenue de comptabilit et de dclaration auxquelles sont soumis l'ensemble des contribuables. Peut donner lieu des interventions sur place, sans saisie mais avec possibilit de photocopier des documents, ou l'audition des personnes concernes dans les bureaux de l'Administration. Les constations effectues ne peuvent conduire des redressements qu' la suite d'une demande d'claircissement ou de justification sans rponse, d'une vrification de comptabilit ou d'une VASFE, sauf dans les cas justifiant une imposition d'office.

1.2 1.2.1

Diffrents types de contrle Contrle inopin

Le contrle inopin au sens de l'article 16 alina 1 du LPF a pour objet de procder des constations matrielles. Ces simples constatations se distinguent : de 1'examen critique des documents comptables ainsi que du rapprochement de ces derniers avec les dclarations souscrites par le contribuable vrifi. Elles peuvent en consquence tre effectues d'une manire inopine sans que la prsence d'un conseil soit obligatoire ce stade de la vrification, contrairement ce qui est prvu l'article 16, alina 5 LPF pour l'examen au fond des documents comptables de l'exercice du droit de conmninication qui consiste prendre connaissance, et relever de manire passive, certains documents ou critures comptables. Les constatations matrielles effectues dans le cadre du contrle inopin portent notamment sur : l'inventaire des pices justificatives de recettes et de dpenses, des immobilisations, des stocks ou des espces en caisse ; le relev des prix et des marges pratiqus ; les constatations relatives au personnel employ ;

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La constatation de l'existence et de l'tat des documents comptables sur lesquels s'exerce le droit de contrle de l'Administration : le vrificateur est en droit d'exiger la prsentation des documents comptables et assimils mais ne peut en analyser leur contenu. Un procs-verbal doit tre dress sur place par l'agent vrificateur et contresigne par le contribuable ou son reprsentant. Dans le cas d'un contrle inopin, l'avis de vrification est remis au dbut des oprations de constatations matrielles. L'examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu' l'issue d'un dlai de deux jours permettant au contribuable de se faire assister par un conseil (article 16 alina 5 du LPF) 1.2.2 Contrle ponctuel Un contrle est ponctuel lorsqu'il ne porte pas sur l'ensemble des impts et taxes exigibles au titre de la priode vrifie. C'est le cas lorsque la vrification porte sur certains impts prcis tels que la TVA, les impts sur salaires, ou les droits d'enregistrement. C'est galement le cas lorsque la vrification est limite des oprations bien dtermines tels que le contrle des crdits de TVA ou le contrle des retenues la source BIC, BNC ou TVA, ou encore le contrle portant sur les frais gnraux. Dure du contrle

Dans ces diffrents cas, la vrification sur place ne peut s'tendre sur une dure suprieure trente jours (article 20-3 du LPF). Cette dure peut tre proroge de 15 jours en cas de suspension de la vrification la demande du contribuable (article 20-3 du LPF). La dure de trente jours concernant les vrifications limites est applicable tous les contribuables quel que soit leur rgime d'imposition ou le montant de leur chiffre d'affaires. Dlai de notification

L'Administration dispose d'un dlai de soixante jours compter de la date de l'avis de vrification pour notifier au contribuable les redressements envisags. Elle dispose d'un dlai maximum de soixante jours compter de cette notification pour confirmer les redressements qu'elle maintient lorsque le contribuable a prsent des observations (article 20-3 du LPF). Effets du contrle ponctuel

Aux termes des dispositions de l'article 19 du LPF, lorsque la vrification de la comptabilit pour une priode dtermine, au regard d'un impt ou taxe, ou d'un groupe d'impts ou taxes, est acheve, l'Administration ne peut procder une nouvelle vrification de ces critures au regard des mmes impts ou taxes et pour la mnme priode, mme lorsqu' aucun

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redressement n'a t pratiqu au regard d'un ou plusieurs impts. Cette rgle ne s'applique pas : lorsque la vrification a t limite des oprations dtermines, telles que notamment crdits de taxes, droits dduction, frais gnraux, amortissements, provisions, condition que l'avis de vrification ait mentionn que la vrification porte sur lesdites oprabons ; aux taxes sur 1e chiffre d'affaires et aux taxes indirectes pour 1es priodes comprises dans des exercices comptables soumis vrification au regard des impts sur les bnfices ; lorsque le rexamen des critures et des documents comptables s'avre ncessaire pour instruire les observations et rclamations des contribuables . Sous rserve des cas d'exception l'interdiction de renouveler cits par cette disposition, l'Administration ne peut plus procder une nouvelle vrification sur place, sur la mme priode et pour les mmes impts, qu'il s'agisse d'une vrification ponctuelle ou d'une vrification gnrale. L'impossibilit de procder une nouvelle vrification de comptabilit au regard des mmes impts ou taxes et pour la mme priode, est effective douze mois compter de la date de rception par le contribuable de l'avis de notification dfinitive. L'Administration conserve dans ce dlai, la facult de procder de nouvelles vrifications sur place. Tout contrle dans ce cadre est subordonn l'autorisation spciale du directeur gnral des Impts. En tout tat de cause, l'Administration peut procder un contrle sur pices sur la mme priode, au regard des mmes impts et taxes. 1.2.3 Vrification gnrale de comptabilit La vrification gnrale de comptabilit est celle qui consiste pour l'Administration vrifier sur place les documents comptables en vue de contrler la sincrit et la rgularit de l'ensemble des dclarations du contribuable sur la priode susceptible d'tre vrifie. La vrification gnrale de comptabilit se distingue de la vrification ponctuelle par le fait qu'elle porte d'une part. sur l'ensemble de la situation fiscale du contribuable, et d'autre part sur toute la priode non prescrite. Il en rsulte qu'aprs une vrification gnrale de comptabilit, l'Administration fiscale ne peut plus procder une autre intervention sur place, mme en l'absence de redressement, sous rserve des exceptions prvues par l'article 19 du LPF. 1.2.3.1 Avis de vrifrcation La vrification de comptabilit est engage par la remise ou l'envoi au contribuable d'un avis de vrification qui conformment l'article 15 du LPF doit prciser :

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 les priodes et les impts, droits et taxes, soumis vrification et mentionner expressment, sous peine de nullit de la procdure, que le contribuable a la facult de se faire assister par un conseil de son choix ; la date et l'heure de la premire intervention sur place. L'avis doit tre remis au contribuable au moins cinq jours avant l'engagement de la procdure. Le contribuable peut demander le report de l'intervention. Il convient, en principe, de ne faire droit cette demande, qui doit tre formule par crit, que si les raisons invoques paraissent fondes. Dans un tel cas, l'Administration peut se limiter prendre acte par pli recommand avec avis de rception de la date fixe pour la nouvelle intervention. L'Administration peut prendre galement l'initiative du report de la premire intervention du vrificateur. Dans ce cas, le service en informe le contribuable par pli recommand avec avis de rception de la date fixe pour la nouvelle intervention. 1.2.3.2 Lieu de la vrification Conformment l'article 15, alina 4 du LPF : l'examen des documents comptables doit se drouler sur place, c'est--dire au sige ou au principal tablissement de l'entreprise vrifie ; les contribuables vrifis ne sont pas tenus d'envoyer au bureau du vrificateur leurs livres et documents comptables ; le vrificateur ne peut emporter les documents comptables dans les bureaux de l'Administration qu'avec l'accord crit du contribuable et en lui remettant un reu dtaill de ces pices, dont l'Administration devient alors le dpositaire. Sont concernes par ces conditions aussi bien les pices comptables proprement dites que toutes les pices utiles au vrificateur pour l'excution de sa mission ou au contribuable pour assurer sa dfense. La restitution des documents doit avoir lieu en temps utile pour que le contribuable soit en mesure de prsenter ses observations sur les premiers rsultats de la vrification ou de rpondre une demande de renseignements portant sur les documents en cause. 1.2.3.3 Contrle des oprations internationales Pour permettre l'Administration fiscale de mieux traiter les dossiers de prix de transfert, larticle 33 de l'annexe fiscale 2006 renforce le droit de communication de celle-ci l'gard des socits multinationales. Le nouvel article 50 bis du Livre de Procdures Fiscales consacr aux groupes de socits est en effet ainsi rdig : Lorsque, au cours d'une vrification de comptabilit, l'Administration a runi des lments faisant prsumer qu'une entreprise a opr un transfert indirect de bnfices, au sens des

