Ttulo I Cierre de establecimientos

Captulo I Sobre la obligacin de emitir Comprobante de Pago

1. Introduccin: Una de las sanciones ms graves previstas por el Ordenamiento Tributario vigente corresponde al cierre temporal de establecimientos. Nos proponemos examinar el tema en primer trmino desde una perspectiva preventiva, esto es, cmo debe comportarse el contribuyente para que la SUNAT no le imponga la mencionada sancin. Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago: Segn el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, Decreto Ley N 25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. La norma precisa que esta obligacin rige an cuando la transferencia o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos. Del dispositivo anterior se concluye que: a. Si la operacin no se enmarca como una transferencia de bienes o una prestacin de servicios, en estricto, no existe la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago. b. La obligacin en cuestin se produce cualquiera sea la denominacin, las caractersticas o las obligaciones asumidas por las partes contratantes respecto de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios. Es por ello que, en el caso de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios a ttulo gratuito, tambin se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago.
c)

2.

Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce an cuando la operacin se encuentre exonerada o inafecta de tributos. As, por ejemplo, en la transferencia de bienes con fines promocionales, existe la obligacin de emitir el correspondiente comprobante, aun cuando la operacin en cuestin no se encuentre gravada con el IGV, ello de conformidad con el literal c) del numeral 3) del artculo 2 del Reglamento de la LIGV. En adicin a lo anterior, cabe indicar que, si bien el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago impone la obligacin de emitir el respectivo Comprobante de Pago respecto de toda persona, ello debe concordarse con el ltimo prrafo del inciso 1) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, segn el cual tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad.

Es por ello que no se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago, por ejemplo, en el caso de una operacin de compra-venta efectuada entre personas naturales no habituales.

3.

Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago? Como ciudadanos, muchas veces somos proclives de exigir prestaciones sociales o econmicas a los diferentes estamentos del Estado (gobierno central, regional o municipal). Sin embargo, pocas veces somos concientes que, como ciudadanos, estamos en la obligacin de ayudar a incrementar los recursos estatales, a fin de tener un Estado con una mayor capacidad econmica a efectos de cubrir las mltiples, variadas y diversas necesidades sociales de la poblacin. Por lo mismo, el deber constitucional de contribuir (y su corolario, el deber de colaborar) no slo obliga al transferente a emitir el respectivo comprobante de pago a efectos de documentar la realizacin de la operacin, sino que, adems, como consumidores estamos tambin en la obligacin de requerir la emisin del respectivo comprobante de pago por las adquisiciones efectuadas. En atencin a ello, el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario sanciona con el comiso al comprador que no obtiene de su vendedor los respectivos comprobantes. Ahora bien, particularmente considero que el Sistema Tributario Nacional presenta una de sus mayores debilidades precisamente en el tema de emisin del comprobante de pago, ello por las razones siguientes: En primer trmino, de conformidad con los artculos 8 y 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dichos documentos slo pueden brindarse en forma preimpresa los adquirentes, siendo que esta situacin ha generado una proliferacin de comprobantes de pago falsos y/o no fehacientes, lo cual, lo nico que genera es un perjuicio en contra de los mismos contribuyentes. Por ende, resulta importante la implementacin masiva de procedimientos informticos de emisin de comprobantes de pago. Por otro lado, respecto de los consumidores o usuarios, tampoco existe una motivacin extrnseca para exigir el correspondiente comprobante de pago, a diferencia de lo que s ocurre con los contribuyentes, que exigen la emisin de factura por sus respectivas adquisiciones, habida cuenta que stos s requieren sustentar costo, gasto o crdito fiscal. En este sentido, particularmente considero que los consumidores finales deberan sustentar parte de las deducciones personales permitidas por la Ley del Impuesto a la Renta mediante los respectivos comprobantes de pago.

4.

Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago Originalmente, el segundo prrafo del mencionado artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago estableci que en las operaciones con los consumidores finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00), la obligacin de emitir comprobante de pago era facultativa, salvo que el consumidor lo exija. Sin embargo, la Ley en cuestin facult a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria a efectos de reajustar el monto antes sealado.

En este sentido, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispuso que en operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige, deber entregrsele. Ahora bien, ntese que la norma reglamentaria se refiere, especficamente, al caso de las operaciones con consumidores finales. Por ende, en el caso de operaciones con sujetos que requieren sustentar costo, gasto o crdito fiscal (es decir, respecto de los sujetos que requieren una factura y no una boleta de venta), existe la obligacin de extender el respectivo comprobante de pago, cualquiera sea el monto de la operacin. Tambin cabe acotar que, en el caso de operaciones con consumidores finales, la obligacin de extender el respectivo comprobante se produce slo cuando la operacin supera el importe de los cinco nuevos soles. Esto es, se debe emitir comprobante de pago slo cuando la operacin sea igual o mayor a S/. 5.01. Por ltimo, debe precisarse que segn el artculo 15 del mencionado Reglamento de Comprobantes de Pago, el contribuyente deber llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la copia. 5. Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago. El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece y regula los distintos tipos de comprobantes de pago permitidos por la Legislacin nacional, las operaciones por las que deben emitirse cada uno de stos y el efecto tributario en relacin con el costo, gasto o crdito fiscal. As por ejemplo, segn el mencionado artculo 4, una factura permite sustentar el costo, gasto y crdito fiscal, y por ende, no se emite a consumidores finales, a diferencia del recibo por honorarios, el cual, a pesar que permite sustentar costo o gasto, tambin puede emitirse a sujetos sin RUC. Ahora bien, en contraposicin a lo expuesto hasta este momento, el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un conjunto de supuestos respecto de los cuales no existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago, a pesar que las operaciones en cuestin corresponden a una transferencia de bienes y/o una prestacin de servicios. De los supuestos previstos en el artculo 7, podemos destacar los siguientes: a) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima. b) La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas. c) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos. d) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. 6. Oportunidad de emisin del Comprobante de pago.-

Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad, esto es, el momento o el plazo mximo, en que corresponde la emisin de los comprobantes de pago: 6.1. Transferencia de bienes muebles: a. Regla general.Segn el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en la transferencia de bienes muebles deber emitirse el respectivo comprobante de pago en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Por lo mismo, si la operacin corresponde a una venta de bienes muebles al contado la norma tributaria antes mencionada exige que en dicho momento el vendedor proceda a la emisin y entrega del comprobante de pago. Ahora, debe tenerse en cuenta que segn la norma antes citada, con la sola entrega del bien mueble se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago por el importe total de la operacin, an cuando el adquirente slo hubiese hecho un pago parcial, o incluso, aun cuando el comprador no hubiese realizado pago alguno. ste es el caso de las operaciones de compra venta al crdito.

El vendedor no debe preguntar al adquirente si quiere o no quiere comprobante de pago, sino que, siempre que el importe de la operacin al consumidor final supere los S/5.00 debe emitir el respectivo comprobante. Antes de entregar el bien objeto de la operacin, el vendedor debe emitir el comprobante de pago y colocar el mismo en la bolsa o envoltura junto con el producto, para luego de ello proceder a la entrega del ambos al comprador.

b.

El caso de lo anticipos.Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales anticipados a la entrega del bien, en cuyo caso existe la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha de percepcin del ingreso y slo por el importe percibido, ello de conformidad con el numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. ste es el caso, por ejemplo, de la adquisicin de un juego de dormitorio al crdito, sin que se haya efectuado la entrega del bien al comprador.

c.

Compras telemticas.El citado numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u

otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien. Ntese que la citada norma no se refiere a todo tipo de operacin telemticas, sino, nicamente a aquellas operaciones en que se concierta la adquisicin por va telemtica (Internet, telfono, etc) y a su vez, el pago el realizado con anterioridad a la entrega del bien a travs de medios telemticos (sea mediante tarjeta de crdito o dbito). As pues, para las dems adquisiciones de esta naturaleza, corresponder aplicar la regla general antes sealada, es decir, que la entrega del comprobante debe efectuarse en la oportunidad de entrega del bien o en el momento del pago, lo que ocurra primero. ste es el caso por ejemplo, de las denominadas adquisiciones por delivery, en las cuales se concierta el tipo de operacin por telfono y el pago se realiza contra entrega del bien adquirido.
d.

Compras en consignacin.Por ltimo, segn el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de bienes en consignacin, el consignador se encuentra en la posibilidad de emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro
de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.

6.2.

Prestacin de servicios empresariales Respecto de la prestacin de servicios empresariales (es decir, servicios generadores de renta de tercera categora), el mencionado artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago se genera cuando ocurra primero: a. La culminacin del servicio. b. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Es en atencin a lo anterior que existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago por la prestacin de un servicio empresarial a la conclusin del mismo, an cuando no se hubiese percibido suma alguna por concepto de retribucin.

Si eres conductor de un restaurant de expendio de mens y quieres evitar infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago, entonces antes de empezar la venta de da emite tantas boletas de ventas como mens aproximados esperas vender en el da, de modo que puedas entregar el comprobante de pago de manera inmediata y sin dilaciones en la oportunidad del pago.

6.3.

Prestacin de servicios brindados por profesionales independientes El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que en el caso de servicios prestados por trabajadores independientes (es decir, servicios sustentados en recibos por honorarios), el comprobante de pago debe emitirse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. Es por esta razn que, en el PDT N 601 Planilla electrnica, los recibos por honorarios slo pueden declararse en el mes en que los mismos hubiesen sido pagados.

6.4

Transferencia de bienes inmuebles: Regla general: Respecto de los bienes inmuebles, el numeral 3 del artculo 5 antes mencionado dispone la emisin del comprobante de pago (por el importe total de la operacin) en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. Sobre este extremo cabe sealar que en el Ordenamiento Jurdico Peruano la suscripcin de la escritura pblica ante notario y/o la inscripcin registral ante Registros Pblicos no resulta obligatoria para que se produzca la transferencia del inmueble. En este sentido, segn el artculo 949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado el solo contrato- hace al acreedor propietario de l. Por lo mismo, en el caso de transferencia de inmuebles, an cuando no se haya percibido el ingreso, deber emitirse el respectivo comprobante de pago en la oportunidad en que se suscribe la minuta de compraventa. Primera venta de inmuebles: Por otro lado, slo en el caso que se trate de la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, el mismo numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el comprobante en cuestin debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y slo por el monto que se perciba, sea total o parcial. As por ejemplo, una empresa inmobiliaria est obligada a emitir el comprobante de pago por la venta de un departamento slo cada pago percibido (cuota inicial, pagos parciales, pago al contado, etc).

Las arras: Segn el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, deber emitirse el comprobante de pago en el momento y por el monto percibido. Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el ltimo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual, en la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble. A su vez, segn el mismo Reglamento del IGV, las arras confirmatorias (siempre) se encuentran gravadas con el Impuesto. Por lo mismo, corresponder la emisin del comprobante de pago en todos los casos de arras confirmatorias y, a su vez, slo corresponder la emisin del comprobante por arras de retractacin si las mismas superan el 15% del total del inmueble. En ambos casos, el comprobante de pago debe emitirse en el momento y por el monto percibido.

Captulo II Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago

1. Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de pago: De conformidad con el numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario, los contribuyentes se encuentran obligados a emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Ntese que la obligacin impuesta por el Cdigo Tributario no se limita a la emisin del comprobante de pago, sino que, adems, el comprobante de pago debe reunir los requisitos legalmente establecidos y previstos. En este sentido, el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago contiene los requisitos mnimos de los comprobantes de pago; mientras que el artculo 9 del mismo dispositivo regula las caractersticas mnimas de dichos documentos. Ahora bien, habida cuenta esta doble obligacin antes acotada (emitir el comprobante de pago y a su vez, emitirlo con los requisitos legales mnimos), el artculo 174 del Cdigo Tributario contiene dos sanciones distintas. En efecto, segn el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye infraccin tributaria el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Asimismo, de acuerdo con el numeral 2) del mencionado artculo 174, incurre en infraccin el contribuyente que emita y/u otorgue documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 2. Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario: No emitir comprobantes de pago o documentos distintos a stos. Si revisamos la Tabla I del Cdigo Tributario, la cual es aplicable a los contribuyentes ubicados en el rgimen general, la sancin que corresponde por no emitir el correspondiente comprobante de pago es una (01) UIT o cierre temporal del establecimiento. Asimismo, en la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable a los contribuyentes del rgimen especial del Impuesto a la renta y trabajadores independientes, la sancin aplicable por la misma infraccin equivale al 50% de la UIT o el cierre temporal del establecimiento. Por ltimo, segn la Tabla III del Cdigo Tributario, correspondiente a los sujetos del Nuevo RUS, la sancin por no emitir el correspondiente

comprobante de pago equivale al 0.6% de los I o el cierre temporal del establecimiento. Al respecto, podemos sealar en primer trmino que la redaccin de estas disposiciones sancionadoras no es la ms feliz, pues se genera la errnea impresin que la Administracin Tributaria (o incluso, el contribuyente) podr optar de manera discrecional por una u otra sancin. En este sentido, es importante acotar que existen dos tipos de multas respecto de las infraccin por no entregar comprobantes de pago. En efecto, una es la multa expresada en las Tablas (1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los I) y otra es la multa que sustituye al cierre temporal del establecimiento, la cual se encuentra prevista en el literal a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario. 2.1 Infraccin por no entregar comprobante de pago cometida en una PRIMERA oportunidad: En este sentido, la multa regulada en las Tablas I,II y III del Cdigo Tributario (1UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los I) se aplican slo y nicamente en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin, salvo que ste la reconozca mediante un Acta de Reconocimiento, ello de conformidad con las notas explicativas de las Tablas antes mencionadas. Por lo mismo, si el contribuyente presenta el Acta de Reconocimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes de cometida la primera infraccin, la Administracin Tributaria no aplicar la multa regulada en las Tablas I, II y III (1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los I). Esta acta de reconocimiento est contenida en el Formulario N 880, el cual es bastante sencillo de llenar. Por el contrario, en el supuesto que el contribuyente no presente la mencionada acta de reconocimiento, o que la presente de manera extempornea, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a emitir la respectiva Resolucin de Multa en los trminos definidos por las Tablas I, II y III, esto es, 1 UIT en el caso de contribuyentes del rgimen general, 50% de la UIT en el caso de sujetos del RER y 0.6% de los I en el caso de contribuyentes del nuevo RUS. A su vez, las multas antes mencionadas se encuentran sujetas al rgimen de gradualidad regulado en el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT: Rgimen tributario Rgimen General Tabla I RER y Trabajadores independientes Tabla II Nuevo Rus Tabla III 2.2 Sancin por no emitir comprobante de pago en la PRIMERA oportunidad 1 UIT 50% de la UIT 0.6% de los I Multa graduada

50% de la UIT 25% de la UIT 0.% de los I

Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de la segunda oportunidad.-

Ahora, podra ocurrir que el contribuyente incurra en la infraccin por no entregar comprobante de pago en ms de una oportunidad. Siendo esto as, en aplicacin de la Nota explicativa N 4 de las Tablas I y II y la Nota explicativa N 5 de la Tabla III, como regla general, a partir de la segunda oportunidad corresponder aplicar la sancin de cierre temporal del establecimiento. Esta sancin de cierre temporal del establecimiento tambin est sujeta al rgimen de gradualidad contenido en el anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT en los trminos siguientes:
Rgimen Tributario Segunda

Rgimen tributario Tabla I Rgimen General Tabla II RER y Trabajadores independientes Tabla III Nuevo rus
Ter

Segunda oportunidad 3 das 3 das

Tercera oportunidad 5 das 5 das

Cuarta oportunidad o ms 10 das 10 das

3 das

5 das

10 das

Cabe precisar que, en aplicacin de la primera nota en guiones de las tres Tablas del Cdigo Tributario, si el contribuyente incurre en ms de una cuarta oportunidad en la misma infraccin de no entregar comprobantes de pago, la sancin siempre ser el cierre temporal del establecimiento por diez das calendario. Asimismo, resulta importante acotar que segn lo establecido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 169-1-2008, la cual es de observancia obligatoria, el criterio de gradualidad asociado a la frecuencia est vinculado al nmero de veces en que el contribuyente incurre en las infracciones y no al local en que se cometieron las mismas. 3. Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. En el caso previsto por esta infraccin, el contribuyente s emite o entrega un documento al adquirente o usuario, pero el mismo no rene los requisitos y caractersticas previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.1 Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.Respecto de esta infraccin, la Tabla I del Cdigo Tributario establece la sancin de multa equivalente al 50% de la UIT o cierre. Asimismo, la Tabla II dispone una sancin de 25% de la UIT o cierre. Por ltimo, la Tabla III establece una sancin de 0.3% de los I o cierre. Ahora, al igual que en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, las Tablas no establecen un rgimen facultativo de sanciones (multa o cierre) como pareciera indicar su redaccin, sino que, conforme precisa la Nota explicativa (4) de las Tablas I y II y la Nota explicativa (5) de la Tabla III, en la primera oportunidad en que el

contribuyente incurre en este tipo de infracciones, corresponde aplicar la sancin de multa, salvo que el administrado presente ante SUNAT un acta de reconocimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes de la comisin de la infraccin. En este sentido, si el contribuyente incurre en la infraccin bajo anlisis en una primera oportunidad y presenta el acta de reconocimiento dentro del plazo de cinco das hbiles ante sunat, entonces la sancin de multa se extingue. A su vez, si el contribuyente no presenta el acta de reconocimiento o presenta la misma de manera extempornea, entonces, corresponde aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas del Cdigo Tributario, las cuales a su vez se encuentran graduadas por el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT: Rgimen tributario Tabla I Tabla II Tabla III Sancin segn el Cdigo Tributario 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I Multa rebajada 25% de la UIT 12% de la UIT 0.2% de los I

3.2

Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la infraccin: A su vez, en la hiptesis que el contribuyente incurra en la infraccin en una segunda o sucesiva oportunidad, la sancin aplicable es el cierre temporal del establecimiento. Esta sancin de cierres tambin se encuentra graduada por el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063.2007/SUNAT en los trminos siguientes: Rgimen tributario Tabla I Tabla II Tabla III Segunda oportunidad 2 das 2 das 2 das Tercera oportunidad 4 das 4 das 4 das Cuarta oportunidad o siguientes 10 das 10 das 10 das

4.

