NORME INTERNATIONALE DAUDIT 230 DOCUMENTATION DAUDIT

SOMMAIRE
Paragraphes Introduction .. ........................ 1 5 Dfinitions .............................. 6 Nature de la documentation daudit . ....................... 7 8 Forme, contenu et tendue de la documentation daudit ........................ 9 24 Documentation des lments caractrisant des sujets spcifiques ou des questions faisant lobjet de vrifications ...................................................................12-13 Questions dimportance significative....................................................................................14-19 Documentation des dviations aux procdures et principes fondamentaux..........................20-22 Identification du collaborateur ayant prpar le dossier et de la personne charge de sa revue .............................................................................................................. 23-24 Mise en forme finale des dossiers daudit ..................... 25 30 Modifications de la documentation daudit dans des circonstances exceptionnelles aprs la date du rapport daudit . ............................................................ 31 32 Date dentre en vigueur .......................... 33 Annexe : Diligences requises et modalits dapplication spcifiques relatives la

documentation daudit et prvues par dautres normes ISA.

La

Norme

Internationale

dAudit

(International

Standard

on

Auditing,

ISA)

230

Documentation daudit doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, dAudit, de Missions dassurance et de Services connexes qui fixe les principes de mise en uvre et lautorit des Normes ISA.

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Introduction 1. Lobjet de la prsente Norme Internationale dAudit (International Standard on

Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits dapplication en relation avec la documentation daudit. Lannexe numre dautres Normes ISA comportant des diligences requises et des modalits dapplication spcifiques relatives la documentation daudit. Les textes lgislatifs ou rglementaires peuvent tablir des exigences supplmentaires en termes de documentation. 2.

Lauditeur doit prparer, sans dlai, une documentation daudit qui fournit: (a) (b) la consignation suffisante et approprie des lments qui sont la base du rapport de lauditeur ; et des lments dmontrant que laudit a t effectu selon les Normes Internationales dAudit (Normes ISA) et en conformit avec les exigences lgales et rglementaires applicables.

3.

La prparation sans dlai dune documentation daudit suffisante et approprie aide

amliorer la qualit de laudit et facilite la revue et lvaluation effectives des lments probants recueillis et des conclusions tires avant que le rapport daudit ne soit finalis. La documentation prpare lors de la ralisation des travaux est probablement plus prcise que celle prpare a posteriori. 4. Le suivi des exigences de cette Norme ISA, ainsi que des exigences spcifiques

relevant dautres Normes ISA pertinentes, suffit gnralement satisfaire les objectifs numrs au paragraphe 2. 5. Outre ces objectifs, la documentation daudit rpond un certain nombre de buts et (a) (b) dassister lquipe daudit dans la planification et la ralisation de laudit ; dassister les membres de lquipe daudit responsables de la supervision dans la direction et la supervision du travail daudit, et de les aider remplir leurs responsabilits relatives la revue en application de la Norme ISA 220 Contrle qualit des missions daudit dinformations financires historiques ; (c) de rendre lquipe daudit responsable de son travail ;
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permet entre autres:

(d) (e)

de conserver la trace de questions prsentant un intrt permanent pour les audits futurs ; un auditeur expriment deffectuer des revues de contrle qualit et des inspections(1) en application de la Norme ISQC 1 Contrle qualit des cabinets ralisant des missions daudit ou dexamen limit dinformations financires historiques, et dautres missions dassurance et de services connexes ; et

(f)

un auditeur expriment de conduire des inspections externes en application dexigences lgales ou rglementaires, ou dautres obligations.

Dfinitions 6. Dans cette Norme ISA : (a) Documentation daudit signifie la consignation dans les dossiers des procdures daudit ralises(2), des lments probants pertinents recueillis et des conclusions auxquelles lauditeur est parvenu (les termes dossiers daudit ou papiers de travail sont quelquefois utiliss) ; et (b) Auditeur expriment signifie une personne (interne ou externe au cabinet) qui possde une connaissance suffisante (i) des processus daudit, (ii) des Normes ISA et des exigences lgales et rglementaires applicables, (iii) de lenvironnement des affaires dans lequel lentit exerce son activit, et (iv) des questions relatives laudit et ltablissement des tats financiers touchant au secteur dactivit de lentit.

