Unidade 1Assunto Direito Tributrio

Disciplina: Direito Tributrio. Assunto: Conceito de Direito Tributrio Princpios do Direito Tributrio Sistema Tributrio Distino de direito tributrioDireito Financeiro.
So empregadas vrias denominaes para nominar a matria, como Direito Financeiro, Direito Fiscal, Direito Tributrio, Direito do Imposto. Direito Financeiro , na verdade, o gnero que compreende o estudo de todas as receitas e despesas pblicas, e o tributo uma das receitas pblicas. Direito Fiscal o que diz respeito ao fisco, ao errio (cofree tesouro) pblico. Atualmente, a denominao empregada o Direito tributrio, por dizer respeito ao gnero tributo. Nesse sentido, a lio do saudoso Rubens Gomes de Sousa: Podemos, portanto, definir o direito tributrio como sendo o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o estado no que se refere | obteno (aquisio) de receita que correspondam ao conceito de tributo.

1.2 Conceito
Direito Tributrio o conjunto de princpios, de regras e de instituies que regem o poder fiscal do Estado e suas relaes tributrias. 1.3 Receita. (Definio) Receita toda a entrada de numerrio nos cofres de uma pessoa, Receita pblica toda a entrada de numerrio nos do Estado. 1.3.1 Diviso da Receita. A receita pblica pode ser originria ou derivada. o Receita originria a proveniente do patrimnio do Estado, como financeira, comercial, industrial, de aluguel de um bem do Estado etc. o Receita derivada a decorrente de imposies do Tributo. o Receita facultativa a que depende da vontade da pessoa de contribuir. o Receita compulsria a que independe da vontade da pessoa de contribuir, como ocorre com o tributo. o Ainda existe o preo pblico nmero de unidades monetrias que o Estado exige de uma pessoa pela venda de um bem material (ex.:

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mercadoria) ou imaterial (servio). cobrado por meio de tarifa. Preo Pblico uma receita no tributria, pois depende da vontade da pessoa de contribuir para adquirir o bem pblico. No tem por base o poder fiscal do Estado. No compulsrio.

2 - Princpios.
Qual o significado da expresso princpios? Pode o princpio ser definido como a regra bsica, implcita (subentendido) ou explcita, que pela sua grande generalidade, ocupa uma posio de destaque no mundo do direito, vinculando o entendimento e aplicao dos atos normativos at os mandamentos constitucionais. O princpio da legalidade esclarece que no haver tributo sem prvia determinao legal. Esclarece o inciso I do art. 150 da Constituio que vedado ao ente pblico exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. A Lei de definir o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte do Tributo ( art. 97 do CTN) Na atual Constituio Federal, persiste o princpio da legalidade da tributao, o que se pode haurir de dois textos: O art. 5, inciso II, da Constituio Federal , cuidando dos direitos e deveres individuais e coletivos, no ttulo referente aos direitos e garantias individuais, dispe que: Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de Lei O art. 150, inciso I, da Constituio Federal , por seu turno, j ao tratar especificamente, de matria tributria, assim dispe: Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. I exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea O princpio da anterioridade da lei mostra que nenhum tributo pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro em que haja publicada a lei que o instituiu ou aumentou ( art. 150, III, b, da Constituio). Pelo princpio da anterioridade, a lei que cria ou aumenta tributo s vale a partir do dia 1 de janeiro do ano seguinte ao de sua publicao. Reza o princpio da igualdade tributria que todos so iguais perante a lei para efeito de tributao, no podendo haver exceo entre pessoas que se encontrem na mesma situao. Trata-se de aplicao especfica do princpio da igualdade contido genericamente no campus do art. 5 da Constituio. Esclarece o inciso II do art. 150 da Constituio que vedado ao sujeito ativo instituir tratamento desigual entre contribuinte que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.

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O princpio da vedao do confisco indica que os tributos no podem ser utilizados com efeitos de confisco. Isso que dizer que a tributao no pode exigir exao (zelo) em porcentual superior a 50% do patrimnio da pessoa, pois importaria a absoro (entrada) pelo Estado da maior parte do patrimnio da pessoa. Menciona o princpio da uniformidade que vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies dos pais. (art. 151, I, da Constituio) 3 - Noo Geral de Tributos. Tributo toda prestao pecuniria obrigatria que vai integrar as receitas derivadas do Estado. Com previso, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) define tributo da seguinte forma: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, moeda, ou seja, valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito , instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. prestao pecuniria compulsria o tributo obrigatrio porque decorre do poder imprio do Estado sobre o particular. Seu pagamento deve ser efetuado em dinheiro ou bens cujo valor possa exprimir-se em moedas. No constitui sano de ato ilcito entende-se por ato ilcito aquele que contraria as normas jurdicas, sendo, por isso, punido pelo Estado. O pagamento do Tributo, entretanto, no constitui punio de ato ilcito, portanto, no deve ser encarado como ou penalidade. Assim, pagar tributos no constitui sano, mas dever - prestao do particular. institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada esse o princpio da reserva legal tributria segundo o qual no h tributo sem lei anterior que o institua. Isso significa, em outras palavras, que o tributo s pode ser criado pela vontade expressa da Lei. Nesse sentindo, deve-se: Ressaltar que a legalidade tributria to rigorosa que a cobrana de cada tributo, mesmo depois de sua criao, s pode ser feita mediante atividade administrativa totalmente vinculada vontade da Lei (lanamento ou cobranas fiscais).

