Fundamentos de investigacin

Unidad 2. La investigacin: su clasificacin y sus recursos

Desarrollo de la investigacin contable en el Centro Colombiano de Investigacin Contable

Educacin Superior Abierta y a Distancia Primer Cuatrimestre

Desarrollo de la investigacin contable en el Centro Colombiano de Investigacin Contable*

Fecha de recepcin: 14.05.2008 Fecha de aceptacin: 12.06.2009

Claudia Barrios lvarez

Profesora-investigadora, Pontificia Universidad Javeriana Cali. claudiabarrios@javerianacali.edu.co

Resumen
En este trabajo se hace una revisin de los resultados de la investigacin que se ha llevado a cabo en veintitrs aos de trabajo en el Centro Colombiano de Investigacin Contable (Ccinco). Este centro rene a profesores universitarios (contadores pblicos) vinculados con distintas universidades de Colombia que efectan y promueven la investigacin contable. Esta organizacin surgi en 1987 en un contexto en el cual la investigacin contable empez a ser reconocida en Colombia como una actividad fundamental para el desarrollo de la disciplina y la profesin. Este trabajo utiliza la propuesta taxonmica de Jorge Ta Pereda sobre los enfoques de investigacin contable como herramienta para la identificacin y clasificacin de las hiptesis y problemas escogidos por los investigadores, y sobre stos sondear el anlisis epistemolgico de su formulacin, as como tambin las pruebas de contrastacin de las hiptesis encontradas. Palabras clave: investigacin contable, contabilidad, Centro Colombiano de Investigacin Contable (Ccinco), enfoques de investigacin contable.

Tatiana Fquene Snchez

Investigadora, tatiana.fuquene@saincsa.com

Jorge Eduardo Lemos de la Cruz

Profesor-investigador, Universidad Libre de Colombia. jeduardo@univalle.edu.co

* Este artculo se inscribe en el proyecto Utilidad de la informacin contable en Colombia en: los modelos de reporting, prcticas investigativas y prcticas contables, adscrito al grupo de investigacin Pensamiento y Praxis Contable de la Pontificia Universidad Javeriana Cali.

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Development of the accounting research in the Colombian Center for Research on Accounting. Research approach Abstract
The present work is a synthesis and analysis which reviews the research done by Ccinco (Centro Colombiano de Investigacin Contable or the Colombian Center for Research on Accounting) for the last 23 years. This research center brings together Public Accounting professors from various universities in Colombia with the objective of developing and promoting accounting research. This organization was started in 1987 in a context when accounting research was being recognized in Colombia as a key activity in the development of both the accounting discipline and the accounting profession. Jorge Ta Peredas taxonomic proposal for an approach to accounting research is used here as a tool for the identification and classification of the hypotheses and problems chosen by researchers, and also explored is the epistemological analysis of their formulation which leads to scrutiny and discussion of their associated regulation. Keywords: Accounting Research, Accounting, Colombian Center for Research on Accounting and approach to accounting research.

Introduccin El Centro Colombiano de Investigacin Contable (Ccinco) es una organizacin que congrega contadores pblicos, quienes son profesores vinculados a distintas universidades de Colombia: dgar Gracia Lpez, actual director del Centro, Jack Alberto Araujo, Rafael Franco Ruiz, Hernn Quintero Castro, Efrn Danilo Ariza, Harold lvarez, William Rojas Rojas, Olver Quijano Valencia y Guillermo Len Martnez. Tambin estuvo vinculado a este Centro Jorge Enrique Burbano. El Ccinco, que surge en el ao 1987, establece en sus estatutos de constitucin las siguientes reas de conocimiento: teora contable, metodologa de la investigacin contable, epistemologa y contabilidad, teora del control, teora fiscal, educacin contable, relaciones de la contabilidad con otras reas del conocimiento, reglamentacin profesional, historia de la contabilidad, la contadura y la educacin contable, relaciones contabilidad-contadura-sociedad, relacin entre micro y macrocontametra, planeacin y presupuestos, contabilidad y desarrollo econmico, contabilidad nacional, contabilidad y ciencia poltica, moral profesional y contabilidad, control e informtica (Ccinco, 1987).
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El desarrollo de la investigacin contable en el Ccinco es estudiado a partir de la identificacin de los problemas e hiptesis escogidas por los miembros del Centro en sus publicaciones de los ltimos veintitrs aos. Estas hiptesis son clasificadas de acuerdo con la taxonoma propuesta por Ta Pereda, la cual es resultado de la exploracin histrica sobre el desarrollo de la investigacin contable en el mundo. Esta taxonoma ofrece un referente comparativo para identificar las hiptesis que se sostienen desde su criterio epistemolgico y cules de ellas, descriptivamente, se acercan a este estatus, y si existen contrastaciones empricas que las sustenten o argumentos que lgica y analticamente las soporten. La eleccin de la metodologa propuesta por Jorge Ta Pereda est justificada en la clasificacin de los enfoques de investigacin, a travs de la revisin de los objetivos, hiptesis y problemas de investigacin que configuran cada enfoque. La revisin histrica y epistemolgica que efecta este autor permite que se comparen con las hiptesis y problemas que los investigadores del Ccinco han proferido desde los distintos intereses extra e intratericos. En primer lugar, este trabajo de investigacin analiza el contexto histrico social en el cual se desarrolla la investigacin contable del Ccinco; la ubicacin histrica, a manera de sinopsis, que establece un marco general para la reflexin de posibles lugares interpretativos en las hiptesis formuladas y problemas planteados por los investigadores. El plano histrico no se estudia en este artculo, pero s en la ruta metodolgica elegida por los autores para sustentar el desarrollo de la investigacin. En segundo lugar, y de manera sistemtica, se revisan y clasifican los artculos, captulos de libros y libros (de un total de 192 artculos, 6 captulos de libros y 20 libros) de la produccin del Ccinco en veintitres aos de trabajo. Las temticas que predominan en las publicaciones revisadas son: contabilidad social, ambiental, educacin contable, historia de la contabilidad y la contadura pblica, normalizacin, regulacin, control, revisora fiscal, teora, metodologa y epistemologa de la contabilidad. De manera particular, para acceder a las publicaciones de los miembros del centro de investigacin fueron visitadas bibliotecas privadas y personales, en distintas

