Contabilidade de Instituições Financeiras

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof.
Jaildo Lima AULA 06 OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
1. Introduo
Nessa aula continuaremos a estudar o Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif), detalhando os critrios previstos naquele Plano para as operaes de arrendamento mercantil. Vale destacar que descrever as regras contbeis dessas operaes, preciso inicialmente apresentar os conceitos, modalidades, prazos e demais condies previstas na regulamentao sobre tais operaes. Vamos l! 2. Arrendamento Mercantil O arrendamento mercantil uma transao celebrada entre o proprietrio de um determinado bem (arrendador) que concede a um terceiro (arrendatrio) o uso deste por um perodo fixo. As operaes de arrendamento mercantil tambm so conhecidas mundialmente como Leasing. O princpio bsico que norteia uma operao de leasing o de que o lucro na produo de bens e servios, no se origina no fato de que, quem os produz, tenha a propriedade das mquinas e equipamentos necessrios para produzi-los, mas, sim, da forma como elas so utilizadas na sua produo. No contrato de leasing, facultada ao arrendatrio a opo de comprar, devolver o bem arrendado ou prorrogar o contrato, em seu vencimento (chamada de opo de compra), pagando um valor residual, que pode estar garantido no contrato (Valor Residual Garantido - VRG) ou no. O valor da opo de compra livremente pactuado entre as partes. 2.1. Modalidades de Arrendamento Mercantil (Leasing) O leasing dividido em duas modalidades: operacional e financeiro.
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2.1.2. Operacional Nesta modalidade, a sociedade arrendadora concede o uso da propriedade a arrendatria, mas assume o compromisso de prestar assistncia tcnica bem como o risco comercial da obsolescncia do bem objeto do leasing, conforme demonstra a figura abaixo:
LEASING OPERACIONAL MQUINA ARRENDADOR ARRENDATRIO
ALUGUEL (R$)
Principais caractersticas do leasing operacional: as contraprestaes1 so, em geral, mais elevadas que no leasing financeiro; o valor residual relevante; pode ser confundido com locao; o prazo de vigncia contratual normalmente curto; facultativa a clusula de opo de compra; h a possibilidade de resciso mediante acordo bilateral; no envolve a intermediao; e a recuperao do investimento pela arrendadora ocorre por meio do arrendamento do mesmo bem a diversos clientes.
Contraprestao a terminologia utilizada para se referir aos pagamentos de um contrato de leasing.
2.1.2. Financeiro uma operao onde o arrendador atua como intermedirio, adquirindo o bem e concedendo o uso e a posse ao arrendatrio, que se compromete a pagar as contraprestaes devidas.
LEASING FINANCEIRO MQUINA FABRICANTE ARRENDADOR MQUINA ARRENDATRIO
(R$)
ALUGUEL (R$)
1 O arrendador adquire a mquina do fabricante. 2 O arrendador faz o contrato de leasing com o arrendatrio. Na teoria, as principais caractersticas do leasing financeiro so: o prazo de vigncia normalmente longo; obrigatria a clusula de opo de compra; em princpio, o contrato no pode ser rescindido antes do prazo estabelecido; a arrendadora no responde pela assistncia tcnica ou manuteno do bem; e a arrendadora no mantm estoque do bem.
Ateno: O leasing financeiro pelas suas caractersticas se assemelha a um financiamento, uma vez que o objetivo final do arrendatrio ter a propriedade do bem e utiliza o contrato de leasing para seu pagamento. 2.2. Instituies financeiras autorizadas a realizar operaes de arrendamento mercantil No SFN, 2 tipos de instituio esto autorizados a realizar operaes de arrendamento mercantil: Bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e
Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Sociedades de arrendamento mercantil.