Unidade 1Assunto Direito Tributrio 3.1 - Principais Espcies de Tributo.

As principais espcies tributo so impostos: impostos, taxas e contribuies de melhoria (art. 5 do CTN). Vamos estud-los separadamente: Imposto.

Considerado a viga mestra da arrecadao tributria, o imposto o tributo que apresenta a seguinte caracterstica fundamental: o Contribuinte, ao pagar imposto, no recebe do Estado uma contraprestao imediata e especfica em troca do seu pagamento. Assim, quando uma pessoa paga Imposto de Renda , por exemplo, no recebe do Estado benefcio especfico em seu favor. O dinheiro do imposto no se reverte imediatamente em prol do contribuinte, porque se destina, de modo geral, ao bem comum. O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 16, faz a seguinte definio de imposto. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. A definio apresentada pelo Cdigo Destaca os dois elementos bsicos de imposto: a- tributo cobrada de modo genrico; b- no obriga o Estado a uma contraprestao especfica em favor do contribuinte. Taxas.

A taxa caracteriza-se por se tributo vinculado a uma contraprestao direta de Estado em benefcio do contribuinte. Dessa maneira, o Estado s pode cobrar taxas com base em servio pblico especfico ou em funo do exerccio regular do poder de polcia. Poder de polcia o poder de promover o bem pblico limitado e regulamentado o uso da liberdade e da propriedade (Ernst Freund) Como exemplo de taxas, podemos citar o tributo pelo servio de guas, pela coleta domiciliar do lixo etc.. Observe que, nesses casos, o contribuinte, ao pagar a taxa, recebe do Estado um benefcio especfico em seu favor. importante salientarmos que o pagamento da taxa obrigao, seja pelo servio pblico prestado ao contribuinte, seja simplesmente posto sua disposio ainda que no utilizado.

Contribuies de melhoria.

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As contribuies de melhoria so o tributo cobrado pelo Estado dos proprietrios de imveis benefcios por obras pblicas. Assim, para fazer frente aos custos da obra, justo que o Estado cobre Tributos dos proprietrios que diretamente se beneficiaram com ela. A contribuio de melhoria ter como limite total a despesa realiza na construo da obra pblica beneficiadora. Deve existir, portanto, uma vinculao entre a obra pblica provoca benefcios (valorizao) aos imveis por ela tangenciados. Dependendo da sua natureza, poder provocar uma depreciao dos referidos imveis. Nesses casos, no ter ocorrido, evidentemente, o fato gerador da contribuio de melhoria , porque no houve benefcio algum aos proprietrios. 4- Espcies de Tributo. . Os Tributos (Gnero) classificam-se cientificamente em duas espcies tributos no vinculados e tributos vinculados. 4.1 - Tributos no vinculados.

So os que, uma vez institudos por lei, so devidos, independentemente de qualquer atividade estatal em relao ao contribuinte. Portanto, no esto vinculados a nenhuma prestao especfica do Estado ao sujeito passivo. Trata-se da espcie denominada IMPOSTO, definindo no art. 16 do CTN: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. O imposto de competncia privativa, distribuda pela CF: ou seja, exclusivamente da Unio ou dos Estados ou dos Municpios ou do Distrito Federal (arts. 153 a 156 da CF) Melhoria 4.2 Tributos Vinculados Taxas e Contribuies de

So os que, uma vez institudos por Lei, so devidos apenas quando houver atividade estatal prestada ou colocada disposio do contribuinte. So eles a taxa e a contribuio de melhoria. 4.2.1 Taxa.

Est definido nos arts. 77 e 78 do CTN e tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servios pblico, especfica e divisvel, prestado ou colocado disposio do contribuinte (art. 77). Poder de Polcia a atividade da administrao pblica que limita e disciplina direito, interesse ou liberdade em razo do interesse pblico, concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da

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produo, do mercado, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos (art. 78) Assim, embora todo cidado seja livre para estabelecer se com uma indstria, no pode, entretanto, instal-la em um bairro estritamente residencial. O poder administrao pblica de limitar esse direito de instalar indstria chama-se poder de polcia. Polcia, no caso, refere-se possibilidade de fiscalizar e autorizar determinada atividade, limitando-a em razo do interesse pblico, relativo segurana, higiene, ordem, aos costumes etc. de conformidade com a art. 78 do CTN. Pelo servio prestado pela administrao pblica de verificar as condies do local em que se pretende instalar uma indstria e por sua autorizao para funcionamento paga-se uma taxa. No caso da Prefeitura Municipal de So Paulo, a Taxa de Licena de Instalao e Funcionamento A Taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos ao imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas (pargrafo nico do Art. 77). 4.2.2 - Contribuio de melhoria. Esse tributo pode ser cobrado pelo ente federativo que realizar obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria. Os contribuintes ou sujeitos passivos so os proprietrios dos imveis valorizados pela obra pblica. O tributo tem como base o custo total da obra, que ser rateado entre os beneficirios na prestao na proporo da propriedade, em relao ao total da rea objeto da obra pblica. Essa contribuio anterior instituio das contribuies especiais que forma introduzidas no Sistema Tributrio Nacional por meio do art. 149 da CE, com vigncia a partir de 1 03 89. O art. 5 do CTN dispe: Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Logo, desde a edio do CTN (1966), j estava especificada como um tributo, diferentemente de imposto e da taxa, portanto uma terceira espcie. O CTN dispe que s podem ser cobradas se, em virtude de obra pblica, decorrer valorizao imobiliria para o contribuinte ( arts. 81 e 82): Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiada. Art.82 A Lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) b) Memorial descritivo do projeto; Oramento do custo da obra;

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c) Determinao da parcelado custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) Delimitao da zona beneficiada; e) Determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nelas contidas; II fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao, pelos interessados de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 5- Discriminao de Rendas Tributrias. 5.1 Compete Unio instituir impostos sobre: a. Importao de produtos estrangeiros; b. Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; c. Renda e proventos de qualquer natureza; d. Produtos industrializados; e. Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; f. Propriedade territorial rural; g. Grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 5.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal.