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ciudades del pas, lo cual motiv tambin la aplicacin de entrevistas y recoleccin de relatos sobre la investigacin realizada en dicho centro1. Una vez situados en el aspecto histrico y procesada la informacin recolectada, en la tercera etapa se identifican las principales hiptesis y problemas trabajados por los distintos autores del Ccinco para verificarlos con la propuesta taxonmica de Jorge Ta Pereda, y sobre stos sondear el anlisis epistemolgico de su formulacin, as como tambin las pruebas de contrastacin de las hiptesis encontradas. Esta etapa es la que se analiza en el presente artculo. Propuesta taxonmica de Jorge Ta Pereda El contenido de los estados financieros fue severamente cuestionado en la dcada del sesenta del siglo pasado, lo que ocasion que se desarrollar el paradigma de la utilidad, el cual surgi por la crisis de 1929, dado el colapso presentado en la bolsa de valores no previsto a partir de la informacin contable financiera. Este episodio desencaden fuertes cuestionamientos sobre cmo era trabajada la informacin contable, planteando la necesidad de orientar sus objetivos de informacin hacia los usuarios, ya no slo a los gerentes y acreedores desde el paradigma del clculo del beneficio, sino tambin a los inversionistas y accionistas, concibiendo que el uso de la informacin fuera ms social. A partir de este momento se consider fundamental la relevancia de la informacin contable con relacin a la satisfaccin de las necesidades de sus usuarios, cuestionndose sobre cules son los usuarios, a qu deben responder los objetivos de la informacin contable y su dimensin. Segn Ta (1989) las distintas formas de abordar estas cuestiones han dado lugar a la configuracin de diversos enfoques contables, respondiendo a la pregunta de cmo satisfacer las necesidades de los usuarios de dicha informacin.

La bsqueda bibliogrfica de la produccin de los miembros del Ccinco se inicia en 1998 y culmina en el 2002. En este tiempo se recogen los trabajos de los diez miembros del centro de investigacin vinculados hasta ese momento, incluyendo sus primeras publicaciones en el ao 1979 hasta el 2002. La inclusin de las publicaciones se delimita hasta el momento en que se inicia la sistematizacin de los trabajos ao 2002, despus de esta fecha se han vinculado nuevos miembros del Ccinco y se han desarrollado nuevas actividades y publicaciones, sin embargo para la viabilidad metodolgica de esta investigacin se delimita este momento para concluir la bsqueda de datos y fuentes primarias.

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Un anlisis de los enfoques en la contabilidad refleja la evolucin del pensamiento contable, pues implica ofrecer una nueva configuracin, as como identificar las concepciones de la contabilidad, el mtodo contable, sus aplicaciones y las teoras, hiptesis e instrumentos de investigacin compartidos. Estos elementos bsicos son retomados por Ta a partir de los aportes de Belkaoui (1993), quien a su vez los retoma de los enfoques planteados por la American Accounting Association (aaa) en su publicacin Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance aaa (1977 citado en Belkaoui, 1993) estructurndolos desde una postura socioepistemolgica e incorporando los elementos de Kuhn para su anlisis. Los enfoques de investigacin trabajados por Ta Pereda son: el inductivo positivista, el deductivo normativo, el de los modelos de decisin y la capacidad predictiva, el del comportamiento agregado del mercado, el del inversionista individual, el del valor econmico de la informacin, el neopositivismo inductivo y el de la teora de los hechos. Ta presenta los enfoques de investigacin sealando en cada uno sus principales caractersticas, las aportaciones ms representativas y la investigacin emprica desarrollada bajo cada enfoque2. Para este artculo se eligi la propuesta taxonmica de Ta por llevar a cabo la identificacin de las hiptesis de trabajo de los autores en sus textos como rasgo caracterstico para la clasificacin en los enfoques. La produccin acadmica de los miembros del Ccinco es clasificada en los enfoques de investigacin utilizando un mtodo analtico, cuyos parmetros de seleccin se definen por la observacin de rasgos comunes dentro de los trabajos y la identificacin de las hiptesis de trabajo formuladas por los miembros del Centro. Para analizar el desarrollo de la investigacin contable del Ccinco es necesario delimitar el trabajo del campo disciplinar y profesional para posteriormente identificar las hipotsis planteadas en la produccin acadmica de sus miembros como un criterio para clasificarla en los enfoques contenidos en esta propuesta.

Para ampliar ms informacin sobre la exploracin histrica sobre el desarrollo de la investigacin contable en el mundo realizado por Ta Pereda y la configuracin de los enfoques de investigacin, vese TA, P. J. (1989). La investigacin emprica en contabilidad. La hiptesis de eficiencia. Madrid: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas/ Ministerio de Economa y Hacienda.

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Enfoques de investigacin en Ccinco Los trabajos del mbito profesional publicados por los miembros del Ccinco, aunque condicionan y proporcionan datos sobre el desarrollo de la investigacin contable del Centro, no clasifican en los enfoques escogidos en esta investigacin, dado que el eje principal de la taxonoma propuesta por Ta son los trabajos del mbito disciplinar tanto a nivel terico como tcnico. Es importante sealar que la contabilidad es la disciplina que gua la prctica contable, entendida a partir de un nivel metaterico, terico y tcnico, as como el campo de accin del contador. La definicin de contabilidad no es universal, algunos autores la han definido como arte, tcnica, disciplina o ciencia social, siendo mltiples las hiptesis sobre la definicin del campo de la realidad que explica o predice. Textos disciplinares y profesionales Los trabajos disciplinares son aquellos que desarrollan investigacin bsica o emprica, cuyo objetivo es abordar problemas contables a nivel tcnico, terico y epistemolgico, lo cual se refleja en la construccin del cuerpo terico que fundamenta las prcticas contables (tcnicas) haciendo uso de conceptos o metodologas de otras disciplinas. Por su parte, los trabajos profesionales estudian desde posturas crticas los problemas o situaciones del ejercicio profesional en el que se resuelven problemas de la tcnica que son particulares de cada contexto; es decir, no son generalizables a todo el saber contable, sino a su aplicacin. En el caso de la contadura, se encuentra guiado por la tica del contador y las aplicaciones de la contabilidad como la auditora, revisora fiscal y la regulacin de la prctica contable. Para determinar el campo en que es desarrollada una investigacin contable es necesario tener en cuenta el tema abordado para definir si las temticas son profesionales o disciplinares; las primeras estn relacionadas con el ejercicio profesional y las segundas estudian, a nivel propositivo o crtico, conceptos estructurales del saber de la contabilidad. En segundo trmino, por el tipo de argumentacin, los trabajos pueden elaborarse desde argumentos cientficos, econmicos, psicolgicos, filosficos y/o sociolgicos.