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dispositions de l'article 38 du Code Gnral des Impts, elle peut demander cette entreprise des informations et documents prcisant : 1. la nature des relations entre cette entreprise et une ou plusieurs entreprises exploites l'tranger ; 2. la mthode de dtermination des prix des oprations de nature industrielle, commerciale, financire ou de toute autre nature qu'elle effectue avec des entreprises l'tranger et les lments qui la justifient ainsi que, le cas chant, les contreparties consenties ; 3. les activits exerces par les entreprises exploites l'tranger, lies aux oprations vises au 2; 4. le traitement fiscal rserv aux oprations vises au 2 et ralises par les entreprises qu'elle exploite hors de Cte d'Ivoire ou par les entreprises l'tranger dont elle est la filiale ou l'tablissement. Les demandes de l'Administration doivent tre prcises et indiquer explicitement, par nature d'activit ou par produit, le pays ou le territoire concern, l'entreprise vise ainsi que, le cas chant, les montants en cause. Elles doivent, en outre, prciser l'entreprise vrifie le dlai de rponse qui lui est ouvert. Ce dlai, qui ne peut tre infrieur un mois et suprieur deux mois, peut tre prorog sur demande motive pour une priode n'excdant pas un mois. Lorsque l'entreprise ne rpond pas ou a rpondu de faon insuffisante, l'Administration lui adresse une mise en demeure pour complter sa rponse dans un dlai de quinze Jours en prcisant les complments de rponse qu'elle souhaite. Si malgr la mise en demeure, l'entreprise ne rpond pas ou rpond de faon insuffisante, l'Administration effectue ses redressements en fonction des lments en sa possession, la charge de la preuve contraire incombant au contribuable au cours de la procdure de redressement contradictoire . A lanalyse, cette disposition constitue un renversement de la charge de la preuve institue par l'article 38 du Code Gnral des Impts, au profit de l'Administration. 1.2.3.4 Dure des oprations de vrification L'Administration n'est pas tenue d'indiquer au contribuable vrifi quelle sera la dure des oprations de vrification. Cependant, la vrification sur place des livres et documents comptables ne peut s'tendre au-del d'une dure fixe par l'article 20 du LPF, dont les dispositions peuvent tre rsumes comme suit :

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VERIFICATION GENERALE DE COMPTABILITE

VERIFICATION PONCTUELLEE

Entreprise Entreprisc Entreprise relevantdu relevantdu Relevant rgime du rel rgime du rel du rgime normal dont le normal dont le simplifi CA annuel estCA annuel est d'imposition suprieur infrieur 500.000.000 500.000.000 TTC TTC Dure maximum de la vrification Dure maximum de la prorogation en cas de suspension

Entreprise Entreprise Quelque soit le relevantde ielevant du Rgime d'imposition l'impt BNC rgime de de l'entreprise l'impt synthtique

12 mois

6 mois

6 mois

6 mois

6 mois

30 jours ouvrables

6 mois

3 mois

3 mois

3 mois

3 mois

15 jours

Les dlais ci-dessus commencent courir compter de la premire intervention sur place. La limitation dicte par l'article 20 du LPF ne s'applique qu'aux vrifications de comptabilit. La dure des oprations ayant pour objet de faire des constatations matrielles dans le cadre du contrle sur pices ne ncessitant aucun examen des critures n'est pas prise en compte, que ces constatations soient antrieures ou postrieures la vrification. De mme, ne sont pas prises en compte dans ces dlais, les priodes d'exercice du droit de communication et du droit d'enqute effectus sur place. 1.2.3.5 Rsultats de de la vrification Aux termes des dispositions de l'article 17 du LPF, la suite d'une vrification de comptabilit, l'Administration doit porter les rsultats de cette vrification la connaissance du contribuable, mme en l'absence de redressement. A cet gard, il convient d'envisager les situations suivantes : a) l'Administration constate au cours de la v rification, une inexactitude, une omission ou une dissimulation servant de base au calcul de l'impt : - si elle engage la procdure de redressement contradictoire, elle doit, conformment aux dispositions de l'article 22-1 du LPF, faire connatre au contribuable la nature, le montant et les motifs des redressements envisags ; la notification du redressement envisag doit indiquer au contribuable qu'il dispose d'un dlai de 30 jours pour faire connatre son acceptation ou formuler ses observations motives.

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Si dans ce dlai, le contribuable ne rpond pas ou donne son accord, ou si les observations qu'il a prsentes sont reconnues fondes, l'Administration tablit un tat de liquidation sur la base accepte par l'intress et lui adresse un avis de mise en recouvrement dont le montant en droits et en pnalits est immdiatement exigible. En pratique, l'Administration confirme le redressement avant d'tablir l'tat de liquidation. Si des observations ont t prsentes dans le dlai prescrit et que le dsaccord persiste, l'Administration lui adresse une notification dfinitive pour confirmer les redressements qu'elle maintient. Un tat de liquidation est alors tabli d'aprs les bases d'imposition arrtes par l'Administration. Les droits et pnalits rclams au contribuable par avis de mise en recouvrement sont immdiatement exigibles. Toutefois, le contribuable peut contester l'imposition par voie contentieuse. - si elle procde une imposition d'office, elle est tenue en application de l'article 31 du LPF de communiquer l'intress les bases ou les lments de l'imposition au moyen d'une notification qui prcise les modalits de leur dtermination. b) la vrification n'aboutit aucun redressement Dans ce cas, l'Administration est tenue d'informer le contribuable. Cette information est ralise au moyen d'un avis d'absence de redressements. L'article 20 du LPF fixe des dlais maxima compter de la date de l'avis de vrification pour notifier au contribuable les redressements envisags (ou l'absence de redressement) comme suit :

VERIFICATION GENERALE DE COMPTABILITE

VERIFICATION PONCTUELLE

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Entreprise Entreprise Entreprise Entreprise relevant du relevantdu relevant du relevantde rgime du rel rgime du rel RSI l'impt BNC normal dont normal dont le CA annuel estCA annuel est suprieur infrieur 500.000.000 500.000.000 TTC TTC Dlai de notification compter de la date de lavis de vrification Dlai de confirmation des redressements compter de la date de la notification aprs observations du contribuable

Entreprise Quelque soit le relevant du Rgime d'imposition rgime de de l'entreprise l'impt Synthtique

