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Entorno Fiscal y Financiero 2012
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CONTENIDO
INTRODUCCIN EXPECTATIVAS MACROECONMICAS 2012 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA 2012 ISR E IETU CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN LEY FEDERAL DE DERECHOS LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LEY DE INVERSIN EXTRANJERA Y LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL Y LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GOBIERNO CORPORATIVO A. CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL B. PROYECTO DE REFORMAS A LA LEY DEL INFONAVIT C. PROYECTO DE REFORMAS A LA LEY DEL SEGURO SOCIAL LEY FEDERAL DE PROTECCIN DE DATOS PERSONALES EN POSESIN DE LOS PARTICULARES ASPECTOS RELEVANTES EN MATERIA DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EXECUTIVE SUMMARY ANEXO DE TARIFAS PARA RETENCIONES MENSUALES Y EL CLCULO ANUAL NUESTRAS OFICINAS OFICINAS ASOCIADAS
5 7 10 15 23
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28 29
30 32 36 38 40
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46 53
56 58 62
ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012
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INTRODUCCIN
Como lo seala nuestra Constitucin Poltica, el pasado mes de septiembre, el Ejecutivo Federal present al Congreso de la Unin la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federacin y el Proyecto de Presupuesto de Egresos para el ao de 2012. Asimismo, present la iniciativa de Reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin y otras iniciativas de menor trascendencia que reforman la Ley Federal de Derechos, la Ley de Coordinacin Fiscal y la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, iniciativas que finalmente fueron aprobadas por el Congreso de la Unin. Nuevamente, como ha sucedido en los ltimos aos, en esta ocasin se trata de una reforma fiscal muy limitada, desaprovechando la oportunidad de proponer, discutir y aprobar reformas sustanciales que mejoren nuestro sistema impositivo en beneficio del desarrollo sustentable del Pas, que nos permitan avanzar en el combate a la pobreza, la promocin de la inversin, la creacin de empleos bien remunerados y en la mejora de los servicios pblicos de educacin, salud y seguridad. Sin embargo, el no haber los poderes Ejecutivo y Legislativo propuesto e impulsado reformas fiscales de fondo por tercer ao consecutivo, conlleva un aspecto positivo para los contribuyentes, que es la deseada e inclusive reclamada estabilidad en la legislacin fiscal, que redunda en una mayor certidumbre para los particulares, habida cuenta de que nuestro actual rgimen fiscal de impuestos directos e indirectos ha sido suficiente para generar los recursos para mantener el equilibrio en las finanzas pblicas y con ello una relativa estabilidad econmica, a pesar del turbulento entorno econmico mundial. Lo anterior se ha logrado gracias a las reformas fiscales ya implementadas por la actual Administracin Federal que terminar en el ao 2012, las cuales han resultado acertadas en el propsito de incrementar la recaudacin y fortalecer las finanzas pblicas, medidas que han consistido principalmente en sustituir el Impuesto al Activo por el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), como
impuesto de control complementario al Impuesto Sobre la Renta, as como establecer el Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) tambin como impuesto de control. Adems, a partir de 2010 fueron incrementadas las tasas del Impuesto sobre la Renta y la del Impuesto al Valor Agregado, adems de la implementacin de mejores controles del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), mediante el uso de comprobantes digitales y la presentacin de declaraciones informativas mensuales. No obstante lo limitado de la reforma para el ao 2012 que ahora comentamos, contiene algunos cambios aislados muy relevantes, como son, por ejemplo, en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF): a) la precisin del plazo de prescripcin de la accin penal respecto a delitos fiscales, que adelante comentamos; b) la ampliacin de la vigencia de la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de dos a cuatro aos; y c) la agrupacin, ordenacin as como la incorporacin de algunos ajustes en el texto del CFF, de las reglas que deben observarse para la emisin de comprobantes fiscales digitales. En la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para 2012, destacan disposiciones tales como: a) se prorroga por un ao ms (hasta 2013) la entrada en vigor del nuevo rgimen fiscal del Impuesto sobre la Renta aplicable a los intereses percibidos por personas fsicas; b) se ampla hasta el ao de 2013, la facilidad a las maquiladoras de albergue (shelter), para que el usuario del servicio residente en el extranjero no considere sus operaciones realizadas en Mxico como un establecimiento permanente en el Pas. Por otra parte, al estudiar las modificaciones fiscales para el nuevo ejercicio fiscal (2012), no debe perderse de vista que durante el ao de 2011 tambin se presentaron algunos cambios importantes con implicaciones fiscales, a travs de decretos presidenciales como son los que contiene el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de octubre de 2011, mediante el cual: a) se ampla hasta el 31 de diciembre de 2013 el periodo de vigencia del estmulo en materia de IETU para empresas maquiladoras, establecido en el diverso Decreto publicado el 5 de noviembre de 2007, consistente en
otorgar un crdito fiscal aplicable contra dicho gravamen, que permite igualar ese impuesto al Impuesto sobre la Renta, lo cual obviamente constituy una buena noticia para la industria maquiladora; y b) se prorroga tambin la vigencia del Decreto del 26 de mayo de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2013, el cual permite a las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, aplicar un crdito fiscal equivalente al impuesto que causen, cuando perciban ingresos derivados de actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados, para recibir donativos en exceso del 10% del total de sus ingresos. Finalmente, en este apartado consideramos de particular relevancia la Reforma Constitucional con implicaciones fiscales que fue publicada el 6 de junio de 2011, con la que se modificaron las disposiciones que rigen el juicio de amparo, conforme a las cuales, en ciertos casos, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin podr emitir una declaratoria general de inconstitucionalidad respecto de determinada norma legal. En consecuencia, cuando una disposicin legal sea declarada violatoria de los principios constitucionales, dejara de aplicarse a la totalidad de los particulares y no nicamente a quienes hayan solicitado y obtenido el amparo y proteccin de la justicia federal; sin embargo, esa posible declaratoria general de inconstitucionalidad no proceder cuando se trate de normas en materia tributaria, lo cual consideramos que es una excepcin totalmente injustificada. En el presente boletn comentamos con todo detalle las modificaciones fiscales que arriba mencionamos y asimismo aprovechamos para incluir nuestros comentarios en relacin con las reformas a la legislacin mercantil, recientemente publicadas, as como respecto a los ltimos cambios en materia de normatividad contable y otros temas de inters general.
EXPECTATIVAS MACROECONMICAS 2012
La situacin econmica europea ha propiciado que aumente la incertidumbre sobre el futuro de la economa mundial, de tal forma que la mayora de los especialistas considera que el 2012 ser un ao de menor dinamismo econmico, agudizando los problemas que muchos pases an no terminan de resolver despus de la crisis del 2009. La posibilidad de que haya un arreglo antes de finalizar el ao en cuanto a una solucin para el problema de la deuda de Europa, sin duda estimular un entorno ms favorable para los siguientes meses. En este entorno, la pregunta que se ha repetido en diversas ocasiones es cul ser el efecto para Mxico?. La mayora de las opiniones apuntan a que Mxico se vera afectado seriamente por el desequilibrio europeo, pero habra que considerar algunos aspectos antes de afirmar categricamente que se avecina una nueva crisis. La posibilidad de que la crisis europea contagiar la mexicana podra responder a factores directos e indirectos. Por el lado de los directos, se percibe que el efecto no sera tan relevante si se considera que nuestra relacin comercial con Europa es reducida, ya que slo el 4.8% del total de las exportaciones mexicanas se designa a esa regin geogrfica.
EXPORTACIONES DE MXICO
Otro efecto directo sera a travs de la inversin extrajera directa, pues en este rubro el porcentaje de recursos que se reciben de Europa s es mucho ms significativo (38.5%), aunque es importante resaltar que ms de la mitad proviene de pases que no tienen, hasta el momento, problemas econmicos. Sin embargo, la preocupacin se centra en el lado de los efectos indirectos, ya que ah s podra haber un impacto importante en la actividad econmica de Mxico. Como sabemos, ms del 80% de nuestras exportaciones se destinan a los Estados Unidos, lo que debera ser garanta de estabilidad para nuestro aparato productivo. No obstante, el hecho de que casi la cuarta parte del total de las exportaciones de los Estados Unidos se canalicen a Europa s puede representar un riesgo para nuestro pas, toda vez que al reducirse ese porcentaje por cuestiones de una disminucin de la demanda, es evidente que nuestro vecino del norte requerira menos insumos y productos mexicanos terminados, lo que se vera reflejado en una cada en las exportaciones y en la actividad productiva. Pero hasta ahora las seales no son alarmantes si se observa que la mayora de los indicadores econmicos recientes de Estados Unidos muestran un comportamiento favorable: El PIB del tercer trimestre sigue creciendo (2.0%); la actividad industrial supera las expectativas al crecer 0.7% en octubre; el empleo sigui aumentando en noviembre (120 mil); las ventas al menudeo siguieron reflejando la mejora en el entorno laboral al crecer 0.5% en octubre ; y la confianza del consumidor repunt 15.1 puntos en noviembre. En el caso de Mxico, la situacin es similar, ya que los indicadores reflejan un repunte de la economa en el tercer trimestre del ao (4.5%), lo que anticipa que al cierre del 2011, la economa pueda mostrar un avance ligeramente por arriba de 4.0%. Asimismo, la produccin industrial, la inversin fija bruta y el empleo, mantienen resultados positivos, lo que confirma la ausencia de una posible crisis en el corto plazo.
EUA EUROPA 84.0% SUDAMRICA ASIA RESTO
4.8% 3.3% 2.6% 5.3%
1993-2011
Fuente: Elaborado por el CEESP con datos del Banco de Mxico
Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado, A. C.
Para el 2012 existen opiniones encontradas en cuanto al futuro de la economa mexicana, ya que por una parte estn quienes afirman que se avecina un importante freno de la actividad econmica. No obstante, la evolucin de los indicadores e incluso las correcciones recientes de los pronsticos macroeconmicos apuntan a que el prximo ao la economa seguir en ascenso, que, aunque con una ligera baja en su tasa de crecimiento, esto no significa que pueda haber un nuevo episodio recesivo. En este contexto, el CEESP considera que si bien los pronsticos de crecimiento de la economa de los Estados Unidos anticipan un avance anual de 2.0% para el 2012, no sera congruente anticipar una desaceleracin importante en la actividad econmica de Mxico, de tal forma que sera factible que creciera 4.0%.
En materia de inflacin se espera que sea de 3.5% ligeramente ms alta que la del 2011, debido principalmente a un tipo de cambio tambin ms elevado para el ao. La perspectiva para el prximo ao no es mala, aunque habr que esperar a ver qu pasa con el problema de Europa y con las propuestas de reformas estructurales que estn en el Congreso. No hay que olvidar que se avecina un periodo electoral y podra haber retrasos en los cambios que se requieren para estimular la inversin, el empleo y el crecimiento.
MARCO MACROECONMICO
2011 2010 CEESP Especialistas 2012 CEESP Especialistas
PIB
Inflacin Tipo de cambio cierre
5.5
4.40 12.37
4.1
3.44 13.36
3.9
3.36 13.32
4.0
3.50 12.95
3.3
3.68 13.06
Cetes 28 das (promedio)

Cuenta Corriente (mmd) IED (millones de dlares) PIB EUA
4.40
-5.7 17,750 2.9
4.34
-5.8 18,400 1.6
4.37
-10.4 19,168 1.7
4.50
-7.3 19,500 2.0
4.41
-14.5 19,963 2.0
Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado, A. C.
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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA 2012 ISR E IETU
INGRESOS PRESUPUESTADOS (Artculo 1)

En el ejercicio fiscal de 2012, la Federacin percibir los ingresos provenientes de los conceptos y en las cantidades estimadas que se incluyen en el siguiente cuadro.
IMPUESTOS MILLONES DE PESOS
Adicionalmente, se muestra el porcentaje de incremento o decremento respecto de los ingresos presupuestados para 2011, basados en valores actualizados, tomando en cuenta la inflacin reconocida por el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa en el periodo de agosto de 2010 hasta agosto de 2011.
% QUE REPRESENTA DEL TOTAL DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS

32.33% 2.19% 24.04%
% DE INCREMENTO (DECREMENTO) 2012-2011 EN TRMINOS REALES

4.98% -19.05% -3.21%
Impuesto sobre la Renta Impuesto empresarial a tasa nica Impuesto al Valor Agregado Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios Impuesto sobre Tenencia y uso de Vehculos Impuesto sobre Automviles Nuevos Impuesto a los rendimientos petroleros Impuesto a los Depsitos en Efectivo Accesorios Impuestos al Comercio Exterior INGRESOS TRIBUTARIOS Contribuciones de Mejoras, Derechos, Productos y Aprovechamientos TOTAL DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS
$747,986.10 50,737.50 556,234.10
46,022.20 5,088.00 1,517.70 3,881.90 27,452.80 27,259.30 1,466,179.60
1.99% 0.00% 0.22% 0.07% 0.17% 1.19% 1.18% 63.37%
-36.36% -100.00% 2.77% -2.25% -80.56% 12.74% 15.55% -3.18%
847,434.60 $2,313,614.20
36.63% 100.00%
14.60% 2.65%
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Se reitera que el Ejecutivo, a travs de la SHCP, tendr la obligacin de informar trimestralmente al Congreso de la Unin, dentro de los 30 das siguientes a cada trimestre vencido, sobre los ingresos efectivamente percibidos por la Federacin durante el ejercicio 2012, comparados con las estimaciones previstas en la Ley de Ingresos. Tambin el Ejecutivo Federal deber enviar a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico y Presupuesto y Cuenta Pblica de la Cmara de Diputados, un informe detallado del mecanismo para fijar los precios de las gasolinas, gas y energa elctrica. Se especifica que durante el ejercicio fiscal de 2012, de los recursos que genere el derecho para la investigacin cientfica y tecnolgica en materia de energa a que se refiere el artculo 254 Bis de la Ley Federal de Derechos, 3 mil millones de pesos se destinarn a financiar el presupuesto del Ramo 38 Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa aprobado en el Presupuesto de Egresos de la Federacin. Por otra parte, se modific el prrafo final de este artculo, para indicar que el monto de los recursos de la subcuenta de vivienda que, en trminos de las disposiciones aplicables, deba transferir el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores al Gobierno Federal durante el ejercicio fiscal de 2012, ser el que resulte de disminuir a dicho monto, las devoluciones de los recursos de la citada subcuenta que haya efectuado el referido Instituto en cumplimiento de laudos firmes emitidos por la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje y que previamente haya transferido al Gobierno Federal, de conformidad con lo establecido en el artculo Octavo Transitorio del Decreto por el que se reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de enero de 1997.
superiores a 24 meses, as como tratndose de pagos a plazo diferido la tasa de recargos ser de 1.5% mensual.
Las tasas de recargos sealadas en este inciso ya incluyen la actualizacin correspondiente. En consecuencia, tratndose de recargos por mora, sin que se cuente con autorizacin de prrroga, conforme a lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la tasa aplicable ser de 1.13% mensual.
EXTINCIN DE CRDITOS (Artculo 15)

Se mantienen las facilidades para que los contribuyentes que hubieren cometido infracciones en materia aduanera, no sean sancionados si el crdito fiscal correspondiente no excede del equivalente a 3,500 UDIS al 1 de enero de 2012, as como la reduccin de las sanciones por incumplimiento a obligaciones fiscales federales distintas de las de pago.
ESTMULOS FISCALES (Artculo 16)

En materia de estmulos fiscales, se ratifican los que han sido otorgados durante los ltimos aos. A continuacin se presenta un resumen con los principales:
CRDITO DIESEL EN ACTIVIDADES EMPRESARIALES (Fraccin I)

Se autoriz nuevamente para 2012, el estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final en actividades empresariales. El citado estmulo consiste en permitir el acreditamiento equivalente a la cantidad del IEPS causado por PEMEX y sus organismos subsidiarios por la enajenacin de dicho combustible, de conformidad con el artculo 2-A, fraccin I de la Ley del IEPS. El crdito ser aplicable siempre que el diesel sea utilizado exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos, as como en vehculos marinos.
RECARGOS POR PAGOS EXTEMPORNEOS (Artculo 8)

Permanecen las mismas tasas de recargos que han estado vigentes en los ltimos ejercicios, por lo que las aplicables en 2012 sern las siguientes: a) El 0.75% mensual sobre saldos insolutos, para pagos diferidos autorizados. b) Cuando de conformidad con el CFF se autorice el pago a plazos de contribuciones, o se podrn aplicar las tasas de recargos siguientes, sobre los saldos y durante el perodo de que se trate: 1. Tratndose de pagos en parcialidades de hasta 12 meses, la tasa de recargos ser del 1% mensual. 2. Tratndose de pagos en parcialidades de ms de 12 meses y hasta 24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25% mensual. 3. Tratndose de pagos en parcialidades
REQUISITOS PARA LA APLICACIN DEL CRDITO DIESEL (Fraccin II)