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Hay un tipo de trabajos que en sus temticas plantean problemas desarrollados en los marcos tericos y metodolgicos de otras disciplinas del conocimiento como son: trabajos de historia de la contabilidad y la contadura pblica, de educacin o pedagoga, de economa y contabilidad, as como de sociologa. La clasificacin de los enfoques de investigacin se realiza en el mbito de la disciplina contable, sin embargo, los miembros acadmicos del Ccinco tienen trabajos en el mbito profesional, poltico gremial, histrico y educativo. Los primeros artculos publicados por Jack Araujo y Rafael Franco Ruiz plantean problemticas poltico-gremiales de la profesin, producidos en un contexto caracterizado por la lucha gremial de los contadores por el mercado laboral, a raz de la llegada de las multinacionales de auditora a Colombia. Despus de reglamentar la profesin en 1960 y elevar en 1962 la contadura pblica a nivel universitario se abordan, en las publicaciones analizadas, las problemticas sobre la formacin de los contadores, la historia de la enseanza contable, la educacin y desarrollo, la definicin del perfil del contador pblico, entre otros. Al finalizar la dcada del ochenta del siglo pasado, Rafael Franco socializa sus primeros trabajos sobre revisora fiscal, en los que evala el proceso de su reglamentacin y propone la articulacin de esta actividad con su modelo de contabilidad integral. La participacin de Franco en la defensa de la revisora fiscal en Colombia ha sido permanente durante su trayectoria acadmica. Una vez reconocida la importancia de la investigacin contable para el desarrollo de la contabilidad, por parte del gremio contable, as como la creacin del Ccinco, se socializan, en los congresos colombianos de contadores pblicos, propuestas que vinculan la investigacin contable con los aspectos acadmicos-gremiales que posibilitan la unidad del gremio. Por otra parte, durante la dcada de los noventa del siglo veinte se presentaron trabajos relativos a la historia de la contadura pblica, el control, la revisora fiscal y la auditora. Lo que ha caracterizado a las publicaciones de los primeros aos del siglo veintiuno ha sido la publicacin de textos sobre educacin contable, ejemplo de ello es el libro del Hacer al saber: realidades y perspectivas de la educacin contable en Colombia, que rene los esfuerzos de cinco miembros acadmicos del Ccinco.
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Despus de analizar los textos disciplinares producidos en el Ccinco, surgen diversos enfoques de investigacin en los que se presentan sus caractersticas generales, los aportes de los trabajos adscritos a cada uno y un cuadro resumen, en el cual se expone la hiptesis central de cada enfoque. Enfoque del comportamiento desde una perspectiva sociolgica En este enfoque se reconoce el carcter social de la disciplina contable, su incidencia en la configuracin y sostenimiento de las estructuras sociales y su impacto en las transformaciones de la misma. Una de las hiptesis adscrita a este enfoque es la que plantea Danilo Ariza en la que seala lo siguiente: La contabilidad ha sido bsicamente la expresin de una relacin social cuya esencia radica en una racionalidad controladora de la riqueza social que se produce y adscribe a una propiedad (2002: 71). Este supuesto ha sido trabajado por el autor desde distintos aspectos. En primer lugar, en su ponencia3 Una aproximacin a la naturaleza de la contabilidad esboza la hiptesis tomando como referente la teora marxista: El patrimonio es consecuencia de la utilidad, es la forma social que ha ido tomando la apropiacin de la plusvala, segn las formas de produccin que se han ido sucediendo (1996: 13). En ese momento la hiptesis no se presenta de manera precisa. En Sociedad, conocimiento y contabilidad (1990-91: 10) Ariza seala: la contabilidad es una clase de conocimiento circunscrito a la esfera de lo social, consistente en captar e informar en forma objetiva lo relacionado con la existencia, transformacin y acumulacin del patrimonio. Luego en su trabajo Una aproximacin dialctica de la contabilidad (1990: 50) Ariza plantea que el objeto de estudio de la contabilidad es la existencia de transformaciones de la riqueza adscrita a una propiedad, sealando la importancia de aprehender el objeto de estudio de la contabilidad para elaborar su conocimiento cientfico.

Esta ponencia fue escrita en 1984 y publicada por el autor en diciembre de 1996 en la revista Lmina No. 1 de la Universidad de Manizales.

