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Informes Especiales

Anlisis y Dinmica de la cuenta 11, 12 y 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Anlisis y Dinmica de la cuenta 11, 12 y 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, N 197 - Segunda Quincena de Diciembre 2009

Dinmica de la subcuenta Cargos

x DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 600.00 111 Inversiones al valor razonable 10 CAJA Y BANCOS 600.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la adquisicin de instrumentos financieros con el objeto de venderlos a corto plazo.

vienen... x 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento x/x Por la reclasificacin de los instrumentos financieros adquiridos para mantenerlos a largo plazo y que fueron dispuestos para su venta.

Abonos
x DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8,900.00 655 Costo neto de enajenac. de activos inmovilizados y operaciones disponibles 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 8,900.00 112 Disponibles para la venta x/x Por el costo de los instrumentos financieros vendidos, que fueron clasificados como disponibles para la venta.

Con el objetivo de mantener actualizado a nuestros suscriptores de la revista, hemos incluido en este artculo un estudio que contiene los anlisis y dinmica de las cuentas 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta, 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros y la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas del Nuevo Plan Contable General Empresarial que como ya es de conocimiento debe estar vigente a partir del 1 de enero del ejercicio 2011 sin embargo, es de nuestra opinin que los contadores ya deben adoptar este nuevo plan de cuentas en el tiempo ms breve, que podra ser a partir del 1 de enero de 2010, tal como recomienda el Consejo Normativo de Contabilidad para poder tener ms tiempo para su adecuacin. Ha continuacin se muestra una breve definicin de su contenido a nivel de cuentas y de subcuentas para luego detallar en forma ordenada la dinmica de cada una de estas subdivisionarias, sealando los cargos y abonos que correspondan a cada tipo de operacin; asimismo, en el desarrollo de cada uno de las cuentas, a fin de facilitar su comprensin se ha incluido un breve caso prctico. 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Esta cuenta agrupa las inversiones en instrumentos financieros con la finalidad de obtener ganancias en el corto plazo, stos se encuentran disponibles para la venta, normalmente se invierten en estos valores cuando la entidad mantiene sobrantes temporal de efectivo. Subcuenta 111 Inversiones al valor razonable El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los instrumentos financieros que se adquieren con el propsito de venderlas a corto plazo. Son activos que representan verdaderos sustitutos de dinero.

Abonos
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 1,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,500.00 756 Enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta de los instrumentos financieros x 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 7,000.00 659 Otros gastos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 7,000.00 111 Inversiones al valor razonab. x/x Por el costo de los instrumentos financieros vendidos.

Subcuenta 113 activos financieros compromiso de compra El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos financieros para los que existe un compromiso de compra, se reconocen en esta cuenta al momento de contratacin. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 6,000.00 113 Activos financieros comprom. de compra 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,000.00 454 Otros instrumentos financieros por pagar x/x Por los activos financieros adquiridos para los que existe un compromiso de compra, cuando se reconocen en la fecha de contratacin.

Subcuenta 112 inversiones disponibles para la venta El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los instrumentos financieros que se adquirieron con otro propsito y que posteriormente fueron designados para su venta en una fecha prxima. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER

Abonos
x DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 7,000.00 655 Costo neto de enajenac. de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONAB. Y DISPONIB. PARA LA VENTA 3,500.00 112 Inversiones disponibles para la venta 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3,500.00 van...

van...

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rea Contabilidad y Costos

vienen... x 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 7,000.00 113 Activos financieros compromiso de compra x/x Por el costo de los instrumentos financieros vendidos, por lo que existe un compromiso de compra. x DEBE HABER

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Abonos
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la cobranza total o parcial a los clientes de sus facturas o boletas de venta en efectivo o depositados en cuenta corriente. x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 3,500.00 123 Letras por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el canje de las facturas por cobrar con letras por cobrar.

10 CAJA Y BANCOS 15,900.00 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 15,900.00 756 Enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta del saldo de las acciones mantenidos para la venta. x

Caso Prctico N 1
1. El 15 de octubre de 2009 se compr acciones por S/.24,600 de la empresa Mavila Hnos S.A. con el objeto de ser negociados a corto plazo y obtener una rentabilidad. 2. El 20 de diciembre de 2009 se vende el 50 % de las acciones por S/. 14,400. 3. El 15 de marzo de 2010 se vende el saldo de las acciones por S/. 15,900 por la compra de las acciones a la empresa Mavila S.A.
x DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 12,300.00 659 Otros gastos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 12,300.00 111 Invers. al valor razonable x/x Por el costo de las acciones vendidos.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIB. PARA LA VENTA 24,600.00 111 Inversiones al valor razonable 10 CAJA Y BANCOS 24,600.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la adquisicin de las acciones para ser negociados a corto plazo. Por la venta del 50 % de las acciones. x

