Volume II - Patrim+ Nio P+ Blico

UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO
UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS
CADERNO DE CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I

TEORIA E EXERCCIOS (CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO)
VOLUME II O PATRIMNIO PBLICO
PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO PORTO ALEGRE - 2011/I
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NDICE
APRESENTAO, 4 UNIDADE V - O PATRIMNIO PBLICO, 5 15 - O PATRIMNIO PBLICO, 5 15.1 - Introduo, 5 15.1.1 - Estudo Qualitativo, 6 15.1.2 - Estudo Quantitativo, 6 15.1.3 - A Representao Qualitativa do Patrimnio Pblico, 7 15.2 - Comparativo do Patrimnio Financeiro e o Patrimnio Circulante - Anlise Qualitativa, 9 15.2.1 - Ativo Financeiro - AF, 7 15.2.2 - Passivo Financeiro - PF, 9 15.2.3 - Caractersticas do Patrimnio Financeiro Segundo a Lei 4.320/64 Clssica, 10 15.2.4 - Ativo Circulante - AC, 11 15.2.5 - Passivo Circulante - PC, 11 15.2.6 - Caractersticas do Patrimnio Circulante, 11 15.3 - Comparativo entre o Patrimnio Permanente e o Patrimnio No Circulante - Anlise Qualitativa,12 15.3.1 - Ativo Permanente - AP, 12 15.3.2 - Passivo Permanente - PP, 12 15.3.3 - Caractersticas do Patrimnio Permanente, 13 15.3.4 - Ativo No Circulante - ANC, 14 15.3.5 - Passivo No Circulante - PNC, 14 15.3.6 - Caractersticas do Patrimnio No Circulante, 14 15.4 - A Natureza das Contas no Balano Patrimonial, 15 15.4.1 - Verso Clssica da Lei 4.320/64, 15 15.4.2 - Verso Moderna da Lei 4.320/64 atualizada pela Portaria STN 665/2010, 18 15.4.3 - Anlise da Natureza das Contas Patrimoniais, 19 15.4.3.1 Elementos Positivos, 19 15.4.3.2 Elementos Negativos, 24 15.4.3.3 Saldo Patrimonial e Patrimnio Lquido, 28 15.4.3.4 Compensado, 28 15.5 - O Balano Patrimonial, 30 15.5.1 Contas Tpicas do Balano Patrimonial da Lei 4.320/64 Tradicional, 30 15.5.2 Contas Tpicas do Balano Patrimonial da Lei 4.320/64 Moderna, 32 16 - ATIVO, 47 16.1 - Lei 4.320/64 Clssica - Ativo Financeiro, 47 16.1.1 - Disponvel, 47 16.1.2 - Vinculado em C/C Bancria, 47 16.1.3 - Realizvel, 48 16.2 - Lei 4.320/64 Clssica - Ativo Permanente, 49 16.2.1 - Bens Mveis, 49 16.2.2 - Bens Imveis, 50 16.2.3 - Bens de Natureza Industrial, 50 16.2.4 - Crditos, 50 16.2.5 - Valores, 52 16.2.6 - Diversos, 52 16.3 Lei 4.320/64 Moderna - Ativo Circulante, 52 16.4 Lei 4.320/64 Moderna - Ativo No Circulante, 56 17 - OS BENS PBLICOS, 59 17.1 - Introduo: O Domnio Pblico, 59 17.2 - Conceito de Bens Pblicos, 59 17.3 - Caractersticas dos Bens Pblicos, 61 17.3.1 - Inalienveis, 61 Formas de Alienao, 64 17.3.2 - Imprescritveis, 65 17.3.3 - Impossibilidade de Onerao, 66 Pgina 2 de 153
17.4 - Classificaes sobre Bens Pblicos, 67 17.4.1 - Segundo a Destinao, 67 17.4.2 - Segundo o Sistema Administrativo, 68 17.4.3 - Outros Conceitos sobre Bens, 71 17.5 - O Uso dos Bens Pblicos por Terceiros, 72 17.5.1 - Autorizao de Uso, 73 17.5.2 - Permisso de Uso, 74 17.5.3 - Concesso de Uso, 74 17.5.4 - Concesso de Direito Real de Uso, 75 17.5.5 - Aforamento ou Enfiteuse, 75 17.5.6 - Cesso de Uso, 75 18 - O PASSIVO, 76 18.1 - Lei 4.320/64 Clssica - Passivo Financeiro, 76 18.1.1 - Restos a Pagar, 77 18.1.2 - Servio da Dvida a Pagar, 79 18.1.3 - Depsitos, 79 18.1.4 - Dbitos de Tesouraria, 80 18.2 - Lei 4.320/64 Clssica - O Passivo Permanente, 81 19 - O CRDITO PBLICO, 85 19.1 - Conceitos sobre a Dvida Fundada, 85 19.2 - A Lei Autorizativa do Emprstimo, 87 19.3 - Reajustamento de Dvidas, 87 19.4 - Prazo Mdio da Dvida Pblica, 88 19.5 - Normas Constitucionais sobre Dvida, 88 19.6 - Conceitos de Operaes de Crdito, 93 19.7 - Condies para Celebrar Operaes de Crdito, 94 19.8 - Limites para a Dvida Fundada, 97 19.9 - Limites para Emprstimos ARO, 99 20 - O COMPENSADO, 102 20.1 - O Compensado Segundo a Lei 4.320/64 Clssica, 102 20.2 - O Compensado Segundo a Lei 4.320/64 Moderna, 106 21 - A AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS, 110 21.1 - Conceito e Avaliao, 110 21.2 - Base Legal, 110 21.3 - Critrios para Atribuio de Valores, 110 22 - EXERCCIOS SOBRE A UNIDADE V - O PATRIMNIO PBLICO, 118 22.1 - Exerccio N 04 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial, 118 22.2 - Exerccio N 05 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial, 122 22.3 - Exerccio N 06 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial, 125 22.4 - Exerccio N 07 - Identificar Grupos e Contas, Atribuir Valores e Levantar Balano Patrimonial, 128 22.5 - Exerccio N 08 - Classificar Contas, Levantar Balano Patrimonial e Responder Questes de Escolha Mltipla, 133 22.6 - Exerccio N 09 - Reviso da Teoria - Identificar Conceitos e Falso/Verdadeiro, 137 22.7 - Respostas dos Exerccios sobre a Unidade V - Patrimnio Pblico, 142
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APRESENTAO
Este Caderno de Contabilidade Governamental I apresenta meras anotaes de aulas de Contabilidade Governamental I ministradas pelo Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais - DCCA da Faculdade de Cincias Econmicas - FCE da Universidade Federal do Rio Grande do Sul - UFRGS, para servir de material de apoio aos alunos. No completo e exige a leitura das obras indicadas na bibliografia e em outras relacionadas com a matria, inclusive dos textos legais utilizados. A ordem da apresentao dos temas a seguinte: Inicialmente, conceitua-se Contabilidade Governamental, enfatizando que seu campo de aplicao o Estado. O Contador do controle interno tem que ter um conhecimento mnimo sobre onde atua. Para tanto, o desenvolvimento das aulas baseia-se em um exerccio mental hipottico do leitor como se fosse um Auditor que se dirige a uma organizao dele desconhecida. Inicialmente, deve conhec-la para poder audit-la; no nosso caso, essa organizao o Estado: indaga-se quais so suas finalidades, como est organizado (administrao direta, indireta e terceiros, qual o seu patrimnio e suas operaes de gesto. Leitor, volte ao incio desta apostila e leia atentamente o Sumrio, onde ters uma viso do contedo da Disciplina. Ao terminar a Unidade VI - a Gesto do programa, esgota-se o contedo de Contabilidade Governamental I. Na Contabilidade Governamental II, completa-se o contedo sobre o Estado com o estudo do inventrio, dos instrumentos de planejamento e oramento, desde a elaborao at sua execuo, os registros contbeis de suas operaes tpicas, apurao dos resultados, levantamento das demonstraes contbeis e a prestao de contas anual e documentao solicitada pelo Tribunal de Contas. Como digo aos leitores, este trabalho um b-a-b para iniciar a desvendar e entender o que acontece no mbito do Governo. Na UFRGS, as disciplinas de Contabilidade Governamental I e II so os nicos contatos mais aprofundados que o aluno tem com a rea governamental vista pelo outro lado do balco de atendimento ao pblico e no como contribuinte na sua frente, no curso de graduao em Cincias Contbeis. Recentes normas dispe que devem ser observados os princpios contbeis na atividade governamental, alm dos princpios da 4.320/64, que devem ser convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Novas alteraes foram introduzidas nos procedimentos e nas demonstraes contbeis que se tornaro obrigatrias em 2.012. A Lei 4.320/64 no est revogada. Os alunos novos devero aprender ambos procedimentos,: os oramentrios e os contbeis. Boa leitura.
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UNIDADE V - O PATRIMNIO PBLICO 15 - O PATRIMNIO PBLICO