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: a. Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; b. Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestaduais e intermunicipais e de comunicao (ICMS), ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; c. Propriedade de veculos auto-motores (IPVA). 5.3 Impostos dos Municpios.

Compete aos Municpios instituir impostos sobre: a. Propriedade predial e territorial urbana (IPTU): b. Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo,por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;

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c. Servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar. O IPTU poder ser progressivo, nos termos de lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. O Imposto de transmisso inter vivos: a. No incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens. Universidade Estcio de S. Aula II Unidade I Reviso Quais so os Tributos e Unidade II Professora Clia Regina. Assunto da Unidade II Obrigaes Tributria. Quais so os Tributos? H textos legais que dividem os tributos em impostos, taxas e contribuies de melhoria (CF, art. 145; CTN, art. 5) Por isso, na verdade, dividem-se os tributos em trs categorias: a- impostos; b- taxas; c- E contribuio de melhoria. IMPOSTO Imposto um tributo de carter genrico que independente de qualquer atividade ou servio do poder pblico em relao ao contribuinte. O Imposto simplesmente exigido, sem contraprestao e sem indicao previa sobre a sua destinao. A aplicao posterior ser para o custeio da administrao, e para servios em benefcio de toda a comunidade, em geral, como ocorre, por exemplo, com os servios de sade pblica, sem destinatrio especfico. Dispe o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional que imposto o tributo cuja obrigao tem por fator gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. TAXA Taxa um tributo relacionado com a prestao de algum servio pblico para um benefcio identificado ou identificvel. O servio pode ser efetivo ou potencial, considerando-se como potencial o servio posto disposio, ainda que no utilizado. A Taxa pode tambm estar relacionada com atividade estatal de polcia (poder de polcia), que abrange licenciamentos e fiscalizaes em geral. Como dispe o art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional , taxa o tributo cobrado em razo de atos decorrentes do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

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Servio especfico um servio definido e delimitado a uma determinada pessoa ou grupo de pessoas. Ou, como dizem os, autores, servio especfico o de espcie definida e prestada em unidades autnomas, uma para cada contribuinte. Servio divisvel o que pode ser medido, de acordo com o que foi prestado a cada beneficirio. Ilustrao Nota. O pedgio. H uma certa dvida sobre a natureza do pedgio. A maioria entende que se trata de taxa de servio (servio de conservao de via pblica). Para outros, porm, o pedgio uma taxa de uso de bem pblico, e para outros ainda, uma contribuio especial. No CTN no h previso para taxas de uso, s para taxas de servio e de polcia (art. 77). Como, porm, o pedgio previsto na CF ( art. 150, V) pode-se admitir a existncia de uma terceira espcie de taxa, a taxa de uso (ao lado das taxas de servio e de polcia), pelo menos na forma restrita ao pedgio. Emprstimo compulsrio um imposto qualificado pela promessa de restituio. De acordo com uma corrente, o emprstimo compulsrio teria natureza de contrato, embora ditado ou coativo. A maioria, porm, coloca o emprstimo compulsrio entre os tributos. Contribuio de melhoria um tributo sobre a valorizao de imvel particular, em decorrncia de obras pblicas realizadas. A Contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realiza e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado (art. 81 do CTN) OBRIGAO TRIBUTRIA. Fato gerador - o fato ou situao que gera ou cria a obrigao tributria. O fato gerador, de acordo com a doutrina tradicional, tem dois aspectos. Primeiramente, temos o fato gerador no sentido de concepo abstrata, de descrio em tese, feita pela lei, de um fato ou situao que far surgir a obrigao tributria (se ocorrer o fato X, incidir o tributo Y). Em segundo lugar, temos o fato gerador no sentido de ocorrncia concreta, existente no mundo real, conforme foi descrito na lei (o fato X ocorreu; deu-se, portanto, a incidncia do Tributo Y). Elementos da Obrigao Tributria. a relao jurdica pela qual o Estado (fisco contabilizar)) tem o direito de exigir do contribuinte uma prestao, por exemplo, o pagamento de um tributo. Nesse caso, esta prestao constitui a obrigao principal. No

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entanto, pode haver outras obrigaes tributrias, como : prestar informaes ao fisco, emitir notas fiscais, escriturar um livro etc. Obrigao Tributria Elementos. A obrigao tributria caracteriza-se pelos seguintes elementos: Obrigao Tributria Legislao Fato gerador Elementos. Sujeito passivo.

