Roteiro Do Curso - Contabildiade Do Agronegócio

CONTABILIDADE
DO AGRONEGOCIO
A presente apostila serve como base para a matria de Contabilidade do Agronegcio, do curso Tcnico em Contabilidade.
Aspectos tericos, prticos e tributrios
Matria: Contabilidade do Agronegcio ____________________________________________________________________________
Sumrio
CONTABILIDADE DO AGRONEGCIO ............................................................................. 3 Aspectos tericos, prticos, e tributrios. ........................................................................ 3 1 PROPRIEDADE RURAL ..................................................................................................... 4 1.2 Formas de explorao .................................................................................................. 4 1.2.1 Pessoa Fsica X Pessoa Jurdica. ....................................................................... 4 1.2.2 Aspectos Fiscais - Pessoa jurdica ..................................................................... 4 1.2.3 Atividade rural no novo Cdigo Civil. .................................................................. 6 1.3 Associao na explorao da atividade agropecuria (aspectos econmicos e no jurdicos) ........................................................................................................................ 7 1.3.1 Investidor agropecurio com a propriedade da terra. ...................................... 7 1.4 Contabilidade Rural ...................................................................................................... 8 1.4.1 Introduo ............................................................................................................... 8 1.4.2 NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS ................................................................................................ 9 1.5 Ano agrcola e exerccio social ................................................................................. 14 1.5.1 Regra geral ........................................................................................................... 14 1.5.2 Na Atividade Agrcola .......................................................................................... 14 1.5.3 Atividade Pecuria ............................................................................................... 15 1.5.4 Exerccio Social e o Imposto de Renda. .......................................................... 15 1.6 Produtos agrcolas com colheitas em perodos diferentes. .................................. 15 2 PLANO DE CONTAS ......................................................................................................... 16 2.1 Conceituao ............................................................................................................... 16 2.3 Modelo de Plano de contas ....................................................................................... 17 3 INVENTRIO ...................................................................................................................... 30 3.1 Introduo..................................................................................................................... 30 4 CUSTOS X DESPESAS .................................................................................................... 31 4.1 Conceito de custos...................................................................................................... 31 4.2 Conceito de despesas ................................................................................................ 31 4.3 Apurao dos custos .................................................................................................. 31 4.4 Despesas de custeio .................................................................................................. 31 5 COLHEITA ........................................................................................................................... 33 5.1 Conceito ........................................................................................................................ 33 5.2 Custos de armazenamento........................................................................................ 33 Contabilidade do Agronegcio Ricardo Campos Pgina 1
Matria: Contabilidade do Agronegcio ____________________________________________________________________________ 6 FLUXOS CONTBEIS DE CULTURAS.......................................................................... 34 6.1 Culturas temporrias .................................................................................................. 34 7 CULTURAS PERMANENTES .......................................................................................... 35 7.1 Conceito ........................................................................................................................ 35 7.2 Produo da Cultura Permanente ............................................................................ 35 8 COLHEITAS DE PRODUTOS DE CULTURA PERMANENTE .................................. 36 9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ........................................................ 36 9.1 Depreciao na agropecuria ................................................................................... 36 9.1.1 CONCEITOS......................................................................................................... 36 9.1.2 Entendimento Fiscal ............................................................................................ 37 9.1.3 Casos de Depreciao ........................................................................................ 37 9.1.4 Casos de Exausto .............................................................................................. 41 9.1.5 Casos de amortizao......................................................................................... 41 9.2 Taxas de depreciao ................................................................................................ 43 9.3 Depreciao incentivada ............................................................................................ 45 10 Fluxos contbeis da Cultura Permanente .................................................................... 46 11 TRIBUTAO E OBRIGAES ACESSRIAS ........................................................ 47 11.1 Aspectos fiscais ......................................................................................................... 47 11.1.1 Pessoa fsica ...................................................................................................... 47 11.1.2 Pessoa jurdica ................................................................................................... 47 11.2 ITR - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL .............. 48 11.2.1 Imunidade ........................................................................................................... 48 11.2.2 Iseno ................................................................................................................ 48 11.2.3 Contribuinte ........................................................................................................ 49 11.2.4 Entrega do DIAC ................................................................................................ 49 11.2.5 Declarao Anual - DITR.................................................................................. 49 11.2.6 Apurao pelo Contribuinte .............................................................................. 49 11.3 COMPARAO COM AS DEMAIS EMPRESAS ................................................ 49 Concluso ........................................................................................................................... 52
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CONTABILIDADE DO AGRONEGCIO
Aspectos tericos, prticos, e tributrios.
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1 PROPRIEDADE RURAL
1.2 Formas de explorao
1.2.1 Pessoa Fsica X Pessoa Jurdica. S h duas formas jurdicas possveis de explorao: pessoa fsica e pessoa jurdica. Pessoa Fsica a pessoa natural, todo ser humano, todo indivduo e a sua existncia termina com a morte. Pessoa Jurdica a unio de indivduos que por meio de um trato reconhecido legalmente, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurdicas podem ter fins lucrativos ou no. Normalmente as pessoas jurdicas so chamadas de empresas. As pessoas fsicas tidas como pequeno e mdio produtor rural no precisam para fins de Imposto de Renda, fazer escriturao regular em livros contbeis e podem utilizar apenas um livro-caixa e efetuar uma escriturao simplificada. As pessoas fsicas classificadas com grande produtor sero equiparadas s pessoas jurdicas para fins contbeis, devendo fazer escriturao regular por intermdio de profissional contbil qualificado, utilizando como base o mtodo das partidas contbeis.
1.2.2 Aspectos Fiscais - Pessoa jurdica Consideram-se como atividade rural, para fins fiscais, a explorao das atividades agrcolas, pecurias, a extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura) e outras de pequenos animais; a transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, realizada pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima produzida na rea explorada, tais como descasque de arroz, conserva de
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frutas, moagem de trigo e milho, pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao, produo de carvo vegetal, produo de embries de rebanho em geral (independentemente de sua destinao: comercial ou reproduo). Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. No se considera atividade rural o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura; a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, o beneficiamento de caf (por implicar a alterao da composio e caracterstica do produto); a intermediao de negcios com animais e produtos agrcolas (comercializao de produtos rurais de terceiros); a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 (cinquenta e dois) dias, quando em regime de confinamento, ou 138 (cento e trinta e oito) dias, nos demais casos (o perodo considerado pela lei tem em vista o tempo suficiente para descaracterizar a simples intermediao, pois o perodo de permanncia inferior quele estabelecido legalmente configura simples comrcio de animais); compra e venda de sementes; revenda de pintos de um dia e de animais destinados ao corte; o arrendamento ou aluguel de bens empregados na atividade rural (mquinas, equipamentos agrcolas, pastagens); prestao de servios de transporte de produtos de terceiros etc. Dispositivos legais: Lei n 9.249/1995, art. 2; Lei n 9.250/1995, art. 17; Lei n 9.430/1996, art. 59; RIR/1999, art. 406; e IN SRF n 257/2002