El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin: Segn el artculo 165 del Cdigo Tributario, en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. En este sentido, segn el artculo 6 del Decreto Supremo N 086-2003-EF, el Fedatario Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en los documentos denominados Actas Probatorias, siendo que dichas actas, por su calidad de documentos pblicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. La norma precisa que una

vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. Por otro lado, segn el artculo 5 del mismo Decreto Supremo N 086-2003EF, estos documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando: a. El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente suscribir los documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del documento que entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador. b. Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo. Ahora, a pesar que el artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador antes invocado seala que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el artculo 5 del mismo Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que lo consignado en dichos documentos deber permitir la plena acreditacin y clara comprensin de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador. En este sentido, no con poca frecuencia, en la va contencioso-tributaria el Tribunal Fiscal ha declarado la nulidad de las actas probatorias cuando las mismas adolecen de inconsistencias o incongruencias. As por ejemplo, en la RTF N 2680-4-2008, el Tribunal Fiscal indic que el acta probatoria pierde fehaciencia cuando no se da razn porqu el fedatario regresa al local despus de seis horas. Tambin podemos citar la RTF N 3372-4-2008, en la cual el Tribunal Fiscal ha sealado que acta pierde mrito probatorio cuando es levantada por el fedatario fiscalizador despus de haber consumido una jarra de cerveza. Un ltimo ejemplo: en la RTF N 2654-3-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria manifiesta contradiccin. Por ende, el acta probatoria no es un documento inescrutable para el Tribunal Fiscal. 5. Procedimiento contencioso - tributario De lo anterior resulta que s es posible impugnar el contenido del acta probatoria y la consecuente resolucin sancionadora, ello a travs del procedimiento contencioso-tributario. Ello encuentra su sustento en el derecho constitucional al debido proceso y a la defensa. As pues, segn el artculo 135 del Cdigo Tributario, las resoluciones de multa y las resoluciones que establecen el cierre temporal del establecimiento pueden ser objeto del respectivo recurso de reclamacin. En este sentido, segn el numeral 2) del artculo 137 del mismo Cdigo, las resoluciones de multa son reclamables en el plazo de quince das hbiles, mientras que las resoluciones de cierre temporal de establecimiento son reclamables en el trmino de cinco das hbiles.

Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones sancionadoras, es pasible del respectivo recurso de apelacin. Por lo mismo, ante la emisin de una resolucin de cierre de local, o ante la imposicin de una multa asociada a la emisin de comprobantes de pago, el contribuyente tiene la posibilidad de interponer el respectivo recurso de reclamacin y luego el correspondiente recurso de apelacin, antes que se ejecute la sancin dictada por la Administracin. Lo que s es importante subrayar es que las actas probatorias por s mismas no son pasibles de recursos impugnatorios, sino, las resoluciones emitidas por la Administracin en base a dichas actas probatorias. 6. Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento: Slo una vez que la sancin de cierre temporal del local hubiese quedado firme o consentida, corresponde a la Administracin Tributaria la ejecucin de la misma. En este sentido, segn el artculo 183 del Cdigo Tributario, la sancin de cierre temporal se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Segn el mismo dispositivo legal, la SUNAT se encuentra en la facultad de sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Los casos tpicos de sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa son los siguientes: a. Cuando el contribuyente procede a efectuar el cambio y/o dar de baja al local donde se produjo la infraccin. b. Cuando el local a ser clausurado corresponde al domicilio del contribuyente, siendo adems la nica puerta de acceso con el exterior. c. Cuando los bienes y/o servicios comercializados en el local a ser clausurado son escasos (por ejemplo, que se trate de la nica farmacia de la localidad). d. Cuando el contribuyente impide por acciones de hecho la ejecucin de la medida de cierre temporal. Ahora, como regla general, el artculo 183 del Cdigo Tributario dispone que la sancin de multa que sustituye al cierre del local equivale al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Cdigo Tributario establecen topes mnimos de esta multa que sustituye al cierre del local. Rgimen Tope Mnimo de la multa que

Tributario Tabla I Rgimen General Tabla II RER e Independientes Tabla III Nuevo Rus

sustituye al cierre/ Multa aplicable 2 UIT 1 UIT 50% de la UIT

No obstante lo anterior, el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT establece un rgimen de gradualidad tanto respecto del tope mnimo previsto para las Tablas I y II del Cdigo Tributario, como tambin respecto de la multa aplicable a los contribuyentes de la Tabla III, en los trminos siguientes:

TABLA

CONCEPTO QUE SE GRADUA Tope Multa

CATEGORIA DEL NUEVO RUS

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a) 1ra. Oportunidad No menor a 50% UIT No menor a 25 % UIT 2da. Oportunidad No menor a 60 % UIT No menor a 30 % UIT 8% UIT 11% UIT 13% UIT 16% UIT 19% UIT 3ra. Oportunidad o ms (Multa sin rebaja) No menor a 2 UIT No menor a 1 UIT 50% UIT

(Multa rebajada) I II III (b) 1 2 3 4 5

5% UIT 8% UIT 10% UIT 13% UIT 16% UIT

7.

Casos aplicativos: Si el restaurant Sabor norteo de propiedad de Juan Morn Quispe, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, y a su vez no presenta el acta de reconocimiento dentro del trmino de cinco das hbiles siguientes, entonces corresponder la aplicacin de una multa equivalente al 50% de la UIT. Si el restaurant Sabor norteo de propiedad de Juan Morn Quispe, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, y a su vez presenta el acta de reconocimiento dentro del trmino de cinco das hbiles siguientes, se extingue la sancin por no emitir comprobante de pago. Si el restaurant Sabor norteo de propiedad de Juan Morn Quispe, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una segunda oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por tres das. Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 50% de la UIT. Si el restaurant Sabor norteo de propiedad de Juan Morn Quispe, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una tercera oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por cinco das.

Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 60% de la UIT. Si el restaurant Sabor norteo de propiedad de Juan Morn Quispe, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una cuarta oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por diez das. Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, siendo que la misma no podr ser menor a 2 UIT.

Captulo III Jurisprudencias referidas al Cierre de locales

Caso N 1 La microempresa Panaderas Panchita SAC seala que la sancin de cierre temporal de local debe realizarse en su domicilio fiscal y no en el local en que se cometi la infraccin, por cuanto este ltimo fue cerrado y dado de baja al haber vencido el contrato de arrendamiento suscrito con la respectiva propietaria.

Respuesta: Segn la RTF N 6541-1-2007, no procede sustituir el lugar de aplicacin de cierre a solicitud del contribuyente. La misma RTF precisa que en numerosas resoluciones, tales como las RTFs N 10234-1999, 322-3-1998, 430-1-1997 y 15-2-1997, el Tribunal Fiscal ha interpretado que tratndose de este tipo de infracciones, la sancin de cierre debe ejecutarse en el local donde se cometi la infraccin. No obstante, la misma RTF 6541-1-2007 seala que, si en el momento de ejecutarse tal cierre, el funcionario de la Administracin detecta la imposibilidad de aplicarlo, se encuentra facultado a proceder conforme lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo Tributario. Ver el texto de la RTF N 6541-1-2007 aqu Caso N 2 Juan Perez Jimnez, microempresario titular de Hospedaje Don Carlos observa que el acta probatoria levantada por la Administracin Tributaria tiene como hora de inicio de la diligencia a las 1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am. Se consulta si dicha acta probatoria acredita la comisin de la infraccin o si, por el contrario, carece de fehaciencia.

Respuesta: De conformidad con la RTF N 2680-4-2008, el acta probatoria pierde su fehaciencia cuando la intervencin del fedatario dura un tiempo ms que razonable. Ver el texto de la RTF N 2680-4-2008 aqu.

Caso N 3: Luisa Esther Monje Zuzunaga, propietaria de la peluquera Tijera y Estilo incurri en la infraccin referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda oportunidad el 2 de junio de 2008. Ahora, siendo que la contribuyente efectu la baja del local donde se cometi la infraccin, la Administracin procedi a sustituir la sancin de cierre temporal del establecimiento por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando en consideracin la declaracin jurada del periodo diciembre de 2008. Se consulta si el procedimiento de clculo efectuado por la Administracin se encuentra conforme a ley.

Respuesta: De conformidad con la RTF N 03042-7-2008, el clculo de la multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se determina en funcin a los ingresos netos que ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin. Ver el texto de la RTF N 03042-7-2008 aqu. Caso N 4: Luis Olivares Molina, propietario de la bodega Don Lucho observa que el acta probatoria indica como direccin de la intervencin Calle Miguel Asecio Segura N 355, siendo la direccin correcta Calle Miguel Asencio Segura N 355. Se consulta si el error antes mencionado implica la nulidad del acta probatoria.

Respuesta: Conforme seala la RTF N 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no resta validez al acta probatoria. Ver el texto de la RTF N 2659-3-2008 aqu.

Caso N 5: Carolina Nuez, propietaria de la Fuente de Soda Carolinas manifiesta que el acta probatoria N 130015504 levantada por la Administracin indicaba como hora de la intervencin 4.45 horas, debiendo ser la hora correcta 4.45 pm, razn por la cual dicha acta fue reemplazada por el acta probatoria N 130016064. Se consulta si el acta N 130016064 puede acreditar vlidamente la comisin de la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Respuesta: De acuerdo al criterio contenido en la RTF N 12204-4-2007, es nula el acta probatoria cuando se la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria. Ver el texto de la RTF N 12204-4-2007 aqu. Caso N 6: Helena Agurto de Toyama, propietaria de la Licorera 24 horas, indica que el acta probatoria incurre en contradiccin, por cuanto, en un extremo del documento seala que el cliente no se retir del local, pero, contradictoriamente, tambin indica que el cliente en cuestin reingres al local conjuntamente con la fedataria de la Administracin. Se consulta si el acta probatoria puede sustentar vlidamente la comisin de la infraccin por no entregar comprobante de pago.

Respuesta: Segn la RTF N 2654-3-2004, es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria incurre en contradiccin. Ver el texto de la RTF N 2654-3-2004 aqu. Caso N 7: En el Bar Restaurant Estrellita del Sur el fedatario de la Administracin consumi una jarra de cerveza y un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el comprobante de pago por este consumo, levant la correspondiente acta probatoria.

Respuesta: En la RTF N 3372-4-2008 el Tribunal Fiscal ha sealado que la actuacin del fedatario debe producirse dentro de un marco de confiabilidad, razn por la que pierde mrito probatorio el acta probatoria levantada por un fedatario despus de consumir una jarra de cerveza. Ver el texto de la RTF N 3372-4-2008 aqu.

Caso N 8: El estudio fotogrfico San Pablo, que se encuentra acogido al RUS, ha sido sancionado con la medida de cierre de local por cinco das, al haberse configurado la tercera infraccin a la obligacin de emitir comprobante de pago. Sin embargo su propietario alega que la segunda infraccin imputada est siendo materia de apelacin y por tanto no puede considerarse un tercer incumplimiento.

Respuesta: Al respecto la RTF N 01743-7-2008, considera que la aplicacin del criterio de frecuencia no debe considerar como tercera vez cuando la impugnacin de la segunda es objeto de apelacin. Puesto que la infraccin por segunda vez no tiene el carcter de firme y consentida, pues ante este Tribunal se viene tramitando un expediente de apelacin en el que se discute la comisin de la infraccin, en tal sentido para efecto de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse que el recurrente incurri en la infraccin materia de autos por segunda vez. Ver el texto de la RTF N 01743-7-2008 aqu Caso N 9: Carmen Gonzles, propietaria de la juglera Sauco y sabor formula apelacin contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin no ha acreditado que la recurrente sea la conductora del establecimiento intervenido, evidencindose que la direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a sta sino que es domicilio fiscal de otro contribuyente.

Respuesta: La RTF N 02909-2-2008 seala que no procede sancionar con cierre de establecimiento a persona distinta de quien conduca el local en el momento de la comisin de la infraccin. Ver el texto de la RTF N 02909-2-2008 aqu

Caso N 10: El propietario de la empresa de transporte Dios nos libre alega que no se encuentra suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar comprobante de pago, ya que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario se aperson al vehculo de transporte y en l constat que algunos usuarios del servicio no exhibieron el respectivo comprobante de pago.

Respuesta: De acuerdo a la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) No se acredita la infraccin del 174.1 con la verificacin de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante de pago. Ver el texto de la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) aqu Caso N 11:

Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida

norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa, Se puede considerar que dicha resolucin se encuentra debidamente motivada?

Respuesta: La RTF 01761-5-2008 (12/02/2008) ha opinado que se declare la nulidad de la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento, debido a que la resolucin de multa seala nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa. La motivacin implica que el acto emitido contenga las razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para determinar qu hecho podra estar vinculado con el acto emitido. Ver texto de la RTF N 01761-5-2008 (12/02/2008) aqu

Caso N 12: La fotocopiadora Copias al toque de Jos Galindo Meneses fue clausurada temporalmente por cinco das hbiles por no emitir comprobante de pago, en fechas anteriores a la emisin de la resolucin que dispone dicha sancin. Se consulta si el procedimiento aplicado por la Administracin es conforme a ley.

Respuesta: Segn la RTF N 09267-1-2007 se declara nula la apelada, en el extremo que ordena una nueva fecha para el cierre temporal del establecimiento del recurrente toda vez que segn se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles, la sancin de cierre se ejecut con anterioridad a la emisin de la apelada. Ver texto de la RTF N 09267-1-2007 (02/10/2007) aqu Caso N 13:

En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y luego de esperar dos minutos y no recibir comprobante de pago procedi a retirarse y reingresar para levantar el acta probatoria correspondiente, sin embargo en dicho documento se seala la misma hora de inicio y trmino de la diligencia.

Respuesta: La RTF N 6544-1-2007, seala que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que esper en el establecimiento por el lapso de dos minutos, sin embargo consigna como inicio de la intervencin las 11.07 horas y como trmino las 11.07, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta probatoria, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario procede revocar la resolucin apelada.

Ver texto de la RTF N 6544-1-2007 aquCierre de locales\2007_1_06544.pdf

Caso N 14: El snack Los mejores precios ha sido sancionado con el cierre de local por no emitir comprobante de pago, sin embargo dicha sancin no pudo ser llevada a cabo por cuanto el contribuyente cambi de domicilio el negocio.