20 mois

12 mois

12 mois

12 mois

12 mois

60 jours

6 mois

3 mois

3 mois

3 mois

3 mois

60 jours

1.2.4 Contrle sur pices Le contrle sur pices prvu par l'article 4 du Livre de Procdures Fiscales est l'une des formes de contrle la disposition des services de la Direction Gnrale des Impts pour vrifier les dclarations dposes par les contribuables et effectuer un contrle de cohrence sur leur situation fiscale. 1.2.4.1 Docurnents viss Le contrle sur pices consiste pour l'Administration raliser un examen des dclarations qui lui sont remises priodiquement par les contribuables en vue d'en vrifier l'exactitude et la sincrit. Il porte galement sur l'ensemble des documents exigs par le SYSCOA, savoir : le bilan, le compte de rsultat, les tats annexes et les tats complmentaires. Outre les diffrentes dclarations dposes par le contribuable lui-mme, l'Administration a le pouvoir d'exercer un contrle de cohrence partir des documents ou informations en sa possession ou obtenus par le biais des demandes de renseignements et du droit de communication. 1.2.4.2 Mise en uvre Le contrle sur pices est un contrle qui est exerc par ]'Administration partir de ses bureaux, par l'examen du dossier du contribuable en sa possession. L'Administration n'est pas tenue d'informer le contribuable du droulement d'un contrle sur pices.

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De ce fait, le contribuable ne bnficie pas des garanties qui lui sont accordes dans le cadre d'une vrification sur place. Ainsi : l'envoi pralable d'un avis de contrle n'est pas ncessaire ; l'assistance d'un conseil n'est pas prvue avant la remise d'une notification provisoire de redressement, le cas chant ; l'information du contribuable en l'absence de redressement ne constitue pas une obligation pour l'Administration.

Dans le cadre du contrle sur pices, l'Administration peut instaurer avec le contribuable un dbat oral et contradictoire si elle le juge utile pour son information : elle peut entendre l'intress lorsque son audition lui parat utile ou lorsqu'il demande fournir des explications orales. Elle peut galement demander par crit tous renseignement, explications, claircissements ou justifications ncessaires. La dure du contrle sur pices n'est pas limite dans le temps. A la suite d'une vrification de comptabilit, l'Administration peut procder un contrle sur pices sur la mme priode et pour les mmes impts, sous rserve des rgles de prescription. Le contrle sur pices permet l'Administration de rectifier les bases d'imposition dclares. Si l'Administration, la suite d'un contrle sur pices, entend procder des redressements, elle doit utiliser la procdure de redressement contradictoire prvue par l'article 22 du LPF. Dans le cadre du contrle sur pices, la notification provisoire de redressement constitue le premier document officiel manant de l'Administration et informant le contribuable de l'existence d'un contrle. Cette notification provisoire doit galement prciser que le contribuable dispose d'un dlai de 30 jours pour faire parvenir l'Administration son acceptation ou ses observations motives sur les chefs de redressements envisags. 1.2.5 Vrification approfondie de la situation fiscale densemble des personnes physiques 1.2.5.1 Personnes et impts viss L'Administration fiscale peut procder une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble des personnes physiques en vue de vrifier la sincrit et l'exactitude de la dclaration de leurs revenus au regard de l'impt gnral sur le revenu. Au regard des entrepreneurs individuels, il convient d'oprer la distinction entre l'entreprise et l'entrepreneur. L'Administration peut vrifier la situation fiscale de ce dernier dans le cadre d'une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble alors qu'elle ne peut procder qu' une vrification de comptabilit en ce qui concerne l'entreprise. Si dans le cadre d'une vrification de comptabilit, l'Administration peut tirer les

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consquences, en matire d'impt gnral sur le revenu, des redressements auxquels elle procde au niveau de la socit, notamment en ce qui concerne les dirigeants, elle doit en revanche procder une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble si elle entend examiner la situation personnelle de ceux-ci. 1.2.5.2 Mise en oeuvre a) Avis de vrification La vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble au regard de l'impt gnral sur le revenu (IGR) est engage par la remise ou l'envoi au contribuable d'un avis de vrification. Cet avis doit prciser les priodes et la nature de l'impt soumis vrifcation, les documents, pices et actes que le contribuable vrifi doit prsenter au bureau du vrificateur. Il doit mentionner expressment, sous peine de nullit de la procdure, que le contribuable a la facult de se faire assister par un conseil de son choix (article 15 du LPF). b) Droulement de la vrification

La vrification a lieu chez le contribuable ou au bureau du vrificateur. Au cours de la vrification, le vrificateur peut procder 1'exannen des oprations relatives aux comptes financiers utiliss la fois titre priv et professionnel et demander tous claircissements ou justifications sur ces oprations sans que cet examen ou ces demandes constituent le dbut d'une procdure de vrification de comptabilit. L'Administration contrle la cohrence entre d'une part les revenus dclars et, d'autre part, la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments du train de vie des membres du foyer fiscal, des personnes vivant sous le toit du contribuable et de celles dont il assume en totalit ou en partie les moyens d'existence. Le vrificateur est habilit demander des claircissements, des justifications et exercer son droit de communication auprs des banques qui tiennent les comptes privs ou professionnels du contribuable. Dans le cadre du contrle de l'impt gnral sur le revenu, l'Administration est habilite demander au contribuable des justifications portant sur sa situation et ses charges de famille, ses charges dduites de son revenu global le cas chant, ses revenus catgoriels dclars ou non dclars (traitements et salaires, revenus de placements, revenus fonciers, revenus commerciaux ou non commerciaux, etc.). Par ailleurs, aux termes des dispositions de l'article 6 du LPF, l'Administration peut galement demander des renseignements aux autorits trangres, au besoin en utilisant la procdure de l'assistance administrative prvue dans les conventions fiscales internationales, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus l'tranger, ou lorsqu'il possde l'tranger des biens mobiliers ou immobiliers. Le vrificateur dresse la balance de trsorerie ou d'enrichissement du contribuable en tenant compte du total des encaissements (salaires, bnfices d'exploitation diverses, produits de placements financiers, etc.) et des dcaissements (dpenses de train de vie, acquisitions d'immeubles. de titres, de voitures, versements des comptes bancaires privs ou

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professionnels, etc.). Lorsque les dcaissements sont suprieurs aux encaissernents, la diffrence est considre comme provenant de revernus dissimuls, moins que l'intress n'apporte une rponse satisfaisante une demande d'claircissements ou de justifications. 1.2.5.3 Rsultats de la vrification a) Procdure de redressement L'Administration fiscale doit porter la connaissance du contribuable les rsultats d'une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble, mme en l'absence de redressement (article 17 du LPF). Elle utilise cet effet la procdure de redressement contradictoire qui constitue la procdure de droit commun en matire de redressement. Cette procdure n'est toutefois pas applicable dans les cas o le contribuable fait l'objet d'une imposition d'office (rectification, taxation ou valuation d'office). Le droulement de la procdure de redressement contradictoire ne peut aboutir, lorsqu'il y a des contestations sur des questions de fait, la saisine de la commission mixte paritaire prvue par l'article 94 du LPF. Celle-ci en effet n'est comptente que pour connatre des questions de fait intervenant dans le cadre d'une vrification sur place de comptabilit ou d'une procdure de rpression des abus de droit (art. 94-5 du LPF). b) Interdiction de renouveler la vrification Lorsque l'Administration a procd une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensemble, elle ne peut plus procder des redressements pour la mme priode, mme si aucun redressement n'a t effectu l'issue de la vrification, moins que des faits nouveaux postrieurs l'achvement de cet examen ne lui permettent d'tablir le caractre inexact ou incomplet des lments fournis par le contribuable au cours de la vrification (article 18 du LPF). L'impossibilit de procder de nouveaux redressements est effective douze (12) mois compter de la date de rception par le contribuable des rsultats dfnitifs de la vrification. Dans ce dlai, toute nouvelle vrification est possible, condition qu'elle ait t spcialement autorise par le Directeur Gnral des Impts. 2. PROCEDURES DE REDRESSEMENT 2.1 Procdure de redressement contradictoire La procdure contradictoire est prvue l'article 22 du Livre de Procdures Fiscales. Il ressort de ce texte que : () Lorsque !'Administration constate une insuffisance, une inexactitude, une omission, ou une dissimulation dans les lments servant de base au calcul des impts, droits, taxes,