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros por los crditos otorgados provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios que realiza la empresa por operaciones relacionadas con el giro del negocio. Subcuenta 121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las facturas y boletas pendientes de cobro a los clientes por la venta de bienes y prestacin de servicios, se registra tambin en esta cuenta los devengados de ingresos por las ventas efectuadas, pero que an no se haya emitido la factura o boleta correspondiente. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERCEROS 8,500.00 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 7,000.00 701 Mercaderas 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestacin de servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,500.00 401 Gobierno Central x/x Por la venta de mercaderas, productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, as como la prestacin de servicios, mas IGV.

Subcuenta 122 anticipos de clientes El saldo de esta subcuenta es de naturaleza acreedora, muestra el importe de los anticipos recibidos de los clientes por las ventas futuras de bienes y prestacin de servicios. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,900.00 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 10,000.00 701 Mercaderas 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestacin de servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00 401 Gobierno Central x/x Por la aplicacin del anticipo recibido a la venta de mercaderas, productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, y la prestacin de servicios ms IGV. x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 8,600.00 122 Anticipos de clientes 10 CAJA Y BANCOS 8,600.00 101 Caja 104 Ctas. ctes. en instit. financ. x/x Por la devolucin en efectivo y/o cheques de los anticipos recibidos de los clientes.

10 CAJA Y BANCOS 14,400.00 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 14,400.00 756 Enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta del 50 % de las acciones mantenidos para la venta. x

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 12,300.00 655 Costo neto de enajen. de activos inmoviliz. 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 12,300.00 111 Mantenidas para negociacin x/x Por el costo de las acciones vendidos. Por la venta del saldo de las acciones.

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Abonos

Aplicacin Prctica
vienen... x DEBE HABER DEBE HABER vienen... x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,600.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la reclasificacin de cuentas por cobrar que presentan problemas de morosidad. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7,500.00 122 Anticipos de clientes x/x Por los anticipos recibidos de clientes para una venta futura depositado en cuenta corriente. x

10 CAJA Y BANCOS 3,600,00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,600.00 122 Anticipos de clientes x/x Por los anticipos recibidos de clientes en efectivo o depositado en bancos.

Abonos
x DEBE HABER 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 7,860.00 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7,860.00 129 Cobranza dudosa x/x Por el castigo de las cuentas que se han probado su incobrabilidad. x 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 6,500.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 21,420.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 18,000.00 701 Mercaderas

Subcuenta 123 letras por cobrar El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las letras de cambio y otros efectos pendientes de cobro que la empresa posee a su favor. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00 401 Gobierno Central x/x Por la venta de las mercaderas ms IGV. x 10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 13,920.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 6,800.00 123 Letras por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el canje de facturas por cobrar con letras por cobrar.

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,500.00 129 Cobranza dudosa x/x Por la cobranza de documentos por cobrar antes reclasificadas como cobranza dudosa.

101 Caja

7,500.00

122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Abonos
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 9,850.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 9,850.00 123 Letras por cobrar x/x Por la cobranza de letras por cobrar en efectivo o depositado en cuenta corriente de bancos.

21,420.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Caso Prctico N 2
1. La empresa La Terrcola S.A. recibe un anticipo de su cliente para una compra de mercadera futura por S/. 7,500.00 depositado en cuenta corriente del Banco de Crdito. 2. Se realiza la venta de las mercaderas por S/. 18,000.00 ms IGV aplicando el anticipo recibido. 3. Se cobra la diferencia determinada entre el anticipo recibido y la venta efectuada.

x/x Por la aplicacin del anticipo y la cobranza de la diferencia de la venta de mercaderas.

Subcuenta 129 cobranza dudosa El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los documentos por cobrar que han excedido el trmino de tiempo normal de cobranza y son considerados de cobro dudoso por la empresa. Dinmica de la subcuenta Cargos
x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 129 Cobranza dudosa DEBE HABER

13 Cuentas por cobrar comerciales vinculadas Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a las empresas vinculadas por los crditos otorgados provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios que realiza la empresa por operaciones relacionadas con el giro del negocio.

3,600.00 van...

