Academia de Studii Economice Facultatea de Management

Impozitele pe avere - propriu-zis, circulaia averii, creterea averii

Bucureti -2013-

Cuprins

1. Impozitele directe ..3 2. Impozitele pe avere.3 3. Impozite pe averea propriu-zis.4 4. Impozitele pe circulaia averii...13 5. Impozitele pe sporul de avere14 6. Impozitele pe avere n Romnia15 7. Concluzii16

Impozitele directe

Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de fond i de form. Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din principiile impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de situaia personal a contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att n ce privete suma de plat, ct i termenelescaden. Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane (vezi i debutul capitolului 3). Aezarea lor necesit introducerea unei instituii specifice care s descrie obiectul activitii i s-l nregistreze pe persoane. O astfel de instituie s-a creat n timp numai n legtur cu pmntul i activitile legate de el; pentru alte genuri de activiti nu s- a putut impune o astfel de instituie. Cea iniiat n legtur cu pmntul se numea cadastru. Aceast instituie avea ca obiect descrierea bunurilor funciare, menionarea veniturilor pe care acestea le produceau i evidena lor pe proprietari. Aceast instituie, cu acelai obiect, dar cu funcii modificate, se pstreaz i azi. Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai rspndit n zilele noastre.

Impozitele pe avere Instituirea acestor impozite a fost facut n strns Iegtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile, n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substania averii. Acestea din urm conduc la micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii supuse impunerii, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduse, de regul, ca impozite excepionale pe avere, care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui razboi). Ca impozite asupra averii propriu-zise care se ntlnesc mai frecvent, putem aminti: impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net. Impozitele pe avere sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice. Dup obiectul propriu-zis al impunerii, impozitele pe avere sunt: impozite pe averea propriu-zis, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere. Plata impozitului se face, n quasitotalitatea cazurilor, din veniturile proprietarului i nu din substana averii, pentru a ncuraja economisirea cu scopul acumulrii. 3

n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: Impozite asupra averii propriu-zise, Impozite pe circulaia averii, Impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii Impozitele pe averea propriu-zis Subiectul acestor impozite l reprezint proprietarul averii. Obiectul impozitului l reprezint averea, care poate lua forma bunurilor imobile (teren, imobile etc.) sau a tuturor bunurilor din patrimoniu, imobile sau mobile (activul net). Potrivit acestor forme de avere, se ntlnesc dou categorii de impozite: a) impozitul pe proprietatea imobiliar, aezat asupra terenurilor, cldirilor i altor bunuri imobiliare; masa materiei impozabile se determin fie prin valoarea de achiziie, fie prin valoarea declarat, fie ca rezultat al capitalizrii venitului obinut pe seama respectivului bun; cotele de impunere sunt n general sczute, impozitul este relativ neelastic i are n general randament sczut; b) impozitul pe activul net, aezat asupra tuturor categoriilor de bunuri din patrimoniul contribuabilului, din a cror valoare se scad datoriile ce le genereaz; ca subiect al acestui impozit pot fi att persoanele fizice, ct i cele juridice sau numai una din cele dou categorii; n masa impozabil sunt incluse de regul patrimoniul funciar i orice categorie de bunuri ce servete la desfurarea activitii subiectului proprietar.

1. Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cladirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietari, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective. Cotele de impunere sunt n general sczute. Apelarea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin financiar (procurarea de venituri pentru stat), ct i din alte motive. Astfel, de exemplu, practicarea impozitului pe terenurile de construcii vizeaz i influenarea proprietarilor acestora pentru a Ie vinde n vederea realizrii de construcii i, deci, prevenirea speculei impozitul pe proprietatea funciar este conceput i ca un instrument de influenare a modului de folosin a fondului funciar. n acest sens, cotele de impozit sunt difereniate att n funcie de categoria de folosin a terenului, ct i de amplasamentul acestuia. LEGE Nr. 571 din 22 decembrie 2003, privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (variant actualizat in aprilie 2012) Impozitul i taxa pe cldiri ART.249 Reguli generale (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. 4