2.3. O leasing no SFN As normas dos SFN tambm classificam o leasing em Financeiro e Operacional. A regulamentao do CMN2 considera nesses contratos sua essncia formal, ou seja, mantm a ideia do leasing como uma operao de locao. O Leasing Operacional segundo a Res. CMN 2309/96, alterada pela Res. CMN 3465/98 deve ter as seguintes caractersticas: as contraprestaes pagas pela arrendatria no podem ultrapassar 90% ou mais do custo do bem; o prazo contratual deve ser inferior a 75% da vida til econmica do bem; no h previso de pagamento de Valor Residual Garantido (VRG); as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios vinculados (risco operacional) podem ser do arrendador ou do arrendatrio; e; o preo da opo de compra o valor de mercado do bem no vencimento do contrato.
O Leasing Financeiro segundo a Res. 2309/96, deve ter as seguintes caractersticas: as contraprestaes devem ser suficientes para que o arrendador recupere seu investimento e obtenha lucro no prazo contratual; as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios vinculados (risco operacional) so de responsabilidade do arrendatrio; e O preo de exerccio da compra livremente pactuado.
O leasing operacional tende a ser mais vantajoso para o arrendatrio do que o leasing financeiro uma vez que suas contraprestaes no tm por objetivo amortizar o valor do bem. 2.4 O contrato de arrendamento mercantil A Res. 2.309/96 tambm especfica as condies que devem ser observadas na formalizao de um contrato de arrendamento mercantil, conforme detalhado a seguir.
Conselho Monetrio Nacional.
Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Os contratos de arrendamento mercantil devem ser formalizados por instrumento pblico ou particular, contendo, no mnimo, as especificaes abaixo relacionadas: I - a descrio dos bens que constituem o objeto do contrato, com todas as caractersticas que permitam sua perfeita identificao; II - o prazo de arrendamento; III - o valor das contraprestaes ou a frmula de clculo das contraprestaes, bem como o critrio para seu reajuste; IV - a forma de pagamento das contraprestaes por perodos determinados, no superiores a um semestre, salvo no caso de operaes que beneficiem atividades rurais, quando o pagamento pode ser fixado por perodos no superiores a um ano; V - as condies para o exerccio por parte da arrendatria do direito de optar pela renovao do contrato, pela devoluo dos bens ou pela aquisio dos bens arrendados; VI - a concesso arrendatria de opes de compra dos bens arrendados, devendo ser estabelecido o preo para seu exerccio ou critrio utilizvel na sua fixao; VII - as despesas e os encargos adicionais, inclusive despesas de assistncia tcnica, manuteno e servios inerentes operacionalidade dos bens arrendados, admitindo-se, ainda, para o arrendamento mercantil financeiro: a) a previso de a arrendatria pagar valor residual garantido em qualquer momento durante a vigncia do contrato, no caracterizando o pagamento do valor residual garantido o exerccio da opo de compra; b) o reajuste do preo estabelecido para a opo de compra e o valor residual garantido; VIII - as condies para eventual substituio dos bens arrendados, inclusive na ocorrncia de sinistro, por outros da mesma natureza, que melhor atendam s convenincias da arrendatria, devendo a substituio ser formalizada por intermdio de aditivo contratual; IX - as demais responsabilidades que vierem a ser convencionadas, em decorrncia de: a) uso indevido ou imprprio dos bens arrendados; b) seguro previsto para cobertura de risco dos bens arrendados; c) danos causados a terceiros pelo uso dos bens; d) nus advindos de vcios dos bens arrendados; X - a faculdade de a arrendadora vistoriar os bens objeto de arrendamento e de exigir da arrendatria a adoo de providncias indispensveis preservao da integridade dos referidos bens;