De acordo com o art. 2 da Lei n 9.249/1995, incorporado ao art. 406 do RIR/1999, a pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade rural pagar o imposto de renda e adicional de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. Assim, essas empresas sero tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao adicional do imposto de renda.
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Os condomnios e consrcios constitudos por agricultores e trabalhadores rurais, nos termos do art. 14 da Lei n 4.504/1964, com redao dada pelo art. 2 da MP n 2.183-56/2001, tambm se submetem s regras aplicveis s demais pessoas jurdicas rurais (IN SRF n 257/2002).
Cumpre observar que: I - no caso de a pessoa jurdica que explora a atividade rural tambm desenvolver outras de natureza diversa e desejar beneficiar-se dos incentivos fiscais prprios concedidos quela atividade, dever manter escriturao em separado dos demais resultados com o fim de segregar as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural de modo a permitir a determinao da receita lquida por atividade, bem como demonstrar, no LALUR, separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades (IN SRF n 257/2002);
1.2.3 Atividade rural no novo Cdigo Civil. At 2002, as sociedades eram divididas em Sociedade Comercial e Sociedade Civil. A partir do incio de 2003 entra em cena o atual cdigo civil, revogando parte do Cdigo Comercial Brasileiro de 1850. O atual Cdigo Civil define o termo empresrio como aquele que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou servios. Dessa forma o produtor rural passa a ser chamado de empresrio rural, desde que se inscreva na junta comercial. Caso contrrio ser considerado apenas um produtor rural autnomo. Como Sociedade Empresria o novo Cdigo Civil reconhece como o grupo de pessoas que celebram contrato e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens e servios, para o exerccio de atividades econmicas e a partilha, entre si, dos resultados, positivos ou negativos. O empresrio, cuja atividade rural constitua sua principal profisso, pode exercer essa atividade nas seguintes formas: Autnomo, sem registro na Junta Comercial; Empresrio Individual, quando inscrito na Junta Comercial (Optativo); e
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Sociedade Empresria, inscrita na Junta Comercial na forma de Sociedade Limitada ou Sociedade Annima.
1.3 Associao na explorao da atividade agropecuria (aspectos econmicos e no jurdicos) Nas exploraes agropecurias, encontram-se dois tipos de investimentos:
Capital Fundirio terras, edifcios e edificaes rurais, benfeitorias e melhoramentos na terra, cultura permanente, pastos etc. So todos recursos fixos, vinculados terra e dela no retirveis. Capital de Exerccio (capital operacional ou capital de trabalho) gado para reproduo, animais de trabalho, mquinas e equipamentos, tratores etc. Esse capital pode ser permanente (no se destina venda e tem vida longa) ou circulante, ou de giro (recursos financeiros e valores que sero transformados em dinheiro ou consumidos em curto prazo).
Observam-se tambm duas personalidades distintas nas associaes desses capitais:
O proprietrio da terra, que participa no negcio com o capital fundirio; O empresrio, que participa com o capital de exerccio, explorando o negcio agropecurio independentemente de ser ou no o proprietrio da terra. A partir da combinao dessas duas personalidades teremos as diversas formas de associaes nas exploraes agropecurias:
1.3.1 Investidor agropecurio com a propriedade da terra. Nesse caso, ele detentor dos capitais fundirios e de exerccio. Ele mesmo administra seus negcios.
1.3.1.01 Parceria Ocorre quando o proprietrio participa com os capitas fundirios e de exerccio, mas no administra o empreendimento, sendo necessrio associar-
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se a terceiros na forma de parceria, que pode ser meia, tera parte, quarta parte etc. Essa modalidade assemelha-se a uma sociedade de capital e indstria em que h duas espcies de scios: a) O capitalista (proprietrio) que entra com o capital e geralmente com a
gerncia do negcio; b) O de trabalho (parceiro) que entra com a execuo do trabalho.
1.3.1.02 Arrendamento Quando o proprietrio da terra aluga seu capital fundirio por determinado perodo a um empresrio. A isso chamamos Sistema de Arrendamento. O prazo e as condies devem ser estabelecidos em contrato e o arrendador recebe do arrendatrio um valor combinado, que o aluguel.
1.3.1.03 Comodato um emprstimo sem remunerao. O prazo e as condies devem ser estabelecidos em contrato.
1.3.1.04 Condomnio a propriedade em comum, ou a copropriedade, em que os condminos proprietrios compartilham dos riscos e dos resultados, da mesma forma que a parceria, na proporo da parte que lhes cabe no condomnio.
1.4 Contabilidade Rural
1.4.1 Introduo O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), aps estudos e vrias consideraes, por meio da Resoluo n 909/2001, com nova denominao dada ela Resoluo n 980/2003, aprovou a "NBC T 10.14" que trata dos aspectos contbeis especficos das entidades rurais. A contabilidade pode ser estudada de modo geral ou particular, quando aplicada a certo ramo de atividade ou setor econmico. Quando estudada de forma genrica, denominada Contabilidade Geral ou Contabilidade
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Financeira. Quando aplicada, normalmente denominada de acordo com a atividade ou setor: I.Contabilidade Agrcola a Contabilidade Geral aplicada s empresas agrcolas; II.Contabilidade Rural a Contabilidade Geral aplicada s empresas rurais; III.Contabilidade Zootcnica a Contabilidade Geral aplicada s empresas que exploram a zootecnia; IV.Contabilidade da Pecuria a Contabilidade Geral aplicada s empresas pecurias; V.Contabilidade Agropecuria a Contabilidade Geral aplicada s empresas agropecurias; VI.Contabilidade da Agroindstria a Contabilidade Geral aplicada s empresas agroindustriais.
1.4.2 NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS
10.14 ENTIDADES RURAIS Nova denominao dada pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003. 10.14.1 Consideraes Gerais 10.14.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para as entidades agropecurias que exploram as atividades agrcolas e pecurias, no restante desta norma, genericamente denominadas entidades rurais. 10.14.1.2 - Entidades rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo ou da gua, mediante extrao vegetal, o cultivo da terra ou da gua (hidroponia) e a criao de animais. 10.14.1.3 - Aplicam-se s entidades rurais os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
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Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.14.1.4 - O exerccio social das entidades rurais aquele estabelecido no seu instrumento societrio e, na ausncia dele, no ano-calendrio.
10.14.2 Dos Registros Contbeis das Entidades Rurais 10.14.2.1 - A escriturao contbil obrigatria, devendo as receitas, custos e despesas ser contabilizados mensalmente. 10.14.2.2 - Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, segregadas por tipo de atividades. 10.14.2.3 - Os critrios de avaliao adotados pelas entidades rurais devem fundamentar-se nos seus ciclos operacionais. 10.14.2.4 - As perdas, parciais ou totais, decorrentes de ventos, geada, inundao, praga, granizo, seca, tempestade e outros eventos naturais, bem como de incndio, devem ser registradas como despesa no operacional do exerccio.
10.14.3 Das Demonstraes Contbeis das Entidades Rurais 10.14.3.1 - As demonstraes contbeis das entidades devem ser elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 10.14.3.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas, elaboradas com obedincia NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis e a respectiva Interpretao Tcnica, devendo conter, ainda, as seguintes informaes: a) as principais atividades operacionais desenvolvidas; b) os investimentos em culturas permanentes e seus efeitos futuros; c) a composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas, inclusive os de arrendamento mercantil; d) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; e) os efeitos no resultado, decorrentes de arrendamentos e parcerias, quando relevantes;
f) os efeitos entre os valores histricos dos estoques de produtos agrcolas e os de mercado, quando este for conhecido; g) eventos subsequentes; e h) a composio dos estoques, quando esta no constar do balano patrimonial.
10.14.4 Entidades Agrcolas: Aspectos Gerais 10.14.4.1 - As entidades agrcolas so aquelas que se destinam produo de bens, mediante o plantio, manuteno ou tratos culturais, colheita e comercializao de produtos agrcolas. 10.14.4.2 - As culturas agrcolas dividem-se em: a) temporrias: as que se exigem a colheita, sendo seguidas de um novo plantio; e b) permanentes: aquelas de durao superior a um ano ou que proporcionam mais de uma colheita, sem a necessidade de novo plantio, recebendo somente tratos culturais no intervalo entre as colheitas. 10.14.4.3 - O ciclo operacional o perodo compreendido desde a preparao do solo - entendida esta como a utilizao de grade, arado e demais implementos agrcolas, deixando a rea disponvel para o plantio -, at a comercializao do produto.
10.14.5 Dos Registros Contbeis das Entidades Agrcolas 10.14.5.1 - Os bens originrios de culturas temporrias e permanentes devem ser avaliados pelo seu valor original, por todos os custos integrantes do ciclo operacional, na medida de sua formao, incluindo os custos imputveis, direta ou indiretamente ao produto, tais como sementes, irrigaes, adubos, fungicidas, herbicidas, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais,
combustveis, energia eltrica, secagens, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos e terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros. 10.14.5.2 - Os custos indiretos das culturas, temporrias ou permanentes, devem ser apropriados aos respectivos produtos. 10.14.5.3 Os custos especficos de colheita, beneficiamento,
acondicionamento, armazenagem, e outros necessrios para que o produto