Para poder aplicar el crdito sealado con anterioridad, los contribuyentes estarn a lo siguiente: Podrn acreditar nicamente el IEPS que PEMEX y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin del diesel en trminos del artculo 2-A, fraccin I de la LIEPS y que adems se seale en forma expresa y por separado en el comprobante correspondiente.
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En los casos en que el diesel se adquiera de agencias o distribuidores autorizados, el impuesto que podrn acreditar ser el que resulte de aplicar el citado artculo 2-A, fraccin I, y que se seale en forma expresa y por separado en el comprobante que les expidan dichas agencias o distribuidores y que deber ser igual al que PEMEX haya causado por la enajenacin a dichas agencias o distribuidores del diesel, en la parte que corresponda al combustible, que las mencionadas agencias o distribuidores les hayan enajenado. En ningn caso proceder la devolucin de las cantidades que resulten del crdito sealado. Las personas que utilicen el diesel en las actividades agropecuarias o silvcolas, podrn acreditar el factor de 0.355 del precio del diesel pagado y que conste en el comprobante correspondiente, en lugar de aplicar lo dispuesto en el punto anterior. Tratndose de la enajenacin de diesel que se utilice para consumo final, Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios o sus agencias o distribuidores autorizados, debern desglosar expresamente y por separado en el comprobante correspondiente el IEPS que en los trminos del artculo 2o.-A, fraccin I de la Ley del IEPS, PEMEX y sus organismos subsidiarios hubieran causado por la enajenacin de que se trate. El crdito de referencia solamente podr efectuarse contra el Impuesto sobre la Renta que tenga el contribuyente a su cargo, correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, o contra las retenciones efectuadas en el mismo ejercicio a terceros por dicho impuesto.
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de los socios o asociados, sin exceder de doscientas veces dicho salario mnimo. Asimismo, el monto de la devolucin no podr ser superior a $747.69 mensuales, por cada uno de los socios o asociados, sin que exceda en su totalidad de $7,884.96 mensuales, salvo que se trate de personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo VII del Ttulo II de la LISR, en cuyo caso podrn solicitar la devolucin de hasta $1,495.39 mensuales, por cada uno de los socios o asociados, sin que en este ltimo caso excedan los $14,947.81 mensuales. La devolucin deber ser solicitada en forma trimestral en abril, julio y octubre de 2012 y enero de 2013. Quienes soliciten la devolucin debern llevar un registro de control de consumo de diesel, en el que asienten mensualmente la totalidad del diesel que utilicen para sus actividades agropecuarias o silvcolas, y que permita distinguir el diesel que se utiliza para los fines del estmulo y el diesel que se hubiera destinado para otros propsitos. Este registro deber estar a disposicin de las autoridades por el mismo plazo que se deba conservar la contabilidad en los trminos de las disposiciones fiscales. El derecho para la recuperacin del IEPS mediante devolucin tendr una vigencia de un ao contado a partir de la fecha en que se hubiere efectuado la adquisicin del diesel, en el entendido de que quien no solicite oportunamente su devolucin, perder el derecho de realizar la solicitud con posterioridad. Finalmente, se establece que el acreditamiento y la devolucin no sern aplicables a los contribuyentes que utilicen el combustible en bienes destinados al autotransporte de personas o efectos, a travs de carreteras o caminos.
DEVOLUCIN DEL CRDITO DIESEL PARA ACTIVIDADES AGROPECUARIAS Y SILVCOLAS (Fraccin III)
Prevalece para 2012 la posibilidad de solicitar la devolucin del crdito diesel para los contribuyentes que se dediquen a actividades agropecuarias o silvcolas, en lugar de efectuar el acreditamiento que hemos venido comentando. Esta facilidad ser nicamente aplicable para los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de veinte veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. En ningn caso el monto de la devolucin podr ser superior a $747.69 por mes por cada persona fsica, salvo que se trate de personas fsicas que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos de las Secciones I II del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, en cuyo caso podrn solicitar la devolucin de hasta $1,495.39 por mes. Por otro lado, las personas morales que podrn aplicar este estmulo, sern aqullas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de veinte veces el salario mnimo general correspondiente al
ACREDITAMIENTO DEL IEPS CONTRA ISR PROPIO Y RETENIDO A TERCEROS, POR TRANSPORTE PBLICO Y PRIVADO DE PERSONAS O DE CARGA (Fraccin IV)
Contina el estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final para uso automotriz, en vehculos destinados exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de carga, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS a que se refiere el artculo 2o.-A, fraccin I de la Ley, que PEMEX y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de este combustible. El comprobante que se expida, adems de reunir los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT, deber contener el impuesto especial sobre produccin y servicios desglosado expresamente y por separado. El presente estmulo podr acreditarse contra el Impuesto sobre la Renta que tenga el contribuyente a su cargo, o en su carcter de retenedor, en el mismo ejercicio en que se determine el estmulo, as como en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel.
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En ningn caso este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten sus servicios a otra persona moral que se considere parte relacionada.
CONDONACIN DE RECARGOS Y MULTAS POR CUOTAS OMITIDAS AL IMSS

En esta ocasin, no se incluye la condonacin de recargos y multas derivados de la omisin de cuotas obrero-patronales al IMSS, como ocurri en la Ley del ao 2011.
ESTMULO POR USO DE LA RED NACIONAL DE AUTOPISTAS (Fraccin V)

Se mantiene el estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir el acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los derechos por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en un 50% del gasto total erogado por este concepto, contra el Impuesto sobre la Renta que el contribuyente tenga a su cargo correspondiente al mismo ejercicio. Quienes no acrediten este estmulo, incluso en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen los gastos, perdern el derecho de hacerlo con posterioridad a dicho ejercicio. De la misma manera, se otorgan nuevamente facultades a la Autoridad para que determine los porcentajes mximos de acreditamiento por tramo carretero y dems disposiciones relacionadas para la correcta aplicacin del estmulo. De igual forma se establece que este estmulo ser considerado como un ingreso acumulable para efectos del Impuesto sobre la Renta, en el momento en que efectivamente se acredite. De nueva cuenta se precisa que no podrn acumularse los estmulos relativos al crdito diesel para actividades empresariales, para los sectores agropecuarios o silvcolas, con ningn otro estmulo fiscal. En el caso de los estmulos del Diesel y cuotas de la Red Nacional de Autopistas aplicables al transporte, stos s podrn acumularse entre s, pero no con los dems. Los estmulos fiscales que se otorgan en el presente apartado estn condicionados a que los beneficiarios de stos cumplan con los requisitos que para cada uno de ellos se establece en la Ley de Ingresos de la Federacin para 2012.
ESTMULOS Y SUBSIDIOS ANTERIORES (Artculo 17 vigente en 2010)

Desde el ao pasado, y se ratifica en este ejercicio, la eliminacin de la facultad que se haba otorgado en aos anteriores a la SHCP para otorgar los estmulos fiscales y subsidios a cajas de ahorro y sociedades de ahorro y prstamo, as como los relacionados con el comercio exterior, tales como la importacin de artculos de consumo, equipo y maquinaria en las regiones fronterizas.
DISPOSICIONES RELACIONADAS CON ISR E IETU (Artculo 21)

Como se est haciendo ya una costumbre en los ltimos aos, y en lugar de modificar los dispositivos respectivos en las leyes propias, a travs de esta Ley se hacen algunas precisiones que deben considerarse para el ejercicio 2012, en lugar de lo que mencionan tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta, como la del Impuesto Empresarial a Tasa nica, que a continuacin comentamos.
TRATAMIENTO FISCAL DE LOS INTERESES EN MATERIA DE ISR

De la misma forma que el ao pasado, se vuelve a ampliar el plazo para que entre en vigor el nuevo tratamiento fiscal para los intereses pagados en Mxico, que ser el 1 de enero de 2013. Por lo que se refiere al ejercicio 2012, la retencin y acumulacin de los intereses devengados antes del 1 de enero de 2013, se efectuarn conforme a las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente al 31 de diciembre de 2012.
EXENCIONES (Artculo 16, Rubro B)

Con el propsito de aminorar los niveles de contaminacin producida por automviles, para este 2012 se otorga de nueva cuenta la exencin del Impuesto sobre Automviles Nuevos, a cargo de las personas fsicas o morales, que enajenen al pblico en general o que importen definitivamente en los trminos de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de aqullos que adems de ser elctricos, cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por hidrgeno. Adicionalmente, se exime del pago del DTA que se cause por la importacin de gas natural, en los trminos del artculo 49 de la LFD.
TASA DE RETENCIN DE ISR POR INTERESES PAGADOS

Adicionalmente, se establece que para efectos de la retencin que debern efectuar las instituciones que componen el sistema financiero de conformidad con los artculos 58 y 160 de la LISR, durante el ejercicio fiscal de 2012, la tasa de retencin anual ser del 0.60% sobre el capital.
TASA DE RETENCIN POR PAGO DE INTERESES A BANCOS EXTRANJEROS

Como tambin es ya una costumbre, se reitera la tasa de retencin del 4.9% en lugar del 10%, aplicable a los intereses pagados por residentes en Mxico, a bancos extranjeros, cuando ellos mismos sean los beneficiarios
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efectivos de los intereses derivados de capital colocado en nuestro Pas y se trate de residentes en pases con los que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin y se encuentre en vigor.
INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA
Se incorpora una lista de los entes que se consideran instituciones de beneficencia para efectos del artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
EMPRESAS CON PROGRAMA DE MAQUILA BAJO LA MODALIDAD DE ALBERGUE

Se incluye un numeral mediante el cual se precisa que durante el ejercicio fiscal de 2012, no se considerar que tienen establecimiento permanente en el pas los residentes en el extranjero que proporcionen directa o indirectamente materias primas, maquinaria o equipo, para realizar las actividades de maquila a travs de empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por la Secretara de Economa, siempre que dichos residentes en el extranjero no sean partes relacionadas de la empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte relacionada de dicha empresa. Asimismo, se establecen diversas obligaciones, adicionales a las sealadas en las disposiciones fiscales y aduaneras, que las empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue debern cumplir; en caso de incumplimiento, el Servicio de Administracin Tributaria requerir a dicha empresa para que en un plazo que no exceda de 30 das naturales aclare lo que a su derecho convenga sobre el incumplimiento, y en caso de que no se subsane el incumplimiento en el plazo citado se proceder a la suspensin de dicha empresa en el Padrn de Importadores a que se refiere el artculo 59, fraccin IV de la Ley Aduanera.
Equilibrio o a ttulos de crdito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de Mxico o cualquier otro que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, o que adems de estar referidas a dicha tasa o ttulos lo estn a otra tasa de inters, o a otros subyacentes que a su vez se encuentren referidos a la TIIE o a cualquiera de los ttulos antes mencionados, o a esta tasa o ttulos y a otras tasas de inters, siempre que se realicen en bolsa de valores o mercados reconocidos, en los trminos de las fracciones I y II del artculo 16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin y que los beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

Se reitera la obligacin de presentar la informacin de los conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto, nicamente por el ejercicio y no por los pagos provisionales mensuales. Asimismo, se reitera que no se podr aplicar el monto del crdito derivado de haber obtenido deducciones superiores a los ingresos en esta contribucin, en contra del Impuesto sobre la Renta, en trminos de lo que dispone el artculo 11 de la Ley del IETU, situacin que consideramos totalmente injusta, dado que esta disposicin va precisamente en contra de lo que seala la Ley de la materia.
INFORMACIN DEL SAT AL INEGI (Artculo 26)

Se establece no como opcin, sino como obligacin, que los datos de personas morales y personas fsicas que realicen actividades empresariales o profesionales y que el SAT obtenga con motivo del ejercicio de sus atribuciones, referentes a nombre, denominacin o razn social, domicilio o domicilios donde se lleven a cabo actividades empresariales o profesionales, actividad preponderante y la clave que se utilice para su identificacin, sean comunicados al Instituto Nacional de Estadstica y Geografa para fines estadsticos. A dicha informacin le sern aplicables las disposiciones que sobre confidencialidad de la informacin determine el INEGI, en trminos de la Ley del Sistema Nacional de Informacin Estadstica y Geogrfica y de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, adicionalmente la informacin estadstica que se obtenga podr ser objeto de difusin pblica.
FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

Para las personas morales que tengan como accionistas a fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero, se incluye la precisin respecto de la posibilidad de excluir para el clculo del 90% de los ingresos totales, tanto el ajuste anual por inflacin acumulable como la ganancia cambiaria, derivadas exclusivamente de las deudas contratadas para la adquisicin o para obtener ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal, de terrenos o de construcciones adheridas al suelo, ubicados en el pas, si desde el inicio de la participacin en la persona moral respectiva, dichos fondos y jubilaciones cumplen con los requisitos establecidos en la LISR.
OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE DEUDA

Se aclara que la exencin prevista en el artculo 199, sptimo prrafo de la Ley del ISR es aplicable a las operaciones financieras derivadas de deuda que se encuentren referidas a la Tasa de Inters Interbancaria de
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CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VENTAS A PLAZOS (Artculo 14)

Se modific el supuesto para considerar los casos en los que una operacin se lleva a cabo con el pblico en general, para efectos de poder ejercer la opcin de acumular el precio efectivamente cobrado en lugar del precio pactado, tratndose de enajenaciones a plazos (ventas en abonos), mantenindose los mismos requisitos a cumplir, que son los siguientes: - - Que el plazo pactado exceda de 12 meses. Se difiera ms del 35% del precio pactado para despus del sexto mes.
competente para calcularlo. Con esta reforma se pretende dar por terminada la discusin jurdica sobre el correcto actuar del INEGI en materia fiscal, por lo que corresponde a la publicacin del INPC, toda vez que el Cdigo Fiscal de la Federacin an haca referencia nicamente al Banco de Mxico.
FIRMA ELECTRNICA AVANZADA (Artculo 17-D)

Como una medida tendiente a simplificar los trmites fiscales, se ampli la vigencia de los certificados que amparan la Firma Electrnica Avanzada, para que tengan una vigencia de 4 aos a partir de la fecha en que se hayan expedido, precisndose a travs del artculo Segundo Transitorio que la vigencia de 4 aos ser aplicable a los certificados de Firma Electrnica Avanzada que se expidan a partir del 1 de enero de 2012.
- Se realicen con clientes que sean pblico en general. En este sentido, el cambio consiste en que ahora se define que se considerarn operaciones efectuadas con en pblico en general slo cuando por stas se expidan comprobantes fiscales simplificados a que se refiere el propio CFF, es decir, a partir de la entrada en vigor de la norma, ya no podr considerarse que se llevan a cabo operaciones con el pblico en general cuando se expidan comprobantes en trminos de lo que establezcan las facilidades de comprobacin que se den a conocer a travs de reglas generales, sino que necesariamente se debern expedir comprobantes simplificados, para que se entienda que se llevan a cabo las operaciones en los trminos sealados.
MEDIOS DE PAGO (Artculo 20)

Se incorpor que en el caso de ingresos por productos y aprovechamientos a favor de la Federacin, stos tambin podrn pagarse mediante transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin.
RECARGOS (Artculo 21)

Se modifica este artculo para efectos de precisar que la determinacin de la tasa de recargos a utilizar, se considerar hasta el centsimo y en su caso se ajustar al centsimo inmediato superior cuando el digito del milsimo sea igual o mayor a 5, y cuando el milsimo sea menor a esta cifra, se mantendr la tasa al centsimo que haya resultado; en consecuencia, a partir de 2012 el clculo de la tasa de recargos deber determinarse nicamente hasta el centsimo.
INPC (Artculo 16-C, 17-A y 20-Bis)

Se incorpora al Instituto Nacional de Estadstica y Geografa como rgano facultado para publicar el INPC, en vista de lo cual se incluy en estos artculos el que dicho indicador podr ser publicado por tal organismo, por la autoridad monetaria equivalente o por la institucin
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DEVOLUCIONES DE SALDOS A FAVOR. (Artculo 22-B)

Como una novedad en materia de saldos a favor, se elimina la posibilidad de entregar dichos saldos a los contribuyentes mediante cheque nominativo, certificados especiales de depsito expedidos a favor de stos o de un tercero, permaneciendo nicamente las devoluciones mediante depsitos en la cuenta del contribuyente.
realice la operacin y, en su caso, proporcionarles una representacin impresa del CFD cuando les sea solicitado. VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de informtica determine el SAT mediante reglas de carcter general. Por su parte, a travs del artculo 29-A se establecen los requisitos que deben cumplir los CFDs, que son los siguientes: Clave del RFC de quien los expida, y como una novedad, el rgimen fiscal en que tribute el contribuyente conforme a la LISR; cabe tambin sealar que ya no existe la obligacin de indicar el nombre y el domicilio de quien lo expide. En los casos en que se cuente con ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES (Artculos 27 y 29)

En los artculos en comento, se mantiene la obligacin de toda persona moral de inscribirse ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), as como de solicitar su certificado de firma electrnica, y en el caso de las personas fsicas, adems de tener que hacer lo propio cuando deban presentar declaraciones peridicas y cuando estn obligadas a expedir comprobantes, ahora se agrega el supuesto de que perciban ingresos, lo cual obviamente fortalece los medios de control con los que cuenta el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
I.
II. El nmero de folio y el sello digital del SAT, as como el sello digital del contribuyente que lo expide. III. Lugar y fecha de expedicin. IV. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. Tambin se elimina la obligacin de manifestar el nombre y domicilio del contribuyente a favor de quien se expide el comprobante. Cuando no se cuente con la clave del RFC, se sealar la clave genrica que establezca el SAT, en cuyo caso, es importante sealar que los Comprobantes Fiscales sern considerados como simplificados y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren.
COMPROBANTES FISCALES (Artculo 29, 29-A, 29-B, 29-C y 29-D)

Con la finalidad de agrupar en un solo ordenamiento los requisitos en materia de expedicin de comprobantes, a travs de los citados artculos se establecen las obligaciones a cumplir dicha expedicin, aunque de hecho no se logra plenamente el objetivo, ya que persiste la circunstancia de que mediante reglas de carcter general se complementarn los requisitos adicionales de cumplimiento. Al efecto, y mientras tanto, en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen los siguientes: I. Contar con un certificado de Firma Electrnica Avanzada vigente.
II. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales. III. Cumplir los requisitos establecidos en el artculo 29-A que ms adelante se comentarn. IV. Remitir al SAT antes de su expedicin el comprobante fiscal digital respectivo (CFD) a travs de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho rgano desconcentrado, mediante reglas de carcter general, con el objeto de que ste proceda a: a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 29-A. b) Asignar el folio del CFD. c) Incorporar el sello digital del SAT. V. Entregar o enviar a sus clientes el CFD a ms tardar dentro de los 3 das siguientes a aquel en el que se
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. Es importante sealar que los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con los siguientes requisitos: a) Los que expidan las personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente, debern identificar el vehculo que les corresponda. b) Los que amparen donativos deducibles, debern sealar expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin para recibir dichos donativos, o en su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Por otra parte se establece que cuando amparen bienes que hayan sido deducidos
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previamente, para los efectos del ISR, se indicar que el donativo no es deducible.
c) Los que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al IEPS y que enajenen tabacos labrados, debern especificar el peso total del tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados. e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores, o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como aquellos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora, debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada conforme a reglas que emita el SAT. Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin.
cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. Permanece que para los contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante por el valor total de la operacin, en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV de este artculo, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior.
VI. Valor unitario consignado en nmero. Los comprobantes que se expidan en los supuestos siguientes, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica: a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes pticos graduados, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportacin escolar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisin de los documentos pendientes de cobro de conformidad con el artculo 1-C fraccin III de la LIVA, debern consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones. VII. El importe total consignado en nmero o letra conforme a lo siguiente: a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y,
c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. Respecto a este ltimo requisito, cuando las operaciones se realicen al contado, ser factible sealar los datos antes referidos; sin embargo, tratndose de operaciones a crdito, sin duda habr imposibilidad prctica de conocer la forma en que se realice el pago.
VIII. Contina la obligacin de consignar en los comprobantes, el nmero y fecha del documento aduanero tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. Se precisa que las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los antes mencionados o cuando los datos contenidos en stos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
OPCIONES DE COMPROBACIN FISCAL