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redevances ou sommes quelconques dus en vertu du Code gnral des Impts ou de tout autre texte, les redressements correspondants sont effectus suivant la procdure de redressement contradictoire suivante : 1- L'Administration adresse au contribuable une notification de redressement par laquelle elle lui fait connatre la nature du redressement envisag, et l'invite lui faire parvenir son acceptation ou ses observations motives dans un dlai de 30 jours compter de sa rception. 2- Si le contribuable ne rpond pas ou donne son accord dans le dlai prescrit, ou si les observations qu'il a prsentes dans ce dlai sont reconnues fondes, l'Administration tablit un tat de liquidation sur la base accepte par l'intress et lui adresse un avis de mise en recouvrement dont le montant en droits et en pnalits est immdiatement exigible. 3- Si des observations ont t prsentes dans le dlai prescrit et que le dsaccord persiste, l'Administration doit, par une notification dfinitive de redressements, confirmer et motiver les redressements maintenus. L'tat de liquidation est tabli d'aprs les bases d'imposition arrtes par l'Administration. Les droits et pnalits rclams au contribuable par avis de mise en recouvrement sont immdiatement exigibles. Le contribuable peut contester l'imposition par voie de rclamation contentieuse. Dans ce cas,. la charge de la preuve incombe l'Adininistration en ce qui concerne les redressements n'ayant pas reu l'accord exprs ou tacite du contribuable. Sous rserve des dispositions de l'article 20, elle dispose cet effet, d'un dlai maximum de trois mois. 4- Lorsque le dsaccord est conscutif une vrification sur place de comptabilit, et porte sur des questions de fait, le contribuable ou l'Administration peut demander, dans les quinze jours de la rception de la notification dfinitive de redressements, la saisine de la commission mixte paritaire prvue l'article 94 du prsent Livre . Conformment cette disposition, la procdure contradictoire est utilise l'gard des contribuables qui ont souscrit les dclarations fiscales priodiques prvues par le Code gnral des Impts. Elle s'applique, quel que soit le type de contrle, tous les impts et taxes. La procdure contradictoire est donc la procdure de droit commun. Il convient de prciser que la procdure de redressement contradictoire n'est pas applicable dans les cas suivants : En cas de reciifcation d'office, taxation d'office et valuation d'office des bases dimposition ; En matire d'impt synthtique. 2.2 Procdure particulire Cette procdure est prvue par l'article 24 du LPF. Il ressort de ce texte que le contribuable de bonne foi qui dsire spontanment rparer une omission, rectifier une erreur ayant conduit une insuffisance dans les lments servant de base au calcul des impts dont il est redevable peut saisir les services comptents de

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l'Administration des Impts en vue de leur soumettre les dclarations rectificatives appropries. Cette procdure particulire n'est applicable que si : aucune Insuffisance de mme nature n'a t releve par l'Administration au cours des trois annes prcdentes ; le contribuabie n'a fait l'objet d'aucun engagement de procdure de redressement sur les points soumis rectification spontane ; le contribuable n'a pas reu un avis de vrification de comptabilit ou de vrification approfondie de sa situation fiscale d'ensemble au regard de l'impt gnral sur le revenu.

L'Administration tant d'accord avec les rectifications proposes, le contribuable s'engage acquitter immdiatemeni les droits simples ainsi que les pnalits qui sont alors limites au montant des intrts de retard prvus l'article 161 du prsent Livre. L'article 35 de l'annexe fiscale 2006 codifi sous l'article 170 bis du Livre de Procdures Fiscales a apport la prcision suivante : toute rgularisation en violation des dispositions de l'article 24 est sanctionne dans les mmes conditions qu'en matire de contrle fiscal . 2.3 Procdure de rpression des abus de droit (art. 25 LPF) Ne peuvent tre opposs l'Administration fiscale les actes qui dissimulent la porte vritable d'un contrat ou d'une convention l'aide de clauses : qui donnent ouverture des droits d'enregistrement ou une taxe de publicit foncire moins levs ; ou qui dguisent soit une ralisation, soit un transfert de bnfices ou de revenus ; qui permettent d'viter, en totalit ou en partie, le paiement des taxes sur le chiffre d'affaires correspondant aux oprations effectues en excution d'un contrat ou d'une convention.

L'Administration est en droit de restituer son vritable caractre l'opration litigieuse. En cas de dsaccord sur les redressements notifis sur le fondement de larticle 25 LPF, le litige est soumis, la demande du contribuable, l'avis de la Commission mixte paritaire prvue l'article 94. L'Administration peut galement soumettre le litige l'avis de la Commission. La partie qui ne se conforme pas l'avis de la Commission supporte la charge de la preuve. La procdure de rpression des abus de droit n'est pas applicable lorsqu'un contribuable, pralablement la conclusion d'un contrat ou d'une convention, a consult par crit la Direction Gnrale des Impts en lui fournissant tous lments utiles pour apprcier la porte

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vritable de cette opration et que l'Administration n'a pas rpondu dans un dlai de six mois compter de la rception de la demande (article 26 LPF). 2.4 Procdure de taxation d'office (art. 27 & 28 LPF) :

Est tax doffice : Tout contribuable qui n'a pas souscrit dans les dlais lgaux ses dclarations en matire d'impt gnral sur le revenu, d'impts sur le chiffre d'affaires, de taxes indirectes, de contributions foncires, de contributions des patentes et licences, d'impts et taxes retenus la source pour le compte du Trsor public ; Tout contribuable qui n'a pas produit dans les dlais lgaux les documents prvus aux articles 36 et 37 du Code gnral des Impts (bilan, comptes d'exploitation, frais gnraux, tat annex) ; Tout contribuable qui s'est abstenu de rpondre aux demandes de renseignements, claircissements ou justifications prvues aux articles 8 11 ou dont la rponse quivaut un refus de rpondre.