Nature de la documentation daudit 7. La documentation daudit peut tre consigne par crit ou sur un support lectronique

ou sur tout autre moyen. Elle comprend, par exemple, les programmes daudit, des analyses, des comptes rendus, des sommaires de questions importantes, des lettres de confirmation et daffirmation, des questionnaires de contrle et la correspondance (y compris le courrier lectronique) relative des questions dimportance significative. Des extraits ou des copies de documents de lentit, par exemple des contrats ou conventions importants et particuliers
(1)

Tel que dfini dans la Norme ISA 220 Contrle qualit des missions daudit dinformations financires historiques . (2) Les procdures daudit ralises comprennent la planification de laudit, telle que dcrit dans la Norme ISA 300 Planification dune mission daudit dtats financiers . CC-DSch/FM-LL/edw/ft/fb/version 8 mai 2008 3/13

peuvent tre inclus dans la documentation daudit si ceci est jug appropri. La documentation daudit nest pas, cependant, un substitut aux documents comptables de lentit. La documentation daudit pour une mission daudit ponctuelle est regroupe dans un dossier daudit. 8. Lauditeur exclut gnralement de la documentation daudit les brouillons de papiers

de travail et dtats financiers qui nont plus lieu dtre, les notes qui refltent un jugement incomplet ou prliminaire, les copies de documents antrieurs corrigs des erreurs typographiques ou autres, et les documents en double.

Forme, contenu et tendue de la documentation daudit 9. Lauditeur doit prparer la documentation daudit afin de permettre un

auditeur expriment, nayant eu aucun contact antrieur avec laudit, de comprendre : (a) la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit ralises pour rpondre aux Normes ISA et aux exigences lgales et rglementaires applicables ; (b) (c) les rsultats des procdures daudit et les lments probants recueillis ; et les questions dimportance significative releves au cours de laudit et les conclusions auxquelles elles ont abouti. 10. La forme, le contenu et ltendue de la documentation daudit dpendent de facteurs la nature des procdures daudit raliser ; les risques identifis danomalies significatives ; ltendue du jugement requis dans lexcution du travail et lvaluation des rsultats ; le caractre significatif des lments probants recueillis ; la nature et le nombre dexceptions releves ; la ncessit de documenter une conclusion ou le fondement dune conclusion que lon ne peut tirer directement la lecture de la documentation du travail effectu ou des lments probants recueillis ; et la mthodologie daudit et les outils utiliss.

tels que :

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Il nest cependant ni ncessaire, ni possible matriellement, de documenter chaque question que lauditeur considre au cours de laudit. 11. Des explications orales de la part de lauditeur, en elles-mmes, ne sont pas

considres comme un support adquat du travail effectu par celui-ci, ou des conclusions auxquelles il est parvenu, mais peuvent tre utilises pour expliciter ou clarifier des informations contenues dans la documentation daudit.

Documentation des lments caractrisant des sujets spcifiques ou des questions faisant lobjet de vrifications 12. Lors de la documentation de la nature, du calendrier et de ltendue des

procdures daudit ralises, lauditeur doit consigner les lments caractrisant les sujets spcifiques ou les questions faisant lobjet de vrifications. 13. Consigner des lments rpond un certain nombre dobjectifs. Par exemple, ceci

permet de rendre lquipe responsable de son travail et de faciliter linvestigation des exceptions ou des inconsistances releves. De tels lments varieront avec la nature des procdures daudit et des sujets ou questions faisant lobjet de vrifications. Par exemple: pour un test de dtail portant sur les commandes dachat gnres par lentit, lauditeur peut identifier les documents slectionns pour la vrification partir de leur date et de leur numro spcifique ; pour une procdure requrant la slection ou la revue de tous les articles au dessus dun montant spcifique dans une population donne, lauditeur peut consigner ltendue de la procdure et identifier la population (p. ex. toutes les critures enregistres au-dessus dun certain montant slectionnes partir dun journal dcritures) ; pour une procdure requrant la slection systmatique dchantillons de documents dans une population, lauditeur peut identifier les documents slectionns en consignant leur source, le point de dpart de la slection et les intervalles slectionns (p. ex. un chantillonnage systmatique portant sur des bons dexpdition slectionns partir dun lot dexpditions pour la priode du 1er avril au 30 septembre, en commenant par le numro 12345 et en slectionnant un bon tous les 125 documents) ;

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pour une procdure requrant lobtention de renseignements concernant des employs particuliers de lentit, lauditeur peut consigner les dates des investigations et le nom et la description de la fonction de ces personnes ;

pour une procdure dobservation physique, lauditeur peut consigner le processus ou la nature du sujet soumis observation, les personnes concernes, leurs responsabilits respectives, et o et quand lobservation a eu lieu.