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Dos aos ms tarde, en su texto La contabilidad: objetivacin del control econmico-social (1992: 5) indica: la contabilidad es el tipo de informacin y comunicacin que tiene como objeto de estudio el control social econmico en torno a la riqueza adscrita a una propiedad. Con esta afirmacin Ariza retoma la definicin de Jack Araujo acerca de la contabilidad como un sistema de informacin y comunicacin. En el mbito disciplinar, este autor estudia a la contabilidad en el mbito del medioambiente manteniendo su hiptesis de que La contabilidad ha sido bsicamente la expresin de una relacin social cuya esencia radica en una racionalidad controladora de la riqueza social que se produce y adscribe a una propiedad (2002: 71), con lo cual abre nuevas posibilidades de explicacin para el desarrollo de la teora contable, as como seala la necesidad de reconceptualizar el ente econmico con el fin de internalizar sus responsabilidades en el contexto natural y social en el que acta, de cuya preservacin depende su existencia. Ariza en su texto La insercin contable en la contradiccin del desarrollo sostenible (2000: 2-4) seala: la contabilidad es percibida como la racionalidad controladora que en cada modo de produccin identifica la coherencia que debe vincular la dinmica de la produccin con la dinmica de la distribucin o apropiacin y contina la contabilidad como prctica social est constituida por procedimientos, conceptos y normatividades, expresables de smbolos que inventan y crean las formas de comprender. En Una perspectiva para captar la insercin contable en la problemtica medio ambiental (2000b: 582) retoma planteamientos de su artculo anterior y manifiesta que la contabilidad percibida como la racionalidad controladora, que coadyuva a la reproduccin de la entidad productora, ha hecho nfasis en el vnculo de las dinmicas de produccin, distribucin (apropiacin) predominantes en cada uno de los modos de produccin. En este texto mantiene la hiptesis presentada al inicio y describe a la contabilidad como una racionalidad controladora insertndola en el discurso del medioambiente desde una perspectiva de responsabilidad social, as como estableciendo una equidad en la distribucin social de la riqueza. En el artculo La interdisciplinariedad contable como clave de su supervivencia social (2002:71) expresa lo siguiente: La contabilidad ha sido bsicamente la expresin de una relacin social cuya esencia radica en una racionalidad controladora de la riqueza social que se produce y adscribe a una propiedad. En esta
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hiptesis existen cambios conceptuales con relacin a las anteriores. En sus dos primeros textos Ariza indica que la contabilidad incluye e informa la existencia, transformacin y acumulacin del patrimonio4. Por otro lado, en sus dos artculos, publicados en los primeros aos de la dcada de los noventa del siglo pasado analiza el control socioeconmico como objeto de estudio de la contabilidad; posteriormente, en sus publicaciones de 2000 a 2002, seala a la racionalidad controladora de la riqueza como la esencia5 de la contabilidad. En su trabajo La contabilidad objetivacin del control econmico-social a travs de los diversos modos de produccin (1992) Ariza percibe a la contabilidad como una disciplina social a partir de la problemtica y dinmica de una de las funciones bsicas del hombre, la produccin. Cuando incluye a la contabilidad en la problemtica medio ambiental hace nfasis tanto en la produccin como en la distribucin (apropiacin) de la riqueza.
Cuadro 1 Resumen del enfoque del comportamiento desde una perspectiva sociolgica
Ao 2002 Autor Danilo Ariza Ttulo del trabajo La interdisciplinariedad contable como clave de su supervivencia social. Hiptesis central La contabilidad ha sido bsicamente la expresin de una relacin social cuya esencia radica en una racionalidad controladora de la riqueza social que se produce y adscribe a una propiedad.

Fuente: Elaboracin propia

Enfoque normativo deductivo A partir de este enfoque normativo deductivo se definen las normas para la prctica contable que tienden a buscar la verdad y que se plasman en prescripciones normativas; desde esas teoras valorativas, se observa y mide la realidad contable en la que sus planteamientos son a priori a la observacin (planteados desde el deber ser).

A partir de 1990 Ariza cambia el concepto de patrimonio por el de riqueza adscrita a una propiedad, aunque sus explicaciones con relacin a este concepto se presentan desde sus primeros trabajos. 5 Los estudios que realiza este autor sobre la esencia se encuentran en su trabajo Una aproximacin dialctica de la contabilidad en 1990.
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En los aportes a este enfoque se encuentran los trabajos disciplinares de dgar Gracia, en su mayora artculos y ponencias, a travs de los cuales es evidente su propuesta de fundamentacin de la contabilidad desde marcos tericos propios de la economa. Sus hiptesis estn adscritas al enfoque deductivo normativo, pues buscan la solucin de problemas fundamentales de la contabilidad en conceptos econmicos de valor, renta y riqueza para la construccin de teoras valorativas. Este planteamiento est presente en su obra, en la cual es evidente cmo se van transformando sus hiptesis de trabajo. Este mismo autor en Contabilidad y realidad socioeconmica Consideraciones para la construccin del sistema de valores (1991) menciona que la contabilidad asume el criterio de medir bsicamente el ingreso monetario; reduce el esquema de cuentas desconociendo la nocin de riqueza o mejor [sic] apropindose de una concepcin donde el factor trabajo no forma parte (aparente) de la estructura de medicin [](1991:175) y concluye La actual contabilidad no es sistmica, al no involucrar la concepcin de tiempo social de valorizacin de la riqueza (1991:176). Seis aos despus en su trabajo Elementos metodolgicos para la construccin del control econmico ambiental (1997) Gracia manifiesta que El principal problema que enfrenta la estructura del control econmico ambiental tiene que ver con el abordaje y clasificacin de los sistemas e instrumentos de medicin empleados; su resolucin permitir establecer no slo parmetros de valoracin, sino tambin factores de clasificacin y ordenacin de los recursos econmicos y ambientales (1997:35). Esta hiptesis la concreta en el trabajo Economa y sistema de cuentas (2000a), donde presenta la siguiente afirmacin con pretensin explicativa: los sistemas de cuentas y balances, los modelos de contabilidad nacional y de empresa, en su construccin, se descubren como resultado de una concepcin positivista que basa sus descripciones en observaciones particulares de los hechos y fenmenos, fragmentando la realidad descrita, situacin que deriva en la presencia de estructuras contables aisladas con objetivos diversos y no congruentes, convertidas en simples formalidades que no ofrecen soluciones efectivas en materia de decisiones y articulaciones con los planes generales, sectoriales y empresariales de la economa social (2000a:18).