resulte em condies de comercializao, devem ser contabilizados em conta de Estoque de Produtos Agrcolas. 10.14.5.4 - As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas a partir da primeira colheita. O mesmo tratamento contbil deve ser dado s despesas pr-operacionais relativas a novas culturas, em entidade agrcola j em atividade. 10.14.5.5 - Os custos com desmatamento, destocamento, correo do solo e outras melhorias, para propiciar o desenvolvimento das culturas agrcolas que beneficiaro mais de uma safra, devem ser contabilizados pelo seu valor original, no Ativo Diferido, como encargo das culturas agrcolas desenvolvidas na rea, deduzidas as receitas lquidas obtidas com a venda dos produtos oriundos do desmatamento ou destocamento. 10.14.5.6 - A exausto dos componentes do Ativo Imobilizado, relativos s culturas permanentes, formado por todos os custos ocorridos, at o perodo imediatamente anterior ao incio da primeira colheita, tais como preparao da terra, mudas ou sementes, mo-de-obra, etc., deve ser calculada com base na expectativa de colheitas, de sua produtividade ou de sua vida til, a partir da primeira colheita. 10.14.5.7 - Os custos incorridos que aumentem a vida til da cultura permanente, devem ser adicionados aos valores imobilizados. 10.14.5.8 - As perdas correspondentes frustrao ou ao retardamento da safra agrcola devem ser contabilizadas como despesa operacional. 10.14.5.9 - Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 10.14.5.10 - Os custos de produo agrcola devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques de produtos agrcolas e com tratos culturais ou de safra, necessrios para a colheita no exerccio seguinte; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos que beneficiaro mais de um exerccio.
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10.14.6 Entidades Pecurias: Aspectos Gerais 10.14.6.1 - As Entidades Pecurias so aquelas que se dedicam cria, recria e engorda de animais para fins comerciais. 10.14.6.2 - As atividades das Entidades Pecurias alcanam desde a inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao, dividindo-se em: a) cria e recria de animais para comercializao de matrizes; b) cria, recria ou compra de animais para engorda e comercializao; e c) cria, recria ou compra de animais para comercializao de seus produtos derivados, tais como: leites, ovos, mel, smen, etc. 10.14.6.3 - O ciclo operacional o perodo compreendido desde a inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao.
10.14.7 Dos Registros Contbeis das Entidades Pecurias 10.14.7.1 - Os animais originrios da cria ou da compra, para recria ou engorda, so avaliados pelo seu valor original, na medida de sua formao, incluindo todos os custos gerados no ciclo operacional, imputveis, direta ou indiretamente, tais como: raes, medicamentos, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos ou terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros. 10.14.7.2 - As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas medida que o ciclo operacional avana em relao criao dos animais ou produo de seus derivados. 10.14.7.3 - Nas atividades de criao de animais, os componentes patrimoniais devem ser avaliados como segue: a) o nascimento de animais, conforme o custo acumulado do perodo, dividido pelo nmero de animais nascidos; b) os custos com animais devem ser agregados ao valor original medida que so incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; e c) os estoques de animais devem ser avaliados segundo a sua idade e qualidade.
10.14.7.4 - Os animais destinados reproduo ou produo de derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, devem ter seus valores transferidos para as Contas de Estoque, no Ativo Circulante, pelo seu valor contbil unitrio. 10.14.7.5 - As perdas por morte natural devem ser contabilizadas como despesa operacional, por serem decorrentes de risco inerente atividade. 10.14.7.6 - Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 10.14.7.7 - Os custos com a atividade de criao de animais devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques dos animais destinados descarte, engorda e comercializao at o final do prximo exerccio; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos com os animais destinados reproduo ou produo de derivados.
1.5 Ano agrcola e exerccio social
1.5.1 Regra geral O encerramento do exerccio social dar-se- em 31/12, tendo em vista que as empresas, de modo geral, tm receitas e despesas constantes durante os meses do ano, no havendo dificuldade quanto fixao do ms de encerramento do exerccio social para a apurao do resultado. Qualquer ms escolhido refletir o resultado distribudo de maneira quase equitativa ao longo dos ltimos 12 meses.
1.5.2 Na Atividade Agrcola Normalmente a receita concentra-se durante ou logo aps a colheita. A produo agrcola sazonal, concentrando-se portando em determinado perodo do ano, mais precisamente em alguns dias de um ms do ano. Ao trmino da colheita e, quase sempre, da comercializao dessa colheita, temos o encerramento do ano agrcola, que o perodo que vai do plantio comercializao.
Algumas empresas armazenam a produo espera de preos melhores. Nesse caso o ano agrcola encerra-se com a colheita. Conclui-se, portanto que o momento ideal para medir o resultado do perodo ser logo aps a colheita e sua respectiva comercializao.
1.5.3 Atividade Pecuria O perodo adequado para o encerramento do exerccio social aps o nascimento dos bezerros ou do desmame ou ento no ms seguinte aps a venda das reses para o frigorfico. De maneira geral o nascimento dos bezerros concentra-se em determinados perodos do ano. H empresas pecurias que planejam lotes de nascimento para determinados perodos do ano (em funo da seca ou inverno, perodos de pastagem ruim) por meio de inseminao artificial ou da estao de monta planejada, acelerao dos cios, utilizao do rufio, etc. Aps o nascimento dos bezerros ou a venda das reses para o frigorfico, a contabilidade, por intermdio de relatrios contbeis, informar imediatamente os usurios sobre o fato. Para tanto h a necessidade do encerramento do exerccio scia e confeco do Balano Patrimonial.
1.5.4 Exerccio Social e o Imposto de Renda. Com o advento da Lei n 7.450/85, o Imposto de Renda tornou obrigatrio para todas as empresas, o exerccio social coincidindo com o ano civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Essa imposio legal traz srios prejuzos contabilidade rural, por isso nada impede que se faa o encerramento do exerccio social coincidindo com a poca de colheita ou do nascimento de bezerros ou a venda das reses, pois gerencialmente ser de extrema relevncia.
1.6 Produtos agrcolas com colheitas em perodos diferentes. Para as empresas optantes da policultura, cujas colheitas ocorrem em perodos distintos, recomenda-se que o ano agrcola seja fixado em funo da cultura mais importante economicamente, ou seja, aquela que contribua com o maior percentual da receita bruta do empreendimento rural.
Exemplo 1 Consrcio de culturas onde se planta entre as ruas da cultura principal, plantas de ciclo curto para maximizao da rea agricultvel. Podemos citar o consrcio entre a cultura do caf e feijo, com colheitas em pocas distintas. Exemplo 2 Culturas diversas, em reas distintas, com colheitas em pocas tambm distintas, o ano agrcola ser fixado com base na cultura de maior representatividade econmica.
2 PLANO DE CONTAS
2.1 Conceituao De acordo com o item 10.14.3 da NBC T 10 que regulamenta as Demonstraes Contbeis das Entidades Rurais, deve seguir as seguintes regras: 10.14.3.1 - As demonstraes contbeis das entidades devem ser elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 10.14.3.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas, elaboradas com obedincia NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis e a respectiva Interpretao Tcnica, devendo conter, ainda, as seguintes informaes: a) as principais atividades operacionais desenvolvidas; b) os investimentos em culturas permanentes e seus efeitos futuros; c) a composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas, inclusive os de arrendamento mercantil; d) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; e) os efeitos no resultado, decorrentes de arrendamentos e parcerias, quando relevantes; f) os efeitos entre os valores histricos dos estoques de produtos agrcolas e os de mercado, quando este for conhecido; g) eventos subsequentes; e
h) a composio dos estoques, quando esta no constar do balano patrimonial.
2.3 Modelo de Plano de contas Tendo em vista as regras apresentadas acima, chegaremos ao seguinte plano de contas modelo:
Estruturao de contas j ajustada conforme MP 449/2008, que alterou a Lei 6.404/1976:
11. ATIVO CIRCULANTE 111. Disponibilidades 111.1. Caixa 111.2. Bancos c/ Movimento 111.3. Numerrio em Trnsito 111.4. Aplicaes Financeiras de Resgate Imediato - FIF 111.5. Depsitos Bancrios Caucionados 112. Clientes 112.1. Duplicatas a Receber 112.2. Duplicatas a Receber - Empresas Ligadas 112.3. (-) Venda p/ Entrega Futura 112.4. (-) Duplicatas Descontadas 112.5. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa 113. Crditos Diversos 113.1. Ttulos a Receber 113.2. Emprstimos a Receber 113.3. Cheques a Receber 113.4. Lucros e Dividendos a Receber 113.5. Bancos - Contas Vinculadas 113.6. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa 113.7. Adiantamentos 113.7.1. Adiantamento p/ Viagens 113.7.2. Adiantamento p/ Despesas 113.7.3. Adiantamento de Salrios