Respuesta: La RTF N 7404-1-2007, considera que al haber variado de domicilio se ha producido la imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin puede sustituir dicha sancin por una multa, dicha sustitucin se encuentra arreglada a ley. Ver texto de la RTF N 7404-1-2007 aqu Cierre de locales\2007_1_07404.pdf Caso N 15:

La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por cuanto el contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local, corresponde sustituirla por multa de conformidad con el artculo 183 del Cdigo Tributario. Sin embargo el contribuyente alega que la imposibilidad de cierre se origin por causa imputable a la Administracin, dado que el Acta Probatoria que origina la sancin es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolucin que dispone el cierre es de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya haba cerrado su local.

Respuesta: La RTF N 8055-1-2007, considera que la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre obedeci a causas imputables a la Administracin, ya que dispuso la ejecucin de esta ltima con fecha 11 de julio del 2006, esto es, 12 meses despus de la comisin de la infraccin, ocurrida el 06 de mayo del 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la sancin de multa. Ver el texto de la RTF N 8055-1-2007, aquCierre de locales\2007_1_08055.pdf

Caso N 16:

La micro empresaria Luisa Mamani Rodas seala que en un primer trmino la Administracin levant un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante de pago, siendo que, posteriormente, se levant una segunda acta probatoria por los mismos hechos que generaron la expedicin de la primera acta, pero sin indicar expresamente los motivos de la anulacin del primer documento. Se consulta si la segundo probatorio surte mrito probatorio para la imposicin de la sancin por no entregar comprobante de pago.

Respuesta: De acuerdo con la RTF N 3039-7-2008, la segunda acta probatoria carece de mrito probatorio para sustentar la comisin de la infraccin por no entregar comprobante de pago, por cuanto la misma no ha sealado el sustento de la anulacin de la primera acta y por ende las razones por las cuales la reemplaza, siendo que recin en la resolucin apelada se refiere que los hechos que motivaron la sustitucin del Acta Probatoria. Ver el texto de la RTF N 3039-7-2008 aqu Caso N 17:

Juana Perez Lpez muestra su preocupacin por cuanto ha tomado conocimiento que la Administracin ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como sujeto infractor por no emitir comprobante de pago, siendo que el local de la intervencin difiere del domicilio fiscal registrado ante SUNAT.

Solucin: En la RTF N 6731-1-2008, en el acta probatoria que sirvi de sustento a la multa por no
entregar comprobante de pago se consign como deudor tributario a la recurrente, no obstante, que sta haba declarado como domicilio fiscal una direccin distinta a la del local intervenido, debiendo precisarse que el establecimiento intervenido se encontraba registrado como domicilio fiscal de otra persona. En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha acreditado que en la intervencin efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente se detect la comisin de una infraccin, pero no que sa sea imputable a la recurrente, por lo que la sancin imputada no ha sido impuesta conforme a ley.

Ver RTF 6731-1-2008 aqu. Caso N 18: Carmen Pinto Gasca, propietaria del snak bar Heladitas indica que en el acta probatoria se ha consignado errneamente su documento de identidad, por lo que consulta si este hecho es causal de nulidad del acta probatoria.

Solucin: En la RTF N 5847-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que el error al consignar el

nmero de documento de identidad en el acta probatoria es un error material que no invalida la citada acta y la presuncin de veracidad que le confiere el artculo 165 del Cdigo Tributario.

Ver texto de la RTF N 5847-2-2008 aqu. Caso N 19:

Doa Esther Gngora Zrate, propietaria de la discoteca Ritmos del Per observa que el acta probatoria ha sido levantada por la Administracin utilizando formatos preimpresos, lo cual no permite reflejar con exactitud el desarrollo de los hechos que se pretende documentar.

Solucin: En la RTF N 6193-2008 el Tribunal Fiscal seala que el hecho que las actas probatorias
consten en formatos preimpresos no afecta su contenido siempre que cumplan con los requisitos del reglamento del Fedatario Fiscalizador. Consultar RTF aqu.

Caso N 20: El propietario de una pollera del distrito indica que el fedatario de la Administracin le ha levantado la correspondiente acta probatoria por no emitir comprobante de pago, siendo que la operacin comercial consisti en una compra por delivery.

En la RTF N 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que la intervencin del fedatario debe realizarse en el local del contribuyente por lo que al no estar regulado la verificacin de la comisin de la infraccin de no emitir comprobante de pago en un lugar distinto al domicilio fiscal no es vlida la intervencin que se realiza a quien hace entrega de los pedido delivery. Consultar la RTF N 5596-2-2008 aqu. Caso N 21:

El dueo de la panadera Mi Barrio indica que la Administracin le ha levantado un acta probatoria por emitir un documento que no cumplen los requisitos para ser considerado comprobante de pago, siendo que dicha acta probatoria no indica el requisito incumplido por el contribuyente.

En la RTF N 2175-3-2008 el Tribunal Fiscal seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando acreditada la comisin de la infraccin. Consultar RTF aqu. Caso N 22: La pequea empresa de transportes interprovincial Morales SAC consulta si resulta

procedente la sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa, habida cuenta que la infraccin se detect en una unidad de transporte.

En la RTF N 2531-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que procede sustituir la sancin de cierre por la de multa debido a que la infraccin se cometi en un medio de transporte. Consultar RTF aqu.

Ttulo II Comiso de bienes

Captulo I
Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remisin remitente
1. Marco legal aplicable: El tema de las guas de remisin est regulado especficamente por el Captulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. En concreto, el artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la gua de remisin sustenta el traslado entre distintas direcciones1. Asimismo, el artculo 19 del mencionado Reglamento establece la informacin impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe contener la gua de remisin remitente. De ambas, interesa subrayar los requisitos correspondientes a la informacin no necesariamente impresa (es decir, a la informacin manuscrita) consignada en este tipo de documentos:
2

1. Direccin del punto de partida.

2. Direccin del punto de llegada. 3. Datos de identificacin del destinatario. a. b.

3

Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
4

4. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor: a. b. Marca y nmero de placa del vehculo. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.

5. Datos del bien transportado: a. b. Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del mismo. Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas

Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy prximas o en el mismo edificio.

Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.

Segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignar slo los apellidos y nombres o denominacin o razn social o la frase: "el remitente".
4

No ser obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista.

(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. c. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

6. Fecha de inicio del traslado.

2.

Supuestos ms comunes en que opera el comiso de los bienes: Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderas se originan, bsicamente, por remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente (numeral 8 del artculo 174 del Cdigo tributario) o por el incorrecto llenado de la informacin manuscrita antes sealada (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario). En este sentido, los casos ms frecuentes de comiso por este ltimo supuesto son los indicados a continuacin:

Requisito legal Direccin del punto de partida o de llegada

Datos de destinatario6

identificacin

del

Casos frecuentes de comiso Se indica la direccin, sin especificar el distrito, la provincia ni el departamento.5 Se consigna slo el Distrito, sin indicar la direccin. El punto de partida o de llegada es inexistente o no es el verdadero. La gua de remisin no consigna ningn dato. Se consigna de manera parcial los datos de identificacin del destinatario. No existe una relacin entre el ruc y los apellidos y nombres o razn social del destinatario. No se consigna ningn dato. Los datos consignados no son reales. Se consigna el ruc pero no coincide con el transportista. No se seala motivo del traslado. Se consigna ms de un motivo de traslado. Se demuestra que el motivo del traslado indicado en la gua no corresponde. Se seala motivo del traslado otros y no se especifica el motivo7. Cuando se seala como motivo del traslado emisor itinerante y no acompaa los comprobantes de pago en blanco.8 En la gua de remisin se ha consignado como motivo traslado entre

Datos de la unidad de transporte

Motivo del traslado

5 6

En este sentido, la RTF N 1005-2-2007.

Segn el numeral 3.1 del inciso 3) del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de emisores itinerantes se podr omitir los datos de identificacin del destinatario.
7 8

En este sentido, RTF N 02357-5-2006. Segn el numeral 4 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, ser sustentado con la respectiva gua de remisin y con la exhibicin del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin de las ventas.

Fecha de inicio del traslado

Datos del bien transportado

Informacin no necesariamente impresa en general En el caso de imposibilidad de arribar al punto de llegada por causas no imputables En el caso que, habiendo arribado al punto de llegada, el transportista se viese imposibilitado de entregar los bienes trasladados En el caso de trasbordo de los bienes a otra unidad de transporte por causa no imputable al transportista

establecimientos, pero los puntos de partida y/o llegada no han sido registrados ante SUNAT.9 Se marca motivo de traslado compra y el destinatario es un sujeto distinto al adquirente. No se consigna la fecha de traslado. La fecha de traslado no corresponde. La fecha de traslado no es reciente y no se acredita el retraso. Se consigna la fecha de manera parcial. No corresponde la cantidad. No corresponde a la descripcin. No se describe detalladamente el bien. Cuando la descripcin est en cdigos, abreviaturas de uso interno. El peso no es real. Borrones, tachaduras, enmendaduras. No consignar el nuevo punto de partida o llegada. No consignar el motivo de interrupcin del traslado. No consignar el nuevo punto de partida o llegada. No consignar el motivo de interrupcin del traslado. No sealar los datos de la nueva unidad de transporte. No consignar el motivo del trasbordo.

En este sentido, la RTF N 4183-2-2006.

Descripcin incorrecta del punto de llegada:

RUC N 20102030405

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima. GUA DE REMISIN REMITENTE N 003 - 450 Fecha de inicio de traslado: 10 de mayo de 2009 Destinatario: Juan Carlos Robles Muiz RUC : 10304455442 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Mncora.. Talara.. Piura. Punto de llegada: Avenida Per 559 Motivo del traslado: Venta ( x ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Zapatos Cantidad 100 Unidad de medida docenas Peso Devolucin ( ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( ) _____________________

Datos de transportista: Ruc: 20202846789 Razn social: Transportes Mechita SAC

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008 N autorizacin: 13999999

Consignacin de ms de un motivo del traslado:

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.

RUC N 20102030405 GUA DE REMISIN REMITENTE

Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009 Destinatario: Maruja SAC RUC del destinatario: 20567788888 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima. Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima. Motivo del traslado: Venta ( x ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Polos de distintos colores, tallas y modelos Cantidad 300

N 003 - 450

Devolucin ( x ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( ) _____________________

Unidad de medida Unidades

Peso

Datos de transportista: Razn social: Transportes Mechita SAC RUC: 20999999997

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008 N autorizacin: 13999999

Omisin del motivo del traslado:

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.

RUC N 20102030405 GUA DE REMISIN REMITENTE

Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009 Destinatario: Maruja SAC RUC del destinatario: 20567788888 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima. Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima. Motivo del traslado: Venta ( ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Polos de distintos colores, tallas y modelos Cantidad 300 Unidad de medida Unidades

N 003 - 453

Devolucin ( ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( ) _____________________

Peso

Datos de transportista: Razn social: Transportes Mechita SAC RUC: 20999999997

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008 N autorizacin: 13999999

Se marca el motivo del traslado Otros, sin detallar en qu consiste dicho motivo:

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima. RUC N 20102030405 GUA DE REMISIN REMITENTE Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009 Destinatario: Maruja SAC RUC del destinatario: 20567788888 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima. Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima. Motivo del traslado: Venta ( ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Polos de distintos colores, tallas y modelos Cantidad 300 Unidad de medida Unidades Peso Devolucin ( ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( x ) _____________________ 001-879

Datos de transportista: Razn social: Transportes Mechita SAC RUC: 20999999997

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008 N autorizacin: 13999999

Omisin en la consignacin de la fecha de inicio del traslado:

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.

RUC N 20102030405 GUA DE REMISIN REMITENTE

Fecha de inicio de traslado: Destinatario: Maruja SAC RUC del destinatario: 20567788888 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima. Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima. Motivo del traslado: Venta ( x ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Polos de distintos colores, tallas y modelos Cantidad 300 Unidad de medida Unidades

001-890

Devolucin ( ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( ) _____________________

Peso

Datos de transportista: Razn social: Transportes Mechita SAC RUC: 20999999997

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008 N autorizacin: 13999999

Descripcin inexacta de los bienes que se traslada: Por ejemplo, se trasladan 3,000 unidades, pero en la gua de remisin slo se consignan 300.

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.

RUC N 20102030405 GUA DE REMISIN REMITENTE

Fecha de inicio de traslado: 14.09.2009 Destinatario: Maruja SAC RUC del destinatario: 20567788888 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima. Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima. Motivo del traslado: Venta ( x ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Polos de distintos colores, tallas y modelos Cantidad 300

001-890

Devolucin ( ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( ) _____________________

Unidad de medida Unidades

Peso

Datos de transportista: Razn social: Transportes Mechita SAC RUC: 20999999997

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008

Omisin de los datos del transportista:

La Descuidada SAC
Calle Los Andes 259 Surco. Lima.

RUC N 20102030405 GUA DE REMISIN REMITENTE

Fecha de inicio de traslado: 10.05.2009 Destinatario: Maruja SAC RUC del destinatario: 20567788888 Punto de partida: Calle Los Andes 259 Surco. Lima. Punto de llegada: Calle Federico Doig 879 Lince. Lima. Motivo del traslado: Venta ( x ) Compra ( ) Venta sujeta a confirmacin ( Consignacin ( ) Datos del bien transportado: Descripcin Polos de distintos colores, tallas y modelos Cantidad 300 Unidad de medida Unidades

001-890

Devolucin ( ) Traslado entre establecimientos ( ) Recojo de bienes transformados ( ) Otros ( ) _____________________

Peso

Datos de transportista: Ruc: Razn social:

Datos de Unidad de transporte: Marca y placa: Licencia de conducir:

Impresiones SAC RUC 20998877665 FI: 10/08/2008 N autorizacin: 13999999

Captulo II Traslados exceptuados de Guas de remisin

1. Base legal: El artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT establece los traslados en los cuales la Administracin no exigir la gua de remisin. Traslados privados en los que no se exigir gua de remisin REMITENTE: En este sentido, en el caso de traslado privado de bienes no se exigir la correspondiente gua de remisin remitente en los siguientes casos: a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y ste haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado. En este caso, el original de la factura podr sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada. As por ejemplo, si la empresa Casa y Cosas EIRL se apersona al local de la empresa proveedora Fabricantes de Colchones SAC y adquiere mercadera que luego las transporta en sus propias unidades de transporte, entonces, dicho traslado no requerir la emisin de una gua de remisin REMITENTE. En este caso, bastar con que la factura del proveedor consigne el punto de partida y el punto de llegada. b) En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, ser sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deber contener la informacin sealada en el mismo Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.

3.

Traslados pblicos exceptuados de emitir guas de remisin REMITENTE: De igual modo, durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pblico, no se exigir una gua de remisin del remitente en el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la gua de remisin del remitente el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA antes sealado, siendo que en este caso no resulta obligatorio consignar la marca, nmero de placa y nmero de licencia del vehculo, siendo suficiente con la indicacin del nmero de ruc y razn social del transportista.

4.

Traslados pblicos y privados exceptuados de guas de remisin remitente: Ahora, independientemente del tipo de traslado, sea ste pblico o privado, el mencionado artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un conjunto de traslados en los cuales no se exigir la emisin de la respectiva gua de remisin remitente:

En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que contenga la siguiente informacin: Marca y placa del vehculo. Nmero(s) de licencia(s) de conducir. Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.

Al respecto, consideramos un exceso del legislador requerir los datos antes indicados tambin en el caso de transporte pblico de bienes.

Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentarn el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados. En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denominados tickets boletas sirven para sustentar el traslado de bienes slo en el caso de consumidores finales. Por lo mismo, un comerciante no puede pretender sustentar el traslado de los bienes adquiridos mediante este tipo de comprobantes.

5.

Traslados pblicos y privados exceptuados de gua de remisin remitente y gua de remisin transportista: Por ltimo, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece los traslados por los cuales no se exige la obligacin de emitir la gua de remisin remitente y la gua de remisin transpostista:
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del cono sur. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito Aduanero.

Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional , as como la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional.

En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito de concesin internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior.

Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros. Este traslado ser sustentado: a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales, considerando el volumen y la cantidad de los bienes.

b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas

naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT

En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos.