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En el trabajo El contexto de la contabilidad de productividad (2002) Gracia retoma la hiptesis presentada en sus trabajos: La contabilidad como instrumento de planificacin y decisin ha resultado imbuida de la racionalidad prctica estratgica que proyectan las organizaciones para enfrentar la competencia. Esto es as si se tiene en cuenta que la competitividad se desarrolla a partir de una racionalidad prctica que prospera a travs de una lgica instrumental, que se ha convertido en estratgica en tanto utiliza como medio para alcanzar sus fines, las expectativas recprocas de los sujetos. En este sentido, la contabilidad se convierte en un instrumento estratgico, de prediccin del comportamiento y de las expectativas de los sujetos, antes que responder al simple registro de las operaciones pasadas de la empresa (2002: 63). Estos trabajos de Gracia son aproximaciones al estudio de la contabilidad desde marcos tericos de la economa; hasta el momento dichos planteamientos no han sido contrastados empricamente. Hay otros trabajos como Importancia del desarrollo tecnolgico de la contabilidad (Gracia, 1992), El control econmico en el marco de la produccin, distribucin y consumo (Gracia, 1995) y A propsito del contexto econmico y los escenarios (Gracia, 1996), en los cuales se aborda la tecnologa como instrumento de construccin cientfica de la contabilidad, la importancia del control econmico para el estudio de la contabilidad y una mirada al contexto econmico y al paradigma cientfico tecnolgico y su relacin con la construccin de la contabilidad como disciplina. Estos textos constituyen la evidencia del inters de Gracia en el contexto de la contabilidad, estableciendo desde otras esferas posibles problemas de investigacin y define la economa como el referente o marco terico a partir del cual se puede comprender el campo de estudio de la contabilidad. La propuesta de Harold lvarez y Mara Dolly Garca Gonzlez sobre una Formulacin metodolgica para las cuentas regionales se refiere a este enfoque; en l los autores afirman: que es posible la obtencin de los datos base de la matriz insumo/producto para un sector de la economa a partir de los datos de las contabilidades de las unidades microeconmicas, mediante un proceso de consolidacin contable (2001: 105). Los autores retoman consideraciones de la economa, trabajando como marco referencial los enfoques matricial y conjuntista, para representar la consolidacin de la macrocuenta, tomando el teorema de consolidacin propuesto por Mattessich,
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en el cual segn los autores se demuestra que dos o ms balances de prueba s Bls ,...., B m de entidades diferentes el ,..., e m al final de un periodo t, se pueden conn s solidar en un solo balance B n de una entidad e n (lvarez y Garca, 2001:16). Este teorema, la matriz insumo producto y la informacin contable planifican la produccin y el consumo de los entes. Asimismo, una parte de las hiptesis de Hernn Quintero tambin pueden adscribirse al enfoque normativo deductivo, pues incluye en estas categoras conceptuales al capital y la riqueza. Las otras hiptesis expuestas corresponden a reflexiones contables desde la epistemologa. En su ltima publicacin Perspectivas de la investigacin contable Quintero afirma: La contabilidad es un saber estratgico sustentado por la razn prctica para ponerlo al servicio del capital (2002:122). En esta hiptesis de trabajo retoma planteamientos de Carlos Ortiz (1988) de la contabilidad como saber estratgico. Tambin seala: la categora riqueza es el referente orientador de la investigacin contable para dar cuenta de cmo se produce y distribuye socialmente (2002:63). En su trabajo disciplinar: Hacia una escuela de investigacin contable en Colombia Quintero dice que La contabilidad como fuerza importante para el control de la economa es milenaria y convertida en saber estratgico se enruta (sic) en la defensa de la propiedad privada (1996: 22); y aade La contabilidad es un fenmeno universal del conocimiento de alta complejidad que hace parte de los procesos econmicos, sociales y semiticos (1996:25). Tambin retoma la definicin de Carlos Miguel Ortiz: la contabilidad, entendida y explicada como sistema de informacin y comunicacin de valores de cambio dentro de una organizacin, en un momento determinado y desde su dimensin cuantitativa a lo que Quintero agrega que tambin es cualitativa. Por ltimo, plantea la contabilidad es un objeto de conocimiento multiparadigmtico(1996:25). Cinco aos ms tarde, en su trabajo La lgica de la investigacin contable, Quintero 1995) niega la existencia de los objetos de estudio y las disciplinas, tomando como referente a Popper (Conjeturas y refutaciones); por ello, afirma: Los objetos de estudio de la contabilidad son mltiples y desbordan las fronteras de los dems saberes [...] No estudiamos temas, sino problemas y los problemas pueden atravesar cualquier objeto de estudio o disciplina (1995: 18). En este trabajo Quintero presenta una elaboracin sobre semitica y contabilidad, por lo que seala: los
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estados financieros son estructuras simblicas constituidas a travs del tiempo (1995: 23). Esta hiptesis no tiene continuidad en sus trabajos posteriores. Posteriormente, en su trabajo La contabilidad en el umbral de la modernidad, Quintero (1997) incursiona en la problemtica del medioambiente (aunque este trabajo no tiene continuidad); en este mismo texto desarrolla ms su hiptesis de la contabilidad como saber estratgico al servicio del capital, la cual presenta en el trabajo ya mencionado Perspectivas de la investigacin contable en Colombia.
Cuadro 2 Resumen del enfoque normativo deductivo
Ao 2002-3 Autor dgar Gracia Lpez Ttulo del trabajo El contexto de la contabilidad de productividad. Formulacin metodolgica para las cuentas regionales. Perspectivas de la investigacin contable. Hiptesis central La contabilidad como instrumento de planificacin y decisinha resultado imbuida de la racionalidad prctica estratgica que proyectan las organizaciones para enfrentar la competencia. Es posible la obtencin de los datos base de la matriz Insumo/ Producto para un sector de la economa a partir de los datos de las contabilidades de las unidades microeconmicas, mediante un proceso de consolidacin contable. La contabilidad es un saber estratgico sustentado por la razn prctica para ponerlo al servicio del capital.

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Harold lvarez y Mara Dolly Garca Hernn Quintero