Est galement tax d'office l'impt gnral sur le revenu, tout contribuable dont les revenus dclars sont notoirement insuffisants pour justifier les lments de son train de vie tels que dfinis l'article 244 du Code Gnral des Impts. 2.5 Procdure d'valuation d'office (art. 29 LPF)

Les bases d'imposition sont values d'office lorsqu'un contrle fiscal n'a pu avoir lieu du fait du contribuable ou de tiers agissant pour son compte ou dans son intrt. 2.6 Procdure de rectification d'office

Les rsultats dclars ou les lments servant de base au calcul des impts et taxes prvus par le Code gnral des Impts peuvent tre rectifis d'office dans les cas suivants : 1 En cas de dfaut de prsentation de la comptabilit, de documents comptables, de livres et registres et de tous autres documents que les contribuables sont astreints de tenir ; 2 Lorsque des erreurs, omissions ou inexactitudes graves ou rptes sont constates dans la comptabilisation des oprations effectues ; 3 Lorsque l'absence de pices justificatives prive la comptabilit de toute valeur probante ; 4 En cas de tenue d'une comptabilit parallle. 2.7 Notification des impositions d'office (art. 31 LPF)

Les bases ou les lments retenus dans le cadre d'une procdure d'office sont notifis au contribuable. Les droits et les pnalits lgalement encourues sont immdiatement exigibles. Le contribuable ne peut obtenir par la voie contentieuse la dcharge ou la rduction de

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l'imposition mise sa charge qu'en apportant la preuve de son exagration. 3. GARANTIES DES CONTRIBUABLES DANS LES PROCEDURES FISCALES Avant daborder les garanties au sens strict, il convient dvoquer les rgles de prescription prvues aux articles 83 et suivants du LPF. La prescription est lcoulement dun dlai qui rend impossible au plan juridique la possibilit de rclamer un droit ou une crance. On distingue la prescription dassiette (ou prescription du droit de reprise) de la prescription de recouvrement. La prescription dassiette sentend du dlai au terme duquel lAdministration fiscale ne peut plus contrler les bases qui ont servies la liquidation de limpt. Elle est en principe de 3 ans, compter de la fin de lexercice au cours duquel les impositions sont dues (Article 84 LPF). Ce dlai est toutefois port 6 ans, en matires de TVA collecte et dimpts sur les traitements et salaires collects (article 91 LPF). De mme, en matire de droits denregistrement et de timbre, le dlai de prescription est de 5 ou 30 ans. La prescription trentenaire nest applicable que dans lhypothse o un acte quelconque na jamais t prsent la formalit de lenregistrement (article 158 LPF). Quant la prescription de recouvrement, elle consiste en la perte de la possibilit de recouvrer des impts et/ou taxes dj dclars ou liquids. Elle intervient lexpiration dun dlai de 10 ans, compter de la date de mise en recouvrement ou dexigibilit des impts et taxes (article 156 LPF). 3.1 Garanties lgales Elles sont numres aux articles 15 21, 94 et 183 du Livre de Procdures Fiscales. 3.1.1 Assistance d'un conseil Pralablement aux oprations matrielles de vrification de la comptabilit des entreprises ou de la situation fiscale d'ensemble des personnes physiques en matire d'IGR, l'Administration a l'obligation d'avertir le contribuable au moyen d'un avis de vrification dat et sign. L'avis de vrification doit indiquer la priode sur laquelle porte la vrification ainsi que les impts, droits et taxes concerns. En outre, l'avis doit mentionner expressment que le contribuable a la possibilit de se faire assister par un conseil de son choix.

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On remarquera cependant que l'Administration utilise gnralement des imprims sur lesquels l'indication est porte. Au cas o l'indication ferait dfaut, la procdure et le redressement subsquent seraient nuls. En tout tat de cause, l'absence du conseil ne fait pas obstacle au droulement de la vrification. La procdure est valable ds lors que le contribuable a t inform de la possibilit de se faire assister par un conseil de son choix. 3.1.2 Droulement et dure des vrifications 3.1.2.1. La vrification de comptabilit La vrification de comptabilit est un contrle de cohrence entre, d'une part, les dclarations souscrites par le contribuable et, d'autre part, les documents et pices comptables ainsi que les donnes de fait recueillies par des recherches tant internes qu'externes l'entreprise. Elle s'opre par voie de rapprochement entre ces diffrents lments. a) Lieu de la vrification

La vrification de comptabilit est un contrle sur place. Elle doit avoir lieu chez le contribuable ou au sige de la socit. Les contribuables n'ont, par consquent, aucune obligation de transporter leurs livres et documents comptables au bureau du vrificateur. Corrlativennent, les vrificateurs ne peuvent emporter les documents comptables, moins que le contribuable ne leur en donne l'autorisation par crit. Dans ce cas, ils deviennent responsables des documents en leur possession. b) Dbut de la vrification

L'avis de vrification de comptabilit doit indiquer la date et l'heure du dbut des oprations. Un dlai minimum de 5 jours doit sparer la date de rception de l'avis par le contribuable du dbut effectif des oprations de contrle (article 15, alina 3 du Livre de procdures fiscales). Quand l'Administration a recours une vrification inopine, l'avis de vrification peut lgalement tre remis au contribuable le jour du contrle, avant le dbut des oprations. Toutefois, l'Administration ne peut procder un examen au fond des documents qu' l'issue d'un dlai de 2 jours, pour permettre au contribuable de s'assurer l'assistance d'un conseil de son choix.

c)

Dure de la vrification

L'article 20 du Livre de Procdures fiscales dispose que :

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"Sous peine de nullit de l'imposition, la vrification sur place des livres et documents comptables ne peut s'tendre sur une dure suprieure 12 mois. " Cette dure ne peut tre dpasse que si le contrle a t suspendu sur demande du contribuable et avec l'accord de l'Administration, et pour une dure ne pouvant excder 6 mois. II existe des dures plus courtes en fonction du rgime d'irnposition dont relve le contribuable faisant l'objet de la vrification et de l'tendue du contrle. La vrification de comptabilit ne peut ainsi s'tendre au del d'une priode de : 6 mois, prorog ventuellement de de 3 mois en cas de suspension, lorsque le contrle concerne : les entreprises relevant du RSI en matire de BIC ou de TVA ; les contribuables relevant de l'irnpt synthtique ; les contribuables relevant du BNC ; les entreprises relevant du rel normal dont le chiffre d'affaires annuel TTC n'excde pas 500 millions de FCFA. 30 jours ouvrables lorsque la vrification ne porte pas sur l'ensemble des impts et taxes exigibles sur la priode vrifie ou lorsqu'elle ce limite des oprations particulires (contrle des crdits de TVA et d'AIRSI, des retenues la source, des droits dduction etc.).

Ce dernier dlai peut tre prorog de 15 jours, en cas de suspension la demande du contribuable et sous reserve de laccord pralable de lAdministration, ou la demande de cette dernire. L'tendue de la vrification est en principe prcise sur l'avis transmis par l'Administration. Les contribuables peuvent par consquent surveiller le contrle dont ils font l'objet. La vrification qui s'tend au-del des dures lgales est nulle et le redressement ventuel qui en rsulterait est galement nul. 3.1.2.2 La vrification de la situation fiscale d'ensemble des personnes physiques au regard de lIGR II s'agit d'un contrle de cohrence entre, d'une part, les revenus dclars par une personne physique et, d'autre part, sa situation patrimoniale, sa situation de trsorerie et les divers lments de son train de vie. La procdure consiste vrifier la sincrit des dclarations du revenu global au titre de l'IGR.