113.7.4. Adiantamento de 13 Salrio 113.7.5. Adiantamento de Frias 113.7.6. Adiantamentos a Terceiros 114. Impostos e Contribuies a Recuperar 114.1. ICMS a Recuperar 114.2. IRRF s/ Aplicaes Financeiras a Recuperar 114.3. Cofins a Recuperar 114.4. PIS a Recuperar 114.5. ISS a Recuperar 115. Aplicaes Financeiras 115.1. Fundos de Investimento 115.2. Certificados de Depsitos Bancrios 115.8. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado 115.9. (-) Proviso p/ Perdas 116. Rebanhos e aves 116.1. Rebanho bovino em formao 116.1.1. Bezerros de 0 a 12 meses 116.1.2. Bezerras de 0 a 12 meses 116.1.3. Novilhos de 13 a 24 meses 116.1.4. Novilhas de 13 a 24 meses 116.1.5 ... 116.1.6 ... 116.2.Rebanho bovino para corte 116.2.1. Gado de engorda 116.2.2. Touros descartados 116.2.3. Matrizes descartadas 116.2.4. ... 116.2.5. ... 116.3.Rebanho bovino em trnsito 116.3.1. Reses em trnsito 116.3.2. Reses a classificar 116.3.3. Reses em pastagens de terceiros 116.3.4. Reses em confinamento
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116.3.5. ... 116.3.6. ... 116.4. Rebanho de equinos 116.4.1. ... 116.5. Rebanho de ovinos 116.5.1. ... 116.6. Rebanho de caprinos 116.6.1. ... 116.7. Rebanho de sunos 116.7.1. ... 116.8. Aves 116.8.1. Aves poedeiras 116.8.2. Aves de corte 116.8.3. ... 117. Culturas 117.1. Culturas temporrias 117.1.1. de feijo 117.1.2. de milho 117.1.3. ... 117.2. Culturas permanentes - colheita 117.2.1. caf 117.2.2. cana de acar 117.2.3. laranja 117.2.4. ... 118. Estoques 118.1. Estoques de produtos agrcolas 118.1.1. milho 118.1.2. arroz 118.1.3. feijo 118.1.4. ... 118.2. Estoques de sementes 118.3. Almoxarifado 118.4. Estoques de insumos 118.4.1. Insumos para a pecuria
118.4.2. Insumos para a agricultura 118.4.3. ... 118.5. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado 119. Despesas a Apropriar 119.1. Prmios de Seguros 119.2. Encargos Financeiros 119.3. Assinaturas de Publicaes 119.4. Aluguis e Arrendamentos 12. ATIVO NO CIRCULANTE 121. Realizvel a Longo Prazo 121.1. Crditos c/ Acionistas e Quotistas 121.2. Crditos c/ Diretores 121.3. Crditos c/ Empresas Ligadas 121.4. Depsitos Bancrios Vinculados 121.5. Ttulos da Dvida Agrria 122. INVESTIMENTOS 122.1. Empresas Controladas 122.2. Empresas Coligadas 122.3. gio na Aquisio de Investimentos 122.4. (-) Amortizao Acumulada do gio 122.5. (-) Desgio na Aquisio de Investimentos 122.6. Amortizao Acumulada do Desgio 122.7. (-) Proviso p/ Perdas c/ Investimentos 122.8 Participaes por Incentivos Fiscais
123. IMOBILIZADO 123.1. Terrenos 123.1.1. Terrenos da Fazenda 123.1.2. Pastagens 123.2 Edificaes da produo pastoril 123.2. Pocilgas 123.2.1 Estbulos 123.2.2 Currais 123.2.3 Confinamentos
123.2.4. Avirio 123.3 Edificaes da produo agrcola 123.3.1 Silos 123.3.2 Depsitos 123.4 Construes residenciais 123.4.1 Residncia sede 123.4.2 Residncia de funcionrios 123.5. Outras edificaes 123.5.1 Pomares 123.5.2 Barragens e audes 123.5.3 Pista de pouso 123.5.4. Poos artesianos 123.6 Bens Mveis 123.6.1. Caminhes 123.6.2 Tratores 123.6.3 Aeronaves 123.6.4 Mquinas de beneficiamento 123.6.5 Implementos agrcolas 123.6.6. Ferramentas 123.6.7 Aparelhos e equipamentos de laboratrio 123.6.8. Aparelhos de inseminao artificial 123.6.9. Mveis e utenslios 123.7. Rebanhos e aves 123.7.1. Reprodutores 123.7.2. Gado 123.7.3. Aves 123.8. Matrizes 123.8.1. Gado 123.8.2. Aves 123.9. Semoventes de Produo 123.9.1 Gado leiteiro 123.9.2 Aves poedeiras
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123.10. Culturas permanentes 123.10.1. Caf 123.10. Ma 123.99. Depreciao e exausto 123.99.1 Depreciao acumulada 123.99.2 Exausto acumulada 124. INTANGVEL 124.1 Fundo de Comrcio Adquirido 124.2 Bens Incorpreos 124.2.1 Marcas e Patentes 124.2.99 (-) Amortizao Acumulada 21. PASSIVO CIRCULANTE 211. Emprstimos e Financiamentos 211.1. Emprstimos Bancrios 211.2. Emprstimos do Exterior 211.3. Financiamentos Bancrios 211.4. Financiamentos do Exterior 211.5. Ttulos a Pagar 211.6. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio 212. Fornecedores 212.1. Fornecedores Nacionais 212.2. Fornecedores do Exterior 213. Impostos e Contribuies a Recolher 213.1. ICMS 213.2. IRPJ 213.3. Contribuio Social s/ Lucro Lquido 213.4. PIS Receita Bruta 213.5. Cofins Receita Bruta 213.6. IRRF 213.7. ISS 213.8. INSS 213.9. FGTS 213.10. Contribuio Sindical 213.11. PIS Importao
213.12. Cofins Importao 214. Contas a Pagar 214.1. Salrios 214.2. Honorrios 214.3. Fretes e Carretos 214.4. Gratificaes 214.5. Aluguis 214.6. Energia Eltrica 214.7. Telefone 214.8. gua e Esgoto 214.9. Comisses 214.10. Seguros 215. Obrigaes c/ Terceiros 215.1. Adiantamento de Clientes 215.2. Arrendamento Mercantil a Pagar 216. Dividendos e Lucros a Pagar 217. Provises p/ Tributos e Contribuies 217.1. Proviso p/ Imposto de Renda 217.2. Proviso p/ Contribuio Social s/ Lucro Lquido 218. Outras Provises 218.1. Proviso p/ Frias 218.2. Proviso p/ 13 Salrio 22. PASSIVO NO CIRCULANTE 221. Emprstimos e Financiamentos 221.1. Emprstimos Bancrios 221.2. Emprstimos do Exterior 221.3. Financiamentos Bancrios 221.4. Financiamentos do Exterior 221.5. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio 222. Obrigaes com Terceiros 222.1. Arrendamento Mercantil a Pagar 222.2. Crditos de Acionistas e Quotistas 222.3. Crditos de Empresas Ligadas 24. PATRIMNIO LQUIDO
241. Capital Social 241.1. Capital Social Subscrito 241.2. (-) Capital Social a Integralizar 241.3. (-) Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas 242. Reservas de Capital 242.1. gio na Emisso de Aes 242.2. Produto da Alienao de Partes Beneficirias 243. Ajustes de Avaliao Patrimonial 243.1. Ajustes de Imveis Prprios 243.2. Ajustes de Investimentos Prprios 244. Reserva de Lucros 244.1. Reservas para Investimentos 244.2. Reservas de Incentivos Fiscais 245. Resultados Acumulados 245.1. Lucros a Destinar (Conta Transitria) 245.2. (-) Prejuzos Acumulados 245.3. Resultado Parcial do Exerccio
31. RECEITAS 311. Receita de Vendas 311.1. Pecuria e outros animais 311.1.1. Venda de gado 311.1.2. Venda de sunos 311.1.3. ... 311.2. Produtos pecurios 311.2.1. Leite 311.2.2. Ovos 311.2.3. L 311.3. Produtos agrcolas 311.3.1. Milho 311.3.2. Feijo 311.3.3. ... 321. Dedues da Receita Bruta 321.1. Vendas Canceladas
321.2. Devoluo de Produtos 321.3. Devoluo de Mercadorias 323. Impostos e Contribuies s/ Vendas 323.1. ICMS 323.2. ISS 323.3. Cofins 323.4. PIS 331. Receitas Financeiras 331.1. Variaes Monetrias Ativas 332. Variaes Cambiais Ativas 332.1. Emprstimos 333. Outras Receitas Financeiras 333.1. Juros de Aplicaes Financeiras 333.2. ... 341. Receitas c/ Investimentos 341.1. Receita de Equivalncia Patrimonial 341.1.1. Empresas Controladas 341.1.2. Empresas Coligadas 342. Receita de Dividendos e Lucros 342.1. Dividendos e Lucros de Empresas Controladas 342.2. Dividendos e Lucros de Empresas Coligadas 342.3. Dividendos e Lucros de Outras Empresas 351. Receitas Operacionais Diversas 351.1. Supervenincias ativas 351.1.1. Nascimento de gado 351.1.2. Nascimento de aves 351.1.3. ... 351.2. Aluguis e Arrendamentos 351.3. Vendas de estrume 351.4. Vendas de hortalias 351.5. Parcerias agrcolas 351.6. Servios veterinrios prestados 361. Reverso de Provises 361.1. Reverso de Proviso p/ Frias
361.2. Reverso de Proviso p/ Imposto de Renda 361.3. Proviso p/ Perdas 361.4. Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado 371. Receitas da Alienao do Ativo No Circulante 371.1. Vendas de Investimentos 371.2. Vendas de Imobilizado 381. Contas de Apurao 381.1. Exerccio agrcola 381.2. Exerccio pastoril 381.3. Exerccio avcola 381.4. Lucro do Exerccio 41. CUSTOS 411. Custos de rebanhos e aves 411.1. Custo do rebanho bovino 411.1.1. Aquisio de gado 411.1.2. Transporte 411.1.3. Mo-de-obra na aquisio e marcao 411.1.4. Alimentao 411.1.5. Profilaxia e tratamento 411.1.6. Conservao e limpeza de currais 411.1.7. Mo-de-obra de vigilncia de rebanho 411.1.8. Custos de reproduo 411.2. Custo do rebanho equino 411.2.1. Aquisio 411.2.2. Transporte 411.2.3. Mo-de-obra na aquisio e marcao 411.2.4. Alimentao 411.2.5. Profilaxia e tratamento 411.2.6. Conservao e limpeza de estbulos 411.2.7. Mo-de-obra de vigilncia de rebanho 411.2.8. Custos de reproduo 411.3. Custo do rebanho suno 411.3.1. Aquisio 411.3.2. Transporte
411.3.3. Mo-de-obra na aquisio e marcao 411.3.4. Alimentao 411.3.5. Profilaxia e tratamento 411.3.6. Conservao e limpeza de estbulos 411.3.7. Mo-de-obra de vigilncia de rebanho 411.3.8. Custos de reproduo 411.4. Custo das aves 411.4.1. Aquisio de galinhas 411.4.2. Aquisio de pintos 411.4.3. ... 411.4.4. Transporte 411.4.5. Alimentao 411.4.6. Profilaxia e tratamento 411.4.7. Conservao e limpeza de confinamentos 411.4.8. Reproduo e criao 412. Custos de culturas agrcolas 412.1. Custo da cultura de milho 412.1.1. Sementes 412.1.2. Adubos e defensivos 412.1.3. Mo-de-obra de plantio e capina 412.1.4. Transporte plantio e colheita 412.1.5. Mo-de-obra de colheita 412.1.6. Irrigao 412.2. Custo da cultura de feijo 412.2.1. Sementes 412.2.2. Adubos e defensivos 412.2.3. Mo-de-obra de plantio e capina 412.2.4. Transporte plantio e colheita 412.2.5. Mo-de-obra de colheita 412.2.6. Irrigao 412.3. Custo da horticultura 412.3.1. Sementes e mudas 412.3.1. Adubos e defensivos 412.3.3. Mo-de-obra de plantio e capina