Sumrio: 15.1 Introduo; 15.2 O Patrimnio Financeiro - Anlise Qualitativa; 15.3 O Patrimnio Permanente Anlise Qualitativa; 15.4 A Natureza das Contas no Balano Patrimonial; 15.5 O Balano Patrimonial - Contas Tpicas.
15.1 - Introduo Na parte inicial do capitulo sobre a Organizao, foram apresentados os elementos que integram o Estado, em termos administrativos: as pessoas, os bens, as operaes e os interesses que giram na entidade. Esses elementos so os que fornecem o roteiro deste Caderno: os fins do Estado, a organizao dos servios pblicos, o patrimnio pblico e a gesto pblica; entre os fins do Estado, destacam-se a prestao de servios pblicos para atender as necessidades pblicas e elevao do bem-estar da populao. Tambm deu-se nfase aos rgos de controle da atividade financeira do Estado encarregados da contabilidade e auditoria. Em uma das primeiras classificaes sobre entidades de Direito Pblico, foi visto que elas podem ser territoriais ou institucionais. As territoriais so as que possuem territrio definido, que so as entidades estatais primrias, como o Brasil, a Itlia, Argentina, bem como as territoriais secundrias, suas unidades federadas, como os Estados-membros e Municpios, que formam os ncleos centrais dos grupos econmicos estatais ou pblicos respectivos. O estudo do Patrimnio versar sobre o patrimnio do Estado, ou seja, das entidades pblicas territoriais primrias, que se caracterizam pela imensido, amplitude e complexidade. O patrimnio o instrumento econmico sobre o qual age a ao humana para que o Estado alcance seus fins. Etimologicamente, patrimnio significa herana paterna, bens de famlia. O patrimnio pblico a parte ou elemento impessoal ou objetivo da entidade estatal; a riqueza gerida para a satisfao dos fins da entidade de natureza pblica. Observa-se uma distino entre o patrimnio das empresas privadas e o das entidades pblicas. Nas primeiras, as empresas, o patrimnio meio e fim para alcanar seus objetivos, o lucro. Nas ltimas, as entidades territoriais, o patrimnio apenas meio ou instrumento para prestar os servios para atender as necessidades pblicas e coletivas. Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. (Resoluo CFC N 1.129, de 21 de novembro de 2008) O estudo do patrimnio pblico ser desenvolvido sob o aspecto qualitativo, primeiramente, onde ser analisada a composio do Ativo e do Passivo. Aps, o estudo quantitativo, quando sero examinados os critrios para atribuio de valores aos elementos patrimoniais. Esses dois ngulos de vista se completam.
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15.1.1 - Estudo Qualitativo Conceito
Qualidade Funcional das Contas
Qualitativamente, o patrimnio considerado um conjunto complexo de bens ou meios econmicos, como os valores, crditos e dvidas, heterogneos e coordenadamente dispostos, disposio do Estado em um dado momento histrico. O exame qualitativo do patrimnio no se preocupa com o valor do bem ou da dvida, mas sim pela qualidade funcional das contas patrimoniais. Objetivo do Estudo Qualitativo O objetivo da anlise qualitativa do patrimnio indagar a natureza das contas, as categorias, classes ou espcies, a funo e o funcionamento de cada conta ou elemento integrante do patrimnio. Na anlise qualitativa, se examina quais os grupos e contas tpicas do Balano Patrimonial, seus conceitos, caractersticas, finalidades e funcionamento, tal como um plano de contas. 15.1.2 - Estudo Quantitativo Conceito Quantitativamente ou financeiramente, o patrimnio considerado um fundo de valores decorrente da atribuio de uma medida comum, a moeda, a todos os elementos patrimoniais positivos e negativos. No aspecto quantitativo, o patrimnio constitudo pelos elementos Ativo e Passivo que o formam, e esses elementos devem ser avaliados com uma nica medida, a moeda, de modo que possam ser reduzidos a uma nica expresso numrica; o patrimnio, ento, definido como um fundo de valores. Financeiramente at ento, o patrimnio das entidades estatais pouco representa at ento, pois registrado pelo valor histrico, a avaliao de seus elementos era facultativa e grande parte deles, os bens de uso comum, ainda no so inscritos nos balanos patrimoniais. Com a introduo de novas normas, as falhas histricas sero corrigidas. Objetivo do Estudo Quantitativo O objetivo do exame quantitativo atribuir valor em dinheiro a cada um dos bens, crditos, direitos e obrigaes de acordo com as normas estabelecidas. ANLISE DO PATRIMNIO Qualitativa Bens Crditos Dvidas Moeda Fundo de Valores Medida Comum Quantitativa Expresso Monetria das Contas
O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo (CC, art. 1.188).
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Para o exame qualitativo do patrimnio, ser utilizado o modelo padro do Balano Patrimonial estabelecido pelo Anexo 14 da Lei federal 4.320/64 em vigor at o final de 2011. Aps, contrastadas com as NBCASP, quando os conceitos se completam. 15.1.3 - A Representao Qualitativa do Patrimnio Pblico No Balano Patrimonial do Estado no h relao alguma entre o Ativo e o Passivo quanto s origens e aplicaes dos recursos, como nas empresas. Nestas, o Passivo representa a origem dos recursos (capitais de terceiros e capital prprio) e o Ativo, as aplicaes desses recursos.
APLICAO DOS RECURSOS
ORIGEM DOS RECURSOS Capitais de Terceiros
Ativo Capitais Prprios
Da a equao clssica de que A = P + PL. Tradicionalmente, no Estado, suas dvidas de emprstimos para obras pblicas no tm relao com a aplicao no Ativo, pois as estradas, viadutos, etc., so denominados bens de uso comum do povo e no integram o Ativo. Somente o principal (os juros no) da dvida formada para a realizao da obra que figura no Balano Patrimonial, no Passivo Permanente. No h a figura do Capital Social, mas sim, do Saldo Patrimonial. No h a necessidade de depreciar seu patrimnio, a atualizao monetria de suas contas facultativa. No h relao com o tempo no Financeiro e Permanente, como h no Circulante e Longo Prazo das novas normas. Todavia, esses procedimentos sero profundamente alterados tendo em vista a convergncia para as normas internacionais de contabilidade. Inicialmente, cabe caracterizar bem que, de acordo com modelo antigo do Anexo 14 da Lei federal n 4.320/64, as contas integrais do patrimnio do Estado, as do Ativo e as do Passivo, esto classificadas em dois grandes grupos, a saber: o Patrimnio Financeiro e o Patrimnio Permanente. Neste item, trataremos de caracterizar o Ativo Financeiro, o Passivo Financeiro, bem como o Ativo Permanente e o Passivo Permanente: Balano Patrimonial Ativo Ativo Financeiro Ativo Permanente Passivo Passivo Financeiro Passivo Permanente Patrimnio Financeiro Patrimnio Permanente
Essa classificao acima importante para que se faa a apurao do Supervit Financeiro necessrio para a cobertura de crditos adicionais abertos no exerccio seguinte,
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conforme o disposto no art. 43 das Normas Gerais de Direito Financeiro. Essa lei no ser abandonada com a nova metodologia. Supervit Financeiro = AF ( - ) PF De acordo com o Plano de Contas Aplicado no Setor Pblico - PCASP, o Balano Patrimonial assim se resume: Balano Patrimonial - PCASP Ativo Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Patrimnio Circulante Patrimnio No Circulante
4. O patrimnio pblico estruturado em trs grupos: (a) Ativo - compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro. (b) Passivo - compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises. (c) Patrimnio Lquido - representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.
(Resoluo CFC N 1.129, de 21 de novembro de 2008)
til saber como eram os conceitos e procedimentos da Contabilidade Pblica preconizados pela Lei 4.320/64, pois, pelo Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, Volume IV da Portaria STN 664/2010, so utilizados os mesmos conceitos estabelecidos pela Lei das SA, muito bem conhecidas pelos estudantes de Contbeis. A Resoluo CFC n 1.129/2008 estabelece que o Patrimnio Circulante compreende o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte. O Patrimnio No Circulante o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. Essa classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao de circulante e no circulante com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. Sobre a conversibilidade e exigibilidade, assim essa Resoluo dispe: Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.
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15.2 - Comparativo do Patrimnio Financeiro e o Patrimnio Circulante - Anlise Qualitativa Pela Lei 4.320/64 clssica, o Patrimnio Financeiro integrado pelo Ativo Financeiro e pelo Passivo Financeiro. 15.2.1 - Ativo Financeiro - AF A definio legal do Ativo Financeiro a seguinte: O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios (Lei federal 4.320/64, art. 105, 1). A leitura do mesmo pargrafo, em outra forma: o Ativo Financeiro compreender os valores numerrios (em Caixa e em bancos) e os crditos realizveis (Realizvel, crditos extraoramentrios), cujos recebimentos no so considerados como receita oramentria. Neste raciocnio, as movimentaes de importncias entre contas bancrias e entre estas e o caixa no so consideradas operaes extra-oramentrias, por serem meras movimentaes de fundos. 15.2.2 - Passivo Financeiro - PF A definio legal de Passivo Financeiro : O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis, cujo pagamento independa de autorizao oramentria (Lei 4320/64, art. 105, 3). Significa que o pagamento das dvidas que j estiverem inscritas no Passivo Financeiro, so despesas extra-oramentrias, no sero levadas conta da Despesa Oramentria, ou seja, no necessitam ser autorizadas na lei oramentria novamente para serem pagas. Os saldos de Restos a Pagar e de Servio da Dvida a Pagar referem-se despesa oramentria realizada no ano anterior para serem pagas no exerccio seguinte. Quando se falar em Despesa Realizada, significa, ento, que foi uma despesa oramentria no ano em que foi empenhada. Quanto s contas do Passivo Financeiro, constantes nos grupos Depsitos e em Dbitos de Tesouraria, tanto a inscrio da dvida como seu pagamento sero sempre extra-oramentrias. Independentemente de autorizao oramentria ou independa de autorizao oramentria significa que no so matrias constantes na Lei Oramentria anual, nem na fixao (previso) tampouco na execuo (empenho) da Despesa. A lei oramentria anual dispe sobre a previso da receita e a fixao do teto da despesa oramentria, ou seja, as receitas e as despesas que pertencem entidade. Conforme leitura do pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64, todas as operaes compensatrias do patrimnio financeiro so operaes extra-oramentrias. A mesma concluso serve para a formao de contas credoras ou dvidas, nos grupos Depsitos e Dbitos de Tesouraria; so tipicamente extra-oramentrias. Generalizando, so operaes de receitas e despesas extraoramentrias quando debita e credita, simultaneamente, quaisquer das contas do Patrimnio Financeiro, pois a partida como a contrapartida so dentro do Patrimnio Financeiro. Redao do art. 3 da Lei 4.320/64: A Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em Lei. Pargrafo nico - No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, (. . .) e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
Na verso tradicional do Balano Patrimonial, as dvidas em emprstimos de antecipao da receita oramentria (ARO) so inscritas no grupo Dbitos de Tesouraria, no Passivo Financeiro. suficiente para comprovar a regra: a receita deste tipo de emprstimo extraoramentria, pois h um dbito e um crdito em contas do Patrimnio Financeiro, ( D - Caixa e C Dbitos de Tesouraria, p. ex.). O mesmo para o pagamento do principal: h um dbito e um crdito em contas somente do Patrimnio Financeiro (D - Dbitos de Tesouraria e C - Caixa, p. ex.). Isto indica que o principal do emprstimo ARO uma operao extra-oramentria. Em conseqncia, o valor da Situao Lquida Financeira (AF ( - ) PF) nunca altera seu valor, quer no seu recebimento, quer no seu pagamento. Lamentavelmente, estas informaes obtidas do balano da 4.320/64 sero perdidas nas novas normas contbeis. Iremos denominar, neste Caderno de Contabilidade Governamental, a Lei n 4.320/64, tradicional, de Clssica e as alteraes dos anexos dessa lei introduzidas pelas portarias da STN, de Lei n 4.320/64 Moderna. 15.2.3 - Caractersticas do Patrimnio Financeiro segundo a Lei n 4.320/64 Clssica 1 - Natureza monetria O patrimnio financeiro se destaca por sua natureza monetria, pois todas as operaes transitam pelo caixa. Como nica exceo, a inscrio de despesas oramentrias a pagar, que tm contrapartida de Despesa Realizada (conta de resultado financeiro). 2 - Natureza extra-oramentria No h a necessidade de autorizao oramentria para os recebimentos e pagamentos. Do lado do Ativo Financeiro, que compreende os valores numerrios (caixa e bancos) e crditos do grupo Realizvel, a realizao ou recebimento desses crditos independe de autorizao legislativa (leia-se oramento). Esses recebimentos de crditos do Realizvel no so receitas oramentrias, conforme o contido no pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64. Do lado do Passivo Financeiro, este compreende os compromissos ou dvidas cujo atendimento (= pagamento) se processa da mesma forma, independentemente de autorizao oramentria (= Legislativa). O ato do pagamento de qualquer conta j inscrita no Passivo Financeiro no despesa oramentria, por ser compensatria no Patrimnio Financeiro. A contrapartida de seus pagamentos em conta de Caixa ou bancos. Insiste-se na regra: no confundir o pagamento (passo final) com a inscrio da dvida (passo anterior), pois esta, no caso de Restos a Pagar e de Servio da Dvida a Pagar foram oramentrias (Despesa Realizada, inscritas no ano anterior) e que no foram pagas tambm no ano anterior. A movimentao das contas de natureza extra-oramentria no altera o valor da Situao Lquida Financeira - SLF. A Situao Lquida Financeira obtida da diferena entre o Ativo Financeiro e Passivo Financeiro. SLF = AF PF A Situao Lquida Financeira - SLF quando positiva (AF > PF) denominada Supervit Financeiro, significando que as receitas oramentrias suplantam as despesas oramentrias acumuladas de vrios exerccios e servem de recurso para cobrir crditos adicionais abertos no exerccio. Ao contrrio, se AF < PF significa que o governo est gastando alm de suas receitas. 3 - "Curto prazo
A maior parte dos dbitos e crditos do Patrimnio Financeiro de curto prazo. Predomina prazo mais curto do que 12 meses entre suas formaes do crdito ou da dvida e cobrana dos crditos ou pagamentos das dvidas. H poucas excees regra, como uma cauo em dinheiro de uma obra que leva mais de dois anos para ser realizada, que contabilizada em Depsitos. Vejamos agora as caractersticas do Patrimnio Circulante. 15.2.4 - Ativo Circulante - AC As operaes contabilizadas doravante no Ativo Circulante so completamente diferentes das referidas no Ativo Financeiro. O Ativo Circulante compreende os valores em caixa e seus equivalentes de depsitos bancrios, os crditos tradicionais do Realizvel de curto prazo, alm da dvida ativa e os estoques, sejam para venda ou utilizao prpria. Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a - estarem disponveis para realizao imediata; b - tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Os demais ativos devem ser classificados como no circulante. A inscrio de crditos a serem realizadas no Ativo Circulante podem ter vinculao com oramento ou no. As operaes que eram contabilizadas no Realizvel (extra-oramentrias) figuraro agora no grupo 1.1.3 Outros Crditos e Valores Realizveis a Curto Prazo. A dvida ativa e o almoxarifado que figuravam no Ativo Permanente ficaro em 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo e em 1.1.5 Estoques, respectivamente, e no No Circulante. Foi introduzido tambm o grupo 1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente. 15.2.5 - Passivo Circulante - PC Os passivos classificam-se como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a - corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte; b - corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. O Passivo Circulante compreende as dvidas a pagar como as obrigaes trabalhistas, previdencirias e assistenciais a pagar a curto prazo, folhas de pessoal, emprstimos e financiamentos a curto prazo, juros e encargos financeiros a pagar de emprstimos e financiamentos e demais obrigaes cujo pagamento vence no exerccio financeiro imediatamente seguinte ao que est acontecendo. 15.2.6 - Caractersticas do Patrimnio Circulante a - Curto Prazo Deve ser atendida a regra de que os crditos e dbitos sejam realizados ou pagos at o trmino do exerccio financeiro seguinte; regra a ser observada rigorosamente: o Circulante de curto prazo.
b - Operaes Permutativas Extra Oramentrias Tanto os recebimentos de crditos (de dvida ativa, p. ex.) como os pagamentos de dvidas do Passivo Circulante so operaes qualitativas, que apenas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o Patrimnio Lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica dos elementos patrimoniais. Estas so operaes extra oramentrias. Perante a tradio contbil, a cobrana da dvida ativa oramentria perante a Lei n 4.320/64. Tanto o recebimento de crditos do AC como o pagamento de dvidas do PC no alteram o valor da Situao Lquida Circulante - SLC, tampouco o Patrimnio Lquido. Todavia, a inscrio da dvida ativa no receita oramentria (pela antiga Lei n 4.320/64), mas, sim, pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP, um crdito contbil, pois aumenta o valor do Patrimnio Lquido, tipicamente uma VPA - Variao Patrimonial Aumentativa. No possvel, ento, generalizar o Circulante como extraoramentrio quanto aos recebimentos e pagamentos devido a operaes quantitativas aumentativas ou diminutivas do Patrimnio Lquido nele registradas. As variaes do valor da SLC decorre dos aumentos do AC e diminuies do PC devido a receitas (dvida ativa inscrita, p. ex.) e despesas (fornecedores, p. ex.) apropriadas tambm por competncia. 15.3 - Comparativo entre o Patrimnio Permanente e o Patrimnio No Circulante Anlise Qualitativa Conforme a Lei n 4.320/64 Clssica, o Patrimnio Permanente integrado pelo Ativo Permanente e pelo Passivo Permanente. 15.3.1 - Ativo Permanente - AP A definio legal de Ativo Permanente : O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao oramentria, (de acordo com o 2 do art. 105 da Lei 4.320/64). Significa que a compra de bens (veculos e equipamentos, p. ex.) e de valores (aes, por exemplo) bem como o recebimento de receitas de suas vendas, alm dos recebimentos de crditos inscritos no Ativo Permanente, so operaes oramentrias constantes na Lei Oramentria anual e/ou autorizadas em leis especficas. Na nova verso do Balano Patrimonial pelas NBCASP, de conceito contbil, as compras de bens mveis e imveis so operaes permutativas, no alterando do Patrimnio Lquido; nem mesmo a suas vendas sero receitas oramentrias de Alienao de Bens. O almoxarifado sobre para o Ativo Circulante. 15.3.2 - Passivo Permanente - PP Conforme o 4 do art. 105 da Lei 4.320/64 Clssica: O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Significa que as dvidas nele inscritas, as fundadas, tm prazo superior a doze meses entre a data da contratao e do resgate final (ltima prestao) e que, para pag-las, h a necessidade de que o oramento anual contenha dotaes oramentrias para amortiz-las, mediante empenho, liquidao e pagamento.
A diferena entre o Ativo Permanente e o Passivo Permanente denominada Situao Lquida Permanente - SLP. SLP = AP PP Nas novas normas, essas dvidas ficaro distribudas no Passivo Circulante e no Passivo No-Circulante conforme o prazo de vencer no exerccio seguinte e aps o mesmo. 15.3.3 - Caractersticas do Patrimnio Permanente 1 - Natureza oramentria, quando movimentar o Caixa Do lado do Ativo Os bens e crditos de longo prazo so inscritos no Ativo Permanente. Os bens para serem mobilizados por compra necessitam de autorizao oramentria (dotaes oramentrias para empenhar a despesa da compra), como exemplos, os bens mveis e imveis utilizados nos servios pblicos, as participaes acionrias em empresas pblicas e sociedades de economia mista. As despesas com as compras iro transitar pelo Caixa no pagamento. Mesmo procedimento ocorrer com a formao dos crditos de lenta realizao, de longo prazo, como os emprstimos concedidos a receber e a despesa com a formao de fundos especiais. O desfazimento de bens por alienao (venda), sejam mveis, imveis e de participaes acionrias sero receitas que iro transitar pelo Caixa e so classificadas no oramento como Receita de Alienao de Bens. O mesmo acontece com o recebimento de crditos inscritos no Ativo Permanente: todos sero receitas oramentrias, sejam de Amortizao de Dvidas (de emprstimos concedidos a receber) ou de Cobrana da Dvida Ativa. A realizao desses bens e crditos tambm deve ser contemplada na lei oramentria. As vendas de imveis de natureza pblicas e de aes necessitam de lei especfica autorizativa. O recebimento de imvel ou de aes, por doaes, bem como a alienao por doao necessitam de lei que autorize essas operaes, mas no so operaes oramentrias por no passarem pelo Caixa, portanto, no so receitas nem despesas. So contabilizados em contrapartida de Variaes Ativas ou de Variaes Passivas. Do lado do Passivo No Passivo Permanente, so contabilizadas as dvidas de longo prazo, cujas contrataes necessitam de lei autorizativa especfica e o recebimento do dinheiro previsto na lei oramentria (Receita de Operaes de Crdito) e os pagamentos das amortizaes do principal e dos juros necessitam tambm de autorizao oramentria (dotaes oramentrias) para empenhar as despesas e serem pagas. Tanto o recebimento do emprstimo como seu pagamento passam pelo Caixa. 2 - "Longo Prazo Tanto os crditos como as dvidas tm a caracterstica de serem de longo prazo, ou seja, so de lenta realizao dos crditos e longo prazo para as amortizaes das dvidas. Do lado do Ativo Permanente, normalmente, os crditos so inscritos em um exerccio e cobrados no(s) seguinte(s). Se forem crditos de financiamento, levar vrios anos para o retorno. Se forem de funcionamento, como os crditos em Dvida Ativa, podero ser recebidos no exerccio seguinte ao da inscrio ou em vrios, se for negociado seu parcelamento. Ento, h, na realidade, crditos de curto e de longo prazo na mesma conta. Na dvida, Passivo Permanente, o longo prazo considerado prazo superior a 12 meses, s que contado entre a data da contratao do emprstimo e sua amortizao final, que
pode levar 20 anos ou mais, no levando em conta a data do balano como preconizado nas Normas Brasileiras de Contabilidade e na Lei federal 6.404/76, Lei das Sociedades Annimas, onde o Realizvel de Longo Prazo ou o Exigvel de Longo Prazo tm prazo superior a um ano da data do balancete ou do balano para a realizao ou para o pagamento. 3 - Diferena entre conceitos de Longo Prazo e de Patrimnio Permanente na 4.320/64 Clssica Cabe, ainda, distinguir a diferena que h nos conceitos de longo prazo e, tambm, no de patrimnio permanente entre a entidade estatal e as empresas. Nas empresas, o longo prazo dos crditos e dbitos ocorrer aps doze meses da data da demonstrao contbil. Nas entidades estatais, os crditos do Ativo Permanente referem-se a crditos inscritos no ano para serem arrecadados no outro; ou seja, foram lanados, mas no arrecadados no exerccio de competncia, constituindo a Dvida Ativa do Grupo Crditos. Estes crditos sero arrecadados parceladamente (retorno como o de emprstimos a receber). No Passivo Permanente, os dbitos de financiamento referem-se a emprstimos a empenhar e a pagar que possuem mais de 360 dias entre a data de contratao e a do vencimento da ltima parcela. Pode acontecer, ento, que o total do Passivo Permanente em 31 de dezembro possa vencer em sua integralidade no dia seguinte, ou seja, 1 de janeiro do ano imediatamente seguinte, mas continua classificado no Passivo Permanente. Somente ir para Servio da Dvida a Pagar quando for empenhado e nesse momento d-se a baixa do Passivo Permanente. Por outro lado, no Passivo Financeiro, que preponderantemente de curto prazo, poder haver, por exemplo, uma cauo em dinheiro prestada por empreiteiro para uma obra que sua execuo poder durar trs anos; somente na entrega da obra devolvida a cauo. Ento, o Passivo Financeiro que, em regra, de curto prazo poder conter operaes de longo prazo. Em concluso, no h a correspondncia plena entre o curto prazo com o patrimnio financeiro, nem o de longo prazo com o permanente pelos procedimentos da Lei 4.320/64 e demais normas. Na nova verso contbil dada Lei n 4.320/64, as operaes de longo prazo mesmo, so registradas em: 15.3.4 - Ativo No Circulante - ANC O Ativo No Circulante compreende o ativo realizvel a longo prazo, os crditos a receber aps o trmino do exerccio seguinte, como a dvida ativa tributria e no tributria, os estoques, os investimentos, como as participaes em sociedades de economia mista, em empresas pblicas e demais participaes acionrias, e o imobilizado, como os bens corpreos mveis e imveis utilizados nos servios pblicos, o intangvel, como os softwares. 15.3.5 - Passivo No Circulante - PNC O Passivo No Circulante compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que no atendam a nenhum dos critrios para serem classificadas no passivo circulante, como as obrigaes trabalhistas a vencer a longo prazo, fornecedores, os emprstimos e financiamentos a pagar a longo prazo, o parcelamento de dbitos, todos a vencer aps o encerramento do prximo exerccio. 15.3.6 - Caractersticas do Patrimnio No Circulante 1- Autorizao Oramentria So os bens, crditos e dividas a vencerem a longo prazo, que iro necessitar de autorizao oramentria para serem comprados, contratados, vendidos ou amortizados. As compras de bens mveis e imveis, obras de construo de prdios necessitaro de dotaes oramentrias, ou seja, oramentariamente sero despesas; o mesmo com a alienao por venda desses bens constituiro Receita Oramentria de Capital - 2.2.0.0 - Alienao de Bens. Todavia, em termos contbeis no constituiro nem receita ou despesa, pois so meras alteraes
qualitativas, sem alterar o valor do Patrimnio Lquido. As operaes de crdito contratadas sero, oramentariamente, receitas, mas no contabilmente. O mesmo sua amortizao, que oramentariamente e despesa, mas no contabilmente, pois as operaes sero permutativas por no alterarem o Patrimnio Lquido. 2 - Longo Prazo So operaes de prazo de durao superior ao prximo exerccio. Tantos os crditos quanto os dbitos sero recebidos ou pagos depois do exerccio seguinte. Passamos, agora, a examinar a natureza das contas patrimoniais nas duas verses. 15.4 - A Natureza das Contas no Balano Patrimonial 15.4.1 - Verso Clssica da Lei n 4.320/1964 A seguir, apresentado uma contraposio entre a Natureza das Contas (coluna da esquerda) com os grupos que integram o Balano Patrimonial, Anexo 14 - Grupos e Contas (coluna da direita), para melhor visualizar, no modelo padro, suas naturezas. Os nmeros indicados na coluna Anexo 14 e Contas Tpicas correspondem aos nmeros de sua posio no Balano Patrimonial que apresentado no Captulo 15.5 - O Patrimnio Pblico, a seguir para melhor entender suas contas tpicas. O entendimento da natureza das contas fundamental para saber classificar as contas ou operaes que sero apresentadas. Apresentao vertical:
Natureza das Contas Elementos Positivos A - Bens Numerrios B - Crditos de Tesouraria C - Bens de Uso D - Bens para Transformao E - Bens de Renda F - Crditos de Funcionamento G - Crditos de Financiamento H - Participaes acionrias I - Bens de Consumo Elementos Negativos
J - Dbitos de Funcionamento
K - Dbitos de Financiamento
L - Patrimnio Lquido
M - Operaes Potenciais
Anexo 14 - Grupos e Contas Tpicas Ativo 01 Ativo Financeiro 02 - Disponvel 11 - Vinculado em C/C Bancria 16 - Realizvel 45 Ativo Permanente 46 - Bens Mveis 50 - Bens Imveis 54 - Bens de Natureza Industrial 58 - Crditos 67 - Valores 71 - Diversos Passivo 93 Passivo Financeiro 94 - Restos a Pagar 108 - Servio da Dvida a Pagar 119 - Depsitos 128 - Dbitos de Tesouraria 133 - Despesas do Exerccio a Pagar 137 Passivo Permanente 138 - Dvida Fundada Interna Em Ttulos Por Contratos 145 Dvida Fundada Externa Em Ttulos Por Contratos 168 Saldo Patrimonial 169 - Ativo Real Lquido ou (A > P) 77 - Passivo Real Descoberto (P > A) 78 Compensado - Ativo 79 - Valores em Poder de Terceiros 84 - Valores de Terceiros 87 - Valores Nominais Emitidos 90 - Diversos 170 Compensado - Passivo 171 - Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros 176 - Contrapartida de Valores de Terceiros 179 - Contrapartida de Valores Nominais Emitidos 182 - Contrapartida de Diversos
Apresentao horizontal: ANEXO 14 - GRUPOS E CONTAS TPICAS NATUREZA DAS CONTAS Ativo Passivo Elementos Positivos 01 Ativo Financeiro 93 Passivo Financeiro Elementos Negativos 94 - Restos a Pagar A - Bens Numerrios 02 - Disponvel 108 - Servio da Dvida a Pagar J - Dbitos de Funcionamento 11 - Vinculado em C/C Bancria 119 - Depsitos B - Crditos de Tesouraria 16 - Realizvel 128 - Dbitos de Tesouraria 133 - Despesas do Exerccio a Pagar 45 Ativo Permanente 137 Passivo Permanente C - Bens de Uso 46 - Bens Mveis 138 - Dvida Fundada Interna K - Dbitos de Financiamento D - Bens para Transformao 50 - Bens Imveis Em Ttulos E - Bens de Renda 54 - Bens de Natureza Industrial Por Contratos F - Crditos de Funcionamento 58 - Crditos G - Crditos de Financiamento 145 Dvida Fundada Externa H - Participaes acionrias 67 - Valores Em Ttulos I - Bens de Consumo 71 - Diversos Por Contratos 168 Saldo Patrimonial L - Patrimnio Lquido 169 - Ativo Real Lquido ou (A > P) 77 - Passivo Real Descoberto (P > A) M - Operaes Potenciais 78 Compensado - Ativo 170 Compensado - Passivo M - Operaes Potenciais Ativas Passivas 79 - Valores em Poder de 171 - Contrapartida de Valores Terceiros em Poder de Terceiros 84 - Valores de Terceiros 176 - Contrapartida de Valores de Terceiros 87 - Valores Nominais Emitidos 179 - Contrapartida de Valores Nominais Emitidos 90 - Diversos 182 - Contrapartida de Diversos NATUREZA DAS CONTAS
15.4.2 - Verso Moderna da Lei n 4.320/64, pela Portaria STN n 665/2010 ANLISE QUALITATIVA DO PATRIMNIO NATUREZA DAS CONTAS Elementos Positivos ANEXO 14 - GRUPOS E CONTAS TPICAS 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa 2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo 2.1.4 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Prazo 2.1.8 Provises a Curto Prazo NATUREZA DAS CONTAS Elementos Negativos
A - Bens Numerrios
J - Dbitos Funcionamento
de
B - Crditos Tesouraria
de 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo C - Bens de Uso 1.1.3 Demais Crditos e Valores Realizveis a Curto Prazo D Bens para 1.1.4 Investimentos Transformao Temporrios E - Bens de Renda 1.1.5 Estoques
K - Dbitos Financiamento
de
F - Crditos Funcionamento
G - Crditos Financiamento
de 1.1.9 Variaes Patrimoniais Diminutivas VPD Pagas Antecipadamente 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE de 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo
H - Participaes 1.2.2 Investimentos acionrias I - Bens de Consumo 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1 Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo 2.2.3 Fornecedores a Longo Prazo 2.2.4 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo 2.2.5 Demais Obrigaes a Longo Prazo 2.2.8 Provises a
TOTAL
Longo Prazo 2.2.9 Resultado Diferido TOTAL DO PASSIVO 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social e Capital Social 2.3.2 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital 2.3.3 Reservas de Capital 2.3.4 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.5 Reservas de Lucros 2.3.6 Demais Reservas 2.3.7 Resultados Acumulados 2.3.9 ( - )Aes / Cotas em Tesouraria TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL
15.4.3 - Anlise da Natureza das Contas Patrimoniais Vejamos a natureza das contas do Balano Patrimonial. 15.4.3.1 - Elementos Positivos Inicialmente, sero expostos os conceitos de acordo com a clssica Lei n 4.320/64, ainda em vigor e que auxiliaro a entender melhor a composio do patrimnio conforme a Portaria STN n 664, de 30-11-2010. Os Elementos Positivos da Natureza das Contas correspondem aos seguintes itens que integram o Ativo, no Anexo 14 - Grupos e Contas Tpicas: A - Bens Numerrios So os recursos de Caixa, como os valores em espcie ou dinheiros, cheques, ordens de pagamento, bem como os depsitos bancrios de livre movimentao, depsitos bancrios vinculados a determinadas operaes. Lei 4.320/64 Clssica So contabilizados no Disponvel e no Vinculado em Conta Corrente Bancria. No grupo 02 - Disponvel, so contabilizados em 03 - Caixa, os valores numerrios; em 04 - Bancos e Correspondentes, os depsitos bancrios de livre movimentao, como Bancos c/Disposio; e 23 - Aplicaes Financeiras, para eventuais depsitos bancrios remunerados.
No grupo 11 - Vinculado em Conta Corrente Bancria, so inscritos os depsitos bancrios vinculados a contratos de emprstimo e convnios, ou em decorrncia de determinao constitucional ou legal. Os saldos vinculados no banco s podem ser sacados para pagamentos de despesas a eles vinculados, com finalidade especfica. Lei n 4.320/64 Moderna A Portaria no distingue se o depsito bancrio de livre movimentao ou vinculados. Todos os dinheiros constam nas contas de Caixa e Equivalentes em Caixa, distinguindo os depsitos em moeda nacional ou estrangeira, na Unio. Essas contas esto 1.1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional e 1.1.1.2 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Estrangeira. B - Crditos de Tesouraria So os crditos de curtssimo prazo, basicamente de natureza extra oramentria. Lei 4.320/64 Clssica Os Crditos de Tesouraria so encontrados somente no grupo. 16 - Realizvel, do Balano Patrimonial; nele, so contabilizados os crditos de tesouraria. Abarca uma grande variedade de operaes que fogem do procedimento normal de receita e de despesa. So os crditos de curto prazo, originados extra oramentariamente, decorrentes de pagamentos, movimentao de fundos ou operaes de tesouraria, tais como: 17 - INSS c/Salrio Famlia, INSS c/Salrio Natalidade: pelos pagamentos de despesas na folha de pessoal conta de terceiros, como o salrio-famlia, que encargo do INSS e ser ressarcido; 18 - Responsveis por Adiantamento, quando dado determinada importncia a servidor para pequenos gastos e aguarda prestao de contas; 19 - Responsveis por Convnios, para registrar o nome do servidor gerente financeiro de convnios e aguarda prestao de contas; 20 - Depsitos Judiciais, que so os depsitos determinados pela Justia, em causas trabalhistas, p. ex., ou 21 - Depsitos para Desapropriao; esses depsitos efetuados ainda no so despesa, pois dependem da deciso em juzo, onde a entidade r. Se ela vencer, o dinheiro retorna para o Caixa; se for condenada, a importncia levada despesa; 22 - Responsveis (ordenadores de despesa inscritos por pagamentos irregulares de despesas sem prvio empenho e aguarda regularizao). So exemplos de algumas contas do Realizvel. Os grupos 17 a 22 referem-se a pagamentos de despesas oramentrias que no observaram os procedimentos usuais; normalmente, a despesa oramentria obedece aos estgios de empenho, liquidao e pagamento. Nesses grupos do Realizvel, elas so primeiramente empenhadas e pagas e depois so liquidadas. Em 22 - Responsveis, no primeiro passo, a despesa paga e, aps, empenhada e liquidada, zerando seu saldo. Lei n 4.320/64 Moderna Tipicamente, como crditos de tesouraria nos moldes da Lei n 4.320/64 do item acima, extra oramentrios, tem-se os crditos contabilizados em 1.1.3 Demais Crditos e Valores a Curto Prazo, onde esto os crditos Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros, etc. C - Bens de Uso Refere-se aos bens de uso continuado, destinados a servir de instrumento material dos servios pblicos. So os bens utilizados pelas reparties pblicas, na realizao da atividade administrativa; so constitudos de mveis e imveis.
Lei 4.320/64 Clssica Os Bens de Uso so encontrados no grupo 46 - Bens Mveis, so contabilizados os mveis, utenslios, equipamentos e veculos utilizados pelas reparties pblicas. No 50 - Bens Imveis, so inscritos os prdios e terras utilizados por reparties pblicas. Este grupo no inclui as estradas, pontes, praas, etc., pois so bens de uso comum do povo e no so passveis de registro contbil no Ativo Permanente. Lei n 4.320/64 Moderna Nesta norma, os bens de uso figuram no grupo 1.2.3 Imobilizado, com contas tpicas 1.2.3.1 Bens Mveis e 1.2.3.2 Bens Imveis. Como novidade h a 1.2.3.8 Depreciao,. Exausto e Amortizao Acumuladas, reguladas na NBC T 16.9, a 1.2.3.9 Reduo ao Valor Recupervel de Imobilizado, e maior novidade foi estabelecida na NBC T 16.10, que dispe no item 30 e 31 que os bens de uso comum que absorverem ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles que eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no Ativo No Circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. D - Bens para Transformao So os bens ou equipamentos industriais utilizados na produo de outros bens, de consumo ou no (mveis), como uma fbrica de rao, marcenaria, matadouro, etc. Lei n 4.320/64 Clssica Esses bens so inscritos no grupo 54 - Bens de Natureza Industrial. Lei n 4.320/64 Moderna Quanto aos bens para transformao, d para considerar as 1.1.5.4 Matrias Primas, por exemplo, e alguns bens classificados em 1.2.3.1 Bens Mveis e em 1.2.3.2 Bens Imveis. E - Bens de Renda So bens que produzem rendas ou Receitas Patrimoniais, como dividendos, juros, aluguis, etc., e as contas que as produzem esto em diversos grupos do Ativo. Como exemplos de Receitas Patrimoniais, temos alguns: Receitas Imobilirias, como Aluguis, Arrendamentos, Foros, Laudmios, Taxas de Ocupao de Imveis, etc.; Receitas de Valores Mobilirios, como Juros de Ttulos de Renda, Dividendos, Remuneraes de Depsitos Bancrios, etc.; Receitas de Concesses e Permisses, etc. As receitas produzidas pelo patrimnio da entidade so encontrados nos seguintes grupos: Lei 4.320/64 Clssica 67 - Valores: neste grupo so gerados os dividendos, que so receitas produzidas pelas participaes acionrias do Estado e estas participaes esto no grupo. 50 - Bens Imveis: este grupo produz as seguintes receitas patrimoniais: os aluguis, que na verdade so as remuneraes provenientes da concesso de uso remunerado de imveis, so gerados por prdios ou terrenos; os foros, os laudmios, e receitas de concesses e permisses. 58 - Crditos: este grupo do Ativo Permanente gera a receita patrimonial de juros so a remunerao do capital e o Estado pode auferi-los de crditos de funcionamento ou
operacionais, como os gerados de crditos inscritos em Dvida Ativa, ou de crditos de financiamento, como os gerados de contas representativas de emprstimos concedidos pelo Estado, como o Crdito Educativo. Esses crditos de longo prazo esto inscritos em contas do grupo Crditos, do Ativo Permanente. 16 - Realizvel, no Ativo Financeiro, propicia a arrecadao de juros gerados de aplicaes financeiras, que so inscritas em conta do grupo. Lei n 4.320/64 Moderna Na mesma linha da anlise acima, os bens que podero produzir rendas estaro nas contas 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa, 1.1.2.2 Crditos Tributrios a Receber (quando pagos com atraso), 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo, 1.2.2.1 Participaes Permanentes, 1.2.3.2 Bens Imveis, etc. F - Crditos de Funcionamento So os crditos a receber decorrentes das atividades normais da entidade perante outras pessoas fsicas ou jurdicas, que no sejam decorrentes de emprstimo. Esses crditos so inscritas em contas do grupo: Lei n 4.320/64 Clssica 58 - Crditos. A conta tpica desses Crditos figura no Ativo Permanente 59 - Dvida Ativa, que so os resduos ativos ou restos a arrecadar tpicos do Estado. So crditos de competncia do exerccio, vencidos, mas no pagos pelos devedores no vencimento ou no recebidos pelo Estado. Deveriam ser receitas do exerccio, mas no foram arrecadadas. Podem ser de origem fiscal, de tributos, que figuram como 60 - Dvida Ativa Tributria, ou de outras rendas de lanamento notributrias, em 61 - Dvida Ativa No-Tributria. Outros crditos de funcionamento em situao de adimplncia podem ser originrios da venda de bens ou de servios especiais a receber, em 64 Devedores por Prestao de Servios. No servio pblico a constituio do crdito no implica na formao de receita. A Receita Realizada s acontece quando arrecadada, na verso oramentria. Lei n 4.320/64 Moderna As novidades na Contabilidade Governamental, como a curto prazo, 1.1.2.2 Crditos Tributrios a Receber, 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria, 1.1.2.4 Divida Ativa No Tributria, 1.1.3 Demais crditos e Valores a Curto Prazo, no esquecendo que as contas de Divida Ativa so os crditos mais tpicos do Governo, que passam a ser inscritas no Ativo Circulante. Ainda como crditos de funcionamento tem-se 1.2.1.1 Crditos a Longo Prazo, , como 1.2.1.1.1.02 Crditos Tributrios a Receber, 1.2.1.1.1.03 Dvida Ativa Tributria, que so inscritas em contrapartida de conta de receita. G - Crditos de Financiamento Refere-se a emprstimos que a entidade pblica concede a terceiros, podendo ser pessoa fsica (estudante, p. ex.) ou uma entidade, como um municpio, recebendo emprstimo do estado, o que no mais comum. Os crditos de financiamento so encontrados no Balano Patrimonial no grupo: Lei n 4.320/64 Clssica 58 - Crditos
Os crditos de financiamento tambm so inscritos no grupo 58 - Crditos, do Ativo Permanente. So as operaes de emprstimo ou financiamento de longo prazo reembolsveis, concedidos pelo Estado a pessoas fsicas ou a entidades, visando incentivar determinados setores da economia ou melhorar a qualidade de vida dos cidados, em situao de adimplentes (em dia). Como exemplos, tem-se 65 - Crdito Educativo ou Bolsas de Estudos Reembolsveis, para registrar as bolsas de estudo reembolsveis (crdito educativo); ou emprstimos habitacionais, classificados na 66 - Devedores por Emprstimos Concedidos, etc. Esses crditos de financiamento, quando no recebidos no exerccio do vencimento das prestaes, no final do ano sero inscritas em Dvida Ativa No-Tributria. Lei n 4.320/64 Moderna As operaes acima exemplificadas sero encontradas na nova verso do Balano Patrimonial nas contas 1.1.3.3 Emprstimos e Financiamentos Concedidos do Ativo Circulante, quando de curto prazo, ou em 1.2.1.2.2.03 Emprstimos e Financiamentos Concedidos, Ativo Nocirculante, quando a longo prazo. H Participaes Acionrias Participaes Acionrias refere-se s aes de empresas em que o Estado participa com controle acionrio ou minoritrio e so contabilizadas nos grupos seguintes: Lei n 4.320/64 Clssica 67 - Valores As participaes acionrias do Estado no capital de empresas como as sociedades de economia mista, de empresas pblicas ou em outras empresas devido incentivos fiscais, p. ex., so encontradas neste grupo Valores, do Ativo Permanente. Lei n 4.320/64 Moderna As participaes acionrias do Estado em Empresas Pblicas, em Sociedades de Economia Mista e as em que participa minoritariamente, controladas por particulares, ficam contabilizadas em 1.2.2 Investimentos, nas contas 1.2.2.1 Participaes Permanentes e em 1.2.2.8 Demais Investimentos Permanentes. I - Bens de Consumo Os bens de consumo so aqueles que perdem sua identidade com o prprio uso, que os consome ou se transforma. Lei n 4.320/64 Clssica 72 - Almoxarifado Esses bens consumveis ficam registrados no grupo 71 - Diversos; sua conta tpica a 72 - Almoxarifado do Ativo Permanente, que registra os bens destinados ao consumo ou transformao. A existncia dos bens de consumo ou bens consumveis termina com o primeiro uso, como os gneros de alimentao, artigos de expediente, combustveis, matrias-primas destinadas transformao. Lei n 4.320/64 Moderna Os bens de consumo mudam de grupo, ficando preponderantemente, no Ativo Circulante, podendo tambm estar como Ativo No Circulante, conforme o prazo de guarda. As contas so desdobramentos da 1.1.5 Estoques, tais como 1.1.5.4 Matrias-Primas, 1.1.5.6 Almoxarifado 1.2.1.4.1.04 Matrias-Primas, 1.2.1.4.1.06 Almoxarifado.
15.4.3.2 - Elementos Negativos Os elementos negativos do patrimnio pblico so provenientes de dbitos ou dvidas, tanto de origem operacional (= de funcionamento) como de financiamento (emprstimos). J - Dbitos de Funcionamento So as dvidas a pagar decorrentes das atividades operacionais ou administrativas do Estado. Os Dbitos de Funcionamento excluem qualquer dvida de emprstimo. So as que tramitam no oramento da entidade. Lei n 4.320/64 Clssica Os dbitos de funcionamento s figuram no Passivo Financeiro. A inscrio dessas dvidas operacionais no Passivo Financeiro pode decorrer ou no da execuo do oramento, resultando duas categorias de dbitos de funcionamento: J.1 Decorrentes de Despesa Oramentria Empenhada 94 - Restos a Pagar Conta do Passivo Financeiro, Restos a Pagar, que representa as despesas operacionais oramentrias empenhadas no ano anterior a pagar; os Restos a Pagar so desdobrados em processados (o que o fornecedor entregou o produto) e no-processados (o fornecedor no entregou o produto). 95 - Restos a Pagar Processados Como exemplos de Restos a Pagar Processados , ou Liquidados, quando o fornecedor entregou a mercadoria, tem-se: 96 - Fornecedores, pela prestao de servios e fornecimentos recebidos mas no pagos pela Entidade; 97 - Aluguis a Pagar: o aluguel de imveis locados pela Entidade empenhado (levado despesa) e no pago; 98 - Empreiteiros a Pagar, levados despesa pelos servios e obras de engenharia entregues e no pagas; 99 - Vencimentos e Folhas de Pessoal a Pagar, para registrar os ordenados e salrios de servidores a pagar; 100 - INSS c/Contribuies a Pagar, que se refere s obrigaes patronais levadas despesa e no pagas, e 101 - FGTS a Pagar e PASEP a Pagar, que se referem a encargos da entidade empregadora; etc. 105 - Restos a Pagar No-Processados: Exemplos de operaes, como o 106 - Fornecedores a Pagar, onde houve somente o empenho da despesa no exerccio anterior e o fornecedor no executou o servio ou no entregou a mercadoria; 107 - Empreiteiros a Pagar, significa que a entidade empenhou o valor do contrato e o empreiteiro no executou a obra naquele exerccio. 133 - Despesas do Exerccio a Pagar Durante o exerccio, as despesas oramentrias operacionais processadas (= liquidadas, quando a mercadoria foi entregue ou o servio executado, p. ex.), so levadas Despesa Realizada, mas, enquanto no pagas, so inscritas neste grupo transitrio, denominado 133 Despesas do Exerccio a Pagar. Os saldos destas contas a pagar em 31 de dezembro so inscritos em 95 - Restos a Pagar Processados. Da o motivo de esse grupo Despesa do Exerccio a Pagar no aparecer no Balano Patrimonial levantado no final do exerccio financeiro. As despesas empenhadas em que o fornecedor no entregou a mercadoria ou no executou os servios no ano em que foi empenhado, so inscritas em 105 - Restos a Pagar No-Processados, em contrapartida de Despesa Realizada naquele ano.
J.2 Decorrentes de Operaes No-Oramentrias Os Dbitos de Funcionamento, que no so empenhados, que no transitam no oramento, e que so tipicamente extra-oramentrios. Figuram em: 119 - Depsitos Nestas operaes, a entidade participa como um fiel depositrio de valores que no lhe pertencem. So dvidas provenientes de recebimentos de importncias que no pertencem entidade, como 120 - Caues: so as caues em dinheiro recebidas de fornecedor para garantia de execuo de contrato; ou retenes sobre pagamentos, como o 121 - ISSQN retido no pagamento de prestadores de servios; 122 - Consignaes ou Depsitos de Consignatrios, onde so contabilizados os descontos efetuados em pagamentos, como o 123 - INSS, descontado de empregados; 124 - Seguro de Vida, Contribuies para Associaes de Servidores, dos valores retidos facultativamente de seus salrios ou compulsoriamente como as Penses Alimentcias; outras retenes contratuais, que sero devolvidas aps o cumprimento do contrato; 125 - Depsitos Judiciais: onde a entidade autora da ao e o ru depositou o valor devido e s ter destino no final do processo; se a entidade vencer a ao, o valor ser levado receita; se ela perder, o valor do depsito ser devolvido ao ru. 126 - Depsitos de Autarquias: quando estas entidades da administrao indireta no possuem sistema prprio de arrecadao e utilizam o da entidade; esta, ao receber o valor devido autarquia reconhece pelo cdigo de arrecadao que o valor no lhe pertence e credita-o em favor das autarquias nesta conta. 127 - Fianas: conta utilizada pelos Estados e pela Unio para registrar os valores depositados por suspeitos para responderem ao processo em liberdade. Lei n 4.320/64 Moderna Os dbitos de funcionamento esto distribudos no Passivo Circulante, preponderantemente, e no Passivo No Circulante, na nova verso do Balano Patrimonial. Uma indicao para saber se as operaes so decorrentes do ciclo de atividades operacionais da entidade ver se elas tramitaram no oramento, ou no, pois no Passivo so distinguidas as operaes que so da entidade das que no so, quando pertencerem ou no do ciclo operacional da entidade. Os dbitos de funcionamento do ciclo de operaes da entidade, no novo Plano de Contas, esto tanto no Passivo Circulante como no Passivo No Circulante. Os dbitos de funcionamento decorrentes do ciclo operacional da entidade, so acolhidos na 2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo e na de mesmo nome, s que a longo prazo, com os desdobramentos tpicos Pessoal a Pagar, Benefcios Previdencirios a Pagar, Benefcios Assistenciais a Pagar, Encargos Sociais a Pagar, 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo e na 2.2.1 quando for de Longo Prazo, quando no se referirem a Pessoal. As operaes que no resultam da execuo das atividades operacionais da entidade, so as extra-oramentrias, que figuram em 2.1.5 Demais obrigaes da entidade junto a terceiros, com vencimento at o trmino do exerccio seguinte. H tambm a 2.1.4 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo. As dvidas referentes a Restos a Pagar Liquidados so inscritas em 2.1.5.9.40.02 e, na 2.1.5.9.40.43 os Restos a Pagar No Liquidados. K - Dbitos de Financiamentos So as dvidas que se originam em emprstimos e financiamentos tomados pelo Governo e figuram tanto no Passivo Financeiro como no Passivo Permanente, tambm no Circulante e no No-Circulante.
Lei n 4.320/64 Clssica Passivo Financeiro Os dbitos de financiamento, os decorrentes de dvidas de emprstimos, no Passivo Financeiro, podem constar, conforme a situao, nas contas integrais do grupo 108 - Servio da Dvida a Pagar, no 128 - Dbitos de Tesouraria e em contas transitrias do grupo 133 - Despesas do Exerccio a Pagar. A inscrio dessas dvidas de financiamento no Passivo Financeiro origina-se em operaes oramentrias e extra-oramentrias. K.1 De Origem de Despesa Oramentria Empenhada Os dbitos de financiamento de origem oramentria so encontrados nos grupos: 108 - Servio da Dvida a Pagar Refere-se s prestaes de emprstimos empenhadas no exerccio e no pagas. Este grupo, ento, representa os dbitos de financiamento de exerccio j encerrado, levados Despesa Realizada, empenhados a pagar. Engloba a parcela do principal, seus juros e encargos da prestao de emprstimo de longo prazo, alm dos juros e encargos de emprstimos ARO. 133 - Despesas do Exerccio a Pagar Alm dos dbitos de funcionamento, este grupo engloba tambm as despesas com as prestaes de emprstimos e financiamentos de longo prazo, como o principal, juros e encargos, e as despesas com os juros e encargos dos emprstimos de curto prazo, os ARO, empenhadas durante o exerccio em curso, mas no pagas; so apresentadas neste grupo transitrio, a 136 - Servio da Dvida a Pagar. Seus saldos no pagos em 31 de dezembro so transferidos para o grupo 108 Servio da Dvida a Pagar. Somente a fase do pagamento extra-oramentria. K.2 De Origem No-Oramentria Os dbitos de financiamento que no tem origem em operao oramentria (despesas empenhadas) so os emprstimos de curto prazo que so inscritos em: 128 - Dbitos de Tesouraria O nico dbito de financiamento extra-oramentrio tpico do Passivo Financeiro o inscrito em 128 - Dbitos de Tesouraria: esta conta representa somente o principal do emprstimo de curto prazo denominado de Antecipao da Recita Oramentria a Pagar - ARO. A receita do emprstimo de curto prazo um ingresso extra-oramentrio e, para ser pago, no deve ser previamente empenhado. Em relao origem do dbito e natureza, quanto ao oramento, a inscrio das dvidas no Passivo Financeiro assim se resume:
INSCRIO DAS DVIDAS NO PASSIVO FINANCEIRO Decorrentes da Execuo do Oramento Exerccio Exerccio Anterior Vigente DESPESA DO RESTOS EXCERCCIO A A PAGAR (*) PAGAR SERVIO DA DESPESA DO DVIDA EXERCCIO A A PAGAR (*) PAGAR No Decorrentes da Execuo do Oramento
Dbitos de Funcionamento Dbitos de Financiamento
DEPSITOS DBITOS DE TESOURARIA
(*) Observao: Estas inscries s ocorrem no final do ano, nas operaes de encerramento do exerccio
Passivo Permanente No Passivo Permanente, so registrados somente os emprstimos internos e externos de longo prazo a vencer e a empenhar. So os dbitos de financiamento, que compreendem somente o principal das dvidas fundadas de longo prazo, que dependem de lei autorizativa para a contratao e tambm para a amortizao ou resgate, pois necessitam ter dotaes oramentrias para amortizar o principal, seus juros e demais encargos. desdobrado em dois grupos: 138 - Dvida Fundada Interna Nele figuram somente os saldos de emprstimos a vencer e que ainda no foram empenhados, com a exigncia do pagamento no Brasil, podendo estar representada por ttulos ou por contratos. 145 - Dvida Fundada Externa A dvida de longo prazo a vencer e a empenhar, ser inscrita em 145 - Dvida Fundada Externa: se a exigncia do pagamento for no exterior. Os dbitos de financiamento do Passivo Permanente decorrem de dvidas contradas para atender basicamente Despesas de Capital (obras pblicas e equipamentos, por exemplo) e que sero resgatados em exerccios futuros, pois so dvidas de longo prazo. Quando se empenha uma prestao do emprstimo, dada a baixa da parcela do principal do Passivo Permanente e a inscreve em 133 - Despesas do Exerccio a Pagar, conta 136 Servio da Dvida a Pagar, do Passivo Financeiro, utilizando as respectivas contas de resultado em contrapartida. Se no forem pagas no exerccio em que foram empenhadas, as prestaes so transferidas de 133 - Despesas do Exerccio a Pagar para 108 - Servio da Dvida a Pagar. Lei n 4.320/64 Moderna Pelas Portarias STN 664 e 665/2010, no distingue se o dbito de financiamento provm de emprstimo de antecipao da receita - ARO, extra oramentrio, ou de receita oramentria de Operaes de Crdito referentes a emprstimos de longo prazo, pela antiga Lei n 4.320/64. Agora, essas dvidas de emprstimos figuram em 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo, do Passivo Circulante, ou em 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo, no Passivo No-Circulante. Desdobramentos do Passivo Circulante: 2.1.2.1 Parcela a Curto Prazo dos Emprstimos e Financiamentos, 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo, 2.1.2.3 Financiamentos a Curto Prazo, 2.1.2.5 Juros e Encargos a Pagar de Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo. Veja que distingue o principal dos acessrios, que, na Lei 4.320/64 antiga, fica s o total deles em Servio da Dvida a Pagar, mas somente depois de empenhados o principal e juros da prestao. No Passivo No-Circulante, repetem-se os mesmos nomes e apresenta a conta 2.2.2.4 - Juros e Encargos a Pagar de Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo, com os acessrios do principal projetados conforme o cronograma de vencimento dos emprstimos, deficincia que, pelas normas tradicionais, no apareciam. A dvida de longo prazo ser demonstrada pelo total a vencer e a pagar, eliminando a reclamao de cada governo que assume e denuncia que a dvida maior do que a anunciada pelo governante antecessor, pois no sistema tradicional, s figurava no Passivo Permanente o principal a vencer e a empenhar e os juros eram omitidos das demonstraes contbeis.
15.4.3.3 - Saldo Patrimonial e Patrimnio Lquido L - Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido obtido da diferena entre os elementos patrimoniais positivos e os elementos negativos. Esse fundo de valores representado no Balano Patrimonial nos grupos: Lei n 4.320/64 Tradicional 168 - Saldo Patrimonial Na verso anterior, o patrimnio lquido era denominado Saldo Patrimonial. Quando o Ativo for maior do que o Passivo, ele figurar na coluna do Passivo, com o nome 169 - Ativo Real Lquido. Quando o Passivo for maior do que o Ativo, o Saldo Patrimonial figurar na coluna do Ativo com o nome 77 - Passivo Real Descoberto. Lei n 4.320/64 Moderna Na nova verso do Balano Patrimonial, a diferena entre o Ativo e o Passivo Patrimnio Lquido. Essa Portaria apresenta um desdobramento do Patrimnio Lquido que atende as empresas dependentes do Tesouro, da apresentar capital social realizado, reservas de capital, etc. contas tpicas da Lei das S.A. Na Contabilidade das entidades estatais, substituiu-se o Saldo Patrimonial pela 2.3 Patrimnio Lquido, 2.3.1.1 Patrimnio Social, com as informaes do saldo do ano anterior, acrescido do resultado do exerccio, resultando o saldo final no final do exerccio financeiro. Considerando o que tratam as normas editadas pelo Ministrio da Fazenda, que dispem sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, o Conselho Federal de Contabilidade baixou Resoluo que dispe sobre o Saldo Patrimonial, que ser denominado, a partir de 2.012, Patrimnio Lquido: 13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores. Nas novas normas, fazem parte das informaes do Balano Patrimonial os totais do Ativo Financeiro, do Ativo Permanente, do Passivo Financeiro, do Passivo Permanente e o Saldo Patrimonial. Motivo este que ainda figuram neste Caderno de Contabilidade Governamental I a matria antiga para que o aluno possa entender. Aps o resumo do balano pela Lei n 4.320/64, consta o compensado. 15.4.3.4 - Compensado O Compensado no constitudo de contas patrimoniais ou contas integrais; so contas extra-patrimoniais. Ele representa operaes ou situaes que podero afetar mediata ou indiretamente o patrimnio, as contas integrais. O Compensado um sistema prprio de contas onde o dbito e crdito de suas contas ocorrem simultaneamente nas do Ativo Compensado e nas do Passivo Compensado. Essas contas so inscritas logo aps o Patrimnio Lquido.
Lei n 4.320/64 Tradicional De acordo com essa lei, o Compensado assim se apresenta: 78 - Compensado - Ativo e 170 - Compensado - Passivo Observe na parte final da coluna de Natureza das Contas que no h correspondncia com o rol referente ao Anexo 14 - Grupos e Contas Tpicas, do Balano Patrimonial, no Compensado. O Compensado, na verso antiga do Anexo 14, integrado por quatro grupos de operaes: Ativo Compensado 79 - Valores em Poder de Terceiros 84 - Valores de Terceiros 87 - Valores Nominais Emitidos 90 - Diversos Lei n 4.320/11 Moderna As contas equivalentes ao compensado clssico da 4.320/64 aparecem nos itens 7 e 8 do novo modelo, que tratam dos controles devedores e controles credores, como atos potenciais e suas execues. Na nova verso do Balano Patrimonial, aps as contas com informaes de natureza patrimonial (contas integrais do Ativo e do Passivo, figuram dois grandes grupos de contas com informaes de natureza oramentria, para acompanhar as execues do Planejamento, do oramento , os restos a pagar, e contas com informaes tipicamente de controle. no Compensado que figuram as contas de prefixo 5, 6, 7 e 8, onde so registradas as contas que podero modificar o patrimnio. O detalhamento das contas que integram esses grupos est estabelecido na outra portaria, a Portaria STN n 664/10. 5 - Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento, 6 - Controles da Execuo do Planejamento e Oramento. Nesses grupos que se evidencia a previso das receitas e fixao das despesas em todos seus estgios de execuo. L - Atos Potenciais Ativos Em 7 - Controles Devedores, acompanha-se os atos potenciais ativos e passivos, que se aproximam do compensado tradicional, acompanhando as garantias, saldos da dvida ativa, p. ex. L - Atos Potenciais Passivos Em 8 - Controles Credores, que registra a execuo de atos potenciais ativos e passivos referentes disponibilidade de recurso, execuo da despesa, de dvida ativa e outras. O rol completo do Balano Patrimonial estabelecido pela STN ser apresentado aps o Balano Patrimonial na verso antiga da Lei 4.320/64, com contas tpicas de cada grupo. Passivo Compensado 171 - Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros 176 - Contrapartida de Valores de Terceiros 179 - Contrapartida de Valores Nominais Emitidos 182 - Contrapartida de Diversos
15.5 - O Balano Patrimonial 15.5.1 - Contas Tpicas do Balano Patrimonial da Lei n 4.320/64 Tradicional Abaixo, apresentado um Balano Patrimonial padro, na verso antiga. Os nomes em negrito so os que constam no Anexo 14 da Lei 4.320/64, antes das modificaes, e as demais contas so as mais comumente encontradas. BALANO PATRIMONIAL CLSSICO Exemplos de Contas Tpicas
(antes do encerramento do exerccio)
ATIVO
01 ATIVO FINANCEIRO (4320/64, 105, 1) 02 Disponvel (CF, 164, 3) 03 Caixa 04 Bancos e Correspondentes 05 BANRISUL, c/Disposio 06 Aplicaes Financeiras 07 Exatores 08 Exatoria de Guaba 09 Secretaria Regional de Erechim 10 ... 11 Vinculado em c/c Bancria 12 Banco do Brasil S.A., c/Convnio X 13 CEF, c/Emprstimo Y 14 BANRISUL, c/Arrecadao 15 BANRISUL, c/Recolhimento 16 Realizvel 17 INSS, c/Salrio Famlia, Salrio Natalidade
PASSIVO
93 PASSIVO FINANCEIRO (4320, 105, 3, e 92) 94 Restos a Pagar (4320, 36, 37 e par. nico .92) 95 Restos a Pagar Processados 96 Fornecedores a Pagar 97 Aluguis a Pagar 98 Empreiteiros a Pagar 99 Vencimentos e Folhas de Pessoal a Pagar 100 INSS, c/Contribuies a Pagar 101 FGTS, a Pagar, PASEP a Pagar 102 gua, Luz e Telefone a Pagar 103 Municpios, c/IPVA a Pagar 104 Precatrios a Pagar 105 Restos a Pagar No-Processados 106 Fornecedores a Pagar 107 Empreiteiros a Pagar 108 Servio da Dvida a Pagar 109 Servio de Dbitos de Tesouraria a Pagar (s Juros e Encargos) 18 Responsveis por Adiantamentos 110 Servio de Letras do Tesouro a Pagar 19 Responsveis por Convnios 111 Servio de LFT-ARO a Pagar 20 Depsitos Judiciais (quando a Entidade r) 112 Serv. BB S/A, c/Emprstimo ARO a Pagar 21 Depsitos para Desapropriao 113 Servio da Dvida Fundada Interna a Pagar (P+J+Enc.) 22 Responsveis 114 Servio de LFT a Pagar 23 115 Servio de Emprstimo em Aplices a Pagar 24 116 Servio CEF, c/Emprstimo Y a Pagar 25 117 Servio da Dvida Fundada Externa a Pagar (P+J+Enc.) 26 118 Servio BB S/A, c/Emprstimo Z a Pagar 27 119 Depsitos 28 120 Caues 29 121 Retenes (ISSQN) 30 122 Consignaes ou Depsitos de Consignatrios 31 123 INSS, IPERGS, Penso Alimentcia, etc.(compulsrios) 32 124 Seguro de Vida, Associaes, etc. (facultativos) 33 125 Depsitos Judiciais (Entidade autora) 34 126 Depsitos de Autarquias e Fundaes 35 127 Fianas 36 128 Dbitos de Tesouraria (s principal a pagar) 37 129 Em Ttulos 38 130 LFT/ARO, Letras do Tesouro, Bnus do Tesouro/ARO 39 131 Por Contratos 40 132 Banco A, c/Emprstimo ARO a Pagar 41 133 Despesas do Exerccio a Pagar (grupo transitrio) 42 134 Fornecedores a Pagar 43 135 Aluguis a Pagar 44 136 Servio da Dvida a Pagar 45 ATIVO PERMANENTE (4320, 105, 2) 137 PASSIVO PERMANENTE (s P a empenhar; 4320, 105 4 e 98) 46 Bens Mveis (4320, 94 a 96; DL 200, 87; L 8666. 17) 138 Dvida Fundada Interna 47 Mveis e Utenslios 139 Em Ttulos
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 48 Equipamentos 49 Veculos 50 Bens Imveis (L 8666, 17 a 19) 51 Prdios 52 Terrenos 53 Fazendas 54 Bens de Natureza Industrial 55 Fbrica de Rao 56 Fbrica de Medicamentos 57 Matadouro 58 Crditos 59 Dvida Ativa (4320, 39) ( P+M+J+CM) 60 Dvida Ativa Tributria 61 Dvida Ativa No-Tributria 62 Responsveis (em Dvida Ativa definitivamente julgados) 63 Devedores por Prestao de Servios 64 Devedores por Imputao de Responsabilidade 65 Crdito Educativo ou Bolsas de Estudo Reembolsveis 66 Devedores por Emprstimos Concedidos 67 Valores 68 Participaes em Sociedades de Economia Mista 69 Participaes Diversas 70 Moedas e Metais 71 Diversos (4320, 15, 2; DL 200, 88) 72 Almoxarifado 73 Aquisio de Bens em Processamento 74 Importaes em Andamento 75 Prdios em Construo 76 SALDO PATRIMONIAL 77 Passivo Real Descoberto (Passivo > Ativo) 78 ATIVO COMPENSADO 79 Valores em Poder de Terceiros 80 Responsveis por Adiantamentos (aguarda aprovao prest.) 81 Responsveis por Dirias de Viagem 82 Responsveis pela Execuo de Convnios 83 Responsveis por Auxlios 84 Valores de Terceiros 85 Bens de Terceiros em Poder da Entidade 86 Caues em Ttulos e Valores 87 Valores Nominais Emitidos 88 Caixa de LFT 89 Caixa de Selos 90 Diversos 91 Avais Concedidos 92 Capital Social Subscrito TOTAL 140 LFT, Aplices 141 Por Contratos 142 CEF, c/Emprstimo Y a Pagar 143 Diversos 144 INSS, c/ Dbitos Parcelados a Pagar 145 Dvida Fundada Externa 146 Em Ttulos 147 Aplices do Emprstimo H a Pagar 148 Por Contratos 149 BIRD, c/Emprstimo a Pagar 150 BB S/A, c/Emprstimo Z a Pagar 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 SALDO PATRIMONIAL 169 Ativo Real Lquido (Ativo > Passivo) 170 PASSIVO COMPENSADO 171 Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros 172 Adiantamentos a Comprovar 173 Dirias de Viagem a Comprovar 174 Convnios a Comprovar 175 Auxlios a Comprovar 176 Contrapartida de Valores de Terceiros 177 Entidade X, Bens a Devolver 178 Ttulos e Valores Caucionados 179 Contrapartida de Valores Nominais Emitidos 180 LFT a Emitir 181 Selos a Emitir 182 Contrapartida de Diversos 183 Credores por Avais 184 Companhias c/Capital a Integralizar TOTAL
15.5.2 - Contas Tpicas do Balano Patrimonial da Lei n 4.320/64 Moderna A seguir, sero examinados cada um dos elementos do Balano Patrimonial na verso das Portarias STN ns. 664/2010 e 665/2010 antes do encerramento do exerccio.
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO PATRIMONIAL
Exerccio:
1 ATIVO
Compreende os recursos controlados por uma entidade como conseqncia de eventos passados e dos quais se espera que fluam benefcios econmicos ou potencial de servios futuros.
Perodo (ms):
Data da Emisso:
Pgina:
Passivo compreende as obrigaes existentes da entidade oriundas de eventos passados de cuja liquidao se espera que resulte em fluxo de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos ou servios em potencial. Patrimnio lquido compreende a diferena entre o ativo e o passivo
2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
1.1 ATIVO CIRCULANTE

Compreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: sejam caixa ou equivalente de caixa, sejam realizveis ou mantidos para venda ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociao, sejam realizveis at o trmino do exerccio seguinte.
2.1 PASSIVO CIRCULANTE

Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para negociao; tenham prazos estabelecidos ou esperados at o trmino do exerccio seguinte; sejam valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade.
1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

Compreende o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da entidade e para os quais no haja restries para uso imediato.
2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Previdencirias
Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como benefcios aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e encargos a pagar, bem como benefcios assistenciais, com vencimento at o trmino do exerccio seguinte.
1.1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 1.1.1.2 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Estrangeira
1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo

Compreende os valores a receber por fornecimento de bens, servios, crditos tributrios e demais transaes pertinentes ao objeto principal da entidade, realizveis no curso do exerccio social subseqente.
2.1.1.1 Pessoal a Pagar 2.1.1.2 Benefcios Previdencirios a Pagar 2.1.1.3 Benefcios Assistenciais a Pagar 2.1.1.4 Encargos Sociais a Pagar 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Compreende as obrigaes financeiras da entidade a ttulo de emprstimos, bem como as aquisies efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos at o trmino do exerccio seguinte.
1.1.2.1 Clientes 1.1.2.2 Crditos Tributrios a Receber 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria 1.1.2.4 Dvida Ativa No-Tributria - Clientes 1.1.2.5 Crditos de Transferncias a Receber 1.1.2.9 ( - ) Provises de Crdito a Curto Prazo 1.1.3 Demais Crditos e Valores Realizveis a Curto Prazo
Compreende os valores a receber por transaes que no representam o objeto principal da entidade, mas so normais e inerentes as suas atividades, realizveis at o trmino do exerccio seguinte.
2.1.2.1 Parcela a Curto Prazo dos Emprstimos e Financiamentos 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo 2.1.2.3 Financiamentos a Curto Prazo 2.1.2.4 Financiamentos por Arrendamento Financeiro a Curto Prazo 2.1.2.5 Juros e Encargos a Pagar de Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo 2.1.2.9 ( - ) Encargos Financeiros a Apropriar 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Compreende as obrigaes junto a fornecedores de matriasprimas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, bem como as obrigaes decorrentes do fornecimento de utilidades e da prestao de servios, tais como de energia eltrica, gua, telefone, propaganda, aluguis e todas as outras contas a pagar com vencimento at o trmino do exerccio seguinte.
1.1.3.1 Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros 1.1.3.2 Tributos a Recuperar / Compensar 1.1.3.3 Emprstimos e Financiamentos Concedidos
2.1.3.1 Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a Curto Prazo 2.1.3.2 Fornecedores e Contas a Pagar Estrangeiros a Curto Prazo 2.1.4 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo
Compreende as obrigaes das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento at o trmino do exerccio seguinte.
1.1.3.4 Crditos a Receber por Descentralizao da Prestao de Servios Pblicos 1.1.3.5 Crditos por Danos ao Patrimnio
2.1.4.1 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo com a Unio 2.1.4.2 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo com os Estados
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 1.1.3.6 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados 1.1.3.7 Dvida Ativa No-Tributria - Demais Crditos 2.1.4.3 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo com os Municpios 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Prazo
Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento at o trmino do exerccio seguinte.
1.1.3.8 Outros Crditos a Receber e Valores a Curto Prazo 1.1.3.9 ( - ) Provises para demais Crditos e Valores a Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporrios
Compreendem as aplicaes de recursos em ttulos e valores mobilirios, no destinadas a negociao e que no faam parte das atividades operacionais da entidade, resgatveis at o trmino do exerccio seguinte, alm das aplicaes temporrias em metais preciosos.
2.1.5.1 Adiantamentos de Clientes 2.1.5.2 Obrigaes por Danos a Terceiros 2.1.5.3 Arrendamento Operacional a Pagar
1.1.4.1 Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.4.2 Aplicao Temporria em Metais Preciosos 1.1.4.9 ( - ) Provises de Investimentos Temporrios 1.1.5 Estoques
Compreende o valor dos bens adquiridos, produzidos ou em processo de elaborao pela entidade com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal das atividades.
2.1.5.4 Debntures e Outros ttulos de Dvida a Curto Prazo 2.1.5.5 Dividendos a Pagar 2.1.5.6 Obrigaes de Repartio a Outros Entes 2.1.5.8 Valores Restituveis
1.1.5.1 Mercadorias para Revenda 1.1.5.2 Produtos e Servios Acabados 1.1.5.3 Produtos e Servios em Elaborao 1.1.5.4 Matrias-Primas 1.1.5.5 Materiais em Trnsito 1.1.5.6 Almoxarifado 1.1.5.7 Adiantamentos a Fornecedores 1.1.5.8 Outros Estoques 1.1.5.9 ( - ) Proviso para Estoques 1.1.9 Variaes Patrimoniais Diminutivas VPD Pagas Antecipadamente
Compreende pagamentos de variaes patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas, cujos benefcios ou prestao de servio a entidade ocorrero at o trmino do exerccio seguinte.
2.1.8 Provises a Curto Prazo

Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com prazo provvel at o trmino do exerccio seguinte.
2.1.8.1 Proviso para Riscos Trabalhistas a Curto Prazo 2.1.8.2 Proviso para Regimes de Previdncia Social a Curto Prazo 2.1.8.3 Provises para Riscos Fiscais a Curto Prazo 2.1.8.4 Proviso para Riscos Cveis a Curto Prazo 2.1.8.5 Proviso para Repartio de Crditos 2.1.8.6 Proviso para Riscos Decorrentes de Contratos de PPP a Curto Prazo 2.1.8.9 Outras Provises a Curto Prazo
1.1.9.1 Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.9.2 VPD Financeiras a Apropriar 1.1.9.3 Assinaturas e Anuidades a Apropriar 1.1.9.4 Aluguis Pagos a Apropriar 1.1.9.5 Tributos Pagos a Apropriar 1.1.9.6 Contribuies Confederativas a Apropriar 1.1.9.7 Benefcios a Pessoal a Apropriar 1.1.9.9 Demais VPD a Apropriar 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que no atendam a nenhum dos critrios para serem classificadas no passivo circulante.
1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo

Compreende os bens, direitos e despesas antecipadas realizveis aps o trmino do exerccio seguinte.
2.2.1 Obrigaes Trabalhistas, Assistenciais a Pagar a Longo Prazo
Previdencirias
Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como benefcios aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e encargos a pagar bem como benefcios assistenciais , com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.
1.2.1.1 Crditos a Longo Prazo 1.2.1.2 Demais Crditos e Valores a Longo Prazo 1.2.1.3 Investimentos Temporrios a Longo Prazo 1.2.1.4 Estoques 1.2.1.9 Variaes Patrimoniais Diminutivas Antecipadamente
Pagas
2.2.1.1 Pessoal a Pagar 2.2.1.2 Benefcios Previdencirios a Pagar 2.2.1.3 Benefcios Assistenciais a Pagar 2.2.1.4 Encargos Sociais a Pagar 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Compreende as obrigaes financeiras da entidade a ttulo de emprstimo, bem como as aquisies efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimento aos o trmino do exerccio seguinte.
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 1.2.2 Investimentos
Compreende as participaes permanentes em outras sociedades, bem como os bens e direitos no classificveis no ativo circulante nem no ativo realizvel a longo prazo e que no se destinem a manuteno da atividade da entidade.
2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo
1.2.2.1 Participaes Permanentes 1.2.2.8 Demais Investimentos Permanentes 1.2.2.9 ( - ) Reduo ao Valor Recupervel de Investimentos
1.2.3 Imobilizado
Compreende os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados a manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens.
2.2.2.2 Financiamentos a Longo Prazo 2.2.2.3 Financiamentos por Arrendamento Financeiro a Longo Prazo 2.2.2.4 Juros e Encargos a Pagar de Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo 2.2.2.9 ( - ) Encargos Financeiros a Apropriar 2.2.3 Fornecedores a Longo Prazo
Compreende as obrigaes junto a fornecedores de matriasprimas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.
1.2.3.1 Bens Mveis 1.2.3.2 Bens Imveis 1.2.3.8 ( - ) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas
2.2.3.1 Fornecedores Nacionais a Longo Prazo 2.2.3.2 Fornecedores Estrangeiros a Longo Prazo 2.2.4 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo
Compreende as obrigaes das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.
1.2.3.9 ( - ) Reduo ao Valor Recupervel de Imobilizado 1.2.4 Intangvel

Compreende os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados a manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade.
2.2.4.1 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo com a Unio 2.2.4.2 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo com os Estados
1.2.4.1 Softwares 1.2.4.2 Marcas, Direitos e Patentes Industriais
2.2.4.3 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo com os Municpios 2.2.5 Demais Obrigaes a Longo Prazo
Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.
1.2.4.3 Direito de Uso de Imveis 1.2.4.8 ( - ) Amortizao Acumulada 1.2.4.9 ( - ) Reduo ao Valor Recupervel de Intangvel
2.2.5.1 Adiantamentos de Clientes a Longo Prazo 2.2.5.2 Obrigaes por Danos a Terceiros a Longo Prazo 2.2.5.3 Debntures e Outros Ttulos de Dvida a Longo Prazo 2.2.5.4 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital 2.2.5.9 Outras Obrigaes a Longo Prazo 2.2.8 Provises a Longo Prazo
Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com prazo provvel aps o trmino do exerccio seguinte.
2.2.8.1 Proviso para Riscos Trabalhistas a Longo Prazo 2.2.8.2 Proviso para Regimes de Previdncia Social a Longo Prazo 2.2.8.3 Proviso para Riscos Fiscais a Longo Prazo 2.2.8.4 Proviso para Riscos Cveis a Longo Prazo 2.2.8.5 Proviso para Repartio de Crditos a Longo Prazo 2.2.8.6 Proviso para Discos Decorrentes de Contratos de PPP a Longo Prazo 2.2.8.9 Outras Provises a Longo Prazo 2.2.9 Resultado Diferido
Compreende o saldo existente na antiga cona resultado de exerccios futuros em 31 de dezembro de k2008, composto de variao patrimonial aumentativa (VPA) diferida e o respectivo custo diferido.
2.2.9.1 Variao Patrimonial Aumentativa (VPA) Diferida 2.2.9.2 ( - ) Custo Diferido TOTAL DO PASSIVO 2.3 PATRIMNIO LQUIDO
Compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos os passivos.
2.3.1 Patrimnio Social e Capital Social

Compreende o patrimnio social das autarquias, fundaes e fundos e o capital social das demais entidades da administrao direta.
2.3.1.1 Patrimnio Social 2.3.1.2 Capital Social Realizado 2.3.2 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
Compreende os recursos recebidos p0ela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados para aumento de capital, quando no haja a possibilidade de devoluo destes recursos.
2.3.3 Reservas de Capital

Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no transitaram pelo resultado como variaes patrimoniais aumentativas (VPA)
2.3.3.1 gio na Emisso de Aes 2.3.3.1 Alienao de Partes Beneficirias 2.3.3.3 Alienao de Bnus de Subscrio 2.3.3.4 Correo Monetria do Capital Realizado 2.3.3.9 Outras Reservas de Capital 2.3.4 Ajustes de Avaliao Patrimonial
Compreende as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a valor justo nos casos previstos pela Lei 6.404/76 ou em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.
2.3.4.1 Ajustes de Avaliao Patrimonial de Ativos 2.3.4.2 Ajustes de Avaliao Patrimonial de Passivos 2.3.5 Reservas de Lucros
Compreende as reservas constitudas com parcelas do lucro lquido das entidades para finalidades especficas.
2.3.5.1 Reserva Legal 2.3.5.2 Reservas Estatutrias 2.3.5.3 Reserva para Contingncias 2.3.5.4 Reserva de Incentivos Fiscais 2.3.5.5 Reservas de Lucros para a Expanso 2.3.5.6 Reserva de Lucros a Realizar 2.3.5.7 Reserva de Reteno de Prmio na Emisso de Debntures 2.3.5.9 Outras Reservas 2.3.6 Demais Reservas
Compreende as demais reservas, no classificadas como reservas de capital ou de lucro, inclusive aquelas que tero seus saldos realizados por terem sido extintas pela legislao.
2.3.6.1 Reserva de Reavaliao 2.3.6.9 Outras Reservas 2.3.7 Resultados Acumulados

Compreende o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos lquidos das empresas e os supervits ou dficits acumulados da administrao direta, autarquias fundaes e fundos.
2.3.7.1 Supervits ou Dficits Acumulados 2.3.7.2 Lucros e Prejuzos Acumulados 2.3.9 ( - )Aes / Cotas em Tesouraria
Compreende o valor das aes ou cotas da entidade que foram adquiridas pela prpria entidade.
TOTAL ESPECIFICAO
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE
2.3.9.1 ( - ) Aes em Tesouraria 12.3.8.2 ( - ) Cotas em Tesouraria TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL Exerccio Atual Exerccio Anterior ESPECIFICAO
PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE
Exerccio Atual
Exerccio Anterior
SALDO PATRIMONIAL
ESPECIFICAO Exerccio Exerccio Saldo dos Atos Potenciais Atual Anterior Ativos 3 VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
Compreende o decrscimo no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de sada de recurso ou reduo de ativo ou incremento em passivo, que resulte um
ESPECIFICAO Exerccio Exerccio Saldo dos Atos Potenciais Atual Anterior Passivos 4 VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
Compreende o aumento no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuio do passivo, que resulte em
decrscimo do patrimnio lquido e que no seja proveniente de distribuio aos proprietrios da entidade. aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios.
3.1 PESSOAL E ENCARGOS

Compreende a remunerao do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com subsdios, vencimentos, soldos e vantagens pecunirias fixas ou variveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, bem como as variaes patrimoniais diminutivas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram a substituio de servidores e empregados pblicos. Compreende ainda obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos rgos e demais entidades do setor pblico, contribuies a entidades fechadas de previdncia e benefcios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos.
4.1 IMPOSTOS, MELHORIA
TAXAS
CONTRIBUIO
DE
Compreende toda prestao pecuniria compulsria , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Como: impostos, taxas e contribuies de melhoria.
3.1.1 Remunerao a Pessoal

Compreende a remunerao do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com subsdios, vencimentos, soldos e vantagens pecunirias fixas e variveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, bem como as com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram a substituio de mo-de-obra que se refiram a substituio de servidores e empregados pblicos.
4.1.1 Impostos
Compreende como imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
3.1.1.1 Renumerao a Pessoal - RPPS 3.1.1.2 Remunerao a Pessoal - RGPS 3.1.1.3 Remunerao a Pessoal - Regime Prprio dos Militares 3.1.2 Encargos Patronais
Compreende os encargos trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos servidores e empregados ativos, pertencentes aos rgo e demais entidades do setor pblico, bem como contribuies a entidades fechadas de previdncia e ainda outras contribuies patronais.
4.1.1.1 Impostos sobre Comrcio Exterior 4.1.1.2 Impostos sobre Patrimnio e Renda 4.1.1.3 Impostos sobre a Produo e a Circulao 4.1.1.4 Impostos Extraordinrios
3.1.2.1 Encargos Patronais - RPPS 3.1.2.2 Encargos Patronais - RGPS
4.1.1.9 Outros Impostos 4.1.2 Taxas

Compreende as taxas cobradas pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fat0 gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio.
3.1.2.3 Encargos Patronais - FGTS 3.1.2.4 Contribuies Sociais Gerais 3.1.2.5 Contribuies a Entidades Fechadas de Previdncia
4.1.2.1 Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia 4.1.2.2 Taxas pela Prestao de Servios 4.1.3 Contribuies de Melhoria
Compreende como contribuio de melhoria o tributo cobrado pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, sendo instituda para fazer face ao custo de obras publicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
3.1.2.9 Outros Encargos Patronais 3.1.3 Benefcios a Pessoal

Compreende o valor total das variaes patrimoniais diminutivas com benefcios devidos a pessoal civil e militar, tais como para o pessoal civil: ajuda de custo, indenizao de transporte, auxlio moradia, auxlio alimentao, auxlio transporte bem como outros decorrentes de acordo ou conveno coletiva no que se refere aos empregados pblicos. Para os militares: adicional de compensao orgnica especial, gratificao de representao, transporte, ajuda-decusto, auxlio-fardamento, auxlio-alimentao e outros benefcios eventuais relativo ao local ou a natureza do trabalho. Esto excludas deste grupo as despesas com vencimentos, soldos e quaisquer outras vantagens pecunirias,
4.1.3.1 Contribuio de Melhoria pela Expanso da Rede de gua Potvel e Esgoto Sanitrio 4.1.3.2 Contribuio de Melhoria pela Expanso da Rede de Iluminao Pblica na Cidade
bem como as despesas relacionadas aos benefcios previdencirios ou assistenciais, tais como: aposentadoria, auxlio-natalidade, salrio-famlia, licena para tratamento de sade, licena a gestante, a adotante e licena-maternidade, licena por acidente em servio, assistncia a sade, garantia de condies individuais e ambientais de trabalho satisfatrias, penso vitalcia e temporria, auxlio-funeral, auxlio-recluso, auxlio-invalidez, assistncia a sade. Esto excludas ainda as indenizaes e restituies trabalhistas decorrentes da perda da condio de servidor ou empregado, tais como frias, aviso prvio indenizado e outras.
3.1.3.1 Benefcios a Pessoal - RPPS 3.1.3.2 Benefcios a Pessoal - RFPS 3.1.3.3 Benefcios a Pessoal Militar
4.1.3.3 Contribuio de Melhoria pela Expanso de Rede de Iluminao Pblica Rural 4.1.3.4 Contribuio de Melhoria pela Pavimentao e Obras Complementares 4.1.3.9 Outras Contribuies de Melhoria 4.2 CONTRIBUIES
Compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, como contribuies
3.1.8 Custos de Pessoal e Encargos

Compreende a variao patrimonial diminutiva relativa a pessoal e encargos utilizados na produo de bem ou servios, sendo registrado apenas no momento da venda deste.
4.2.1 Contribuies Sociais

Compreendem como contribuies sociais: a) as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditadas aos segurados a seu servio. b) as dos empregadores domsticos; c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio; d) as sobre a receita e faturamento; e) as sobre o lucro; f) do importador de bens ou servios do exterior, g) e outros.
3.1.8.1 Custo de Mercadorias Vendidas - Pessoal e Encargos 3.1.8.2 Custo de Produtos Vendidos - Pessoal e Encargos 3.1.8.3 Custo de Servios Prestados - Pessoal e Encargos 3.1.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos
Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas, relacionadas com pessoal e encargos, no abrangidas nos grupos anteriores, tais como as indenizaes e restituies trabalhistas.
4.2.1.1 Contribuies Sociais - RPPS 4.2.1.2 Contribuies Sociais - RGPS 4.2.1.3 Contribuio sobre a Receita ou Faturamento 4.2.1.4 Contribuio sobre o Lucro
3.1.9.1 Indenizaes e Restituies Trabalhistas 3.1.9.9 Outras VPD de Pessoal e Encargos 3.2 BENEFCIOS ASSISTENCIAIS PREVIDENCIRIOS E
4.2.1.5 Contribuio sobre Receita de Concurso de Prognstico 4.2.1.6 Contribuio do Importador de Bens ou Servios do Exterior 4.2.1.9 Outras Contribuies Sociais
Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas as aposentadorias, penses, reformas, reserva remunerada e outros benefcios previdencirios de carter contributivo, do regime prprio da previdncia social - RPPS e do regime geral da previdncia social - RGPS, bem como as aes de assistncia social., que so polticas de seguridade social no contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, a garantia dos mnimos sociais, ao provimento de condies para atender contingncias sociais e a universalizao dos direitos sociais.
3.2.1 Aposentadorias e Reformas

Compreendem os benefcios de prestao continuada assegurados pela previdncia social com o objetivo de garantir meios indispensveis de manuteno, por motivo de incapacidade, idade avanada e tempo de servio.
4.2.2 Contribuies de Interveno no Domnio Econmico

Compreendem as contribuies de interveno no domnio econmico, como por exemplo, a cide - combustvel.
3.2.1.1 Aposentadorias - RPPS
4.2.3 Contribuio de Iluminao Pblica

Compreende as contribuies de iluminao publica, nos termos do artigo 149-a da Constituio Federal, acrescentado pela Emenda Constitucional n 39/02, sendo facultada a cobrana da contribuio na fatura de consumo de energia eltrica.
3.2.1.2 Aposentadorias - RGPS
4.2.4 Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas provenientes de contribuies de interesse das categorias
profissionais.
3.2.1.3 Reservas Remunerada e Reforma - Militar 3.2.1.9 Outras Aposentadorias 3.2.2 Penses
Compreendem os benefcios da previdncia social que garante uma renda aos dependentes do segurado falecido.
3.2.2.1 Penses - RPPS 3.2.2.2 Penses - RGPS 3.2.2.3 Penses - Militar 3.2.2.9 Outras Penses 3.2.3 Benefcios de Prestao Continuada
Compreendem os benefcios de prestao continuada.
3.2.3.1 Benefcios de Prestao Continuada ao Idoso 3.2.3.2 Benefcios de Prestao Continuada ao Portador de Deficincia 3.2.3.9 Outros Benefcios de Prestao Continuada 3.2.4 Benefcios Eventuais
Compreendem as provises suplementares e provisrias, prestadas aos cidados e as famlias em virtude de nascimento, morte, situaes de vulnerabilidade temporria e de calamidade pblica, as provises relativas a programas, projetos, servios e benefcios diretamente vinculados ao campo da sade, educao, integrao nacional e das demais polticas setoriais no se incluem na modalidade de benefcios eventuais da assistncia social.
3.2.4.1 Auxlio Natalidade 3.2.4.2 Auxlio por Morte 3.2.4.3 Benefcios Eventuais por Situaes de Vulnerabilidade 3.2.4.4 Benefcios Eventuais em Caso de Calamidade Pblica 3.2.4.9 Outros Benefcios Eventuais 3.2.5 Polticas Pblicas de Transferncia de Renda
Compreende as polticas publicas que visem contribuir pra a reduo da fome, da pobreza, da desigualdade e de outras formas de privao vividas pelas famlias mais excludas, considerando trs dimenses: o alvio imediato da pobreza, por meio da transferncia de renda diretamente as famlias pobres e extremamente pobres; a contribuio para a reduo da pobreza da gerao seguinte, por meio do reforo do direito de acesso aos servios de sade e de educao, com o cumprimento das condicionalidades nestas reas; e a articulao de aes complementares , de forma a desenvolver as capacidades das famlias beneficirias.
3.2.9 Outros Benefcios Previdencirios e Assistenciais

Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas, relacionadas com benefcios previdencirios ou assistenciais, no abrangidas nos grupos anteriores.
3.2.9.1 Outros Benefcios Previdencirios - RPPS 3.2.9.2 Outros Benefcios Previdencirios - RGPS 3.2.9.3 Outros Benefcios Previdencirios - Militar 3.2.9.9 Outros Benefcios Previdencirios e Assistenciais 3.3 USO DE BENS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO
Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com manuteno e operao da mquina publica, exceto despesas com pessoal e encargos que so registradas em grupo especfico (despesas de pessoal e encargos). Compreende: dirias, material de consumo, material de distribuio gratuita, passagens e despesas com locomoo, servios de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciao, amortizao e exausto, entre outras.
4.3 EXPLORAO E VENDA DE BENS, SERVIOS E DIREITOS

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a explorao e venda de bens, servios e direitos, que resultem em aumento do Patrimnio Lquido, independentemente de ingresso, segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
3.3.1 Uso de Material de Consumo

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas provenientes da distribuio do material de consumo. Um material considerado de consumo quando for de durao inferior a dois anos, frgil, perecvel, incorporvel, transformvel ou com a finalidade seja para consumo imediato ou para reposio.
4.3.1 Venda de Mercadorias

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a venda de mercadorias, que resultem em aumento do Patrimnio Lquido, segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
3.3.1.1 Consumo de Material
4.3.1.1 Venda Bruta de Mercadorias
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 3.3.2 Servios
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas provenientes da prestao de servios fornecida a entidade governamental.
4.3.1.9 ( - ) Dedues da Venda Bruta de Mercadorias
3.3.2.1 Dirias
4.3.2 Venda de Produtos

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a venda de produtos, que resultem em aumento do Patrimnio Lquido, segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
3.3.2.2 Servios Terceiros - PF 3.3.2.3 Servios Terceiros - PJ 3.3.2.4 Contrato de Terceirizao por Substituio de Mo de Obra - Art. 18 1, LC 101/00 3.3.3 Depreciao, Amortizao e Exausto
Compreende o decrscimo no benefcio de um bem durante o perodo contbil decorrente dse depreciao, amortizao e exausto.
4.3.2.1 Venda Bruta de Produtos 4.3.2.9 ( - ) Dedues de Venda Bruta de Produtos
4.3.3 Explorao de Bens e Direitos e Prestao de Servios

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a prestao de servios, que resultem em aumento do Patrimnio Lquido, segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
3.3.3.1 Depreciao 3.3.3.2 Amortizao 3.3.3.3 Exausto 3.3.8 Custo de Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo
Compreende a variao patrimonial diminutiva relativa a materiais, servios e consumo de capital fixo utilizados na produo de bens ou servios, sendo registrado apenas no momento da venda destes.
4.3.3.1 Valor Bruto de Explorao de Bens e Direitos e Prestao de Servio 4.3.3.9 ( - ) Dedues do Valor Bruto de Explorao de Bens, Direitos e Prestao de Servios
3.3.8.1 Custo de Mercadorias Vendidas - Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo 3.3.8.2 Custo de Produtos Vendidos - Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo 3.3.8.3 Custo de Servios Prestados - Matrias, Servios e Consumo de Capital Fixo 3.4 VARIAES FINANCEIRAS PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 4 VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS
Compreende o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com operaes financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros.
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas com operaes financeiras, tais como: juros incorridos, descontos concedidos, comisses, despesas bancrias e correes monetrias.
3.4.1 Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos

Compreende a variao patrimonial diminutiva com juros e encargos de emprstimos e financiamentos contrados com pessoas jurdicas de direito pblico ou privado.
4.4.1 Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas provenientes de juros e encargos de emprstimos e financiamentos concedidos.
3.4.1.1 Juros e Encargos da Dvida Contratual 3.4.1.2 Juros e Encargos da Dvida Mobiliria 3.4.1.3 Juros e Encargos de Emprstimos por Antecipao de Receita Oramentria 3.4.1.9 Outros Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos 3.4.2 Juros e Encargos de Mora
Compreende o montante de variao patrimonial diminutiva com juros e encargos a ttulo de penalidade em virtude de atrasos e no cumprimento dos prazos contratuais.
4.4.1.1 Juros e Encargos de Emprstimos Concedidos 4.4.1.2 Juros e Encargos de Financiamentos Concedidos
4.4.2 Juros e Encargos de Mora

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas e com rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado das aplicaes impostas a contribuintes.
3.4.2.1 Juros e Encargos de Mora de Emprstimos e Financiamentos Obtidos 3.4.2.2 Juros e Encargos de Mora de Aquisio de Bens e Servios 3.4.2.3 Juros e Encargos de Mora de Obrigaes Tributrias 3.4.2.9 Outros Juros e Encargos de Mora 3.4.3 Variaes Monetrias e Cambiais
Compreende a variao patrimonial diminutiva proveniente
4.4.2.1 Juros e Encargos de Mora sobre Emprstimos e Financiamentos Concedidos 4.4.2.2 Juros e Encargos de Mora sobre Fornecimentos de Bens e Servios 4.4.2.3 Juros e Encargos de Mora sobre Crditos Tributrios 4.4.2.9 Outros Juros e Encargos de Mora 4.4.3 Variaes Monetrias e Cambiais
Compreende a variao patrimonial aumentativa proveniente
de variaes da nossa prpria moeda em relao aos ndices ou coeficientes aplicveis por dispositivo legal ou contratual e a variao do valor da nossa moeda em relao as moedas estrangeiras, ressalte-se ser tratada como varao monetria apenas a correo monetria ps-fixada. de varaes da nossa prpria moeda em relao aos ndices o coeficientes aplicveis por dispositivo legal ou contratual e a variao do valor da nossa moeda em relao s moedas estrangeiras. Ressalte-se ser tratada como variao monetria apenas a correo monetria ps-fixada.
3.4.3.1 Variaes Monetrias e Cambiais de Dvida Contratual 3.4.3.2 Variaes Monetrias e Cambiais de Dvida Mobiliria 3.4.3.9 Outras Variaes Monetrias e Cambiais 3.4.4 Descontos Financeiros Concedidos
Compreende o valor da variao patrimonial diminutiva com descontos financeiros concedidos a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas e outros ttulos. No se confundem com descontos nos preos de venda concedidos incondicionalmente, ou abatimentos de preos, que so dedues da receita.
4.4.3.1 Variaes Monetrias e Cambiais de Emprstimos Concedidos 4.4.3.2 Variaes Monetrias e Cambiais de Financiamentos Concedidos 4.4.3.9 Outras Variaes Monetrias e Cambiais 4.4.4 Descontos Financeiros Obtidos
Compreende a variao patrimonial aumentativa decorrente de descontos financeiros obtidos em virtude de liquidao antecipada de obrigaes.
3.4.9 Outras Financeiras
Variaes
Patrimoniais
Diminutivas
4.4.5 Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras

Compreende o valor total das variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da remunerao do saldo dirio dos depsitos da Unio existentes no Banco Central, bem como a aplicao de recursos da conta nica de acordo com a rentabilidade mdia intrnseca dos ttulos do Tesouro.
Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas financeiras, no abrangidas nos grupos anteriores.
3.4.9.1 Juros e Encargos em Sentenas Judiciais 3.4.9.2 Juros e Encargos em Indenizaes e Restituies 3.4.9.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
4.4.5.1 Remunerao de Depsitos Bancrios 4.4.5.2 Remunerao de Aplicaes Financeiras 4.4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Compreende as variaes patrimoniais aumentativas provenientes de operaes financeiras no compreendidas nos subgrupos anteriores.
3.5 TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com transferncias inter governamentais, transferncias Intragovernamentais, transferncias a instituies Multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias a convnios e transferncias ao exterior.
4.5 TRANSFERNCIAS RECEBIDAS

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com transferncias inter governamentais, transferncias intragovernamentais, transferncias a instituies multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias a convnios e transferncia ao exterior.
3.5.1 Transferncias Intragovernamentais

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias financeiras relativas a execuo oramentria e de bens e valores referentes as transaes intragovernamentais.
4.5.1 Transferncias Intragovernamentais

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes das transferncias financeiras relativas a execuo oramentria e de bens e valores referentes as transaes intragovernamentais.
3.5.2 Transferncias Inter-Governamentais

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes de transferncias a Unio, estados Distrito Federal , municpios, inclusive as entidades vinculadas de bens e/ou valores.
4.5.2 Transferncias Inter-Governamentais

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes de transferncias da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, inclusive as entidades vinculadas, de bens e/ou valores.
3.5.3 Transferncias a Instituies Privadas

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias financeiras a instituies privadas, inclusive de bens e valores.
4.5.3 Transferncias das Instituies Privadas

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes das transferncias financeiras das instituies privadas, inclusive de bens e valores.
3.5.3.1 Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos 3.5.3.2 Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos 3.5.4 Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias a instituies multigovernamentais do qual o ente transferidor no participa.
4.5.3.1 Transferncias das Instituies Privadas sem Fins Lucrativos 4.5.3.2 Transferncias das Instituies Privadas com Fins Lucrativos 4.5.4 Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes das transferncias das instituies multigovernamentais, do qual o ente transferidor no participa.
3.5.5 Transferncias a Consrcios Pblicos

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes das transferncias a consrcios pblicos, do qual o ente transferidor participe.
4.5.5.Transferncias de Consrcios Pblicos

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes das transferncias de consrcios pblicos, do qual o ente transferidor participe.
3.5.6 Transferncias ao Exterior

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas decorrentes de transferncias a organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas com ou sem fins lucrativos no exterior.
4.5.6 Transferncias do Exterior

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes de transferncias de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas com ou sem fins lucrativos no exterior.
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 4.5.7 Transferncias de Pessoas Fsicas
Compreende as variaes patrimoniais aumentativas decorrentes de contribuies e doaes a governos e entidades da administrao descentralizada realizadas por pessoas fsicas.
3.6 DESVALORIZAO E PERDA DE ATIVOS

Compreende a variao patrimonial diminutiva com desvalorizao e perdas de ativos, com reduo a valor recupervel, com provises para perdas, perdas com alienao e perdas involuntrias.
4.6 VALORIZAO E GANHOS COM ATIVOS

Compreende a variao patrimonial aumentativa com reavaliao e ganhos ativos.
3.6.1 Reduo a Valor Recupervel a Proviso para Perdas

Compreende o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para itens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil, visando a assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior daquele passvel de ser recuperado por uso ou por venda e tambm registra as variaes patrimoniais diminutivas com provises para perdas.
4.6.1 Reavaliao de Ativos

Compreende a variao patrimonial aumentativa relativa a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil.
3.6.1.1 Reduo a Valor Recupervel de Investimentos 3.6.1.2 Reduo a Valor Recupervel de Imobilizado 3.6.1.3 Reduo a Valor Recupervel de Intangveis 3.6.1.4 Variao Patrimonial Diminutiva com Proviso para Perdas de Crdito 3.6.1.5 Variao Patrimonial Diminutiva com Proviso para Reduo a Valor de Mercado de Estoques 3.6.2 Perdas com Alienao
Compreende a perda com alienao de ativos, ou seja, quando o valor alienado do ativo menor que o seu valor contbil de maneira que a diferena compreende a perda.
4.6.1.1 Reavaliao de Imobilizado 4.6.1.2 Reavaliao de Intangveis 4.6.1.9 Reavaliao de Outros Ativos
4.6.2 Ganhos com Alienao

Compreende o ganho com alienao de ativos, ou seja, quando o valor alienado do ativo maior que o seu valor contbil, de maneira que a diferena compreende o ganho.
3.6.2.1 Perdas com Alienao de Investimentos 3.6.2.2 Perdas com Alienao de Imobilizado 3.6.2.3 Perdas com Alienao de Intangveis 3.6.3 Perdas Involuntrias
Compreendem o desfazimento fsico involuntrio do bem, como o que resulta de sinistros como incndios e inundaes.
4.6.2.1 Ganhos com Alienao de Investimentos 4.6.2.2 Ganhos com Alienao de Imobilizado 4.6.2.3 Ganhos com Alienao de Intangveis 4.6.3 Ganhos com Incorporao de Ativos 4.6.3.1 Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas 4.6.3.2 Ganhos com Incorporao de Ativos por Nascimentos 4.6.3.3 Ganhos com Incorporao de Valores Aprendidos 4.6.3.9 Outros Ganhos com Incorporao de Ativos
3.6.3.1 Perdas Involuntrias com Imobilizado 3.6.3.2 Perdas Involuntrias com Intangveis 3.6.3.3 Perdas Involuntrias com Estoques 3.6.3.9 Outras Perdas Involuntrias 3.7 TRIBUTRIAS
Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais, contribuies econmicas e contribuies especiais.
3.7.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria

Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas as obrigaes relativas as prestaes pecunirias compulsrias, em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade vinculada. Como impostos, taxas e contribuies de melhoria.
3.7.1.1 Impostos 3.7.1.2 Taxas 3.7.1.3 Contribuies de Melhoria 3.7.2 Contribuies

Compreende as variaes patrimoniais diminutivas com contribuies sociais, econmicas e outras, decorrentes da interveno do estado (Unio, estados, Distrito Federal e municpios) no domnio econmico e de interesse da categoria de profissionais.
3.7.2.1 Contribuies Sociais 3.7.2.2 Contribuies de Interveno no Domnio Econmico 3.7.2.3 Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica - COSIP 3.7.2.9 Outras Contribuies 3.7.8 Custo com Tributos
Compreende a variao patrimonial diminutiva relativa a tributos utilizados na produo de bens ou servios, sendo
registrado apenas no momento da venda destes.
3.7.8.1 Custo de Mercadorias Vendidas - Tributos 3.7.8.2 Custo de Produtos Vendidos - Tributos 3.7.8.3 Custo de Servios Prestados - Tributos 3.9 OUTRAS DIMINUTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS 4.9 OUTRAS AUMENTATIVAS VARIAES PATRIMONIAIS
Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas no includas nos grupos anteriores. Compreende: premiaes, incentivos, equalizaes de preos e taxas, participaes e contribuies, resultado negativo com participaes, dentre outros.
Compreende o somatrio das demais variaes patrimoniais aumentativas no includas nos grupos anteriores, tais como: resultado positivo da equivalncia patrimonial, dividendos.
3.9.1 Premiaes
Compreende as aquisies de prmios, condecoraes , medalhas, trofus, etc. bem como com o pagamento de prmios em pecnia, inclusive decorrentes de sorteios lotricos.
4.9.1 Variao Patrimonial Aumentativa a Classificar

Compreende os recursos referentes a variao patrimonial aumentativa recebidas e no classificadas.
3.9.1.1 Premiaes Culturais 3.9.1.2 Premiaes Artsticas 3.9.1.3 Premiaes Cientficas 3.9.1.4 Premiaes Desportivas 3.9.1.5 Ordens Honorficas 3.9.1.9 Outras Premiaes 3.9.2 Resultado Negativo de Participaes
Compreende a apropriao do resultado negativo de participaes, oriundo de prejuzos apurados nas empresas controladas e coligadas, dentre outros.
4.9.2 Resultado Positivo de Participaes

Compreende o resultado positivo das participaes de carter permanente no capital social de sociedades investidas.
3.9.2.1 Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial 3.9.3 Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas apuradas pelas instituies financeiras, vinculadas ou no ao seu objeto principal.
4.9.2.1 Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial 4.9.2.2 Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos
3.9.4 Incentivos
Compreende os incentivos financeiros concedidos relativos a educao, a cincia e a cultura.
3.9.4.1 Incentivos a Educao 3.9.4.2 Incentivos a Cincia 3.9.4.3 Incentivos a Cultura 3.9.4.4 Incentivos ao Esporte 3.9.4.9 Outros Incentivos 3.9.5 Subvenes Econmicas
Compreende a variao patrimonial diminutiva com o pagamento de subvenes econmicas, a qualquer ttulo, autorizadas em leis especificas, tais como: ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos, concesso de bonificaes a produtores, distribuidores e vendedores; cobertura, direta ou indireta, de parcela de encargos de emprstimos e financiamentos e dos custos de aquisio, de produo, de escoamento, de distribuio, de venda e de manuteno de bens, produtos e servios em geral;e, ainda, outras operaes com caractersticas semelhantes.
3.9.6 Participaes e Contribuies

Compreende as participaes de terceiros nos lucros, no relativas ao investimento dos acionistas, tais como: participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros. Alm da contribuio a instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
3.9.6.1 Participaes de Debntures 3.9.6.2 Participaes de Empregados 3.9.6.3 Participaes de Administradores 3.9.6.4 Participaes de Partes Beneficirios 3.9.6.5 Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados 3.9.8 Custo de Outras VPD
Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas apropriadas na produo de bens ou servios, sendo registrado apenas no momento da venda destes.
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 3.9.8.1 Custo de Mercadorias Vendidas - Outras VPD 3.9.8.2 Custo de Produtos Vendidos - Outras VPD 3.9.8.3 Custo de Servios Prestados - Outras VPD 3.9.9 Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Compreende outras variaes patrimoniais diminutivas no classificadas em itens especficos.
4.9.9 Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas

Compreende outras variaes patrimoniais aumentativas no classificadas em itens especficos.
3.9.9.1 Compensao Financeira entre RGPS/RPPS 3.9.9.2 Variao Patrimonial Diminutiva com Bonificaes 3.9.9.3 Amortizao de gio em Investimentos
3.9.9.9 Variaes Patrimoniais Diminutivas Decorrentes de Fatos Geradores Diversos 5 CONTROLES DA APROVAO PLANEJAMENTO E ORAMENTO DO
4.9.9.1 Compensao Financeira entre RGPS/RPPS 4.9.9.2 Variao Patrimonial Aumentativa com Bonificaes 4.9.9.3 Amortizao de Desgio em Investimentos 4.9.9.4 Multas Administrativas 4.9.9.5 Indenizaes 4.9.9.6 VPA Decorrente Alienao Bens Apreendidos 4.9.9.7 Reverso de Provises 4.9.9.9 Variaes Patrimoniais Aumentativas Decorrentes de Fatos Geradores Diversos 6 - CONTROLES DA EXECUO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO
Compreende as contas com funo de registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria.
5.1 PLANEJAMENTO APROVADO

Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei oramentria anual.
6.1 EXECUO DO PLANEJAMENTO

Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual e projeto de lei oramentria anual.
5.1.1 PPA APROVADO

Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual.
6.1.1 Execuo do PPA

Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidas no plano plurianual.
5.1.2 PLOA
Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no projeto de lei oramentria.
6.1.2 Execuo do PLOA

Compreende o somatrio dos valores monetrios de receitas e despesas previstos no projeto de lei oramentria durante as suas fases de tramitao.
5.2 ORAMENTO APROVADO

Compreende o somatrio dos valores relativos a previso da receita, fixao da despesa e suas alteraes no oramento geral da Unio durante o exerccio financeiro.
6.2 EXECUO DO ORAMENTO

Compreende o somatrio dos valores relativos a realizao da receita, execuo da despesa e suas alteraes no oramento geral da Unio durante o exerccio financeiro.
5.2.1 Previso da Receita

Compreende o somatrio dos valores relativos a previso da receita pblica aprovada pela lei oramentria anual e suas alteraes.
6.2.1 Execuo da Receita

Compreende o somatrio dos valores relativos a realizao da receita pblica aprovada pela lei oramentria anual a suas alteraes.
5.2.1.1 Previso Inicial da Receita 5.2.1.2 Alterao da Previso da Receita 5.2.1.1.1 Previso Adicional da Receita 5.2.1.2.9 ( - ) Anulao da Previso da Receita 5.2.2 Fixao da Despesa
Compreende o somatrio dos valores relativos a fixao da despesa pblica aprovada pela lei oramentria e suas alteraes.
6.2.1.1 Receita a Realizar 6.2.1.2 Receita Realizada 6.2.1.3 ( - ) Dedues da Receita Oramentria 6.2.2 Execuo da Despesa
Compreende o somatrio da disponibilidade de crdito oramentrio e da execuo da despesa em suas diversas etapas.
5.2.2.1 Dotao Oramentria 5.2.2.2 Movimentao de Crditos Recebidos 5.2.2.3 Detalhamento de Crdito 5.2.2.9 Outros Controles da Despesa Oramentria 5.3 INSCRIO DE RESTOS A PAGAR
Compreende o somatrio relativo ao valor da inscrio das despesas empenhadas e no pagas.
6.2.2.1 Disponibilidade de Crdito 6.2.2.2 Movimentao de Crditos Concedidos 6.2.2.3 Detalhamento de Crdito 6.2.2.9 Outros Controles da Despesa Oramentria 6.3 EXECUO DE RESTOS A PAGAR
Compreende o somatrio dos valores relativos a transferncia, liquidao e pagamento das despesas empenhadas e no pagas.
5.3.1 Inscrio de RP No Processados

Compreende o somatrio dos valores inscritos em Restos a Pagar No-Processados relativos s despesas empenhadas e no liquidadas.
6.3.1 Execuo de RP No Processados

Compreende o somatrio dos valores relativos a transferncia, liquidao e pagamento das despesas empenhadas, no liquidadas no exerccio financeiro de sua inscrio e no pagas.
5.3.1.1 RP No Processados Inscritos 5.3.1.2 RP No Processados - Exerccios Anteriores
6.3.1.1 RP No Processados a Liquidar 6.3.1.2 RP No Processados em Liquidao
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 5.3.1.3 RP No Processados Restabelecidos 5.3.1.6 RP No Processados Recebidos por Transferncia 5.3.1.7 RP No Processados - Inscrio no Exerccio 6.3.1.3 RP No Processados Liquidados a Pagar 6.3.1.4 RP No Processados Pagos 6.3.1.5 RP No Processados a Liquidar Bloqueados 6.3.1.6 RP No Processados Transferidos 6.3.1.7 RP No Processados - Inscrio no Exerccio 6.3.1.9 RP No Processados Cancelados 6.3.2 Execuo de RP Processados
Compreende o somatrio dos valores relativos a transferncia, liquidao e pagamento das despesas empenhadas, liquidadas no exerccio financeiro de sua inscrio e no pagas.
5.3.2 Inscrio de RP Processados

Compreende o somatrio dos valores inscritos em Restos a Pagar Processados.
5.3.2.1 RP Processados - Inscritos 5.3.2.2 RP Processados - Exerccios Anteriores 5.3.2.6 RP Processados Recebidos por Transferncia 5.3.2.7 RP Processados - Inscrio no Exerccio
6.3.2.1 RP Processados a Pagar 6.3.2.2 RP Processados Pagos 6.3.2.6 RP Processados Transferidos 6.3.2.7 RP Processados - Inscrio no Exerccio 6.3.2.9 RP Processados Cancelados 8 CONTROLES CREDORES
Compreende as contas em que so registradas a execuo de atos potenciais e controles especficos.
7 CONTROLES DEVEDORES
Compreende as contas em que so registrados atos potenciais e controles especficos.
7.1 ATOS POTENCIAIS

Compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle.
8.1 EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS

Compreende contas relacionadas execuo de situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle.
7.1.1 Atos Potenciais Ativos

Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o ativo da entidade governamental.
8.1.1 Execuo dos Atos Potenciais Ativos

Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidade governamental.
7.1.1.1 Garantias e Contragarantias Recebidas 7.1.1.2 Direitos Conveniados e Outros Instrumentos Congneres 7.1.1.3 Direitos Contratuais 7.1.1.9 Outros Atos Potenciais Ativos 7.1.2 Atos Potenciais Passivos
Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental.
8.1.1.1 Execuo de Garantias e Contragarantias Recebidas 8.1.1.2 Execuo de Direitos Conveniados e Outros Instrumentos Congneres 8.1.1.3 Execuo de Direitos Contratuais 8.1.1.9 Execuo de Outros Atos Potenciais Ativos 8.1.2 Execuo dos Atos Potenciais Passivos
Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade governamental.
7.1.2.1 Garantias e Contragarantias Concedidas 7.1.2.2 Obrigaes Conveniadas e Outros Congneres 7.1.2 3 Obrigaes Contratuais 7.1.2.9 Outros Atos Potenciais Passivos 7.2 ADMINISTRAO FINANCEIRA
Instrumentos
8.1.2.1 Execuo de Garantias e Contragarantias Concedidas 8.1.2.2 Execuo de Obrigaes Conveniadas e Outros Instrumentos Congneres 8.1.2.3 Execuo de Obrigaes Contratuais 8.1.2.9 Execuo de Outros Atos Potenciais Passivos 8.2 EXECUO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA
Compreende as contas de registro da execuo da programao financeira e de controle das disponibilidades.
Compreende as contas de registro da programao financeira e de controle das disponibilidades.
7.2.1 Disponibilidades por Destinao

Compreende as contas que registram os controles sobre as disponibilidades por destinao de recursos.
8.2.1 Execuo das Disponibilidades por Destinao

Compreende as contas que registram a execuo dos controles das disponibilidades por destinao de recursos.
7.2.1.1 Controle da Disponibilidade de Recursos 7.2.1.2 Limite de Restos a Pagar por Destinao 7.2.1.3 Recurso Diferido por Destinao 7.2.2 Programao Financeira
Compreende as contas que registram as cotas, repasses e subrepasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra-oramentrios.
8.2.1.1 Execuo da Disponibilidade de Recurso
8.2.2 Execuo da Programao Financeira

Compreende as contas que registram a execuo das cotas, repasses e sub-repasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra-oramentrios.
7.2.3 Inscrio do Limite Oramentrio

Compreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecidos em ato prprio dos poderes e ministrio.
8.2.3 Execuo do Limite Oramentrio

Compreende as contas que controlam a execuo do limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conformem estabelecidos em ato prprio dos poderes e ministrio pblico.
7.2.4 Controles da Arrecadao

Compreende as contas que registram o valor da arrecadao lquida da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR entre outros.

Compreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadao da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAQR, entre outros.
7.3 DVIDA ATIVA
8.3 EXECUO DA DVIDA ATIVA
Registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa dos que se encontram em processamento. Compreende as contas que controlam os crditos passiveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa, o de inscrio e tramitao dos crditos inscritos. Compreende as contas que controlam a execuo dos crditos passveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa.
7.3.1 Controle do Encaminhamento de Crditos para Inscrio em Dvida Ativa

Registra os valores passveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa.
8.3.1 Execuo do Encaminhamento de Crditos para Inscrio em Dvida Ativa

Compreende as contas que registram os valores a serem encaminhados e os j encaminhados para o rgo competente em inscrever em dvida ativa.
7.3.2 Controle da Inscrio de Crditos em Divida Ativa

Compreende as contas que controlam os crditos passveis de serem inscritos em dvida ativa pelo rgo responsvel pela inscrio em dvida ativa.
8.3.1.1 Crditos a Encaminhar para a Dvida Ativa 8.3.1.2 Crditos Encaminhados para a Dvida Ativa 8.3.1.3 Cancelamento de Crditos Encaminhados para a Dvida Ativa 8.3.2 Execuo da Inscrio de Crditos em Dvida Ativa
Compreende as contas que registram os valores a serem inscritos em dvida ativa pelo rgo competente sem inscrever em dvida ativa.
8.3.2.1 Crditos a Inscrever em Dvida Ativa 8.3.2.2 Crditos a Inscrever em Dvida Ativa Devolvidos 8.3.2.3 Crditos Inscritos em Dvida Ativa 8.3.2.4 Crditos Inscritos em Dvida Ativa Recebidos 8.3.2.5 Baixa de Crditos Inscritos em Dvida Ativa 7.4 RISCOS FISCAIS
Compreende as contas que controlam os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
8.4 EXECUO DOS RISCOS FISCAIS

Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
7.4.1 Controle de Passivos Contingentes

Compreende as contas que registram o controle dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivos, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
8.4.1 Execuo de Passivos Contingentes

Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
7.4.2 Controle dos Demais Riscos Fiscais

Compreende as congas que registram os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, no classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
8.4.2 Execuo dos Demais Riscos Fiscais

Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, no classificados como passivos contingentes, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
7.8 CUSTOS
Compreende as conas que controlam os custos de bens e servios produzidos.
8.8 APURAO DE CUSTOS

Compreende as contas que controlam a execuo dos custos dos bens e servios produzidos.
7.9 OUTROS CONTROLES

Compreende de controles no especificados anteriormente nos grupos dessa classe.

Compreende as contas de controles da execuo no especificados anteriormente nos grupos dessa classe.
(Continua).
Anexo 1: Demonstrativo do Supervit/Dficit financeiro apurado no Balano Patrimonial;