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a)

Dbut des oprations de vrification

L'avis de vrification de la situation fiscale des personnes physiques doit comporter l'indication des documents que le contribuable doit apporter au bureau du vrificateur. b) Lieu de la vrification

Contrairement la vrification sur place de comptabilit, la vrification de la situation des personnes physiques au regard de l'IGR a lieu au bureau du vrificateur. c) Dure de la vrification

Le contrle ne peut en principe excder une priode de 12 (douze) mois compter du jour de rception de l'avis de vrification par le contibuable. Des prorogations sont toutefois admises dans des cas prvus par l'article 6 du Livre de Procdures Fiscales (15 jours gnralement). Au-del des dures lgales, le redressement est nul. 3.1.3 Dlais de notification des redressements Les redressements oprs l'issue des contrles fiscaux doivent tre ports la connaissance du contribuable dans un dlai dtermin. Pass ce dlai, l'Administration ne peut rclamer au contribuable le montant des redressements issus de la procdure initie. Il lui est interdit de notifier des redressements issus d'un examen de la comptabilit. Le dlai de notification varie suivant que la vrification est gnrale ou limite. Ce dlai est galement fonction du rgime d'irriposition des contribuables. 3.1.3.1 Redressements issus d'une vrification gnrale Aprs une vrification gnrale, le redressement doit tre notifi au contribuable dans les vingt (20) mois suivant la date de l'avis de vrification. Quand la notification intervient dans le dlai prcit, deux hypothses sont distinguer suivant que le contribuable aura prsent des observations ou non. Au cas o le contribuable formule des observations dans le dlai lgal de rponse (30 jours), l'Administration dispose de six (6) mois compter de la premire notification pour confirmer les redressements envisags. En cas de silence du contribuable, l'Administration est en droit, pass le dlai lgal de rponse de 30 jours, de transmettre la notification dfinitive. 3.1.3.2 Redressements rsultant d'une vrification limite Le dlai de notification des redressements issus de contrles limits est de soixante (60) jours.

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Ce dlai a pour point de dpart la date de l'avis de vrification. Lorsque 1e contribuable a prsent ses observations, l'Administration dispose de soixante ( 60) jours, partir de la date de la notification prov;soire, pour ccrifnTiei-1e redressement. 3.1.3.3 Dlai de notification applicable a certains contribuables A compter de la date de l'avis de vrification, les redressements mis la charge des contribuables ciaprs doivent tre notifis dans le dlai de 12 mois. Ce sont : - les entreprises relevant du rgime rel simplifi en matire d'impt BIC ou de la TVA ; - les contribuables relevant de l'impt synthtique ; - les contribuables relevant de l'impt sur les bnfices non colnmerciaux (BNC) ; - les entreprises soumises au rgime rel norrnal mais dont le chiffre d'affaires annuel toutes taxes comprises n'excde pas 500 millions de FCFA. Quand le contribuable a prsent des observations la suite de la premire notification, l'Administration dispose d'un dlai de 3 mois pour confirmer les redressements. Le dlai de 3 mois court partir de la date de la premire notification. 3.1.4 Dlai de rponse aux demandes et notifications de l'administration Les contribuables disposent de 30 jours pour rpondre toute demande d'explication ou de justification ainsi qu'aux notifications de redressement manant de l'Administration. 3.1.5 Interdiction des doubles vrifications 3.1.5.1 Interdiction des doubles vrifications de comptabilit L'Administration ne peut vrifier autant de fois qu'elle le souhaite la comptabilit d'un contribuable, pour contrler les mmes impts et taxes exigibles sur la mme priode. Ce principe comporte des exceptions et souffre de drogations. a) Principe

II rsulte de l'article 19 du Livre de procdures fiscales qui dispose que : " Lorsque la vrification de la comptabilit, pour une priode dtermine, au regard d'un impt ou taxe, ou d'un groupe d'impts ou taxes, est acheve, lAdministration ne peut procder une nouvelle vrification de ces critures au regard des mmes impts ou taxes et pour la mme priode, mme lorsquaucun redressement n'a t pratiqu au regard d'un ou plusieurs impts... " Pour que ce principe puisse trouver s'appliquer, les conditions suivantes doivent cumulativement tre runies :

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 l'entreprise doit avoir antrieurement fait l'objet d'une vrification gnrale de comptabilit Le contrle sur pices ou une procdure de constatation matrielle ne fait pas obstacle une vrification ultrieure de la comptabilit ; l'entreprise doit tre sous le coup d'une seconde vrification de comptabilit portant sur les mmes impts et la mme priode. L'interdiction ne s'applique en dfinitive que s'il y a une triple identit de procdures, d'objet et de temps. Par ailleurs, une nouvelle vrification est toujours possible dans un dlai de 12 mois compter de la notification dfinitive, sur autorisation du Directeur Gnral des Impts, b) Exceptions

L'Administration peut valablement procder une seconde vrification de la comptabilit dans les cas suivants : Si la premire vrification dont le contribuable a fait l'objet tait limite des oprations particulires telles que le contrle des crdits de taxes, des droits dduction, des frais gnraux, des amortissements et des provisions. Pour que cette exception puisse toutefois tre oppose un contribuable, il faut que l'avis transmis ce dernier mentionne expressment que la procdure tait limite des oprations particulires. En matire de taxes sur le chiffre d'affaires et de taxes indirectes pour des priodes comprises dans des exercices comptables soumis vrification au regard de l'impt sur les bnifices ; Lorsque la vrification est initie par l'Adrninistration dans le but d'instruire des observations ou des rclamations du contribuable. L'Administration ne peut se prvaloir de ces exceptions que si la premire vrification diligente lencontre du contribuable tait rgulire. Dans l'hypothse o elle aurait t frappe de nullit, aucune des exceptions n'est applicable. Cependant, l'Administration peut faire usage des drogations rsultant de l'article 19 in fine qui lui permet d'exercer son droit de reprise. Si elle ne peut procder une seconde vrification de la comptabilit d'un contribuable, l'Administration dispose du pouvoir de notifier au contribuable des redressements sur la base des lments qu'elle a en sa possession, quelle qu'en soit l'origine. Mais dans l'exercice de ce pouvoir, l'Administration ne peut notifier des redressements issus d'un examen de la comptabilit. Toutefois, cette interdiction ne fait pas obstacle l'exercice de son droit de corrnnunication.

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Il est rappel que le droit de communication est le droit, qui permet l'Administration de prendre connaissance de tous documents, informations et renseignements auprs des tiers (personne physique ou morale) dans le cadre de l'exercice de leur activit. Ainsi, l'Administration peut, dans l'exercice de ce droit, prendre connaissance de tous documents auprs d'une entreprise ayant dj fait l'objet d'une vrification de comptabilit, dans le cadre d'un contrle qu'elle effectue au sein d'une autre entreprise. L'exemple ci-dessous illustre les rgles rappeles plus haut. L'entreprise B a fait l'objet, en dcembre 2007, d'une vrification gnrale de comptabilit pour les exercices comptables compris dans la priode 2005 2007, vrification l'issue de laquelle un redressement en matire d'impt BIC et de TVA lui a t notifi. En principe, el1e ne peut plus faire l'objet d'une seconde vrification de comptabilit au titre des mmes exercices. L'Administration peut toutefois, au titre de ces exercices, lui notifier des redressements supplmentaires sur la base d'lments extrieurs ( la comptabilit) qu'elle a en sa possession (art. 19 LPF). Les redressements peuvent se fonder notanunent sur : des procs-verbaux de la police conomique ou de la douane ; des recoupements oprs dans d'autres entreprises (fournisseurs, clients ou concurrents).