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima XI - as obrigaes da arrendatria, nas hipteses de: a) inadimplemento, limitada a multa de mora a 2% (dois por cento) do valor em atraso; b) destruio, perecimento ou desaparecimento dos bens arrendados; XII - a faculdade de a arrendatria transferir a terceiros no Pas, desde que haja anuncia expressa da entidade arrendadora, os seus direitos e obrigaes decorrentes do contrato, com ou sem co-responsabilidade solidria. facultada a utilizao de clusula de variao cambial nos contratos de arrendamento mercantil de bens cuja aquisio tenha sido efetuada com recursos provenientes de emprstimos contrados direta ou indiretamente no exterior. 2.5 Prazos mnimos dos contratos de arrendamento mercantil Os contratos devem estabelecer os seguintes prazos mnimos de arrendamento: I - para o arrendamento mercantil financeiro: a) 2 (dois) anos, compreendidos entre a data de entrega dos bens arrendatria, consubstanciada em termo de aceitao e recebimento dos bens, e a data de vencimento da ltima contraprestao, quando se tratar de arrendamento de bens com vida til igual "ou inferior a 5 (cinco) anos; b) 3 (trs) anos, observada a definio do prazo constante da alnea anterior, para o arrendamento de outros bens; II - para o arrendamento mercantil operacional, 90 (noventa) dias. A operao de arrendamento mercantil ser considerada como de compra e venda a prestao se a opo de compra for exercida antes de decorrido os prazos mnimos estabelecidos. 2.6. A contabilizao do leasing segundo o Cosif A forma de contabilizao do leasing segundo o Cosif considera os aspectos jurdicos da operao3 o bem propriedade formal do arrendador mesmo que as caractersticas do contrato indiquem que o bem ser, ao final do prazo contratual, transferido para o arrendatrio (como o caso do leasing financeiro).
O contrato de arrendamento mercantil est baseado na Lei 6.099/74, uma legislao de carter tributrio, mas que apresenta conceitos adotados para registro dessas operaes.
Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Tal prtica bem diferente da contabilizao recomendada pelas melhores prticas internacionais e segundo as regras norte-americanas onde prevalece a essncia econmica em detrimento da estrutura jurdica da operao. Portanto, podemos dizer que no registro contbil das operaes de arrendamento mercantil segundo o Cosif prevalece a forma (aspecto jurdico) sobre a essncia econmica, em especial nos caso do leasing financeiro. O registro das operaes de leasing segundo o Cosif ser feito pela arrendatria e pela arrendadora da seguinte forma: Na arrendadora: o bem objeto contabilizado em seu Ativo Permanente Imobilizado; sobre o bem incide a despesa acelerada de depreciao4 (benefcio fiscal); e as contraprestaes so consideradas como receita.
Na arrendatria (em contrapartida aos registros feitos pela arrendadora): realizada como se fosse um aluguel; o bem objeto Imobilizado; no contabilizado no seu Ativo Permanente
o valor da dvida no registrado no Passivo; e as contraprestaes so consideradas como despesas (podendo ser deduzidas para fins fiscais).
Observo que como as instituies financeiras normalmente assumem a posio de arrendadora no contrato de leasing. Assim, as regras de registro contbil dessas operaes esto descritas apenas para a instituio financeira arrendadora.
Pela depreciao, uma empresa pode deduzir do Imposto de Renda o custo da aquisio de um ativo fixo. Tal deduo geralmente se d por meio da transferncia peridica (mensal ou anual) para o resultado de uma parcela desse custo de aquisio, conforme prazos definidos pelo Fisco dependendo da caracterstica do bem sujeito a depreciao. Veremos maiores detalhes na Aula referente a Ativo Permanente. Vale destacar, no entanto, que no caso do leasing o Fisco permite que essa depreciao ocorra mais rpido do que uma operao normal.
Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Exemplo de contabilizao do leasing na arrendadora: A empresa Eixo celebrou em 31.07.01 com o Banco BSD uma operao de arrendamento mercantil, com as seguintes caractersticas: Custo do bem arrendado: R$ 63.000; Prazo: 60 meses; Prestaes: R$ 2.000 (postecipada); VRG: 2% do custo de aquisio do bem, a ser pago no final do contrato. Outros dados: Vida til do bem: 90 meses Taxa Interna de Retorno do Contrato: 2,4378% Valor Presente do Contrato em 31/08/01: R$ 62.535,81
Pelas caractersticas, essa operao de leasing classificada como leasing financeiro (observe que o somatrio das contraprestaes R$ 120.000 (R$ 2.000 x 60 contraprestaes) muito maior do que o custo do bem. Lanamentos na contratao (31/07/01) Contabilizao da aquisio do bem
D - 2.3.2.10 Bens Arrendados (conta de Ativo Permanente) C - 1.1.1 Caixa (conta de A. Circulante) 63.000 63.000
Contabilizao do Contrato de Arrendamento

D - 1.7.1 Arrendamentos a Receber (conta do Ativo Circulante) C - 1.7.1.95 Rendas a Aprop. de Arrend. (conta retificadora do A. Circulante) 120.000 120.000
Contabilizao do VRG
D - 1.7.5.10 Val. Residuais a Realizar (conta do Ativo Circulante) C - 1.7.5.95 Val. Residuais a Balancear (conta retificadora do A. Circulante) 1.260 1.260
Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Lanamentos no vencimento da 1 prestao (31/08/01) Contabilizao da Receita Pela norma as contraprestaes sero reconhecidas como receita quando se tornarem exigveis, baixando-se os valores registrados em Rendas a Apropriar de Arrendamentos contra Rendas de Arrendamento:
D - 1.7.1.95 Rendas a Aprop. de Arrendamentos (conta retificadora de A. Circ.) C - 7.1.2. Rendas de Arrend. Financeiros (conta de Receita) 2.000 2.000
Contabilizao do recebimento da 1a prestao supondo o pagamento em dia

D - 4.1.1 Depsitos Vista (conta de Passivo Circulante) C - 1.7.1.20 Arrendamentos a Receber (conta de Ativo Circ.) 2.000 2.000
Contabilizao da depreciao O bem arrendado pode ser depreciado com reduo de 30% de seu prazo de vida til econmica
D - 8.1.3.10 Desp. de Depreciao (conta de Despesa) 1.000 C - 2.3.2.90 Dep. Acum. Bens de Arrendamento (conta retificadora. A. Permanente) 1.000
Contabilizao do ajuste a valor presente um procedimento determinado nas normas do SFN visando traduzir o resultado contbil da operao de leasing financeiro como se tal operao tivesse sido contabilizada como um financiamento. Confronta-se o valor contbil do contrato com o valor presente dos fluxos de pagamento futuros (descontado pela TIR do contrato) Se VP > VC = Supervenincia de Depreciao Se VP < VC = Insuficincia de Depreciao No nosso exemplo, a comparao dos dois valores (em 31/08/01) revela que a diferena apurada positiva, ou seja, o ativo deve ser ajustado para mais: Valor Contbil do Contrato de Arrendamento = R$ 62.000,00 Valor Presente do Contrato de Arrendamento = R$ 62.535,81
Assim, o lanamento de ajuste seria feito da seguinte forma:

D 2.3.2.30 Supervenincia de Depreciao (conta do A. Perm. Imobilizado) C 7.1.2 Rendas de Arrendamento Mercantil (conta de Receita) 535,81 535,81
Ao final de cada ms, o contrato de leasing financeiro ir refletir contabilmente a operao como se um financiamento estivesse sendo contabilizado, e no um arrendamento. Ateno: Vale observar que os direitos decorrentes de operaes de arrendamento mercantil registrados pelas instituies financeiras arrendadoras esto sujeitas s mesmas regras de classificao em nveis de risco e provisionamento existentes (ver aula anterior) para as demais operaes de crdito. 2.6. Conceitos adicionais envolvendo o leasing Adiantamento a Fornecedores pagamento feito pela arrendadora ao fornecedor para que a mesma elabore o bem nas condies estabelecidas pela arrendatria. Comisso arrendador fornecedor de do Compromisso Remunerao cobrada pelo arrendatrio em funo do adiantamento ao