En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuya venta sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares.

El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares. ste es el caso tpico de las denominadas ventas por delivery. Ntese que la norma exige que el traslado se realice en la misma provincia y que la operacin sea realizada por consumidores finales.

En el caso de traslado de los siguientes bienes: a. Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de derechos personales. b. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. c. Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, con excepcin de las encomiendas postales. d. Afiches publicitarios impresos en papel.

En la compra a personas naturales productoras de productos primarios la liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional: a. Marca b. Nmero(s) c. y de placa licencia(s) del de vehculo. conducir.

Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.

Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, la norm,a precisa que no ser necesario consignar en la liquidacin de compra los datos referidos a la marca y placa del vehculo, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social, del transportista.

En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el Terminal Portuario del Callao hasta los terminales de almacenamiento cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de Salida" emitido por la Empresa Nacional de Puertos S.A. (ENAPU) y que dicho documento contenga la informacin detallada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Captulo III El comiso de bienes

1. Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes: Cuando se remita bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente: De conformidad con los numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir u otorgar comprobantes de pago u otros documentos el remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas sobre la materia. En este caso, de conformidad con la Nota N 7 de las Tablas I y II del Cdigo Tributario, y la Nota N 8 de la Tabla III del mismo Cdigo, como regla general la sancin prevista es el comiso de los bienes. En este mismo sentido, slo en el supuesto que se trate de bienes que por su propia naturaleza requiera de depsitos especiales por ejemplo, por tratarse de bienes perecibles-, por excepcin se sustituir dicha sancin de comiso por una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin perjuicio del correspondiente rgimen de gradualidad. Cuando se remita bienes con una gua de remisin remitente que no rene los requisitos reglamentarios: De otro lado, segn el numeral 9 del mismo artculo, constituye infraccin remitir bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. En este caso, las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario establecen como sancin, de manera alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este ltimo caso, dicha sancin asciende al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II) y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio tambin del correspondiente rgimen de gradualdiad. 2. Procedimiento de Comiso de bienes: De acuerdo con el artculo 184 del Cdigo Tributario, detectada la infraccin sancionada con el comiso de bienes, el fedatario de la Administracin Tributaria proceder a levantar un acta probatoria y por ende, inmediatamente se proceder a ejecutar dicha medida. Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el infractor tendr un plazo de diez das hbiles para acreditar ante la Administracin su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Este plazo se reduce a dos das hbiles si el comiso se ha efectuado respecto de bienes perecederos. Este derecho de propiedad se acreditar con el respectivo comprobante de pago, o con el documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento a juicio de la Administracin.

Cabe subrayar que la acreditacin del derecho de propiedad debe ser fehaciente. En este sentido, son casos tpicos de falta de fehaciencia en la acreditacin del derecho de propiedad los siguientes: Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o enmendaduras. Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al comiso de los bienes, excepto en el caso de bienes remitidos en consignacin, en cuyo caso el proveedor cuenta con nueve das hbiles para emitir el respectivo comprobante de pago, ello de conformidad con el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido. Una vez presentada la documentacin referida a la acreditacin del derecho de propiedad por parte del infractor, la SUNAT cuenta con treinta das para emitir la respectiva resolucin de comiso de bienes. Este plazo se reduce a quince das hbiles en el caso de bienes perecibles. 3. Recuperacin de los bienes comisados: Si la Administracin considera que se encuentra acreditado el derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados, emitir la correspondiente resolucin de comiso de bienes. Bajo este escenario, el contribuyente podr recuperar los bienes comisados si cumple con pagar la multa impuesta por la Administracin y los gastos de almacenaje dentro del plazo de quince das hbiles de notificada dicha resolucin de comiso. En el caso bienes perecibles, el plazo de reduce a dos das hbiles. El artculo 184 del Cdigo Tributario precisa que la Administracin podr rematar (ntese que no es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no cumple con pagar la multa y los gastos de almacenaje en los plazos antes indicados. La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no podr exceder de 6 UIT. Debe acotarse que la resolucin que dispone el comiso de los bienes corresponde a un acto reclamable, ello de conformidad con el artculo 135 del Cdigo Tributario, dentro del trmino de cinco das hbiles. En este sentido, el contribuyente puede optar por: Aceptar la resolucin de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de almacenaje, sin formular recurso de reclamacin contra dicha resolucin. No aceptar la resolucin de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de la multa y los gastos de almacn, a fin de retirar os bienes comisados, para luego, interponer el respectivo recurso de reclamacin. Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en desacuerdo con el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y los gastos de almacn en el plazo previsto en el Cdigo Tributario (15 o 2 das hbiles, segn corresponda), porque se lo contrario, la Administracin se encontrar facultada a disponer el remate de los bienes materia de comiso.

4. Declaracin de abandono de los bienes comisados: De otro lado, si la Administracin considera que no se encuentra fehacientemente acreditado el derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados, entonces emitir una resolucin declarando el abandono de dichos bienes comisados. Al respecto, se presentan dos situaciones: Que el contribuyente no presente la documentacin que acredite su derecho de propiedad o posesin dentro del trmino de diez das hbiles o dos das hbiles de levantada el acta probatoria. Por lo mismo, resulta fundamental instruir a los conductores en el sentido que deben comunicar inmediatamente sobre las actas de comiso levantadas por la Administracin. Que el contribuyente presente la documentacin referida a la acreditacin del derecho de propiedad o posesin dentro del trmino previsto en el Cdigo Tributario, pero que dicha documentacin no sea fehaciente.

Cabe precisar que la resolucin de la Administracin que dispone el abandono de los bienes comisados no es un acto reclamable, sino que su impugnacin se realizar mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que dicha impugnacin no ser materia de controversia administrativa ante el Tribunal Fiscal, sino ante la propia Administracin. Tambin debe subrayarse que la impugnacin de la resolucin que declara el abandono de los bienes comisados no suspende la accin de remate de los mismos. 5. Rgimen de gradualidad: Numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario: Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infraccin correspondiente al numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario (remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente), el Cdigo Tributario dispone como regla general el comiso de los bienes. Bajo este escenario, segn el artculo 184 del Cdigo Tributario, la multa para recuperar los bienes comisados equivale al 15% de los bienes comisados. Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes comisados ser rebajada en relacin a la frecuencia de la infraccin, conforme al detalle siguiente: Sancin segn el Cdigo Tributario 15% del valor de los bienes comisados Primera oportunidad 5% del VB Segunda oportunidad 10% del VB Tercera oportunidad o ms 15% del VB

Sin perjuicio de lo anterior, tambin se ha dicho que, por excepcin, en virtud de la naturaleza de los bienes que requiere de depsitos especiales, se podr sustituir la sancin de comiso por la sancin de multa. Segn las Nota 7 de las Tablas I y II y la Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que sustituye al comiso de bienes equivale al

15% de los bienes comisados. Respecto de dicha multa que sustituye al comiso de bienes, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia establece el siguiente Rgimen de Gradualidad:

Sancin segn el Cdigo Tributario 15% del valor de los bienes comisados

Primera oportunidad 5% del VB

Segunda oportunidad 10% del VB

Tercera oportunidad o ms 15% del VB

Numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario: De otro lado, respecto de la infraccin relacionada al numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario remitir bienes con una gua de remisin que no rene los requisitos reglamentarios- el Cdigo Tributario establece la sancin de comiso o multa. En este sentido, el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicar el comiso, en tanto que la trasgresin respecto de los requisitos secundarios generar la aplicacin de una multa. Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de comiso por incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por el incumplimiento de los requisitos secundarios se grada conforme al detalle siguiente: Requisitos Sancin Primera oportunidad 4% VB Segunda oportunidad 8% VB Tercera oportunidad o ms 15% VB

Requisitos principales

Requisitos secundarios

Comiso/ Multa para recuperar los bienes comisados Multa

10% UIT 8% UIT 5% UIT

20% UIT 10% UIT 8% UIT

30% UIT 15% UIT 10% UIT

Ahora bien, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales no sea factible aplicar la sancin de comiso habida cuenta la naturaleza de los bienes que requieren de depsitos especiales, en cuyo caso la Administracin impondr una multa que sustituye al comiso de bienes. Al respecto, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia establece el siguiente Rgimen de Gradualidad:

Sancin segn el Cdigo Tributario 15% del valor de los bienes comisados

Primera oportunidad 5% del VB

Segunda oportunidad 10% del VB

Tercera oportunidad o ms 15% del VB

Apndice II Reglamento del Fedatario Fiscalizador

Reglamento del Fedatario Fiscalizador DECRETO SUPREMO N 086-2003-EF086-2003-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el segundo prrafo del artculo 165 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, establece que en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los Agentes Fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo; Que en ese sentido, resulta conveniente actualizar las normas que regulan los actos de un tipo de dichos Agentes, normando la actuacin de los Fedatarios Fiscalizadores; En uso de las atribuciones conferidas por el numeral 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, y por el segundo prrafo del artculo 165 del referido Cdigo Tributario; DECRETA: REGLAMENTO DEL FEDATARIO FISCALIZADOR CAPTULO I DEFINICIONES PRELIMINARES Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto del presente Decreto Supremo, se entiende por: a) Fedatario Fiscalizador : Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la SUNAT se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.

b) Documentos

: A las Actas Probatorias, Actas Preventivas, Notas de Devolucin y/o Restitucin, y dems Documentos que emite el Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones, con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

c) Hechos

: A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier otra situacin que el Fedatario Fiscalizador compruebe en ejercicio de sus funciones, con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

d)

Reglamento

de : Al aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-

Comprobantes de Pago e) Cdigo Tributario

99/SUNAT y normas modificatorias : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

(*) Incisos a), b), c) y d), sustituidos por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 101-2004EF, publicado el 23-07-2004. Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo al que corresponda, se entiende referido al presente Decreto Supremo. CAPTULO II REQUISITOS, AUTORIZACIN, IDENTIFICACIN Y FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR Artculo 2.- REQUISITOS PARA SER FEDATARIO FISCALIZADOR Para ser Fedatario Fiscalizador, como mnimo se requerir lo siguiente: a) Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier modalidad contractual. b) Encontrarse autorizado, mediante Resolucin. Artculo 3.- AUTORIZACIN E IDENTIFICACIN DEL FEDATARIO FISCALIZADOR Los Fedatarios Fiscalizadores sern autorizados mediante Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal por un determinado plazo, el cual puede ser prorrogado a criterio de la SUNAT. La Resolucin tendr el carcter de reservado. El Fedatario Fiscalizador debe identificarse, segn la modalidad de la intervencin, en forma previa, durante o despus de los hechos que comprueba, de acuerdo a la naturaleza de sus funciones. El documento que identifica al Fedatario Fiscalizador, es la credencial que para tal efecto expide la SUNAT. Los requisitos mnimos de la credencial son: a) Apellidos, nombres y firma del trabajador. b) El nmero de registro que lo identifica. c) El nmero de Resolucin que lo design. d) El plazo de designacin, de ser el caso. Artculo 4.- FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR Son funciones del Fedatario Fiscalizador, las siguientes: a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de las infracciones tributarias a que se refieren los numerales 1, 2, y 5 del artculo 173; las consignadas en el artculo 174; numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 y 24 del artculo 177, numerales 2 y 3 del artculo 178 del Cdigo Tributario, para lo cual levantar el Acta Probatoria en la cual se dejar constancia de dichos hechos y/o de la infraccin cometida. Asimismo, podr levantar Actas Preventivas o Notas de Devolucin y/o Restitucin.

b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como aplicar el comiso o internamiento temporal de vehculos, segn corresponda. c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario. e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier ttulo por los deudores tributarios as como a los medios de transporte. Asimismo, tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas declaraciones en el Documento correspondiente. f) Obtener informacin referente al precio de los bienes y servicios. Dicha informacin quedar evidenciada en los Documentos elaborados por el Fedatario Fiscalizador. g) Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pago utilizados cumplan con los requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresin o importacin de documentos cumplan con las normas sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. i) Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios o zonas con tratamiento tributario especial. j) Verificar el acogimiento y/o permanencia, as como los parmetros o requisitos correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria en aquellos casos que las normas legales lo establezcan como su funcin o en la ejecucin de las sanciones correspondientes a las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario. Asimismo, podr colocar en los establecimientos o locales donde se desarrollan actividades econmicas y en los medios de transporte, signos distintivos alusivos a las obligaciones tributarias. Las funciones antes mencionadas se realizarn por los Fedatarios Fiscalizadores a travs de intervenciones y/u operativos. (*) (*) Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. CAPTULO III DOCUMENTOS QUE OTORGA EL FEDATARIO FISCALIZADOR Artculo 5.- SOBRE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL FEDATARIO FISCALIZADOR Los Documentos emitidos por el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones, tienen el carcter de documento pblico, segn lo dispuesto en el numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En consecuencia, de conformidad con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prrafo del artculo 165 del Cdigo Tributario, dichos Documentos producen fe respecto de los hechos comprobados por el

Fedatario Fiscalizador con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en los artculos 6, 7 y 8. (*) (*) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. Los referidos Documentos podrn tener opciones para marcar o llenar los espacios establecidos en los mismos respecto de los hechos que se compruebe. Lo consignado en dichos Documentos deber permitir la plena acreditacin y clara comprensin de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador. Los Documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando: 1. El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente suscribir los Documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del Documento que entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el Documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador. 2. Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo. (*) (*) Numeral 2 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 136-2003-EF, publicado el 01-10-2003. Artculo 6.- ACTAS PROBATORIAS El Fedatario Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones sealadas en el artculo 4, en los documentos denominados Actas Probatorias. Las Actas Probatorias, por su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. Dichas Actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. (*) (*) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. Artculo 7.- ACTAS PREVENTIVAS La SUNAT podr determinar en qu casos el Fedatario Fiscalizador puede realizar intervenciones de carcter preventivo, para lo cual dejar constancia de los hechos que comprueba en el Acta Preventiva. El Fedatario Fiscalizador indicar en el Acta Preventiva, entre otros, segn corresponda: a) La anulacin de la operacin; b) La restitucin del dinero; c) La devolucin del bien o bienes no consumidos o entregados para la prestacin de un servicio. Una vez culminada su elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario. (*)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. Artculo 8.- OTROS DOCUMENTOS Adicionalmente, con motivo del cumplimiento de sus funciones, los Fedatarios Fiscalizadores pueden dejar constancia de los hechos que comprueben en otros tipos de Documentos tales como las Notas de Devolucin y/o Restitucin e Informes, acreditando dichos documentos los hechos que en ellos se consignen. CAPTULO IV SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR Artculo 9.- INTERVENCIN, INSPECCIN, INVESTIGACIN, RECUENTO FSICO E INMOVILIZACIN En el caso de las infracciones tipificadas en el artculo 174 del Cdigo Tributario, el Fedatario Fiscalizador podr comprobar las acciones u omisiones que importen la comisin de estas infracciones al intervenir directamente en una operacin comercial o al constatar o presenciar la realizacin de operaciones entre terceros. De igual forma podr verificar la informacin consignada en los comprobantes de pago o documentos que sustenten las operaciones, el traslado de bienes y/o pasajeros o la posesin de bienes. En cumplimiento de sus funciones, el Fedatario Fiscalizador tiene la facultad de intervenir locales, medios de transporte de bienes y/o de pasajeros, estn stos detenidos o en marcha y de efectuar la inspeccin, verificacin y/o control de los bienes transportados as como de los locales del deudor tributario, a fin de constatar que stos correspondan con los datos consignados en la(s) gua(s) de remisin o comprobante(s) de pago y/o en los documentos complementarios exhibidos por el sujeto intervenido, que sustenta(n), el traslado de bienes y/o pasajeros o la posesin de los bienes, para lo cual podr pesar las unidades de transporte y/o bienes; abrir cajas, sacos, bodegas, contenedores, precintos de seguridad y/o cualquier otro envase, embalaje o mecanismo de seguridad que impida la inspeccin y conteo de los bienes encontrados en los medios de transporte y/o local intervenido, segn corresponda. Asimismo, podr colocar precintos en los vehculos intervenidos, verificar la cantidad de pasajeros trasladados en los medios de transporte y solicitar el manifiesto de pasajeros. Durante la inspeccin el Fedatario Fiscalizador podr solicitar la exhibicin de la documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Para el caso de la inmovilizacin, la SUNAT dispondr las acciones necesarias para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin y son ejercidas en virtud a las facultades de fiscalizacin que tiene la SUNAT. Asimismo los Fedatarios Fiscalizadores tienen la facultad de investigar los hechos que configuren incumplimiento de obligaciones tributarias, documentando dichas operaciones. (*) (*) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. Artculo 10.- PROCEDIMIENTO FISCALIZADOR PARA LA INTERVENCIN DEL FEDATARIO

La comprobacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del Fedatario Fiscalizador se sujetar a los siguientes procedimientos:

1. Procedimientos relacionados con la inscripcin, actualizacin o acreditacin de la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria En el control de las obligaciones relacionadas con la inscripcin, actualizacin de los datos de la inscripcin o acreditacin de la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, se considerar lo siguiente: 1.1 En las intervenciones y/u operativos realizados por el Fedatario Fiscalizador, ste se identificar ante el deudor tributario o sujeto intervenido, y solicitar la informacin correspondiente. 1.2 Si producto de dicha intervencin el Fedatario Fiscalizador determina que el deudor tributario no se encuentra inscrito en los registros de la Administracin Tributaria proceder de la siguiente manera: a) Debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida. b) El deudor tributario se encuentra obligado a suministrar la informacin respecto a su identidad, o de ser el caso, el sujeto intervenido se encuentra obligado a suministrar la informacin respecto a su identidad como tambin la del deudor tributario. 1.3 Si producto de dicha intervencin se determina que la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria relativa a los antecedentes o datos de la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros no es conforme con la realidad, el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de que la citada informacin no se encuentra conforme a la realidad. 1.4 De corresponder la aplicacin de la sancin de comiso de bienes o internamiento temporal de vehculos, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, as como en las normas respectivas. 2. Procedimientos relacionados a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios En el control de las obligaciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin; el Fedatario Fiscalizador podr adquirir bienes o servicios para su consumo o no, de ste o de sus acompaantes. Luego de ello, el Fedatario Fiscalizador acreditar su identificacin con la credencial a que se refiere el artculo 3. El procedimiento para la intervencin es el siguiente: 2.1. De la compra de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por el Fedatario Fiscalizador: Cuando se trate de la compra de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por el Fedatario Fiscalizador: 2.1.1 Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, segn las normas sobre la materia: a) El Fedatario Fiscalizador deber proceder a la restitucin del bien o bienes adquiridos al deudor tributario, sujeto intervenido o quien se encuentre a cargo del local intervenido y quien recibe los bienes se encuentra obligado a devolver al Fedatario Fiscalizador el dinero que se hubiera entregado por la operacin realizada bajo responsabilidad del deudor tributario.

Para tal efecto el Fedatario Fiscalizador emitir la Nota de Devolucin y/o Restitucin en que se deje constancia de la restitucin y devolucin a que hace referencia el prrafo anterior, as como de la anulacin del comprobante de pago emitido. b) Tratndose de servicios contratados por el Fedatario Fiscalizador pero no utilizados por ste, el deudor tributario, sujeto intervenido o quien se encuentre a cargo del local intervenido, dejar sin efecto la operacin procediendo a devolver el dinero que se hubiera entregado por dicha operacin, al Fedatario Fiscalizador. El Fedatario Fiscalizador otorgar la Nota de Devolucin y/o Restitucin que acredite la anulacin del comprobante de pago y la devolucin del dinero. El deudor tributario, sujeto intervenido o quien deje sin efecto la operacin a que hace referencia los incisos anteriores del presente numeral, se encuentra obligado a devolver al Fedatario Fiscalizador el dinero que se hubiera entregado por la operacin respectiva, as como entregar al referido Fedatario el original o la copia, segn corresponda, del comprobante de pago cuyo destino sea para el adquiriente o usuario, bajo responsabilidad del deudor tributario. 2.1.2 Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emitido y otorgado el comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin; o emiti y otorg un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como comprobante de pago o como documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, conforme a las normas sobre la materia: a) El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa: a.1) De los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida; y, a.2) De los hechos sealados en los incisos b) o c) del presente numeral, cuando corresponda. El sujeto intervenido o en su defecto el deudor tributario deber firmar la referida Acta Probatoria. b) El Fedatario Fiscalizador proceder a restituir el bien o bienes adquiridos al deudor tributario o sujeto intervenido, y quien reciba dicho bien o bienes se encuentra obligado a devolver el dinero entregado por el Fedatario Fiscalizador en la operacin, bajo responsabilidad del deudor tributario. c) Tratndose de servicios contratados por el Fedatario Fiscalizador pero no utilizados por ste, el deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra obligado a devolver el dinero entregado por el Fedatario Fiscalizador en la operacin, bajo responsabilidad del deudor tributario. Para efectos de lo dispuesto en el presente numeral no ser necesaria la emisin de la Nota de Devolucin y/o Restitucin correspondiente. 2.2. Del consumo de bienes y/o el uso de servicios por el Fedatario Fiscalizador Cuando se trata del consumo de bienes y/o el uso de servicios: 2.2.1 Si el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, segn las normas sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador consignar en el reverso del original y copia del referido comprobante, lo siguiente: - Sus apellidos y nombres,

- Nmero de su documento de identidad, y; - Nmero de registro que lo identifica. Asimismo, si el Fedatario Fiscalizador obtuviera otro tipo de informacin con respecto a la operacin efectuada, ste podr dejar constancia de dicha informacin en el Documento respectivo, el mismo que deber ser firmado por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. 2.2.2 Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera emitido y otorgado el comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin o emite y otorga un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como comprobante de pago o como documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, conforme a las normas sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida, debiendo ser firmada la misma por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. En ninguno de los supuestos procede que el Fedatario Fiscalizador solicite la devolucin del dinero entregado al deudor tributario o sujeto intervenido en la operacin realizada, ni que se devuelva el dinero recibido por la venta efectuada o el servicio prestado. 2.3 De las Operaciones entre terceros Cuando el Fedatario Fiscalizador, presencie o constate que en las operaciones entre terceros, no se hubiera otorgado el respectivo comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, por la venta de bienes y/o la prestacin de servicios al tercero; o el documento otorgado no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como tal, conforme a las normas sobre la materia: 2.3.1 El Fedatario Fiscalizador proceder a intervenir despus que el comprador o el usuario del servicio haya concluido con la compra del bien o el consumo respectivo, o haya efectuado el pago por la compra o haya retribuido parcial o totalmente el monto del servicio, y se haya retirado del local. En dicho momento el Fedatario Fiscalizador deber identificarse ante el comprador o usuario y proceder a solicitar el comprobante de pago que sustenta la compra o el servicio prestado de ser el caso. 2.3.2 De no poseer el citado comprador o usuario el respectivo comprobante de pago u otro documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin o el vendedor o el prestador del servicio le hubiera entregado un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como tal conforme a las normas sobre la materia, el Fedatario Fiscalizador retornar al local del deudor tributario conjuntamente con el tercero y se identificar con el vendedor o el prestador del servicio intervenido. 2.3.3 Luego de la identificacin antes mencionada, el Fedatario Fiscalizador verificar los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitidos por el vendedor o el prestador del servicio intervenido correspondientes al da en que realiza la intervencin. De no encontrarse emitido el comprobante de pago u otro documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, por la operacin efectuada o el documento emitido no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como tal, se proceder a elaborar el Acta Probatoria al vendedor o al prestador del servicio, segn sea el caso, en la que se dejar constancia expresa de los hechos presenciados o constatados que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida. La citada Acta deber ser firmada por el vendedor o el prestador del servicio intervenido, a quien se le proporcionar una copia de la misma. 2.3.4 Con relacin al comprador o usuario que no posea el comprobante de pago u otro documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, que sustente la posesin de

los bienes o el consumo realizado, el Fedatario Fiscalizador aplicar el procedimiento establecido en el numeral 3.3 3.4 del presente artculo, segn corresponda. La intervencin realizada al comprador o usuario puede ser de carcter preventivo. 2.3.5 El vendedor o el prestador del servicio intervenido que no otorg el comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin deber emitirlo y otorgarlo al comprador o usuario por la operacin realizada con ste. De negarse a la emisin de dicho documento o no cuente con los mismos para ser entregados al comprador o usuario, se dejar constancia de tal hecho en el Acta respectiva. Para el presente caso no procede la anulacin de la operacin. 2.3.6 En los casos que el vendedor o el prestador del servicio intervenido hubiera otorgado documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no procede la anulacin de la operacin, debiendo el vendedor o prestador del servicio regularizar tal situacin, segn las normas correspondientes. De negarse a la emisin del documento respectivo o no cuente con los mismos para ser entregados al comprador o usuario, se dejar constancia de tal hecho en el Acta respectiva. 2.3.7 En el caso que el vendedor o el prestador del servicio intervenido no se identifique o no quiera firmar el Acta respectiva, deber dejarse constancia expresa de tal hecho en dicho Documento. Asimismo, el Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta respectiva cuando el comprador o usuario no se identifique. 2.3.8 Tratndose del transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, el Fedatario Fiscalizador previa identificacin solicitar al usuario del servicio en los medios de transporte la exhibicin del comprobante de pago respectivo. De no poseer el usuario el respectivo comprobante de pago u otro documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin o el prestador del servicio le hubiera entregado un documento que no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como comprobante de pago, el Fedatario Fiscalizador proceder a elaborar inmediatamente el Acta Probatoria respectiva. El Acta Probatoria se elabora al sujeto obligado a emitir y otorgar el comprobante de pago o documento complementario distinto a la gua de remisin, segn las normas correspondientes, sin perjuicio de la deteccin de otras infracciones relacionadas al transporte de pasajeros. Para efectos del presente numeral, entindase por vendedor o prestador del servicio, al sujeto que realiz la operacin en el local del deudor tributario, o de ser el caso al conductor del medio de transporte, pudiendo inclusive ser el mismo deudor. 2.4 De la entrega de comprobantes de pago de otro rgimen o tipo de operacin realizada Cuando el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado el comprobante de pago o documento complementario a ste, distinto a la gua de remisin, pero ste no corresponde al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia: 2.4.1 El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que sean relevantes para acreditar la comisin de la infraccin tributaria cometida, la misma que deber ser firmada por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. 2.4.2 Sern de aplicacin los procedimientos sealados en los incisos b) y c) del numeral 2.1.2. y el ltimo prrafo del numeral 2.2. del presente artculo, segn corresponda. En todos los

casos el Fedatario Fiscalizador se quedar con la copia que corresponde al adquiriente o usuario. El Fedatario Fiscalizador se identificar ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el deudor tributario, al momento de retornar al local intervenido. El retorno a dicho local puede efectuarse en el mismo da o en los siguientes si el local estuviese cerrado o el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos constarn en el Documento levantado. 3. Procedimiento relacionado con el traslado de bienes y/o pasajeros, la remisin o posesin de bienes y prestacin de servicios. En el control de las obligaciones relacionadas al traslado de bienes y/o pasajeros, la posesin o remisin de bienes, as como en la prestacin de servicios, los cuales deben sustentarse mediante los comprobantes de pago, documentos complementarios u otros documentos previstos que acrediten el traslado, posesin o los servicios recibidos, segn sea el caso; el procedimiento para la intervencin es el siguiente: 3.1 Del inicio de la intervencin Al momento de iniciar la intervencin el Fedatario Fiscalizador se identificar ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el deudor tributario. 3.2 Del traslado de bienes y/o pasajeros y remisin de bienes Si al momento de la intervencin, el deudor tributario o el sujeto intervenido no exhibe el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otros documentos previstos por las normas respectivas para sustentar el traslado; o los bienes que estn siendo trasladados no cuentan con los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas correspondientes; o exhibe documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez; o realice la remisin de bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas respectivas: 3.2.1. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida, la misma que deber ser firmada por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. 3.2.2. Ejecutar y/o aplicar la sancin correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario. 3.2.3 De tratarse de la sancin de comiso de bienes o de internamiento temporal de vehculos, se aplicarn los procedimientos establecidos en las normas respectivas. 3.3 De la posesin de bienes Si al momento de la intervencin el deudor tributario o sujeto intervenido posee bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn las normas tributarias; o no exhibe el comprobante de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto y que acrediten la adquisicin de los bienes que se posean; o exhibe documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago u otro documento que carezca de validez, segn corresponda:

3.3.1. El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida, debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o en su defecto el deudor tributario. 3.3.2. Se ejecutar y/o aplicar la sancin correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario. 3.3.3. De tratarse de la sancin de comiso de bienes, se aplicar lo dispuesto en el Cdigo Tributario, as como en las normas respectivas. 3.3.4. Este procedimiento ser de aplicacin tambin, cuando se detecte lo siguiente: a) El empleo de bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. b) La elaboracin o comercializacin clandestina de bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos, la alteracin de las caractersticas de los bienes, la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. c) Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. d) Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. e) No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. 3.4. De los servicios recibidos Si al momento de la intervencin el deudor tributario o sujeto intervenido no exhibe el comprobante de pago para acreditar el servicio recibido, o exhibe documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejar constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida, debiendo firmar la misma el sujeto intervenido, o en su defecto, el deudor tributario. 4. Procedimiento de obtencin de informacin Para efectos de obtener la informacin referente a los precios de bienes y servicios, el procedimiento es el siguiente: 4.1 El Fedatario Fiscalizador designado para tal fin, se identificar ante el deudor tributario o sujeto intervenido al inicio de la intervencin. 4.2 Luego de efectuada la consulta de los precios de los bienes y/o servicios, se levantar el Documento correspondiente en el que se indique como mnimo, la identificacin del deudor tributario, la fecha, la descripcin detallada, cantidad y unidad de medida del bien y/o servicio, unidad monetaria y el precio informado, as como se identificar al sujeto intervenido. Copia del referido Documento ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.