(2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe cldiri, precum i taxa pe cldiri prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea. (3) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ- teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. (4) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. (5) n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri. ART.251 Calculul impozitului pentru persoane fizice (1) n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. (2) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea mai mare corespunztoare tipului cldirii respective. (3) Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, 2 exprimat n lei/m , din tabelul urmtor: Valoarea impozabil 2 - lei/m Tipul cldirii Cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (condiii cumulative) 806 Fr instalaii de ap, canalizare, electrice sau nclzire

A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic

478

219

137

C. Cldire-anex cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic D. Cldire-anex cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic E. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A-D F. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A-D

137

123

82

54

75% din suma care s-ar aplica cldirii

75% din suma care s-ar aplica cldirii

50% din suma care s-ar aplica cldirii

50% din suma care s-ar aplica cldirii

(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. (5) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n tabelul urmtor: Zona n Rangul localitii cadrul localitii 0 I II III IV V A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05 B 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05 1,00 C 2,40 2,30 1,10 1,05 1,00 0,95 D 2,30 1,10 1,05 1,00 0,95 0,90 (6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10. (7) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (6), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. 6

(8) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. (8^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. (9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. ART.252 Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri (1) Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. (2) Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. (3) n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. (4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Modelul declaraiei speciale va fi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin hotrre a Guvernului. ART.253 Calculul impozitului datorat de persoanele juridice (1) n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. (2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. (3^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective. (4) n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. (5) n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic. (5^1) n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale. 7

(6) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre: a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin; b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin. (6^1) Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este cea prevzut la alin. (2). (7) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale n vigoare; c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe cldiri este datorat de locator. (8) Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. (9) Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a consiliului local. (10) Sunt exceptate de la prevederile alin. (9) structurile care au autorizaie de construire n perioada de valabilitate, dac au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data emiterii autorizaiei de construire. ART.254 Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor (1) n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. (2) n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. (4) n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. (5) Orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire are obligaia de a depune o declaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, nstrinrii sau construirii. (6) Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s- au produs aceste modificri. (6^1) Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului aferent nu este condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar. (7) *** Abrogat 8

(8) Att n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul persoanelor juridice, pentru cldirile construite potrivit Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz: a) pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data terminrii efective a lucrrilor; b) pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de lege; c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul- verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport cu care se stabilete impozitul pe cldiri. (9) Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire. ART.255 Plata impozitului (1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativteritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.

Impozitul i taxa pe teren ART.256 Reguli generale (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel. (2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul. (3) Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ- teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup 9

caz, n condiii similare impozitului pe teren. (4) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. (5) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. (6) n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat de locator. ART.258 Calculul impozitului (1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. (2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel: Zona n cadrul localitii A B C D Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti - lei/ha 0 8921 7408 5600 3832 I 7408 5600 3832 1821 II 6508 4540 2874 1519 III 5640 3832 1821 1060 IV 766 613 460 300 V 613 460 306 153

(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut la alin. (4), iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin. (5). (4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se folosesc sumele din tabelul urmtor: Zona Nr. A B C D crt. Categoria de folosin 1 Teren arabil 24 18 16 13 2 Pune 18 16 13 11 3 Fnea 18 16 13 11 4 Vie 40 30 24 16 5 Livad 46 40 30 24 Pdure sau alt teren cu 6 24 18 16 13 vegetaie forestier 7 Teren cu ape 13 11 7 x 8 Drumuri i ci ferate x x x x 9 Teren neproductiv x x x x 10

(5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut n urmtorul tabel: Rangul localitii Coeficientul de corecie 0 8,00 I 5,00 II 4,00 III 3,00 IV 1,10 V 1,00 (6) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5): Nr. crt. 1 2 3 4 5 5.1 6 6.1 7 Zona A Teren cu construcii Teren arabil Pune Fnea Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 5.1 Vie pn la intrarea pe rod Livad pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 6.1 Livad pn la intrarea pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier, cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.1 Pdure n vrst de pn la 20 de ani i pdure cu rol de protecie Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri piscicole Teren cu amenajri piscicole 27 43 24 24 48 x 48 x 14 B 24 41 22 22 46 x 46 x 12 C 22 39 19 19 43 x 43 x 10 D 19 36 17 17 41 x 41 X 7