Questions dimportance 14. Lapprciation du caractre significatif dune question requiert une analyse objective

des faits et circonstances. Des questions dimportance significative comprennent, entre autres : les questions qui engendrent des risques significatifs (tels que dfinis dans la Norme ISA 315 Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives ) ; les rsultats des procdures daudit indiquant (a) que linformation financire pourrait inclure des anomalies significatives, ou (b) le besoin de revoir lapprciation antrieure de lauditeur du risque danomalies significatives et ses rponses ce risque ; les circonstances qui engendrent pour lauditeur des difficults importantes pour la mise en uvre des procdures daudit juges ncessaires ; les faits relevs qui pourraient rsulter en une modification du contenu du rapport de lauditeur. 15. Lauditeur peut juger utile de prparer et de conserver, comme faisant partie de la

documentation daudit, un sommaire (quelquefois connu sous lintitul de mmorandum final) dcrivant les questions dimportance significative identifies au cours de laudit et la faon dont elles ont t traites, ou faisant rfrence, par une rfrence croise, dautres lments justificatifs pertinents inclus dans la documentation daudit qui fournissent une telle information. Un tel sommaire peut faciliter des revues et des inspections efficaces et efficientes de la documentation daudit, en particulier dans le cas daudits importants ou complexes. De plus, la prparation dun tel sommaire peut aider lauditeur dans sa prise en compte des questions dimportance significative.

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16.

Lauditeur doit consigner sans dlai les discussions avec la direction et dautres

personnes, portant sur des questions dimportance significative. 17. La documentation daudit comprend la trace des questions dimportance significative

discutes et donne le nom de linterlocuteur et la date laquelle ces discussions ont eu lieu. Elle nest pas limite aux documents prpars par lauditeur mais peut inclure dautres documents appropris tels que des procs-verbaux entrins, prpars par le personnel de lentit. Les autres personnes avec lesquelles lauditeur peut discuter de questions dimportance significative comprennent les personnes constituant le gouvernement dentreprise, dautres personnes dans lentit, et des personnes extrieures, telles que celles rendant des avis professionnels lentit.

18.

Lorsque lauditeur a relev une information qui est en contradiction ou est

inconsistante avec ses conclusions finales concernant une question dimportance significative, lauditeur doit consigner la faon dont il a trait cette contradiction ou cette inconsistance permettant daboutir une conclusion dfinitive. 19. Toutefois, la documentation portant sur la faon dont lauditeur a trait la

contradiction ou linconsistance, nimplique pas le besoin quil conserve une documentation errone ou nayant plus de valeur.

Documentation des dviations aux procdures et principes fondamentaux 20. Les procdures et les principes fondamentaux dfinis dans les Normes ISA sont

fournis pour aider lauditeur atteindre les objectifs gnraux de laudit. En consquence, sauf dans des situations exceptionnelles, lauditeur applique chacune des procdures essentielles et chacun des principes fondamentaux qui sont pertinents dans les circonstances donnes dun audit. 21.

Lorsque, dans des situations exceptionnelles, lauditeur juge ncessaire de

scarter dune procdure essentielle ou dun principe fondamental pertinent dans les circonstances donnes dun audit, il doit consigner dans ses dossiers la faon dont des procdures daudit alternatives ont t mises en uvre pour atteindre les objectifs de laudit et, sauf si ceci est vident partir du travail effectu, les raisons de cette
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dviation. Ceci implique que lauditeur dcrive comment les procdures daudit alternatives mises en uvre ont t suffisantes et appropries pour se substituer cette procdure essentielle ou ce principe fondamental. 22. Lexigence de documentation ne sapplique quaux procdures et principes

fondamentaux qui ne sont pas pertinents en la circonstance, cest--dire lorsque les cas envisags par des procdures et des principes fondamentaux spcifiques ne trouvent pas sappliquer. Par exemple, dans un audit rcurrent, rien dans la Norme ISA 510 Missions initiales Soldes douverture ne trouve sappliquer. De la mme faon, si une Norme ISA inclut des exigences conditionnelles, celles-ci ne sont pas pertinentes si les conditions spcifies nexistent pas (p. ex. lobligation de modifier le contenu du rapport daudit lorsquil existe une limitation de ltendue de laudit).