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL

Exerccio: Perodo (ms): Data da Emisso: Pgina:
DESTINAO DE RECURSOS Ordinrio Vinculada Previdncia Social Transferncias Obrigatrias de outro Ente Convnios TOTAL Data: Contabilista: Gestor Responsvel:
SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO
16 - ATIVO
Sumrio: 16.1 Ativo Financeiro; 16.2 Ativo Permanente; 16.3 - Ativo Circulante; 16.4 Ativo no Circulante
Ativo - compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos. (Resoluo CFC N 1.133, de 21 de novembro de 2008) 16.1 - Lei n 4.320/64 Clssica - Ativo Financeiro O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios (Lei 4320/64, art. 105, 1). 16.1.1 - Disponvel Os valores numerrios esto representados nas contas dos grupos Disponvel e Vinculado em Contas Correntes Bancrias. O 02 - Disponvel significa valores de livre movimentao e podem estar na conta 03 - Caixa, de conceito tradicional, em 04 - Bancos e Correspondentes, que so as contas bancrias disponveis, como a 05 - Banrisul c/ Disposio; e 07 - Exatores, quando o rgo fazendrio possuir reparties, como exatorias, delegacias regionais da fazenda ou coordenadorias regionais da arrecadao, mesmo outra designao, que detenham eventualmente algum valor numerrio ao seu dispor, estes sero representados nessas contas, que raramente apresentam saldo em balano. Com a utilizao da rede bancria, praticamente esses rgos no manuseiam valores. Atuam junto aos contribuintes, no atendimento de consultas e no parcelamento de crditos fiscais, se autorizados em lei. 16.1.2 - Vinculado em C/C Bancria O 11 - Vinculado em C/C Bancrias acolhe os depsitos bancrios de recursos que possuem destinao especfica decorrente da Constituio (Fundo de Participao dos Estados FPE e Fundo de Participao dos Municpios - FPM), de Lei Orgnica, de leis, de operaes de crdito, de convnios, de fundos especiais, etc. Os recursos financeiros em depsitos vinculados s podem ser gastos em despesas que se vincula execuo de contrato, do convnio ou ao cumprimento de determinao legal. Os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso (LRF, art. 8, pargrafo nico). Essa norma s refora o sentido da vinculao. Se houver a receita vinculada em um exerccio, se no gasto no mesmo, dever ser utilizada no prximo e nos mesmos objetivos. Na Contabilidade, ele representar um passivo potencial, pois os recursos financeiros foram recebidos e obrigatoriamente devero ser empenhados no exerccio seguinte, representando, pois, uma divida. Algumas normas sobre disponibilidades e depsitos bancrios: As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei (CF, art. 164, 3).
O banco central, no Governo Federal, refere-se ao Banco do Brasil S.A. e Caixa Econmica Federal. No Governo do Estado do RS, a instituio oficial o BANRISUL. As disponibilidades de caixa dos entes da Federao sero depositadas conforme estabelece o 3 do art. 164 da Constituio (LRF, art. 43). O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais (Lei 4320/64, art. 56). Exemplos de contas bancrias vinculadas: 12 - Banco do Brasil S.A., c/ Convnio X, 13 - CEF, c/Emprstimo Habitao, etc. 16.1.3 - Realizvel Os crditos de tesouraria, que esto representados pela conta 16 - Realizvel, so registradas as mais variadas operaes, que aguardam providncias posteriores, ou que possuem procedimentos contbeis diferentes das operaes normais, como as sadas financeira extraoramentrias, cujo destino final ser para atender as despesas oramentrias que fogem do procedimento natural (empenho, liquidao e pagamento). Algumas contas e operaes respectivas: 17 - INSS c/Salrio Famlia: Esta conta comum tanto na Administrao Pblica como na iniciativa privada quando a pessoa jurdica mantm empregados regidos pela CLT, que possuam filhos que se enquadrem nas normas e tenham direito ao salrio famlia. Este encargo do INSS, mas o empregador quem o paga diretamente ao empregado. Quando o empregador for pagar suas obrigaes patronais, ele desconta de seu pagamento ao INSS o que j foi pago ao empregado e que est nesta conta. Ento, esta conta registra os crditos dos valores que sero ressarcidos. Mesmo procedimento para INSS, c/ Salrio Natalidade. 18 - Responsveis por Adiantamento e 19 - Responsveis por Convnios: quando a entidade entrega uma determinada importncia a servidor para realizar gastos autorizados no adiantamento ou no convnio e, posteriormente, apresentar a prestao de contas; elas so previamente empenhadas e pagas e, na prestao de contas conferida, recebem a liquidao da despesa e a baixa do Realizvel. Se a entidade utilizar este procedimento, no h a necessidade de registrar a operao no Compensado. 20 - Depsitos Judiciais: outro tipo de operao registrada no Realizvel e refere-se a sadas financeiras determinadas pela Justia, quando o Estado ru ainda no condenado, mas que no se sabe de antemo se sero ou no despesa do Estado, e que aguardam sentena; mesmo procedimento adotado para os 21 - Depsitos para Desapropriao. Esses depsitos efetuados ainda no so despesa, pois dependem da deciso em juzo, onde a entidade r. Se ela vencer, o dinheiro retorna para o Caixa; se for condenada, a importncia servir para pagar a despesa da sentena judicial. 22 - Responsveis: so inscritos nessa conta os ordenadores de despesa que efetua um pagamento de despesa sem cobertura de empenho prvio. Exemplo: o pagamento da conta de energia eltrica sem o empenho prvio, entre outras operaes. Posteriormente, dever ser regularizada mediante crdito adicional, empenho e liquidao. Esta conta muito visada pelos rgos de controle interno e externo (Tribunal de Contas), pois indica a freqncia em que as normas no so observadas pelo ordenador de despesa ao realizar despesas sem o prvio empenho.
16.2 - Lei n 4.320/64 Clssica - Ativo Permanente O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa (Lei 4320/64, art. 105, 2). Os bens e valores, para serem adquiridos, necessitam ser autorizados na lei do oramento anual, ou seja, ter dotaes oramentrias para tal. A venda de bens e a cobranas dos crditos sero receitas oramentrias. Seus subgrupos ou contas sintticas so as seguintes: 16.2.1 - Bens Mveis 46 - Bens Mveis. Nela so contabilizados os bens de uso da entidade, que abrange todos os mveis, utenslios, equipamentos, veculos e outros de carter permanente utilizados nos servios pblicos, no desdobrada oficialmente, pela Lei n4.320/64. Cada entidade a desdobra como lhe aprouver. Os Bens Mveis devem ser rigorosamente controlados pelo setor de patrimnio da entidade, que os individualizar e instruir seus registros com os elementos mnimos necessrios para caracterizar cada um deles. Pelo menos uma vez a cada ano, devem ser inventariados, conferidas as suas existncias e estado de conservao. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao (Lei 4320/64, art. 94). A contabilidade inscreve-os com todas as caractersticas, mas, nos controles cotidianos, quem os controla individualmente o setor de patrimnio da entidade, pois a contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis (Lei 4.320/64, art. 95). O bem mvel, por pior que seja sua condio de uso, mesmo sendo intil, ele continua registrado na Contabilidade. Sua baixa definitiva ser somente quando for alienado ou incinerado. O 2 do art. 15 da mesma Lei dispe que para efeitos de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. De acordo com a Portaria STN 448/2002: Art. 2 - Para efeito desta Portaria, entende-se como material de consumo e material permanente: (. . .) II - Material Permanente, aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos. Art. 3 - Na classificao da despesa sero adotados os seguintes parmetros excludentes, tomados em conjunto, para a identificao do material permanente: I - Durabilidade, quando o material em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos; II - Fragilidade, cuja estrutura esteja sujeita a modificao, por ser quebradio ou deformvel, caracterizando-se pela irrecuperabilidade e/ou perda de sua identidade; III - Perecibilidade, quando sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou que se deteriora ou perde sua caracterstica normal de uso; IV - Incorporabilidade, quando destinado incorporao a outro bem, no podendo ser retirado sem prejuzo das caractersticas do principal; e V - Transformabilidade, quando adquirido para fim de transformao.
No h um padro de contas detalhando Bens Mveis. Observa-se que o desdobramento opcional reproduz o mesmo desdobramento do elemento de despesa estabelecido na classificao da NAD. 16.2.2 - Bens Imveis 50 - Bens Imveis: so os bens de uso da entidade, constitudo pelos prdios, terrenos, fazendas e outros, utilizados pelos servios pblicos; contempla somente os do patrimnio administrativo, no acolhendo, portanto, os bens de uso comum, que so as estradas, praas e viadutos, p. ex. Tambm no possui desdobramento pela Lei n 4.320/64. So os bens do patrimnio administrativo. Cada entidade desdobra esta conta como quiser. O Captulo 17 - Os Bens Pblicos, a seguir, contm as disposies legais e tericas. 16.2.3 - Bens de Natureza Industrial 54 - Bens de Natureza Industrial, que se refere aos bens utilizados para a transformao de bens, como as marcenarias, as fbricas de rao, de vacinas, at mesmo matadouros. No h desdobramento pela Lei n 4320/64, mas cada entidade poder desdobr-la conforme a necessidade. Sobre essas trs categorias de bens, deve-se fazer a averiguao ou inventrio anual de suas existncias. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica da contabilidade (Lei 4.320/64, art. 96). Os bens mveis, materiais e equipamentos em uso ficaro sob a responsabilidade dos chefes de servio, procedendo-se periodicamente a verificaes pelos competentes rgos de controle (DL 200/67, art. 87). 16.2.4 - Crditos 58 - Crditos. Este grupo engloba tanto os crditos de funcionamento como os de financiamento, de longo prazo a receber. Entre os crditos de funcionamento mais tpicos dos servios pblicos encontra-se a 59 - Dvida Ativa. A Lei n 4.320/64 e modificaes posteriores assim dispem sobre a dvida ativa: Art. 39 - Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou notributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. 2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa No-Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de
hipoteca, fiana aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. 3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao de devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o artigo 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o artigo 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. 5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. Um contribuinte ou um sujeito passivo qualquer, ao receber a notificao do IPVA, por exemplos, nela identificado o seu nome, o fato gerador, a base de clculo, a alquota aplicada, o valor do dbito e a data limite para pagamento, p. ex. 31 de dezembro do exerccio. Se esse lanamento fiscal no for pago no prazo determinado, ir pagar multa e juros pelo perodo do vencimento at o pagamento. Normalmente, h tentativa de cobrana administrativa. No caso de recusa, muda a situao. O devedor inscrito em dvida ativa e, se no pagar no prazo fixado, o processo ir para cobrana judicial. Ento, apurada a liquidez e certeza do crdito devido ao transcurso de prazo, a dvida ativa inclui o principal, a multa, os juros de mora e atualizao monetria. A esse ttulo, inscrito seu dbito. Somente a Unio, o Distrito Federal, os Estados-membros da Federao, os Municpios e autarquias de qualquer uma dessas entidades podem inscrever seus crditos em dvida ativa. A Dvida Ativa, de acordo com o art. 39 transcrito, composta por dois grupos distintos para identificar os crditos de origem fiscal ou no. So eles: 60 - Dvida Ativa Tributria, 61 - Dvida Ativa No-Tributria e 62 - Responsveis, em Dvida Ativa, so inscritos os ordenadores e responsveis por bens e dinheiro, quando condenados, definitivamente julgados pelo Tribunal de Contas. A cobrana da dvida ativa na Unio de competncia da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional; no Estado RS, quando na fase de cobrana judicial, da Procuradoria da Fazenda Pblica Estadual, rgo da PGE - Procuradoria-Geral do Estado. Os crditos adimplentes (no vencidos), de funcionamento no-tributrios e de financiamento, so lanados em contas apropriadas. Vencido o prazo e no recebidos, so inscritos em dvida ativa no-tributria. Todavia, a inscrio de crditos em Dvida Ativa s possvel em entidades de direito pblico. Nas fundaes pblicas, que so de direito privado, o crdito continua como conta original normal, vencido, pois as fundaes no podem gozar do crdito privilegiado da dvida ativa, segundo os juristas por no terem o poder coercitivo para tanto. Alm dos exemplos apresentados no capitulo da anlise da natureza das contas, alguns exemplos de contas de crditos de funcionamento cabem ser mencionados: 63 - Devedores por Prestao de Servios, para registrar os crditos de algumas autarquias e fundaes que cobram pelos servios prestados (CIENTEC, FDRH, FEPAM, p. ex.).
65 - Crdito Educativo ou nome similar como Bolsas de Estudo Reembolsveis utilizada em Municpios que concedem emprstimos a alunos de suas comunidades,. Se a entidade conceder outro tipo de emprstimo, operao que est entrando em desuso, sua conta seria 66 Devedores por Emprstimos Concedidos. 16.2.5 - Valores No grupo 67 - Valores, so contabilizadas as participaes acionrias da entidade nas empresas sob seu controle acionrio, inclusive as participaes em empresas privadas decorrentes de incentivos fiscais. Essas participaes so contabilizadas nas contas 68 Participaes em Sociedades de Economia Mista e 69 - Participaes Diversas, quando no houver controle acionrio por essa entidade. Neste grupo Valores, em algumas entidades, h a conta 70 Moedas e Metais, onde esto registrados os valores de campanhas de angariao de fundos, em moedas histricas, de ouro, prata, fora de circulao e objetos valiosos. 16.2.6 - Diversos Em 71 - Diversos, so contabilizadas as operaes que no possam ser classificadas nas j mencionadas. A presente em todos os balanos a 72 - Almoxarifado, para registrar o total do material de consumo (de bens consumveis); a Portaria STN 448/2002 assim conceitua Material de Consumo: Art. 2 - Para efeito desta Portaria, entende-se como material de consumo e material permanente: I - Material de Consumo, aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n. 4.320/64, perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos; Em relao aos bens, os mveis de uso prprio da entidade, so contabilizados na conta Bens Mveis, independentemente do seu estado de conservao. Se algum deles estiver em cesso de uso para outrem, o bem continua nesta conta, mas controlado no Compensado em Bens em Poder de Terceiros e sua contrapartida, aguardando a devoluo. Os bens consumveis mantidos em estoque so contabilizados na conta Almoxarifado. Os imveis, se do patrimnio administrativo, so os de uso especial e so contabilizados em Bens Imveis. Os imveis de uso comum do povo no figuram no Balano Patrimonial. Como contas transitrias do grupo Diversos, temos: 73 - Aquisio de Bens em Processamento: quando a entidade empenhou e liquidou alguma compra somente com os termos de contrato e sem ter recebido o bem. 74 - Importaes em Andamento, quando a entidade necessita fazer pagamentos antecipados nas importaes de equipamentos e medicamentos, p.ex.; a despesa empenhada, liquidada e paga com base no contrato, que exige pagamento antecipado. Quando o bem for recebido, d-se baixa em Diversos por Variaes Passivas e o inscreve na conta definitiva por Variaes Ativas. 16.3 Lei n 4.320/64 Moderna - Ativo Circulante 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Os valores numerrios esto representados nas contas deste grupo. So registrados os valores de livre movimentao e os vinculados:
Os valores de livre movimentao e podem estar na conta Caixa, de conceito tradicional, em Bancos e Correspondentes, que so as contas bancrias disponveis, como Banrisul c/ Disposio. H contas bancrias vinculadas a operaes especficas decorrente da Constituio (Fundo de Participao dos Estados - FPE e Fundo de Participao dos Municpios - FPM), de Lei Orgnica, de leis, de operaes de crdito, de convnios, de fundos especiais, etc. Os recursos financeiros em depsitos vinculados s podem ser gastos em despesas que se vincula execuo de contrato, do convnio ou ao cumprimento de determinao legal. Os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso (LRF, art. 8, pargrafo nico). Essa norma s refora o sentido da vinculao. Se houver a receita vinculada em um exerccio, se no gasto no mesmo, dever ser utilizada no prximo e nos mesmos objetivos. Na Contabilidade, ele representar um passivo potencial, pois os recursos financeiros foram recebidos e obrigatoriamente devero ser empenhados no exerccio seguinte, representando, pois, uma divida. Algumas normas sobre disponibilidades e depsitos bancrios: As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei (CF, art. 164, 3). O banco central, no Governo Federal, refere-se ao Banco do Brasil S.A. e Caixa Econmica Federal. No Governo do Estado do RS, a instituio oficial o BANRISUL. As disponibilidades de caixa dos entes da Federao sero depositadas conforme estabelece o 3 do art. 164 da Constituio (LRF, art. 43). O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais (Lei 4320/64, art. 56). Exemplos de contas bancrias vinculadas: Banco do Brasil S.A., c/ Convnio X, CEF, c/Emprstimo Habitao, etc. 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo Compreende os valores a receber de crditos tributrios e demais transaes pertinentes ao objeto principal da entidade, realizveis no curso do exerccio financeiro subseqente. 1.1.2.1 Clientes Refere-se a outros crditos regulares sem estarem inscritos em dvida ativa, como alguns exemplos de contas de crditos de funcionamento e de financiamento cabem ser mencionados: Devedores por Prestao de Servios, para registrar os crditos de algumas autarquias e fundaes que cobram pelos servios prestados (CIENTEC, FDRH, FEPAM, p. ex.). Crdito Educativo ou nome similar como Bolsas de Estudo Reembolsveis utilizada em Municpios que concedem emprstimos a alunos de suas comunidades. Se a entidade conceder outro tipo de emprstimo, operao que est entrando em
desuso, sua conta seria Devedores por Emprstimos Concedidos. 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria Entre os crditos de funcionamento mais tpicos dos servios pblicos encontra-se a Dvida Ativa. A Lei 4.320/64 e modificaes posteriores assim dispem sobre a dvida ativa: Art. 39 - Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou notributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. 2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa No-Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. 3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao de devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o artigo 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o artigo 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. 5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. Um contribuinte ou um sujeito passivo qualquer, ao receber a notificao do IPVA, por exemplos, nela identificado o seu nome, o fato gerador, a base de clculo, a alquota aplicada, o valor do dbito e a data limite para pagamento, p. ex. 31 de dezembro do exerccio. Se esse lanamento fiscal no for pago no prazo determinado, ir pagar multa e juros pelo perodo do vencimento at o pagamento. Normalmente, h tentativa de cobrana administrativa. No caso de recusa, muda a situao. O devedor inscrito em dvida ativa e, se no pagar no prazo fixado, o processo ir para cobrana judicial. Ento, apurada a liquidez e certeza do crdito devido ao transcurso de prazo, a dvida ativa inclui o principal, a multa, os juros de mora e atualizao monetria. A esse ttulo, inscrito seu dbito. Somente a Unio, o Distrito Federal, os Estados-membros da Federao, os Municpios
e autarquias de qualquer uma dessas entidades podem inscrever seus crditos em dvida ativa. A Dvida Ativa, de acordo com o art. 39 transcrito, composta por dois grupos distintos para identificar os crditos de origem fiscal ou no: a tributria e a no-tributria. 1.1.2.4 Dvida Ativa No-Tributria Como exemplo de Dvida Ativa No-Tributria temos Responsveis, em Dvida Ativa, so inscritos os ordenadores e responsveis por bens e dinheiro, quando condenados, definitivamente julgados pelo Tribunal de Contas. Os crditos adimplentes (no vencidos), de funcionamento no-tributrios e de financiamento, so lanados em contas apropriadas. Vencido o prazo e no recebidos, so inscritos em dvida ativa no-tributria. Todavia, a inscrio de crditos em Dvida Ativa s possvel em entidades de direito pblico. Nas fundaes pblicas, que so de direito privado, o crdito continua como conta original normal, vencido, pois as fundaes no podem gozar do crdito privilegiado da dvida ativa, segundo os juristas por no terem o poder coercitivo para tanto. 1.1.3 Demais Crditos e Valores Realizveis a Curto Prazo So os valores a receber por transaes que no representam o objeto principal da entidade, mas so normais e inerentes s suas atividades, realizveis at o trmino do exerccio seguinte. Os crditos de tesouraria, que esto representados neste grupo e so registradas as mais variadas operaes, que aguardam providncias posteriores, ou que possuem procedimentos contbeis diferentes das operaes normais, como as sadas financeira extra-oramentrias, cujo destino final ser para atender as despesas oramentrias que fogem do procedimento natural (empenho, liquidao e pagamento). Algumas contas e operaes respectivas. Exemplos: INSS c/Salrio Famlia; Responsveis por Adiantamento, Responsveis por Convnios, Depsitos Judiciais, Depsitos para Desapropriao, Responsveis. 1.1.4 Investimentos Temporrios Esta conta no usual da Contabilidade Governamental 1.1.5 Estoques Este grupo compreende o valor dos materiais adquiridos basicamente para consumo das reparties pblicas. Ficam registrados na conta: 1.1.5.6 Almoxarifado Ela serve para registrar o total do material de consumo (de bens consumveis); a Portaria STN 448/2002 assim conceitua Material de Consumo: Art. 2 - Para efeito desta Portaria, entende-se como material de consumo e (...): I - Material de Consumo, aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n. 4.320/64, perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos; 1.1.9 Variaes Patrimoniais Diminutivas VPD Pagas Antecipadamente
16.3 Lei n 4.320/64 Moderna - Ativo No Circulante 1.2 - Ativo No Circulante 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo Bens e direitos e despesas antecipadas realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Operaes que podem ocorrer: Devedores por Prestao de Servios, para registrar os crditos de algumas autarquias e fundaes que cobram pelos servios prestados (CIENTEC, FDRH, FEPAM, p. ex.). Crdito Educativo ou nome similar como Bolsas de Estudo Reembolsveis utilizada em Municpios que concedem emprstimos a alunos de suas comunidades. 1.2.2 Investimentos Compreende as participaes permanentes em outras sociedades, bem como os bens e direitos no classificveis no Ativo Circulante nem no Ativo Realizvel a Longo Prazo e que no se destinem a manuteno da atividade da entidade. 1.2.2.1 Participaes Permanentes Neste grupo so contabilizadas as participaes acionrias permanentes nos capitais sociais das empresas pblicas, em sociedades de economia mista. Exemplos de empresas controladas pelo Governo: Banco do Brasil S.A., BANRISUL, PETROBRAS, Cia. Carris, etc. 1.2.2.8 Demais Investimentos Permanentes Grupo para acolher as demais participaes em companhias particulares, quando autorizado, quando no houver controle acionrio por essa entidade. Neste grupo, em algumas entidades, h a conta Moedas e Metais, onde esto registrados os valores de campanhas de angariao de fundos, em moedas histricas, de ouro, prata, fora de circulao e objetos valiosos. 1.2.3 Imobilizado Compreende os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados a manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade. Neste grupo, so registrados todos os bens utilizados na prestao de servios pblicos, identificados nas contas de Bens Mveis e de Bens Imveis. 1.2.3.1 Bens Mveis Os bens mveis para serem adquiridos, necessitam ser autorizados na lei do oramento anual, ou seja, ter dotaes oramentrias para tal. As compras desses bens so operaes permutativas. Em Bens Mveis so contabilizados os bens de uso da entidade, que abrange todos os mveis, utenslios, equipamentos, veculos e outros de carter permanente utilizados nos servios pblicos, no desdobrada oficialmente, pela Lei 4.320/64. Cada entidade a desdobra como lhe aprouver. Os Bens Mveis devem ser rigorosamente controlados pelo setor de patrimnio da
entidade, que os individualizar e instruir seus registros com os elementos mnimos necessrios para caracterizar cada um deles. Pelo menos uma vez a cada ano, devem ser inventariados. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao (Lei 4320/64, art. 94). Os Bens Mveis tambm esto sujeitos ao inventrio, no mnimo, anual: Os bens mveis, materiais e equipamentos em uso ficaro sob a responsabilidade dos chefes de servio, procedendo-se periodicamente a verificaes pelos competentes rgos de controle (DL 200/67, art. 87). A contabilidade inscreve-os com todas as caractersticas, mas, nos controles cotidianos, quem os controla individualmente o setor de patrimnio da entidade, pois a contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis (Lei 4.320/64, art. 95). O bem mvel, por pior que seja sua condio de uso, mesmo sendo intil, ele continua registrado na Contabilidade. Sua baixa definitiva ser somente quando for alienado ou incinerado. O 2 do art. 15 da mesma Lei dispe que para efeitos de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. De acordo com a Portaria STN 448/2002: Art. 2 - Para efeito desta Portaria, entende-se como material de consumo e material permanente: (. . .) II - Material Permanente, aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos. Art. 3 - Na classificao da despesa sero adotados os seguintes parmetros excludentes, tomados em conjunto, para a identificao do material permanente: I - Durabilidade, quando o material em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos; II - Fragilidade, cuja estrutura esteja sujeita a modificao, por ser quebradio ou deformvel, caracterizando-se pela irrecuperabilidade e/ou perda de sua identidade; III - Perecibilidade, quando sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou que se deteriora ou perde sua caracterstica normal de uso; IV - Incorporabilidade, quando destinado incorporao a outro bem, no podendo ser retirado sem prejuzo das caractersticas do principal; e V - Transformabilidade, quando adquirido para fim de transformao. No h um padro de contas detalhando Bens Mveis. Observa-se que o desdobramento opcional reproduz o mesmo desdobramento do elemento de despesa estabelecido na classificao da NAD. 1.2.3.2 Bens Imveis Bens Imveis so os bens de uso da entidade, constitudo pelos prdios, terrenos, fazendas e outros, utilizados pelos servios pblicos; contempla somente os do patrimnio
administrativo, no acolhendo, portanto, os bens de uso comum, que so as estradas, praas e viadutos, p. ex. Tambm no possui desdobramento pela Lei 4.320/64. So os bens do patrimnio administrativo. Cada entidade desdobra esta conta como quiser. Pode haver, ainda, Bens de Natureza Industrial, que se refere aos bens utilizados para a transformao de bens, como as marcenarias, as fbricas de rao, de vacinas, at mesmo matadouros. No h desdobramento pela Lei 4320/64, mas cada entidade poder desdobr-la conforme a necessidade. Sobre esses bens, deve-se fazer a averiguao ou inventrio anual de suas existncias. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica da contabilidade (Lei 4.320/64, art. 96). 1.2.4 Intangvel Compreende os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade.
17 - OS BENS PBLICOS
Sumrio: 17.1 Introduo: O Domnio Pblico; 17.2 Conceito de Bens Pblicos; 17.3 - Caractersticas dos Bens Pblicos; 17.4 Classificaes sobre Bens Pblicos; 17.5 O Uso dos Bens Pblicos por Terceiros
17.1 - Introduo: o Domnio Pblico Antes de iniciar o estudo dos bens pblicos, Meirelles recomenda lembrar alguns conceitos sobre o domnio pblico, ou seja, onde o Estado exerce poderes de soberania. O poder de soberania abrange: - os bens pertencentes ao prprio Estado; - os bens pertencentes a particulares, mas sujeitos s limitaes administrativas impostas pelo Estado, por serem de interesse pblico; e - os bens que no pertencem a ningum, mas suas utilizaes se subordinam s normas estabelecidas pelo Estado, por serem de fruio geral da coletividade. O domnio pblico exteriorizado em: Domnio Eminente a exteriorizao do domnio em poderes de soberania, que se exerce sobre todas as coisas de interesse pblico. o poder poltico pelo qual o Estado submete sua vontade todas as coisas de seu territrio, como uma das manifestaes de soberania interna. um poder sujeito ao Direito. em seu nome que so estabelecidas as limitaes ao uso da propriedade privada, faixa de domnio, p. ex., as servides administrativas, as desapropriaes, as medidas de polcia, etc. Alcana, entre outras, as guas, jazidas, florestas, a fauna, o espao areo, o patrimnio histrico e artstico nacional. Domnio Patrimonial a exteriorizao do domnio pblico em direitos de propriedade, que se exerce em bens pertencentes s entidades de direito pblico internas. um domnio especfico e efetivo sobre os bens prprios do Estado. o exercido sobre seus imveis, mveis, equipamentos, etc. 17.2 - Conceito de Bens Pblicos A definio legal de bens pblicos trazida pela Lei federal n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Cdigo Civil Brasileiro, vejamos: Art. 98. So pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem. Pelo mesmo diploma legal so pessoas jurdicas de direito pblico interno: Art. 41. So pessoas jurdicas de direito pblico interno: I - a Unio; II - os Estados, o Distrito Federal e os Territrios; III - os Municpios; IV - as autarquias, inclusive as associaes pblicas;
V - as demais entidades de carter pblico criadas por lei. O legislador inovou em relao ao Cdigo Civil de 1916 ao incluir os incisos IV e V, considerando tambm os entes mencionados nestes incisos pessoas de direito pblico interno. Passando para a doutrina, assim definem bens pblicos renomados juristas: So os bens necessrios Administrao Pblica para o atingimento dos fins coletivos de propiciar o bem estar e a satisfao dos habitantes de seu territrio." (PEREIRA, Caio
Mrio da Silva. Instituies de Direito Civil, 6. ed., v. 1, Rio de Janeiro: Forense, 1994, p. 279).
o conjunto de coisas corpreas e incorpreas, mveis, imveis e semoventes de que o Estado se vale para poder atingir as suas finalidades. (BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito
Administrativo. So Paulo: Editora Saraiva, 1994, p. 303).
Em sentido amplo, so todas as coisas, corpreas ou incorpreas, imveis, mveis e semoventes, crditos, direitos e aes que pertenam, a qualquer ttulo, s entidades estatais, autrquicas, fundacionais e empresas governamentais. (MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo
Brasileiro, 29. ed., So Paulo: Malheiros, 2004, p. 493).
So todos os bens que pertencem s pessoas jurdicas de Direito Pblico, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias, bem como os que, embora no pertencentes a tais pessoas, estejam afetados prestao de um servio pblico. (MELLO, Celso Antnio Bandeira de. Curso de Direito Administrativo, 17. ed., So Paulo: Editora Malheiros, 2004, p. 803) . Bens pblicos so todas as coisas materiais ou imateriais pertencentes ou no s pessoas jurdicas de Direito Pblico e as pertencentes a terceiros quando vinculadas prestao de servio pblico. (GASPARINI, Digenes. Direito Administrativo, 8. ed., So Paulo: Editora Saraiva, 2003, p.
682)
a expresso que designa os bens pertencentes a entes estatais, para que sirvam de meios ao atendimento imediato e mediato do interesse pblico e sobre os quais incidem normas especiais, diferentes das normas que regem os bens privados. (MEDAUAR, Odete. Direito Administrativo
Moderno, 11. ed., So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2007, p. 236)"
Por bens pblicos entende-se o conjunto de coisas sobre as quais o Estado exerce o direito de soberania em favor da coletividade ou o direito de propriedade privada. So todas as coisas, corpreas ou incorpreas, imveis ou mveis e semoventes, os crditos, direitos e aes, que pertenam a qualquer ttulo s entidades estatais, s autarquias, ou os transferidos pelo Estado para entidades paraestatais; so pblicos, com destinao especial e administrao particular, utilizados para a consecuo de seus objetivos estatutrios, conforme autorizao legislativa. S para mencionar e destacar o entendimento alargado que a doutrina tem do que seriam bens pblicos, h quem considere, em sentido amplssimo, inclusive os bens de entidades de direito privado, enquanto que, para outros, em sentido algum estes bens seriam pblicos. Como visto, enquanto o legislador optou por classificar os bens segundo o titular do domnio, onde considerou pblicos os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno, a grande maioria dos doutrinadores considerou tambm o fato de estarem ou no afetados prestao de servio pblico. A afetao, na lio de Maral Justem Filho, " a destinao do bem pblico satisfao das necessidades coletivas e estatais, do que deriva sua inalienabilidade, decorrendo ou da prpria natureza do bem o de um ato estatal unilateral." (JUSTEN FILHO, Maral. Curso de Direito Administrativo, 1. ed., So Paulo: Editora Saraiva, 2005, p. 706) .
Em sentido oposto, a desafetao a retirada desta destinao, deixando o bem de ser til ou necessrio ao desempenho das atividades prprias do Estado. Enquanto afetados a fins pblicos, os bens de uso comum do povo e os de uso especial esto fora do comrcio jurdico de direito privado. Ambas, a afetao e a desafetao, podem se dar de forma expressa ou tcita, no primeiro caso por lei ou ato administrativo com manifestao explcita da vontade e, na outra hiptese, por atuao direta da Administrao, mas sem esta manifestao. Portanto, englobando o pensamento majoritrio da doutrina, a definio legal e o conceito de afetao/desafetao, poderamos assim definir bens pblicos: o conjunto de bens pertencentes s Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Interno e os bens do patrimnio das Pessoas Jurdicas de Direito Privado, institudas ou no pelo Poder Pblico, quando destinados prestao de servio pblico. De acordo com o Cdigo Civil e com a Constituio Federal, os imveis pblicos urbanos e rurais no podem adquiridos por terceiros por usucapio: Os bens pblicos no esto sujeitos a usucapio (CC, art. 102). Os imveis pblicos no sero adquiridos por usucapio (CF, art. 183, 3 - urbanos, e CF, art. 191, pargrafo nico - rurais). 17.3 - Caractersticas dos Bens Pblicos Os imveis pblicos possuem as trs caractersticas seguintes: so inalienveis, imprescritveis e impossibilidade de onerao, que alguns autores dizem somente impenhorveis para gravar os trs iii. 17.3.1 - Inalienveis Os bens pblicos so originariamente inalienveis. De acordo com o art. 804 do Regulamento Geral de Contabilidade Pblica, os bens do domnio pblico - os de uso comum do povo so, por sua natureza, inalienveis. Segundo o art. 100 do Cdigo Civil, Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao na forma que a lei determinar. Os bens pblicos so inalienveis enquanto destinados ao uso comum do povo ou a fins administrativos especiais, ou seja, enquanto tiverem afetao pblica, com destinao pblica especfica. Uma praa pblica ou um edifcio pblico no podem ser alienados enquanto tiverem essas destinaes, mas podem ser alienados desde o momento em que seja, por lei, desafetado da destinao originria que tinham e traspassados para a categoria de bem dominial, isto , do patrimnio disponvel da entidade estatal. Os bens pblicos dominicais poder ser alienados, observadas as exigncias da Lei (CC, art. 101). vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos (LRF, art. 44). Os imveis pblicos, segundo Meirelles, independem de qualquer registro imobilirio, nem se compreendem nas obrigaes de inventrios avaliativos e escriturao contbil, quando forem de uso comum do povo. Estes no figuram no balano patrimonial das entidades
estatais. As normas que tratam do desfazimento de bens mveis e imveis esto contidas na Lei de Licitaes e Contratos Administrativos: SEO VI - Das Alienaes Art. 17 A alienao de bens da Administrao Pblica, subordinada existncia de interesse pblico devidamente justificado, ser precedida de avaliao e obedecer s seguintes normas: I - quando imveis, depender de autorizao legislativa para rgos da administrao direta e entidades autrquicas e fundacionais, e, para todos, inclusive as entidades paraestatais, depender de avaliao prvia e de licitao na modalidade de concorrncia, dispensada esta nos seguintes casos: Lei Avaliao Prvia Licitao a) dao em pagamento; b) doao, permitida exclusivamente para outro rgo ou entidade da administrao pblica, de qualquer esfera de governo, ressalvado o disposto nas alneas f e h; (Redao dada pela Lei 11.481/2007) c) permuta, por outro imvel que atenda aos requisitos constantes do inciso X do art. 24 desta Lei; d) investidura; e) venda a outro rgo ou entidade da Administrao Pblica, de qualquer esfera de governo; (Acrescentada pela Lei 8.883/1994) f) alienao gratuita ou onerosa, aforamento, concesso de direito real de uso, locao ou permisso de uso de bens imveis residenciais construdos, destinados ou efetivamente utilizados no mbito de programas habitacionais ou de regularizao fundiria de interesse social desenvolvidos por rgos ou entidades da administrao pblica; (Redao dada pelo(a) Lei 11.481/2007) g) procedimentos de legitimao de posse de que trata o art.29 da Lei n 6.383, de 7 de dezembro de 1976, mediante iniciativa e deliberao dos rgos da Administrao Pblica em cuja competncia legal inclua-se tal atribuio; (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) h) alienao gratuita ou onerosa, aforamento, concesso de direito real de uso, locao ou permisso de uso de bens imveis de uso comercial de mbito local com rea de at 250 m (duzentos e cinqenta metros quadrados) e inseridos no mbito de programas de regularizao fundiria de interesse social desenvolvidos por rgos ou entidades da administrao pblica; (Acrescentada pela Lei 11.481/2007) II - quando mveis, depender de avaliao prvia e de licitao, dispensada esta nos seguintes casos: Avaliao Prvia Licitao Sem Licitao : a) doao, permitida exclusivamente para fins e uso de interesse social, aps avaliao de sua oportunidade e convenincia scio- econmica, relativamente escolha de outra forma de alienao; b) permuta, permitida exclusivamente entre rgos ou entidades da Administrao Pblica; c) venda de aes, que podero ser negociadas em bolsa, observada a legislao especfica; d) venda de ttulos, na forma da legislao pertinente; e) venda de bens produzidos ou comercializados por rgos ou entidades da Administrao Pblica, em virtude de suas finalidades;
f) venda de materiais e equipamentos para outros rgos ou entidades da Administrao Pblica, sem utilizao previsvel por quem deles dispe. 1 Os imveis doados com base na alnea b do inciso I deste artigo, cessadas as razes que justificaram a sua doao, revertero ao patrimnio da pessoa jurdica doadora, vedada a sua alienao pelo beneficirio. 2 A Administrao tambm poder conceder ttulo de propriedade ou de direito real de uso de imveis, dispensada licitao, quando o uso destinar-se: (Redao dada pela Lei 11.196/2005) I - a outro rgo ou entidade da Administrao Pblica, qualquer que seja a localizao do imvel; (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) II - a pessoa fsica que, nos termos de lei, regulamento ou ato normativo do rgo competente, haja implementado os requisitos mnimos de cultura e moradia sobre rea rural situada na regio da Amaznia Legal, definida no art. 2 da Lei n 5.173, de 27 de outubro de 1966, superior legalmente passvel de legitimao de posse referida na alnea g do inciso I do caput deste artigo, atendidos os limites de rea definidos por ato normativo do Poder Executivo. (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) (Regulamentada pelo Decreto 5.732/2006) 2A. As hipteses da alnea g do inciso I do caput e do inciso II do 2 deste artigo ficam dispensadas de autorizao legislativa, porm submetem-se aos seguintes condicionamentos: (Acrescentado pela Lei 11.196/2005) I - aplicao exclusivamente s reas em que a deteno por particular seja comprovadamente anterior a 1 de dezembro de 2004; (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) II - submisso aos demais requisitos e impedimentos do regime legal e administrativo da destinao e da regularizao fundiria de terras pblicas; (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) III - vedao de concesses para hipteses de explorao no-contempladas na lei agrria, nas leis de destinao de terras pblicas, ou nas normas legais ou administrativas de zoneamento ecolgico-econmico; e (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) IV - previso de resciso automtica da concesso, dispensada notificao, em caso de declarao de utilidade, ou necessidade pblica ou interesse social. (Acrescentado pela Lei 11.196/2005) 2B. A hiptese do inciso II do 2 deste artigo: (Acrescentado pela Lei 11.196/2005) I - s se aplica a imvel situado em zona rural, no sujeito a vedao, impedimento ou inconveniente a sua explorao mediante atividades agropecurias; (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) II - fica limitada a reas de at quinze mdulos fiscais, desde que no exceda mil e quinhentos hectares, vedada a dispensa de licitao para reas superiores a esse limite; (Redao dada pela Lei 11.763/2008) III - pode ser cumulada com o quantitativo de rea decorrente da figura prevista na alnea g do inciso I do caput deste artigo, at o limite previsto no inciso II deste pargrafo. (Acrescentada pela Lei 11.196/2005) IV - (VETADO) 3 Entende-se por investidura, para os fins desta Lei: (Redao dada pela Lei 9.648/1998) I - a alienao aos proprietrios de imveis lindeiros de rea remanescente ou resultante de obra pblica, rea esta que se tornar inaproveitvel isoladamente, por preo nunca inferior ao da avaliao e desde que esse no ultrapasse a 50% (cinqenta por cento) do valor constante da alnea "a" do inciso II do art. 23 desta Lei; (Acrescentada pela Lei 9.648/1998) II - a alienao, aos legtimos possuidores diretos ou, na falta destes, ao Poder Pblico, de imveis para fins residenciais construdos em ncleos urbanos anexos a
usinas hidreltricas, desde que considerados dispensveis na fase de operao dessas unidades e no integrem a categoria de bens reversveis ao final da concesso. (Acrescentada pela Lei 9.648/1998) 4 A doao com encargo ser licitada e de seu instrumento constaro obrigatoriamente os encargos, o prazo de seu cumprimento e clusula de reverso, sob pena de nulidade do ato, sendo dispensada a licitao no caso de interesse pblico devidamente justificado. (Redao dada pela Lei 8.883/1994) 5 Na hiptese do pargrafo anterior, caso o donatrio necessite oferecer o imvel em garantia de financiamento, a clusula de reverso e demais obrigaes sero garantidas por hipoteca em 2 grau em favor do doador. (Acrescentado pela Lei 8.883/1994) 6 Para a venda de bens mveis avaliados, isolada ou globalmente, em quantia no superior ao limite previsto no art. 23, inciso II, alnea b desta Lei, a Administrao poder permitir o leilo. (Acrescentado pela Lei 8.883/1994) Art. 18 Na concorrncia para a venda de bens imveis, a fase de habilitao limitar-se- comprovao do recolhimento de quantia correspondente a 5% (cinco por cento) da avaliao. Pargrafo nico. (Revogado pela Lei 8.883/1994) Art. 19 Os bens imveis da Administrao Pblica, cuja aquisio haja derivado de procedimentos judiciais ou de dao em pagamento, podero ser alienados por ato da autoridade competente, observadas as seguintes regras: I - avaliao dos bens alienveis; II - comprovao da necessidade ou utilidade da alienao; III - adoo do procedimento licitatrio, sob a modalidade de concorrncia ou leilo. (Redao dada pela Lei 8.883/1994) Ento, Alienao toda transferncia de propriedade, remunerada ou gratuita, sob a forma de venda, permuta, doao, dao em pagamento, investidura, legitimao de posse (restrita a terras devolutas) e concesso de domnio. A alienao de bens da Administrao Pblica, subordinada existncia de interesse pblico, devidamente justificado, ser precedida de avaliao. FORMAS DE ALIENAO Venda Quando imveis, depender de autorizao legislativa para rgos da administrao direta e entidades autrquicas e fundacionais, e, para todos, inclusive as entidades paraestatais, depender de avaliao prvia e de licitao na modalidade de concorrncia, dispensada esta nos seguintes casos: (. . .) A concorrncia dispensada quando a venda for a outro rgo ou programa habitacional: e) venda a outro rgo ou entidade da administrao pblica, de qualquer esfera de governo; Permuta A permuta de imvel tambm necessita de autorizao legislativa e avaliao prvia; a concorrncia fica dispensada quando a permuta, por outro imvel que atenda aos requisitos constantes no inciso X do art. 24 da mesma lei: destinado ao atendimento das finalidades precpuas da Administrao, cujas necessidades de instalao e localizao condicionem a sua escolha, desde que o preo seja compatvel com o valor de mercado (. . .)
Doao O doador, por liberalidade, transfere um bem ao donatrio, que o aceita. A doao permitida exclusivamente para outro rgo ou entidade da Administrao Pblica, de qualquer esfera de governo. Necessita de avaliao prvia e lei que a autorize, no cabendo a concorrncia. Os imveis doados com base na alnea b do inciso I deste artigo, cessadas as razes que justificaram a sua doao, revertero ao patrimnio da pessoa jurdica doadora, vedada a sua alienao pelo beneficirio (Lei 8.666/93, art. 17, 1). Dao em Pagamento a entrega e um bem para solver dvida anterior. Na dao no h a necessidade de concorrncia, mas a avaliao prvia e lei que a autoriza so requisitos indispensveis (Lei 8.666/93,
art. 17, I, a).
Investidura Entende-se por investidura, para os fins desta Lei: I - a alienao aos proprietrios de imveis lindeiros de rea remanescente ou resultante de obra pblica, rea esta que se tornar inaproveitvel isoladamente, por preo nunca inferior ao da avaliao e desde que esse no ultrapasse a 50% (cinqenta por cento) do valor constante da alnea a do inciso II do art. 23 desta Lei; (convite - 50% de R$ 80.000,00
= R$ 40.000,00).
II - a alienao, aos legtimos possuidores diretos ou, na falta deles, ao Poder Pblico, de imveis para fins residenciais construdos em ncleos urbanos anexos a usinas hidreltricas, desde que considerados dispensveis na fase de operao dessas unidades e no integrem a categoria de bens reversveis ao final da concesso (Lei 8.666/93, art.
17, 3).
Como nunca tiveram natureza pblica, os bens imveis da Administrao Pblica, cuja aquisio haja derivado de procedimentos judiciais ou de dao em pagamento, podero ser alienados por ato da autoridade competente, observadas as seguintes regras: I - avaliao dos bens alienveis; II - comprovao da necessidade ou utilidade da alienao; III - adoo do procedimento licitatrio, sob a modalidade de concorrncia ou leilo
(Lei 8.666/93, art. 19).
17.3.2 - Imprescritveis O direito do Estado sobre os bens e receitas pblicas no prescreve. A imprescritibilidade dos bens pblicos decorre como conseqncia lgica da sua inalienabilidade originria, pois se os bens pblicos so originariamente inalienveis, ningum os pode adquirir enquanto guardarem essa condio. impossvel a invocao de usucapio sobre os imveis, quer sejam urbanos, quer rurais de acordo com o 3 do art. 183 e pargrafo nico do 191 da Constituio Federal, respectivamente. Os crditos da fazenda pblica inscritos em dvida ativa no prescrevem jamais aps iniciado o processo judicial de cobrana. Se a entidade no providenciar a cobrana do crdito, no
prazo de cinco anos, prescreve o direito de ao de cobrana e h tambm a necessidade de justificar a renncia de receita. 17.3.3 - Impossibilidade de Onerao Como os bens de uso comum e os de uso especial so, por natureza, inalienveis, e considerando que os bens e as rendas so impenhorveis, por determinao constitucional, nas execues judiciais, os bens pblicos no servem ou no podem ser respaldo nos direitos reais de garantia a terceiros. Como os bens pblicos no podem ser onerados de forma alguma, como Contadores cabe ter uma breve notcia de formas de onerao de bens privados, segundo Meirelles. So direitos reais de garantia sobre coisa alheia o penhor, a anticrese e a hipoteca. Direitos reais de garantia significa a vinculao direta da coisa ou bem ao do credor, para a satisfao de seu crdito. Na Administrao Pblica, no existe a garantia real, pois no h bem diretamente onerado, desgarantindo o direito do credor, porque a Constituio Federal no permite a penhora dos bens pblicos na ao executiva, muito menos permite qualquer tipo de onerao. Penhor Penhor o direito real que vincula coisa mvel, ou mobilizvel, a uma dvida, como garantia de pagamento desta. Os bens pblicos so impenhorveis como evidencia o art. 100 da Constituio Federal, que dispe sobre a forma pela qual sero executadas as sentenas judicirias contra a fazenda pblica. Os pagamentos devidos pela fazenda pblica, em virtude de sentena judiciria devem ser feitos somente conta dos crditos oramentrios prprios, na ordem de apresentao dos precatrios, no permitindo, pois, a penhora dos bens. Art. 100 exceo dos crditos de natureza alimentcia, os pagamentos devidos pela Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim. 1 obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente. (Redao dada pela Emenda Constitucional 30/2000) 1-A Os dbitos de natureza alimentcia compreendem aqueles decorrentes de salrios, vencimentos, proventos, penses e suas complementaes, benefcios previdencirios e indenizaes por morte ou invalidez, fundadas na responsabilidade civil, em virtude de sentena transitada em julgado (Acrescentado pela Emenda Constitucional 30/2000) 2 As dotaes oramentrias e os crditos abertos sero consignados diretamente ao Poder Judicirio, cabendo ao Presidente do Tribunal que proferir a deciso exeqenda determinar o pagamento segundo as possibilidades do depsito, e autorizar, a requerimento do credor, e exclusivamente para o caso de preterimento de seu direito de precedncia, o seqestro da quantia necessria satisfao do dbito. (Redao dada pela Emenda Constitucional 30/2000)
3 O disposto no caput deste artigo, relativamente expedio de precatrios, no se aplica aos pagamentos de obrigaes definidas em lei como de pequeno valor (RPV) que a Fazenda Federal, Estadual, Distrital ou Municipal deva fazer em virtude de sentena judicial transitada em julgado. (Redao dada pela Emenda Constitucional 30/2000) 4 So vedados a expedio de precatrio complementar ou suplementar de valor pago, bem como fracionamento, repartio ou quebra do valor da execuo, a fim de que seu pagamento no se faa, em parte, na forma estabelecida no 3 deste artigo e, em parte, mediante expedio de precatrio. (Redao dada pela Emenda Constitucional 37/2002) 5 O Presidente do Tribunal competente que, por ato comissivo ou omissivo, retardar ou tentar frustrar a liquidao regular de precatrio incorrer em crime de responsabilidade. (Acrescentado pela Emenda Constitucional 30/2000) Anticrese Contrato pelo qual o devedor entrega ao credor um imvel, dando-lhe o direito de receber os frutos e rendimentos como compensao da dvida. Todavia, os bens pblicos so indisponveis e no podem ser dados em garantia de dvida. Hipoteca a sujeio de bens imveis, navios e aeronaves ao pagamento de uma dvida, sem se transferir ao credor a posse do bem gravado. Os credores tm o privilgio de receber os crditos junto ao devedor, pelo valor do imvel, preferentemente a outros credores. S aquele que pode alienar poder empenhar, ou hipotecar, dar em anticrese; s os bens que se podem alienar podero ser dados em penhor, anticrese ou hipoteca (CC, art. 1.420). Se uma fundao pblica de direito privado ou uma empresa da administrao indireta tiver algum imvel seu penhorado judicialmente, h a necessidade de verificar a procedncia desse bem, se h ou no alguma restrio, pois o Estado, quando transfere imvel a alguma de suas entidades, normalmente vincula que, se no for dado o destino aos objetivos da entidade, eles retornaro ao patrimnio do Estado, pois mantm a natureza pblica. 17.4 - Classificaes sobre Bens Pblicos 17.4.1 - Segundo a Destinao O art. 99 do CC e o art. 803 do RGCP classificam os bens pblicos em trs categorias segundo a destinao: os de uso comum do povo (do domnio pblico e indisponveis), os de uso especial (os do patrimnio administrativo, tambm indisponveis) e os dominiais ou dominicais (os disponveis). Todos os bens vinculados ao Poder Pblico por relaes de domnio ou de servio, ficam sujeitos sua administrao. Uns so bens do domnio pblico e, outros, bens do patrimnio administrativo. As disposies do Cdigo Civil sobre bens pblicos so as seguintes: Art. 99. So bens pblicos: I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias; III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado. Art. 100. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. Art. 101. Os bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as exigncias da lei. Art. 102. Os bens pblicos no esto sujeitos a usucapio. Art. 103. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem. a) Bens de Uso Comum do Povo Como exemplifica a alnea a do art. 803, do RGCP, ou o art. 99, I, do CC, so os rios, mares, estradas, ruas e praas. So as ruas e logradouros pblicos, os rios navegveis, o mar e as praias naturais. So locais abertos utilizao pblica, de uso coletivo, de fruio prpria do povo. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem (CC, art. 103). Esses bens admitem, tambm, regulamentaes gerais de ordem pblica, para preservar a segurana, higiene, sade, a moral e bons costumes. Esto sob administrao e vigilncia do Poder Pblico. Este responsvel pelos danos causados aos usurios por falta de conservao, salvo se a vtima agiu com culpa. So os bens do domnio pblico. b) Bens de Uso Especial ou do Patrimnio Administrativo Os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servios ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias (CC, art. 99, II). So os bens destinados execuo dos servios pblicos. Constituem o aparelhamento administrativo, como os edifcios das reparties pblicas, os terrenos aplicados aos servios, os mveis e utenslios, os veculos, os matadouros, os mercados e outros colocados disposio do pblico, com destinao especial. Como eles tm finalidade pblica permanente, so bens patrimoniais indisponveis. c) Bens Dominiais ou do Patrimnio Disponvel So os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades (CC, art. 99, III). So bens que integram o domnio pblico mas sempre esto dispostos a serem utilizados em qualquer fim, ou mesmo alienado. No possuem destinao pblica determinada nem finalidade administrativa especfica. So os bens no destinados ao povo em geral, nem empregados no servio pblico. Esto disposio para qualquer uso ou alienao. 17.4.2 - Segundo o Sistema Administrativo Todos os bens pblicos so bens nacionais. Mas, conforme a entidade poltica a que pertenam, ou servio autrquico ou paraestatal a que se vinculem, os bens podem ser da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Bens da Unio Incluem-se entre os bens da Unio, de acordo com o art. 20 da Constituio Federal: I - os que atualmente lhe pertencem e os que lhe vierem a ser atribudos; So os bens sob seu domnio patrimonial, como os imveis, mveis, participaes acionrias, valores em espcie, crditos, etc. II - as terras devolutas indispensveis defesa das fronteiras, das fortificaes e construes militares, das vias federais de comunicao e preservao ambiental, definidas em lei; Terras Devolutas So as terras pertencentes ao domnio pblico de qualquer entidade estatal, mas que no esto utilizadas pelo Poder Pblico e sem outra finalidade. Todas as terras foram, originariamente, pblicas, por pertencerem a Portugal, por direito de conquista. Da Colnia, passaram ao Imprio e Repblica, em 1889. A transferncia da terra pblica ao particular deu-se, gradativamente, por concesses de sesmaria e de datas, compra e venda, doao, permuta e legitimao de posse. Toda a terra sem ttulo de propriedade de particular do domnio pblico; se no utilizada pelo Estado, terra devoluta pertencente ao Governo. Um exemplo, a faixa de fronteira ( 2), de 150 km de largura ao longo das fronteiras terrestres, para defesa do territrio nacional. III - os lagos, rios em terrenos de seu domnio, ou que banhem mais de um Estado (ex.: R. Paranapanema, o S. Francisco), ou sirvam de limites com outros pases (R. Uruguai, Lagoa Mirim), ou que se estendam a territrio estrangeiro ou dele provenham (R. Uruguai, R. Paran) e seus terrenos marginais e as praias fluviais. IV - As ilhas fluviais e lacustres nas zonas limtrofes com outros pases, nas fronteiras, as praias martimas, as ilhas ocenicas (as que no tm nada a ver com o relevo continental ou plataforma submarina, mas so sujeitas soberania nacional ou que o Brasil manifeste interesse de ocupao (Fernando de Noronha, S. Pedro e S. Paulo)). e as ilhas costeiras (resultam do relevo continental ou da plataforma submarina (I. dos Lobos, em Torres), excludas, destas, as que contenham a sede de Municpios (Florianpolis)), e as que pertencerem aos Estados. exceto aquelas reas afetadas ao servio pblico e a unidade ambiental federal, e as referidas no art. 26, II. V - os recursos naturais da plataforma continental (prolongamento das terras continentais sob o mar, at a profundidade aproximada de 200m, a partir da qual o solo submarino descende abruptamente para as regies pelgicas e abissais. Sua extenso pode ser superior do mar territorial).
e da zona econmica exclusiva. A zona econmica exclusiva - ZEE no deve estender-se para alm de 200 milhas nuticas (faixa de 200 milhas martimas, a partir da linha de base: 91852 X 200 = 370.400m). VI - mar territorial (faixa de at 12 milhas nuticas (1852 x 12 = 22.224 m) de largura, medidas a partir da linha de base na costa ou da linha do baixa-mar do litoral continental ou insular brasileiro. Zona Contgua uma faixa de 12 milhas martimas alm do mar territorial, onde o Brasil exerce sua soberania e controle). No mar territorial, inclusive seu leito, subsolo e espao areo sobrejacente, o Brasil exerce todos os direitos de soberania e domnio. VII - os terrenos de marinha e seus acrescidos (so todos os que, banhados pelas guas do mar, ou dos rios navegveis, em sua foz, vo at a distncia de 33 metros para a parte das terras, contados desde o ponto em que chega o preamar mdio, conforme Aviso Imperial de 1833). A edificao e utilizao dependem de autorizao federal (Servio de Patrimnio da Unio). Visa s a defesa nacional. A Unio delegou aos Municpios a urbanizao e cobrana de impostos sobre aqueles que estiverem nas suas reas urbanas. VIII - potenciais de energia hidrulica; IX - recursos minerais, inclusive os do subsolo; X - as cavidades naturais subterrneas e os stios arqueolgicos e pr-histricos; XI - as terras tradicionalmente ocupadas pelos ndios. (so as pores do territrio nacional necessrias ao sustento das populaes indgenas que a habitam, onde so asseguradas a posse permanente e o usufruto exclusivo de suas riquezas naturais e das utilidades nela existentes). So inalienveis e indisponveis, e os direitos sobre elas, imprescritveis. Tendo em vista que os ndios so nmades, ao desocuparem as terras, os imveis passam para o patrimnio disponvel somente se houver autorizao em lei. Quando demarcada nova rea, ficam nulos e extintos, no produzindo efeitos jurdicos, os atos que tenham por objeto a ocupao, o domnio e a posse das terras a que se refere este artigo, ou a explorao das riquezas naturais do solo, dos rios e dos lagos nelas existentes, (. . .) e a extino do direito a indenizao ou aes contra a Unio (. . .) (CF, art. 231). Os terrenos reservados so faixas de terras particulares, marginais de rios, lagos e canais pblicos, de 15 metros de largura, oneradas com a servido de trnsito dos agentes da Administrao, para possibilitar a realizao de servios ou obras e para seu policiamento. O proprietrio no fica impedido de utiliz-la, mas no pode construir. Os terrenos marginais de estradas tambm possuem 15 metros de largura (faixa de domnio). Bens dos Estados Incluem-se entre os bens dos Estados: I - as guas superficiais ou subterrneas, fluentes, emergentes e em depsito, ressalvadas, neste caso, na forma da lei, as decorrentes de obras da Unio; II - as reas, nas ilhas ocenicas e costeiras, que estiverem no seu domnio, excludas aquelas sob domnio da Unio, Municpios ou terceiros; III - as ilhas fluviais e lacustres no pertencentes Unio; IV - as terras devolutas no compreendidas entre as da Unio (CF, art. 26).
Bens dos Municpios So todas as coisas corpreas ou incorpreas, imveis, mveis e semoventes, crditos, direitos e aes que pertenam, a qualquer ttulo, ao Municpio. 17.4.3 - Outros Conceitos sobre Bens Os conceitos a seguir so teis para definir a classificao da despesa. Imveis: So bens imveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente (CC, art. 79). Essa definio abrange o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo e, tambm, tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e construes, de modo que se no possa retirar sem destruio, modificao, fratura ou dano; tudo quanto no imvel o proprietrio mantiver intencionalmente empregado em sua explorao industrial, aformoseamento, ou comodidade, como dizia o CC anterior. Consideram-se imveis para os efeitos legais: I - os direitos reais sobre os imveis e as aes que os asseguram; II - o direito sucesso aberta (CC, art. 80). No perdem o carter de imveis: I - as edificaes que, separadas do solo, mas conservando a sua unidade, forem removidas para outro local; II - os materiais provisoriamente separados de um prdio, para nele se reempregarem (CC, art. 81). Mveis: So mveis os bens suscetveis de movimento prprio, ou de remoo por fora alheia, sem alterao da substncia ou da destinao econmico-social (CC, art. 82). Consideram-se mveis para os efeitos legais: I - as energias que tenham valor econmico; II - os direitos reais sobre objetos mveis e as aes correspondentes; III - os direitos pessoais de carter patrimonial e as aes respectivas (CC, art.
83).
Os materiais destinados a alguma construo, enquanto no forem empregados, conservam a sua qualidade de mveis; readquirem essa qualidade os provenientes da demolio de algum prdio (CC, art. 84). Compreendem-se entre os bens mveis, os diversos materiais para os servios pblicos, o dinheiro, valores, ttulos e os efeitos que existam na caixa ou nos cofres do Estado (RGCP, art. 809). Consumveis: So consumveis os bens mveis cujo uso importa na destruio imediata da prpria substncia, sendo tambm considerados tais os destinados alienao (CC, art. 86). So os bens que se consomem com o primeiro uso (Aurlio). Ex.: o material de consumo do Almoxarifado. Inconsumveis: So os bens imveis cujo uso no o destri. Ex.: terreno. Material de Consumo, aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n. 4.320/64, perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos; (Portaria STN n 448, de 13 de setembro de 2002) Para distinguir material permanente do de material de consumo: I - Durabilidade, quando o material em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