Subarrendamento Transferncia do contrato de leasing de uma arrendatria para outra, envolvendo, necessariamente, um fornecedor externo (de outro pas) do bem objeto do contrato. Exemplo: o arrendador contrata um leasing com um fornecedor externo e subarrenda o mesmo com empresa nacional. Portanto, o arrendador no pas arrendatrio em relao ao fornecedor no exterior, agindo como intermedirio entre esse fornecedor e o arrendatrio final que chamado subarrendatrio. Lease Back Contrato de arrendamento mercantil no qual o bem objeto do contrato era inicialmente do arrendatrio. Nesse caso, o mais comum que esse proprietrio original do bem precisa de dinheiro e s tem como obt-lo vendendo esse bem. No entanto, ele tambm precisa continuar usando esse bem. Assim, o lease back uma forma de financiamento do proprietrio do bem, que o vende a um arrendador (recebendo vista o dinheiro que precisa), mas que continua utilizando o bem por meio de um contrato de arrendamento.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Embora no seja o foco do curso, importante esclarecer que o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF5) no incide sobre operaes de arrendamento mercantil, entretanto, o Imposto sobre Servios (ISS6) ser pago na operao.
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Imposto de competncia da Unio Federal. Imposto de competncia dos municpios.
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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
O arrendamento mercantil uma transao celebrada entre o proprietrio de um determinado bem (arrendador) que concede a um terceiro (arrendatrio) o uso deste por um perodo fixo. O leasing dividido em duas modalidades: operacional e financeiro. No leasing operacional, a sociedade arrendadora concede o uso da propriedade a arrendatria, mas assume o compromisso de prestar assistncia tcnica bem como o risco comercial da obsolescncia do bem. uma operao onde o arrendador atua como intermedirio, adquirindo o bem e concedendo o uso e a posse ao arrendatrio, que se compromete a pagar as contraprestaes devidas. Somente sociedades de arrendamento mercantil e bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil podem realizar operaes de leasing. O leasing operacional tende a ser mais vantajoso para o arrendatrio do que o leasing financeiro uma vez que suas contraprestaes no tm por objetivo amortizar o valor do bem. O prazo mnimo do leasing financeiro de 2 anos para bens com vida til de at 5 anos ou de 3 anos nos demais casos. O prazo mnimo do leasing operacional de 90 dias. A supervenincia e a insuficincia de depreciao so ajustes feitos na contabilidade do leasing financeiro visando que tais operaes sejam refletidas pelo seu valor presente. O subarrendamento a transferncia de um contrato de leasing de uma arrendatria para outra, envolvendo um fornecedor externo. O lease back um contrato de leasing no qual o bem objeto do contrato era inicialmente do arrendatrio.
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EXERCCIOS Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado? No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta, no padro que pode ser utilizado no concurso do Bacen, dependendo da banca promotora. No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que as questes abaixo foram extradas de concursos do Banco Central do Brasil, CEF e outros ou quando no indicado, preparado pelo professor. Observao Importante Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas sobre o contedo apresentado no desanime! Mantenham contato por meio do Frum!