Categoria de folosin

7.1

8 8.1

5 29

4 27

2 24

1 22

Drumuri i ci ferate

11

10

Teren neproductiv

(7) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului de gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei, potrivit normelor prevzute la art. 293, sub sanciunea nulitii. (8) Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri tehnice de cadastru. Datele rezultate din lucrrile tehnice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se nregistreaz la compartimentul de specialitate lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.

ART.260 Plata impozitului (1) Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativteritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.

lmpozitul pe averea imobil este deseori criticat fiindc nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic. Aceste carene sunt legate de faptul ca nivelul cotelor de impozit se schimb greu i ca atare nu poate fi adaptat necesitilor reclamate de agravarea procesului inflaionist. Totodata, din cauza deficienelor pe care le prezint impunerea (de exemplu, modul de determinare a materiei impozabile face posibil subevaluarea acesteia), acest impozit capt adesea un caracter regresiv. lmpozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanelor fizice, ct i cele juridice (de exemplu, n Luxemburg), iar n altele numai asupra persoanelor fizice (este cazul Franei). Pentru calcularea impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale (n Luxemburg), fie cote progresive (de exemplu, n Frana).

12

2. Impozitele asupra activului net au ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice ct i cele juridice, iar n altele fie numai persoanele fizice, fie numai societile de capital.

Impozitele pe circulaia averii Subiectul acestor impozite este de regul beneficiarul transferului de avere, transfer care constituie obiectul impozitului. Dup tipul de transfer, sunt uzuale trei categorii de impozite: a) impozitul pe actele de vnzare-cumprare privind bunuri imobiliare, care este perceput cu ocazia notificrii actului, prevzut n mod expres prin lege i fr de care actul nu este recunoscut de autoritile publice; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea vnzrii; b) impozitul pe succesiuni, care este perceput pentru actele succesoarale, fiind acceptate numai cele ntre persoane fizice; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea masei succesorale i cu diluarea gradului de rudenie; c) impozitul pe donaii, care este perceput pentru transferurile de avere ntre vii; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea materiei donate i cu diluarea gradului de rudenie ntre donator i donatar (cel ce primete donaia) i cu scopul donaiei (n vederea morii, cu efecte dup moarte, pe patul morii, ntre vii).

Se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan Ia alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii ntlnim: impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vanzare-cumparare a unor imobile, impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc), impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. Dintre acestea, cel mai des ntlnite sunt impozitele pe succesiuni, pe donaii i pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoana fizic. lmpozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea Isat motenire, fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face, de regul, pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre decujus si motenitorii acestuia. Astfel, la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu atat mai mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat (decujus). Dei impozitul pe succesiuni se calculeaz frecvent n baza unor cote progresive, iar cota maxim a impozitului poate ajunge uneori pn Ia 80%, de exemplu, cnd succesori sunt alte persoane dect: copii i soi, frai i surori, unchi, matui, nepoi i nepoate, totui el are un randament financiar relativ sczut. Acest randament sczut se explic att prin modul n care se stabilete materia impozabil, ct i prin facilitile acordate pltitorilor acestuia. Astfel, modul de stabilire a valorii succesiunii permite ca averea mobiliar s scape, n bun msur, de la impunere, iar cea imobiliar s fie subevaluat. Totodat, prin plata n rate a impozitului, sarcina financiar a succesorului, de regul, se micoreaz , de exemplu, ca urmare a deprecierii monetare determinat de agravarea procesului inflaionist. lmpozitul pe succesiuni vizeaz, evident, numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.