A travs del artculo 29-B se establece que se podr optar adicionalmente por las siguientes formas de comprobacin fiscal:
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Opcin 1: Impresos en papel con cdigo de barras bidimensionales

Comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros, tratndose de contribuyentes cuyos ingresos para efectos de ISR declarados en el ejercicio inmediato anterior no excedan de la cantidad que establezca el SAT y debern cumplir los siguientes requisitos: a) Los establecidos en el artculo 29-A a excepcin del nmero de folio, sello digital del SAT y sello digital del contribuyente que expide el comprobante. b) Contar con un dispositivo de seguridad (cdigo de barras bidimensional) proporcionado por el SAT, teniendo dicho dispositivo una vigencia de 2 aos. c) Contar con un nmero de folio que ser proporcionado por el SAT. En el caso de que se ejerza la opcin en comento, se deber presentar declaracin informativa en forma trimestral con la informacin correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los folios asignados; se precisa que en caso de que no se proporcione dicha informacin, no se autorizarn nuevos folios.
Opcin 3: Facilidades administrativas

Se prev que la Autoridad otorgue facilidades para la emisin de comprobantes fiscales a travs de reglas de carcter general.
COMPROBANTES SIMPLIFICADOS
Mediante el artculo 29-C se precisa que los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general y los que se encuentren obligados por las leyes fiscales, debern expedir comprobantes fiscales simplificados en los trminos y cumpliendo los requisitos siguientes: I. Cuando utilicen o estn obligados a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales que emitan dichas mquinas, equipos o sistemas, debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Sealar la clave del RFC y rgimen de tributacin de quien lo expide, as como lugar y fecha de expedicin. b) El nmero de folio. c) El valor total de los actos o actividades realizados. d) La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o del servicio o del uso o goce que amparen. e) El nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal. II. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, por medios electrnicos o a travs de terceros, los cuales debern contener los requisitos siguientes: a) Sealar la clave del RFC y rgimen de tributacin de quien lo expide, as como lugar y fecha de expedicin. b) El nmero de folio.
Opcin 2: Estados de cuenta impresos o electrnicos

Utilizar los estados de cuenta impresos o electrnicos como comprobante fiscal deducible y se cumplan los siguientes requisitos: - Sean emitidos por entidades financieras, sociedades financieras comunitarias y organismos de integracin financiera rural. Personas morales que emitan tarjetas de crdito, de dbito, de servicios o los denominados monederos electrnicos. Se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable. Contengan la clave de RFC tanto del enajenante como del adquirente. Registrar en contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta.
- -
Resulta importante sealar que en aquellos casos en que el estado de cuenta no contenga los impuestos que se trasladan, se podr utilizar como medio de comprobacin para los efectos de las deducciones o acreditamientos, siempre que correspondan a actividades gravadas con las tasas y por los montos mximos que seale el SAT a travs de reglas de carcter general.
c) El valor total de los actos o actividades realizados, sin que se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se trasladen. Cuando el comprobante fiscal simplificado sea expedido por algn contribuyente obligado al pago de impuestos que se trasladen, dicho impuesto se incluir en el precio de los bienes, mercancas o servicios que ampare el comprobante. d) La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen.
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No obstante lo anterior, se prev que en los casos en que el adquirente de los bienes o mercancas o el usuario de los servicios, solicite en comprobante para efectuar la deduccin o el acreditamiento, se deber entregar excepto cuando el emisor del comprobante sea REPECO. Se establece que los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, quedarn liberados de la obligacin de expedir comprobantes fiscales simplificados cuando las operaciones se realicen con transferencias electrnicas, mediante telfonos mviles o con tarjetas de crdito, de dbito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos autorizadas por el SAT. Asimismo, dicho rgano desconcentrado podr establecer, mediante reglas de carcter general, facilidades para la emisin de los comprobantes fiscales simplificados a que se refiere este artculo o liberar de su emisin cuando se trate de operaciones menores a la contraprestacin que se determine en las citadas reglas. Es importante sealar que las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.
se refiere este artculo slo podr efectuarse por las autoridades competentes, de conformidad con las leyes fiscales federales, y cuando se trate de mercancas de procedencia extranjera, resultar aplicable la regulacin que para tal efecto establezca la Ley Aduanera. Finalmente, mediante el artculo tercero transitorio se establece lo siguiente: a) Que a partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aqullas que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de los comprobantes fiscales se alteren por las disposiciones del presente Decreto. b) Las diversas referencias que otras leyes establecen en materia de comprobantes fiscales y que ahora se encuentran en cada uno de los artculos de este Cdigo.
TRANSPORTE DE MERCANCAS
Por medio del Artculo 29-D se precisa que en el transporte de mercancas, sus propietarios o poseedores debern acompaarlas con la documentacin siguiente: I. Tratndose del transporte de mercancas de procedencia extranjera por el territorio nacional, con la documentacin comprobatoria a que se refiere la Ley Aduanera.
FACULTADES DE COMPROBACIN (Artculo 42)

Se precisa que las autoridades fiscales, dentro del ejercicio de sus facultades de comprobacin, a partir del ejercicio 2012 podrn verificar que la operacin de las mquinas, adems de la de los sistemas y registros electrnicos que estn obligados a llevar los contribuyentes que ya podan verificar, se realice conforme lo establezcan las disposiciones fiscales.
II. Tratndose del transporte de mercancas nacionales, con el comprobante fiscal que cumpla con los requisitos establecidos en el Cdigo. Los propietarios de las mercancas debern proporcionar a quienes las transporten la documentacin con que debern acompaarlas. No se tendr la obligacin de amparar el transporte de mercancas o bienes cuando stos sean para uso personal o menaje de casa, as como tratndose de productos perecederos, dinero o ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos pertenecientes a la Federacin, las entidades federativas o los municipios, siempre que dichos vehculos ostenten el logotipo que los identifique como tales. Cuando el transporte de las mercancas no est amparado con la documentacin a que se refiere la Ley Aduanera y este artculo, o cuando dicha documentacin sea insuficiente para acreditar la legal importacin o tenencia de las mismas, quienes transporten las mercancas estarn obligados a efectuar su traslado de stas y de sus medios de transporte al recinto fiscal que la Autoridad les indique, a fin de que la Autoridad proceda conforme a lo dispuesto en las disposiciones aplicables. La verificacin del cumplimiento de las obligaciones a que
CONCLUSIN ANTICIPADA DE VISITAS DOMICILIARIAS (Artculo 47)

En los trminos de este artculo, las autoridades fiscales deben concluir anticipadamente las visitas domiciliarias que hayan ordenado, cuando el contribuyente visitado est obligado a dictaminar para fines fiscales sus estados financieros o haya optado por hacerlo, con las siguientes excepciones: a) Cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada por el contador pblico que haya formulado el dictamen no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente; b) Cuando no presente dicha informacin dentro de los plazos establecidos por el propio Cdigo; o c) Cuando el dictamen se emita con abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales. Con la reforma a este artculo se agrega otra excepcin a la obligacin de la Autoridad de concluir anticipadamente las visitas domiciliarias a contribuyentes obligados o que hayan optado por dictaminarse, que es el caso en que el dictamen se presente fuera de los plazos previstos por el propio Cdigo Fiscal.
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Lo anterior equivale a no dar efectos al dictamen cuando se presente en forma extempornea, ya que en ese caso la Autoridad no tendr la obligacin de revisar en primer lugar el dictamen. Sin duda esta medida generar mayor presin para que los contribuyentes cumplan en tiempo con la presentacin de los dictmenes fiscales; sin embargo, no se debe pasar por alto el hecho de que en aos recientes, el retraso en la elaboracin y el envo del dictamen por parte de los contribuyentes, ha obedecido a retrasos de la Autoridad en la liberacin del sistema por medio del cual se presentan, cuya responsabilidad es exclusiva de las autoridades fiscales, por lo que habr que estar al pendiente de que dichos medios se den a conocer, sin errores y con la suficiente oportunidad, para evitar incurrir en este tipo de situaciones.
d)
No obstante que ahora se eleva al CFF el procedimiento antes descrito, el cual se encontraba en el artculo 65 del Reglamento del propio Cdigo, se advierten algunas imprecisiones en la forma de computar los plazos, lo que puede devenir en la ineficacia del procedimiento descrito.
ACTUALIZACIN DE MULTAS (Artculo 70)

Se adiciona un ltimo prrafo al artculo en comento, para sealar que el monto de las multas y cantidades en moneda nacional establecidas en la Ley Aduanera se actualizarn conforme a las disposiciones establecidas en el artculo 17-A del Cdigo. En este sentido, mediante el artculo cuarto transitorio, se seala que se considerar que la actualizacin de los montos correspondientes a multas y cantidades en moneda nacional se realiz por ltima vez en julio de 2003, por lo que el ltimo ndice Nacional de Precios al Consumidor que se utiliz para la actualizacin mencionada, corresponde a mayo de 2003, todo ello para llevar a cabo la actualizacin prevista en el sexto prrafo del artculo 17-A del CFF, es decir, cuando se exceda del 10% de inflacin acumulada.
SANCIONES AL CONTADOR PBLICO REGISTRADO (Artculo 52)

En materia de dictmenes de contador pblico registrado (CPR) formulados para efectos fiscales, se precisa que el CPR deber acatar, adems de las disposiciones contenidas en el propio CFF, las normas que sobre el particular se incluyan tanto en el Reglamento del Cdigo, como en las reglas carcter de general que emita el SAT, ya que su incumplimiento dar lugar a sanciones consistentes en: exhorto, amonestacin, suspensin de los efectos del registro hasta por dos aos o cancelacin definitiva del Registro. Asimismo, y con el propsito de definir en la Ley el procedimiento que ya contempla en el Reglamento al que se debe sujetar la autoridad en estos casos, se contempla que: a) Determinada la irregularidad, sta ser notificada al CPR en un plazo que no exceder de seis meses contados a partir de la terminacin de la revisin del dictamen, a efecto de que en un plazo de quince das siguientes a que surta efecto dicha notificacin, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes. En este caso, se seala que la Autoridad admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la confesional de las autoridades mediante absolucin de posiciones, y que las pruebas se valorarn en los trminos del artculo 130 del propio Cdigo.
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES (Artculos 81 y 82)

Tomando en cuenta que el dispositivo de seguridad que se adhiere a los comprobantes consiste en un cdigo de barras bidimensional que emite el propio SAT y no un proveedor particular, se elimina la infraccin consistente en no proporcionarle a la Autoridad la informacin de las operaciones realizadas por sus clientes, tratndose de proveedores de dispositivos de seguridad, y tambin se elimina la sancin contenida en el artculo 113 del CFF, es decir, la pena corporal, referida al mal uso de este tipo de dispositivos. Por otra parte, se incluye como infraccin el utilizar dispositivos de seguridad que no se encuentren vigentes en trminos del artculo 29-B, fraccin I, inciso b), segundo prrafo del CFF, establecindose la sancin de entre $8,000 a $15,000 por cada dispositivo utilizado indebidamente.
b) Agotado el periodo probatorio a que se refiere el punto anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda. c) La resolucin del procedimiento se le notificar al CPR en un plazo que no exceder de doce meses, contado a partir del da siguiente a aqul en que se agote el plazo para que el CPR haga las aclaraciones de las observaciones de la Autoridad.
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES (Artculo 83)

En materia de expedicin de comprobantes por la realizacin de actividades, se incluye como infraccin, adems de la no expedicin o entrega de stos, el no enviarlos cuando las disposiciones fiscales as lo establezcan. Asimismo, se indica que los comprobantes debern reunir los requisitos sealados en el CFF, en su Reglamento o en las reglas de carcter general que para tal efecto emita el SAT.
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Por otra parte, respecto a la infraccin consistente en asentar en los comprobantes que se expidan, datos de los adquirentes o contratantes de los bienes o servicios, se cambia la correspondiente al nombre y domicilio, por la clave del RFC; en este sentido, los comprobantes que se emitan a partir de 2012, podrn incluir slo dicha clave como dato de identificacin del emisor y del receptor del comprobante. En vista de lo anterior, tratndose de enajenacin de automviles, se elimin la infraccin consistente en no incluir la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, en los trminos del artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos (LISAN). Asimismo, se aclara la redaccin de la infraccin consistente en emitir comprobantes de donativos deducibles, sin que se cuente con la autorizacin respectiva, en cuyo caso ahora la sancin se vincula al monto del comprobante emitido, siendo sta equivalente de tres a cinco veces el valor del comprobante emitido.
a. El derecho a formular querella en contra del presunto delincuente prescribe en cinco aos contados a partir de la comisin del delito; dicho plazo ser continuo y no estar sujeto a interrupcin alguna (evidentemente, el prescribir el derecho a ejercitar la querella implica lgicamente la prescripcin de la accin penal por ser consecuencia una de la otra), y b. La accin penal ahora prescribir en un plazo igual al trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad establecida para cada delito en particular, sin que en ningn caso sea menor a cinco aos.
DEFRAUDACIN FISCAL EQUIPARABLE (Artculo 109)

Se adiciona como responsable de la comisin de un delito a la persona que deje de presentar por ms de 12 meses declaraciones que tengan el carcter de definitivas, dejando de pagar las contribuciones correspondientes. Lo discutible en este caso es que no se precisa si en las 12 declaraciones debe dejarse de pagar la contribucin de que se trate, o bastar con que en una sola de stas se haga. Asimismo, en congruencia con las modificaciones realizadas en materia de comprobantes fiscales, se modifica la referencia que la fraccin VII realizaba de los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, para ahora referir al artculo 29-B del mismo Cdigo; en la inteligencia de que subsiste como delito fiscal dar efectos fiscales a comprobantes impresos que no renan requisitos fiscales.
INFRACCIONES DE ENTIDADES FINANCIERAS Y SOCIEDADES DE AHORRO Y PRSTAMO (Artculo 84-B)

Se incrementa considerablemente la sancin a las entidades financieras y a las sociedades de ahorro y prstamo que no proporcionen la informacin, que estn obligadas a entregar en trminos del artculo 32-B del CFF, de entre $10,000 y 15,000 pesos, a $279,507 y $559,014, por lo que este tipo de entidades deber observar cabalmente las obligaciones contenidas en el numeral de referencia, para evitar verse afectadas por semejantes multas.
PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL (Artculo 100)

Por fortuna, se modific la redaccin de este precepto legal para evitar discrecionalidad a favor de la SHCP en cuanto a la prescripcin de las facultades de las autoridades para ejercer la accin penal en contra de los contribuyentes; en efecto, la redaccin anterior estableca que la accin penal prescriba: a) En tres aos a partir de que la SHCP conoca del delito y del delincuente, lo que generaba incertidumbre jurdica en perjuicio del gobernado, pues no haba forma de determinar y conocer a ciencia cierta el momento en que tales requisitos se reunan, prolongndose discrecionalmente este plazo, y b) Si la SHCP no conoce al delincuente o al delito, el plazo sera de cinco aos contados a partir de la comisin del delito. Ahora bien, la redaccin actual regula tanto la prescripcin de la querella, como de la accin penal en los siguientes trminos:
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LEY FEDERAL DE DERECHOS
En aos recientes, han sido aprobadas diversas modificaciones a la Ley Federal de Derechos (LFD) con el fin de incentivar y mejorar el marco jurdico administrativo de los bienes y servicios a cargo del Gobierno Federal. Con el fin de continuar con esta poltica de simplificacin y mejora administrativa, fueron aprobadas diversas modificaciones a este dispositivo legal, de las cuales se comenta a continuacin: Se derogan 140 cuotas de derechos en diversas materias, tales como: * Cinematografa, * Certificacin en actos de comercio, * Autotransporte Federal, * Navegacin en el Espacio Areo Mexicano y Aviacin Civil, * Navegacin martima, * Monumentos Histricos y Artsticos, * Derechos de Autor, * Televisin Educativa, * Reforma Agraria, y * Medio Ambiente, Se realizan ajustes al artculo 3 de la LFD con el fin de reforzar la vigilancia, a travs de las dependencias de la Administracin Pblica Federal, del correcto pago de los derechos, pudiendo incluso llevar a las dependencias a la suspensin de servicios o interrumpir el uso, goce, explotacin o aprovechamiento de los bienes de que se trate.
A travs de una disposicin transitoria, se establece que las entidades financieras sujetas a la supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores podrn optar por el ejercicio 2012, en lugar de pagar el derecho por concepto de inspeccin y vigilancia establecido en la LFD podrn optar por pagar la cuota que de conformidad en 2011 hubieren optado por pagar ms el 5% de dicha cuota. En ningn caso los derechos a pagar para el ejercicio fiscal 2012 podrn ser inferiores a la cuota mnima establecida para cada sector para el ejercicio fiscal 2012.
CUOTAS A LA VENTA FINAL DE GASOLINAS Y DIESEL