2002

Fuente: Elaboracin propia

Enfoque de los modelos de decisin y la capacidad predictiva En este enfoque se identifica la informacin ms relevante en funcin de su potencial con respecto al suministro de datos predictivos; igualmente, se estudia la utilidad de las cifras contables. La obra acadmica de Jack Araujo aporta nuevos elementos a este enfoque al identificar la contabilidad como informacin que produce mensajes para la toma de decisiones y conocimiento de la realidad y situacin econmica de las organizaciones; esta idea, desarrollada en su trayectoria acadmica, incluye al enfoque de los modelos de decisin y capacidad predictiva porque identifica la utilidad y la relevancia con la capacidad de la informacin para predecir hechos futuros y para informar sobre la situacin econmica, poltica y social de las organizaciones.
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Este enfoque de Araujo se puede observar en Elementos para una investigacin en contabilidad (1979:7-8) cuando plantea los problemas de la contadura pblica como primarios que forman parte de la lucha gremial por la defensa del mercado de trabajo de los contadores colombianos ante las multinacionales y secundarios que tienen que ver con las deficiencias de las tcnicas que producen la informacin (el modelo de normas es implantado de otra realidad) y lo referente a lo acadmico, dentro de lo cual ubica a la investigacin en contabilidad. A partir de este trabajo, Araujo delimita los problemas de la contabilidad, que estudia desde 1979, e identifica los elementos que se deben tener en cuenta para realizar investigacin cientfica en contabilidad: 1) Una clara y correcta definicin de contabilidad; 2) crtica de las bases ideolgicas en las cuales se encuentra en la actualidad la contabilidad; 3) establecer claramente su estructura; 4) no tomar como punto de partida el inters que pueden tener determinados sectores econmicos, ni siquiera el sistema en su conjunto; 5) tomar como punto de partida su objeto mismo como sistema informativo; y 6) hacer abstraccin del valor dinero como forma de medida y verla, en cambio, en su forma ms natural y original. Las preguntas planteadas se encuentran en el artculo con que inicia su trayectoria en la construccin de la contabilidad de manera disciplinar. A continuacin se contrasta con las hiptesis trabajadas en sus textos. Despus de analizar las definiciones existentes en contabilidad menciona: Si entendemos a la contabilidad como un sistema informativo y de comunicacin de hechos econmicos, debemos entender que su estructura est formada por cuatro elementos: informador (contador), medios informativos (los libros, los computadoras, etc.), el mensaje (informes y estados financieros) y los receptores (los usuarios). Esta hiptesis la desarrolla en el texto Un nuevo concepto de contabilidad (1981:2). Un ao ms tarde, en El mtodo cientfico en el estudio de la evolucin del pensamiento contable, Araujo plantea: Lo esencial en la contabilidad no es la partida doble, slo es importante para el mensaje financiero, pero no para el resto de mensajes que la contabilidad puede producir. El mensaje de la contabilidad es mltiple y se ha ido especializando: en un principio existi la partida simple; luego, con el surgimiento del comercio, la partida doble con un mensaje de tipo comercial y financiero; posteriormente, con la aparicin de la industria, tenemos un mensaje relativo a los costos de produccin; con la sociedad annima y la intervencin del Estado en la empresa, surge el mensaje hacia el pblico, hacia la sociedad. De ms reciente aparicin tenemos los mensajes administrativos, el social, relativo al reNo. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 165

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curso humano de la empresa; el nacional, referente a la actividad macroeconmica del pas, etc. (1983:25). La segunda hiptesis del artculo Elementos para la investigacin se desarrolla y precisa en el trabajo Por una epistemologa para la contabilidad; en l Araujo afirma: El conocimiento contable no es objetivo, ya que sus enunciados bsicos (axiomas) no concuerdan aproximadamente con la realidad u objeto sobre el cual trabaja; adems, no es verificable en la mayora de los casos ya que no existe forma de confirmarlo con los hechos mismos, sino que se aceptan como correctos o vlidos en la medida en que han sido referenciados con un conjunto primario de ideas bsicas sin correspondencia en los hechos mismos (1987a:9). Por su parte, en el artculo Una nueva ecuacin para la contabilidad A=P+C+O este mismos autor mantiene su hiptesis alrededor de la contabilidad como comunicadora de un mensaje: Hoy en da las empresas han crecido tanto que la ecuacin contable resulta insuficiente para comunicar todas las operaciones que realizan y los recursos de que disponen. Debemos agregar a la ecuacin la letra O, que significa: otras fuentes de financiamiento, y as la tradicional ecuacin contable quedara: A=P+C+O. De esta forma todos los activos que se adicionan en a la ecuacin del lado de la izquierda A, tendrn su correspondiente incremento del lado derecho con la letra O. As ya no ser restrictiva la ecuacin apara comunicar su real situacin financiera (1987b:5-7). En El concepto de utilidad Araujo evidencia su inters por la contabilidad social e identifica que su finalidad: Medir la satisfaccin de las necesidades sociales por parte de la empresa, tanto en el interior como en el exterior de la misma, y en la medida que pretenda calcular la satisfaccin de las necesidades, est calculando la utilidad que produce y aplica en esa gestin social (1987c:10). Los trabajos disciplinares de Jack Araujo abordan falencias de las normas al generalizar procedimientos alrededor de los hechos econmicos y las hiptesis planteadas son instrumentales, orientadas hacia la resolucin de problemas tcnicos contables. Aunque en su obra menciona problemas metatericos y tericos de la disciplina, no son desarrollados. Despus de 1988, el autor desarrolla otros trabajos disciplinares alrededor de las crticas a la reglamentacin de la contabilidad y a la contabilidad social, centrndose en su inters sobre la dimensin social y ambiental de la contabilidad. Esta
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concepcin fue evidenciada en uno de los textos mencionados anteriormente que constituye la base de su trabajo acadmico: [...] hay enfoques que establecen que la contabilidad es una disciplina que no tiene por qu fundamentar todo su proceso informativo sobre la base econmica, sino que tambin puede informar hechos sociales, polticos o de cualquier otro orden(1987c:10). La segunda parte de la obra de Araujo describe temas relacionados con la contabilidad y especficamente de la contabilidad social. stas son las principales afirmaciones de sus publicaciones: Balance social. Su anlisis e interpretacin (Araujo, 1989:108). Es un texto descriptivo que presenta definiciones sobre la estructura de los informes y balances sociales. En l es posible observar la permanencia de la concepcin de la contabilidad como un sistema informativo y de comunicacin social de hechos econmicos, financieros, administrativos, sociales, etctera. Ciencia y tecnologas contables (o la verdad en contabilidad). Este texto se relaciona con las concepciones del autor, mantenidas a lo largo de su obra, [] de los cuatro elementos constitutivos de la contabilidad, uno de ellos, los medios, est ligado al desarrollo tecnolgico. Los tres restantes: el comunicador, el receptor y el mensaje, estn relacionados con los avances cientficos en contabilidad (Araujo, 1993a:3). Un nuevo paradigma contable para Colombia: La utilidad de la informacin o el Decreto 2649 de 1993. La misin de la contabilidad es proporcionar informacin tanto a las personas naturales y jurdicas, como a la sociedad en general, para satisfacer sus necesidades de sta en sus decisiones por tomar, as como en los procesos de mediciones de los cambios, control y evaluacin de la produccin, distribucin y consumo de los recursos (Araujo, 1993b:133). Qu es y qu no es contabilidad. Este texto fue publicado en 1997 (escrito en 1981), y corresponde a la etapa en la cual persiste en su inters por definir contabilidad: La contabilidad es un sistema informativo y de comunicacin de hechos econmicos y sociales, integrado por cuatro elementos: el comunicador (contador) los medios de comunicacin (libros, mquinas, etc.), el mensaje (estados o informes, etc.) y los usuarios (administracin, accionistas, etc.) (Araujo, 1997:103).