412.3.4. Transporte plantio e colheita 412.3.5. Mo-de-obra de colheita 412.3.6. Irrigao 413. Variaes por perdas 413.1. Variaes nos rebanhos 413.1.1. Norte de gado bovino 413.1.2. Morte de sunos 413.1.3. ... 413.2. Variaes na criao de aves 413.2.1. Morte de galinhas 413.2.2. Morte de pintos 413.2.3. ... 413.3. Variaes nas culturas 413.3.1. Perdas na cultura de milho 413.3.2. Perdas na cultura de feijo 413.3.3. ... 414. Outros custos 414.1. Depreciaes 414.2. Manuteno de mquinas e equipamentos 42. DESPESAS 421. Despesas de Pessoal 421.1. Ordenados, Salrios e Comisses 421.2. Frias 421.3. 13 Salrio 421.4. INSS 421.5. FGTS 421.6. Assistncia Mdica 421.7. Viagens e Representaes 421.8. Transporte de Empregados 421.9. Programa de Alimentao do Trabalhador 422. Despesas c/ Fretes 422.1. Combustveis 422.2. Manuteno de Veculos
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423. Outras Despesas 423.1. Depreciaes e Amortizaes 423.2. Aluguis 423.3. Manuteno e Reparos 423.4. Telefone e correio 423.5. Seguros 423.6. Devoluo de Vendas Exerccio Anterior 423.7. Provises 423.7.1. Proviso para ajuste do estoque a preo de mercado 423.8. Fora e Luz 423.9. gua e Esgoto 424. Despesas Tributrias 424.1. IPTU 424.2. IPVA 424.3. Contribuio Sindical 424.4. Tributos e Contribuies Federais 424.5. Tributos e Contribuies Estaduais 424.6. Tributos e Contribuies Municipais 424.7. Multas Fiscais 424.8. Juros s/ Tributos e Contribuies 425. Materiais e Suprimentos 425.1. Material de Escritrio 425.2. Material de Higiene e Limpeza 426. Despesas Financeiras 426.1. Variaes Monetrias Passivas 426.2. Juros Passivos 426.3. Despesas Bancrias 427. Despesas de Equivalncia Patrimonial 427.1. Empresas Controladas 427.2. Empresas Coligadas 427.3. Amortizao de gio 428. Provises p/ Perdas e Ajustes de Ativos 429. Baixas do Ativo No Circulante
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429.1. Baixas de Investimentos 429.2. Baixas do Imobilizado 430. Contas de Apurao 430.1. Exerccio agrcola 430.2. Exerccio pastoril 430.3. Exerccio avcola 430.4. Prejuzo do Exerccio
3 INVENTRIO
3.1 Introduo O estoque final de produtos agrcolas, animais e extrativos, existente no encerramento do perodo, dever ser avaliado com base num dos seguintes critrios de avaliao: a) custo mdio; b) custo de aquisies mais recentes (Peps); c) inventrio fsico (contagem fsica) avaliado aos preos unitrios praticados mais recentemente nas compras; e d) preos correntes no mercado. Observe-se que a avaliao do estoque a preos de mercado, embora de apurao mais prtica, implica no reconhecimento da valorizao como receita tributvel no perodo.
Fundamento Legal: Resoluo CFC 909, de 08.08.2001, que aprovou a NBC T-10, Atividades Agropecurias.
A partir de 01/12/2010 O produto agrcola colhido de ativos biolgicos da entidade deve ser mensurado ao valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita, conforme previsto na NBC T 19.29 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola.
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A vigncia da Norma Brasileira de Contabilidade que regulamenta tal procedimento, teve sua aplicao definida pela Resoluo CFC 1.281/2010.
4 CUSTOS X DESPESAS
4.1 Conceito de custos Considera-se custo de cultura todos os gastos identificveis direta ou indiretamente como cultura (produto), como sementes, adubos, mo de obra (direta ou indiretamente), combustvel, depreciao de mquinas e
equipamentos utilizados na cultura, servios agronmicos e topogrficos, etc.
4.2 Conceito de despesas Como despesa do perodo entendem-se todos os gastos no identificveis como acultura, no sendo, portanto, acumulados no estoque (culturas temporrias), mas apropriadas como despesa do perodo. So as despesas de venda (propaganda, comisso de vendedores), despesas administrativas (honorrios dos diretores, pessoal do escritrio) e despesas financeiras (juros, taxas bancrias).
4.3 Apurao dos custos De acordo com a legislao tributria vigente, no encerramento do balano da pessoa jurdica cuja atividade seja rural, em cada perodo de apurao (trimestral ou anual a partir de 1/01/1997, conforme Lei n 9.430/1996), todo o rebanho existente dever figurar no respectivo inventrio da seguinte forma (PN CST n 511/1970, PN CST n 57/1976, e PN CST n 7/1982): a) pelo preo real de custo, quando a contabilidade tiver condies de evidenci-lo; ou b) em caso contrrio, poder ser inventariado (avaliado) pelo preo corrente no mercado na data do balano (RIR/1999, art. 297).
4.4 Despesas de custeio Na atividade rural, nos termos da legislao tributria, as despesas de custeio so os gastos necessrios percepo dos rendimentos e manuteno da
fonte produtora, relacionados diretamente com a natureza da atividade exercida; investimento a aplicao de recursos financeiros que visem ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da produtividade (PN CST n 32/1981, PN CST n 7/1982 e IN SRF n 257/2002).
Desta forma, podem ser includos como custo ou despesa da atividade rural (IN SRF n 257/2002 e Portaria MF-GB n 1/1971): a) o custo de demarcao de terrenos, cercas, muros ou valas; de construo ou de manuteno de escolas primrias e vocacionais; de dependncias recreativas; de hospitais e ambulatrios para seus empregados; as despesas com obras de conservao e utilizao do solo e das guas; de estradas de acesso e de circulao, de saneamento e de distribuio de gua;
b) as despesas de compra, transporte e aplicao de fertilizantes e corretivos do solo; c) o custo de construo de casas de trabalhadores; d) as despesas com eletrificao rural; e) o custo das novas instalaes indispensveis ao desenvolvimento da atividade rural e relacionados com a expanso da produo e melhoria da atividade.
Pelo outro lado, podem ser includos como investimento da atividade rural e imobilizados (IN SRF n 257/2002):
a) benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; b) aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; c) servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou da explorao rural;
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d)
insumos
que
contribuam
destacadamente
para
elevao
da
produtividade, tais como reprodutores, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; e) atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; f) estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; g) instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; h) bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimento e contabilistas.
5 COLHEITA
5.1 Conceito Todo o custo da colheita ser acumulado na conta Cultura Temporria e, aps o trmino da colheita, essa conta ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta, denominada Produtos Agrcolas, sendo especificado, como subconta, o tipo de produtos (soja, milho, batata...) A essa conta de Produtos Agrcolas, sero somados todos os custos posteriores colheita (para acabamento do produto ou para deix-lo em condies de ser vendido, consumido ou reaplicado, tais como
beneficiamentos) e todos os custos para manuteno desse estoque: silagem, congelamento, etc. A medida que a produo agrcola for vendida, d-se proporcionalmente baixa na conta Produtos Agrcolas e transfere-se o valor de custo para a conta Custo do Produto Vendido (resultado), especificando-se o tipo de produto agrcola vendido (trigo, tomate, abbora).
5.2 Custos de armazenamento Quando o produto agrcola estiver pronto para venda, totalmente acabado, no devendo sofrer mais nenhuma alterao, comum, em alguns casos, armazen-lo no sentido de vend-lo em momento oportuno, esperando-se o preo oscilar para cima.
Estes gastos so normalmente tratados como Despesas de Venda, no grupo Despesa Operacional, e no Custo do Produto. Dessa forma, so considerados custo do perodo e no do produto. Considerando que o produto agrcola pode ficar em estoque para vendas futuras, algumas vezes ultrapassando um ano, h quem prefira contabilizar o gasto de armazenamento acumulando no custo (estoque), identificando melhor o custo do produto no momento da venda. No caso de cultura permanente, os custos necessrios para a formao da cultura sero considerados Ativo No Circulante Imobilizado. Os principais custos so: adubao, formicidas, fungicidas, herbicidas, mo de obra, encargos sociais, manuteno, arrendamento de equipamentos e terras, seguro da cultura, preparo do solo, servios de terceiros, sementes, mudas, irrigao, produtos qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultural. importante ressaltar que as despesas administrativas, de vendas e financeiras no compem o gasto de formao da cultura, mas so apropriadas diretamente como despesa do perodo e no so, portanto, ativadas.
6 FLUXOS CONTBEIS DE CULTURAS Uma distino bsica que se faz na Contabilidade Agrcola quanto aos tipos de culturas existentes: cultura temporria e cultura permanente (perene).
6.1 Culturas temporrias So aquelas que oferecem apenas uma colheita, e, normalmente, o perodo de vida curto. Exemplos: soja, milho, arroz, feijo etc. Neste tipo de cultura, os custos so acumulados no ativo circulante, numa subconta denominada Cultura Temporria, dentro do grupo de Estoques. Terminada a colheita, o saldo desta conta compor o valor da conta de Estoque Produtos Agrcolas, separado por produto, tambm no Ativo Circulante. Todos os custos posteriores colheita tais como beneficiamento,
acondicionamento, silagem, congelamento, sero acrescidos a esta conta