Sujeito ativo

Vamos conhecer e analisar os elementos da obrigao tributria para melhor compreende-la: a- Legislao tributria - A legislao constitui a fonte principal da obrigao tributria. De fato, no existe tributo que no seja criado e exigido em funo de lei. Em outras palavras, por intermdio da lei que os tributos nascem, pois compete a ela descrever os fatos de contedo econmico capazes de gerar a obrigao tributria. A legislao tributria compreende a Constituio, as leis, os tratados e as convenes internacionais, etc., versem, no todo ou em parte, sobre tributos e as relaes jurdicas a eles referentes ( CTN. Art. 96). b- Fato gerador Fato gerador o evento descrito pela Lei e que, ao ser praticado por algum, d origem obrigao de pagar determinado tributo. c Sujeito ativo O sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento . As pessoas jurdicas de Direito Pblico so: Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios. Somente essas pessoas, portanto, podem ser sujeito ativo da obrigao tributria. d Sujeito passivo Sujeito passivo O sujeito passivo da obrigao a pessoa que realizou a situao descrita como fato gerador da obrigao tributria. Em regra, o sujeito passivo da obrigao tributria o contribuinte, isto , aquele que praticou o fato gerador, estando ligada, de modo concreto, ao fato tributado. Portanto, a qualidade de contribuinte uma decorrncia da realizao do fato gerador, ou, em outras palavras, a pessoa que realiza o fato previsto na lei como tributvel, adquire o status de contribuinte. Dissemos em regra, porque o sujeito passivo pode ser o responsvel tributrio (o responsvel, definido em lei, pela prestao tributria), mas no ser exatamente o contribuinte. No caso, o responsvel tem uma ligao indireta com o fato gerador do tributo. Exemplo: os pais so responsveis pelos tributos devidos pelos filhos menores, que so os verdadeiros contribuintes.

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Questionrio. 1 Responda. a- Quais os objetivos fundamentais do Brasil, conforme a Constituio Federal? b- O que o Estado faz para atender a esses objetivos? c D e explique as principais espcies de tributo d Cite dois exemplos de taxa. 2 Escreva o termo que corresponde definio de cada item: a Nome genrico da soma total dos recursos econmicos com que o Estado custeia sua realizaes nos diversos setores em que atua. (....................) b Recurso econmico que provm diretamente do patrimnio do particular, sendo constitudo, basicamente, pela arrecadao dos tributos. (......................) c Recurso econmico proveniente diretamente do patrimnio do Estado, isto , da prpria Administrao. (..............................) 3 Reescreva a frase substituindo os termos destacados pelas expressos correspondentes. A obteno das receitas derivadas ocorre por meio de relaes jurdicas que se estabelecem entre o Estado e o particular. 4 Nas relaes jurdicas para a obteno da receita derivada, quem assume a posio de: a- Sujeito ativo da obrigao tributria? b- Sujeito passivo da obrigao tributria? Noo geral de tributos. 5-Aponte as caractersticas bsicas de todo tributo : a Constitui sano de ato ilcito. b- No tem carter punitivo. c- Pode ser criado somente por lei. d- No deve ser criado por lei. e. prestado pecuniria. f- No prestado pecuniria. g cobrado mediante atividade administrativa vinculada lei. h- obrigatrio 6 Indique as frases verdadeiras: a- O Tributo obrigatrio porque decorre do poder de imperio do Estado. b- O pagamento do tributo deve ser encarado como penalidade imposta a todos os cidados.

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c- O tributo pode ser criado por qualquer rgo do governo. d- Segundo o principio da reserva legal tributria, no h tributo sem lei anterior que o institua.

Ateno
Atividade de Campus. Prazo para entrega: no dia da Prova da AV1 Trabalho digitado A Sintetize, com o menor nmero de palavras possvel, a definio de TRIBUTO apresentada pelo Cdigo Tributrio Nacional: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. B Explique a afirmao: O Estado s pode cobrar taxas com base em servios, ou em funo do exerccio regular do poder de polcia. C Pesquise e responda: Nem sempre a obra pblica provoca benefcios (valorizao), aos imveis por ela tangenciados. Nesse caso, os proprietrios de imveis tm direito restituio das contribuies de melhorias? ATENO Interpretao do Textos. Trabalho realizado em dupla Entrega: no dia da AV1 Vale 1 (um) Ponto representa uma questo da Prova. Leia os textos a seguir e responda s questes: Primeiro O caminho no o de aumentar ainda mais os tributos, o que elevar ainda mais a sonegao, mas reduzi-los e simplific-los para que caia a sonegao e aumente a arrecadao. Estou convencido de que o correto caminho de uma reforma fiscal adequada passa, necessariamente, a pela reduo do tamanho de Federao e do Estado; b simplificao do sistema tributrio, para diminuir os custos das empresas e do governo e facilitar a fiscalizao; c reduo da carga tributria nas Leis, para que se evite a sonegao e se aumente a arrecadao. Ives Gandra da Silva Martins, Folha de . Paulo , 19 / 06 / 2009 Segundo premente a regulamentao do Imposto sobre Grandes Fortunas, previsto na Constituio. Esse seria o primeiro imposto a incidir exclusivamente sobre os ricos e que no oneraria a classe mdia e os trabalhadores.

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Queremos um sistema fiscal que, lado da arrecadao, cobre proprocionalmente mais dos setores de renda e patrimnio elevados e, do da despesa, seja transparente e tenha como prioridade as necessidades da populao, definidas da forma mais democrtica. Eduardo Matarazzo Suplicy, Folha de So Paulo 20 / 12 / 2009 Responda. A Quais as preocupaes bsicas presentes nos dois textos? B H idias divergentes entre eles? Justifique. C Voc est mais de acordo com as idias de Ives Gandra da Silva Martis ou com as de Eduardo Matarazzo Suplicy? Ou concorda com ambas?. Explique

Universidade Estcio Nova Amrica e Madureira. Disciplina Direito Tributrio. Assunto Tributos Direitos e Indiretos. Professora Clia Regina UNIDADE III / 2010 / 1

Quadro Sintico. Sistema Tributrio Nacional. Tributo. toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Classificao. No Vinculados - Impostos. Vinculados Taxas Contribuio de melhoria.