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Las afirmaciones centrales de los textos de Jack Araujo implican una pretensin explicativa de qu es la contabilidad sin configurar an categoras conceptuales para constituir una hiptesis.
Cuadro 3 Resumen del enfoque de los modelos de decisin y la capacidad predictiva
Ao 1997 Autor Jack Araujo Ttulo del trabajo Qu es y qu no es contabilidad Hiptesis central La contabilidad es un sistema informativo y de comunicacin de hechos econmicos y sociales integrado por cuatro elementos: el comunicador (contador) los medios de comunicacin (libros, mquinas, etc.) el mensaje (estados o informes, etc.) y los usuarios (administracin, accionistas, etc.).

Fuente: Elaboracin propia

Enfoque integrado: neopositivismo inductivo En este enfoque se estudian las relaciones que unen a los diversos grupos de usuarios y el papel que en ellas desempea la informacin contable.; asimismo, aborda la disciplina contable desde una posicin emprica; utiliza lneas de investigacin inductivas con hiptesis basadas en las teoras de la agencia y la red contractual; adems, analiza la incidencia de las cifras contables en el comportamiento y decisiones de la gerencia, en la hiptesis de la red contractual que correlaciona la participacin (representada en cifras contables) de los diferentes estamentos en una entidad y la hiptesis de la eficiencia que analiza los efectos ocurridos en la empresa a causa de los cambios contables. La investigacin emprica Polticas y normas contables en una muestra de Sociedades Annimas del Valle del Cauca (1990) de Jorge Burbano es un ejemplo de este enfoque. Desde marcos de referencia de la teora de la agencia, tomados del libro Positive Accounting Theory de Watts y Zimmerman6, Jorge Burbano valida algunas hiptesis sobre dicha teora, para ello revisa las prcticas contables existentes en las 27 empresas seleccionadas como muestra; adems, recoge informacin sobre las polticas y normas utilizadas en stas.

Los fundadores del enfoque del neopositivismo inductivo presentan sus primeras aportaciones en 1979.

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Desde sus primeros trabajos, Jorge Burbano trabaj la hiptesis: El sistema de informacin contable de la organizacin es un sistema formal, de informacin y comunicacin de hechos econmicos y sociales. En su artculo Unidad de anlisis para el estudio del sistema de informacin contable Burbano seala que La contabilidad es el mayor sistema de informacin econmica financiera que existe en las empresas (1985:6) Cinco aos ms tarde, en su texto Polticas y normas contables en una muestra de sociedades annimas del Valle del Cauca (sealado anteriormente) afirma que La contabilidad concebida como sistema de informacin es una herramienta importante de la administracin y los encargados de elaborar los informes (1990:89). En su ponencia Las normas contables en Colombia: una aproximacin histrica crtica y alternativas de solucin indica: [] la contabilidad es una herramienta al servicio de la administracin (1991:30). En este trabajo incluye los resultados de su investigacin emprica anterior para soportar la reflexin histrica que realiza sobre las normas contables en Colombia. Ms tarde Burbano en su texto Reflexin sobre enfoques contables normativo y positivo plantea que La contabilidad es una tecnologa que alcanza su estatus si al menos est compuesta por conocimientos tericos y aplicaciones dentro de una estructura social dada (1993:10). En sus hiptesis define la contabilidad como proceso, sistema de informacin o instrumento de informacin; la mayora de sus trabajos tiene referente emprico, dada su concepcin de la contabilidad como tecnologa que se sustenta en la teora y la prctica.
Cuadro 4 Resumen del enfoque integrado: neopositivismo inductivo
Ao 1985 Autor Jorge Burbano Ttulo del trabajo Polticas y normas contables en una muestra de sociedades annimas del Valle del Cauca Hiptesis central El sistema de informacin contable de la organizacin es un sistema formal, de informacin y comunicacin de hechos econmicos y sociales.

Fuente: Elaboracin propia

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Textos no adscritos a los enfoques de investigacin propuestos Algunos textos presentan rasgos insuficientes para incluirlos en los enfoques de investigacin propuestos, dado el tipo de argumentacin que presentan; no son argumentos deductivos explicativos en los que las conclusiones formales (lgicamente) se puedan derivar de las premisas, implcitamente y para que el argumento deductivo sea vlido formalmente, pues se supone que las premisas son suficientes y que lo que se hace al concluir es hacer explcita la explicacin. De la misma manera, otros textos presentan argumentos inductivos, que proporcionan informacin nueva soportada en las premisas en las que su validez consiste en que sea posible una conclusin, dado la verdad de las premisas.7 Las temticas propuestas por Rafael Franco, a travs de su produccin acadmica, abordan diversos mbitos: profesional, poltico-gremial, educativo y disciplinar (a nivel metaterico, terico y tcnico). Los textos analizados para su clasificacin en enfoques de investigacin corresponden slo al mbito disciplinar, en los cuales plantea su propuesta permanente de contabilidad integral y realiza reflexiones sobre temas epistemolgicos. La produccin acadmica de Franco presenta afirmaciones generales con las cuales es difcil ubicarlas en el enfoque de investigacin propuestos. En el libro Reflexiones contables (1984-5) Franco incluye ponencias de congresos y encuentros de contadores, aunque algunos trabajos los presenta inconclusos. Posteriormente, en Contabilidad integral: teora y normalizacin (1995) presenta su propuesta de un modelo de contabilidad integral y seala que existe una nueva forma de concebir la contabilidad, fundamentada por una metodologa tecnolgica y un enfoque econmico de planeacin, para mostrar una dimensin ms profunda y rigurosa de procedimientos contamtricos soportados sobre conceptos tericos universales que se construyen en el nivel abstracto de la teora contable (1995:185). En el libro expone afirmaciones generales, definiciones instrumentales sobre los componentes de su modelo, pero no presenta conclusiones sobre su trabajo.

Estos conceptos se trabajaron del captulo II. Argumentos deductivos y argumentos inductivos de Jos A. Dez y Ulises Moulines del libro Fundamentos de filosofa de la ciencia. Los textos presentan afirmaciones generales, descriptivas, lo que dificulta la constitucin de hiptesis de trabajo explicativas.