01. (BCB 2002 - ESAF) Quanto s caractersticas das operaes de arrendamento mercantil financeiro, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) As contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, so normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos. ( ) As despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operacionalidade do bem arrendado so de responsabilidade da arrendatria. ( ) O preo para o exerccio da opo de compra livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado. a) V, V, F b) V, V, V c) V, F, V d) V, F, F e) F, V, F 02. As operaes de arrendamento mercantil (leasing) podem ser classificadas nas modalidades operacional e financeiro. A esse respeito, julgue as assertivas, indicando a incorreta: a. o contrato de leasing operacional formalizado entre o produtor dos bens (arrendador) e seus usurios (arrendatrios), ficando sempre sobre a responsabilidade do arrendador a manuteno do bem. Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 13
Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima b. no leasing financeiro, via de regra, o prazo de contrato se aproxima do perodo de vida til do bem. c. a operao de leasing apresenta benefcios fiscais tanto para a arrendadora quanto para a arrendatria. d. pelo COSIF, a contabilizao do bem objeto do leasing financeiro feita no Ativo Permanente da arrendadora. e. o mecanismo de supervenincia/insuficincia da depreciao ajusta o valor contbil do contrato de leasing ao seu valor presente. 03. A forma de contabilizao do arrendamento mercantil no Brasil est mais relacionada com os aspectos jurdicos da operao considera a propriedade formal do bem (arrendador) em detrimento essncia econmica (financiamento). Ainda em relao ao tema, julgue os itens a seguir, indicando a falsa: a. As normas contbeis internacionais e americanas relativas ao leasing no so similares regulamentao contbil brasileira constante do COSIF. b. A classificao do leasing em procedimentos de contabilizao. operacional ou financeiro orienta os
c. No Brasil, as sociedades de arrendamento mercantil e todos os bancos mltiplos podem realizar operaes de leasing. d. O valor residual garantido (VRG) representa o valor do bem ao final do contrato de leasing. e. O subarrendamento, estrangeira. pela norma brasileira, envolve uma empresa
04. (BCB 2005 FCC) O Banco Mltiplo LSG realiza, dentre outras operaes de crdito, arrendamento de veculos a terceiros, sob a modalidade de Leasing Financeiro. correto afirmar que os bens objetos do arrendamento a terceiros deve ser contabilizado na Instituio Financeira: a) no Ativo Realizvel a Longo Prazo. b) no Ativo Imobilizado. c) no Ativo Circulante. d) no Ativo Circulante e no Realizvel a Longo Prazo, de acordo com os prazos das parcelas que faltam a receber. e) somente em notas explicativas, pois este bem pertence arrendatria e, portanto, no pertence arrendadora.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima 05. (- Adaptada de vrios concursos) O leasing, tambm denominado arrendamento mercantil, uma operao em que o proprietrio (arrendador, empresa de arrendamento mercantil) de bem mvel ou imvel cede a terceiro (arrendatrio, cliente, comprador) o uso desse bem por prazo determinado, recebendo em troca uma contraprestao. O leasing financeiro se assemelha a um financiamento que utiliza o bem como garantia e que possa ser amortizado em determinado nmero de prestaes peridicas, cujos valores so acrescidos de um residual garantido e de um valor devido pela opo de compra. A respeito de leasing, julgue os seguintes itens, indicando a assertiva correta. a. O contrato de leasing tem prazo mnimo definido pelo BACEN, no sendo possvel a quitao da operao antes desse prazo. O direito opo pela compra do bem s adquirido ao final do prazo de arrendamento. Por isso, em nenhum caso, o cliente pode quitar o bem antecipadamente ou transferir os direitos e obrigaes a terceiros. b. Alm do ISS, incidem sobre as operaes de leasing o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). c. No leasing operacional, o prazo mnimo de contrato de noventa dias. d. O prazo mnimo de arrendamento financeiro de trs anos para bens com vida til de at cinco anos e de trs anos para os demais. e. As sociedades de arrendamento mercantil nasceram do reconhecimento de que o lucro de uma atividade produtiva s pode advir da propriedade de um bem e no de sua utilizao. 06. (CEF 2004 Fundao Carlos Chagas) O princpio bsico que norteia uma operao de leasing o de que o lucro na produo de bens e servios, no se origina no fato de que, quem os produz, tenha a propriedade das mquinas e equipamentos necessrios para produzi-los, mas, sim, da forma como elas so utilizadas na sua produo. Das afirmativas abaixo considera-se verdadeira: a) A operao de leasing operacional menos onerosa para o arrendatrio porque as prestaes no amortizam o bem; caso o arrendatrio queira adquirir o bem ter que negociar com a empresa de leasing, e a aquisio, se houver, ser feita pelo valor de mercado. b) O contrato de arrendamento mercantil, que estabelece as condies da operao de leasing e os direitos/obrigaes de arrendador e arrendatrio
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima simples e sem nenhuma peculiaridade, dispensando at mesmo exigncia de garantias. c) Lease-back uma operao de arrendamento mercantil praticada no mercado em que a empresa tomadora de recursos proprietria de, um bem e o arrenda para a sociedade de leasing. d) Leasing operacional a operao, regida por contrato, praticada diretamente entre o produtor de bens (arrendatrio) e seus usurios (arrendador), podendo o arrendador ficar responsvel pela manuteno do bem arrendado ou por qualquer tipo de assistncia tcnica que seja necessria para seu perfeito funcionamento. e) Leasing financeiro uma operao de financiamento sob a forma de locao particular, de mdio a longo prazo, com base em um contrato, de bens mveis ou imveis, onde no h necessidade de interveno de uma empresa arrendadora.