En el ejercicio 2008, con la finalidad de fortalecer las haciendas pblicas de las entidades federativas, se estableci un gravamen adicional a la venta de gasolinas y diesel, el cual popularmente se ha conocido como Gasolinazo. Dicho gravamen qued establecido en el artculo 2-A fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y consiste en cuotas adicionales a la venta final de gasolinas y diesel realizada con el pblico en general, las cuales se incrementaron de forma gradual hasta llegar a las siguientes cuotas vigentes:
Tipo de Combustible Gasolina Magna Gasolina Premium UBA Diesel
Cuota por Litro 36.00 centavos 43.92 centavos 29.88 centavos
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Mediante disposicin transitoria para 2012 se establece que dicho impuesto quedar derogado hasta el ao 2015, y no a partir del ao 2012 como estaba previsto en su momento. A partir de 2015 la cuota se disminuir en una proporcin de 9/11 para quedar en 2/11. Finalmente, se mantiene la posibilidad que las entidades federales continen recibiendo recursos provenientes de las cuotas federales aplicables a la venta de gasolina y diesel, en los mismos trminos que los reciben actualmente.
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LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Los das 12 de junio de 2009 y 10 de diciembre de 2010 fue modificada la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo para establecer las bases de regulacin de los denominados Juicio en Lnea y Juicio en la Va Sumaria; ambos procedimientos novedosos entraron en vigor el pasado da 7 de agosto de 2011 por lo que a continuacin comentaremos los aspectos ms sobresalientes.
los tiempos de resolucin de controversias - pues actualmente los juicios fiscales en promedio tardan alrededor de 20 meses en ser resueltos-, de forma tal que la opcin elegida fue aprovechar los adelantos tecnolgicos y realizar el desarrollo y puesta en marcha de los denominados Juicio en Lnea y Juicio en la Va Sumaria.
JUICIO EN LNEA
Esencialmente se encuentra regulado por el Captulo X de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo de los artculos 58-A a 58-S.
ANTECEDENTES
El prrafo segundo del artculo 17 Constitucional establece que: Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Esto ha dado lugar a que algunos doctrinarios sostengan que la justicia que no es impartida de manera pronta y expedita, deja de ser justicia. Desde sus orgenes, el sistema mexicano de imparticin de justicia eligi la va escrita para desarrollar los procedimientos correspondientes; sin embargo, con el paso del tiempo, este tipo de procedimientos ha quedado superado por el desarrollo nacional y el incremento considerable de controversias de toda ndole. En consecuencia, en nuestros tiempos no es raro que la resolucin de los juicios se dilate varios aos. El Estado Mexicano ha comenzado a intentar nuevos procedimientos para impartir justicia a los gobernados, siendo uno de los intentos los llamados juicios orales que en varias entidades federales se han comenzado a utilizar y que se espera pronto rindan los frutos deseados. No obstante, y como suele suceder, la materia fiscal no poda ser ajena a este nuevo mpetu por modernizar y reducir
(Artculo 58-A)
El juicio en lnea se sustanciar en su totalidad a travs del Sistema de Justicia en Lnea desarrollado por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y proceder en contra de todos y cada uno de los actos impugnables ante el citado Tribunal.
(Artculos 58-B y 58-C)

El particular es quien al elegir el juicio en lnea somete necesariamente a las autoridades y a los terceros (excepto en el caso de trabajadores) a seguir el juicio de nulidad en la va electrnica. Asimismo, en el caso de juicios de lesividad (cuando la Autoridad sea la demandante y el gobernado el demandado), ser el demandado el que, al contestar la demanda, pueda elegir la va electrnica para la tramitacin de juicio de nulidad.
(Artculo 58-D)
Algo novedoso es que las pruebas testimoniales se realizarn utilizando el mtodo de videoconferencia.
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(Artculos 58-E a 58-H y 58-J)

Se establece que para acceder al juicio en lnea es indispensable acudir a los mdulos de inscripcin y registro del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en el que se obtendr un nombre de usuario y una contrasea que permitan ingresar con seguridad al sistema. Asimismo, se establece que la forma en que se deben firmar las promociones es a travs de la va electrnica, utilizando la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) tramitada y expedida por el Servicio de Administracin Tributaria. Sin estos requisitos ser imposible promover el juicio en lnea. Se dispone igualmente que todas las actuaciones de los juzgadores debern ser firmadas tambin de manera electrnica para ser vlidas.
(Artculo 58-Q)
Desde luego que para la tramitacin y resolucin del recurso de revisin fiscal de las autoridades y del juicio de amparo de los gobernados, no es aplicable la va electrnica, por lo que los mismos se tramitarn y resolvern en la va escrita y conforme a las Leyes aplicables. Para estos efectos, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa deber emitir una copia certificada impresa de las actuaciones del expediente digital y enviarla al Poder Judicial de la Federacin. Con todo lo anterior, se espera que los juicios de nulidad tramitados en la va electrnica se resuelvan en alrededor de 9 o 10 meses y no en los 20 meses en que actualmente se resuelven los juicios promovidos en la va tradicional.
(Artculos 58-K y 58-M)

Todas las pruebas documentales debern digitalizarse (escanearse) utilizando los parmetros de seguridad y legibilidad establecidos por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En caso de duda de autenticidad, el Tribunal podr solicitar la entrega de los originales o las copias certificadas. Igualmente y por tratarse de documentos digitales, no debern aportarse copias de traslado para las partes, pues el Sistema del Juicio en Lnea realiza las notificaciones por la va electrnica, salvo el caso de los terceros, en que s deber aportarse una copia impresa para traslado.
JUICIO EN LA VA SUMARIA
Esencialmente se encuentra regulado por el Captulo XI de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo de los artculos 58-1 a 58-15 y procede tanto en la va tradicional o escrita, como en la va electrnica.
(Artculo 58-2)
El juicio en la va sumaria procede dentro de los siguientes 15 das hbiles siguientes a la notificacin de resoluciones que en su monto no excedan 5 veces el SMGDF elevado al ao (considerando nicamente crdito principal sin accesorios) y que: a. Se trate de las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, por las que se fije en cantidad lquida un crdito fiscal. b. Las que nicamente impongan multas o sanciones, pecuniaria o restitutoria, por infraccin a las normas administrativas federales. c. Las que exijan el pago de crditos fiscales, cuando el monto de los exigibles no exceda el importe citado. d. Las que requieran el pago de una pliza de fianza o de una garanta que hubiere sido otorgada a favor de la Federacin, de organismos fiscales autnomos o de otras entidades paraestatales de aqulla, o e. Las recadas a un recurso administrativo, cuando la recurrida sea alguna de las consideradas en los incisos anteriores y el importe de esta ltima no exceda el antes sealado. Asimismo y con independencia de la cuanta del asunto, tambin procede el juicio en la va sumaria cuando se trate de asuntos que contravengan alguna jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de constitucionalidad o alguna jurisprudencia de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
(Artculos 58-N y 58-O)

Todas las notificaciones del juicio en lnea sern electrnicas y se realizarn a travs el correo electrnico designado. Una vez realizada una actuacin en el proceso en lnea, el actuario enviar electrnicamente a las partes un comunicado sobre la existencia de una notificacin para que se ingrese al Sistema en Lnea dentro de los 3 das siguientes, en la inteligencia de que: a. Si el notificado ingresa dentro de los citados 3 das, el Sistema automticamente genera la notificacin para todos los efectos legales y pone a disposicin de la parte de que se trate el acuerdo o actuacin a notificar, y b. Si el interesado no ingresa al Sistema en los citados 3 das, al cuarto da se notificar por Boletn Judicial para todos los efectos legales. En el juicio en lnea son hbiles las 24 horas del da para ingresar al Sistema; sin embargo, las notificaciones se rigen por los das y horas hbiles establecidos para el juicio de nulidad en la va tradicional.
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(Artculos 58-4 y 58-5)

Una vez admitida la demanda, se notificar a las autoridades demandadas para que la contesten dentro de los siguientes 15 das hbiles; en este mismo acuerdo se fijar fecha de cierre de instruccin siendo que las pruebas deben quedar desahogadas cuando menos 10 das antes de tal cierre.
(Artculo 58-6)
En caso de proceder la ampliacin de demanda, el plazo para hacerlo es de 5 das hbiles y la contestacin a tal ampliacin igualmente debe realizarse en 5 das hbiles.
(Artculo 58-13)
Una vez cerrada la instruccin, la sentencia tendr que emitirse dentro del plazo de 10 das hbiles por uno solo de los Magistrados de la Sala de que se trate. Con lo anterior se espera abatir el rezago actual existente en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; sin embargo, en estos das existe documentado ya un caso de un juicio en la va sumaria promovido electrnicamente que se resolvi en tan slo 3 meses. Asimismo y algo que se discute an en los Tribunales es que si el juicio en la va sumaria no se agota dentro de los 15 das a que se refiere el artculo 58-2 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, procede o no el juicio en la va ordinaria; parecindonos que as debera ser.
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LEY DE INVERSIN EXTRANJERA Y LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL
(Artculos 15 LIE y Artculo 34-XII bis LOAPF)

A partir de la publicacin de los artculos de referencia, ser la Secretara de Economa la encargada de emitir las autorizaciones para el uso de las denominaciones o razones sociales con las que pretendan constituirse las sociedades, cuando anteriormente la encargada era la Secretara de Relaciones Exteriores.
(Artculo 16-A LIE)

Se dispone que las solicitudes de autorizacin de denominaciones o razones sociales deber ser resueltas dentro de los dos das hbiles siguientes a su presentacin (anteriormente eran 5 das); sin embargo, desafortunadamente se suprime la afirmativa ficta que tal precepto contena en caso de no resolverse en tiempo de la referida solicitud.
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LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
(Artculo 6-IV)
Algo novedoso y prctico es que la duracin de las sociedades mercantiles puede establecerse de manera indefinida, siendo que anteriormente el plazo mximo era de 99 aos.
(Artculo 62)
En el caso de sociedades de responsabilidad limitada, se seala que el capital social mnimo ser el que se establezca en el contrato social (anteriormente era necesario un capital social mnimo de tres millones de pesos o tres mil pesos a partir de enero de 1993). Asimismo, se indica que las partes sociales tendrn como valor un peso o cualquier mltiplo de ste (anteriormente era de mil pesos o sus mltiplos).
(Artculo 89-II)
De la misma manera, algo muy positivo es que las sociedades annimas podrn constituirse con el capital social mnimo que establezca el contrato social, cuando anteriormente era un capital mnimo de 50 mil pesos, subsistiendo la obligacin de que el capital social est ntegramente suscrito.
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LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA FEDERAL Y LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
(Artculo 34-XXIV bis LOAPF)

Se concede competencia a la Secretara de Economa para organizar, unificar e implementar el sistema informtico que establecer expedientes electrnicos empresariales tendientes a simplificar los trmites ante la administracin pblica federal.
(Artculo 69 C Bis LPA)

En congruencia, se obliga a todas las dependencias y organismos descentralizados que legalmente tengan que integrar bases de datos, a coordinarse con la Secretara de Economa para integrar los expedientes electrnicos empresariales. Se dispone que los expedientes electrnicos empresariales debern componerse de por lo menos, el conjunto de informacin y documentos electrnicos generados por la Autoridad y por el interesado; todos estos documentos tendrn la misma validez de la informacin y documentos que existen en medios no electrnicos. Finalmente, la Secretara de Economa podr celebrar convenios con los Estados y Municipios que deseen incorporarse al sistema electrnico empresarial.
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Ofrecemos soluciones clave para su empresa en materia de seguridad social
Nuestra experiencia es la base para su planeacin patrimonial
GOBIERNO CORPORATIVO
El pasado 30 de noviembre de 2011 el Consejo Coordinador Empresarial dio a conocer a la comunidad empresarial los Anexos al Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas; dichos anexos fueron elaborados por un Comit Acadmico a travs de un convenio de colaboracin que firm el Consejo Coordinador Empresarial con la Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA). Las Instituciones educativas que intervinieron son: Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional Escuela Bancaria y Comercial Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas de Monterrey Tecnolgico de Monterrey ITAM Universidad Anhuac Mxico Sur Universidad Iberoamericana Universidad Autnoma de Mxico Universidad Panamericana UDEM Universidad La Salle
Los anexos que se dieron a conocer son:
GUA PARA LA ADOPCIN DEL CDIGO

Este Anexo es una gua para la adopcin de un buen modelo de Gobierno Corporativo, siguiendo las prcticas recomendadas en el Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas emitido por el Consejo Coordinador Empresarial, A.C. Asimismo, es una ayuda a la empresa para ser competitiva en un mundo cada da ms globalizado y complejo, privada en su proceso de institucionalizacin del negocio, transparencia de operaciones, adecuada y responsable revelacin de informacin y a ser competitivas en un mundo cada da ms globalizado y complejo.
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
En este anexo se explican los derechos fundamentales de los accionistas, as como la conversin que se est realizando con las prcticas internacionales, analizando para ello sus responsabilidades, los derechos de propiedad, derechos a proteccin como accionistas, la conduccin de la transparencia, la importancia de los votos de acorde con su participacin, cmo debe participar el accionista en la gobernabilidad de las empresas, los derechos a convocar una asamblea de accionistas, la prctica de consultas entre accionistas, la importancia que tienen las resoluciones de accionistas y su responsabilidad legal, el contar con los registros de la propiedad de las acciones de la Corporacin, los derechos de los accionistas, la importancia en la alineacin de intereses, el contar con anlisis de riesgo en el proceso de toma de decisiones y la importancia que tiene el contar con un gobierno corporativo implementado en la organizacin funcionando con mejores prcticas.
El objetivo principal de preparar anexos es que las empresas que no cotizan en bolsa, principalmente, puedan adoptar las prcticas de Gobierno Corporativo como una medida de proteccin patrimonial y acceso a nuevas fuentes de financiamiento, contribuyendo a la mejora y crecimiento de las empresas.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
En este anexo se define la importancia de difundir el significado de Gobierno Corporativo en todos los
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escenarios de la vida econmica, poltica y social en Mxico y en el mundo, en virtud de las relaciones que se han estado estableciendo como consecuencia de la globalizacin. Por otro lado, se explica la vala de contar con Consejeros profesionales que a su vez definan las reglas de nominacin y contratacin de la alta direccin de una organizacin para generar los resultados que los dueos pretenden lograr en sus empresas, as como la necesidad de que los consejeros tengan una capacitacin, siendo esto un reto muy importante para las instituciones educativas del pas ya que slo existe en las entidades educativas del extranjero, pues las empresas dependen de un equipo de profesionales que constituyen el Consejo de Administracin, quienes a su vez se encargan de seleccionar al Director General y a sus Directores relevantes. De igual manera se explica la importancia de la formacin profesional de consejeros y de actualizacin continua, observando que las instituciones educativas tienen un gran reto por delante ya que muchas empresas tienen que actualizarlos en instituciones educativas del extranjero. Para las empresas Pymes existe una oportunidad para desarrollar competencias, observando que no es suficiente con ser emprendedor, sino que es necesario convertirse en empresario de clase mundial.
confianza entre los inversionistas, otorgando un reconocimiento a los directivos y altos funcionarios por su desempeo y orientacin en las acciones relacionadas con su toma de decisiones. Para lo anterior, se requiere mayor apego a las publicaciones de instituciones internacionales que han emitido diversas regulaciones con relacin al aspecto de Evaluacin y Compensacin de los altos directivos y consejeros, de manera que se logren los objetivos establecidos para el Gobierno Corporativo. Para estos efectos, existen diversas regulaciones que han sido establecidas a partir de la emisin y aprobacin de distintas actas y/o leyes, principalmente en Estados Unidos, y que se han generado a partir de las lagunas existentes que han conducido a los mercados financieros a situaciones de crisis, en especial durante los ltimos aos, afectando a todas las economas del mundo. La percepcin de la sociedad y de diversos grupos de inters es que las compensaciones de los altos ejecutivos son desproporcionales y poco equitativas, ha generado inconformidad en la sociedad. En Mxico hay una ausencia en materia de regulaciones relacionadas con la evaluacin a directivos y personal en funciones relevantes, de manera que resulta muy complejo definir una adecuada poltica para la administracin de la compensacin por la responsabilidad asumida y el desempeo de estos cargos al agregar valor de manera sustentable a la organizacin, a mediano y largo plazo.
FUNCIN DE AUDITORA
En este anexo se evidenca la evolucin e importancia actual del gobierno corporativo en las funciones de auditora. En este tenor, se aborda el estudio general de las instancias vinculadas con las mejores prcticas de gobierno corporativo: Comit de auditora, auditora externa, auditora interna y comisario. Asimismo, enmarca la manera en que el desempeo independiente de auditora fortalece al gobierno corporativo de las empresas, cuyas actividades estn relacionadas, en diferentes grados, con el control de las entidades y la informacin financiera que stas generan. De hecho, cada una implica la formulacin de al menos un informe independiente que se rinde a los ms altos niveles organizacionales. Seala tambin la importancia de consolidar las auditoras y darles el respaldo requerido para el cumplimiento de sus funciones. Los beneficios que generan dependern de su grado de institucionalizacin, por lo que deben fortalecerse y regularse claramente con el apoyo de las asambleas de accionistas para que sus beneficios permeen a la estructura organizacional entera.
FUNCIN DE FINANZAS Y PLANEACIN

La Funcin de Finanzas y Planeacin de las empresas resulta crtica para asegurar su rumbo y una toma de decisiones que optimice los recursos y salvaguarde las inversiones, haciendo eficiente lo ms posible los resultados financieros de la entidad. Se recomienda que, adems de las obligaciones y facultades que prevn las leyes especficas para cada sociedad dentro de las funciones del Consejo de Administracin relacionadas con este anexo, se incluyan las siguientes: Definir la visin estratgica. Vigilar la operacin. Aprobar la gestin. Asegurar la creacin de valor para los accionistas y la permanencia en el tiempo de la sociedad.
FUNCIN DE EVALUACIN Y COMPENSACIN