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En su libro Ajustes integrales por inflacin (1997) Franco plantea la problemtica de la inflacin y sus implicaciones tanto en la informacin contable y tributaria. Presenta las implicaciones de la inflacin en lo contable con descripciones generales que no explican las causas del fenmeno. En este trabajo Franco define a la contabilidad como un conjunto de conocimientos y procedimientos (teora contable ms contametra), acerca de hechos y fenmenos de la actividad socioeconmica (1997:75); adems, presenta una propuesta para el manejo de la informacin contable en entornos de precios cambiantes, en la que intentan plantear un modelo y un instrumento tcnico de operacionalizacin. Cabe aclarar que los ltimos trabajos de Rafael Franco estn inscritos en la temtica de historia del pensamiento contable. Por otra parte, William Rojas en su texto Intramuros: la contabilidad y la organizacin aborda las problemticas que existen en el mbito disciplinar; del mismo modo presenta varias propuestas sobre la contabilidad a la que seala como la disciplina del conocimiento que agrupa las teoras, conceptos y tcnicas, en virtud de las cuales se procesan, analizan e interpretan los hechos econmicos y sociales para la planificacin, el control y la toma de decisiones en las organizaciones (1999:104). Ms tarde Rojas menciona que la contabilidad es una prctica social con inquietudes cientficas y con un sentido notoriamente pblico, ligado a la historia de las organizaciones (1999:113) y, finalmente, la seala como un campo de conocimiento. Dado la pluralidad de las definiciones de la contabilidad es compleja ubicarla en uno de los enfoques (disciplinares) propuestos. Se erige en una reflexin que como seala el autor pretende de forma panormica presentar la importancia de la contabilidad y la contadura en las organizaciones. En esta misma perspectiva se encuentran los trabajos de Olver Quijano en su texto Contexto, contabilidad e investigacin: una lectura preliminar (2001); en l plantea problemticas acerca de los procesos de formacin contable, el desfase de los desarrollos contables con relacin a las dinmicas socioempresariales y la precariedad de la investigacin. El texto constituye una lectura desde los marcos interpretativos y referenciales del autor para comprender estas problemticas; sus hiptesis de trabajo en el mbito disciplinar no estn inscritos a los enfoques propuestos.

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Por su parte, los trabajos de Guillermo Martnez, clasificados en el mbito disciplinar, son: Imperio transnacional: transplante y adopcin de normas y modelos contables (1998 y El entorno y el seudomorfismo conceptual de la regulacin contable (2000); en ellos presenta una lectura del contexto poltico-econmico de los procesos de estandarizacin contable. El ltimo artculo analizado de este autor es: El estatuto de cientificidad de la contabilidad: un debate inconcluso (2001) en el que aborda temas epistemolgicos sobre el objeto y mtodo en contabilidad; las afirmaciones presentadas en el texto son proposiciones secuenciales con coherencia lgica, pero en las que es difcil abstraer una hiptesis central con pretensiones de explicar la problemtica planteada. En el texto Martnez plantea la hiptesis an sin demostrar: La estructura simbolgica de la contabilidad (lo contable, lo que se deriva de la accin de contar) debe estudiarse dinmicamente, dentro de las circunstancias de tiempo, modo y espacio, que condicionan su gestacin, y dentro de una perspectiva de devenir inacabado, falible, siempre abierto a cambios y transformaciones permanentes. Esta afirmacin es proposicin secuencial que no logra constituirse en una hiptesis. En los trabajos hay afirmaciones desde referentes polticos y epistemolgicos con aportes a la reflexin sobre la contabilidad, aunque sin proponer hiptesis de trabajo disciplinares, por lo cual no es posible adscribirlos a algunos de los enfoques propuestos. Conclusin Las problemticas planteadas en los primeros aos de desarrollo de los procesos de investigacin contable se centran en reflexiones sobre temas epistemolgicos de la contabilidad: la aproximacin a su naturaleza, su objeto y mtodo de estudio. Estas reflexiones se abordan desde marcos referenciales de la filosofa de la ciencia y la sociologa, aproximndose a la contabilidad, sin lograr su problematizacin, pues se permanece en los marcos que se proponen para su interpretacin. Posterior a la expedicin del Decreto 2160 de 1986, se concentran las crticas a la normatividad contable, solicitndose la derogacin del mismo. En las crticas se sealan las implicaciones del fenmeno inflacionario en la informacin contable y la necesidad de contextualizar la norma. Cuando se expide el Decreto 2649 de 1993 se recoge gran parte de las discusiones acadmicas planteadas entre 1986 y 1993.
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Cuando se inician los simposios de investigacin contable y docencia del Ccinco, en 1990 se presentan nuevas reflexiones epistemolgicas de la contabilidad. Se realizan aproximaciones a problemas de la contabilidad: medicin de la riqueza, control econmico-ambiental, control econmico-social, valoracin ambiental, representacin contable, entre otros, utilizndose para su planteamiento marcos referenciales de otras disciplinas: economa, sociologa y lingstica. La produccin acadmica, presentada en los primeros aos del siglo XXI por los miembros acadmicos del Ccinco en el mbito disciplinar, tiene la caracterstica de abordar de manera tangencial problemas de la disciplina contable desde los marcos interpretativos y referenciales de sus nuevos miembros, ampliando las perspectivas del desarrollo de la disciplina, fortaleciendo la comprensin de las problemticas planteadas, pero distancindose de los problemas tericos de la contabilidad. En los primeros trabajos abordados veamos que los autores asuman la contabilidad como ciencia, adjudicndole objetos y mtodos de estudio. Posteriormente, al aproximarse a su problematizacin la reconocen como una disciplina cientfica o disciplina del conocimiento en construccin, an sin profundizar en su caracterizacin como disciplina. Referencias lvarez, H. (2001). Formulacin metodolgica para las cuentas regionales. Armenia: Universidad del Quindo. Araujo, E. J. (1979). Elementos para una investigacin en contabilidad. Medelln: Adeconti. (1981). Un nuevo concepto de contabilidad. Teora J, ponencia presentada en el III Congreso de Contadores del Pacto Andino, Bogot. (1983). El mtodo cientfico en el estudio de la evolucin del pensamiento contable, Investigacin contable, 1, 16-29. (1987a). Por una epistemologa para la contabilidad, Investigacin Contable, 5-6, 4-21.

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