Pour tre valables, les redressements doivent intervenir dans le dlai lgal de prescription. 3.1.5.2 La double vrification de la situcation fiscale d'ensemble des personnes physiques a) Interdiction d'oprer postrieurernent des redressements au titre de la priode vrifie

Le principe de l'interdiction rsulte de l'article 18 du Livre de procdures fiscales. Ce texte dispose : "Lorsqu'elle a procd une vrification approfondie de la situation fiscale d'ensernble, lAdministration ne peut plus procder des redressements pour la mme priode en matire d'impts sur le revenu, mme si aucun redressement n'a t ef'fectu l'issue de cette vrification, moins que le contribuable ne lui ait fourni des lments incomplets ou inexacts". Le texte prcise qu'aucun redressement ne peut postrieurement intervenir en matire d'IGR, au titre de la priode couverte par une premire vrification, mme si aucun redressement n'a t effectu l'issue de cette vrification. Cette impossibilit de redressement n'est effective que douze mois aprs les rsultats dfinitifs de la vrification. b) Exception : fourniture d'informations incompltes ou inexactes

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L'impt gnral sur le revenu (IGR) est un impt progressif qui se calcule sur le revenu global peru au cours de l'anne d'imposition. Ainsi, lorsque le contribuable a fournit des lments d'information incomplets ou inexacts au vrificateur charg du contrle de sa situation fiscale d'ensemble, des redressements peuvent tre oprs au titre des priodes dj vrifies. La dcouverte de revenus ou de sources de revenus non dclars par le contribuable, postrieurement la vrification, permet l'Administration de reconstituer le revenu global affrent aux priodes concernes pour dterminer le montant de l'IGR normalement d. 3.1.6 Les voies de recours en cas de litige 3.1.6.1 Rclamation contentieuse En cas de dsaccord entre un contribuable et lAdministration fiscale suite la transmission de la notification dfinitive de redressement, le concern peut saisir le Directeur Gnral des Impts par lintermdiaire dune rclamation contentieuse. Cette procdure, prvue aux articles 183 et suivants du Livre de Procdures Fiscales, permet tout contribuable qui conteste le bien fond des impositions mises sa charge d'adresser une rclamation au Directeur gnral des Impts. Les redressements contests tant cependant exigibles, le contribuable ne peut tre autoris diffrer leur paiement que s'il a adress au Directeur Gnral des Impts une demande de sursis paiement, laquelle sont annexs la preuve du paiement des droits non contests et un cautionnement bancaire. Le montant de cette caution antrieurement de 50% des droits et pnalits encourus, a t rduit 25% desdits montants par larticle 22 de lannexe fiscale 2008. 3.1.6.2 Saisine de la commission mixte paritaire (art. 94 LPF) La commission est saisie uniquement pour les litiges portant sur une question de fait conscutifs a une vrification sur place de comptabilit. Elle est prside par un magistrat et compose de 6 membres, dont 3 reprsentants des contribuables et 3 reprsentants de l'Administration. La commission met son avis dans les 2 mois de sa saisine. Ce dlai suspend les actions en recouvrement du Trsor. La partie qui n'entend pas se conformer l'avis peut ouvrir la phase contentieuse et porter l'affaire devant les tribunaux. 3.1.6.3 Contentieux de l'impt Les rclamations ayant pour objet soit la rparation d'erreurs commises dans l'assiette ou le

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calcul des impositions, soit l'obtention du bnfice d'un droit rsultant d'une disposition lgislative ou rglementaire, peuvent tre portes devant les tribunaux. Pralablement au recours juridictionnel. les rclamations doivent, peine d'irrecevabilit, suivre la procdure du recours administratif. En d'autres termes, l'affaire ne peut tre porte devant les tribunaux qu'aprs avoir t soumise l'autorit administrative qui dispose d'un dlai de 6 (six) mois pour rendre sa dcision. Ce n'est qu'en cas de rejet que le contribuable pourra saisir les tribunaux. 3.2 Garanties rsultant de l'application de la doctrine administrative Ces garanties permettent de cristalliser l'gard de l'Administration sa propre doctrine. Elle est d'autant plus importante qu'il n'existe pas de jurisprudence fiscale en Cte d'Ivoire. Les garanties que confre l'application de la doctrine de l'Administration fiscale sont diffrentes suivant que l'opinion rsulte d'une note de porte gnrale ou d'une correspondance particulire. 3.2.1 Application des notes administratives de porte gnrale L'article 21-1 du Livre de procdures fiscales dispose que : " Lorsque le contribuable a appliqu un texte dont l'interprtation par l'Adininistration a t publie au moyen d'instructions, circulaires ou documents ayant une porte gnrale, l'Administration ne peut effectuer aucun autre redressement concernant la mme opration en soutenant une interprtation diffrente". Quand un contribuable se conforme une opinion administrative gnrale pour acquitter l'impt ou pour dterminer le montant de l'impt dont il est redevable, il ne peut en principe faire l'objet d'un redressement fond sur une interprtation contraire. Constituent des supports de la doctrine administrative, les instructions administratives, les circulaires, les notes de services etc. L'interprtation n'est opposable l'Administration que si elle a fait l'objet d'une publication pralable. La difficult ici tient au fait que le texte ne dfinit pas partir de quand l'infornation peut tre considre comme publie. Doivent tre notamment considres comme publies les circulaires et notes de services portant analyse des lois de Finances, parues dans le Bulletin Officiel de la Direction Gnrale des Impts (BODGI). 3.2.2 Application des correspondances particulires Toute personne souhaitant raliser une opration dtermine ou qui se trouve confronte une

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situation de fait dont le traitement fiscal n'est pas explicite, peut interroger l'Adininistration en vue d'obtenir son interprtation des dispositions fiscales applicables. La question doit tre introduite sous forme de demande rdige l'attention du Directeur gnral des Impts et exposant clairement la situation de fait. L'Administration dispose d'un dlai de 6 mois pour y rpondre. On notera qu'aucune disposition ne rgle le cas de dfaut de rponse dans le dlai prcit. Lorsque l'Adnlinistration a rpondu et que le contribuable se conforme l'opinion ainsi exprime, il ne peut en principe faire ultrieurement l'objet d'un redressement fond sur une interprtation diffrente. Les conditions suivantes doivent cependant tre runies pour que la garantie puisse tre invoque : la concordance entre la situation de fait soumise l'Administration et l'opration entreprise : le contribuable ne peut invoquer la garantie que s'il a ralis l'opration dcrite l'Adininistration ; la lgislation ayant servi de base la position administrative ne doit pas avoir t modifie ; l'Administration ne doit pas tre revenue sur sa position par le biais de documents de porte gnrale (notes de services, circulaires etc.). Il en est de mme si, par courrier particulier, l'Administration a averti le contribuable de l'volution de son interprtation. Garanties rsultant des redressements opres par l'Administration

3.3

L'article 21-3 du Livre de procdures fiscales dispose que : " Lorsque le contribuable a appliqu une dcision ou une solution qui lui a t notifie la suite d'une procdure de redressement, l'Administration ne peut effectuer aucun autre redressement concernant la mme opration. " Exemple Un assujetti partiel la TVA qui dtermine son prorata de rcupration partir d'une mthode contenue dans la notification dfinitive de redressement lui faite par l'Administration ne peut ultrieurement faire l'objet d'un redressement concernant le procd appliqu. Il en est galement ainsi quand, l'issue d'un contrle fiscal, l'Administration a indiqu, de faon expresse, les modalits de calcul de la patente. S'il s'avre par la suite que ces modalits ne sont pas celles applicables au contribuable, l'Administration ne peut oprer aucun redressement. D'un point de vue pratique, la garantie ne peut valablement tre invoque que si la solution rsulte d'un acte crit tel qu'une notification dfinitive de redressement. Ainsi, l'Administration peut oprer un redressement relativement un point qui n'aurait pas t