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Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN Teoria e Exerccios Prof. Jaildo Lima Gabarito e Comentrios
01. Resposta correta: letra b. 02. Resposta correta: letra a. A responsabilidade pela manuteno do bem pode ser do arrendador ou do arrendatrio no leasing operacional. O contrato ir especificar sobre quem recair tal responsabilidade. 03. Resposta correta: letra c. Somente os bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil podem realizar operaes de leasing. 04. Resposta correta: letra b. Pelo Cosif, o bem objeto de contrato de arrendamento mercantil, seja financeiro, seja operacional, ser sempre registrado pela instituio financeira arrendadora em seus Ativo Permanente Imobilizado. 05. Resposta correta: letra c. A assertiva a incorreta pois o prazo da operao de leasing definido pela regulamentao oriunda do Conselho Monetrio Nacional uma resoluo. O Bacen apenas faz a divulgao. Ademais, a regra no define que o direito opo de compra s pode ser adquirido ao final do prazo de arrendamento. Por fim, possvel a quitao antecipada do bem observado, no entanto, os prazos mnimos. A assertiva b incorreta, haja vista que o IOF no incide sobre as operaes de leasing. A assertiva d no verdadeira uma vez que o prazo mnimo do arrendamento financeiro para bens com vida itl de at cinco anos de 2 anos. A assertiva e tambm no verdadeira porque as empresas de leasing surgiram em funo do fato de que o lucro de uma atividade produtiva pode advir da utilizao de um bem sem a necessidade de existncia da propriedade legal sobre o mesmo. 06. Resposta correta: letra a. A assertiva b incorreta pois o contrato de arrendamento mercantil deve observar diversas condies da regulamentao. Portanto, no pode ser simples. A assertiva c incorreta, haja vista que no lease back a empresa proprietria de um bem o vende para uma arrendadora e em seguida faz um leasing desse bem com esta, assumindo a posio de arrendatria. A assertiva d no verdadeira uma vez que no leasing operacional o arrendador o proprietrio do bem, no sendo necessariamente seu produtor. A assertiva e tambm no verdadeira porque as operaes de leasing financeiro sempre tem a intervenincia de uma empresa arrendadora. .
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REFERNCIAS BACEN. Resoluo CMN no 2.309, de 1996. Disponvel no site http://www.bcb.gov.br/pre/normativos/res/1996/pdf/res_2309_v4_P.pdf. Acesso em maro de 2011. BACEN. Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional COSIF. Disponvel no site http://www4.bcb.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=n msDenorCosif:idvDenorCosif. Acesso em maro de 2011. NIYAMA , J. K.; GOMES, A. L. O. Contabilidade Financeiras. 2a. ed. So Paulo, Atlas, 2002. de Instituies
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Assim, o lanamento de ajuste seria feito da seguinte forma:

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Vimos nessa aula que:

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