13

lmpozitul pe donaiuni a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, n cazul n care are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaiuni l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. lmpozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar, i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Nivelul progresivitii este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie dintre donator i donatar i, uneori, i de momentul i scopul donaiei respective. Legat de acest ultim aspect, se ntlnesc donaiuni n vederea morii, donaiuni care produc efecte dup moarte, donaiuni ntre vii i donaiuni pe patul mor ii. Pentru calcularea impozitului pe donaiuni se utilizeaz, de regul, aceleai cote ca la calcularea impozitului pe succesiuni. Prin urmare, impozitele pe succesiuni i pe donaiuni vizeaz circulaia cu titlu gratuit a averii. n cazul circulaiei averii cu titlu oneros, se percep impozite cu ocazia vnzrii-cumprrii unor bunuri mobiliare sau imobiliare. Astfel de impozite cad n sarcina cumprtorilor i ele se ntlnesc destul de frecvent. De exemplu, acest impozit se practic i n rile membre ale Uniunii Europene. n unele ri, pentru calcularea impozitului se utilizeaz cote proporionale, iar n altele, cote progresive. Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care I-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ca impozite de acest gen putem meniona: impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi. Impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile cad n sarcina cumprtorilor. n unele ri pentru calcularea impozitului se utilizeaz cote proporionale, iar n altele cote progresive.

Impozitul pe sporul de avere Subiectul acestui impozit sunt proprietarii ce au dobndit spor de avere imobiliar (uneori i mobiliar), spor ce constituie obiectul impozitului. Impozitul se percepe n momentul vnzrii averii sau a unei pri a ei i se calculeaz asupra sporului de valoare a acesteia ntre momentul achiziiei i momentul vnzrii. Din aceast valoare se deduc acele cheltuieli efectuate i probate de proprietar pentru ameliorarea/modernizarea averii sale. Raiunea acestui impozit este diminuarea ctigului fr efort, dobndit de proprietar ca rezultat al unor cauze exterioare cum sunt: modificarea destinaiei terenului fie n mod natural, fie ca efect al unor acte ale administraiei publice; executarea unor lucrri edilitare (construcii de drumuri, canalizri, electrificri); inflaia .a. lmpozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv (la acest din urm pre se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar cu modernizarea imobilului respectiv, n perioada de la cumprare pn la vnzare). Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt: construirea unor ci de comunica ie n imediata apropiere a acestuia, extinderea perimetrului unui ora astfel nct un teren s fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcii de locuine, executarea unor lucrri edilitare (canalizare, electrificare etc.).

14

Impozitele pe sporul de avere au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ca impozite de acest gen putem meniona: impozitul pe surplusul de valoare imobiliar, impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi. Impozitul pe surplusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobilare n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop.

lmpozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n timpul sau ca urmarea nemijlocit a rzboiului. n unele ri (de exemplu, n Germania i Italia dup primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia, Marea Britanie i S.U.A dup cel de-al doilea) a fost introdus impozitul pe supraprfitul de razboi. Acesta se calcula fie asupra profitului care depea nivelul perioadei luate ca baz (de exemplu: profitul obinut n ultimii trei ani dinaintea rzboiului), ori asupra profitului care depea o anumit rat considerat normal (de pild, dac la un capital de 10 - 15 milioane de dolari se consider normal o rat a profitului de 12%, atunci ceea ce depea acest procent se considera supraprofit i era supus impunerii). Cu toate c impozitul se calcula n cote progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, fiindc existau multiple ci de sustragere de la impunere i se pltea n moned depreciat n urma inflaiei.