Diretos Incidentes sobre o patrimnio e a renda. Indiretos Incidentes sobre venda ou servios. Exerccios. 1 O tributo pode ser pago com a entrega por outro tipo de bem que no seja dinheiro? Em caso positivo ou negativo, quem pode autorizar essa forma de pagamento? 2 Qual a diferena jurdica entre tributo e multa?

Unidade 1Assunto Direito Tributrio 3 Quem pode distribuir a competncia tributria entre os entes federativos?

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4 Qual a diferena entre tributo vinculado r tributo no vinculado. D exemplos. 5 Certa prefeitura resolve realizar obra da qual vai decorrer valorizao dos imveis situados a seu redor. O custo da obra de R$ 8.300.000,00 e a rea beneficiada por ela de 2.000.000m2. Que tipo de tributo pode ser cobrado?

Tributos direitos e Indiretos. Os tributos, em relao pessoa que suporta o nus da carga tributria classificam-se em direitos e indiretos. Tributos indiretos. So os que recaem sobre a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Esses tributos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo: Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF) , Imposto Territorial Rural (ITR), Imposto sobre a Propriedade a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) etc. Tributos indiretos. So os que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo, pelo produtor, vendedor ou prestador de servio. Os encargos tributrios recaem sobre o preo da venda de mercadorias ou servios prestados, razo pela qual o consumidor final e o contribuinte de fato, pois, ao pagar o preo, est pagando tambm todos os tributos nele contidos. No entanto, a pessoa jurdica que produz, vende bens ou presta servios contribuinte de direito responsvel pelo recolhimento perante o Fisco. Exemplos : Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Servios de qualquer natureza de competncia do municpio (ISS) Universidade Estcio de S Campus Nova Amrica e Madureira. Continuao da Unidade III. 2010 / 1 Assunto. Fato gerador. Elementos do Tributo. Professora: Clia Regina. Fato Gerador. Denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria.

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Exemplo de fatos geradores: A-prestar servios = ISS; B fazer circular mercadorias = ICMS; C receber renda = IR etc. O CTN o define nos arts. 114 e 115. Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia Art. 115 Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou absteno de ato que no configure obrigao principal. O fato gerador da obrigao tributria pode ser instantneo, peridico, complexivo ou persistente. O Fato gerador instantneo o que se concretiza em um nico ato. Exemplo: a venda de um imvel com pagamento vista fato gerador do ITBI O fato gerador peridico o que, embora possa ocorrer diariamente, a lei determina que o montante do tributo seja apurado em determinado perodo. Exemplo: ICMS apurao mensal; IPI, apurao decendial; PIS-COFINS apurao mensal. O fato gerador complexivo a que depende de uma srie de operaes para se apurar a base de clculo e o montante do tributo devido. Exemplo O Imposto de Renda da Pessoa Fsica. Para apurar se o indivduo realizou o fato gerador desse tributo, ou seja, se obteve renda, so necessrios clculos que iro determinar a diferena entre as receitas e3 despesas por ele apreciadas durante o perodo compreendido entre! de janeiro e 31 de dezembro de determinado ano. O mesmo ocorre com o IPTU, IPVA etc. Quadro sintico. Fato gerador: concretizao da hiptese de incidncia prevista na Lei. Instantneo Peridico Complexivo Persistente.

Exerccio de Fixao. A O IPI um tributo vinculado ou no vinculado? Direto ou Indireto? B- A proprietrio de um imvel na zona urbana de So Paulo-SP Francisco alienou o imvel para O Senhor Manoel , representa que espcie de fator gerador?

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C - D exemplos de fatos geradores instantneos, peridicos e complexivo.

Universidade Estcio Campus Madureira Nova Amrica. Continuao da Unidade III. Disciplina Direito Tributrio. Professora: Clia Regina. Reviso. Conceito de Obrigao Tributria.

o Obrigao a relao jurdica que se estabelece entre um sujeito ativo (credor), que pode exigir de um sujeito passivo (devedor) uma prestao de carter patrimonial (objeto), em virtude de uma causa que pode ser a vontade da parte ou a vontade da Lei. A obrigao cuja causa a vontade das partes de direito privado. J a que surge por determinao legal de direito pblico. A obrigao tributria tem com causa a lei. A obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador, estabelecendo uma relao jurdica que vincula o sujeito ativo (Estado), que pode exigir do sujeito passivo ( particular) patrimonial ( dinheiro), em virtude da vontade da lei que institui o tributo. Pelo STN, em vigor, uma simples obrigao de direito privado pode, s vezes, gerar at quatro diferentes obrigaes de direito pblico. Por exemplo: A Obrigao de direito privado: venda de mercadoria a prazo sujeito ativo / credor o vendedor; sujeito passivo/devedor o comprador: Objeto o pagamento do preo; causa vontade das partes; Obrigao Principal e Acessria. A obrigao principal tem por objeto o pagamento de tributo. A acessria refere-se a deveres administrativos. Por exemplo: Inscrever-se no CNPJ, emitir documentos fiscais, escritura os livros fiscais e contbeis, preencher guias de recolhimentos etc. A obrigao acessria, portanto, no importa em pagamento de tributo. apenas um meio de a autoridade administrativa controlar a forma pela qual foi determinado o montante do tributo. No obstante, seu descumprimento gera imposio de multa, que no tributo. Apesar de ser uma prestao pecuniria compulsria, ela a sano de ato ilcito que no se confunde com tributo, pela clara definio do art. 3 do CTN. Portanto, a obrigao tributria principal refere-se ao pagamento do tributo, cuja arrecadao classificao em Receita Tributria.