En este anexo se expone la importancia que tiene la gestin de la empresa en los resultados al contar con una rendicin de cuentas transparente que asegure la
Asegurar la emisin y revelacin responsable de la informacin, as como la transparencia en la administracin. Asegurar el establecimiento de mecanismos de control interno y de calidad de la informacin. Asegurar el establecimiento de mecanismos para
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la identificacin, anlisis, administracin, control y adecuada revelacin de los riesgos. Asegurar el establecimiento de planes de contingencia y de recuperacin de la informacin. Cerciorarse que la sociedad cuenta con los mecanismos necesarios que permitan comprobar que cumple con las diferentes disposiciones legales que le son aplicables.
mejores formas para poder transmitir y ensear la ventaja de incorporar esta nueva doctrina, y sera conveniente que los legisladores lo consideren para incluirlo en la regulacin societaria. Los socios, accionistas, consejeros, funcionarios sociales y dems colaboradores de las empresas, siempre debern actuar buscando el mejor beneficio de stas, cumpliendo con la mayor y de la mejor manera posible con el objeto social y los objetivos especficos, observando los diversos ordenamientos aplicables y anteponiendo el beneficio de la empresa al de tipo personal.
Dar certidumbre y confianza a los inversionistas, y a los terceros interesados, sobre la conduccin honesta y responsable de los negocios de la sociedad.
TICA Y RESPONSABILIDAD
Se puede ver que la tica es un tema complejo y que abarca muchos aspectos: implica conciencia del deber ser, de responsabilidad y libertad, conecta al individuo con el otro, as como con la sociedad, permitiendo la generacin de beneficios relacionados con elevados ndices de convivencia y haciendo ms humanos los negocios. Se considera que una empresa requiere de la reputacin para su posicionamiento y permanencia, y es a travs de la tica como se fundamenta esta reputacin. La responsabilidad social aparece a partir de la tica, ya que las decisiones que se tomen tendrn un efecto en sus grupos de inters, por lo que la tica y la Responsabilidad social deben asumirse desde la definicin de la Misin, Visin, Valores y Estrategias de la empresa.
DEBERES FIDUCIARIOS
El tema de los Deberes Fiduciarios es un concepto jurdico doctrinal proveniente de la legislacin, y sobre todo de la jurisprudencia del derecho anglosajn y que ha ganado importancia y reconocimiento a nivel mundial, aunque en Mxico apenas empieza a ser reconocido y estudiado. Estos deberes son: El Deber de Lealtad: representa la obligacin de los administradores y funcionarios de una sociedad para maximizar la riqueza de todos los accionistas por igual incluyendo a los minoritarios y no la propia. En el caso de conflicto de intereses, estos debern anteponer de buena fe el inters de todos los accionistas antes que los propios. El Deber de Diligencia implica el deber de poner atencin y actuar con cuidado en el proceso de toma de decisiones. Esta obligacin significa slo tomar decisiones cuando se ha realizado una evaluacin suficiente, profunda y oportuna, teniendo cuidado adems de que no se trate de decisiones que puedan ser catalogadas como irracionales. Incluso, la doctrina norteamericana seala que este deber no puede ser violado por acciones o abstenciones cuando su actuacin estuviera protegida por lo que se conoce como Business Judgment Rule, y que protege a los administradores y funcionarios de una sociedad sobre decisiones que tomen de buena fe, en el mejor inters de la compaa y teniendo el cuidado debido.
PLAN FORMAL DE SUCESIN

El xito del traspaso de la conduccin de la empresa requerir (ms all del papel de la familia, los factores del entorno o la planificacin y preparacin de los sucesores), entusiasmo, capacidad y responsabilidad, pero sobre todo un lazo de confianza y compromiso de solucionar las cosas juntos. El sucesor debe ser esperanzado por naturaleza y tener una fe sincera en la gente de la compaa. Lo ideal sera contar con una sucesin programada en cada empresa familiar, garantizando una digna salida del fundador y un oportuno ingreso del o los herederos (quienes en su oportunidad deberan poder contar tambin con un retiro apropiado). Se propone la idea de una sucesin bajo condiciones lo suficientemente favorables como para garantizar un buen traspaso de la batuta, involucrando tanto al relevista como al relevado. Este esquema enfrenta nuevamente las habilidades de los involucrados contra el paso del tiempo, tiempo que slo podr ser determinado por los lderes de la empresa que dejarn su puesto a su sucesor. Este tiempo puede estar determinado en tres etapas fundamentales en la coordinacin de los esfuerzos: La primera es el trabajo individualizado que coincide con el tiempo de preparacin del sucesor (cada quien avocado a asuntos especficos, con un mnimo de interrelacin en las funciones).
Es necesario crear una doctrina mexicana que ofrezca seguridad jurdica en esta materia y que sea coincidente, en trminos generales, con lo dispuesto por la experiencia y doctrina que internacionalmente se ha seguido, con el objetivo que de Mxico no quede al margen de esta realidad societaria mundial. El Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas, emitido por el Consejo Coordinador Empresarial, adems de ser un gran esfuerzo de compilacin, constituye una de las
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Conforme pasa el tiempo, las actividades y habilidades de ambas generaciones van requiriendo de una mayor atencin e interdependencia en la toma de decisiones, lo que constituye la segunda etapa: el trabajo en conjunto, el verdadero perodo de la sucesin. Llegado el momento, en la tercera etapa, la generacin pionera se retira en la fase de relevo (sus habilidades se avocan a actividades propias del retiro planificado), no sin antes haber garantizado con su presencia (hasta el final de la fase se sucesin) que l o los relevistas estaran en capacidad de garantizar al menos la estabilidad de la empresa y, a la larga, podran organizar su propia salida en condiciones igualmente favorables.
TERCEROS INTERESADOS
Considerando que el Consejo de Administracin es el responsable de generar los mecanismos que proporcionen confianza a los terceros interesados, se requiere que la empresa u organizacin genere los mecanismos de Gobierno Corporativo que proporcionen confianza. Es importante que la organizacin genere reportes sobre cmo se tomaron en cuenta los intereses de estas terceras partes involucradas. El concepto de Terceros Interesados se refiere a cualquier persona fsica o moral, distinta a los accionistas, interesada en el buen desempeo, la estabilidad y permanencia en el tiempo de la sociedad. Estas partes pueden ser los trabajadores, empleados, clientes, proveedores y comunidad en general.
CUESTIONARIO DE GRADO DE ADHESIN

El Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas contempla este Cuestionario para facilitar la medicin del grado de avance en la implementacin de sus recomendaciones, el cual podr ser aplicado ya sea por la administracin de la sociedad, sus consejeros y accionistas, o por las autoridades, en especial las reguladoras del mercado de valores, la bolsa de valores y los intermediarios burstiles, las instituciones financieras y sus analistas, los inversionistas institucionales y de capital de riesgo, las calificadoras de valores, los asesores en la materia y otros interesados. Se dese establecer un cuestionario sencillo de contestar y de uso general, que permita plantear las preguntas sobre criterios y bases similares, cuyas respuestas lleven a resultados comparables y faciliten su tabulacin y anlisis. Se busca promover que todas las sociedades civiles, mercantiles y de asistencia social, incorporen en forma voluntaria a su cultura los Principios de Gobierno Corporativo contenidos en el Cdigo, as como las Mejores Prcticas Corporativas que de ellos se derivan.
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A. CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
MODIFICACIONES AL PROGRAMA DEL PRIMER EMPLEO (DO 14/11/11)

Mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) de fecha 14 de noviembre de 2011, se dieron a conocer diversas modificaciones Programa del Primer Empleo (PPE) cuyo decreto original fue publicado en el DOF del 23 de enero de 2007. Dentro de los cambios realizados destacan los siguientes aspectos: 1. El PPE ampla el plazo hasta el 30 de septiembre de 2012 para la inscripcin de patrones y el registro de trabajadores elegibles. Anteriormente dicho plazo se estableci para el 31 de agosto de 2011 y originalmente para el 28 de febrero de 2011. 2. Se modifican las caractersticas para la determinacin de los trabajadores elegibles con el objeto de ampliar el beneficio a un mayor nmero de personas, con lo que ahora tendrn acceso a no slo los trabajadores adicionales sin antecedentes laborales, sino tambin aqullos que desde el 15 de enero de 2008 no hayan estado asegurados ms de nueve meses consecutivos con un mismo patrn.
Anteriormente la fecha de referencia para determinar las nuevas plazas era el 23 de enero de 2007.
3. Otro cambio importante consiste en que los patrones podrn solicitar el pago del subsidio de forma ms oportuna, ya que ahora se contempla que a partir del tercer mes del registro del trabajador en el Programa, se podr recibir el descuento hasta del 100% de las cuotas patronales pagadas a su cargo por un plazo de hasta 12 meses. Anteriormente se contemplaba que el beneficio se poda obtener a partir del cuarto mes y al inicio del programa, a partir del dcimo mes del registro del trabajador, con lo cual haba patrones que no alcanzaban a gozar el beneficio al concluir previamente la relacin laboral con el nuevo trabajador. 4. Por ltimo, se precisa que las modificaciones al PPE entrarn en vigor el 30 de noviembre de 2011. Con los cambios anteriores, los aspectos fundamentales de PPE quedan de la siguiente forma:
Beneficiados
Las personas fsicas y morales que generan nuevas fuentes de trabajo de carcter permanente. Las personas que cuenten con trabajadores elegibles adicionales a la plantilla mxima que hubiere registrado el patrn a partir del 15 de enero de 2008, sin registro como trabajador permanente en el IMSS.
Trabajadores elegibles
Trabajadores que no cuenten con registro previo ante el IMSS como trabajador permanente por un periodo superior a nueve meses consecutivos con un mismo patrn, a partir del 15 de enero de 2008.
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Beneficio
Subsidio hasta del 100% de las cuotas a cargo del patrn que hayan pagado al IMSS, por un periodo mximo de hasta doce meses de cuotas al IMSS y hasta seis bimestres de cuotas RCV. El monto del subsidio se determina en funcin del salario base de cotizacin de los trabajadores.
Plazo para la inscripcin al programa y registro de trabajadores
30 de septiembre de 2012. En el caso de trabajadores registrados ante el IMSS a partir del 1 de septiembre y hasta el 30 de noviembre de 2011, el registro en el Programa se podr realizar hasta el 15 de enero de 2012.
Solicitud de beneficio
El patrn puede solicitar el pago mensual del subsidio, a partir del tercer mes del registro del trabajador en el PPE. Al momento de solicitar el pago del subsidio, el patrn: Debe estar al corriente en el pago de sus cuotas y de sus obligaciones ante las autoridades fiscales federales, en trminos del artculo 32D del CFF. Debe mantener el aseguramiento del trabajador por el que se solicita el subsidio y pagar sus cuotas.
Requisitos para obtener el subsidio
Obtencin del subsidio
Al tercer mes del registro del trabajador en el PPE, se tendr derecho al pago del subsidio. Del 30 de noviembre de 2011 al 30 de noviembre de 2012.
Vigencia del programa
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B. PROYECTO DE REFORMAS A LA LEY DEL INFONAVIT
A la fecha de presente boletn, se encuentra en proceso legislativo el proyecto de reformas a distintas disposiciones de la Ley del INFONAVIT, las cuales se pretende que entren en vigor en breve. Los artculos de la Ley que se pretenden modificar corresponden al 43, 44 y 47, as como el octavo transitorio de las reformas correspondientes a 1997. Los objetivos que se buscan con la reforma son los siguientes: Asegurar la devolucin de los recursos remanentes acumulados en la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 a los trabajadores beneficiados bajo el rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997; Atender mejor a los trabajadores de bajos ingresos y a toda su derechohabiencia, al ofrecer mejores condiciones crediticias y otorgar prstamos suficientes para toda la poblacin afiliada; Coadyuvar al logro del objetivo de poltica social para el que fue creado, de una manera ms efectiva y eficiente y que garantice un crecimiento saludable y sustentable de su actividad en el corto, mediano y largo plazo; Fortalecer el derecho de los trabajadores a recibir crdito para la adquisicin de su vivienda, as como el derecho de toda familia a disfrutar de vivienda digna y decorosa, conforme con lo establecido en los artculos 4o. y 123, Apartado A, fraccin XII, de la Constitucin Federal.
DEVOLUCIN DE LOS RECURSOS ACUMULADOS A TRABAJADORES PENSIONADOS BAJO EL RGIMEN DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL VIGENTE HASTA EL 30 DE JUNIO DE 1997
Con la modificacin al artculo octavo transitorio de la reforma a la Ley del INFONAVIT del pasado 6 de enero de 1997, se establece un mecanismo que permite a los trabajadores que hayan optado por pensionarse bajo el sistema establecido en la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997, recuperar los recursos remanentes en su subcuenta de vivienda 97, de forma consistente con los fines de la seguridad social mencionados en la jurisprudencia establecida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. El mecanismo que se pretende establecer para entregar en una sola exhibicin los fondos acumulados en la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 y sus rendimientos, beneficia a los siguientes trabajadores: a. Los que a partir de la entrada en vigor de la reforma obtengan su pensin ante el IMSS, ya que en automtico podrn recuperar los recursos del INFONAVIT no utilizados. b. Los que con anterioridad hayan demandado la entrega de las aportaciones a que se refiere el prrafo anterior y que hayan obtenido resolucin firme a su favor que an no hubiere sido ejecutada. c. Los que hayan demandado la entrega de las aportaciones y el juicio se encuentre en trmite. d. En el caso de los trabajadores que se hayan beneficiado del rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997 durante el periodo que va del primero de julio de 1997 a la fecha en la que entre en vigor el decreto, debern ser identificados y recibir los fondos acumulados en
A continuacin nos permitimos comentar los principales cambios que contiene el referido proyecto de reforma legal.
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la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 y sus rendimientos, en un mximo de dieciocho meses a partir de la entrada en vigor de la reforma.
e. Los trabajadores que hayan demandado la entrega de los recursos y hayan recibido resolucin en su contra, gozarn del mismo beneficio en las condiciones sealadas en el prrafo anterior.
INVERSIN DE RECURSOS EXCEDENTES

Considerando que todos los trabajadores podrn retirar los recursos no utilizados al final de su vida laboral, se establece un rgimen de inversin congruente con una visin de largo plazo, para lo cual se plantea modificar el artculo 43 de la Ley a efecto de establecer que el INFONAVIT invierta los recursos excedentes en los valores que determine el Consejo de Administracin, con base en los previstos para la inversin de los recursos del Sistema de Ahorro para el Retiro, garantizando en todo momento que el Instituto cuente con los recursos necesarios para atender las necesidades de vivienda de los trabajadores.
OTORGAR CRDITOS EN PESOS O INDEXADOS A OTROS INDICADORES

La iniciativa propone adicionar un prrafo tercero al artculo 44 de la Ley a efecto de establecer la posibilidad de que el INFONAVIT pueda otorgar crditos en pesos o indexados a otros indicadores diferentes al salario mnimo, conforme a las reglas que al efecto determine su Consejo de Administracin, las cuales debern propiciar que las condiciones financieras para los trabajadores no sean ms altas que las hoy vigentes y previendo en todo momento las medidas para que se preserve la estabilidad financiera del Instituto y se cubran los riesgos de su cartera de crditos.
OTORGAMIENTO DE UN SEGUNDO CRDITO

Finalmente, la iniciativa propone reformar el cuarto prrafo del artculo 47 de la Ley a fin de modificar la actual limitacin para que los trabajadores puedan recibir crdito del INFONAVIT por una sola ocasin, a efecto de establecer que el trabajador tiene derecho a recibir un crdito del Instituto, y una vez que lo haya liquidado podr acceder a un nuevo financiamiento por parte del Instituto en coparticipacin con entidades financieras, y que para este segundo crdito el trabajador podr disponer de los recursos acumulados en la subcuenta de vivienda y su capacidad crediticia estar determinada por la proyeccin de aportaciones subsecuentes.
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C. PROYECTO DE REFORMAS A LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
El pasado 8 de noviembre de 2011, los senadores Rogelio Humberto Rueda Snchez, Mara de los ngeles Moreno Uriegas y Ral Jos Meja Gonzlez, del Grupo Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional, presentaron proyecto de decreto por el que se pretende reformar la Ley del Seguro Social. Dicho proyecto tiene como objetivo rebalancear las primas entre el Seguro de Invalidez (IV) y el Seguro de Enfermedades y Maternidad (EyM), especficamente en su esquema de Gastos Mdicos de Pensionados (GMP). En este sentido, se pretende disminuir la prima para el financiamiento del seguro de Invalidez, del 2.5% actual al 1.75%. En contrapartida, se pretende elevar la prima de contribucin del ramo GMP del 1.5% del Salario Base de Cotizacin (SBC) actual, al 2.25% del SBC. Es importante destacar que aun cuando el proyecto seala enfticamente que esta medida no tiene costo fiscal, ya que en forma global lo que se deja de aportar al seguro de Invalidez ahora se har a favor de esquema de GMP previsto en el artculo 25 de la Ley del Seguro Social (LSS), al realizar la comparacin de primas, exclusivamente a la que corresponde a la cuota patronal, se observa un incremento mnimo de .02% que deber ser absorbido por el patrn. Por otra parte, se propone incorporar un mecanismo de actualizacin de las cuotas establecidas en el artculo 242 de la LSS, que corresponden a la aportacin directa de los beneficiarios del Seguro de Salud para la Familia (SSFAM), debido a que las cuotas actuales representan una parte muy menor del costo que la provisin del seguro supone. A la fecha la cuota promedio de los beneficiarios es de $4,030.40 pesos y segn estimaciones del Consejo Tcnico la cuota de equilibrio debiera ser de $16,761.50 pesos. El proyecto pretende que a partir de marzo del 2017, sea el H. Consejo Tcnico quien determine las cuotas, previos anlisis del perfil demogrfico y epidemiolgico de los beneficiarios y la realizacin de los estudios actuariales
correspondientes. Con esta medida se pretende aligerar la precaria situacin financiera por la que atraviesa el Instituto Mexicano del Seguro Social.
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LEY FEDERAL DE PROTECCIN DE DATOS PERSONALES EN POSESIN DE LOS PARTICULARES
El pasado de 5 de julio del 2010, fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin la Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los Particulares, con lo cual se colocan los datos personales bajo la tutela del Estado mexicano, ya que con esta legislacin se protege la informacin personal que pueda encontrarse en las bases de datos de cualquier persona fsica o moral, tales como aseguradoras, bancos, tiendas departamentales, telefnicas, hospitales, laboratorios, universidades, entre muchas otras. La LFPDPPP contiene una serie de reglas claras y respetuosas de la privacidad, dignidad e informacin de las personas, derivadas de principios internacionalmente observados por otros pases, as como en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La Ley regula la forma y condiciones en que las empresas debern utilizar los datos personales. A continuacin nos permitimos comentar los principales aspectos de esta nueva Ley.
SUJETOS REGULADOS POR LA LEY (ART. 2)