Identification du collaborateur ayant prpar le dossier et de la personne charge de sa revue 23. En documentant la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit

ralises, lauditeur doit consigner : (a) le nom de la personne qui a effectu le travail daudit et la date laquelle ce travail a t achev ; et (b) le nom de la personne qui a revu le travail daudit et la date laquelle une telle revue a t effectue ainsi que ltendue de celle-ci(3). 24. Les exigences relatives lidentification de la personne qui a revu le travail daudit

nimplique pas la ncessit dindiquer sur chaque feuille de travail lvidence de cette revue. La documentation daudit fournit cependant le nom de la personne qui a revu des domaines spcifiques du travail daudit ralis et la date de cette revue.

Mise en forme finale des dossiers daudit

25.

Lauditeur doit complter la mise en forme finale des dossiers daudit sans dlai

aprs la date du rapport daudit.

(3)

Le Paragraphe 26 de la Norme ISA 220 fixe les obligations de lauditeur en matire de revue du travail daudit effectu partir de la documentation daudit, ce qui implique que lauditeur consigne ltendue et le calendrier des revues. Le Paragraphe 25 de la Norme ISA 220 prcise la nature dune revue du travail effectu. CC-DSch/FM-LL/edw/ft/fb/version 8 mai 2008 8/13

26.

La Norme ISQC 1 requiert des cabinets de dfinir des politiques et des procdures

pour complter sans dlai la mise en forme finale des dossiers daudit. Ainsi que la Norme ISQC 1 le prcise, 60 jours aprs la date du rapport daudit est gnralement un laps de temps appropri pour mettre en forme finale les dossiers daudit. 27. Lachvement de la mise en forme finale des dossiers daudit aprs la date du rapport

daudit est un processus administratif qui nimplique pas la mise en uvre de nouvelles procdures daudit ou de tirer de nouvelles conclusions. Des modifications dans la documentation daudit peuvent cependant intervenir dans la phase dachvement de la mise en forme finale des dossiers si elles sont de nature purement administrative. Des exemples de telles modifications incluent: la suppression ou la destruction de la documentation obsolte ; le classement, la collation et la rfrence croise de papiers de travail ; la signature de questionnaires de contrle relatifs au processus de mise en forme des dossiers ; la consignation dans les dossiers des lments probants que lauditeur a recueillis, discuts et accepts avec les membres concerns de lquipe daudit avant la date du rapport daudit.

28.

Aprs que la mise en forme finale des dossiers daudit a t acheve, lauditeur ne

doit pas supprimer ou dtruire la documentation daudit avant la fin de la priode de conservation. 29. La Norme ISQC 1 requiert des cabinets de dfinir des politiques et des procdures

relatives la conservation de la documentation des missions. Ainsi que lindique la Norme ISQC 1, la priode de conservation pour des missions daudit nest gnralement pas infrieure cinq ans compter de la date du rapport daudit ou, si celle-ci est postrieure, de la date du rapport daudit sur les comptes consolids.

30.

Lorsque lauditeur considre quil est ncessaire de modifier la documentation

daudit existante ou dy ajouter des lments aprs lachvement de la mise en forme finale des dossiers daudit, il doit, quelle que soit la nature des modifications ou des ajouts, consigner : (a) quand et par qui ils ont t faits et (le cas chant) revus ;
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(b) (c)

les raisons spcifiques de ces modifications ou ajouts ; et leur incidence, sil y en a, sur ses conclusions.

Modifications de la documentation daudit dans des circonstances exceptionnelles aprs la date du rapport daudit

31.

Lorsque des circonstances exceptionnelles surviennent aprs la date du rapport

daudit qui requirent de la part de lauditeur de raliser de nouvelles procdures daudit ou des procdures daudit complmentaires, ou qui le conduise tirer de nouvelles conclusions, lauditeur doit consigner : (a) (b) les circonstances rencontres ; les nouvelles procdures daudit mises en uvre ou les procdures daudit complmentaires ralises, les lments probants recueillis et les conclusions qui en rsultent ; et (c) quand et par qui les modifications de la documentation daudit qui en dcoulent ont t faites, et (le cas chant) revues. 32. De telles circonstances exceptionnelles comprennent la dcouverte de faits concernant

linformation financire audite qui existaient la date de signature du rapport daudit qui auraient pu affecter le rapport si lauditeur en avait antrieurement eu connaissance.

Date dentre en vigueur 33. Cette Norme ISA est applicable aux audits dinformations financires pour les

priodes ouvertes compter du ou aprs le 15 juin 2006.