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A obrigao principal relativa ao pagamento da multa de natureza no tributria e sua arrecadao classificada em Receitas Diversas.

o Responsvel. Denomina-se responsvel a pessoa que a lei escolher para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcan-lo. O responsvel no arca com o nus tributrio, que suportado pelo contribuinte de fato. Atua como uma espcie de agente arrecadador do Fisco e como seu depositrio. Cabe-lhe recolher as importncias descontadas ou cobradas do contribuinte de fato, ao Fisco, nos prazos de lei. No o fazendo, ser declarado depositrio infiel, sujeito a pena de priso, ou ru de crime de apropriao indbita previdenciria. Exemplos: A Imposto de Renda Retido na fonte; B IPI cobrado do comprador na nota fiscal (depositrio infiel) CINSS descontado do empregado (apropriao previdenciria).

indbita

Exemplificando : a empresa contrata servios profissionais de um contador ( contribuinte individual), combinando pagar-lhe honorrios de R$ 2.000,00. Por ocasio do pagamento, a lei determina que ela, como responsvel desconte o IRRF devido sobre essa remunerao de trabalho sem vnculo empregatcio. Vamos supor, no caso, que a alquota progressiva seja de 15% (quinze por cento), que aplicada sobre R$ 2.000,00 representa IRRF de R$ 300,00. Paga-se ao prestador do servio a importncia lquida de R$ 1.700,00 A empresa do exemplo desembolsa exatamente a despesa combinada, ou seja, R$ 2.000,00, dividindo, entretanto, esse valor em dois pagamentos: R$ 1.700 para o contador e R$ 300,00 para a Receita Federal, sem nus financeiro, portanto, para ela. Se a empresa cumpriu com a determinao legal de responsvel pelo IRRF; retendo e recolhendo esse imposto no prazo, no arcar com nenhum nus. Foi simples intermedirio entre o contribuinte de fato e o Fisco. Se no retiver o IRRF; ser responsvel por seu pagamento, acrescido de multa, juros e correo monetria. Se pagou os honorrios contbeis de R$ 2.000,00, sem deduzir o IRRF; arcar com nus desse tributo, acrescido de multa e juros, o que importar e, considervel nus financeiro, pois sua despesa ser de: R$ Honorrios contbeis pagos 2.000,00 IRRF por responsabilidade 300,00 Multa 20% 60,00

Unidade 1Assunto Direito Tributrio Despesa total ------------2.360,00

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Substituto Tributrio. A EC n. 3 / 93 acrescentou o 7 ao art. 150 da CE , introduzindo no Sistema Tributrio Nacional a substituio tributria para frente, ou seja, a lei pode atribuir ao sujeito passivo da obrigao tributria a condio de substituto e responsvel pelo pagamento do imposto ou contribuio cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente. Portanto, um fato gerador futuro e presumido. Assim, a lei pode estabelecer que os produtores de determinados bens fixem o preo de venda ao consumidor final, nele incluindo os impostos ou contribuies incidentes sobre esse preo, j na sada do bem do estabelecimento produtor. Exemplos: automvel, tintas e produtos farmacuticos, gasolina etc. Dessa forma, o produtor j recolher ou contribuio incidente no preo final de revenda ao consumidor, ou seja, sobre o fato gerador que s ocorrer posteriormente. Por isso, diz-se para frente. Quadro Sintico Obrigao Tributria Obrigao Tributria: elementos: relao jurdica com os seguintes

Sujeito ativo / credor Sujeito passivo / devedor Objeto: pagamento do tributo Causa: a lei.

Obrigao Principal: Pagamento de tributos ou sano (multa / juros) Acessria: deveres administrativos, escriturao fiscal e contbil, informaes e declaraes etc. Sujeito ativo: pessoa jurdica de direito pblico. Sujeito passivo: particular, ou seja, pessoa fsica ou jurdica de direito privado.

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Contribuinte: relao pessoal e direta com o fato gerador. Responsvel: escolhido pela Lei Substituto tributrio: indicado pela Lei para antecipar o recolhimento do tributo cujo fato gerador futuro e presumido.

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Responsabilidade Tributria.
Somente a lei pode atribuir de modo expresso, a responsabilidade pelo crdito tributrio, a terceira pessoa, que no contribuinte, mas que de alguma maneira est vinculada ao fato gerador da obrigao. Exemplo: no caso de pagamento de servios prestados, com ou sem vnculo empregatcio, por pessoa fsica ou jurdica, pessoa jurdica, esta fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte, do ISS, da Cofins. Como j foi visto a responsabilidade no traz nus tributrio para o responsvel, a no ser que descumpra a lei. Portanto, a obrigao do contribuinte de fato ( que sofreu o impacto da carga tributria em sua renda) fixa excluda a ser responsabilidade da pessoa jurdica que efetuou o pagamento dos servios prestados e a reteno do IRRF.