Son sujetos regulados por esta Ley, los particulares (personas fsicas o morales) de carcter privado que lleven a cabo el tratamiento de datos personales, entendiendo como tal, cualquier informacin concerniente a una persona fsica identificada o identificable. La Ley contempla como casos de excepcin los siguientes: Las sociedades de informacin crediticia (p.ej. Buro de Crdito), ya que les aplica legislacin especfica sobre la proteccin de informacin (Ley de las Sociedades de Informacin Crediticia). Las personas que lleven a cabo la recoleccin y almacenamiento para uso exclusivamente personal, se rompe ese carcter cuando dicha informacin se divulga, incluso para cumplir obligaciones legales (Seguros de Vida, declaraciones fiscales, entrega de informacin a terceros con fines de fiscalizacin, etc.).
OBJETO (ART. 1)
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1, la LFPDPPP, es de orden pblico y de observancia general en toda la Repblica, por lo que el estado es garante de su cumplimiento a travs del Instituto Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos, (IFAI) a que hace referencia la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental. Tiene entre otros los siguientes objetivos: La proteccin de los datos personales en posesin de los particulares, Regular su tratamiento legtimo, controlado e informado, a efecto de garantizar la privacidad, Tutelar el derecho a la autodeterminacin informativa de las personas.
PRINCIPIOS DE PROTECCIN DE DATOS (ART. 6)

Los principios de proteccin de datos son una serie de reglas mnimas que deben observar las empresas o entes privados que tratan datos personales (personas fsicas o morales), garantizando con ello un uso adecuado de la informacin personal. Estos principios son: licitud, consentimiento, informacin, calidad, finalidad, lealtad, proporcionalidad y responsabilidad.
PRINCIPIO DE LICITUD (ART. 7)

Atendiendo a este principio, los responsables de la informacin debern recabar y tratar los datos personales
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de manera lcita, conforme a las disposiciones establecidas por esta Ley y dems normatividad aplicable. Asimismo no deber recabar la informacin a travs de medios engaosos o fraudulentos. Se presume que existe la expectativa razonable de privacidad, es decir, que los datos personales proporcionados entre los responsables de la informacin sern tratados conforme a lo que acordaron las partes en los trminos establecidos por esta Ley.
la creacin de las mismas para finalidades legtimas, concretas y acordes con las actividades o fines explcitos que persigue el sujeto regulado.
EXCEPCIONES AL CONSENTIMIENTO (Art. 10)

No ser necesario el consentimiento para el tratamiento de los datos personales cuando: Est previsto en una Ley; Los datos figuren en fuentes de acceso pblico; Los datos personales se sometan a un procedimiento previo de disociacin (los datos personales no pueden asociarse al titular ni permitir su identificacin); Tenga el propsito de cumplir obligaciones derivadas de una relacin jurdica entre el titular y el responsable; Exista una situacin de emergencia que pueda daar a un individuo en su persona o en sus bienes; Sean indispensables para la atencin mdica, la prevencin, diagnstico, la prestacin de asistencia sanitaria, tratamientos mdicos o la gestin de servicios sanitarios, (mientras el titular no est en condiciones de otorgar el consentimiento, y que el tratamiento de datos se realice por una persona sujeta al secreto profesional). Se dicte resolucin de autoridad competente.
PRINCIPIO DE CONSENTIMIENTO (Art. 8)

El uso de la informacin estar sujeto al consentimiento de su titular, expreso o tcito segn sea el caso. El consentimiento expreso es un requisito indispensable siempre que los datos personales sean de carcter financiero o patrimonial. Se entiende por consentimiento expreso siempre que se realiza por alguna de las siguientes formas: Verbalmente. Por escrito. Por medios electrnicos, pticos o por cualquier otra tecnologa. Por signos inequvocos.
El consentimiento se expresar tcitamente, cuando no se manifieste su oposicin habindose puesto a su disposicin el aviso de privacidad. En ambos casos, el consentimiento podr ser revocado en cualquier momento sin que se le atribuyan efectos retroactivos. Para ello es necesario establecer los mecanismos y procedimientos dentro del aviso de privacidad.
TRANSFERENCIA DE DATOS PERSONALES A TERCEROS (Art. 36)

Se entiende por transferencia de datos personales toda comunicacin de datos realizada a persona distinta del responsable o encargado del tratamiento. En ese sentido, cuando el responsable pretenda transferir los datos personales a terceros nacionales o extranjeros, distintos del encargado, deber comunicar a los destinatarios de la informacin, el aviso de privacidad y las finalidades a las que el titular sujet su tratamiento. El tratamiento de los datos se har conforme a lo convenido en el aviso de privacidad, el cual contendr una clusula en la que se indique si el titular acepta o no la transferencia de sus datos. El tercero receptor, asumir las mismas obligaciones que correspondan al responsable que transfiri los datos.
CONSENTIMIENTO PARA LA OBTENCIN DE DATOS SENSIBLES (Art. 9)

De acuerdo con la Ley, los datos sensibles son aquellos datos personales que afecten a la esfera ms ntima de su titular, o cuya utilizacin indebida pueda dar origen a discriminacin o conlleve un riesgo grave (origen racial o tnico, estado de salud, informacin gentica, creencias religiosas, filosficas y morales, afiliacin sindical, opiniones polticas, preferencia sexual). Tratndose de datos sensibles, ser necesario obtener el consentimiento expreso y por escrito del titular para su tratamiento, a travs de su firma autgrafa, firma electrnica, o cualquier mecanismo de autenticacin que al efecto se establezca. La Ley prohbe la creacin de bases de datos que contengan datos personales sensibles, sin que se justifique
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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO DE CONSENTIMIENTO TRATNDOSE DE TRANSFERENCIA DE DATOS (Art. 37)

Las transferencias nacionales o internacionales de datos podrn llevarse a cabo sin el consentimiento del titular cuando se d alguno de los siguientes supuestos: Necesaria o legalmente exigida para la salvaguarda de un inters pblico, o para la procuracin o administracin de justicia; Sea precisa para el reconocimiento, ejercicio o defensa de un derecho en un proceso judicial, y Sea precisa para el mantenimiento o cumplimiento de una relacin jurdica entre el responsable y el titular.
Tomar en cuenta, para establecer los controles, el riesgo existente, las posibles consecuencias para los titulares, la sensibilidad de los datos y el desarrollo tecnolgico. Cuando se vulnere la seguridad afectando derechos patrimoniales o morales de los titulares, sern informadas de forma inmediata por el responsable al titular. Guardar confidencialidad respecto de los datos personales. Esta obligacin subsistir aun despus de finalizar sus relaciones con el titular. Todo responsable deber designar a una persona, o departamento de datos personales, quien dar trmite a las solicitudes de los titulares, para el ejercicio de los derechos ARCO.
OBLIGACIONES DEL RESPONSABLE DE LA INFORMACIN (Art. 14 y 15)

Un aspecto fundamental contenido en la Ley son las obligaciones impuestas al responsable de la informacin, es decir, toda persona fsica o moral de carcter privado que decide sobre el tratamiento de datos personales. Dentro de las obligaciones destacan las siguientes: Velar por el cumplimiento de los principios de proteccin de datos personales establecidos por esta Ley, debiendo adoptar las medidas necesarias para su aplicacin. Tomar medidas necesarias y suficientes para garantizar que el aviso de privacidad dado a conocer al titular, sea respetado. Informar a los titulares de los datos, la informacin que se recaba de ellos y con qu fines, a travs del aviso de privacidad.
CONTENIDO DEL AVISO DE PRIVACIDAD (Art. 16)

De acuerdo con la Ley, el aviso de privacidad deber contener al menos la siguiente informacin: La identidad y domicilio del responsable que recaba los datos personales; Las finalidades del tratamiento de datos personales; Las opciones y medios que el responsable ofrezca a los titulares de la informacin, para limitar el uso o divulgacin de los datos; Los medios establecidos por el responsable para que le titular de la informacin pueda ejercer los derechos de Acceso, Rectificacin, Cancelacin u Oposicin (ARCO); En su caso, las transferencias de datos que vayan a efectuarse, El procedimiento y medio por el cual el responsable comunicar a los titulares de la informacin, de cambios al aviso de privacidad, de conformidad con lo previsto en la Ley.
OTRAS OBLIGACIONES DEL RESPONSABLE DE LA INFORMACIN (Art. 19, 20 y 30)

Por otra parte, la Ley contempla obligaciones adicionales para el responsable de la informacin. Entre otras las siguientes: Establecer y mantener medidas de seguridad administrativas, tcnicas y fsicas que permitan proteger los datos personales contra dao, prdida, alteracin, destruccin o el uso, acceso o tratamiento no autorizado. No adoptar medidas de seguridad menores a aquellas que mantengan para el manejo de su propia informacin.
En su caso, el aviso de privacidad deber sealar expresamente que se trata de datos personales sensibles.
DISPOSICIN DEL AVISO DE PRIVACIDAD (Art. 17)

El aviso de privacidad debe ponerse a disposicin de los titulares de la informacin a travs de formatos impresos, digitales, visuales, sonoros o cualquier otra tecnologa, de acuerdo con lo siguiente: Tratndose de datos obtenidos personalmente del titular. El aviso de privacidad deber ser facilitado en el momento en que se recaba el dato de forma clara y fehaciente.
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Datos obtenidos directamente del titular por cualquier medio electrnico, ptico, sonoro, visual, o a travs de cualquier otra tecnologa. El responsable deber proveer los mecanismos para que el titular conozca el texto completo del aviso de privacidad.
Obstaculice actuaciones judiciales o administrativas vinculadas a obligaciones fiscales, la investigacin y persecucin de delitos o la actualizacin de sanciones administrativas; Sean necesarios para cumplir con una obligacin legalmente adquirida por el titular, y
DERECHOS ARCO PROTEGIDOS (Art. 22)

Las personas que realicen en tratamiento de datos personales, es decir, cualquier operacin desde su obtencin, uso, divulgacin, almacenamiento y hasta su cancelacin y supresin, debern prever medidas de seguridad y establecer mecanismos para que el titular pueda Acceder, Rectificar, Cancelar u Oponerse al manejo de su informacin personal. Estos derechos son conocidos como derechos ARCO.
d. Derecho a Oposicin.
El titular tendr derecho en todo momento y por causa legtima, a oponerse al tratamiento de sus datos. De resultar procedente, el responsable de la informacin no podr tratar los datos relativos al titular (Art. 27).
a. Derecho a Acceder.
Los titulares de la informacin tienen derecho en todo momento a acceder a sus datos personales que obren en poder del responsable, as como de conocer el Aviso de Privacidad al que est sujeto el tratamiento (Art. 23).
EJERCICIO DE LOS DERECHOS DE ACCESO, RECTIFICACIN, CANCELACIN Y OPOSICIN (Art. 28 y 29)

Los titulares podrn solicitar al responsable en cualquier momento el acceso, rectificacin, cancelacin u oposicin, presentando la solicitud correspondiente. Dicha solicitud deber contener los requisitos sealados en el artculo 29 de la Ley: El nombre del titular y domicilio u otro medio para comunicarle la respuesta a su solicitud; Los documentos que acrediten la identidad o la representacin legal; La descripcin de los datos personales respecto de los que se busca ejercer derechos ARCO; Cualquier otro elemento que facilite la localizacin de los datos personales.
b. Derecho a la Rectificacin.
El titular de los datos tendr derecho a rectificarlos cuando sean inexactos o incompletos (Art. 24).
c. Derecho a la Cancelacin.
El titular tendr en todo momento el derecho a cancelar sus datos personales (Art. 25). La cancelacin de datos personales dar lugar a un periodo de bloqueo (identificacin y conservacin de datos personales una vez cumplida la finalidad para la cual fueron recabados), tras el cual se proceder a la supresin del dato. El responsable podr conservarlos exclusivamente para efectos de las responsabilidades nacidas del tratamiento. El periodo de bloqueo ser equivalente al plazo de prescripcin de las acciones derivadas de la relacin jurdica que funda el tratamiento en los trminos de la Ley aplicable en la materia. Una vez cancelado el dato el responsable dar aviso a su titular. El artculo 26 de la Ley, establece situaciones en las cuales el responsable de la informacin no estar obligado a cancelar, entre otras, cuando: Se refiera a las partes de un contrato privado, social o administrativo y sean necesarios para su desarrollo y cumplimiento; Deban ser tratados por disposicin legal;
Todo responsable deber designar a una persona, o departamento de datos personales, quien dar trmite a las solicitudes de los titulares, para el ejercicio de los derechos (Art. 30). El responsable comunicar al titular, en un plazo mximo de veinte das, contados desde la fecha en que se recibi la solicitud de acceso, rectificacin, cancelacin u oposicin, la determinacin adoptada, a efecto de que, si resulta procedente, se haga efectiva la misma dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se comunica la respuesta. (Art. 32).
INFRACCIONES Y SANCIONES AL RESPONSABLE (Art. 63 y 64)

De acuerdo con la Ley, constituyen infracciones a esta Ley, entre otras: No cumplir con la solicitud del titular para el
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acceso, rectificacin, cancelacin u oposicin al tratamiento de sus datos personales; Actuar con negligencia o dolo en la tramitacin y respuesta de solicitudes de ARCO; Declarar dolosamente la inexistencia de datos personales, cuando existan total o parcialmente; Dar tratamiento a los datos personales en contravencin a los principios establecidos en esta Ley; Omitir en el aviso de privacidad, alguno o todos los elementos que deben de incluirse; Incumplir el deber de confidencialidad; Cambiar sustancialmente la finalidad originaria del tratamiento de los datos, sin dar aviso al titular; Transferir datos a terceros sin comunicar a stos el aviso de privacidad que contiene las limitaciones a que el titular sujet la divulgacin de los mismos; Recabar o transferir datos personales sin el consentimiento expreso del titular, en los casos en que ste sea exigible;
Obstruir los actos de verificacin de la autoridad; Recabar datos en forma engaosa y fraudulenta; Tratar los datos personales de manera que se afecte o impida el ejercicio de los derechos de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin establecidos en el artculo 16 de la CPEUM; Cualquier incumplimiento del responsable a las obligaciones establecidas a su cargo en trminos de lo previsto en la presente Ley.
SANCIONES (Art. 64)

Las infracciones a la presente Ley sern sancionadas por el Instituto con: El apercibimiento para que el responsable lleve a cabo los actos solicitados por el titular; Multas que van de 100 a 320,000 das de SMGDF; Tratndose de infracciones cometidas en el tratamiento de datos sensibles, las sanciones podrn incrementarse hasta el doble.
CALENDARIO DE IMPLEMENTACIN DE LA LFPDPPP Actividad

El Ejecutivo Federal deber expedir el Reglamento de esta Ley dentro del ao siguiente a su entrada en vigor. Las empresas designarn a una persona o departamento de datos personales (dependiendo del tamao del negocio) para atender las solicitudes de acceso, rectificacin, cancelacin u oposicin de datos personales, a ms tardar un ao despus de la entrada en vigor de la presente Ley. Las empresas expedirn los avisos de privacidad para informar a las personas sobre la finalidad en el uso de sus datos y el nombre del responsable de su proteccin, a ms tardar un ao despus de la entrada en vigor de la presente Ley. Cualquier persona podr ejercer ante los responsables designados por las empresas sus derechos de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin (conocidos por sus siglas como derechos ARCO) contemplados en el Captulo IV de la Ley; dieciocho meses despus de la entrada en vigor de la Ley. Cualquier persona podr dar inicio al procedimiento de proteccin de derechos ante el IFAI, en caso de alguna inconformidad ante la respuesta de la empresa, dieciocho meses despus de la entrada en vigor de la Ley.
Fecha
6 Julio 2011
6 Julio 2011
6 Julio 2011
Enero 2012
Enero 2012
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ASPECTOS RELEVANTES EN MATERIA DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
INTRODUCCIN
El dinamismo que ha distinguido a la normatividad contable y financiera en los ltimos aos en nuestro pas, no fue la excepcin en el ao que est por concluir. Y es que precisamente en este mes de diciembre 2011, concluye el plazo que el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) estableci para lograr la convergencia de la normatividad mexicana con los estndares contables que imperan a nivel internacional. Con el proceso de convergencia que hasta la fecha ha llevado a cabo el CINIF, se han reducido de manera sustancial las diferencias entre las normas mexicanas y las normas internacionales de informacin financiera. A nivel mundial, el ao 2011 se caracteriz por una evidente inestabilidad de economas en diversas regiones del mundo, la volatilidad de los mercados y de los precios internacionales de una amplia variedad de productos, adems de la revaluacin y devaluacin de las monedas de pases de todo el orbe. Aunada a toda la problemtica que se present en el ao que est por concluir y que impact severamente a algunos sectores de la economa y a compaas de muy diversos giros en nuestro pas, particularmente en los mbitos contable y financiero, las entidades mexicanas tuvieron que incorporar en sus estados financieros los efectos derivadas de los cambios en la normatividad contable que estuvieron vigentes a partir del ao 2011. As pues, durante de este ao se realizaron modificaciones en las normas contables en rubros de los estados financieros normalmente muy significativos, tales como: inventarios, propiedades, planta y equipo, obligaciones asociadas al retiro de propiedades, planta y equipo, entre otros. As las cosas, prcticamente estamos concluyendo el proceso de convergencia con la normatividad internacional, por lo que nos espera un cierre de ao y un inicio de ao nuevo, sumamente vertiginoso en materia
de normas contables y financieras, toda vez que, como se podr apreciar ms adelante, en unos das y semanas ms, el CINIF emitir un paquete de normas de informacin financiera muy importante que podra tener impactos significativos en muchas de las entidades mexicanas que emiten sus estados financieros con base precisamente en las normas de informacin financiera mexicanas. Por lo que respecta a las compaas pblicas (entidades listadas en Bolsa de Valores), el ao que est por iniciar tambin constituye un ao muy relevante en materia contable y financiera, ya que ser el primer ao que de manera obligatoria debern emitir sus estados financieros con base en normas internacionales de informacin financiera. Antes de pasar a analizar de manera resumida el estatus actual en diversos temas de ndole contable y financiero, que estamos seguros ayudarn a nuestros clientes en el estudio y anlisis de la referida normatividad, deseamos reiterarles nuestro agradecimiento por la distincin que para nuestra organizacin Crowe Horwath Gossler significa poderles servir y coadyuvar con ustedes en una mejor toma decisiones en beneficio de sus negocios, siempre con la imparcialidad, objetividad y el profesionalismo que los tiempos actuales nos exigen.
CONVERGENCIA ENTRE LAS NIF Y EL IFRS (POR SUS SIGLAS EN INGLS)