4.3 Los Documentos elaborados con motivo de otras intervenciones del Fedatario Fiscalizador sern vlidos como informacin de precios obtenida, siempre y cuando cumplan con los requisitos mnimos sealados en el numeral 4.2. 5. Verificacin a los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta En el ejercicio de las funciones sealadas en el artculo 4, el Fedatario Fiscalizador podr verificar el acogimiento y/o permanencia de los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta segn sea el caso. Adicionalmente tratndose de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, el Fedatario Fiscalizador podr verificar que los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago se exhiban en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollan sus actividades, de acuerdo a las normas sobre la materia. En tal sentido dejar constancia de los hechos que comprueba en el acta correspondiente. 6. Otros Procedimientos Con respecto a las funciones sealadas en los incisos b), c), d), e), g) y k) del artculo 4, el procedimiento para la intervencin es el siguiente: 6.1 El Fedatario Fiscalizador se identificar ante el deudor tributario o sujeto intervenido, al momento de iniciar la intervencin. 6.2 El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta correspondiente, en la que dejar constancia de los hechos que comprueba en la intervencin, la misma que ser firmada por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor tributario. Copia de la referida acta ser entregada a dicho sujeto. 6.3 Asimismo, el Fedatario Fiscalizador puede elaborar otros Documentos que complementen la labor efectuada. 6.4 La inmovilizacin de bienes de cualquier naturaleza, se aplicar cuando se presuma la existencia de evasin tributaria, conforme lo dispuesto en el Cdigo Tributario. 6.5 Para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el Fedatario Fiscalizador podr consultar en los sistemas informticos con que cuenta la SUNAT. De igual forma, el Fedatario Fiscalizador podr colocar seales en los locales, medios de transporte, bienes y efectuar observaciones en los dems documentos relacionados a las intervenciones realizadas. (*) (*) Artculo 10, sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. Artculo 11.- SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES Y SIGNOS DISTINTIVOS (*) (*) Artculo derogado por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicado el 23-07-2004. Artculo 12.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados y todo sujeto que interviene en la generacin de una obligacin tributaria vinculada a las funciones del Fedatario Fiscalizador, se encuentran en la obligacin de brindar las facilidades necesarias y proporcionar la informacin que se le solicite para que ste cumpla sus funciones. En consecuencia, el Fedatario Fiscalizador puede requerir la exhibicin

inmediata de los comprobantes de pago o documentos, ficha de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), licencias, autorizaciones, tarjetas de propiedad, documentos de identidad, entre otros documentos que permitan identificar al deudor tributario; al sujeto, el local o el medio de transporte intervenido, as como las operaciones comerciales que realiza el deudor tributario y/o sujeto intervenido. La SUNAT podr requerir al deudor tributario o sujeto intervenido, quien se encuentra obligado a cumplir con lo solicitado por aqulla, las facilidades correspondientes para el traslado de los bienes comisados a sus almacenes, en los vehculos que se transportaban. En los casos que no se brinden las mencionadas facilidades se podr presentar la denuncia correspondiente por resistencia y desobediencia a la autoridad, en mrito al Documento otorgado por el Fedatario Fiscalizador. En el caso de intervenciones donde se requiera sustentar la propiedad o posesin, el sujeto intervenido, deudor tributario o su representante se encuentra obligado a presentar, al momento de la intervencin, la documentacin que acredite tales derechos. (*) (*) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Supremo N 101-2004-EF. Artculo 13.- APOYO DE LA POLICA NACIONAL Y AUTORIDADES PBLICAS El Fedatario Fiscalizador de la SUNAT, podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per a fin de garantizar el cumplimiento de sus funciones, el cual ser concedido de inmediato sin necesidad de notificacin previa, bajo la sancin de destitucin. Adicionalmente la Polica Nacional prestar su apoyo, sin necesidad de notificacin previa, cuando se trate de cautelar el cumplimiento de las sanciones que se deriven de la deteccin de infracciones a que se refiere el presente decreto. La SUNAT podr solicitar con anticipacin el apoyo que estime necesario, para el cumplimiento de las funciones del Fedatario Fiscalizador. Sin perjuicio de lo sealado anteriormente los funcionarios y servidores de la Administracin Pblica se encuentran obligados a permitir y facilitar el ejercicio de las funciones del Fedatario Fiscalizador as como a brindar la informacin que el mismo solicite en el ejercicio de dichas funciones. (*) (*) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo N 101-2004-EF, publicada el 23-07-2004. Artculo 14.- FALTAS O HECHOS PUNIBLES POR O CONTRA EL FEDATARIO FISCALIZADOR Los administrados y todo sujeto implicado en una obligacin tributaria vinculada a las funciones del Fedatario Fiscalizador, que incurran en faltas o hechos punibles contra el Fedatario Fiscalizador, cuando ste se encuentra en ejercicio de sus funciones, as como los dirigidos a dificultar, obstruir y/o impedir sus labores, sern denunciados ante la autoridad competente, por el slo mrito del Documento otorgado por el Fedatario Fiscalizador o del Parte Policial correspondiente, sin perjuicio de las dems acciones a que hubiera lugar. El Fedatario Fiscalizador que incurra en actos reidos con la tica o cometa actos ilcitos en el ejercicio de sus funciones ser sancionado administrativamente, sin perjuicio de las acciones civiles y/o penales a que hubiera lugar. CAPTULO V OTRAS DISPOSICIONES Artculo 15.- DEL FISCALIZACIN EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE DETERMINACIN Y

Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, no limita el ejercicio por parte de los trabajadores de la SUNAT, tales como otros tipos de agentes fiscalizadores, especialistas u oficiales de Aduanas de la SUNAT, de las facultades de determinacin y fiscalizacin otorgadas por el Cdigo Tributario u otras normas tributarias o aduaneras a dicha Institucin. Artculo 16.- DEROGATORIA Derguese el Decreto Supremo N 259-89-EF y toda norma que se oponga al presente dispositivo. Artculo 17.- NORMAS COMPLEMENTARIAS Facltese a la SUNAT a dictar las normas complementarias a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo. Artculo 18.- REFRENDO El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro del Interior. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los trece das del mes de junio del ao dos mil tres. ALEJANDRO TOLEDO Presidente Constitucional de la Repblica JAVIER SILVA RUETE Ministro de Economa y Finanzas ALBERTO SANABRIA ORTIZ Ministro del Interior.

SUSTITUYEN EL REGLAMENTO DE LA SANCION DE COMISO DE BIENES PREVISTA EN EL ARTCULO 184 DEL CDIGO TRIBUTARIO Y ESTABLECEN DISPOSICIONES APLICABLES A LOS BIENES INCAUTADOS A QUE SE REFIERE EL NUMERAL 7 DEL ARTCULO 62 DEL CDIGO TRIBUTARIO RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 157-2004/SUNAT (Publicado el 27 de junio de 2004) Lima, 25 de junio de 2004 CONSIDERANDO: Que mediante el artculo 95 del Decreto Legislativo N 953 se sustituy el artculo 184 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias; Que el citado artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario faculta a la SUNAT a establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos, as como el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, y dems normas necesarias para la adecuada aplicacin de la sancin de comiso; Que de otro lado, el quinto prrafo del numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que en el caso de los bienes incautados respecto de los cuales se hubiera producido el abandono sealado en el referido numeral sern de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el artculo 184 del citado Cdigo; Que, en consecuencia, resulta necesario sustituir la Resolucin de Superintendencia N 003-97/SUNAT que aprob el Reglamento de la sancin de comiso de bienes; Que por otra parte, el inciso t) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM, seala que el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria podr delegar las atribuciones que se le confieren, salvo disposicin legal en contrario; Que con la finalidad de otorgar mayor celeridad al procedimiento de remate, donacin o destino de los bienes comisados, resulta conveniente delegar en los Intendentes Regionales o Jefes de Oficinas Zonales la facultad de designar a los responsables encargados del remate, destruccin, donacin o destino de los bienes comisados as como delegar en los citados funcionarios la facultad de autorizar la donacin o destino de bienes comisados; En uso de las facultades conferidas por el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario, incisos q), t) y u) del artculo 19 y el inciso b) del artculo 21 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- Aprubase el Reglamento de la sancin de comiso de bienes prevista en el Cdigo Tributario, el mismo que forma parte de la presente Resolucin

conformado por veinte y ocho (28) artculos, una (1) disposicin final y un (1) anexo. Artculo 2.- Delgase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas Zonales de la SUNAT la facultad de designar a los Responsables titulares y alternos del remate, destruccin, donacin o destino de los bienes comisados por la SUNAT. Artculo 3.- Delgase en los Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas Zonales de la SUNAT la facultad de autorizar la donacin o destino de bienes comisados, segn sea el caso, a los sujetos registrados en la Relacin de Beneficiarios que se apruebe mediante Resolucin de Superintendencia. Artculo 4.- La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin. Artculo 5.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N 003-97/SUNAT. Regstrese, comunquese, y publquese ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos (e)

REGLAMENTO DE LA SANCION DE COMISO DE BIENES PREVISTA EN EL ARTCULO 184 DEL CDIGO TRIBUTARIO TTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente Resolucin, se entender por: a) Acta Probatoria : Al documento comprendido en el inciso b) del artculo 1 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador mediante el cual se deja constancia de los hechos que stos comprueban en el ejercicio de sus funciones. Al citado documento se le aplicar lo dispuesto en el referido Reglamento y en la presente resolucin. El Acta Probatoria podr contar con Anexos, los cuales formarn parte integrante del citado documento. b) Acta Probatoria levantada: : Al Acta Probatoria suscrita por el Fedatario Fiscalizador con indicacin de la fecha y hora de culminacin de la misma. De contar con Anexos se considerar levantada el Acta Probatoria cuando se finalice con la elaboracin de los citados Anexos.

c) Bienes perecederos

: A los que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: (i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro de un perodo no mayor a cuarenta y cinco (45) das calendarios computados a partir de la fecha en que se culmina el Acta Probatoria. (ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentre dentro de los cuarenta y cinco (45) das calendarios siguientes a la fecha en que se culmina el Acta Probatoria. La SUNAT podr solicitar opinin de peritos, profesionales, personas o entidades competentes a efectos de calificar como perecederos los bienes materia del comiso, salvo que en los bienes conste la fecha de vencimiento o expiracin. La citada opinin podr utilizarse para calificar otros bienes con caractersticas similares.

d) Bienes no perecederos

: A los bienes no comprendidos en el inciso c) del presente artculo. : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. : Al deudor tributario que comete la infraccin.

e) Cdigo Tributario

f) Infractor

g) Reglamento del Fedatario : Al Decreto Supremo N 086-2003-EF y norma Fiscalizador modificatoria. h) RUC i) Responsable : Al Registro nico de Contribuyentes.

: Al servidor pblico designado por la SUNAT para ejecutar el remate, destruccin, donacin o destino de los bienes comisados. : A la Tasa de Inters Moratorio.

j) TIM

Cuando se mencione un ttulo, seccin o artculo sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos al presente Reglamento y; cuando se sealen literales o numerales sin precisar el artculo al que pertenecen se entender que corresponden al artculo en el que se mencionan. Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN

El presente Reglamento se aplica a los sujetos que incurran en las infracciones sancionadas con comiso, segn lo previsto en las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolucin. Lo dispuesto en el presente Reglamento sobre la tasacin, remate, donacin o destino de los bienes comisados ser aplicable, en lo que fuera pertinente, a los bienes incautados que hubieran sido abandonados segn lo dispuesto en el quinto prrafo del numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario. Artculo 3.- DE LA SANCIN DE COMISO El comiso es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario y detalladas en el Anexo I de la presente resolucin. La afectacin del derecho de posesin o propiedad a que se refiere el prrafo anterior se produce desde el momento en que el Fedatario Fiscalizador detecta la comisin de la infraccin respectiva, considerndose que desde dicho momento el bien se encuentra comisado. Son adjudicados al Estado, los bienes declarados en abandono, as como aquellos que deban ser rematados, donados a instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas o destinados a entidades pblicas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. El infractor podr evitar la prdida de los bienes comisados, siempre que cumpla con lo establecido en los artculos 10, 13 y 14, de ser el caso. TTULO II DEL PROCEDIMIENTO DE COMISO DE BIENES Artculo 4.- DE LA INTERVENCIN 4.1. La intervencin para la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias cuya infraccin es sancionada con el comiso de bienes es realizada por el Fedatario Fiscalizador de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador y en la presente resolucin. 4.2. Una vez detectada la infraccin, el Fedatario Fiscalizador proceder a elaborar el Acta Probatoria detallando, como mnimo, lo siguiente: a. La identificacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor. b. El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.

c. La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base legal respectiva. d. Identificacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con indicacin de su cantidad y del estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos debern constar en un Anexo del Acta

Probatoria, el cual podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes materia de comiso. e. La direccin del almacenamiento depsito de designado los por la SUNAT para el bienes comisados.

f. El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria. g. La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su defecto, el Fedatario Fiscalizador dejar constancia de la negativa a firmar por parte del sujeto intervenido o del infractor. h. De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a recibir copia del Acta Probatoria. i. El nmero de registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que realiza la intervencin y que conste en la credencial as como su firma.

4.3. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, de seguridad u otras, estime adecuado el Fedatario Fiscalizador 4.4. El Acta Probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la fecha de inicio de la intervencin, en razn de la lejana del lugar de la intervencin o del lugar en donde sern depositados los bienes comisados, de la hora del inicio de la intervencin o de otro hecho que lo justifique dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el Acta Probatoria. 4.5. El Acta Probatoria podr presentar observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, sin que pierda el carcter de documento pblico ni se invalide su contenido. 4.6. Tratndose del comiso de mquinas registradoras o de mquinas automticas para la transferencia de bienes o servicios, el sujeto intervenido o el infractor, segn sea el caso, deber brindar las facilidades para la aplicacin del comiso y proceder a retirar de las mquinas los bienes contenidos en stas. En caso que no se facilite la aplicacin del comiso, el Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria de la situacin presentada, procediendo a precintar las mquinas y al comiso de stas, siendo el infractor el responsable del dinero, valores, documentos o bienes que se encuentren en el interior de dichas mquinas. 4.7. Una vez culminada la elaboracin del Acta Probatoria, se entregar, en forma inmediata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber negativa a la recepcin, se dejar constancia de tal hecho en el Acta Probatoria. Artculo 5.- DE LA MULTA QUE SUSTITUYE A LA SANCION DE COMISO De conformidad con lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, de manera excepcional, la SUNAT podr sustituir el comiso por una multa, salvo que pueda realizarse el remate o la donacin inmediata de los bienes materia de comiso, cuando:

a.

La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de los animales vivos, o Se requiera depsitos especiales para su conservacin o almacenamiento que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin.

b.

El Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria del literal aplicable para sustituir la sancin de comiso por la de multa. A efectos de determinar la multa se deber considerar lo dispuesto en la nota siete (7) de las Tablas I y II y en la nota ocho (8) de la Tabla III del Cdigo Tributario. El sujeto intervenido o el infractor, segn sea el caso, deber proporcionar a la SUNAT los documentos que permitan la determinacin de la sancin de multa en el momento de la intervencin o, en su defecto, dentro del plazo de diez (10) das hbiles tratndose de bienes no perecederos o de dos (2) das hbiles tratndose de bienes perecederos. El mencionado plazo se computar desde el da siguiente a la fecha en que se levant el Acta Probatoria. El remate inmediato a que se refiere el primer prrafo del presente artculo se realizar siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 21. Artculo 6.- DEL TRASLADO Y DEPSITO DE LOS BIENES Los bienes materia de la sancin de comiso sern trasladados y depositados en el local que designe la SUNAT. Para tal efecto, la SUNAT podr emplear los vehculos en los que se trasladaban los bienes al momento de la intervencin, para lo cual se deber brindar las facilidades del caso. De haber oposicin para el traslado, el Fedatario Fiscalizador podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per, debiendo sta concederlo de inmediato conforme a lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario y en el artculo 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador. De no prestarse las facilidades para trasladar los bienes al depsito designado para su almacenamiento, la SUNAT podr proceder, segn corresponda, al trasbordo de los bienes, a contratar chferes para conducir los vehculos que contengan los bienes; a remolcar el vehculo o a inmovilizarlo haciendo uso de cepos, seguros manuales o electrnicos, precintos, cintas, seales u otros medios adecuados. De conformidad con lo establecido en el artculo 96 del Cdigo Tributario, los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, se encuentran obligados a apoyar las acciones de la Administracin Tributaria. Artculo 7.- IMPOSIBILIDAD DE DISPONER O DAR EN GARANTA LOS BIENES El deudor tributario no podr transferir ni otorgar en garanta los bienes materia del comiso. Artculo 8.- PRDIDA O DETERIORO DE LOS BIENES La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se produzca como consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o de

fuerza mayor, entendindose dentro de ste ltimo supuesto, las acciones realizadas por el propio infractor. Las situaciones antes mencionadas se acreditarn con la constancia policial o el documento emitido por la autoridad competente, salvo cuando la prdida o deterioro se hubiera producido por desgaste natural del bien. Artculo 9.- DESTRUCCIN DE LOS BIENES 9.1 La SUNAT proceder a destruir los bienes comisados cuando stos se encuentran en los siguientes supuestos: a. Se trate de bienes nocivos para la salud pblica, no aptos para el consumo humano o animal o se trate de bienes adulterados. b. Se trate de bienes contrarios a la moral, la soberana nacional o que atenten contra el medio ambiente. c. Se trate de bienes cuya venta, circulacin o tenencia se encuentre prohibida por dispositivos legales. La SUNAT podr solicitar la certificacin de una persona o entidad competente en la materia para calificar si los bienes se encuentran comprendidos en los literales anteriores. No obstante, en el supuesto previsto en el literal a), no se requerir la mencionada certificacin si en los bienes consta la fecha de vencimiento o es evidente que no son aptos para el consumo humano o animal. 9.2 Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la intervencin o las caractersticas de los bienes materia del comiso, sea necesario ponerlos a disposicin de otras autoridades, la SUNAT proceder a comunicar tal hecho. La SUNAT podr solicitar la intervencin del Ministerio Pblico cuando lo considere necesario. Si despus que son depositados los bienes comisados, la SUNAT toma conocimiento que stos se encuentran relacionados con la presunta comisin de delito o existen indicios que, en s mismos, constituyen elementos relacionados con la probable comisin de infracciones o delitos, segn sea el caso, proceder a comunicar este hecho a las autoridades competentes. A partir de la comunicacin y segn lo establecido por las normas de la materia, los bienes se encontrarn a disposicin de las autoridades competentes, salvo que los mismos guarden relacin con indicios de la comisin de delito tributario o aduanero. 9.3 El acto de destruccin de los bienes materia del comiso se realizar en presencia del Responsable a que se refiere el artculo 17 y de Notario o, en su defecto, de un Juez de Paz, quienes dejarn constancia de lo actuado en el Acta de Destruccin. 9.4 En ningn caso, la SUNAT reintegrar el valor de los bienes.