Solidariedade. O art. 124 do CTN dispe: So solidariamente obrigadas: I as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem O primeiro grande enunciado sobre a solidariedade est disposto no Cdigo Civil: A solidariedade no se presume; resulta da lei ou da vontade das partes. Por essa razo, os casos de solidariedade devem estar expressamente previstos na legislao tributria. No h possibilidade legal de a Fazenda Pblica presumir solidariedade em caso no descrito na lei. Diz, ainda, o Cdigo Civil, no art. 264: H solidariedade quando na mesma obrigao concorre mais de um credor, ou mais de um devedor, cada um com direito, ou obrigao dvida toda. Na legislao tributria, no h possibilidade de mais de um credor.

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Os tributos tm como credor apenas o ente federado competente para institu-lo e cobra-lo, competncia essa que lhe foi dada pela CF: A solidariedade passiva no comporta benefcio de ordem. Por exemplo: o scio minoritrio, mas que tem bens para pagar o tributo, no pode alegar o benefcio de ordem contra o scio majoritrio.

Responsabilidade dos sucessores. A sucesso tributria a transferncia da responsabilidade tributria do obrigado original para outrem. Portanto, o sucessor aquele a quem se transferem direitos ou deveres do sucedido. A sucesso tributria definida no CTN. A responsabilidade dos sucessores aplica-se tanto aos crditos definitivamente constitudos, quanto aos em curso de constituio, at a data em que ocorreu a sucesso. Ou seja, o sucessor responde tambm pelos crditos que ainda no foram constitudos, desde que o direito do Fisco no tenha decado. Quanto aos tributos que tenham como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis (impostos), se includo as taxas pela prestao de servios a esses bens e a contribuio de melhoria devida, os respectivos crditos tributrios sub-rogam-se na pessoa do adquirente, a no ser que no ttulo de aquisio conste a prova da quitao dos tributos (certido negativa de dbito fiscal). Nos casos de arrematao em hasta pblica, o preo a base de clculo dos tributos devidos e da constituio do crdito tributrio, que subroga-se na pessoa do arrematante. Em caso de inventrio ou arrolamento, os tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao so de responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo herdeiro ou legatrio -, e do Cnjuge meeiro. Responsabilidade do adquirente. Considera-se tambm que h sucesso quando a pessoa natural ou jurdica adquire, a qualquer ttulo (compra e venda doao, etc), o fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar na explorao (sob a mesma ou outra razo social ou firma individual), responde como sucessor pelos tributos devidos at a data da aquisio. Entretanto, se o alienante prossegue na explorao ou inicia, dentro de seis meses, nova atividade no mesmo ramo ou em outro ramo de comrcio , indstria ou atividade, essa responsabilidade do adquirente passa a ser subsidiria. Significa, nesse caso, que o crdito tributrio ser cobrado do alienante, e se no for possvel o pagamento por este dos tributos devidos, o adquirente responder subsidiariamente. Exemplo: se o crdito tributrio for de R$ 100.000,00 e do alienante o Fisco s conseguir cobrar R$80.000,00, o adquirente responde pelo R$20.000,00 faltantes.

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Aviso - Prezados alunos, estou enviando um questionrio, para reposio da aula, na minha ausncia em virtude do falecimento do meu genitor. Peo tambm compreenso; realizando o exerccio no perodo da aula, para ser entregue. A missa de 7 dia do meu pai ser no sbado dia 01/05/2010, na Igreja do Engenho de Dentro So Jos Av. Amaro Cavalcante Estao do Engenho de Dentro Horrio 8.00hs.

Questionrio.
1 Questo : Responda:
A Qual a pessoa que responde pela obrigao tributria? B O que significa a expresso depositrio Infiel? C Quem est sujeito ao crime de apropriao indbito previdencirio? D Exemplifique os Impostos, que o sujeito responsvel, responde por crime de apropriao indbito previdencirio. E Esclarea o termo para frente introduzido no Sistema Tributrio Nacional. Exemplifique. F Quem pode atribuir de modo expresso, a responsabilidade pelo crdito tributrio? G Explique a expresso da sucesso tributria

2 Questo :Preencha a lacuna. A Na ocasio da arrematao em hasta pblica os tributos devidos, so subrogado para.............................................................................................
B Em caso de Inventrio, os tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha so de responsabilidade.................................................................................. 3 Questo: Leia cada uma das assertivas abaixo,e, a seguir diga se verdadeiro ou falso justificando brevemente a opo: A O responsvel arca com o nus tributrio. (...) Falso (...) Verdadeiro

B A solidariedade sempre presumida; resulta da lei ou da vontade das partes. (...) Falso (...) Verdadeiro

C A solidariedade Passiva comporta benefcio de ordem. (...) Falso (...) Verdadeiro

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4 Questo : Faa um breve comentrio sobre o assunto Responsabilidade do adquirente

Universidade Estcio. Disciplina: Direito Tributrio. Unidade: IV - Domiclio, Responsabilidade do adquirente na recuperao judicial e na falncia, Professora: Clia Regina. Domiclio Tributrio.

Segundo o texto do art. 127 do Cdigo Tributrio Nacional , o domiclio tributrio deve ser: Eleito pelo contribuinte ou responsvel; Para as pessoas naturais, a sua residncia habitual ou o centro habitual da sua atividade; Para as pessoas jurdicas de direito privado, a sua sede ou estabelecimento; Para as pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer das reparties no territrio da entidade tributante. Responsabilidade do adquirente na recuperao judicial e na falncia.