A partir del 1 de junio de 2004, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) asumi la responsabilidad de la emisin de las Normas de Informacin Financiera en Mxico (NIF), responsabilidad que anteriormente era de la Comisin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Mxico, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Desde ese entonces el CINIF se fij como objetivo fundamental que las NIF convergieran con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Para ello
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reformul el marco conceptual de las NIF y hasta la fecha ha emitido un nmero importante de nuevas normas. Atento a las tendencias internacionales de informacin financiera, el CINIF consider conveniente solicitar a la Comisin Europea el estatus de equivalencia el cual permitira que una entidad que aplique las NIF para generar su informacin financiera, pueda presentar dicha informacin al cotizar en los mercados europeos de valores sin necesidad de efectuar una conciliacin con las NIF. Para obtener el estatus de equivalencia por parte de la Comisin Europea, el CINIF ha revisado el programa de trabajo que est realizando desde 2004 y en ese momento se consider que lograra que las NIF convergieran con las NIIF a mediados del 2011. El programa de trabajo del CINIF contempla el emitir de cinco a seis nuevas normas por ao, con lo cual se cubriran la mayora de los temas importantes de informacin financiera y con esto lograr el objetivo de convergencia para 2011. El 11 de noviembre de 2008 la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), organismo gubernamental que tiene como misin salvaguardar la estabilidad del sistema financiero mexicano y fomentar su eficiencia y desarrollo incluyente en beneficio de la sociedad, anuncia junto con el CINIF, que a partir del ao 2012, se requerir a las compaas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) adoptar totalmente las IFRS para emitir sus estados financieros, permitiendo su adopcin anticipada para los ejercicios 2008, 2009 y 2010. El 27 de enero de 2009 la CNBV public en el Diario Oficial de la Federacin las modificaciones a la Circular nica de Emisoras, en las cuales se da a conocer la mecnica para que las emisoras que cotizan en la bolsa mexicana adopten las NIIF. Dentro de esta nueva fase de adopcin de las IFRS para emisoras, el CINIF seguir trabajando en el proceso de convergencia de las NIF aplicables para el resto de las empresas mexicanas en general; de esta forma se considera que a partir del ao 2012, despus de haber alcanzado la convergencia de las NIF con las IFRS, la informacin financiera de las entidades en Mxico ser comparable con las del resto del mundo.
en los estados financieros que se emitan a partir del 30 se septiembre de 2010. La INIF 19 menciona como antecedente que el requerimiento de la CNBV de adoptar las NIIF implica que la entidades que divulgan su informacin financiera al pblico a travs de la BMV cambien como base de preparacin de sus estados financieros: de Normas de Informacin Financiera a IFRS, lo que provocar que la informacin mostrada en los ltimos aos con base en NIF sea modificada a partir del periodo siguiente. La adopcin de las IFRS tiene un lado positivo debido a que las empresas que lo adopten facilitarn a los usuarios de la informacin financiera la toma de decisiones. Sin embargo, tienen un lado negativo ya que la adopcin de estas normas tiene un alto grado de dificultad para las empresas. A continuacin se mencionan brevemente los puntos para ver la relevancia de los asuntos. Uno de los puntos cruciales y ms controversiales de la norma internacional, es la aplicacin retrospectiva, la cual se menciona en la IFRS 1 (adopcin por primera vez de las IFRS). Todas las empresas que adopten por primera vez las IFRS debern presentar la situacin financiera de la empresa como si siempre hubiera estado reportando de acuerdo a las normas internacionales.
IMPLICACIONES DIFCILES
La aplicacin retrospectiva representa un gran reto a las empresas debido a que para aplicarla necesitan informacin que es muy difcil obtener. Sin embargo, el International Accounting Standard Board (IASB) incluy en la IFRS 1, algunas excepciones sobre las cuales las empresas se pueden apoyar para que la transicin no sea tan complicada. Algunas de estas excepciones son las que aplican a la combinacin de negocios, los instrumentos financieros compuestos, los pagos basados en acciones, los activos y pasivos de subsidiarias, entre otros. Para entender el nivel de complejidad que presentan las IFRS, a continuacin se presentan los cinco pasos ms relevantes que una empresa debe efectuar para hacer la transicin a IFRS.
PROCESO DE TRANSICIN
El primer paso es el identificar las fechas clave; la fecha de transicin, que es el principio del periodo en el cual la informacin es presentada con base en IFRS. La fecha de adopcin, es el principio del ejercicio en el cual los estados financieros son elaborados de acuerdo con IFRS. Finalmente, la fecha de reporte es la fecha en la cual se realiza el cierre del ejercicio. El segundo paso importante hacia las IFRS, es la determinacin del balance inicial a la fecha de la transicin. Este es uno de los pasos ms complicados ya que debe
HACIA LA CONVERGENCIA
El 31 de Agosto de 2010 el CINIF emiti el documento denominado Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera 19, cambio derivado de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (INIF 19). La INIF 19 se promulg como respuesta a la pregunta: Qu revelaciones proceden en los estados financieros en Normas de Informacin Financiera ante la obligacin o decisin de adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera?. La INIF 19 se aprob en agosto de 2010 para adoptarse
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contener informacin financiera que probablemente no era requerida por las normas que se aplicaban anteriormente, que en el caso de las empresas mexicanas son las NIF. Este paso es complicado ya que se debe hacer un anlisis profundo de cules son las diferencias principales entre ambas normas y poner especial atencin a reconocer todos los activos y pasivos que son requeridos por las NIF y excluir todos aquellos que no estn contemplados en ellas. Posteriormente se deben clasificar y valuar todos los activos que han sido incluidos de acuerdo con las IFRS (en este punto se pueden aplicar ciertas excepciones opcionales). Debido a las diferencias entre las normas, habr algunos ajustes, los cuales debern ser reconocidos en los resultados de ejercicios anteriores en el balance inicial. El tercer paso es la seleccin de las polticas contables que sean vlidas de acuerdo con las IFRS. Este paso es necesario debido a que existen diversas polticas alternativas, por lo que antes de seleccionar qu poltica aplicar, la empresa debe analizar cuidadosamente cuales son las implicaciones de esta y no simplemente elegirla porque es la que menos diferencias presenta con la poltica que vena aplicando anteriormente. Un ejemplo de una poltica que se puede aplicar es la eleccin entre los mtodos de valuacin de valor razonable o costo histrico (ambas tambin contempladas en las NIF). El cuarto paso y uno de los que ayudan a que la aplicacin de las IFRS sea ms sencilla, es el de elegir las exenciones opcionales y aplicar las excepciones obligatorias. Como ya se mencion, el nico motivo de este paso es el ayudar a simplificar la transicin a las normas internacionales. Sin embargo, elegir entre las diferentes exenciones opcionales no es fcil, y dependiendo del giro y de las caractersticas de cada empresa se debe hacer un anlisis de cul es la exencin ms adecuada. Las excepciones obligatorias se deben de seguir de acuerdo a la aplicacin retrospectiva, la cual ya se mencion anteriormente. El paso con el cual se concluye el proceso de transicin de NIF a IFRS consiste en hacer revelaciones muy detalladas acerca de cul fue el efecto de esta transicin. Para el primer reporte elaborado de acuerdo a las normas internacionales se debe incluir tanto la reconciliacin de capital, como la reconciliacin de utilidad neta segn las NIF hacia las IFRS elaboradas a la fecha del ltimo periodo en el cual se elaboraron los estados financieros de acuerdo con a las NIF. Otro punto de gran importancia es el de la informacin financiera intermedia. Las empresas que cotizan en la BMV tienen como requisito sealado por la CNBV presentar sus estados financieros trimestralmente, por lo que si se cambian a las IFRS en un periodo intermedio deben de aplicar la IAS 34 que habla de la informacin financiera intermedia. Como se pudo observar en la descripcin anterior, el
proceso de transicin de NIF a IFRS no es fcil y tiene la complicacin de la aplicacin retrospectiva que no muchas empresas pueden cumplir debido a que no cuentan con esa informacin o les es muy difcil acceder a ella. Sin embargo gracias a las exenciones opcionales y a las exenciones obligatorias este proceso se hace un poco menos complicado. Es necesario que las empresas realicen un anlisis muy completo de las IFRS para que la transicin cumpla con su objetivo positivo. Al ser tan complejo el proceso de transicin, es importante sealar que para las empresas que cambien de normas, este proceso representar un costo considerable debido a la especializacin que debe tener su personal para hacer un cambio adecuado a las normas internacionales. Si las empresas logran hacer este cambio de manera adecuada y superar el reto y asumir los costos que implica, la transicin traer efectos positivos, los cuales sern comentados a continuacin.
IMPLICACIONES POSITIVAS
Como se mencion anteriormente, las empresas que estn obligadas a efectuar la transicin de NIF a IFRS son las que cotizan en la BMV. El principal objetivo por el que la CNBV present este requerimiento es el de facilitar el proceso de toma de decisiones a los usuarios de la informacin financiera: inversionistas, analistas, reguladores, emisoras, socios, etc.). Esta medida de la CNBV parece bastante sensata, ya que los inversionistas que deseen comprar acciones de las empresas que cotizan en la BMV tendrn la opcin de comparar ms fcilmente a las empresas, y no slo en Mxico, sino con las de los dems pases que tambin estn cambiando hacia las IFRS. Otro punto de gran relevancia que no se ha analizado en este trabajo es que en las empresas que forman parte del sector financiero est empezando a haber una tendencia hacia la transicin de normas mexicanas a normas internacionales. Es decir que empresas tales como casas de bolsa, instituciones de crdito, SOFOMES, etc., estn empezando a hacer el proceso del cambio de normas. El hecho de que varias empresas cambien hacia las normas internacionales tiene una implicacin positiva, ya que si lo hacen de manera correcta, colaborarn a que los usuarios de la informacin financiera tomen mejores decisiones y de manera ms fcil, y principalmente, de manera global, sin tener que estar especializados en las normas de determinado pas y conocer las caractersticas de cada una de las normas. Un inversionista, con estar enterado sobre las IFRS podr comprender y comparar la informacin financiera de empresas de Latinoamrica, Estados Unidos, Europa, etc. Lo anterior se confirma con el dato de que ms de 100 pases ya han adoptado las IFRS, y otros pases se encuentran en el proceso de adopcin o ya anunciaron que empezarn este proceso. Adems de Mxico, otros pases que se encuentran en el proceso de adopcin de las normas internacionales son Canad, Brasil, y Argentina.
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Entre ms pases vayan cambiando hacia IFRS estas normas cumplirn ms con su objetivo de estandarizar la informacin financiera, por lo que la decisin de la CNBV de obligar a las empresas que cotizan en la BMV fue tomada a tiempo, de lo contrario Mxico se hubiera visto estancado en este aspecto y las empresas se hubieran visto afectadas al no estar presentando su informacin de acuerdo a los estndares mundiales.
y hacer menos costosa la aplicacin de dicha normatividad para la mayora de las compaas que operan en Mxico. De acuerdo con lo establecido por el IASB, la aplicacin de las NIIF PYMES no es obligatoria, por lo que los organismos emisores de la normatividad financiera de cada pas pueden decidir su aplicacin o no. Otro argumento que consider el CINIF para sustentar su decisin, es que de acuerdo con el propio IASB el trmino PYME no tiene ninguna relacin con la magnitud de una compaa, sino con la obligacin pblica de rendir cuentas, por lo que cualquier compaa puede aplicar dicha normatividad, situacin que provocara falta de comparabilidad entre la informacin financiera de compaas pblicas y no pblicas en Mxico. Las NIIF para PYMES no establecen algunos tratamientos contables que son obligatorios bajo NIIF completas, tales como: La capitalizacin de intereses en activos calificables. La capitalizacin de costos de desarrollo. Someter el crdito mercantil slo a pruebas de deterioro requiriendo su amortizacin en lnea recta, a pesar de que no exista deterioro. La posibilidad de que, al consolidar, los estados financieros de las subsidiarias puedan ser a fechas diferentes de la fecha de los estados financieros de la controladora (no mayor a tres meses). No permite cumplir el objetivo de simplificacin, pues establece la obligacin de aplicar la NIC 39 de las NIIF completas, respecto a los instrumentos financieros. Adicionalmente, en caso de adoptar la NIIF para PYMES, deben ajustarse retrospectivamente los estados financieros para eliminar los efectos de los tratamientos aplicados anteriormente y no permitidos por la nueva normatividad. Si posteriormente, la entidad decide o est obligada a adoptar las NIIF completas, deben ajustarse nuevamente en forma retrospectiva sus estados financieros para dar efecto a lo que requieren las NIIF completas y que es diferente de las disposiciones de la NIIF para PYMES.
MEJORAS A LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2011

En diciembre de 2010 el CINIF public el documento denominado Mejoras a las Normas de informacin financiera 2011, como parte de su proyecto de mejoras anuales y cuyo objetivo es incorporar en las propias Normas de Informacin Financiera cambios y precisiones con la finalidad de establecer un planteamiento normativo ms adecuado. Este documento incluye cambios puntuales a las NIF, derivados de; a) Comentarios y sugerencias hechos a la CINIF por parte de los interesados en la informacin financiera, como consecuencia de la aplicacin de las normas y, b) De la revisin que el propio CINIF hace de las NIF con posterioridad a la fecha de su entrada en vigor. Adems de mejorar ciertos aspectos de las NIF, los cambios eliminan algunas diferencias con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Las modificaciones efectuadas se incluyen dentro del libro de las NIF, en cada una de las NIF correspondientes, con la finalidad de actualizarlas; as mismo en cada NIF modificada se incluye una mencin que evidencia que se ha llevado a cabo una modificacin en el prrafo correspondiente como resultado de la revisin de esa norma.
NIF PARA PYMES

A diferencia de lo que sucede en otros pases, en Mxico el CINIF decidi no adoptar las NIIF para pequeas y medianas empresas, conocidas como NIIF PYME. Vale la pena precisar que para efectos de la normatividad internacional mencionada, se considera PYME, a todas aquellas entidades no pblicas, es decir, aquellas compaas que no cotizan sus acciones o que no emiten colocaciones de papel a travs de bolsas de valores. La razn por la cual el CINIF decidi no adoptar la normatividad en cuestin, es porque considera que deben aplicarse las mismas normas de valuacin, presentacin y revelacin, a todas las entidades econmicas que emitan estados financieros, independientemente de su tamao, sean o no compaas listadas en algunas bolsas de valores. No obstante lo anterior, una buena noticia para las denominadas PYME, es que actualmente el CINIF est desarrollando un proyecto a travs del cual se pretende eliminar o hacer optativos para las compaas privadas, algunos aspectos de presentacin y revelacin de las actuales NIF, lo cual sin duda alguna contribuir a facilitar
Finalmente, de haberse aceptado la aplicacin de las NIIF para PYMES, en nuestro pas existiran tres tipos de normas: las NIF, las NIIF completas y la NIIF para PYMES, lo cual puede impedir la comparabilidad entre entidades similares que apliquen diferentes normas contables.
NIF POR EMITIRSE EN EL AO 2011 VIGENTES A PARTIR DE 2012

Contina el dinamismo del CINIF de los aos anteriores en la emisin de normatividad, dada la relevancia y volumen de la normatividad que esta prxima a emitirse y que
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incluye normas y mejoras a la normatividad vigente, cuya aplicacin es ya muy generalizada. Las NIF que estn por emitirse en breve, son las siguientes: NIF B-3, Estado de Resultados Integral
Reversin del deterioro del crdito mercantil Presentacin de las prdidas por deterioro y de su reversin NIF D-3, Beneficios a los empleados Presentacin del gasto por PTU NIF D-4, Impuestos a la utilidad Definicin de diferencia temporal
NIF B-4, Estado de Variaciones de Capital Contable NIF B-6, Estado de Situacin Financiera NIF B-14, Utilidad por Accin NIF B-12, Compensacin de Activos y Pasivos Financieros NIF C-2 , Inversin en Instrumentos Financieros Negociables NIF C-3, Cuentas e Instrumentos Financieros por Cobrar NIF C-10, Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones de Cobertura NIF C-11, Capital Contable
Mejoras a las NIF 2012 que no generan cambios contables:

NIF A-7, Presentacin y revelacin Revelacin de juicios relevantes
NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes Definicin de inversiones permanentes NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF C-8, Activos intangibles Boletn C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin Periodicidad de las pruebas de deterioro NIF C-8, Activos intangibles Significado de sustancia comercial en un intercambio de activos
NIF C-14, Transformacin y Baja de Activos Financieros NIF C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin NIF C-16, Costo amortizado y deterioro de instrumentos financieros NIF C-17, Propiedades de inversin NIF C-19, Pasivos financieros
NIF D-1, Ingresos derivados de contratos con clientes NIF D-5, Arrendamientos
A la fecha de emisin de este documento, los periodos de auscultacin de la normatividad antes sealada habrn concluido, por lo que consideramos que los proyectos modificados y aprobados se encuentran prximos a ser promulgados.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
El rgano de Coordinacin para la Armonizacin de la Contabilidad Gubernamental denominado Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), encargado de emitir las Normas Contables y Lineamientos para estandarizar los sistemas de registro contable de los Entes Pblicos, continu durante 2011, emitiendo diversos documentos normativos, contables, econmicos y financieros, con la finalidad de lograr conformar un Sistema de Contabilidad Gubernamental con accin en tiempo real y registro de operaciones de nica vez. Dichos documentos fueron: Manual de contabilidad gubernamental. Principales reglas de registro y valoracin del patrimonio (Elementos generales).
Mejoras a las NIF 2012 que generan cambios contables:

Boletn B-14, Utilidad por accin Presentacin de la utilidad bsica por accin diluida
NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo Presentacin del rubro efectivo y equivalentes de efectivo Boletn C-11, Capital contable Reconocimiento de las donaciones recibidas por entidades lucrativas Boletn C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin Activos de larga duracin destinados a ser vendidos
Reglas especficas del registro y valoracin del patrimonio.