II - Fragilidade, cuja estrutura esteja sujeita a modificao, por ser quebradio ou deformvel, caracterizando-se pela irrecuperabilidade e/ou perda de sua identidade; III - Perecibilidade, quando sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou que se deteriora ou perde sua caracterstica normal de uso; IV - Incorporabilidade, quando destinado incorporao a outro bem, no podendo ser retirado sem prejuzo das caractersticas do principal; e V - Transformabilidade, quando adquirido para fim de transformao. Material Permanente, aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos. (Portaria STN n 448, de 13 de setembro de 2002) Disponveis: So os bens que podem ser vendidos, permutados ou cedidos ou que sobre os quais se podem efetuar operaes financeiras em virtude de leis especiais (RGCP, art. 810). So os que se pode dispor; so os que se pode negociar e transferir imediatamente para o patrimnio do comprador (Aurlio). o patrimnio desafetado. Este conceito til para saber se o imvel pode ou no ser transacionado. No-Disponveis: So os bens necessrios e tm aplicao nos servios pblicos (RGCP, art. 811). Tambm, so indisponveis as terras devolutas ou arrecadadas pelos Estados, por aes discriminatrias, necessrias proteo dos ecossistemas naturais (CF, art. 225, 5). Fungveis: So fungveis os mveis que podem substituir-se por outro da mesma espcie, qualidade e quantidade (CC, art. 85). Ex.: papel-moeda, equipamentos e mveis. No-Fungveis: So os bens mveis que no se prestam substituio. Ex.: quadro artstico, esculturas e obras de arte. Divisveis: Bens divisveis so os que se podem fracionar sem alterao na sua substncia, diminuio considervel de valor, ou prejuzo do uso a que se destinam (CC, art. 87). Os bens naturalmente divisveis podem tornar-se indivisveis por determinao da lei ou por vontade das partes (CC, art. 88). Indivisveis: So os bens que no se pode partir sem alterao da substncia. Frutferos: So os bens suscetveis de produzir rendas, como imveis alugados, participaes acionrias em empresas da Administrao Indireta. As rendas produzidas so contabilizadas como Receitas Patrimoniais, tais como aluguis, juros, dividendos, etc. Infrutferos: So os bens que no produzem rendas. 17.5 - O Uso dos Bens Pblicos por Terceiros Os bens pblicos no so utilizados somente pelas reparties pblicas. Outras entidades, vinculadas ao Governo e particulares, at mesmo pessoas fsicas, tambm podem os utilizar. Os instrumentos usuais para possibilitar o uso de bens pblicos por outrem, segundo Meirelles, so os relacionados a seguir. Sobre este assunto, Hely Lopes Meirelles assim escreveu: "Todos os bens pblicos, qualquer que seja a sua natureza, so passveis de uso especial por particulares, desde que a utilizao consentida pela Administrao no os leve a inutilizao ou destruio", sendo que o "uso especial todo aquele que, por um ttulo individual, a Administrao atribui a determinada pessoa para fruir de um bem pblico com exclusividade, nas condies convencionadas" e prossegue "Ningum tem direito natural a uso especial de bem pblico, mas qualquer indivduo ou empresa pode obt-lo mediante contrato ou ato unilateral da Administrao, na forma autorizada
por lei ou regulamento ou simplesmente consentida pela autoridade competente". (MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro, 32 ed., So Paulo: Editora Malheiros, 2006. p. 524 ). Por sua vez, Maria Sylvia Zanella Di Pietro leciona que "Os bens pblicos das trs modalidades previstas no art. 99 do Cdigo Civil - de uso comum, de uso especial e dominical podem ser utilizados pela pessoa jurdica de direito pblico que detm a sua titularidade ou por outros entes pblicos aos quais sejam cedidos, ou, ainda, por particulares" (Direito Administrativo, 19 ed., So Paulo: Editora Atlas, 2006, p. 652). Ainda, Maral Justem Filho assevera que "A fruio de bens pblicos por particulares faz-se, ento, de acordo com o princpio da proporcionalidade, observando-se os padres da adequao, necessidade e respeito aos valores fundamentais" (obra citada, p. 723) Essa utilizao o que a doutrina costuma denominar de "uso especial de bem pblico por particular", a qual poder ser gratuita ou retribuda, por prazo certo ou indeterminado, por ato - unilateral ou negocial - ou contrato administrativo. Convm referir, antes de seguir adiante, que a outorga de servio pblico tem tratamento diferente da outorga de bem pblico. Para quela, devem ser utilizados os institutos previstos no regramento especfico - Lei federal n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, que regulamentou o art. 175 da Constituio Federal - e, para esta, a legislao geral, devendo ser utilizados um dos clssicos institutos do direito administrativo, dentre eles os mais utilizados so a autorizao, permisso e concesso de uso. A Fundao, p. ex., para escolher a forma de entregar o bem pblico ao particular, dever considerar se a coletividade obter vantagem com o uso, o que se assemelharia a um servio de utilidade pblica, ou se ser de interesse apenas do particular, neste caso no dever ser permitido ou concedido, mas autorizado de forma precarssima. Tambm dever identificar qual o tipo de utilizao que o particular pretende. Se for sem carter exclusivo como, por exemplo, transitar pela rua, no necessita de ato administrativo autorizador. Mas, caso contrrio, se for com exclusividade, ou mesmo que sem, mas se a utilizao causar prejuzo ou transtorno aos outros particulares, o pretendente dever obter, previamente, a concordncia do administrador. 17.5.1 - Autorizao de Uso Continuando na doutrina, Hely Lopes Meirelles assim os define: "Autorizao de uso o ato unilateral, discricionrio e precrio pelo qual a administrao consente na prtica de determinada atividade individual incidente sobre um bem pblico, onde h interesse somente para o particular. ato escrito, revogvel a qualquer momento e sem nus Administrao. Dispensam lei autorizativa e licitao para seu deferimento. So autorizados desde que no prejudiquem a comunidade nem embaracem o servio pblico. A autorizao de uso de um bem pblico pode ser gratuita ou onerosa. A administrativista Odete Medauar apresenta-os da seguinte maneira: "Autorizao de uso - o ato administrativo discricionrio e precrio, pelo qual a Administrao consente que um particular utilize privativamente um bem pblico. Pode incidir sobre qualquer tipo de bem. De regra, o prazo de uso curto; poucas e simples so suas normas disciplinadoras; independe de autorizao legislativa e licitao; pode ser revogada a qualquer tempo. Exemplos: uso de rea municipal para instalao de circo, para formar canteiro de obra pblica." (obra citada, p. 245).
Exemplos: a autorizao para uso de terreno baldio para instalar um circo ou parque de diverses; retirada de gua em fontes no abertas ao uso comum; instalao de objetos ou armaes de arame para colocar venda jornais e de cadeiras de engraxate na via pblica, a instalao de caixas eletrnicas de bancos em reparties pblicas, etc. 17.5.2 - Permisso de Uso Nas palavras de Hely Lopes Meirelles: Permisso de uso o ato negocial, unilateral, discricionrio e precrio atravs do qual a administrao faculta ao particular a utilizao individual de determinado bem pblico. o ato negocial, unilateral, discricionrio e precrio, que a Administrao faculta ao particular a utilizao de determinado bem pblico, desde que a utilizao seja tambm de interesse da coletividade. Esse ato assegura ao permissionrio o uso especial e individual do bem pblico. modificvel ou revogvel unilateralmente pela Administrao, no lhe cabendo nenhum nus. So deferidas, normalmente, sem autorizao legislativa especfica, quando destinados a rgo ou entidade da Administrao Pblica. Exemplos: bancas de jornal, vestirios na praia; lanchonete na repartio pblica. Ainda a administrativista Odete Medauar assim se refere permisso de uso: "Permisso de uso - o ato administrativo discricionrio e precrio pelo qual se atribui ao particular o uso privativo de bem pblico. Em geral, a permisso se aplica a usos privativos no conformes real destinao do bem, mas compatveis; por exemplo: bancas de jornais em ruas, mesas e cadeiras em frente a restaurantes e bares. Qualquer tipo de bem pblico poder ser objeto de permisso de uso; independente de autorizao legislativa; quanto licitao, embora de regra no se exija, melhor parece efetuar o certame se o caso comportar disputa entre interessados, propiciando-se, desse modo, igualdade de oportunidade e evitando-se favoritismos ... Pode ser outorgada com prazo determinado ou indeterminado; tratando-se de permisso com prazo determinado, se for revogada por interesse pblico, sem motivos oriundos do permissionrio, este dever ser indenizado." (obra citada, p. 245). Ainda, a permisso de uso situa-se entre a autorizao e a concesso, sendo menos precria que quela, mas sem atingir a estabilidade desta. 17.5.3 - Concesso de Uso Segundo Meirelles, concesso de uso o contrato administrativo pelo qual o Poder Pblico atribui a utilizao exclusiva de um bem de seu domnio a particular, para que o explore segundo sua destinao especfica." (obra j citada. ps. 525 e 526)" A concesso de uso de carter contratual e estvel para utilizao exclusiva. O contrato privativo e intransfervel. A contratao dever ser precedida de lei autorizativa e concorrncia. Sobre a concesso, a administrativista Odete Medauar assim se refere: Concesso de uso - o contrato administrativo pelo qual a Administrao consente que particular utilize privativamente bem pblico. Qualquer tipo de bem pblico pode ser objeto de concesso de uso. Em geral, a concesso se efetua para uso conforme prpria destinao do bem, ou seja, inerente a esse tipo de bem o uso privativo, no todo ou em parte, de particular, como o caso de boxes em mercados municipais, dependncias de aeroportos, de portos, de estaes rodovirias, cantinas de escola. Depende de autorizao legislativa. Sendo contrato, deve ser precedido de licitao, na modalidade de concorrncia, salvo excees legais ...". (obra citada, p. 246).
Na concesso prevalece o interesse pblico sobre o particular. Pode-se alterar clusulas regulamentares do ajuste e resciso antecipada com indenizao do prejuzo, sujeito a normas do Direito Pblico, o que o distingue do contrato de locao, que contrato tpico de Direito Privado. Alguns exemplos: concesso de uso remunerado de um hotel municipal; concesso de uso, gratuito ou remunerado, de reas de mercado ou de locais para bares e restaurantes em edifcios ou logradouros pblicos. 17.5.4 - Concesso de Direito Real de Uso Na concesso de direito real de uso, a Administrao transfere o uso, remunerado ou gratuito, de terreno pblico a terceiro para que este o utiliza em fins especficos de urbanizao, industrializao, edificao, cultivo, ou qualquer outra explorao de interesse social. transfervel por ato intervivos ou por sucesso legtima ou testamentria. Se o concessionrio no lhe der o uso prometido, o imvel reverter Administrao. Depende de autorizao legal e concorrncia prvia. A Administrao poder conceder direito real de uso de bens imveis, dispensada a licitao, quanto o uso se destina a outro rgo ou entidade da Administrao Pblica. (Lei 8.666/93, 17, 2). Exemplo: NOVACAP, empresa pblica federal criada para a construo de Braslia, COHAB-RS, nas edificaes populares. 17.5.5 - Aforamento ou Enfiteuse a transferncia do domnio til de imvel pblico posse, uso e gozo perptuo de pessoa que ir utiliz-lo. Na enfiteuse, h duas pessoas que exercem simultaneamente os direitos dominiati sobre o mesmo imvel: o Estado, que exerce o domnio direto, e o particular, que exerce o domnio til, que tem uma obrigao de pagar perpetuamente uma penso anual (foro) ao senhorio direto. Quando o foreiro ou enfiteuta pretende transmitir a outrem o domnio til, deve comunicar ao senhorio direto (a Administrao) a sua inteno ou renncia ao domnio, devendo pagar o laudmio. Tanto os foros como os laudmios so Receitas Patrimoniais. Exemplos: Edificaes na orla martima, ilhas martimas, edificaes na Av. Siqueira Campos, em Porto Alegre. 17.5.6 - Cesso de Uso um ato de colaborao entre reparties pblicas, onde os bens desnecessrios de uma tm seu uso cedido a outra. A cesso de uso a transferncia gratuita da posse de um bem pblico de uma entidade ou rgo para outro, por prazo certo ou indeterminado e sem licitao. A cesso de uso no exige autorizao legislativa. um ato ordinrio em que o Executivo distribui os seus bens entre suas reparties para melhor atendimento do servio.
18 - O PASSIVO
Sumrio: 18.1 Passivo Financeiro; 18.2 Passivo Permanente; 18.3 Passivo Circulante; 18.4 Passivo NoCirculante
Passivo - compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises. (Resoluo CFC N 1.133, de 21 de novembro de 2008) O passivo ou dvida pblica compreende todos os compromissos a pagar do Estado. So os dbitos de funcionamento e de financiamento do Governo decorrentes de compromissos assumidos para a consecuo dos fins que se prope, inclusive os valores entregues ao Estado em cauo e as retenes sobre pagamentos. Esses fins so o atendimento das necessidades prprias e das necessidades pblicas. Necessidade pblica toda aquela de interesse geral, satisfeita pelo processo do servio pblico (Baleeiro). A dvida pblica compreende a totalidade dos compromissos, obrigaes ou dbitos, qualquer que seja sua espcie, das entidades pblicas. seu passivo que, segundo o art. 105 da Lei 4.320/64, desdobrado em dois grupos principais: o Passivo Financeiro e o Passivo Permanente. 18.1 - Lei n 4.320/64 Clssica - Passivo Financeiro O conceito legal de Passivo Financeiro : O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis, cujo pagamento independa de autorizao oramentria (Lei 4.320/64, art. 105, 3). Destaca-se, como regra, que somente os pagamentos so extra-oramentrios; podese pag-los depois de inscritos no Passivo. Todos os pagamentos de qualquer conta inscrita no Passivo Financeiro so extra-oramentrios. Porm, a inscrio dessas dvidas poder ou no ser resultante da execuo da despesa oramentria, como foi demonstrado na anlise Elementos Negativos, da Anlise da Natureza das Contas no Balano Patrimonial. O Passivo Financeiro constitudo pela dvida flutuante, tambm denominada dvida administrativa ou dvida de tesouraria (dvida de tesouraria no o mesmo que Dbitos de Tesouraria). Compreende as obrigaes vencidas e no pagas, as dvidas vincendas em curto prazo, os depsitos de terceiros e os dbitos de tesouraria. O Passivo Financeiro ou a dvida flutuante compreende: I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida; II - os servios da dvida a pagar; III - os depsitos; IV - os dbitos de tesouraria (Lei 4.320/64, art. 93). Os incisos I e II referem-se s despesas oramentrias realizadas (empenhadas) no exerccio e no pagas at 31 de dezembro do ano em que foram empenhadas; sero pagas no ano seguinte. Os dbitos de funcionamento, como folhas de pessoal, obrigaes patronais incidentes sobre elas, aluguis, fornecedores, empreiteiros, etc., so inscritos em Restos a Pagar. Os dbitos de financiamento, como as prestaes de emprstimos, incluindo o principal, juros e demais encargos, empenhados no exerccio anterior, por competncia ou no, mas no pagas so inscritas em Servio
da Dvida a Pagar. Ento, as inscries de Restos a Pagar e de Servio da Dvida a Pagar, no Passivo Financeiro, so decorrentes da execuo do oramento, ou seja, levados despesa do exerccio. Somente os pagamentos dessas dvidas no so oramentrios, pois, se empenhadas novamente, constariam duplamente na Despesa Realizada: a primeira vez, quando da realizao da despesa, e a segunda vez, quando do pagamento, o que no correto. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio; quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetivar (Lei 4.320/64, art. 38). Ento, durante o exerccio, os empenhos que so anulados tm seus lanamentos contbeis originais estornados, revertendo a importncia respectiva dotao oramentria. Se o empenho for anulado em exerccio seguinte ao da sua inscrio no Passivo Financeiro, por cancelamento ou por prescrio, a importncia da dvida anulada levada Receita Oramentria (Receita Realizada), como se tal fosse. O cancelamento pode ser decorrente de empenho a maior (uma despesa por estimativa) ou um resto a processar em que o fornecedor desistiu de cumprir o contrato, por exemplo. As inscries das dvidas em Depsitos e em Dbitos de Tesouraria, bem como seus pagamentos, so meras movimentaes de fundos de natureza extra-oramentria, pois no alteram o valor da Situao Lquida Financeira, comprovando a caracterstica do patrimnio financeiro, a sua natureza monetria. Seguindo a organizao do Balano Patrimonial clssico: 18.1.1 - Restos a Pagar So os dbitos de funcionamento no pagos. Foram levados despesa e aguardam o pagamento. O conceito legal de 94 - Restos a Pagar o seguinte: Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas (Lei 4.320/64, art. 36). 95 - Restos a Pagar Processados: Sinnimo - Restos liquidados; significa que o credor do empenho (fornecedor ou prestador de servios) cumpriu o contrato, entregou a mercadoria ou executou os servios e s falta a entidade contratante pagar. Os Restos a Pagar Processados so, portanto, as dvidas lquidas e certas. A despesa foi empenhada e liquidada no ano anterior e que apenas aguarda o pagamento. Nomes comuns de contas de Restos a Pagar: 96 Fornecedores a Pagar (o fornecedor entregou a mercadoria e ainda no recebeu o pagamento do Estado); 97 - Aluguis a Pagar (a mensalidade foi empenhada a crdito do proprietrio, s que este no a recebeu, pois, pelo contrato no venceu); 98 - Empreiteiros a Pagar (a etapa da obra ou toda ela foi concluda e a entidade no se pagou o empreiteiro); 100 - INSS, c/Contribuies a Pagar (encargos trabalhistas do Estado como empregador, 12 %, ou contratante de uma cooperativa, 20%); 103 - Municpios, c/IPVA a Pagar (50% do IPVA arrecadado pelo Estado, que pertence aos Municpios conforme Constituio Federal, e que foi empenhado e ainda no foi repassado a eles); 104 - Precatrios a Pagar: Precatrio , por definio, obrigao de dvida lquida e certa de entidade pblica brasileira, fixada atravs de deciso judicial transitada em julgado e assim, em princpio no mais questionvel. 105 - Restos a Pagar No-Processados, ou Restos a Pagar no Liquidados ou Restos a Pagar a Liquidar, so as dvidas decorrentes da execuo da despesa oramentria no exerccio anterior, onde houve apenas o empenho da despesa (levados Despesa Realizada) pelo Estado, mas os credores no cumpriram suas partes, por no entregarem a mercadoria ou executarem o contrato; contas freqentes de Restos a Pagar no Processados: 106 - Fornecedores a Pagar; no entregaram as mercadorias compradas pelo Estado; 107 - Empreiteiros a Pagar: as empresas contratadas no
executaram os contratos. So as dvidas que aguardam a liquidao (cumprimento do contrato) da despesa e seu pagamento. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por credor, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas (Lei 4.320/64, art. 92, pargrafo nico). Ao final de cada quadrimestre ser emitido (. . .) Relatrio de Gesto Fiscal (. . .) (LRF, art. 54). O relatrio conter: (. . .) III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre: (. . .) b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas: 1) liquidadas; 2) empenhadas e no liquidadas 3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa: 4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados: (. . .) (LRF, art. 55). A regra geral da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF de que, no ltimo exerccio do mandato do Chefe do Executivo, s figurar Restos a Pagar no Balano Patrimonial se houver disponibilidade para pag-los. Em outro vis, se no houver dinheiro em Caixa, as despesas que ocorrerem no sero pagas mesmo j inscritas em Restos a Pagar, pois sero canceladas, tampouco empenhadas se ainda no o foram, omitindo uma considervel quantidade de operaes geradoras de dvida que no aparecero no Passivo Financeiro do Balano Patrimonial, como os aluguis, consumo de gua, luz, telefone e outras contratuais, bem como na Despesa Realizada. De outra forma, a mesma regra aparece em outro dispositivo: vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigaes de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico - Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio (LRF, art. 42). Essa medida determina o equilbrio financeiro de maio a dezembro, no ltimo ano do mandato do Executivo. A conta Restos a Pagar Processados s recebe o crdito (inscrio de dvida) no final do exerccio, pela transferncia de saldos das contas que ainda esto em 133 - Despesas do Exerccio a Pagar, por ocasio das operaes de encerramento. S so debitadas, durante o exerccio seguinte ao da inscrio, pelos pagamentos ou cancelamentos. Os Restos a Pagar NoProcessados s recebe o crdito no final do exerccio, por ocasio das operaes de encerramento, em contrapartida de Despesa Realizada (conta de resultado financeiro), para atender as disposies da Lei 4.320/64, art. 35, pois pertencem ao exerccio as despesas nele legalmente empenhadas. As dvidas deste grupo s recebem o dbito durante o exerccio seguinte ao da inscrio pela liquidao da despesa, migrando para Restos a Pagar Processados, ou levados receita pelos cancelamentos.
18.1.2 - Servio da Dvida a Pagar Em 108 - Servio da Dvida a Pagar, so registradas as prestaes de emprstimos empenhadas a pagar. So as despesas oramentrias realizadas, mas no pagas no exerccio de seus empenhos referentes a dbitos de financiamento vencidos e vincendos. Inclui as parcelas do principal de dvida do Passivo Permanente contidas nas prestaes, acrescidas dos respectivos juros e outros encargos incidentes, j empenhados, aguardando o pagamento. Em relao aos emprstimos de antecipao da receita oramentria - ARO, somente so empenhados seus juros e encargos, pois o principal decorrente de operao extraoramentria, portanto, no empenhado. Servios da Dvida a Pagar, como os Restos a Pagar Processados, s recebe crdito (inscrio da dvida) no final do exerccio, migradas de 133 - Despesa do Exerccio a Pagar, nas operaes de encerramento. No exerccio seguinte ao da inscrio, s so debitados pelos pagamentos ou cancelamentos. No h uniformidade de nomenclatura das contas. No nosso exemplo, no item 15.4.2 - Elementos Negativos, do Balano Patrimonial, as contas esto organizadas pelo tipo de grupo de dvida: 109 - Servio de Dbitos de Tesouraria a Pagar, onde s so inscritas as prestaes de juros e encargos empenhados, pois o principal extra-oramentrio. Os servios da dvida fundada so desdobrados nas contas 113 - Servio da Divida Fundada Interna a Pagar e 117 - Servio da Dvida Fundada Externa a Pagar. 18.1.3 - Depsitos So os ingressos que no so receitas e pagamentos que no so despesas por no pertencerem entidade. Neste grupo 119 - Depsitos, so registradas as operaes financeiras em que o Estado participa como fiel depositrio dos valores que no lhe pertencem. Os recebimentos de dinheiro ou de depsitos em caues e as retenes efetuadas em pagamentos no so receitas oramentrias da entidade (Receita Realizada) e as devolues dos valores recebidos e os pagamentos das retenes no so despesas oramentrias (Despesa Realizada). Neste grupo, esto representados ordinariamente as 120 - Caues, quando em dinheiro, efetuadas por fornecedores e empreiteiros para participar em licitaes; pelas 121 Retenes efetuadas sobre pagamentos, tambm em dinheiro, previstas em contratos ou na legislao, como o ISSQN (no pagamento de servios previstos em lei, em substituio fiscal), IRRF (s nas autarquias e fundaes), PIS/PASEP, CSLL e COFINS (nos pagamentos a pessoas jurdicas de direito privado, em substituio fiscal); pelas 122 - Consignaes ou Depsitos de Consignatrios, o mesmo que Retenes, pelos valores descontados em folhas de pagamento aos servidores, como o INSS, penso alimentcia, contribuio a associaes de servidores; pelas quantias depositadas por terceiros para interposio de recurso (125 - Depsitos Recursais), ou 126 - Depsitos Judiciais; pelos depsitos judiciais em que a entidade autora e o ru tenha sido compelido a deposit-lo; pelas 127 - Fianas depositadas por terceiros para responder processo em liberdade; pelos 126 - Depsitos de Autarquias, para acolher a receita de autarquias que no possuem sistema prprio para arrecadao de suas receitas e utilizam o sistema de arrecadao do Estado, entre outras operaes. Seus prazos de vencimento podem variar de curtssimo, como o desconto do INSS de empregado, que deve ser pago logo no incio do ms seguinte ao de sua reteno, ou at longo prazo, como uma cauo em dinheiro depositada por um empreiteiro de uma obra cujo tempo
previsto para sua concluso de cinco anos. As contas do grupo Depsitos recebem crditos, pela formao de dvidas, e dbitos, pelos pagamentos, durante todo o exerccio. Todas suas operaes so tipicamente extra-oramentrias. 18.1.4 - Dbitos de Tesouraria Neste grupo 128 - Dbitos de Tesouraria so registrados apenas o principal dos emprstimos de curto prazo, denominados de Antecipao da Receita Oramentria - ARO, que se destinam a equilibrar a gesto da tesouraria na defasagem entre o volume da receita oramentria e o da despesa oramentria dentro do mesmo exerccio. So os emprstimos contratados e no mesmo ano tm que ser totalmente pagos. Esses emprstimos tm a finalidade de antecipar para a caixa, no incio do exerccio, os recursos financeiros que sero arrecadados no final do exerccio, da o nome de emprstimos de antecipao da receita oramentria - ARO. Com o excedente da receita do final do ano, so amortizados. Este grupo Dbitos de Tesouraria no registra os juros e encargos do emprstimo; registra somente o principal no corrigido a pagar. Os Dbitos de Tesouraria resultam da realizao de operaes que podem ser efetuadas por meio dos seguintes instrumentos: - contratos de emprstimo com instituies financeiras; - emisso de ttulos, como letras do tesouro - LT, bilhetes do tesouro, bnus do tesouro, letras financeiras do tesouro - LFT, todos os ttulos vm com as caractersticas de ARO, pois o ttulos de mesmo nome tambm podem ser emitidos em longo prazo, como a LFT. Ordinariamente, esses emprstimos so autorizados nas prprias Leis Oramentrias Anuais, que so utilizadas como veculo para realizar os chamados emprstimos de antecipao da receita ou operaes de crdito ARO (CF, art. 165, 8). Os recebimentos e pagamentos do principal no corrigido (valor original) so de natureza extra-oramentria, pois se enquadram no conceito do art. 3 da Lei 4.320/64: as operaes so compensatrias do patrimnio financeiro, tanto nos ingressos dos emprstimos, como suas amortizao do principal. A atualizao monetria do saldo do emprstimo ARO, seus juros e encargos devem ser empenhados. As dvidas representadas por ttulos so reguladas por leis ordinrias especficas, que detalham a espcie dos ttulos, os prazos, a remunerao dos tomadores, a sistemtica de lanamento no mercado financeiro, o resgate, o perodo de vigncia, etc. O principal dos emprstimos ARO, quando recebido pela entidade estatal, no afeta (no modifica) o valor da Situao Lquida Financeira (Ativo Financeiro menos Passivo Financeiro), pois resulta de uma entrada financeira compensatria do patrimnio financeiro, ou seja, o aumento no Ativo Financeiro, pela entrada do dinheiro, em mesmo valor do aumento do Passivo Financeiro, pela inscrio da dvida. Estas so as caractersticas de operaes extra-oramentrias. O mesmo que acontece com todos os grupos do Passivo Financeiro, o pagamento do principal ou resgate independente de autorizao oramentria, conforme definio do 3 do art. 105 da Lei 4.320/64. Ou seja, para pagar o principal do emprstimo ARO, no necessrio o prvio empenho, pois essa despesa no oramentria. Os encargos, todavia, para serem assumidos e pagos, necessitam de autorizao oramentria (ter dotao especfica no oramento), qualquer que seja sua espcie, tais como os juros, correo monetria, variao cambial, desgio e comisses de colocao, despesas com publicao dos contratos ou impresso dos ttulos. As contas que integram o grupo Dbitos de
Tesouraria recebem crditos pela formao de dvidas, contrataes, e dbitos pelas amortizaes do principal durante todo o exerccio. 18.2 - Lei n 4.320/64 Clssica - O Passivo Permanente O Passivo Permanente ou: a dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamentos de obras e servios pblicos. (Lei 4.320/64, art. 98). Um alerta imediato cabe antes de qualquer anlise: pela vigente Constituio Federal vedado utilizar recursos financeiros de operaes de crdito de longo prazo em pagamento de despesas de custeio dos servios pblicos, como previsto na parte final do artigo. O Passivo Permanente constitudo pelos grupos 138 - Dvida Fundada Interna, quando a quitao da dvida for no Brasil, e 145 - Dvida Fundada Externa, quando a quitao da prestao for no exterior. Cada um destes grupos identifica se a dvida Em Ttulos ou Por Contratos, conforme o modo de captao dos emprstimos. A dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros (Lei 4.320/64, art. 98, pargrafo nico). Para os efeitos da Lei de Responsabilidade Fiscal, art. 29, I: I - dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de lei, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Inicialmente, cabem algumas consideraes sobre esse artigo. Superior a doze meses significa que sempre o pagamento final cair no exerccio seguinte ao da contratao. O prazo, normalmente, contado entre a data da contratao, ou da colocao dos ttulos no mercado, e a do resgate final ou integral do emprstimo. Essa lei de 1964 e atendia as necessidades daquela poca, pois os emprstimos eram utilizados para pagar despesas de custeio, inclusive. Todavia, com a Constituio de 1988, como regra geral, so vedadas: (. . .) a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta (CF, art. 167, III), significando que os emprstimos s podem ser realizados para pagar Despesas de Capital, (leia-se investimentos (obras pblicas, compra de equipamentos) e inverses financeiras (compra de prdios prontos e de aes j emitidas de companhias)), jamais para cobrir despesas de manuteno (custeio) dos servios pblicos. O Passivo Permanente compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate (Lei 4.320/64, art. 105, 4). Alm da autorizao legislativa para a amortizao (dotaes oramentrias), necessitam tambm lei especfica para autorizar a sua contratao. O Passivo Permanente tambm denominado dvida fundada, dvida consolidada ou dvida de finanas. So as dvidas de longo prazo a vencer e a empenhar.
Operaes que Aumentam o Passivo Permanente: A dvida fundada origina-se: a) da realizao de receitas de operaes de crdito de longo prazo, de mutao patrimonial, pois afetam positivamente a Situao Lquida Financeira, devido ao ingresso dos recursos financeiros, e, negativamente, a Situao Lquida Permanente, devido inscrio da dvida; b) financiamentos em que o credor fornece assistncia tcnica, servios ou equipamentos; c) parcelamento de dbitos, por exemplo, junto ao INSS e FGTS; d) assuno de dvidas de entidades autrquicas e paraestatais, principalmente de empresas controladas pelo Estado e e) desvalorizao da moeda nacional, quando o principal for em moeda estrangeira ou variao do ndice ao qual o saldo da operao corrigido. As operaes de b a e no so consideradas receitas de Operaes de Crdito em termos oramentrios, pois no movimentam o Caixa, e so inscritas no Passivo Permanente por Variaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria devido supervenincia passiva ocorrida. As dvidas do Passivo Permanente podem ser assumidas mediante a emisso de ttulos, como as Aplices da dvida pblica, Letras Financeiras do Tesouro, Bnus do Tesouro, contratos junto a instituies financeiras (Banco do Brasil, CEF) e de fomento (BNDES, BID), ou parcelamento de dbitos junto ao INSS, PASEP ou FGTS, quando forem de longo prazo. usual manter no Passivo Permanente somente o saldo do principal corrigido a vencer e ainda no empenhado. Particularmente, todavia, deveria constar tambm em cada emprstimo o saldo dos juros e encargos vincendos at a ltima prestao, o que daria maior realidade na informao do Balano. Esta prtica no usual, pois se alega que esses juros no ocorreriam se a entidade pagasse antecipadamente suas prestaes. Com a escassez de recursos financeiros, nenhuma entidade anteciparia o pagamento de toda sua dvida, da o motivo de agregar os juros a seus saldos. A contabilidade, ento, daria as informaes mais reais para a elaborao do oramento ou do fluxo de caixa, sem clculos e planilhas paralelas. Mas, no Passivo Permanente, s figura o principal. Um outro aspecto a destacar que no ocorre, como nas empresas, a relao entre a origem do capital (capital de terceiros) e sua aplicao no Ativo, pois os emprstimos do Governo, em sua maior parte, tm seus recursos aplicados em investimentos em bens do domnio pblico ou de uso comum do povo, para o enriquecimento do patrimnio da comunidade em detrimento do patrimnio administrativo do Estado. Os bens resultantes, de uso comum do povo, no so inscritos no Balano Patrimonial. 18.3 - Lei n 4.320/64 Moderna - Passivo Circulante 2.1 PASSIVO CIRCULANTE Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: Tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do ciclo operacional da entidade; Sejam mantidos primariamente para negociao; Tenham prazos estabelecidos ou esperados at o trmino do exerccio seguinte; sejam valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade.
2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como benefcios aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e encargos a pagar, bem como benefcios assistenciais com vencimento at o trmino do exerccio seguinte. Seu desdobramento integrado pelas seguintes contas: 2.1.1.1 Pessoal a Pagar Inclui as dvidas com folhas de pessoal, vencimentos, salrios, gratificaes, etc. 2.1.1.2 Benefcios Previdencirios a Pagar Benefcios previdencirios relativos a funcionrios e contratados a pagar. 2.1.1.3 Benefcios Assistenciais a Pagar Encargos com benefcios assistenciais referentes folhas de servidores. 2.1.1.4 Encargos Sociais a Pagar Encargos sociais a pagar decorrentes de relaes com os funcionrios da entidade. 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo Compreende as obrigaes financeiras da entidade a ttulo de emprstimos, bem como as aquisies efetuadas diretamente com o fornecedor, com vencimentos at o trmino do exerccio seguinte. 2.1.2.1 Parcela a Curto Prazo dos Emprstimos e Financiamentos Parcelas do principal de emprstimos e financiamentos a curto prazo a pagar. 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo Emprstimos a curto prazo a pagar, inclusive os de antecipao da receita. 3.1.2.3 Financiamentos a Curto Prazo Financiamentos a curto prazo obtidos diretamente de fornecedores. 2.1.2.4 Financiamentos por Arredondamento Financeiro a Curto Prazo 2.1.2.5 Juros e Encargos a Pagar de Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo Juros e encargos de emprstimos e financiamentos a curto prazo a pagar. 2.1.2.9 ( - ) Encargos Financeiros a Apropriar 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Compreende as obrigaes junto a fornecedores de matrias-primas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, bem como as obrigaes decorrentes do fornecimento de utilidade e da prestao de servios, tais como, de energia eltrica, gua, telefone, propaganda, aluguis e todas as outras contas a pagar com vencimento at o trmino do exerccio seguinte. 2.1.3.1 Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a Curto Prazo Contas a pagar nacionais a fornecedores de bens e de energia eltrica, gua, telefone, propaganda, aluguis e todas as outras contas a pagar com vencimento at o trmino do exerccio seguinte. 2.1.4 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Compreende as obrigaes das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento at o trmino do exerccio seguinte. 2.1.4.1 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo com a Unio 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Prazo
Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento at o trmino do exerccio seguinte. 2.1.5.2 Obrigaes por Danos a Terceiros 2.1.8 Provises a Curto Prazo Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos, com prazo provvel at o trmino do exerccio seguinte, como proviso para riscos trabalhistas a curto prazo, de Riscos Ficais, de riscos cveis, de riscos decorrentes de contratos de PPP, etc.Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros que no inclusas nos subgrupos anteriores, com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2 PASSIVO NO-CIRCULANTE Compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que no atendam a nenhum dos critrios pra serem classificadas no Passivo Circulante. 2.2.1 Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Longo Prazo Compreende as obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem como benefcios aos quais o empregado ou servidor tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e encargos a pagar bem como benefcios assistenciais, com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2.1.4 Encargos Sociais a Pagar 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo Compreende as obrigaes financeiras da entidade a ttulo de emprstimo, bem como as aquisies efetuada diretamente com o fornecedor, com vencimento do exerccio seguinte. 2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo 2.2.2.2 Financiamentos a Longo Prazo 2.2.2.4 Juros e Encargos a Pagar de Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo 2.2.3 Fornecedores a Longo Prazo Compreende as obrigaes junto a fornecedores de matrias-primas, mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2.4 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Compreende as obrigaes das entidades com o governo relativas a impostos, taxas e contribuies com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2.5 Demais Obrigaes a Longo Prazo Compreende as obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores, como vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2.8 Provises a Longo Prazo Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos, como prazo provvel aps o trmino do exerccio seguinte, para riscos trabalhistas, de regimes de previdncia social, para riscos fiscais, etc.
19 - O CRDITO PBLICO
Sumrio: 19.1 Conceitos sobre a Dvida Fundada; 19.2 A Lei Autorizativa do Emprstimo; 19.3 Reajustamento de Dvidas; 19.4 Prazo Mdio da Dvida Pblica; 19.5 Normas Constitucionais sobre a Dvida; 19.6 Conceitos de Operaes de Crdito; 19.7 Condies para Celebrar Operaes de Crdito; 19.8 Limites para a Dvida Fundada; 19.9 Limites para Emprstimos ARO
O crdito pblico um entre os vrios processos de que o Estado pode lanar mo para a obteno de fundos; na maioria dos pases, nos ltimos sculos, ele constitui um processo normal e ordinrio de suprimento dos cofres pblicos (Baleeiro). O crdito pblico propicia a obteno da segunda ou terceira principal fonte de receitas das entidades estatais. Perde posio para as receitas tributrias ou, talvez, para as receitas de transferncias. Vejamos alguns de seus aspectos: 19.1 - Conceitos sobre a Dvida Fundada 19.1.1 - Quanto Origem dos Recursos Quanto origem dos recursos, a Dvida Fundada pode ser desdobrada em: - Interna, quando assumida ou contrada no pas. Conceito mais moderno diz que so as dvidas cuja responsabilidade de pagamento no pas. A quitao da prestao ocorre em instituio credora dentro do pas. - Externa, quando assumida com pases ou banqueiros estrangeiros, ou, ainda, organismos internacionais. So aquelas cuja responsabilidade de pagamento no exterior. no exterior que a prestao do emprstimo quitada pela instituio financeira. 19.1.2 - Quanto aos Instrumentos Os instrumentos usuais que o Governo utiliza para contrair sua dvida so: - Por contrato, quando o dbito assumido em termo de contrato com financiadores. - Em ttulos, quando a dvida assumida mediante a emisso de ttulos, como Aplices, Letras Financeiras do Tesouro - LFT, Bnus do Tesouro, etc. 19.1.3 - Quanto ao Prazo de Resgate Este aspecto refere-se ao prazo que entre a data da emisso do ttulo ou a do contrato e a data de resgate final. As dvidas podem ser de prazo certo ou indeterminado. - Prazo fixo ou certo, quando, na emisso do ttulo ou da contratao do emprstimo, sabe-se a data exata de seu vencimento. - Prazo indefinido ou perptuo: utilizado no passado, onde no constava a data de vencimento; em geral, eram de 99 anos. O Estado do Rio Grande do Sul, por exemplo, tinha uma emisso de aplices emitidas em 1911 para a construo do Porto de Rio Grande e de Pelotas e aprofundamento do canal de navegao. Seus tomadores os resgatavam em Londres e havia projeo que talvez fossem apresentadas at o ano de 2003. O Governo Federal assumiu essas dvidas na renegociao da dvida inadimplente do Estado no final dos anos 90.
19.1.4 - Quanto Forma de Tomar o Emprstimo - Voluntrios, a maneira mais atual de aplicao financeira por particulares. - Compulsrios ou Involuntrios que, segundo Baleeiro o crdito compulsrio contrado por ato de autoridade, que prescinde da anuncia do prestamista; o emprstimo forado assenta nos princpios e mtodos tributrios, a saber: a) retm depsitos de dinheiro dos indivduos que os confiaram a bancos; b) obriga os indivduos a recolher uma importncia proporcionalmente ao valor de algum bem adquirido, como compra de veculos, de passagens areas para o exterior, sobre o consumo de combustveis; c) emite cdulas do tesouro, como, passado recente, as brizoletas no Estado do Rio Grande do Sul, para pagar suas despesas, como a funcionrios, fornecedores, auxlios a entidades filantrpicas. Somente o Governo Federal pode instituir e cobrar os emprstimos compulsrios, como disposto no art. 148 da Constituio Federal: A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando o disposto no art. 150, III, b. ( vedado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, III - cobrar tributos, b - no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. o que preconiza o Princpio da Anterioridade). Pargrafo nico - A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 19.1.5 - Quanto Forma de Amortizao ou Resgate - Prazo certo: quando do vencimento, o resgate efetuado pela contra-entrega do ttulo, ou o pagamento da prestao do contrato no prazo acertado. - Por compra, quando h o interesse de retirar os ttulos de circulao. Esse mecanismo utilizado pelo BACEN, ainda hoje, quando h especulao do mercado, inflacionando a taxa de juros, quando do leilo de ttulos, por exemplo. - Por sorteio, utilizado no passado, quando so sorteadas para resgate determinadas quantidades de ttulos; o restante no sorteado perde sua validade. Essa modalidade de resgate foi utilizada pelo Estado do Rio Grande do Sul nas dcadas de 60 e 70, com as aplices das emisses Encampao do Banco Pelotense e para Obras e Saneamento, por exemplo. 19.1.6 - Quanto Identificao do Tomador de Ttulos - Ao portador, quando o adquirente no identificado; - Nominativos, quando identifica o tomador do ttulo, no transferveis; - Nominativo-endossveis, quando pode ser transferido a outras pessoas o direito de posse. Atualmente, no h a necessidade da emisso fsica do ttulo, pois a quantidade emitida virtual e fica custodiada em instituio financeira oficial, vigiada pelo BACEN.
19.2 - A Lei Autorizativa do Emprstimo Qualquer emprstimo necessita de prvia autorizao legal para ser contrado, seja emprstimo ARO, seja de longo prazo. Os emprstimos ARO normalmente so autorizados na Prpria Lei Oramentria Anual, constituindo um simples artigo dela. Nos emprstimos de longo prazo, que movimentam a conta Receita de Operaes de Crdito, essa lei deve ser especfica e dispor, no mnimo, sobre os seguintes assuntos: 1 - Designao da entidade financiadora, quando se tratar de emprstimo contratado, indicando sua localizao geogrfica; 2 - caractersticas dos ttulos, quando o emprstimo for de lanamento; 3 - prazo e modalidade de resgate e o limite do valor da operao; 4 - encargos, tais como juros, comisses, risco cambial, desgio, correo monetria; 5 - garantias, tais como cauo de valores, vinculao de receitas, avais, fianas; 6 - destinao do produto (receita) da operao e a autorizao para a abertura de crditos adicionais para a aplicao do dinheiro e tambm para atender suas prestaes a vencerem no exerccio da contratao. De acordo com o art. 19 da Resoluo 43/2001 do Senado Federal, as leis que autorizem os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a emitir ttulos da dvida pblica devero conter dispositivos garantindo que: I - a dvida resultante de ttulos vencidos e no resgatados ser atualizada pelos mesmos critrios de correo e remunerao dos ttulos que a geraram; II - os ttulos guardem equivalncia com os ttulos federais, tenham poder liberatrio para fins de pagamento de tributos, e seus prazos de resgate no sejam inferiores a 6 (seis) meses, contados da data de sua emisso. 19.3 - Reajustamento de Dvidas Conceito de Reajustamento de Dvidas Por reajustamento de dvidas entende-se a alterao das condies iniciais das obrigaes. Sempre devem ser precedidas de lei que autorize. Objetivos do Reajustamento a) Reduo de juros e encargos; b) melhor distribuio dos resgates, em montantes mais uniformes; c) equilibrar o oramento de caixa, distribuindo a dvida em mais parcelas de vencimento; d) ajustar a dvida aos limites de endividamento estabelecidos pelo Senado Federal e pela Lei de Responsabilidade Fiscal, alm de e) simplificar os procedimentos administrativos. Modalidades de Reajustamento - Consolidao de dvidas: transformao de dvidas flutuantes em fundadas; por exemplo, renegociar um emprstimo ARO vencido em um novo contrato, de longo prazo, onde sai de Dbitos de Tesouraria / 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo e inscrito na Dvida Fundada Interna / 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo, ou os dbitos vencidos de INSS, onde negociada a Notificao de Parcelamento de Dbitos Previdencirios, de longo prazo. - Unificao: reunio de diversas dvidas de mesmas condies em uma nica; modalidade utilizada em emprstimos de mesma linha de crdito, p. ex., infra-estrutura urbana, saneamento bsico, pois quando de linha de crdito diferente, os encargos so diferentes, o que dificultaria a operao.
- Converso: substituio dos ttulos de um emprstimo pelos ttulos de outro; acontece quando houver dificuldades em resgatar uma dvida em ttulos e os substitui por outros de emprstimo diferente, com maior prazo para amortizao, ou encargos menores ou ambos. - Uniformizao: substituio dos ttulos de emprstimos com condies diferentes, pelo de outro. Utilizado quando houver vrios emprstimos de condies diferentes que so substitudos por ttulos de mesmas condies e encargos. 19.4 - Prazo Mdio da Dvida Pblica Quando da necessidade de algum reajustamento de dvida em ttulos de mesmo valor, h a necessidade de se apurar seu prazo mdio, pois envolve vrias emisses de prazos e quantidades diversas. a) Quando os ttulos forem de longo prazo, calcula-se em meses: Prazo mdio = (XY) / Y = ___ meses = ___ anos, ___ meses, ___ dias Onde: (XY) o somatrio dos produtos das quantidades de ttulos pelos respectivos nmeros de meses a vencer Y a quantidade total de ttulos em ser b) Quando os ttulos forem de curto prazo, por exemplo, ARO, calcula-se em dias: Prazo mdio = (XZ) / Z = ___ dias = ___ meses, ___ dias Onde: (XZ) o somatrio dos produtos do valor de ttulos pelos respectivos nmeros de dias Z o valor total dos ttulos Essas frmulas so teis, pois podem ser aplicadas em outras situaes de dvida ou de crditos, at mesmo na iniciativa privada. 19.5 - Normas Constitucionais sobre Dvida a) Competncias para dispor sobre dvida Compete Unio fiscalizar as operaes de crdito (CF, art. 21, VIII). Essa competncia abrange todas as operaes de crdito, tanto as pblicas como as privadas, e executada pelo Banco Central do Brasil, por competncia delegada em lei. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: Direito (. . .) financeiro (. . .). No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais (CF, art. 24, I, 1). Cabe ao Congresso Nacional (com sano do Presidente da Repblica) dispor sobre as matrias de competncia da Unio, especialmente sobre: (. . .) operaes de crdito, dvida pblica e emisses de curso forado; matria oramentria; montante da dvida mobiliria federal. (CF, art. 48, II, XIII e XIV). 52 - Competncias privativas do Senado: (. . .) (grifei)
V - Autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios; VI - fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais, para o montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; VII - Dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externas e internas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, suas autarquias e entidades controladas; VIII - dispor sobre limites e condies para a concesso de garantias da Unio em operaes de crdito externas e internas; IX - estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria dos EE, DF e MM. b) Emprstimos Compulsrios Matria disposta no art. 148 da Constituio Federal: Art. 148 A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b. Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio Destaca-se que o art. 150, III, b, trata do princpio da anterioridade: veda cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Se a regra for quebrada, alguns juristas consideram ser emprstimo compulsrio. Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (. . .) III - cobrar tributos: (. . .) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) Autorizao para os Emprstimos Qualquer emprstimo, quer seja ARO ou de longo prazo, necessita de lei que autorize a contratao. Art. 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: (. . .) 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei A autorizao para a realizao de operaes de crdito uma exceo ao princpio de exclusividade da lei oramentria. Na prtica, s utilizada para autorizar emprstimos ARO. As leis que autorizam os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a emitir ttulos da dvida pblica devero conter os dispositivos arrolados no art. 19 da Resoluo 43/2002 do Senado Federal, recm transcritas, com mesmos encargos e prazo superior a seis meses.
Necessitam de autorizao prvia do Senado Federal, de acordo com a Resoluo 43/2002: Art. 28 So sujeitas a autorizao especfica do Senado Federal as seguintes modalidades de operaes: I - de crdito externo; II - decorrentes de convnios para aquisio de bens e servios no exterior; III - de emisso de ttulos da dvida pblica; IV - de emisso de debntures ou assuno de obrigaes por entidades controladas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios que no exeram atividade produtiva ou no possuam fonte prpria de receitas. Amortizao dos Emprstimos: - Dvida Fundada As despesas com a dvida devem ser empenhadas para serem pagas; so empenhadas as despesas com amortizao do principal da Dvida Fundada Interna e Externa, os juros e encargos de todas as dvidas, flutuante (ARO) e fundada. Depende de autorizao legislativa a amortizao ou resgate do principal, de acordo com a Lei 4320/64, art. 105, 4: Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: (. . .) 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. As dvidas a vencer aps o trmino do exerccio seguinte so escrituradas em 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo. - Dbitos de Tesouraria Os emprstimos de antecipao da receita oramentria necessitam de lei para poderem ser contratados, mas seu principal, quando recebido, no considerado Receita Oramentria de Operaes de Crdito e tambm no necessita ser empenhado para ser pago, pois as entradas e sadas compensatrias no Passivo Financeiro no so operaes oramentrias; no so levadas receita de Operaes de Crdito; no necessitam de lei para o resgate ou amortizao do principal; somente seus juros e encargos devem ser empenhados. O pagamento dos dbitos j inscritos no Passivo Financeiro independe de autorizao oramentria, de acordo com a regra do pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64: Art. 3 A Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. d) Condio Geral para Operaes de Crdito So vedados: (. . .) a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital (CF, art. 167, III). Esta norma deixa bem claro que os dinheiros de emprstimos de natureza oramentria devem ser gastos em despesas de capital e no em despesas de manuteno (Despesas Correntes).
e) Garantias s Operaes de Crdito Tendo em vista que os bens pblicos so impenhorveis, o Estado pode vincular receita de impostos s garantias de operaes ARO, como exceo s vedaes do artigo (CF, art. 167, IV). Para a dvida fundada, permitido a vinculao de receitas prprias e as transferncias do FPE e FPM para garantia de emprstimos Unio, com aval do Tesouro Nacional (CF, art. 167, 4). f) Impenhorabilidade dos Tributos Partilhados Conforme disposto no art. 160, pargrafo nico, da Constituio Federal, as quotas das transferncias dos Fundos de Participaes no podem ser utilizadas para pagamento de dvidas garantidas pela Unio. Unio vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos recursos (repartio das receitas tributrias) atribudos aos EE, DF e MM. Essa vedao no impede Unio de condicionar a entrega ao pagamento de seu crdito: Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos recursos atribudos, nesta Seo, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos a impostos. Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os Estados de condicionarem a entrega de recursos: I - ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias; g) Interveno nos Casos de Inadimplemento da Dvida Pela Constituio Federal, a Unio intervir nos EE e DF para reorganizar as finanas das unidades federadas que suspenderem o pagamento da dvida fundada por mais de dois anos consecutivos, salvo motivo de fora maior (art. 34, V, a). A aprovao da interveno de competncia exclusiva do Congresso Nacional (art. 49, IV). O Estado no intervir em seus Municpios que deixar de pagar, sem motivo de fora maior, por dois anos consecutivos, a dvida fundada (CF, 35, I). Art. 34 A Unio no intervir nos Estados nem no Distrito Federal, exceto para: (...) V - reorganizar as finanas da unidade da Federao que: a) suspender o pagamento da dvida fundada por mais de dois anos consecutivos, salvo motivo de fora maior; (...) Art. 35 O Estado no intervir em seus Municpios, nem a Unio nos Municpios localizados em Territrio Federal, exceto quando: I - deixar de ser paga, sem motivo de fora maior, por dois anos consecutivos, a dvida fundada; (...) Art. 49 da competncia exclusiva do Congresso Nacional: (...) IV - aprovar o estado de defesa e a interveno federal, autorizar o estado de stio, ou suspender qualquer uma dessas medidas. h) Imunidade de Impostos sobre Juros da Dvida De acordo com o inciso II do art. 151 da Constituio Federal, vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos EE, do DF e dos MM; o Imposto de Renda incidente sobre os juros pagos aos tomadores dos ttulos pertence ao Estado. Art. 151 vedado Unio: (. . .)
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes. i) Emisso de Ttulos Extra-limites As emisses de ttulos da dvida pblica para pagamento de precatrios judiciais, exceto os de natureza alimentar, so extra-limites de endividamento. Devem ser pagos em prestaes anuais, iguais e sucessivas, ao prazo mximo de oito anos, de acordo com o art. 33 dos ADCT: Art. 33 - Ressalvados os crditos de natureza alimentar, o valor dos precatrios judiciais pendentes de pagamento na data da promulgao da Constituio, includo o remanescente de juros e correo monetria, poder ser pago em moeda corrente com atualizao, em prestaes anuais, iguais e sucessivas, no prazo mximo de oito anos, a partir de 1 de julho de 1989, por deciso editada pelo Poder Executivo at cento e oitenta dias da promulgao da Constituio. Pargrafo nico - Podero as entidades devedoras, para o cumprimento do disposto neste artigo, emitir, em cada ano, no exato montante do dispndio, ttulos de dvida pblica no computveis para efeito do limite global de endividamento. j) Negociao de Ttulos Federais O BACEN poder comprar e vender ttulos de emisso do Tesouro Nacional, com o objetivo de regular a oferta de moeda ou a taxa de juros, de acordo com a Constituio Federal art. 164, 2: Art. 164 A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida exclusivamente pelo Banco Central. (. . .) 2 - O Banco Central poder comprar e vender ttulos de emisso do Tesouro Nacional, com o objetivo de regular a oferta de moeda ou a taxa de juros. l) Emprstimos ao Tesouro Nacional vedado ao BACEN conceder emprstimo ao Tesouro Nacional, direta ou indiretamente (CF, art. 164, 1). Art. 164 A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida exclusivamente pelo Banco Central. 1 - vedado ao Banco Central conceder, direta ou indiretamente, emprstimos ao Tesouro Nacional e a qualquer rgo ou entidade que no seja instituio financeira. m) Dvida Agrria - TDA Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrria, o imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social, mediante prvia e justa indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula de preservao do valor real, resgatveis no prazo de at vinte anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao ser definida em lei (CF, 184). Lembrando que a reforma agrria competncia
da Unio e, para captar recursos ou pagar os desapropriados, ela emite os Ttulos da Dvida Agrria - TDA. 19.6 - Conceitos de Operaes de Crdito Sentido Amplo So os emprstimos que o Governo toma, mediante a emisso de ttulos da dvida ou contratao junto s instituies de crdito, sejam de longo prazo (inscritas no Passivo Permanente), sejam de curto prazo, como antecipao da receita oramentria - emprstimos ARO (inscritos em Dbitos de Tesouraria, do Passivo Financeiro). As receitas de operaes de crdito ARO no so consideradas Receitas Oramentrias. Segundo a Lei 4.320/64 Clssica O conceito de operaes de crdito como Receita Oramentria acumula todas as seguintes caractersticas: - So Receitas de Capital, denominadas Operaes de Crdito, para serem gastas em Despesas de Capital, conforme o art. 167, III, e 2 do art. 11 da Lei 4.320/64; - provenientes de emprstimos de prazo superior a 12 meses, de acordo com o art. 98 da Lei 4.320/64; - que so inscritas no Passivo Permanente, em contrapartida de 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa, conforme art. 105, 4; - que necessitam de lei especfica que autorize sua contratao ou emisso de ttulo, conforme inc. II do art. 21 da Resoluo 43/2001 do Senado Federal e inc. I do art. 32, da LRF; e de - autorizao legislativa (lei oramentria e dotaes oramentrias especficas) para atender as despesas de amortizao do principal, juros e demais encargos, 4 do art. 105 da Lei 4.320/64. Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF Operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil (LC 101/2000, 29, III). Equiparam-se a operaes de crdito e esto vedadas (sublinhei) (LRF, art. 37): I - captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributos ou contribuio cujo fato gerador no tenha ocorrido; II - recebimento antecipado de valores de empresas em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos; III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias e servios, mediante a emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito; IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios (LRF, art. 37).
Segundo a Resoluo 43/2001 do Senado Federal (Site da STN O conceito de Operaes de Crdito elaborado pelo Senado de ordem contbil e no de receita em termos oramentrios da Lei 4.320/64. Para efeitos da Resoluo, art. 3: Art. 3 Constitui operao de crdito, para os efeitos desta Resoluo, os compromissos assumidos com credores situados no Pas ou no exterior, em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. 1 Equiparam-se a operaes de crdito: (NR) Renumerao dada pela Resoluo n 19, de
05/11/2003
I - recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; II - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulos de crdito; III - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. 2 No se equiparam a operaes de crdito: (AC) Redao dada pela Resoluo n 19, de
05/11/2003
I - assuno de obrigao entre pessoas jurdicas integrantes do mesmo Estado, Distrito Federal ou Municpio, nos termos da definio constante do inciso I do art. 2 desta Resoluo; (AC) Redao dada pela Resoluo n 19, de 05/11/2003 II - parcelamento de dbitos preexistentes junto a instituies nofinanceiras, desde que no impliquem elevao do montante da dvida consolidada lquida.
(AC) Redao dada pela Resoluo n 19, de 05/11/2003
19.7 - Condies para Celebrar Operaes de Crdito 19.7.1 - Para a Dvida Fundada Para operaes de crdito a serem inscritas no Passivo Permanente, de acordo com o art. 21 da Resoluo 43/2001 do Senado Federal, entre outras, as seguintes condies devem ser atendidas previamente operao, comprovadas no pleito: - Pareceres tcnicos e jurdicos demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e social da operao e o cumprimento dos limites e condies da Resoluo; - autorizao legislativa para a realizao da operao; - comprovao da incluso no oramento dos recursos provenientes da operao; - Estar em adimplncia com: PIS/PASEP; FINSOCIAL/COFINS; INSS; FGTS; Instituies financeiras federais (BB, CEF, BNDES); Operaes garantidas pela Unio; Parecer do BACEN, etc. A relao completa : CAPTULO IV DOS PLEITOS PARA A REALIZAO DE OPERAES DE CRDITO
Art. 21. Os Estados, o Distrito Federal, os Municpios encaminharo ao Ministrio da Fazenda os pedidos de autorizao para a realizao das operaes de crdito de que trata esta Resoluo, acompanhados de proposta da instituio financeira, instrudos com: I - pedido do chefe do Poder Executivo, acompanhado de pareceres tcnicos e jurdicos, demonstrando (1) a relao custo-benefcio, (2) o interesse econmico e social da operao e (3) o cumprimento dos limites e condies estabelecidos por esta Resoluo; II - autorizao legislativa para a realizao da operao; III - comprovao da incluso no oramento dos recursos provenientes da operao pleiteada, exceto no caso de operaes por antecipao de receita oramentria; IV - certido expedida pelo Tribunal de Contas competente atestando: a) em relao s contas do ltimo exerccio analisado, o cumprimento do disposto no 2 do art. 12; no art. 23 (despesa com pessoal dentro dos limites); no art. 33; no art. 37; no art. 52 (publicaes bimensais dos limites); no 2 do art. 55 (publicaes no Dirio Oficial); e no art. 70, todos da Lei Complementar n 101, de 2000; (NR) Redao dada pela
Resoluo n 3, de 02/04/2002
b) em relao s contas dos exerccios ainda no analisados, e, quando pertinente, do exerccio em curso, o cumprimento das exigncias estabelecidas no 2 do art. 12 (DK > OC); no art. 23; no art. 52; no 2 do art. 55; e no art. 70, todos da Lei Complementar n 101, de 2000, de acordo com as informaes constantes nos relatrios resumidos da execuo oramentria e nos de gesto fiscal; (NR) Redao dada pela Resoluo n 3, de
02/04/2002
c) a certido dever ser acompanhada de declarao do chefe do Poder Executivo de que as contas ainda no analisadas esto em conformidade com o disposto na alnea a; V - declarao do chefe do Poder Executivo atestando o atendimento do inciso III do art. 5; VI - comprovao da Secretaria do Tesouro Nacional quanto ao adimplemento com a Unio relativo aos financiamentos e refinanciamentos por ela concedidos, bem como s garantias a operaes de crdito, que tenham sido, eventualmente, honradas; VII - no caso especfico de operaes de Municpios com garantia de Estados, certido emitida pela Secretaria responsvel pela administrao financeira do garantidor, que ateste a adimplncia do tomador do crdito perante o Estado e as entidades por ele controladas, bem como a inexistncia de dbito decorrente de garantia a operao de crdito que tenha sido, eventualmente, honrada; (NR) Redao dada pela Resoluo n 3, de 02/04/2002 VIII - certides que atestem a regularidade junto ao Programa de Integrao Social (PIS), ao Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), ao Fundo de Investimento Social (Finsocial), Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) e, quando couber, na forma regulamentada pelo Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, o cumprimento da Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. (NR) Redao dada pela Resoluo n 3, de 02/04/2002
IX - cronogramas de dispndio com as dvidas interna e externa e com a operao a ser realizada; Resoluo SF n 40 de 2001 Pgina 10 de 17 X - relao de todas as dvidas, com seus valores atualizados, inclusive daqueles vencidos e no pagos, assinada pelo chefe do Poder Executivo e pelo Secretrio de Governo responsvel pela administrao financeira; XI - balancetes mensais consolidados, assinados pelo chefe do Poder Executivo e pelo Secretrio de Governo responsvel pela administrao financeira, para fins de clculo dos limites de que trata esta Resoluo; XII - comprovao do encaminhamento das contas ao Poder Executivo da Unio, para fins da consolidao de que trata o caput do art. 51 da Lei Complementar n 101, de 2000; XIII - comprovao das publicaes a que se referem os arts. 52 e 55, 2, da Lei Complementar n 101, de 2000; XIV - lei oramentria do exerccio em curso; e XV - Lei de Diretrizes Oramentrias do exerccio em curso. 1 O disposto neste artigo no se aplica s operaes de antecipao de receita oramentria, que sero reguladas pelo art. 22. 2 Dispensa-se a exigncia de apresentao de documento especificado no inciso VIII, quando a operao de crdito se vincular regularizao do referido dbito. 3 Os processos relativos s operaes de crdito ao amparo das Resolues n 47, de 2000, e n 17, de 2001, ambas do Senado Federal, sero instrudas apenas com os documentos especificados nos incisos II, III, IV e XIII. (Redao dada pela Resoluo n
3, de 02/04/2002)
4 A apresentao dos documentos especificados nos incisos IX, X e XI poder ser dispensada, a critrio do Ministrio da Fazenda, desde que o rgo j disponha das informaes contidas naqueles documentos em seus bancos de dados. (Redao dada pela
Resoluo n 3, de 02/04/2002)
5 As certides exigidas no inciso VIII devem:

21/12/2007)
(Redao dada pela Resoluo n 49, de
I - at 31 de dezembro de 2008, referir-se ao nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) do rgo ou entidade tomadora da operao de crdito;( Redao dada pela Resoluo n 49, de 21/12/2007) II - a partir de 1 de janeiro de 2009, referir-se aos nmeros de registro no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de todos os rgos e entidades integrantes do Estado, Distrito Federal ou Municpio ao qual pertena o rgo ou entidade tomadora da operao de crdito. (Redao dada pela Resoluo n 49, de 21/12/2007) Aplicar os recursos financeiros do emprstimo em despesas de capital, onde a receita realizada no poder ser superior despesa do Investimento (CF, art. 167, III), para evitar gastar o emprstimo em custeio.
Alm da lei autorizao para contratar da operao de crdito do governo local e atender s exigncias do Ministrio da Fazenda acima transcritas, necessitam de aprovao prvia do Senado Federal, de acordo com a Resoluo 43/2001, as seguintes operaes: Art. 28. So sujeitas a autorizao especfica do Senado Federal, as seguintes modalidades de operaes: I - de crdito externo; II - decorrentes de convnios para aquisio de bens e servios no exterior; III - de emisso de ttulos da dvida pblica; IV - de emisso de debntures ou assuno de obrigaes por entidades controladas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios que no exeram atividade produtiva ou no possuam fonte prpria de receitas. Pargrafo nico. O Senado Federal devolver ao Ministrio da Fazenda, para as providncias cabveis, o pedido de autorizao para contratao de operao de crdito cuja documentao esteja em desacordo com o disposto nesta Resoluo. (Resoluo SF
n 40 de 2001 Pgina 13 de 17)
De acordo com o art. 15 da Resoluo 43/01 do Senado Federal, vedada a contratao de operao de crdito de longo prazo nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo (. . .), ou seja, as operaes de crdito (que no sejam ARO) s podem ser contratadas at 30 de junho do ltimo ano do mandato. 19.7.2 - Para Dvida Flutuante As operaes de crdito por antecipao da receita, que no so levados Receita realizada, por serem extra-oramentrias, tambm possuem algumas condies estabelecidas na Resoluo 43/2001 do Senado Federal, a saber: Art. 14. A operao de crdito por antecipao de receita oramentria deve cumprir as seguintes condies: I - realizar-se somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio; II - ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia 10 (dez) de dezembro de cada ano; III - no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; IV - ser vedada enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada. No mesmo sentido, o art. 32 da Lei de Responsabilidade Fiscal tambm dispe. 19.8 - Limites para a Dvida Fundada H duas normas de mbito aos trs nveis de governo: a Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, republicada em 10-04-2002, e a Lei Complementar federal n 101/2000, com alteraes - a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Entre outros assuntos, elas dispem sobre conceitos, limites de endividamento, condies para contratar operaes de crdito, demonstrativos peridicos sobre a posio da dvida, etc. Com base na Resoluo 43/01, do Senado, que possui competncias exclusivas para dispor sobre dvida pblica, destacam-se alguns de seus aspectos: 19.8.1 - Montante Global das Operaes - MG O montante global das operaes significa o quanto, no mximo, podero ser as receitas de Operaes de Crdito no exerccio. Pela Resoluo 43/01, do Senado Federal, art. 7, I:
Art. 7 As operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios observaro, ainda, os seguintes limites: I - o montante global das operaes realizadas em um exerccio financeiro no poder ser superior a 16% (dezesseis por cento) da receita corrente lquida, definida no art. 4; Ento: MG 16% RCL O conceito de Receita Corrente Lquida - RCL dado no art. 2 da Resoluo 05/2002, do Senado Federal: Art. 2 - Entende-se por receita corrente lquida, para os efeitos desta Resoluo, o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: I - nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional; II - nos Estados e Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no 9 do art. 201, da Constituio Federal. Na prtica, as RCL dos Estados so as Receitas Correntes, deduzidas das transferncias da quota parte do ICMS e do IPVA que os Estados devem repassar aos Municpios. 19.8.2 - Dispndio Anual Mximo - DAM Dispndio anual mximo significa o quanto, no mximo e no exerccio, poder ser gasto com o pagamento da dvida fundada interna e externa. DAM 11,5 % RCL Art. 7 - (. . .) II - o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze inteiros e cinco dcimos por cento) da receita corrente lquida; Resoluo SF n 40 de 2001 Pgina 5 de 17 O total da despesa a ser gasta no ano, com a dvida do Passivo Permanente, no pode ser superior a 11,5% da receita corrente lquida, da dvida intralimite. H que considerar os encargos dos emprstimos extralimites. 19.8.3 - Saldo Total da Dvida - STD O montante da dvida consolidada significa o valor mximo do valor do Passivo Permanente, ou seja, o saldo total da dvida fundada. III - o montante da dvida consolidada no poder exceder o teto estabelecido pelo Senado Federal, conforme o disposto pela Resoluo que fixa o limite global para o montante da dvida consolidada dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. (Art. 7, III)
Conforme o art. 3 da Resoluo 40/2001: Art. 3 A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a: I - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2; e II - no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2. Sua frmula, ento, ser: STD 2RCL O Senado Federal, conforme sua Resoluo 40, de 2001, consolidada pela n 5, de 2002, concede 15 anos para que todos os Estados limitem o saldo total da dvida em duas vezes a receita corrente lquida. Ento, este limite corresponde rotao da dvida. Dvida consolidada lquida a dvida consolidada deduzidas as disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros (Res. Senado 43/01, art. 2, V). Nos Estados e DF, o ndice de rotao da dvida (STD/RCL), para os que excederem o limite, dever reduzir 1/15 avo por ano, at chegar a 2, no mximo. 19.8.4 - Saldo Global das Garantias - SGG De acordo com o art. 9 da Resoluo do Senado 43/2001: Art. 9 O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios no poder exceder a 22% (vinte e dois por cento) da receita corrente lquida, calculada na forma do art. 4. SGG 22% RCL Se, nos ltimos dois anos, a entidade no tenha sido chamado a honrar quaisquer garantias j prestadas e se estiver cumprindo os limites de endividamento, das despesas com pessoal e o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a Unio, conforme a LRF, as garantias podero ser elevadas para 32% (art. 9 e incisos de I a IV). 19.9 - Limites para Emprstimos ARO O principal dessa modalidade de emprstimo inscrito em Dbitos de Tesouraria pela Lei 4.320/64 Clssica, e em 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo. A operao de crdito por antecipao da receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio (. . .) (LRF, art. 38). Seus contratos tambm possuem limitaes a serem observadas. 19.9.1 - Condies Impostas s Operaes ARO A Resoluo 43/2001 do Senado Federal, com modificaes introduzidas, assim dispe, sobre as antecipaes de receita oramentria: Pelo art. 14, j transcrito, s podem ser realizadas a partir do dcimo dia do incio do exerccio (10 de janeiro), ser totalmente paga at 10 de dezembro, incidir somente a taxa de juros da
operao e no pode haver uma operao pendente. H outras restries contratao de emprstimos de antecipao da receita como as dos art. 15 a 17 da Resoluo 43/2001 do Senado: Art. 15 - vedada a contratao de operao de crdito nos 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. (Redao dada pela Resoluo SF 32/2006) 1 - Excetua-se da vedao a que se refere o caput deste artigo o refinanciamento da dvida mobiliria. 2 - No caso de operaes por antecipao de receita oramentria, a contratao vedada no ltimo ano de exerccio do mandato do chefe do Poder Executivo. Art. 16 - vedada a contratao de operao de crdito por tomador que esteja inadimplente com instituies integrantes do sistema financeiro nacional. Pargrafo nico. O Ministrio da Fazenda no encaminhar ao Senado Federal pedido de autorizao para contratao de operao de crdito de tomador que se encontre na situao prevista no caput, obedecidos os seguintes critrios: I - at 31 de maio de 2006, a verificao de adimplncia abranger o nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) do rgo ou entidade tomador da operao de crdito; II - a partir de 1 de junho de 2006, a verificao de adimplncia abranger os nmeros de registro no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de todos os rgos e entidades integrantes do Estado, Distrito Federal ou Municpio ao qual pertence o rgo ou entidade tomador da operao de crdito.(Nota: Redao dada pela Resoluo n 67, de 2005) Art. 17 - vedada a contratao de operao de crdito em que seja prestada garantia ao Estado, ao Distrito Federal ou ao Municpio por instituio financeira por ele controlada. Ento, as operaes de crdito de longo prazo s podem ser realizadas at o dia 30 de junho do ltimo ano do mandato do Chefe do Executivo. Neste ano, tambm no poder realizar nenhum emprstimo ARO, alm de no estar inadimplente com nenhuma instituio financeira federal. Se o Estado firmar contrato de emprstimo com alguma instituio financeira, jamais poder se socorrer de garantia a ele prestada por uma instituio financeira por ele controlado; Por exemplo, o Estado do Rio Grande do Sul no poder tomar emprstimo se este for garantido pelo Banrisul. Isto uma medida necessria para que os Estados no quebrem seus bancos. Alm de cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, as operaes ARO devem cumprir tambm as mencionadas no art. 38 da mesma Lei, transcritos a seguir: Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes: I - realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio; II - dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano;
III - no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; IV - estar proibida: a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. 1 As operaes de que trata este artigo no sero computadas para efeito do que dispe o inciso III do art. 167 da Constituio, desde que liquidadas no prazo definido no inciso II do caput. 2 As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. 3 O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora. 19.9.2 - Limite para o Saldo Devedor de Emprstimos ARO O art. 10 da Resoluo 43/2002, do Senado Federal, estabelece: Art. 10 - O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria no poder exceder, no exerccio em que estiver sendo apurado, a 7% (sete por cento) da receita corrente lquida, definida no art. 4, observado o disposto nos arts. 14 e 15. SD DT 7% RCL Ento, o valor mximo de que o saldo do grupo Dbitos de Tesouraria nos moldes da Lei 4.320/64 Clssica, ou seja, dos saldos de emprstimos de antecipao de receita, pode apresentar corresponde a 7% da RCL. Na nova nomenclatura, os emprstimos de antecipao da receita oramentria so contabilizados na conta 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo.
20 - O COMPENSADO
Sumrio: 20.1 - O Compensado segundo a Lei 4.320/64 Clssica 20.1.1 Valores em Poder de Terceiros; 20.1.2 Valores de Terceiros; 20.1.3 Valores Nominais Emitidos; 20.1.4 Diversos 2.2 O Compensado segundo a Lei 4.320/64 Moderna
20.1 - O Compensado segundo a Lei 4.320/64 Clssica O Compensado constitudo por contas especiais extrapatrimoniais, onde seus dbitos e crditos so sempre em contas do prprio Sistema Compensado, entre si, do Ativo Compensado e respectiva contrapartida em conta do Passivo Compensado. Jamais tero contrapartida com contas integrais, de resultado ou do sistema oramentrio. As contas do Compensado so apresentadas no Balano Patrimonial imediatamente abaixo das contas integrais do Ativo e do Passivo, aps a apurao do Saldo Patrimonial. Elas representam operaes ou situaes que podero afetar ou modificar alguma(s) conta(s) do patrimnio. Nas Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC, esto contempladas algumas disposies sobre o Compensado, como a NBC T 2.5 - Das Contas de Compensao: 2.5.1 - As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 - Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da Entidade. 2.5.3 - A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos em que se obrigue especificamente. O conceito de Compensado , conforme a Lei 4.320/64, art. 105, 5: Nas Contas de Compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio. As contas de compensao constituem sistema prprio e devem conter o registro de atos, cujos efeitos possam traduzir-se em modificaes no patrimnio da entidade. Tais operaes constituem um sistema que registra operaes no modificadoras do patrimnio, razo pela qual so tambm denominadas contas Extrapatrimoniais e se posicionam em separado no Balano, logo aps a totalizao do Ativo e do Passivo, uma vez que no podem ser a este somadas. (IOB - Manual de Procedimentos - jul./2007, fascculo 29, TC 5). No recomendvel, segundo comentrios da IOB acima, somar os totais (do sistema patrimonial e do sistema extra patrimonial) porque, como referido, o segundo total registra fatos cujos efeitos ainda no causaram, efetivamente, modificaes no patrimnio da entidade. De acordo com o Anexo 14 da Lei 4.320/64, so contas do Compensado, conforme relao apresentada no item 15.5 - O Balano Patrimonial - Contas Tpicas, e respectivos lanamentos de incluso no balano: 20.1.1 - Valores em Poder de Terceiros 78 - ATIVO COMPENSADO 79 - Valores em Poder de Terceiros 170 - PASSIVO COMPENSADO 171 - Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros
Para indicar que bens e valores da entidade esto entregues responsabilidade de outra pessoa, fsica ou jurdica. Os lanamentos contbeis so meramente ilustrativos, para melhor entendimento do uso do compensado. Como exemplos de valores em poder de terceiros: 1 - Adiantamento de Numerrio O registro contbil nestas contas indica a concesso de suprimento de fundos a servidor que aguarda a prestao de contas dos gastos. Quando registra s no compensado, ocorre, para a entrega do adiantamento, o empenho, a liquidao e o pagamento, e inscreve-se no compensado a responsabilidade; aps aceita a prestao de contas, se d a baixa do compensado. Quando empenhado, liquidado e pago o adiantamento, registra-se: D - 80 - Responsveis por Adiantamento (conta do Ativo Compensado) C - 172 - Adiantamentos a Comprovar (conta do Passivo Compensado) Na prestao de contas do suprimento de fundos, se for aceita sem pendncia, o lanamento ao contrrio do inicial, debita-se a conta que foi creditada e credita-se a conta que foi debitada inicialmente: D - 172 - Adiantamentos a Comprovar C - 80 - Responsveis por Adiantamento Outra forma de contabilizar o adiantamento de numerrio , na concesso de adiantamento, registrar na conta 18 - Responsveis por Adiantamentos, do Realizvel pela sada de caixa; neste procedimento, h o empenho e pagamento do adiantamento e contabiliza a responsabilidade: D - 18 - Responsveis por Adiantamento C - 03 - Caixa A baixa da responsabilidade se d pela liquidao da despesa: D - Despesa Realizada C - 18 - Responsveis por Adiantamento) 2 - Dirias de Viagem Ainda, no princpio da comprovao da boa aplicao dos recursos, os servidores, ao receberem dirias de viagem para deslocar-se de sua sede para misso oficial, no regresso, devem prestar contas, comprovando o afastamento. Pela entrega de dirias de viagem antecipadas a servidor, aguardando a prestao de contas (comprovao do deslocamento). Pelo empenho, liquidao e pagamento das dirias: D - 81 - Responsveis por Dirias de Viagem C - 173 - Dirias de Viagem a Comprovar No retorno da viagem, se a prestao de contas for aceita pela Contabilidade, d-se a baixa: D - 173 - Dirias de Viagem a Comprovar C - 81 - Responsveis por Dirias de Viagem Outro modo de contabilizar as dirias de viagem empenhar e as pagar, registrando o dbito da responsabilidade no Realizvel; na prestao de contas, liquida a despesa (fase da despesa oramentria que faltava), debitando Despesa Realizada e creditando o Responsvel por Dirias de Viagem, do Realizvel (Ativo Financeiro), tal como no adiantamento de numerrio.
3 - Execuo de Convnio Adota-se o procedimento como o do adiantamento de numerrio. A entidade, ao receber os recursos financeiros de um convnio, entrega-os ao seu gerente financeiro. Este ficar responsvel pela sua aplicao ou gasto; faz-se o empenho, a liquidao e pagamento da despesa de mesma classificao, com o mesmo procedimento dos adiantamentos acima: D - 82 - Responsveis pela Execuo de Convnios C - 174 - Convnios a Comprovar Quando houver a prestao de contas das despesas realizadas e aceitas, contabiliza-se a baixa da responsabilidade: D - 174 - Convnios a Comprovar C - 82 - Responsveis pela Execuo de Convnios Outro modo de contabilizar o Convnio: Se a entidade adotar outro procedimento para a entrega dos recursos do convnio, como nos adiantamentos, empenha e paga e aguarda a prestao de contas, o responsvel pelo convnio fica registrado no Realizvel - 19 - Responsveis pela Execuo de Convnios em contrapartida de 03 - Caixa. Na prestao de contas aceita, liquidase a despesa e d-se a baixa da responsabilidade pelo lanamento Despesa Realizada a 19 Responsveis pela Execuo de Convnios. 4 - Concesso de Auxlios Quando a entidade concede auxlios financeiros a outras entidades filantrpicas, educacionais, recreativas, por exemplo, estas tambm tm que prestar contas de suas aplicaes; estas responsabilidades ficam registradas no Compensado e s tm a baixa da responsabilidade quando aceitas as prestaes de contas. Os registro contbeis so como os anteriores.Debita-se a conta do Ativo Compensado e credita a correspondente do Passivo Compensado, na entrega do auxlio. Quando prestar contas, contabiliza-se ao contrrio. 5 - Cesso de Uso de Bens muito freqente, nos servios pblicos, uma entidade emprestar bens seus a outras entidades. Os bens continuam registrados na conta 46 - Bens Mveis, do Ativo Permanente, mas registra-se a cesso de uso no compensado: D - Responsveis por Bens Cedidos da Entidade C - Bens da Entidade em Poder de Terceiros a Devolver Na devoluo do bem, contabiliza-se ao contrrio, para a baixa da responsabilidade. 20.1.2 - Valores de Terceiros 78 - ATIVO COMPENSADO 170 - PASSIVO COMPENSADO 84 - Valores de Terceiros 176 - Contrapartida de Valores de Terceiros Indicam que a entidade responsvel pela guarda por bens e valores que no lhe pertencem; como bens recebidos em cesso de uso, auxlios recebidos, etc. Como exemplos: 1 - Cesso de uso de bens: os bens recebidos por cesso no so contabilizados na conta 46 - Bens Mveis, por no lhe pertencerem. So contabilizados somente no compensado pelo recebimento de bens de terceiros por cesso de uso: D - 85 - Bens de Terceiros em Poder da Entidade C - 178 - Entidade X, Bens a Devolver
Na devoluo do bem ao proprietrio cedente, faz-se lanamento ao contrrio. 2 - Caues em ttulos; comum, nas licitaes para compras e contratos de servios, o vencedor do certame ser obrigado a depositar uma cauo para garantia da execuo do contrato. Seja qual for o tipo da cauo, esta no pertence entidade que a recebe, mas sim ao contratado ou fornecedor. Aps a execuo do compromisso, a cauo ser devolvida. Somente quando a cauo no for em dinheiro que ser contabilizada no Compensado; a cauo em ttulos pode ser representada por carta de fiana bancria, ttulos da dvida pblica, por exemplo. Quando a cauo em ttulos for recebida pela entidade, contabiliza-se: D - 86 - Cauo de Ttulos e Valores (conta do Ativo Compensado) C - 178 - Ttulos e Valores Caucionados (conta do Passivo Compensado) Concluda a obra ou prestado o servio, a cauo ser devolvida e contabilizada: D - 178 - Ttulos e Valores Caucionados C - 86 - Caues de Ttulos e Valores Se a cauo for em dinheiro, movimentar o Patrimnio Financeiro e ser, no recebimento, contabilizada em 119 - Depsitos do Passivo Financeiro. 20.1.3 - Valores Nominais Emitidos 170 - PASSIVO COMPENSADO 179 - Contrapartida de Valores Nominais 87 - Valores Nominais Emitidos Emitidos O grupo Valores Nominais Emitidos serve para a entidade controlar os estoques de valores nominais para serem colocados em circulao, como aplices, letras do tesouro, LFTs, estampilhas, etc. So inscritos no Compensado quando recebidos da grfica e, medida em que forem utilizados pelo leilo dos ttulos ou venda dos selos pela arrecadao do imposto pago pelas indstrias, dada a baixa com lanamento contbil inverso ao da inscrio. Como exemplos da inscrio dos ttulos e dos selos: 1 - Ttulos da dvida: Recebimento da grfica de ttulos virgens da dvida pblica para serem leiloados: D - 88 - Caixa de LFT (conta do Ativo Compensado) C - 180 - LFT a Emitir (conta do Passivo Compensado) 2 - Selos: Recebimento de selos, do IPI, por exemplo: D - 89 Caixa de Selos C - 181 Selos a Emitir 20.1.4 - Diversos 78 - ATIVO COMPENSADO 170 - PASSIVO COMPENSADO 90 - Diversos 182 - Contrapartida de Diversos Este grupo de contas serve para registrar operaes ou situaes no classificveis nos grupos anteriores do Compensado. Como exemplos: 1 - Concesso de avais: A concesso de aval pelo Estado a um emprstimo firmado por uma empresa pblica, gera na empresa a inscrio da dvida, mas essa dvida no inscrita no Passivo Permanente da entidade garantidora (fiadora). Se a empresa no honrar seus compromissos, 78 - ATIVO COMPENSADO
o Estado ser chamado a pag-lo, afetando seu patrimnio. A concesso de aval pelo Estado enseja a inscrio do valor da dvida no Compensado. Lanamento contbil da concesso do aval: D - 91 - Avais Concedidos (conta do Ativo Compensado) C - 183 - Credores por Avais (conta do Passivo Compensado) D-se a baixa pelos pagamentos das prestaes efetuadas pela empresa ao seu credor: D - 183 - Credores por Avais (conta do Passivo Compensado) C - 91 - Avais Concedidos (conta do Ativo Compensado) 2 - Subscrio de aes: habitualmente, a entidade, ao subscrever aes de suas companhias da administrao indireta as integraliza parceladamente. A parcela empenhada a pagar tem seu controle pelo saldo em conta do Passivo Financeiro; o saldo a empenhar do capital subscrito controlado no Compensado: A inscrio da subscrio com o seguinte lanamento: D - 92 - Capital Social Subscrito C - 184 - Companhia X, c/ Capital a Integralizar 3 - Outras Operaes: So contabilizados neste grupo D - Credores por Precatrios C - Precatrios a Empenhar; os Restos a Pagar No Processados cancelados por insuficincia de Caixa, p. ex. 20.2 - O Compensado segundo a Lei 4.320/64 Moderna As contas extra patrimoniais que surgem imediatamente aps a evidenciao do 2.3 Patrimnio Lquido so o resumo dos quatro grupos do Balano Patrimonial nos moldes clssico, Ativo Financeiro, Ativo Permanente, Passivo Financeiro, Passivo Permanente e Saldo Patrimonial. Aps, so seguido dos grupos 3 Variao Patrimonial Diminutiva - VPD, na coluna do Ativo, e 4 Variao Patrimonial Aumentativa - VPA, na coluna do Passivo e Patrimnio Lquido, que correspondem s receitas e s despesas, com conceito contbil e no no oramentrio, que correspondem aos decrscimos e aumentos do Patrimnio Lquido. Seguem os grupos 5 Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento, na coluna do Ativo, e 6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento, na coluna do Passivo e Patrimnio Lquido, que compreendem as contas com as funes de registrar os atos e fatos ligados execuo do oramento. Aps esse conjunto de contas, entram os grupos 7 Controles Devedores, e 8 Controles Credores, com contas em que so registrados os atos potenciais e controles especficos, que mais se parecem com o compensado clssico. Sinteticamente, esses grupos do compensado so os seguintes:
ESPECIFICAO
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE
Exerccio Atual
Exerccio Anterior
ESPECIFICAO
PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE
Exerccio Atual
Exerccio Anterior
SALDO PATRIMONIAL
ESPECIFICAO Exerccio Exerccio Saldo dos Atos Potenciais Atual Anterior Ativos 3 VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
Compreende o decrscimo no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de sada de recurso ou reduo de ativo ou incremento em passivo, que resulte um decrscimo do patrimnio lquido e que no seja proveniente de distribuio aos proprietrios da entidade.
ESPECIFICAO Exerccio Exerccio Saldo dos Atos Potenciais Atual Anterior Passivos 4 VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
Compreende o aumento no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuio do passivo, que resulte em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios.
3.1 PESSOAL E ENCARGOS