TTULO III

RECUPERACIN DE LOS BIENES COMISADOS Artculo 10.- ACREDITACIN DE LA PROPIEDAD O POSESIN 10.1. De acuerdo a lo sealado en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, el infractor deber acreditar fehacientemente la propiedad o posesin de los bienes comisados dentro de los siguientes plazos: a. Tratndose de bienes no perecederos, en el plazo mximo de diez (10) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en que se levant el Acta Probatoria. b. Tratndose de bienes perecederos en el plazo mximo de dos (2) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en que se levant el Acta Probatoria. 10.2. La acreditacin de la propiedad o posesin de los bienes comisados se efectuar ante la dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar en que se realiz la intervencin, de acuerdo a lo siguiente. a. El infractor deber presentar un escrito que contenga lo siguiente: 1. Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de corresponder, el nombre de su representante legal. 2. Nmero de RUC o en su defecto, el nmero de documento de identidad que corresponda. 3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratndose del domicilio procesal, ste deber encontrarse ubicado en el radio urbano que corresponda a la dependencia de SUNAT en que se realiz la intervencin. 4. El nmero del Acta Probatoria vinculada a la sancin de comiso. 5. La explicacin de las circunstancias en que adquiri la propiedad o posesin de los bienes, adjuntando para tal efecto la documentacin sealada en el literal b), segn sea el caso. 6. La firma del infractor y/o del representante legal o, en caso de no saber firmar, la impresin de su huella dactilar.

b. El infractor deber exhibir el original del comprobante de pago y adjuntar una copia al escrito. Dicho documento deber cumplir con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o posesin de los bienes comisados no hubiera existido obligacin de emitir un comprobante de pago, la acreditacin se realizar con documento privado de fecha cierta, con documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT demuestre fehacientemente que el infractor es el propietario o poseedor de los bienes antes de haberse producido el comiso. Tratndose de bienes comisados determinables e identificables, los documentos antes mencionados acreditarn fehacientemente la propiedad o la posesin cuando en stos los mencionados bienes se encuentren plenamente determinados o

identificados, sin perjuicio de las acciones que realice la SUNAT en base a lo dispuesto en el numeral 10.6. Lo sealado en el prrafo anterior comprende a la Declaracin Simplificada o a la Declaracin nica de Aduanas, en los casos que corresponda. Tratndose de la acreditacin de la propiedad o posesin de bienes de origen extranjero no nacionalizados, se aceptarn los documentos correspondientes segn las normas aduaneras. Tratndose de bienes producidos por el infractor, ste deber exhibir los originales de los documentos que acrediten su derecho de propiedad o posesin con anterioridad a la fecha de la intervencin y adjuntar una copia de los mismos al escrito al que se refiere el literal a) mediante el cual pretende acreditar la propiedad o posesin de los bienes comisados. 10.3. Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurdica, y el nombre de su representante legal consignado en el escrito a que se refiere el numeral 10.2 no coincida con la informacin registrada en el RUC, deber acreditarse la representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin, sin perjuicio de la actualizacin de la informacin que deba realizarse de acuerdo a las normas que regulan el RUC. 10.4. Asimismo, en el caso que el escrito sea presentado por un tercero, ste deber adjuntar el documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT mediante el cual, el infractor le autoriza a realizar dicho acto. 10.5. Tratndose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, se adjuntar la copia de la constancia de depsito del Banco de la Nacin correspondiente a la SUNAT mediante la cual se acredita el depsito efectuado y de ser el caso, una copia de las boletas de pago de la multa que hubiera correspondido. 10.6. La SUNAT podr realizar inspecciones, verificaciones y cruces de informacin a fin de comprobar la veracidad de la documentacin presentada, el contenido de sta o la realidad de la operacin. Para tal efecto, el infractor deber proporcionar a la SUNAT la documentacin que solicite en el plazo que sta indique. Artculo 11.- DE LA RESOLUCIN DE COMISO 11.1. Tratndose de bienes no perecederos la SUNAT emitir la resolucin de comiso dentro de los treinta (30) das hbiles de acreditada la propiedad o posesin de los bienes comisados. En el caso de bienes perecederos la SUNAT emitir la resolucin de comiso dentro de los quince (15) das hbiles de acreditada la propiedad o posesin de los bienes comisados. Los plazos establecidos en los prrafos precedentes se computarn a partir del da siguiente a la fecha en que el infractor present la documentacin a que se refiere el artculo 10.

11.2. La resolucin de comiso ser emitida por la dependencia de la SUNAT que realiz la intervencin. 11.3. La citada resolucin, como mnimo, expresar: a) Fecha y lugar de emisin. b) Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que emite la resolucin. c) Nmero de Acta Probatoria. d) Nmero de RUC del infractor o del documento de identidad que corresponda. e) Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de corresponder, el nombre de su representante legal. f) La infraccin cometida y la fecha en que se cometi. g) El valor de los bienes, salvo en el caso de remate inmediato o donacin inmediata o aquellos casos en los cuales la emisin de la Resolucin de Comiso se realice con posterioridad al remate o donacin o destino de los bienes, en los cuales se consignar el producto del remate o el valor que figura en la Resolucin de donacin o destino. h) Los fundamentos y disposiciones que amparen el comiso. i) Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes comisados, la calificacin de perecedero o no perecedero, el estado visual de conservacin. j) El monto de la multa que deber pagar el infractor para recuperar los bienes comisados, salvo que se hubiera efectuado el remate inmediato o la donacin inmediata o aquellos casos en los cuales la emisin de la Resolucin de Comiso se realice con posterioridad al remate o donacin de los bienes. k) Los gastos, originados por el comiso, especificndose el porcentaje diario por concepto de almacenaje. 11.4. Cuando la SUNAT hubiera realizado el remate inmediato de los bienes comisados se emitir la resolucin de comiso cuando el infractor hubiera cumplido con efectuar la acreditacin de su derecho de propiedad o de posesin en los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10 y se aadir en la citada resolucin, la fecha y el producto del remate. Se devolver al infractor el producto del remate en el caso a que se refiere el artculo 16. 11.5. De haberse efectuado la donacin inmediata de los bienes comisados, se emitir la resolucin de comiso cuando el infractor hubiera cumplido con efectuar la acreditacin de su derecho de propiedad o de posesin en los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10 y se adicionar en la citada resolucin el nmero de resolucin que autoriz la donacin y el nmero del acta de entrega de los bienes donados a los beneficiarios. Se

devolver al infractor el valor que figura en la Resolucin de donacin en el caso a que se refiere el artculo 16. Artculo 12.- DEL VALOR DE LOS BIENES COMISADOS El valor de los bienes comisados podr ser determinado por un profesional de la SUNAT o por peritos externos designados por sta. El valor de los bienes ser consignado en la Resolucin de comiso o abandono, segn corresponda. Dicho valor se utilizar para determinar el monto de la multa que deber pagar el infractor a efectos de recuperar el bien comisado, cuando corresponda. Asimismo, el mencionado valor podr ser utilizado como informacin para determinar el valor de otros bienes comisados siempre que entre ellos exista similitud.

Artculo 13.- DE LA MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS Y DE LOS GASTOS ORIGINADOS POR EL COMISO 13.1. Tratndose de bienes no perecederos el infractor deber pagar, dentro de los quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin de comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignados en dicha resolucin. En caso que los bienes sean perecederos el infractor deber pagar, dentro de los dos (2) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin de comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en dicha resolucin. 13.2. Adems, el infractor deber cancelar los gastos originados por el comiso desde la fecha de intervencin hasta la fecha del retiro de los bienes, por conceptos tales como estiba, desestiba, alquiler de montacargas o gras, trasbordo, almacenamiento, peritajes, entre otros. Los gastos sern cancelados en el plazo sealado en el numeral 13.1. 13.3. En los casos en los cuales proceda el cobro de gastos, los pagos que realice el infractor se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente. 13.4. La multa y los gastos debern ser cancelados an cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio. 13.5. De conformidad con lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, si el infractor no paga la multa y los gastos, segn corresponda, en el plazo sealado en el numeral 13.1 la SUNAT, an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio, proceder a: a. Rematar los bienes comisados, tratndose de bienes no perecederos. b. Rematar, destinar o donar los bienes comisados, tratndose de bienes perecederos. Artculo 14.- DEL RETIRO DE LOS BIENES COMISADOS

14.1. El infractor proceder a retirar los bienes comisados de los depsitos designados por la SUNAT siempre que: a. Pague la multa y los gastos a que se refiere el artculo anterior. Para tal efecto exhibir el original de la boleta de pago correspondiente y presentar una copia de la misma. b. Acredite su inscripcin en los registros de la SUNAT teniendo en cuenta la actividad que realiza. c. Seale nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido o solicite su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro. d. Declare los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. e. Acredite que sus mquinas registradoras se encuentran declaradas ante la SUNAT. 14.2. Una vez que el infractor, segn sea el caso, hubiera cumplido con los requisitos indicados en el presente artculo, la SUNAT emitir la orden de retiro de bienes, sealando la persona autorizada y la fecha hasta la cual se podr realizar el retiro. Cuando el infractor no retire los bienes dentro de la fecha indicada, deber acreditar el pago de los gastos adicionales por los das de la demora. 14.3. Si el infractor no paga los gastos por los das correspondientes a la demora para el retiro de los bienes comisados, la SUNAT a partir de la fecha en que el infractor debi retirar los citados bienes, proceder al remate, donacin o destino de los bienes segn lo dispuesto en el numeral 13.5 del artculo13. Si los bienes no recogidos por el infractor hubieran vencido o no estuvieran aptos para consumo humano o animal, la SUNAT proceder a su destruccin, segn lo dispuesto en el numeral 9.3 del artculo 9. 14.4. El retiro de los bienes podr ser efectuado por el infractor o su representante legal, quienes debern identificarse exhibiendo el documento de identidad que corresponda. El retiro de los bienes podr ser efectuado por un tercero siempre que acredite su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada por Notario o Fedatario designado por la SUNAT, donde el infractor le autorice a realizar dicho acto.

Artculo 15.- DE LA DECLARACIN DE ABANDONO 15.1. La SUNAT declarar el abandono de los bienes comisados mediante la emisin de la resolucin de abandono, cuando el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o posesin de los bienes comisados dentro de los plazos sealados en el numeral 10.1 del artculo 10. Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior aquellos casos en que la documentacin presentada no acredita fehacientemente el derecho de propiedad o posesin de los bienes comisados.

Asimismo, se considerar que no se ha cumplido con acreditar la propiedad o posesin de los bienes, cuando como resultado de la comprobacin a que se refiere el numeral 10.6 del artculo 10, la SUNAT cuente con elementos que demuestren que los bienes no son de propiedad de quien solicita la devolucin o que la posesin no corresponde al solicitante o que la operacin no es real. 15.2. La SUNAT decidir el destino final de los bienes declarados en abandono procediendo a rematarlos, destinarlos o donarlos. 15.3. El abandono se declarar, segn corresponda, mediante Resolucin de Intendencia o de Oficina Zonal, que contendrn, como mnimo, lo siguiente: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. Fecha y lugar de emisin. Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que emite la resolucin. Nmero de Acta Probatoria. Nmero de RUC del sujeto intervenido o documento de identidad que corresponda. Nombre, denominacin o razn social del sujeto intervenido o del infractor, segn sea el caso y, de corresponder, el nombre de su representante legal. La infraccin cometida y la fecha de comisin. Los fundamentos y disposiciones que amparan el comiso. Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes comisados, la calificacin de perecedero o no perecedero, el estado visual de conservacin. El fundamento para declarar el abandono de los bienes comisados. El valor de los bienes, salvo en el caso del remate inmediato o donacin inmediata. De ser el caso, se indicar si los bienes han sido destruidos y la razn del mismo.

15.4. La Resolucin de Intendencia o de Oficina Zonal que declara el abandono ser notificada de acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario en el supuesto a que se refiere el primer prrafo del numeral 15.1. Tratndose del segundo y tercer prrafo del numeral 15.1, la citada Resolucin, adems, ser notificada de acuerdo a lo sealado en el artculo 104 del Cdigo Tributario al sujeto que pretendi acreditar la propiedad o posesin de los bienes en el domicilio sealado en la documentacin presentada a la Administracin Tributaria. La SUNAT podr difundir la relacin de los bienes declarados en abandono mediante la pgina web sealando el nmero del Acta Probatoria respectiva. 15.5 Cuando la SUNAT hubiera realizado el remate inmediato de los bienes comisados y se deba emitir la resolucin de abandono, se aadir en la citada resolucin, la fecha y el producto del remate. Se devolver al infractor el producto del remate en el caso a que se refiere el artculo 16. 15.6 De haberse efectuado la donacin inmediata de los bienes comisados, se emitir la resolucin de abandono y se adicionar en la citada resolucin el nmero de resolucin que autoriz la donacin y el nmero del acta de entrega de los bienes donados a los beneficiarios. Se devolver al infractor

el valor que figura en la Resolucin de donacin en el caso a que se refiere el artculo 16. Artculo 16.- DEL MEDIO IMPUGNATORIO 16.1. El infractor podr reclamar la resolucin de comiso de los bienes o de ser el caso, la resolucin de multa a que se refiere el artculo 5. El escrito de reclamacin ser presentado ante la dependencia de la SUNAT que detect la infraccin en el plazo de cinco (5) das hbiles computados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se notific la resolucin. Dicho escrito deber cumplir los dems requisitos y condiciones previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario. 16.2. S como resultado de la reclamacin la resolucin de comiso fuera revocada, se devolver al deudor tributario: a. Los bienes comisados en el caso que se encuentren en los depsitos designados por la SUNAT. b. El producto del remate o el valor consignado en la Resolucin de Donacin o destino que figure en la Resolucin de comiso de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 11.3 del artculo 11, segn sea el caso, actualizado de acuerdo con la TIM desde el da siguiente de la fecha en que se realiz el comiso hasta la fecha en que se pone a disposicin la devolucin. c. Igualmente, de haberse producido el remate, donacin o destino con posterioridad a la impugnacin de la Resolucin de Comiso, se proceder a devolver el producto del remate o el consignado en la Resolucin de Donacin o Destino. d. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se pone a disposicin la devolucin respectiva. 16.3. De conformidad con lo sealado en el artculo 185 del Cdigo Tributario, cuando el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin de comiso sea desestimado la sancin se incrementar con una multa equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien. Para este efecto el precio del bien ser el valor fijado en la Resolucin de Comiso. 16.4. La resolucin de abandono de bienes podr ser impugnada conforme a lo establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Si la impugnacin de la resolucin de abandono se declara fundada, la Administracin Tributaria proceder a emitir la resolucin de comiso respectiva. Si como producto de una reclamacin, la resolucin de comiso fuera revocada, recin se proceder de acuerdo a lo sealado en el numeral 16.2. TTULO IV DEL PROCEDIMIENTO DE REMATE Artculo 17.- RESPONSABLE

La SUNAT designar al Responsable del remate, destruccin, donacin o destino de los bienes comisados. El Responsable realizar todos aquellos actos necesarios para el cumplimiento de sus funciones. Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos precedentes, el remate podr ser realizado por un Martillero Pblico, quien deber coordinar con el Responsable todos los aspectos necesarios para la ejecucin del remate. Cuando se efecte el remate de bienes por medio de la bolsa de productos, el Responsable realizar las gestiones necesarias para tal efecto.