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Lineamientos mnimos relativos al diseo e integracin del registro en los libros diario, mayor e inventarios y balances (Registro electrnico). Lineamientos generales del sistema de contabilidad gubernamental simplificado para los municipios con menos de veinticinco mil habitantes. Lineamientos para la elaboracin del catlogo de bienes que permita la interrelacin automtica con el clasificador por objeto del gasto y la lista de cuentas. Lineamientos dirigidos a asegurar que el sistema de contabilidad gubernamental facilite el registro y control de los inventarios de los bienes muebles e inmuebles de los entes pblicos. Clasificacin administrativa. Clasificacin econmica de los ingresos, de los gastos y del financiamiento de los entes pblicos. Marco metodolgico sobre la forma y trminos en que deber orientarse el desarrollo del anlisis de los componentes de las finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la planeacin del desarrollo, para su integracin en la cuenta pblica.
Considerando que los documentos normativos emitidos por el CONAC durante 2009, 2010 y 2011, en su mayora, debieron estar adoptados e implementados por los Entes Pblicos a ms tardar el 1 de enero de 2012, implica sin lugar a dudas, la participacin de expertos en diversos mbitos, para lo cual nuestra Firma, pone a su disposicin los servicios profesionales que coadyuven en la armonizacin para estandarizar los sistemas de registro contable de los ingresos, gastos, financiamientos, activos, pasivos, control y administracin de los patrimonios pblicos.
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En Gossler nos comprometemos con la calidad en nuestro servicio
EXECUTIVE SUMMARY
INTRODUCTION
Just like every year, the Executive Branch submitted the draft of the Federal Revenue Law to Congress, as well as the Federal Expense Budget for 2012. Moreover, the President submitted the draft of Amendments to the Federal Internal Revenue Code, drafts that were finally approved by the General Congress. As has been the case in these last years, this occasion entails a very limited tax reform, which fails to take advantage of proposing, discussing, and approving substantial reforms that improve our tax system to the benefit of the Countrys sustainable development that allows for moving ahead in the struggle against poverty, promoting investment, creating well paying jobs, and in improving public services of education, health care, and security. Notwithstanding the limitedness of the reform for 2012 that we will discuss now, this reform contains some very material isolated changes such as, for example, in the Federal Internal Revenue Code. a) the precision of term of the statute of limitations of criminal action with respect to tax fraud; b) the extension of the effectiveness of the Advanced Electronic Signature (FIEL) from two to four years; and c) the grouping, arrangement, as well as the incorporation of some adjustments in the wording of the Federal Internal Revenue Code (CFF) of the rules that must be observed for issuing digital tax supporting documents. The Federal Revenue Law for 2012 is highlighted by provisions, such as: a) the effectiveness of the new tax regime relative to income tax applicable to interest received by individuals is extended for one more year (up to 2013); b) the facility granted to shelter maquiladoras is extended up to 2013, in order for the foreign resident service user not to consider its operations carried out in Mexico as a permanent establishment in the Country. On the other hand, in studying the tax amendments for the new fiscal year (2012), some significant changes made through executive orders must not overlooked such as those contained in the Executive Order published in the Official Daily Gazette on October 12, 2011, whereby: a) the
effective period of the Corporate Flat Tax (IETU) incentive for maquiladoras, which was set forth in the miscellaneous Executive Order published on November 5, 2008, is extended up to December 31, 2013. That order grants a tax credit applicable against that encumbrance, which allows this tax to equal Income Tax. This is obviously good news for the maquiladora industry; and b) the effectiveness of the Executive Order of May 26, 2010 was also extended up to December 31, 2013, which allows legal entities and trusts authorized to receive deductible donations to apply a tax credit equivalent to the tax due when income is received derived from activities other than the purposes for which they were authorized to receive donations in excess of 10% of their total income. Finally, in this section, we consider the Constitutional Amendment with tax implications published on June 6, 2011 to be of particularly relevant in this section. This Amendment modifies the provisions that govern the amparo proceeding (appeal for constitutional relief), in accordance with which, in certain cases, the Supreme Court may issue a general statement of unconstitutionality with respect to a determined rule of law. Consequently, when a legal provision is declared to be in violation of constitutional principles, it would no longer apply to all persons and not just those persons who have petitioned and obtained the appeal for constitutional relief and protection from federal justice. However, that possible statement of unconstitutionality will not be admissible when tax rules of law are involved, which we consider to be a totally unjustified exception.
INCOME TAX (ISR) TAX TREATMENT OF INTEREST WITH RESPECT TO INCOME TAX
Just like last year, the term for the new tax treatment of interest paid in Mexico to go into effect is extended up to January 1, 2013. With respect to fiscal 2012, interest will be withheld and accrued prior to January 1, 2013, in accordance with the provisions set forth in the Income Tax Law in effect at December 31, 2012.
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INCOME TAX WITHHOLDING RATE ON INTEREST PAID

In addition, Articles 58 and 160 of the Income Tax Law set forth that the annual withholding rate will be 0.60% on capital during fiscal 2012, in connection with the withholdings that should be made by institutions comprising the financial system.
and retirements meet the requirements set forth in the Income Tax Law from the beginning of the equity in the respective legal entity.
CORPORATE FLAT TAX (IETU)

The obligation for filing information of the items that served as a basis for calculating the tax is reiterated only for the fiscal year, not for monthly estimated payments. Moreover, the foregoing reiterates that the amount of the credit derived from having obtained deductions exceeding the income in this tax may not be applied against Income Tax, in the terms provided for in Article 11 of the IETU Law. We consider this situation totally unfair, since this provision goes precisely against what is set forth in the Law on that subject matter.
WITHHOLDING RATE ON INTEREST PAID TO FOREIGN BANKS

Since it is also usually the case, the 4.9% withholding rate is reiterated instead of the 10% rate applicable to interest paid by residents in Mexico to foreign banks, when they are effective beneficiaries of interest derived from capital placed in our country, and this involves residents in countries with which Mexico has entered into a treaty to avoid double taxation that is in effect.
CHARITABLE INSTITUTIONS
A list of entities considered charitable institutions is incorporated for purposes of Article 95 of the Income Tax Law.
INFORMATION FROM THE TAX ADMINISTRATION SERVICE (SAT) TO THE NATIONAL INSTITUTE OF STATISTICS AND GEOGRAPHY (INEGI) (Article 26)
This Article sets forth as an obligation, not as an option, that the data of legal entities and individuals that carry out business or professional activities be communicated to the National Institute of Statistics and Geography (INEGI) for statistical purposes. Such data is obtained by the Tax Administration Service (SAT) from exercising its attributions in reference to name, denomination or corporate name, address or address where business or professional activities are carried out, main business activity, and the code used for their identification. The provisions concerning the confidentiality of the information determined by the National Institute of Statistics and Geography (INEGI) will be applicable to such information, in terms of the Law of the National System of Statistical and Geographic Information and the Federal Law of Transparency and Access to Governmental Public Information: In addition, the statistical information obtained may be disseminated publicly.
COMPANIES ENROLLED IN THE SHELTER MAQUILA PROGRAM

A numeral is included which sets forth that foreign residents, who supply raw materials, machinery or equipment directly or indirectly for maquila activities to be carried out through companies enrolled in the shelter maquila program authorized by the Ministry of Economy, will not be considered as having a permanent establishment in the country, provided that those foreign residents are not related parties of the company enrolled in the shelter maquila program involved, nor a related party of that company. Moreover, various obligations are set forth in addition to those provided for in tax and customs legislation with which companies enrolled in the shelter maquila program should comply. In the event of nonperformance, the Tax Administration Service will require that company to clarify the nonperformance, whatever may be in its best interest. In the event that such nonperformance is not corrected in the term indicated, that company would be removed from the list of importers referred to in Article 59, subsection IV of the Customs Law.
FEDERAL INTERNAL REVENUE CODE INSTALLMENT SALES (Article 14)

The assumption for considering cases was amended in which a transaction is carried out with the general public in order to be able to exercise the option of accruing the price effectively charged instead of the agreed upon price, in the case of installment sales. The same requirements to be met are maintained, and are as follows: - The term agreed upon exceeds 12 months. More than 35% of the agreed upon price is deferred for after the sixth month.
FOREIGN PENSION FUNDS AND RETIREMENTS

The clarification is included for legal entities that have foreign pension funds and retirements as stockholders, with respect to the possibility of excluding both the annual adjustment on inflation and foreign exchange gain for the calculation of 90% of total income, derived exclusively from debts contracted for acquiring or obtaining income for granting the use or temporary enjoyment of land or construction on land located in the country, if those funds
- -
They are carried out with customers of the general public. In this line of ideas, the change entails that it is now defined that transactions will be considered as carried out with the
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general public only when such simplified supporting tax documents referred to in the CFF itself are issued thereon, that is, as of the time when the rule goes into effect, it may no longer be considered that transactions are carried out with the general public when supporting tax documents are issued in terms of is set forth by the facilities of supporting documentation that are announced through general rules, but rather simplified supporting tax documentation should be issued in order for it to be understood that transactions are carried out in the terms set forth.
(Article 89-II)
Likewise, something very positive is that corporations may be organized with the minimum capital stock set forth in the articles of incorporation, when it used to be a minimum capital of 50 thousand MX pesos. The obligation continues to exist that capital stock should be fully subscribed.
ADVANCED ELECTRONIC SIGNATURE (Article 17-D)

As a means geared toward simplifying tax formal procedures, the effectiveness of the certificates that support the Advanced Electronic Signature was extended in order for effectiveness to be 4 years, as of the date on which they have been issued. It sets forth that through Transitory Article Two, the 4 year effectiveness will apply to certificates of Advanced Electronic Signatures issued as of January 1, 2012.
TAX SUPPORTING DOCUMENTS (Article 29, 29-A, 29-B, 29-C and 29-D)
For the purpose of grouping the requirements for issuing supporting tax documents into a single (legal) system, the Articles referred to above set forth the obligations to be met for issuing supporting tax documents. Although in fact, the objective is not fully reached, since the circumstance persists those additional requirements for compliance will be complemented through general rules. It sets forth that the amounts supported in the supporting tax documents that fail to meet any requirement of those referred to above or when the data contained therein are set forth differently from what is set forth en tax legislation may not be deducted or credited for tax purposes.
GENERAL CORPORATE LAW (Article 6-IV)

Something new and practical is that the duration of corporations can be established indefinitely, since the former maximum term was 99 years.
(Article 62)
This Article sets forth that the minimum capital stock for limited liability companies will be that which is set forth in the articles of incorporation (a minimum capital stock amounting to three million MX pesos or three thousand MX pesos effective January 1993 used to be necessary before). Moreover, it sets forth that limited liability company shares will have a value of one MX peso or any multiple thereof (it used to be one thousand MX pesos or its multiples).
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ANEXO DE TARIFAS PARA RETENCIONES MENSUALES Y EL CLCULO ANUAL
Tarifa para el clculo del impuesto correspondiente al ejercicio de 2011.

Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante
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Tarifa aplicable durante 2012, para el clculo de los pagos provisionales mensuales.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del impuesto mensual Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 Hasta Ingresos de $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61
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pablo.mendoza@crowehorwath.com.mx leobardo.brizuela@crowehorwath.com.mx alejandro.torres@crowehorwath.com.mx marcial.cavazos@crowehorwath.com.mx orlando.corona@crowehorwath.com.mx rogelio.gonzalez@crowehorwath.com.mx carlos.nieto@crowehorwath.com.mx gustavo.rojas@crowehorwath.com.mx martin.aguayo@crowehorwath.com.mx fernando.baza@crowehorwath.com.mx jaime.diaz@crowehorwath.com.mx carlos.carpy@crowehorwath.com.mx leonardo.pineda@crowehorwath.com.mx Tel.: Fax: (55) 5344 5413 (55) 5343 1044 (55) 2624 2111 (55) 5343 5016 (55) 5343 1124 (55) 5343 1248 (55) 5343 1123
Monterrey, N.L.
Primera Avenida No. 435 Col. Cumbres, Primer Sector 64610, Monterrey, N.L.
C.P.C. Hctor J. Garca Martnez C.P.C. Juan Jos Del Alto Hernndez C.P.C. Gerardo Mendoza Jasso
hector.garcia@crowehorwath.com.mx juan.delalto@crowehorwath.com.mx gerardo.mendoza@crowehorwath.com.mx Tel.: Fax: (81) 8347 1423 (81) 8347 0072 (81) 8347 3575 (81) 8348 9887
60
NUESTRAS OFICINAS
Nacional Nuevo Polanco

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israel.nava@crowehorwath.com.mx Tel.: Fax: (55) 5343 9611 (55) 5343 9882 (55) 5343 0582
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lamo Plateado No. 1 Piso 12 Fracc. Los lamos 53230, Naucalpan de Jurez, Edo. de Mxico
Navojoa, Son.
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felix.chavez@crowehorwath.com.mx saturnino.chavez@crowehorwath.com.mx Tel.: Fax: (644) 414 7346 (644) 414 9310 (644) 413 9000
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OFICINAS ASOCIADAS
Aguascalientes, Ags.
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Documento elaborado por las Comisiones Tcnicas de Gossler, S.C. nicamente para propsitos informativos

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Entorno Fiscal y Financiero 2012

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

EXPECTATIVAS MACROECONMICAS 2012

EUA EUROPA 84.0% SUDAMRICA ASIA RESTO

4.8% 3.3% 2.6% 5.3%

Fuente: Elaborado por el CEESP con datos del Banco de Mxico

Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado, A. C.

Cetes 28 das (promedio)

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ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

Planteamos estrategias fiscales para proporcionar tranquilidad y seguridad a su empresa

En Gossler nos comprometemos a optimizar las transacciones internacionales de su empresa

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA 2012 ISR E IETU

INGRESOS PRESUPUESTADOS (Artculo 1)

% QUE REPRESENTA DEL TOTAL DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS

% DE INCREMENTO (DECREMENTO) 2012-2011 EN TRMINOS REALES

$747,986.10 50,737.50 556,234.10

46,022.20 5,088.00 1,517.70 3,881.90 27,452.80 27,259.30 1,466,179.60

1.99% 0.00% 0.22% 0.07% 0.17% 1.19% 1.18% 63.37%

-36.36% -100.00% 2.77% -2.25% -80.56% 12.74% 15.55% -3.18%

EXTINCIN DE CRDITOS (Artculo 15)

ESTMULOS FISCALES (Artculo 16)

CRDITO DIESEL EN ACTIVIDADES EMPRESARIALES (Fraccin I)

RECARGOS POR PAGOS EXTEMPORNEOS (Artculo 8)

REQUISITOS PARA LA APLICACIN DEL CRDITO DIESEL (Fraccin II)

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

CONDONACIN DE RECARGOS Y MULTAS POR CUOTAS OMITIDAS AL IMSS

ESTMULO POR USO DE LA RED NACIONAL DE AUTOPISTAS (Fraccin V)

ESTMULOS Y SUBSIDIOS ANTERIORES (Artculo 17 vigente en 2010)

DISPOSICIONES RELACIONADAS CON ISR E IETU (Artculo 21)

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS INTERESES EN MATERIA DE ISR

EXENCIONES (Artculo 16, Rubro B)

TASA DE RETENCIN DE ISR POR INTERESES PAGADOS

TASA DE RETENCIN POR PAGO DE INTERESES A BANCOS EXTRANJEROS

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

EMPRESAS CON PROGRAMA DE MAQUILA BAJO LA MODALIDAD DE ALBERGUE

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

INFORMACIN DEL SAT AL INEGI (Artculo 26)

FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES DEL EXTRANJERO

OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE DEUDA

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

VENTAS A PLAZOS (Artculo 14)

FIRMA ELECTRNICA AVANZADA (Artculo 17-D)

MEDIOS DE PAGO (Artculo 20)

RECARGOS (Artculo 21)

INPC (Artculo 16-C, 17-A y 20-Bis)

DEVOLUCIONES DE SALDOS A FAVOR. (Artculo 22-B)

REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES (Artculos 27 y 29)

COMPROBANTES FISCALES (Artculo 29, 29-A, 29-B, 29-C y 29-D)

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

OPCIONES DE COMPROBACIN FISCAL

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

Opcin 1: Impresos en papel con cdigo de barras bidimensionales

Opcin 3: Facilidades administrativas

Opcin 2: Estados de cuenta impresos o electrnicos

FACULTADES DE COMPROBACIN (Artculo 42)

CONCLUSIN ANTICIPADA DE VISITAS DOMICILIARIAS (Artculo 47)

ENTORNO FISCAL Y FINANCIERO 2012

ACTUALIZACIN DE MULTAS (Artculo 70)