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formellement relev l'occasion de prcdents contrles. Il faut, par ailleurs, que les dispositions ayant servi de base l'opinion administrative n'aient pas t modifies. En outre, l'Administration ne doit pas tre revenue sur sa position par des documents de porte gnrale. 4. 4.1 SANCTIONS Sanctions fiscales

Elles sont prvues par les articles 161 169 du livre de Procdures Fiscales et sont applicables ds lors qu'il existe un paiement tardif ou une insuffisance de dclaration. 4.1.1 Retard dans le paiement de l'impt L'article 161 du Livre des Procdures Fiscales indique que : () Toute somme non acquitte dans les dlais lgaux est passible dun intrt de retard de 5%. Chaque mois ou fraction de mois de retard supplmentaire donne lieu au versement dun intrt complmentaire de 5%. En ce qui concerne les impts et taxes retenus la source pour le compte du Trsor public, les taxes sur le chiffre daffaires, les taxes indirectes et les impts sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagres retenus la source, les intrts de retard sont ports respectivement 10 % et 1 %. () Les chques, billets ordre, traites et autres effets financiers qui se revlent impays faute de provision sont sanctionns par une majoration gale leur montant . 4.1.2 Insuffisance de dclaration

Selon l'article 162 du Livre des Procdures Fiscales, il y a insuffisance de dclaration lorsqu'un contribuable dclare ou fait apparatre une base d'imposition ou des lments servant la liquidation de l'impt insuffisants, inexacts ou incomplets . Dans une telle hypothse le montant des impts luds est passible en sus des intrts de retard prvus l'article 161 d'une majoration de : 15 % si le montant des droits correspondant aux insuffisances, inexactitudes ou omissions n'excde pas le 1/4 des droits rellement dus ; 30 % si le montant est suprieur au 1/4 des droits rellement dus ;

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 100 % en cas de manoeuvre frauduleuse. En ce qui concerne les impts et taxes retenus la source pour le compte du Trsor public, les taxes sur le chiffre daffaires, les taxes indirectes et les impts sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagres retenus la source, les majoration prvues ci-dessus sont ports respectivement 30 %, 60 % et 150%. En cas d'abus de droit, les droits valus d'office sont passibles d'une majoration de 150% (art.165). 4.1.3 Procdures dimposition d'office 4.1.3.1 Procdure de taxation d'office En sus des intrts de retard prvus l'article 161 du LPF, les droits affrents aux dclarations souscrites hors dlai sont passibles d'une majoration de 10`%. Cette majoration est porte 50% en matire d'IGR, de BIC, BNC, d'impts fonciers et de patentes si la situation n'a pas t rgularise dans un dlai de 30 jours suivant une demande de l'administration. Cette majoration est porte 100 /, en matire de taxes retenus la source pour le compte du Trsor public, de taxes sur le chiffre d'affaires, de taxes indirectes et d'ITS, si la situation n'a pas t rgularise dans un dlai de 30 jours suivant une demande de l'administration. Par ailleurs, les droits dus dans le cadre de cette procdure sont passibles d'une majoration de: 50% en matire d'IGR, de BIC, BNC, d'impts fonciers et de patentes ; 100 % en matire de taxes retenus la source pour le compte du Trsor public, de taxes sur le chiffre d'affaires, de taxes indirectes et d'ITS. 4.1.3.2 Procdure d'valuation d'office En cas d'opposition contrle fiscal, les droits valus d'office sont passibles d'une majoration de 200%. 4.1.2 Sanctions du droit de communication 4.1.2.1 Refus de communiquer Chaque refus de communiquer sur place les documents et renseignements demands est constat par un procs-verbal et est sanctionn par une amende de 2 000 000 de francs CFA. Les tiers qui n'ont pas communiqu par correspondance avec accus de rception les renseignements demands dans les 30 jours de la requte de l'administration, encourent une amende fiscale de 1 000 000 de Francs CFA. S'ils ne rpondent pas dans les 30 jours de la notification d'une mise en demeure, l'amende

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encourue est porte 2 000 000 de Francs CFA, chaque mois de retard supplmentaire tant sanctionn par une amende de 500 000 Francs CFA. 4.1.2.2 Dfaut de conservation des documents La non conservation pendant le dlai lgal de six ans, des livres, registres, documents ou pices de toute nature sur lesquels peut s'exercer le droit de communication de l'administration, entrane le paiement d'une amende de 500 000 Francs CFA. 4.1.2.3 Ommissions et inexactitudes dans les renseignements communiqus Les omissions et inexactitudes constates dans les renseignements fournis l'administration l'occasion de l'exercice du droit de communication sont passibles d'une amende d e 100 000 F rancs CFA. 4.2 Sanctions pnales

Les sanctions pnales relatives au contrle fiscal sont prvues par les articles 171 et suivants du Livre de Procdures Fiscales. Elles sont relatives aux contribuables et aux personnes intervenant pour le compte du contribuable. 4.2.1 Sanctions pnales propres au contribuable

Les sanctions pnales propres au contribuable sont vises larticle 171 articles et s'appliquent aux diffrents contrles noncs ci-dessus. Ainsi, en cas de fraude fiscale ou de rsistance l'impt, la sanction consiste en une amende de 500 000 FCFA 30 000 000 FCFA et d'un emprisonnement d'un mois deux ans ou de l'une de ces deux peines seulement. En cas de fait raliss ou facilits au moyen soit d'achat ou de vente sans facture, la sanction consiste en une amende de 500 000 FCFA 60 000 000 FCFA et d'un emprisonnement de six mois trois ans ou de l'une de ces deux peines seulement. En cas de rcidive dans un dlai de 5 ans, le contribuable est passible d'une amende de 1 500 000 FCFA 100 000 000 FCFA et d'un emprisonnement d'un cinq ou de l'une de ces deux peines seulement. Par ailleurs, quiconque par voie de fait, menace ou moyen dilatoire, aura empch ou tent d'empcher l'exercice du droit d'enqute, est passible d'une amende de 500 000 10 000 000 de FCFA et d'un emprisonnement d'un six mois, ou de l'une de ces deux peines seulement. 4.2.2. Sanctions relatives aux personnes intervenant pour le compte du contribuable Aux termes de larticle 172 LPF, les personnes intervenant pour le compte du contribuable sont passibles des sanctions prvues l'article 171 du LPF. 4.3 Autres sanctions

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Elles sont d'abord prvues par l'article 123 du LPF et concernent : la fermeture des inagasins, l'interdiction d'exercer et enfin, la saisie des biens meubles.

Ces sanctions interviennent dans les cas suivants : obstacles, empchement ou rsistance l'action des agents asserments de la Direction Gnrale des Impts et du Trsor dans le cadre de l'exercice de leur fonction ; dfaut de paiement dans les dix jours suivant la date de la signification d'un commandement de payer.

Par ailleurs, toute organisation ou tentative dorganisation du refus collectif de limpt ou la rsistance collective la loi fiscale, sera puni dune amende de 1 000 000 2 000 000 de FCFA et dun emprisonnement de un mois deux mois. Enfin, l'article 177 bis LPF prvoit l'interdiction du territoire de la Rpublique pour une priode ne pouvant tre infrieure 6 mois aux coupables de fraude fiscale ou de faits constitufs de rsistance limpt.

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