Artculo 18.- REGLAS GENERALES DEL REMATE 18.1. Encargado del Remate: El remate de los bienes ser realizado por : a. El Martillero Pblico o el Responsable designado por la SUNAT. b. El Corredor de Productos, cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa de Productos y la SUNAT opte por rematar los bienes en la citada bolsa. Para tal efecto, se seguir el procedimiento establecido por las normas que regulan las ventas en la Bolsa de Productos. La persona encargada del acto de remate debe velar por la celeridad, legalidad y transparencia de dicho acto. 18.2. Aviso de Convocatoria: Cuando el remate sea realizado por Martillero Pblico o por el Responsable de la SUNAT, el aviso de convocatoria a remate se publicar en el diario encargado de la publicacin de los avisos judiciales del lugar del remate o, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicho lugar o a nivel nacional. De no existir diarios en el lugar del remate, podrn emplearse otros medios de comunicacin masiva que existan en dicho lugar y aseguren la difusin de la convocatoria. La SUNAT podr efectuar avisos de convocatoria en forma colectiva, disponer la difusin del remate mediante carteles en el local del remate y en los medios de comunicacin que considere pertinentes y sealar en un mismo aviso de convocatoria diversas fechas de remates. La publicidad puede omitirse cuando se rematen bienes cotizables en la bolsa de valores o de productos. En el caso de remate inmediato el aviso se efectuar mediante el uso de cualquier medio que razonablemente garantice la difusin del remate. 18.3. Estado y exhibicin de los bienes:

El estado de los bienes ser conocido durante la exhibicin, adjudicndose los mismos en el estado que se encuentren y sin lugar a reclamo luego de realizado el remate. Por razones de seguridad u otras que igualmente lo justifiquen, se podr exhibir slo una muestra de los bienes. La exhibicin ser realizada en das hbiles, pudindose sealar das inhbiles cuando la SUNAT lo considere necesario, o tratndose del remate inmediato. La exhibicin se efectuar: a) Tres (3) das antes de la fecha de remate, tratndose de bienes no perecederos. b) Un (1) da antes de la fecha de remate, tratndose de bienes perecederos. c) Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratndose del remate inmediato. 18.4. Lugar del Remate: El remate se efectuar en el lugar donde se encuentren depositados los bienes, o en el lugar que se seale en el aviso de remate. 18.5. Impedimentos para ser postor : No pueden ser postores en el remate, por s mismos o a travs de terceros: a. El infractor. b. Los trabajadores de la SUNAT, sus cnyuges y familiares hasta en segundo grado de afinidad y cuarto de consanguinidad. c. Los peritos, el Martillero Pblico y todos aquellos que hubieran intervenido directamente en el procedimiento de aplicacin de la sancin de comiso y remate de los bienes comisados, as como los que pretendieron acreditar la propiedad o posesin del bien declarado en abandono materia de remate. d. Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del bien y no hayan cumplido con pagar el saldo del precio en el plazo sealado en el numeral 19.3 del artculo 19, en el numeral 20.4 del artculo 20 o en el numeral 21.4 del artculo 21. 18.6. De los sistemas de remate: La SUNAT podr optar por uno de los siguientes sistemas: a. Sistema de postura a viva voz:

El Martillero Pblico o el Responsable, segn sea el caso, iniciar el acto de remate a la hora sealada con la lectura de la relacin de bienes y condiciones del remate. Proseguir con el anuncio de las posturas a medida que stas se efectan. Luego se adjudicar el bien al postor que hubiera efectuado la postura ms alta, despus de un doble anuncio del precio alcanzado sin que se haga una mejor

postura, b. Sistema

dar de

por

concluido oferta en

el

acto sobre

de

remate. cerrado:

El postor realizar su oferta mediante carta que ser entregada en sobre cerrado. En el exterior del sobre se consignar como datos referenciales: el bien ofertado y/o nmero de lote, nombre, denominacin o razn social del postor con indicacin de su nmero de RUC o, en su defecto, del nmero de documento de identidad que corresponda. El sobre cerrado ser depositado, hasta antes del inicio del remate, en un nfora acondicionada especialmente para tal efecto. Al cierre del plazo de presentacin de las ofertas, el Responsable, en presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero Pblico, contar los sobres presentados y proceder a abrirlos uno por uno, leyendo en voz alta las ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya efectuado la oferta ms alta. c. Sistema de remate por Internet: Para tal efecto se seguir el procedimiento que disponga la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. 18.7. Modalidades para participar en el remate: Cuando el remate est a cargo del Martillero Pblico o del Responsable designado por la SUNAT, se optar por cualquiera de las siguientes modalidades: a. Modalidad de Oblaje: Podrn participar en el acto de remate, los sujetos que antes del inicio del remate en el caso del sistema de posturas a viva voz, o al momento de presentar el sobre conteniendo la oferta en el caso del sistema en sobre cerrado, hubieran depositado, como mnimo, un monto equivalente al: 1. Diez por ciento (10%) del precio base del bien que desean adquirir tratndose de la primera y segunda convocatoria. 2. Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta segn corresponda, en el caso de la tercera convocatoria. A los postores no beneficiados con la adjudicacin se les devolver al termino del acto de remate el ntegro de la suma depositada. b. Modalidad de Arras: El adjudicatario del bien, despus de concluido el acto de remate, entregar en calidad de arras al Martillero Pblico o Responsable, segn corresponda, como mnimo, el equivalente al treinta por ciento (30%) del valor del monto adjudicado.

Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el momento de la adjudicacin, se considerar como nuevo adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda postura ms alta o, en defecto de ste, al siguiente postor hasta agotar todas las posturas vlidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo postor est dispuesto a pagar las arras en el momento. El oblaje o las arras, segn sea el caso, podrn pagarse en efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT. El adjudicatario perder el monto otorgado en calidad de oblaje o arras si no cancela el saldo del precio dentro del plazo fijado en el numeral 19.3 del artculo 19, numeral 20.3 del artculo 20 o numeral 21.4 del artculo 21. Dicho monto servir para cancelar los gastos incurridos en el remate. El Martillero Pblico asume la calidad de depositario del dinero entregado en calidad de oblaje o arras, desde el momento en que lo recibe hasta su entrega a la SUNAT. 18.8. Precio base: El precio base del remate en la primera convocatoria ser equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor de tasacin ms el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal, o el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos. De haber una segunda convocatoria, se reducir el precio base en un quince por ciento (15%). En el caso de una tercera convocatoria, no se sealar precio base. La tasacin de los bienes ser realizada por el Perito sealado en el ltimo prrafo del artculo 184 del Cdigo. 18.9. Acta del remate: Terminado el remate, se extender una acta que contendr: - Lugar, fecha y hora del acto de remate. - Nmero del Acta Probatoria de comiso y de la resolucin de comiso o de abandono, segn corresponda. - Nombre, denominacin o razn social del adjudicatario. - La relacin de los bienes adjudicados y el monto de la adjudicacin. El acta ser firmada por el Martillero Pblico, el Responsable y el Notario, segn sea el caso. 18.10. Lotizacin de los bienes: De considerarlo pertinente, la SUNAT conformar lotes con los bienes comisados.

Artculo 19.- REMATE DE BIENES NO PERECEDEROS Cuando el remate de bienes no perecederos est a cargo del Martillero Pblico o del Responsable designado por la SUNAT y sea realizado mediante el sistema de postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado, adems de lo sealado en el artculo anterior, se aplicar el siguiente procedimiento: 19.1. Convocatoria a remate La publicacin del aviso de convocatoria se efectuar durante dos (2) das calendario consecutivos, tratndose de la primera convocatoria; y un (1) da calendario, tratndose de la segunda o tercera convocatoria. El aviso deber consignar los siguientes datos: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. Lugar, fecha y hora de la exhibicin de los bienes. Lugar, fecha y hora en que se iniciar el remate. Intendencia u Oficina Zonal que realiza el remate. Nmero del Acta Probatoria que sustenta el comiso, y el nmero de la resolucin de comiso o de abandono. Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluir su descripcin y caractersticas, con indicacin del nmero de lote, segn sea el caso. El valor de tasacin. El precio base, salvo en el caso de tercera convocatoria. Sistema de remate. Indicacin de si se requiere oblaje o arras, as como la forma de calcularlas. Dems condiciones del remate: Se deber indicar el monto de la comisin del Martillero Pblico que ser asumido por el adjudicatario, de ser el caso.

19.2. Postergacin o suspensin del remate La postergacin o suspensin del remate se anunciar en el mismo plazo en que se realiz la convocatoria, mediante carteles en el local de remate o la publicacin del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la publicacin en la pgina web de la SUNAT. 19.3. Pago y transferencia de los bienes El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT, dentro de los dos (2) das hbiles siguientes al remate. Verificado el pago, se proceder a la entrega del bien adjudicado. Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha sealada, se convocar a otro remate con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario perder la suma depositada y estar impedido de participar como postor en los nuevos remates del bien. 19.4. Demora en el retiro de los bienes El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la cancelacin del saldo de

precio de venta, deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados. 19.5. Nuevas Convocatorias De no existir postores en la fecha y hora indicada en la primera convocatoria a remate, se declarar desierto el remate y se realizar una segunda convocatoria. De no presentarse postores en la segunda convocatoria, se proceder a realizar una tercera convocatoria sin sealar precio base, adjudicndose el bien al postor que realice la postura u oferta ms alta, segn corresponda. 9; En el caso que no se produzca la venta de los bienes hasta el tercer remate, stos podrn ser destinados o donados. Artculo 20.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS Cuando el remate de bienes perecederos est a cargo del Martillero Pblico o el Responsable designado por la SUNAT y sea realizado mediante el sistema de postura a viva voz o sistema de oferta en sobre cerrado, ser de aplicacin lo establecido en el artculo anterior, teniendo en cuenta lo siguiente: 20.1. Convocatoria a remate El aviso de convocatoria a remate ser publicado durante un (1) da calendario. El aviso contendr el lugar, la fecha y la hora en que se realizar el primer, segundo y tercer remate, adems de los datos a que se refiere el segundo prrafo del numeral 19.1 del artculo 19 con excepcin del literal b). 20.2. Postergacin o suspensin del remate La postergacin o suspensin del remate se anunciar por un (1) da calendario. 20.3. Pago y transferencia de los bienes El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado dentro del mismo da del remate. 20.4. Demora en el retiro de los bienes El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado dentro del da hbil siguiente a la cancelacin del saldo de precio de venta, deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados. Artculo 21.- REMATE INMEDIATO 21.1. Bienes materia de remate inmediato De conformidad con lo sealado en el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, se realizar el remate inmediato de los bienes comisados

cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, tales como los animales vivos o, cuando los bienes requieran depsitos especiales para su conservacin o almacenamiento que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin. El remate inmediato ser realizado como mximo hasta el da siguiente de efectuada la intervencin. Asimismo, dicho remate slo podr ser efectuado por el Martillero Pblico o el Responsable designado por la SUNAT mediante el sistema de postura a viva voz o el sistema de oferta en sobre cerrado. 21.2. Convocatoria a remate Se podr convocar a las personas que se encuentren presentes en los lugares que constituyen puntos de concentracin mayorista, as como a organizaciones vinculadas al comercio de los bienes a ser rematados, o a organizaciones o personas que por su actividad pudieran tener inters en la adquisicin de los mismos. La comunicacin a los postores se realizar cuando menos treinta (30) minutos antes de la ejecucin del remate y se informar, como mnimo, lo siguiente: a. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin y caractersticas. b. Precio base del remate. c. La hora en que se iniciar el primer, segundo y tercer remate. d. Informar si se requiere oblaje o arras, as como la forma de calcularlas para el primer, segundo o tercer remate, segn sea el caso. e. Dems condiciones del remate: Se deber informar el monto de la comisin del Martillero Pblico, la misma que ser asumida por el adjudicatario, de ser el caso. f. El lugar donde se llevar a cabo el remate. 21.3. Segundo y Tercer Remate De no existir postores en el primer remate, ste se declarar desierto, debiendo realizarse en el mismo da un segundo remate. Si en ste tampoco se presentan postores, el remate se declarar desierto, y el mismo da se realizar el tercer remate, en el cual se adjudicarn los bienes al postor que realice la propuesta ms alta. En caso que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes, ste ser declarado desierto, procedindose a la donacin. 21.4. Pago y transferencia de los bienes Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT a fin de retirar los bienes; luego de lo cual se proceder a la entrega del bien adjudicado. De no cancelar el saldo en el plazo antes sealado, el postor quedar impedido de participar en los posteriores remates del bien que realice la

SUNAT y perder todo derecho sobre el oblaje o arras entregado, el que servir para cubrir los gastos generados por la realizacin del remate. En este ltimo caso, los bienes sern adjudicados al postor que tenga la segunda postura ms alta y que est dispuesto a realizar el pago en el momento. En defecto de ste, los bienes sern adjudicados al siguiente postor hasta agotar todas las posturas vlidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo postor est dispuesto a realizar el pago en el momento. Artculo 22- PRODUCTO DEL REMATE El producto del remate est constituido por el monto obtenido por la realizacin del remate, menos el Impuesto General a las Ventas el Impuesto de Promocin Municipal, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de corresponder y los gastos generados por la ejecucin del comiso y remate. Artculo 23- COMPROBANTE DE PAGO Adjudicado el bien en remate, la SUNAT o el Martillero Pblico, segn sea el caso, emitir el comprobante de pago correspondiente. TITULO V DONACIN O DESTINO DE LOS BIENES COMISADOS Artculo 24- DE LOS BENEFICIARIOS 24.1 Tratndose de la donacin de bienes comisados, el beneficiario ser una institucin sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocida. 24.2 En caso que se proceda al destino de los bienes comisados, el beneficiario ser una entidad pblica. 24.3 Los beneficiarios debern dedicar los bienes entregados por la SUNAT para la realizacin de sus fines propios. 24.4 Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes hasta dentro de un plazo de dos (2) aos contados a partir de la fecha en que le fueron entregados los bienes. Si despus de transcurrido dicho plazo, transfieren los mencionados bienes, quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos a sus fines propios. 24.5 Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrn presentar su solicitud a la dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar de su domicilio, para la evaluacin respectiva. Artculo 25.- RELACIN DE BENEFICIARIOS La donacin o destino de los bienes comisados, se efectuar a los sujetos comprendidos en la Relacin de Beneficiarios que apruebe la SUNAT, salvo cuando sea necesario atender los requerimientos en casos de emergencia o urgencia o necesidad nacional o sea autorizada por el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.

La citada relacin ser aprobada anualmente mediante Superintendencia y ser difundida en la pgina web de la SUNAT. La donacin o destino de los bienes ser autorizada por la SUNAT.

Resolucin

de

La donacin inmediata de los bienes comisados se realizar como mximo hasta el da siguiente de efectuada la intervencin.

Artculo 26.- DE LA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO La Resolucin de donacin o destino contendr, como mnimo, lo siguiente: a. b. c. d. Nmero del Acta Probatoria. Nombre, denominacin o razn social del beneficiario. Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes. El valor de los bienes materia de la donacin o destino.

Artculo 27.- ENTREGA DE LOS BIENES Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo sealado en el artculo anterior sern recogidos por el representante del beneficiario que figure en la resolucin de donacin o destino de los bienes comisados o la persona designada para dicho efecto, debidamente acreditada. Las mencionadas personas debern presentar el documento de identidad respectivo y suscribir el Acta de Entrega correspondiente. Los beneficiarios tendrn un plazo mximo de diez (10) das hbiles contados a partir de la notificacin de la resolucin para recoger los bienes. Vencido dicho plazo, la resolucin quedar sin efecto y los bienes podrn ser materia de donacin o destino a otro beneficiario. Artculo 28.- EVALUACIN DEL ESTADO DE LOS BIENES Cuando las circunstancias lo ameriten, previamente al remate o donacin de los bienes comisados, la SUNAT podr solicitar que una persona o entidad competente evale si dichos bienes son aptos para consumo humano o animal. Lo sealado en el prrafo anterior no ser necesario tratndose del remate a que se refiere el artculo 21.

DISPOSICIN FINAL nica.- Para efectos de determinar los gastos de almacenamiento de los bienes comisados se aplicarn los criterios y las tarifas establecidas en el Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT y normas modificatorias. ANEXO I INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SANCIONADAS CON COMISO DE BIENES INFRACCION DESCRIPCION

Numeral 1

Numeral 5 Artculo 173

Numeral 6

Numeral 8

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqulla en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Usar maquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos . Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

Numeral 9

Numeral 10

Numeral 11

Artculo 174 Numeral 13

Numeral 14

Numeral 15

Numeral 16

Artculo 177

Numeral 21

Numeral 2

Numeral 3 Artculo 178

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.