Subcuenta 131 facturas y boletas por cobrar El saldo de esta subcuenta muestra el Desarrollo importe de las facturas y boletas pendientes de cobro a las empresas vincula x DEBE HABER das por la venta de bienes y prestacin 10 CAJA Y BANCOS 7,500.00 de servicios, se registra tambin en esta 104 Cuentas corrientes cuenta los devengados de ingresos por en instituciones las ventas efectuadas, pero que an no financieras se haya emitido la factura o boleta corres van... pondiente.
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Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER

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13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONAD. 29,750.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 25,000.00 701 Mercaderas

Subcuenta 132 anticipos recibidos El saldo de esta subcuenta es de naturaleza acreedora, muestra el importe de los anticipos recibidos de las empresas vinculadas por las ventas futuras de bienes y prestacin de servicios. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 59,500.00 132 Anticipos recibidos 70 VENTAS 50,000.00 701 Mercaderas

Subcuenta 133 letras por cobrar El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las letras de cambio y otros efectos pendientes de cobro que la empresa posee a su favor, de las empresas vinculadas. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER

702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestacin de servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,750.00 401 Gobierno Central x/x Por la venta de mercaderas, productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, as como la prestacin de servicios ms IGV a las empresas vinculadas.

702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios. 704 Prestacin de servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,500.00 401 Gobierno Central x/x Por la aplicacin del anticipo recibido a la venta de mercaderas, productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, y la prestacin de servicios ms IGV a las empresas vinculadas

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 45,000.00 133 Letras por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 45,000.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el canje de facturas por cobrar con letras por cobrar de las empresas vinculadas.

Abonos
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 6,000.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - RELACIONAD. 6,000.00 133 Letras por cobrar x/x Por la cobranza de letras por cobrar a las empresas vinculadas en efectivo o depositado en cuenta corriente de bancos.

Abonos
x 10 CAJA Y BANCOS DEBE HABER

3,900.00

x 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 4,560.00 132 Anticipos recibidos 10 CAJA Y BANCOS 4,560.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la devolucin en efectivo y/o cheques de los anticipos recibidos de las empresas vinculadas.

101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VINCULADAS 3,900.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la cobranza total o parcial da las empresas vinculadas de las facturas o boletas de venta en efectivo o depositados en cuenta corriente. x 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONAD. 13

Subcuenta 139 cobranza dudosa El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los documentos por cobrar a las empresas vinculadas que han excedido el termino de tiempo normal de cobranza y son considerados de cobro dudoso por la empresa. Dinmica de la subcuenta

Abonos
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 6,900.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 6,900.00 132 Anticipos recibidos x/x Por los anticipos recibidos de las empresas vinculadas en efectivo o depositado en bancos.

Cargos
x DEBE HABER 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONAD. 85,000.00 139 Cobranza dudosa 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 85,000.00 131 Facturas y boletas x/x Por la reclasificacin de cuentas por cobrar que presentan problemas de morosidad, de las empresas vinculadas.

8,500.00

133 Letras por cobrar CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 8,500.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el canje de las facturas por cobrar con letras por cobrar de las empresas vinculadas.

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Abonos

Aplicacin Prctica
x DEBE HABER DEBE HABER

Caso Prctico N 3
1. La empresa El Colorido S. A. recibe un anticipo de su subsidiaria para una compra de mercadera futura por S/. 19,500 depositado en cuenta corriente del Banco de Comercio. 2. Se realiza la venta de las mercaderas a la subsidiaria por S/.30,000 ms IGV aplicando el anticipo recibido. 3. Se cobra a la subsidiaria la diferencia determinada entre el anticipo recibido y la venta efectuada. Desarrollo
x DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 35,670.00 193 Cuentas por cobrar - relacionadas 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 35,670.00 139 Cobranza dudosa x/x Por el castigo de las cuentas por cobrar a empresas vinculadas que se han probado su incobrabilidad. x 10 CAJA Y BANCOS 15,470.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 15,470.00 139 Cobranza dudosa x/x Por la cobranza de documentos por cobrar antes reclasificadas como cobranza dudosa, de las empresas vinculadas.

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 35,700.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 30,000.00 701 Mercaderas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,700.00 401 Gobierno Central x/x Por la venta de las mercaderas mas IGV a la subsidiaria. x 16,200.00 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VINCULADAS 19,500.00 133 Anticipos recibidos 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - VINCULADAS 35,700.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la aplicacin del anticipo y la cobranza de la diferencia de la venta de mercaderas a la subsidiaria.

10 CAJA Y BANCOS 19,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 19,500.00 132 Anticipos recibidos x/x Por los anticipos recibidos de la subsidiaria para una venta futura depositado en cuenta corriente.

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