Impozitele pe avere n Romnia n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia menionm c ele se fac sub form unor impoite pe averea propriu-zis, pe circulatia averii. Dintre impozitele pe averea propriu-zis mai importante sunt impozitul i taxa pe cldiri i impozitul i taxa pe teren. n cazul cldirilor apartinnd persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare de O,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate (m) cu valoarea n lei/m2 stabilit prin lege. Valoarea (impozabil) pe m2 difer n funcie de tipul de cldire (de ex. cl diri cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars sau din piatr natural; cldiri cu perei din lemn, paianta etc.) i de instalaiile pe care le are, respectiv cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (condiii cumulative) sau fr astfel de instalaii. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea. Prin lege sunt stabilite patru zone n cadrul Iocalitii, iar n ceea ce prive te rangul localitii sunt stabilite: cldiri de rangul O, l, ll, lll, IV, i V. De exemplu, la o cldire situat n zona A ntr-o localitate de rangul O, coeficientul de corecie este de 2,6 (maxim), iar pentru aceeai zon, dar la rangul V, acest coeficient este de 1,05. Coeficient minim este 0,90 pentru o cladire din zona D i rangul V. De menionat c n cazul apartamentelor amplasate n blocuri cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu O,10. Valoarea impozabil a cldirii determinat conform celor artate mai sus se reduce, n funcie de vechimea acesteia, astfel: - cu 20% dac vechimea este de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului Hscal de referin; 15

- cu 10% pentru o vechime cuprins ntre 30 i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. Pentru cldirile utilizate ca locuine care au o suprafa construit ce depete 150 rnz, valoarea impozabil se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 m2 sau fraciune din acestea. Persoanele fizice care dein mai multe cldiri pltesc un impozit majorat astfel: - cu 15% pentru prima cldire, alta dect cea de la adresa de domiciliu; - cu 50% pentru cea de-a doua cldire n plus fa de cea de la adresa de domiciliu; - cu 75% pentru cea de-a treia cldire; - cu 100% pentru a patra i urmtoarele cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu. Nu se procedeaz ca mai sus n cazul cldirilor dobndite prin succesiune legal.

Concluzii Din punctul nostru de vedere, impozitul exagerat pe avere nu face altceva dect s determine o cretere a numrului celor care vor cuta tot felul de modaliti prin care s i ascund averile de Fisc. Citind prin diverse surse de informaii, am constatat c economia neagr, nefiscalizat, reprezint echivalentul a o treime din PIB, ceea ce nseamn c anual, aproximativ 40-45 miliarde euro circul n economie fr s fie impozitai n niciun fel, ns aduc venituri semnificative unora dintre romnii descurcrei. Pe ce sunt cheltuii aceti bani? n primul rnd pe imobile i maini, iar asta se vede att n numrul mainilor scumpe care circul n marile orae, ct i n numrul persoanelor ce dein imobile pe care n multe cazuri, nu au cum s le justifice. n concluzie, nu putem discuta despre servicii publice decente, att timp ct numrul celor care pltesc taxe este disproporionat n comparaie cu numrul celor care beneficiaz de pe urma acestor taxe, iar pentru a echilibra situaia, este necesar o curenie masiv n economie. Ce ntelegem prin curenie? Verificarea tuturor averilor de peste o anumit valoare i penalizarea celor care nu le pot justifica, eliminarea situaiilor n care unii mai proti pltesc taxe, iar alii, mai detepi nu le pltesc, i aducerea la suprafa a mcar jumtate din economia subteran, cu orice riscuri (unele firme se vor nchide, pentru c nu pot supravieui lucrnd legal). Este adevarat i ideea c nu numai statul, dar i bogaii pot da o mna de ajutor prin impozitele pe care le-ar putea plti pe bogaie, pe avere. Evident, aceste noi impozite ar fi folosite pentru finanarea cheltuielilor eseniale, dar i pentru alte cheltuieli care deoacamdat sunt caracterizate de ineficien. Impozitarea averii este, din punctul nostru de vedere, oarecum incorect deoarece trsansmite un mesaj ostil celor care au muncit din greu s ii valorifice munca, fa de cei care i -au consolidat averile prin inelciuni sau prin fapte ilegale. Totui, impozitarea se face pentru ambele categorii, fr nici o deosebire. Impozitarea averii face ca rata de cretere economica sustenabil s fie mai mic, n acest fel afectnd nu numai pe cei bogai, ci i pe cei sraci.

16

Bibliografie

www.mfinante.ro - Codul fiscal 2012 Finane. Ediia a II-a, Prof.univ.dr.Radu STROE, Lect.univ.drd.Dan ARMEANU, Ed. ASE Finane publice. Iulian Vacarel (Editia a VI-a, 2007)

17