Produtos Agrcolas. Realizada a venda, d-se baixa na conta Produtos Agrcolas, transferindo-se o valor para a conta Custo do Produto Vendido. O custo de armazenamento, normalmente, tratado como Despesa de Vendas, dentro das Despesas Operacionais, quando o produto armazenado j pronto para a venda.
7 CULTURAS PERMANENTES 7.1 Conceito Cultura Permanente So aquelas no sujeitas ao replantio aps a colheita, uma vez que propiciam mais de uma colheita ou produo, bem como apresentam prazo de vida til superior a um ano, como por exemplo: laranjeira, macieiras, plantaes de caf, etc. Durante a formao dessa cultura, os gastos so acumulados na conta "Cultura Permanente em Formao" - Imobilizado. Quando atingir a sua maturidade e estiver em condies de produzir, o saldo da conta da cultura em formao ser transferido para a conta "Cultura Permanente Formada" - Imobilizado, especificando-se o tipo de cultura. Esta conta est sujeita contabilizao de exausto, a partir do ms em que comear a produzir.
7.2 Produo da Cultura Permanente Durante o perodo de formao do produto a ser colhido (ma, uva, laranja, etc.) os custos pagos ou incorridos sero acumulados em conta especfica, que poder ser denominada de "Colheita em Andamento" - Estoques - Ativo Circulante, devendo-se especificar o tipo de produto que vai ser colhido. Aps a colheita, esta conta dever ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta denominada "Produtos Agrcolas" Estoques, especificando-se o tipo de produto colhido.
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8 COLHEITAS DE PRODUTOS DE CULTURA PERMANENTE A partir desse momento a preocupao o com a primeira colheita ou primeira produo, com sua contabilizao e apurao do custo. A colheita caracteriza-se, portanto, como um Estoque em Andamento, uma produo em formao, destinada a venda. Da sua classificao no Ativo Circulante. Como o ciclo deflorao, formao e maturao do produto normalmente longo, pode-se criar uma conta de Colheita em Andamento, sempre identificando o tipo de produto que vai ser colhido. Essa conta composta de todos os custos necessrios para a realizao da colheita: mo-de-obra e respectivos encargos sociais (podas, capinas, aplicao de herbicidas, etc.) produtos qumicos (para manuteno de rvore, das flores, dos frutos), custos com irrigao (energia, depreciao dos motores), custo do combate a formigas e outros seguro da safra, secagem da colheita, servios de terceiros etc. Aps o trmino da colheita, transfere-se o total acumulado de Colheita em Andamento para Produtos Agrcolas. Nessa conta so acumulados, se houver, custos de beneficiamentos, de acondicionamentos (embalagens), de silagem etc. medida que a produo agrcola vendida, d-se proporcionalmente baixa na conta Produtos Agrcolas e transfere-se o valor do custo conta Custo do Produto Vendido (resultado do exerccio), especificando-se o tipo de produto agrcola vendido (algodo, caf, uva). Dessa forma, haver o confronto entre a Receita e o Custo do Produto Vendido, podendo-se apurar o Lucro Bruto.
9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
9.1 Depreciao na agropecuria
9.1.1 CONCEITOS Depreciao: Sinnimo de amortizao, em sentido amplo, porm sendo aplicado somente aos bens tangveis, como mquinas, equipamentos, mvel, utenslios, edifcios etc.
Exausto: Sinnimo de amortizao, em sentido amplo, porm sendo aplicada somente aos recursos naturais exaurveis, como reservas florestais, petrolferas etc. Amortizao: Em sentido restrito se confundiria com o seu sentido amplo, mas somente quando aplicada aos bens intangveis de durao limitada, como as patentes, as benfeitorias em propriedades de terceiros etc.
9.1.2 Entendimento Fiscal Conforme disposies contidas no Parecer Normativo CST n 18, de 09/04/1979, o Fisco d sua interpretao no caso especfico da agricultura. No que tange s culturas permanentes, s florestas ou rvores e a todos os vegetais de menor porte, somente se pode falar em depreciao em caso de empreendimento prprio da empresa e do qual sero extrados os frutos. O custo de aquisio ou formao da cultura depreciado em tantos anos quantos forem os de produo de frutos. Exemplo: caf, laranja, uva etc. Quando se trata de floresta prpria, o custo de sua aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de quotas de exausto, medida que seus recursos forem exauridos. Nesse caso no se tem a extrao de frutos, mas a prpria rvore ceifada, cortada ou extrada do solo (reflorestamento, canade-acar, pastagem etc.). O termo amortizao, por sua vez, reservado tecnicamente para os casos de aquisio de direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, apropriando-se o custo desses direitos ao longo do perodo determinado, contratado para a explorao.
9.1.3 Casos de Depreciao
9.1.3.01 Cultura Agrcola Toda cultura permanente que produzir frutos ser alvo de depreciao. A rvore produtora no ser extrada do solo e seu produto final o fruto e no a prpria rvore. Exemplo: Um cafeeiro produz gros de caf, que so seus frutos, e aps a colheita a rvore mantm-se intacta. Um canavial tem sua parte externa extrada (cortada), mantendo-se a parte contida no solo para a formao de novas rvores.
Segundo o raciocnio acima, sobre o cafeeiro incidir depreciao enquanto que no canavial teremos exausto. Assim, nas culturas de laranja, manga, uva, ma, mamo, graviola, caju, abacate etc., incidir depreciao. Na cultura do ch, o desbastamento das folhas considerado depreciao, pois a folha o produto final e no o caule ou a prpria planta. O mesmo raciocnio adotado para a bananeira cujo produto final o fruto. A taxa de depreciao ser informada por agrnomos, tcnicos em agropecuria e pelos prprios agricultores, que conhecem o nmero de anos de produo da rvore, que varia em funo do tipo de solo, clima, manuteno e tambm da sua qualidade. Se uma videira, tipo Nigara rosada, plantada na regio de Valinhos-SP produzir frutos, em mdia, durante 15 anos, a taxa de depreciao mdia anual ser de 6,67% (100/15 anos), considerando-se as taxas constantes. Pode-se tambm calcular a taxa de depreciao em funo da produo total estimada da cultura permanente. Exemplo: Admitindo-se que sero colhidas 1.000.000 de caixas de uva de determinada videira, cuja primeira produo foi de 70.000 caixa, teremos a depreciao no primeiro ano, de 7% (70.000/1.000.000). A vantagem desse mtodo que o clculo da depreciao ser proporcional produo colhida, evitando-se custos maiores em anos de safras ruins. A depreciao s incide sobre a cultura formada (nunca em formao), a partir da primeira colheita, inclusive.
9.1.3.02 Mquinas e implementos agrcolas Uma das dificuldades encontradas para calcular o custo das lavouras ou das safras est no clculo da depreciao das mquinas e implementos agrcolas. Normalmente a depreciao calculada a uma taxa anual, com critrios fiscais, apropriando-se a depreciao do ano entre as diversas culturas atravs de rateio. As mquinas e implementos agrcolas ao contrrio das mquinas industriais, no so usados durante o ano em virtude de entressafras, chuvas, geadas, ociosidades etc. Dessa forma recomenda-se a apropriao da depreciao em decorrncia do efetivo uso s respectivas culturas ou projetos, devendoContabilidade do Agronegcio Ricardo Campos Pgina 38
se, portanto, calcular a depreciao em funo da hora trabalhada, por equipamento, em vez da quantidade de anos de vida til. Deve-se consultar o fabricante sobre a vida til do equipamento, em horas. Na impossibilidade dessa informao a depreciao ser realizada em funo da vida til, em anos, conforme a Instruo Normativa SRF N 162, de 31 de dezembro de 1998.
Exemplo de Clculo de Depreciao Horria
Mquinas e Implementos agrcolas
Valor do equipamento Depreciao = Nmero Estimado de horas de = Depreciao/hora trabalho
Valor do trator Depreciao = Nmero Estimado de horas de trabalho
Depreciao =
70.000,00 9.000
Depreciao = R$ 7,78/hora
9.1.3.03 Pecuria No caso dos reprodutores (touros e vacas), animais de trabalho, tendo em vista que se trata tambm de Ativo Tangvel, de vida til limitada, que perde o poder produo ao longo do tempo, as dedues dos valores so tambm denominadas Depreciao. No perodo de crescimento do gado destinado reproduo no haver depreciao. A vida til do rebanho de reproduo, para efeito de depreciao, ser contada a partir do momento em que estiver em condies
de reproduo (estado adulto). O animal, durante o perodo de reproduo, principalmente o touro, tende a atingir um estgio mximo de eficincia para, a seguir, iniciar o processo de declnio, at perder a sua capacidade de produo. O ideal seria detectar o incio do processo de declnio para que seja iniciada a depreciao, mas, devido dificuldade de se detectar esse estgio, inicia-se a depreciao quando o animal estiver apto para a reproduo. A vida til dos animais varia muito em funo da raa, do clima, do manejo e oscilam de quatro a dez anos. Estatisticamente, os prazos mdios de vida til dos bovinos, so os seguintes: Reprodutor mestio Matriz (vaca) mestia Reprodutor puro Matriz (vaca) pura Cinco anos Sete anos Oito anos Dez anos