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Annexe

Diligences requises et modalits dapplication spcifiques documentation daudit prvues par dautres Normes ISA

relatives

la

Ci-aprs, les paragraphes comprenant des diligences reprises et des modalits dapplication spcifiques relatives la documentation daudit prvues par dautres Normes ISA sont numrs : Norme ISA 210 Termes de la mission daudit - Paragraphe 5 ; Norme ISA 220 Contrle qualit des missions daudit dinformations financires historiques - Paragraphes 11-14, 16, 25, 27, 30, 31 et 33 ; Norme ISA 240 Responsabilit de lauditeur dans la prise en considration de fraudes dans laudit dtats financiers - Paragraphes 60 et 107-111 ; Norme ISA 250 Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats financiers - Paragraphe 28 ; Norme ISA 260 Communication des questions souleves loccasion de laudit aux personnes constituant le gouvernement dentreprise - Paragraphe 16 ; Norme ISA 300 Planification dune mission daudit dtats financiers Paragraphes 22-26 ; Norme ISA 315 Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives - Paragraphes 122 et 123 ; Norme ISA 330 Procdures mettre en uvre par lauditeur en fonction de son valuation des risques - Paragraphes 73, 73a et 73b ; Norme ISA 505 Confirmations externes - Paragraphe 33 ; Norme ISA 580 Dclarations de la direction - Paragraphe 10 ; et Norme ISA 600 Utilisation des travaux dun expert - Paragraphe 14.

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Adaptions conformes apportes aux normes ISA 200 et 330 rsultant de la nouvelle norme ISA 230

ISA 200, Objectif et principes fondamentaux en matire d'audit d'tats financiers

Phrase ajouter a la fin du 14 : L'auditeur peut, dans des cas exceptionnels, estimer ncessaire de s'carter d'une procdure ou d'un principe fondamental qui serait normalement applicable l'audit en la circonstance pour atteindre l'objectif de celui-ci. Dans une telle situation, l'auditeur peut nanmoins se prvaloir de l'application des Normes ISA, sous rserve que la dcision de s'en carter soit documente de manire approprie ainsi que le requiert la Norme ISA 230 "Documentation d'audit".

ISA 330, Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation
des risques

Les paragraphes suivants de la Norme ISA 330 sont modifis comme suit :

50.

Les contrles de substance raliss par l'auditeur doivent inclure les procdures pointage ou rapprochement des tats financiers avec la comptabilit sous-jacente, examen des critures de journal et autres ajustements significatifs enregistrs durant la phase d'tablissement des tats financiers.

d'audit suivantes relatives au processus d'tablissement des tats financiers :

La nature et l'tendue de l'examen de l'auditeur portant sur les critures de journal et autres ajustements significatifs dpendent de la nature et de la complexit du processus d'tablissement des tats financiers de l'entit et du risque d'anomalies significatives qui leur est li.

73.

L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail les rponses globales

apportes en rponse au risque identifi d'anomalies significatives au niveau des tats financiers, ainsi que la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit complmentaires ralises, le lien entre ces procdures et les risques identifis au niveau des assertions et le rsultats de ces procdures, y compris les conclusions si celles-ci ne
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sont pas videntes partir du travail effectu. De plus, si l'auditeur envisage d'utiliser des lments probants provenant de la vrification de l'efficacit des contrles en place faite au cours des audits prcdents, il doit galement consigner dans ses dossiers les conclusions auxquelles il est parvenu justifiant de sa dcision de s'appuyer sur les contrles tests au cours des audits prcdents. La manire dont ces questions sont documentes relve du jugement professionnel de l'auditeur. La Norme ISA 230 "Documentation d'audit" dfinit des procdures et des principes fondamentaux et prcis leurs modalits d'application concernant la documentation dans le contexte d'un audit d'tats financiers.

Les paragraphes suivants sont ajouts la Normes ISA 330

73a.

Les dossiers de travail de l'auditeur doivent dmontrer que les tats financiers

sont en accord avec, ou ont t rapprochs de la comptabilit sous-jacente. 73b. La manire dont les questions voques aux paragraphes 73 et 73a sont documentes

relve du jugement professionnel de l'auditeur. La Norme ISA 230 "Documentation d'audit" dfinit des procdures et des principes fondamentaux et prcise leurs modalits d'application concernant la documentation dans le contexte d'un audit d'tats financiers. La prsente Norme ISA 330 sapplique aux audits d'tats financiers pour les priodes ouvertes compter du, ou aprs le, 15 juin 2006.

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