A nova lei de Falncia aplica-se somente ao empresrio e sociedade empresria. Por empresrio deve-se entender o estabelecido com firma individual, com responsabilidade ilimitada, que, para efeito da Legislao do IR, equiparado a pessoa jurdica, como empresa individual. Atualmente, o estabelecimento do empresrio ou da sociedade empresria designado genericamente de estabelecimento empresarial, abrangendo tanto o industrial quanto o comercial. A regra geral do art. 133 dispe que, na aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento industrial, comercial ou profissional, o adquirente pessoa natural ou jurdica responsvel por todos os tributos devidos at a data do ato. Ressalte-se que no considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores (pargrafo nico do art. 966 do Cdigo Civil). Portanto, para o esclarecimento desses profissionais, no se aplicam s normas da lei de falncias e o adquirente de estabelecimento profissional assume a responsabilidade pelos tributos devidos at a data da venda. Um dos meios permitidos pela lei para a recuperao judicial consiste em alienar o estabelecimento de filial ou unidade produtiva isolada, mediante venda, incorporao, ciso, fuso etc. (art. 50 da Lei de Falncias).

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O produto dessa alienao destinado ao pagamento dos credores habilitados. O mesmo ocorre no processo de falncia. evidente que, se o adquirente assumisse a responsabilidade pelos tributos existentes at a data do ato de alienao judicial, ningum compraria empresa, filial ou unidade produtiva autnoma de pessoa jurdica em processo de recuperao judicial ou de falncia. Por essa razo foram acrescentados os 1 a 3 ao art. 133 do CTN , para excepcionar os casos tratados nesses pargrafos da regra geral e viabilizar as supracitadas operaes de alienao de empresa, filial ou unidade produtiva autnoma. Logo, nos casos do 1, incisos I e II, o crdito tributrio permanece exigvel da empresa em recuperao judicial ou da massa falida. A pessoa natural ou jurdica que adquirir o estabelecimento empresarial, nesses casos, no assumir a responsabilidade pelos tributos devidos at a data do ato. Entretanto, a disposio desse 1 no se aplica nos casos em que o adquirente seja scio de sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial. O produto da alienao de empresa, filial ou unidade produtiva isolada, em processo de falncia, permanecer em conta de depsito disposio do juzo da falncia, pelo prazo de um ano, e s poder ser utilizado para os pagamentos de crditos extraconcursais ou restituies ou de outros crditos que preferem ao tributrio (3)

Responsabilidade de terceiros. O CTN atribui responsabilidade tributria a terceiros no caso de impossibilidade de exigir que o contribuinte cumpra a obrigao tributria. Vale, entretanto, ressaltar que, em relao s penalidades pecunirias, s podem ser exigidas as de carter moratrio, ou seja, por atraso no pagamento do tributo, e no as relativas s infraes fiscais. As disposies sobre a responsabilidade de terceiro esto no art. 143 do CTN. art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida. V o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio. VI os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. As pessoas que, no exerccio de cargos ou funes, bem como os mandatrios, praticarem atos com excesso de poder, ou seja, alm daqueles que lhes foram conferidos pelo cargo, funo ou mandato,

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passam a ser pessoalmente responsveis pelos crditos tributrios desses excessos. O excesso de poderes, geralmente, implica infrao da lei, ou do contrato social ou dos estatutos. So elencados nessa responsabilidade pessoal tambm os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. A lei das sociedade por aes, em seu art. 158 , dispe que:
O administrador no pessoalmente responsvel pelas obrigaes que contrair em nome da sociedade e em virtude de ato regular de gesto: responde, porm, civilmente, pelos prejuzos que causar, quando proceder; I dentro de suas atribuies ou poderes com culpa ou dolo; II com violao da lei ou estatuto. Nesses casos, a Lei n. 8.866 / 94, em seu art. 7, estende essa responsabilidade dos administradores aos crimes de depositrio infiel: Quando o depositrio infiel for pessoa jurdica, a priso referida no pargrafo 2 do art. 4 ser decretada contra seus diretores, administradores, gerentes ou empregados que movimentem recurso financeiros, isolada ou conjuntamente. Pargrafo nico tratando-se de empresa estrangeira, a priso recair sobre seus representantes leais, dirigentes e empregados no Brasil que se revistam da condio mencionada neste artigo.

Questionrio de Fixao. 18 / 05/ 2010.

1 Questo. aO que significa a palavra domiclio tributrio? bQual entendimento jurdico da palavra empresrio? cQuem fica responsvel pelos tributos na aquisio de fundo de comrcio ou de estabelecimento industrial, comercial ou profissional? dTem aplicabilidade as normas de falncia para os profissionais liberais. eQual o meio que est previsto para a recuperao judicial? fQual o destino do produto alienado na lei de falncia? gQuais os tributos que so assumindo, pelos adquirentes na ocasio da alienao? hQual o prazo previsto para utilizao do produto de alienao no processo de recuperao judicial? iQuando atribuindo a responsabilidade de terceiros? 2 Questo. Marque Falso ou Verdadeiro. E Justifique sua resposta.

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a- O estabelecimento do empresrio ou da sociedade empresria designado genericamente de estabelecimento empresarial. (...)Falso (...)Verdadeiro b- So empresrio quem exerce atividade profissional de carter intelectual. (...)Falso (....)Verdadeiro

a.