O mdico veterinrio a pessoa mais indicada para determinar a vida til do gado reprodutor. Outro aspecto importante para a determinao da depreciao bovina o valor residual do animal correspondente ao seu peso multiplicado pelo preo da arroba de carne, por ocasio de sua venda para o frigorfico, aps castrado e engordado para abate, prtica adotada por pecuaristas quando o animal no mais utilizado para reproduo. Em alguns casos o touro no serve para monta, mas ainda til para a produo de smen (inseminao artificial) no sendo, portanto descartado de imediato para a venda ao frigorfico. O perodo de captao do smen tambm ser considerado como tempo de vida til, para efeitos de depreciao. Exemplo. Um touro avaliado em R$ 55.000,00 tenha vida til estimada de oito anos para permanecer entre as vacas (monta) e de mais dois anos para a coleta de smen (inseminao artificial), totalizando dez anos. Nesse caso a depreciao anual de 10%. O touro pesa aproximadamente 800 kg, e se fosse vendido ao frigorfico valeria R$ 2.000,00 (valor residual).
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Considerando-se que o seu peso dever ser mantido at o momento da venda (final da vida til) o valor a ser depreciado ser de R$ 53.000,00 (R$ 55.000,00 R$ 2.000,00). Assim teremos: Valor Contbil (-) Valor Residual Valor Deprecivel 55.000,00 (2.000,00) 53.000,00 Ativo Permanente Imobilizado Touro (-) Depreciao Acumulada Valor Lquido 55.000,00 (2.000,00) 49.700,00
Taxa de Depreciao X 10% Depreciao/1 ano 5.300
O valor residual far efeitos de depreciao e gerencias e no fiscais tambm dever ser corrigido monetariamente, mesma taxa do valor contbil do touro, dessa forma, ao final da ltima depreciao o valor lquido contbil estar compatvel com o preo de mercado.
9.1.4 Casos de Exausto
9.1.4.01 Florestas e espcies de menor porte Se determinada empresa proprietria de uma floresta para corte e comercializao, consumo ou industrializao de madeira levar o custo de cada perodo o valor referente parcela consumida. Exemplo Em um florestamento que envolve 10.000 ps de eucaliptos cujo custo de formao foi de R$ 100.000,00, foram cortadas 4.800 rvores. Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio:
Clculo percentual
4.800 rvores extradas das = 10.000 rvores que compem a = 0,48 floresta 48%
rvores extradas
9.1.5 Casos de amortizao A amortizao ocorre para os casos de aquisio de direitos sobre empreendimentos de propriedades de terceiros, por exemplo, quando da aquisio de direito de extrao de madeira de floresta pertencente a
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terceiros ou da explorao de pomar de terceiros, por prazo determinado, a preo nico e prefixado. A legislao brasileira prev que se a floresta pertence a terceiros, mas explorada em funo de contrato por prazo indeterminado, caracteriza-se por quotas de exausto e no amortizao. Exemplo Se uma empresa adquire o direito de explorar um pomar de terceiros, por um prazo de trs anos, ela registrar o custo dessa aquisio no Ativo Imobilizado e o amortizar em trs anos. Outros gastos que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, registrados no Ativo Diferido, so tambm alvo de amortizao: Os gastos pr-operacionais referentes implantao de novas fazendas, no acumulveis no Ativo Imobilizado, tais como os administrativos e financeiros; Os gastos com pesquisas cientficas ou tecnolgicas referentes parte gentica, biolgica e experimentaes concernentes plantaes e animais; Gastos com melhorias do solo que propiciam incremento na capacidade produtiva, tais como desmatamento, corretivos, destocamento, nivelamento etc. O prazo de amortizao, segundo o Imposto de Renda, no poder ser inferior a cinco anos, enquanto que a Lei das Sociedades por Aes limita o prazo mximo que de dez anos. Dessa forma a empresa rural far a opo entre 10% a 20% ao ano.
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9.2 Taxas de depreciao Os profissionais mais indicados para prever a vida til dos bens registrados no Ativo Imobilizado so os Engenheiros Agrnomos, os Tcnicos em Agropecuria e os Mdicos Veterinrios. Em mdia, as taxas utilizadas no mercado so: Taxa Durao Construes e Melhoramentos Parede de tijolos, coberta de telha Parede de madeira, coberta de telha Parede de barro, coberta de telha Parede de barro, coberta de sap Piso de tijolos, cimentado Linha de fora e luz e telefone com poste de madeira Linha de fora e luz e telefone com poste de ferro ou concreto Cerca de pau-a-pique Cerca de arame Rede de gua (encanamento) Cerca eltrica 50 10 10 10 10 2 10 10 10 10 30 3,33 Anos 25 15 10 5 25 em Depreciao (%) 4 6,67 10 20 4 de
VIDA MDIA PRODUTIVA DE ALGUNS ANIMAIS ANIMAIS Vida mdia til Taxa em anos Animais de Criao Bovinos Sunos Animais de Trabalho Burro de trao Cavalo de sela Boi de carro
de
Depreciao (%)
Reprodutor Matriz
8 10 4
12,5 10 25
12 8 5
8,33 12,5 20
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DURAO MDIA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS Durao Itens Trator de roda Trator de esteira Micro trator Caminho Carroa e Carro de bois Carreta de trator Arado de disco e aiveca Semeadeira Colheitadeira de milho Plantadeira Jac Cultura Permanente Anos 10 10 7 5 10 15 15 15 10 10 2 Durao Anos Caf Banana Ch Laranja Pastagem formada (Exausto) Cana-de-acar (Exausto) 20 8 20 15 5 4 em Taxa de
Depreciao (%) 10 10 14,18 20 10 6,67 6,67 6,67 10 10 50 em Taxa de
Depreciao (%) 5 12,5 5 6,67 20 25 20
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RELAO ESTIMADA ENTRE A VIDA TIL ESPERADA E USO PELO TIPO DE MQUINA. Mquinas Horas/Ano Trator p/arao Vida em Anos 0 100 200 500 1.000 2.200 20,0 15,0 12,00 10,0 5,0 Horas 2.000 3.000 6.000 Anos 15,0 12,0 6,0 Horas 1.500 2.400 3.000 4.000 Mquinas para plantio Anos 20 12,0 8,0 4,0 Horas 1.000 1.200 1.600 2.000 Mquinas para colheita Anos 12,0 11,0 6.0 4,0 Horas 1.200 2.200 3.000 4.000 -
10.000 4,0 11.500 -
9.3 Depreciao incentivada Os bens do ativo imobilizado da pessoa jurdica que explora atividade rural, quando destinados produo da atividade, podero ser depreciados integralmente, no prprio ano-calendrio da aquisio, por disposio expressa do artigo 5, da Medida Provisria n 1.749-37/1999, incorporado ao artigo 314 do Decreto n 3.000/99 (RIR/1999), e artigo 6 da Medida Provisria n 2.159-70/2001. Assim sendo, se a pessoa jurdica adquiriu mquinas e aparelhos para a colheita (referncia NCM: 8433 Anexo I, da IN SRF n 162/1998) por R$ 100.000,00 no ms de janeiro de 2008, destinada explorao da atividade rural, a depreciao calculada taxa normal de 10% (dez por cento) ao ano, ser registrada na escriturao comercial. O complemento para atingir o valor do bem constituir excluso do Lucro Lquido, na parte "A" do Livro de Apurao do Lucro Real. Notas: 1) Nos anos subsequentes deve ser observado os mesmos procedimentos at que o valor de depreciao acumulada de mquinas e aparelhos para a colheita chegam a 100% de seu valor de aquisio.
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2) Nos termos do art. 52 da IN SRF n 93/1997, depreciao incentivada da matria em comento tambm se aplica para fins de determinao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. 3) A pessoa jurdica que desejar usufruir do benefcio fiscal acima citado, deve apurar o lucro real de conformidade com as leis comerciais e fiscais, inclusive com a manuteno do LALUR, segregando contabilmente as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades, tendo em vista que somente por meio desta forma de tributao se poder proceder correta determinao dos resultados da atividade rural, com vistas utilizao do citado incentivo fiscal. A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: os custos e as despesas comuns a todas as atividades; os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real (RIR/1999, arts. 314 e 512). No demais lembrar que, a partir de 1 de janeiro de 1998, do imposto de renda apurado com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (RIR/1999, art. 526).
10 FLUXOS CONTBEIS DA CULTURA PERMANENTE Caracterizam-se por oferecer mais de uma colheita ou produo e durar mais de um ano. Exemplos: Cana-de-acar, citricultura, cafeicultura e frutas arbreas (maa, pera, uva). Nestas culturas, os custos so acumulados no imobilizado, numa conta provisria de Cultura Permanente em Formao, sujeita atualizao atravs de correo monetria. Quando a cultura se encontra pronta para a primeira produo, o valor acumulado da conta Cultura Permanente em Formao transferido para a conta Cultura Permanente Formada. Na fase produtiva, os custos so tratados como estoque em formao, acumulados por produto no Ativo Circulante, numa conta denominada Colheita em Andamento. Nesta conta, sero acumulados todos os custos da realizao da colheita,
11 TRIBUTAO E OBRIGAES ACESSRIAS
11.1 Aspectos fiscais
11.1.1 Pessoa fsica De acordo com os art. 9 e 18 da Lei n 9.250/65, incorporados aos arts. 57 e 60 do RIR/99, so tributveis os resultados positivos provenientes da atividade rural exercida pelas pessoas fsicas, apurados mediante
escriturao do Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade, sendo obrigatrio o contribuinte comprovar a veracidade das receitas e das despesas escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o adquirente ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual ser mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio. Nos termos do art. 13 da Lei n 8.023/90, incorporado ao art. 59 do RIR/99, os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade rural, comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto,
separadamente, na proporo dos rendimentos que couberem a cada um. Na hiptese de parceria rural, o imposto incide somente em relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro houver assumido os riscos inerentes explorao da respectiva atividade.
11.1.2 Pessoa jurdica De acordo com o 2 da Lei n 9.249/95, incorporado ao art. 406 do RIR/99, a pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade rural pagar o imposto de renda e adicional de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. Ou seja, so tributadas com base nas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento). Os condomnios e consrcios constitudos por agricultores e trabalhadores rurais, nos termos do art. 14 da Lei n 4.504/64, com redao dada pelo art. 2
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da MP n 2.183-56/01, submetem-se, tambm, s regras aplicveis s demais pessoas jurdicas (IN SRF n 257/02).
11.2 ITR - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL O ITR previsto constitucionalmente, atravs do inciso VI do artigo 153 da Constituio Federal. O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano. Considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio. A legislao que rege o ITR a Lei 9.393/1996 e alteraes subsequentes.
11.2.1 Imunidade O ITR no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a : I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.
11.2.2 Iseno So isentos do ITR: I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos: a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos no artigo anterior; c) o assentado no possua outro imvel.
II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea total observe os limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietrio: a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros; b) no possua imvel urbano.
11.2.3 Contribuinte Contribuinte do ITR o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de qualquer outro.
11.2.4 Entrega do DIAC O contribuinte ou o seu sucessor comunicar ao rgo local da Secretaria da Receita Federal (SRF), por meio do Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR - DIAC, as informaes cadastrais correspondentes a cada imvel, bem como qualquer alterao ocorrida, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal.
11.2.5 Declarao Anual - DITR O contribuinte do ITR entregar, obrigatoriamente, em cada ano, o Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT, correspondente a cada imvel, observadas data e condies fixadas pela Secretaria da Receita Federal.
11.2.6 Apurao pelo Contribuinte A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior.
11.3 COMPARAO COM AS DEMAIS EMPRESAS De acordo com o art. 2 da Lei n 9.249/1995, incorporado ao art. 406 do RIR/1999, a pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade
rural pagar o imposto de renda e adicional de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. Assim, essas empresas sero tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao adicional do imposto de renda. Os condomnios e consrcios constitudos por agricultores e trabalhadores rurais, nos termos do art. 14 da Lei n 4.504/1964, com redao dada pelo art. 2 da MP n 2.183-56/2001, tambm submetem-se s regras aplicveis s demais pessoas jurdicas rurais (IN SRF n 257/2002). Cumpre observar que: I - no caso de a pessoa jurdica que explora a atividade rural tambm desenvolver outras de natureza diversa e desejar beneficiar-se dos incentivos fiscais prprios concedidos quela atividade, dever manter escriturao em separado dos demais resultados com o fim de segregar as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural de modo a permitir a determinao da receita lquida por atividade, bem como demonstrar, no LALUR, separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades (IN SRF n 257/2002); II a legislao tributria vigente concede os seguintes incentivos fiscais:
a) os bens do ativo imobilizado (mquinas e implementos agrcolas, veculos de cargas e utilitrios rurais, reprodutores e matrizes etc.), exceto a terra nua, quando destinados produo da atividade rural, podem ser depreciados, integralmente, no prprio ano-calendrio de aquisio (RIR/1999, art. 314)
b) compensao dos prejuzos fiscais, decorrentes da atividade rural, com o lucro da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) de que trata o art. 15 da Lei n 9.065/1995 (Lei n 8.023/1990, art. 14; e IN SRF n 11/1996, art. 35, 4; e IN SRF n 257/2002, art. 17, 2; e RIR/1999, art. 512).
III - no far jus ao benefcio da depreciao acelerada de que trata a alnea "a" do inciso anterior, a pessoa jurdica rural que direcionar a utilizao do
bem exclusivamente para outras atividades estranhas atividade rural prpria; b) devido sua peculiaridade, a receita proveniente da venda de reprodutores ou matrizes, bem como do rebanho de renda, classificados no ativo imobilizado, ser admitida atividade prpria das pessoas jurdicas que se dediquem criao de animais. O resultado dessa operao (ganho ou perda de capital), qualquer que seja o seu montante, ser considerado como operacional da atividade rural (RIR/1999, art. 277 e PN CST n 7/1982);
IV - a pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, inclusive a pessoa jurdica que explore atividade rural de que trata a Lei n 8.023/1990, pagar o imposto de renda alquota de 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com a legislao tributria vigente, observando-se que (Lei n 9.249/1995, art. 3; e RIR/1999, art. 541):
V - a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, inclusive nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (Lei n 9.249/1995, art. 3, 1, e Lei n 9.430/1996, art. 4; e RIR/1999, art. 542);
VI o disposto no inciso anterior aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural de que trata a Lei n 8.023/1990 (Lei n 9.249/1995, art. 3, 3);
VII - na hiptese de recolhimento do imposto de renda por estimativa (RIR/1999, art. 222), a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$ 20.0000,00, est sujeita incidncia do adicional de que trata o inciso V, observado o disposto no inciso VI, ambos deste texto (Lei n 9.430/1996, art. 2, 2); e
VIII o adicional de que trata o inciso V, observado o disposto no inciso VI, ambos deste texto, ser pago juntamente com o imposto de renda devido do
respectivo perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.967/1982, art. 24, 3; e RIR/1999, art. 542, 4);
IX - no caso de extino da pessoa jurdica, ou pela incorporao com verso de todo o seu patrimnio em outra sociedade, a empresa incorporada dever apurar o seu resultado fiscal na data da incorporao. Se ela tiver utilizado o benefcio fiscal da depreciao integral de bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, de que trata a alnea "a" do inciso II acima, dever adicionar o valor dessa depreciao integral ainda no oferecido tributao na apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, na data desse evento; e
X - aplicam-se CSLL (Lei n 7.689/1988) as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981/1995, art. 57).
Concluso Temos aqui, um timo material para aplicao nas rotinas de um contabilista atuante em uma empresa do agronegcio. Bastando ter conhecimento em contabilidade geral, as aplicaes dos conceitos aqui apresentados no fogem da ideia de mensurao e reconhecimento contbil de fatos. Bom trabalho a todos!
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Aspectos tericos, prticos, e tributrios.

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1.2 Formas de explorao

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Observam-se tambm duas personalidades distintas nas associaes desses capitais:

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gerncia do negcio; b) O de trabalho (parceiro) que entra com a execuo do trabalho.

1.4 Contabilidade Rural

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1.4.2 NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS

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acondicionamento, armazenagem, e outros necessrios para que o produto

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1.5 Ano agrcola e exerccio social

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h) a composio dos estoques, quando esta no constar do balano patrimonial.

Estruturao de contas j ajustada conforme MP 449/2008, que alterou a Lei 6.404/1976:

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equipamentos utilizados na cultura, servios agronmicos e topogrficos, etc.

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acondicionamento, silagem, congelamento, sero acrescidos a esta conta

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