Compreende a remunerao do pessoal ativo civil ou militar,
4.1 IMPOSTOS, MELHORIA
TAXAS
CONTRIBUIO
DE
correspondente ao somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com subsdios, vencimentos, soldos e vantagens pecunirias fixas ou variveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, bem como as variaes patrimoniais diminutivas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram a substituio de servidores e empregados pblicos. Compreende ainda obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de pagamento dos rgos e demais entidades do setor pblico, contribuies a entidades fechadas de previdncia e benefcios eventuais a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos. Compreende toda prestao pecuniria compulsria , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Como: impostos, taxas e contribuies de melhoria.
3.2 BENEFCIOS ASSISTENCIAIS
PREVIDENCIRIOS
4.2 CONTRIBUIES
Compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, como contribuies
Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas as aposentadorias, penses, reformas, reserva remunerada e outros benefcios previdencirios de carter contributivo, do regime prprio da previdncia social - RPPS e do regime geral da previdncia social - RGPS, bem como as aes de assistncia social., que so polticas de seguridade social no contributiva, visando ao enfrentamento da pobreza, a garantia dos mnimos sociais, ao provimento de condies para atender contingncias sociais e a universalizao dos direitos sociais.
3.3 USO DE BENS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com manuteno e operao da mquina publica, exceto despesas com pessoal e encargos que so registradas em grupo especfico (despesas de pessoal e encargos). Compreende: dirias, material de consumo, material de distribuio gratuita, passagens e despesas com locomoo, servios de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciao, amortizao e exausto, entre outras.
4.3 EXPLORAO E VENDA DE BENS, SERVIOS E DIREITOS

Compreende as variaes patrimoniais aumentativas auferidas com a explorao e venda de bens, servios e direitos, que resultem em aumento do Patrimnio Lquido, independentemente de ingresso, segregando-se a venda bruta das dedues como devolues, abatimentos e descontos comerciais concedidos.
3.4 VARIAES FINANCEIRAS
PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS
4 4 VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com operaes financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros.
Compreende as variaes patrimoniais diminutivas com operaes financeiras, tais como: juros incorridos, descontos concedidos, comisses, despesas bancrias e correes monetrias.
3.5 TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas com transferncias inter governamentais, transferncias Intragovernamentais, transferncias a instituies Multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias a convnios e transferncias ao exterior.
4.5 TRANSFERNCIAS RECEBIDAS

Compreende o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com transferncias inter governamentais, transferncias intragovernamentais, transferncias a instituies multigovernamentais, transferncias a instituies privadas com ou sem fins lucrativos, transferncias a convnios e transferncia ao exterior.
3.6 DESVALORIZAO E PERDA DE ATIVOS

Compreende a variao patrimonial diminutiva com desvalorizao e perdas de ativos, com reduo a valor recupervel, com provises para perdas, perdas com alienao e perdas involuntrias.
4.6 VALORIZAO E GANHOS COM ATIVOS

Compreende a variao patrimonial aumentativa com reavaliao e ganhos ativos.
3.7 TRIBUTRIAS
Compreendem as variaes patrimoniais diminutivas relativas aos impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais, contribuies econmicas e contribuies especiais.
3.9 OUTRAS DIMINUTIVAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
4.9 OUTRAS AUMENTATIVAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
Compreende o somatrio das variaes patrimoniais diminutivas no includas nos grupos anteriores. Compreende: premiaes, incentivos, equalizaes de preos e taxas, participaes e contribuies, resultado negativo com participaes, dentre outros.
Compreende o somatrio das demais variaes patrimoniais aumentativas no includas nos grupos anteriores, tais como: resultado positivo da equivalncia patrimonial, dividendos.
5 CONTROLES DA APROVAO PLANEJAMENTO E ORAMENTO 5.1 PLANEJAMENTO APROVADO
DO
6 - CONTROLES DA EXECUO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO

Compreende as contas com funo de registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria. Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual e
6.1 EXECUO DO PLANEJAMENTO

Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual e
projeto de lei oramentria anual. projeto de lei oramentria anual.
5.1.1 PPA APROVADO

Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no plano plurianual.
6.1.1 Execuo do PPA

Compreende o somatrio dos valores monetrios relativos a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidas no plano plurianual.
5.1.2 PLOA
Compreende o somatrio dos valores monetrios previstos para a execuo dos programas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) estabelecidos no projeto de lei oramentria.
6.1.2 Execuo do PLOA

Compreende o somatrio dos valores monetrios de receitas e despesas previstos no projeto de lei oramentria durante as suas fases de tramitao.
5.2 ORAMENTO APROVADO

Compreende o somatrio dos valores relativos a previso da receita, fixao da despesa e suas alteraes no oramento geral da Unio durante o exerccio financeiro.
6.2 EXECUO DO ORAMENTO

Compreende o somatrio dos valores relativos a realizao da receita, execuo da despesa e suas alteraes no oramento geral da Unio durante o exerccio financeiro.
5.2.1 Previso da Receita

Compreende o somatrio dos valores relativos a previso da receita pblica aprovada pela lei oramentria anual e suas alteraes.
6.2.1 Execuo da Receita

Compreende o somatrio dos valores relativos a realizao da receita pblica aprovada pela lei oramentria anual a suas alteraes.
5.2.1.1 Previso Inicial da Receita 5.2.1.2 Alterao da Previso da Receita 5.2.1.1.1 Previso Adicional da Receita 5.2.1.2.9 ( - ) Anulao da Previso da Receita 5.2.2 Fixao da Despesa
Compreende o somatrio dos valores relativos a fixao da despesa pblica aprovada pela lei oramentria e suas alteraes.
6.2.1.1 Receita a Realizar 6.2.1.2 Receita Realizada 6.2.1.3 ( - ) Dedues da Receita Oramentria 6.2.2 Execuo da Despesa
Compreende o somatrio da disponibilidade de crdito oramentrio e da execuo da despesa em suas diversas etapas.
5.2.2.1 Dotao Oramentria 5.2.2.2 Movimentao de Crditos Recebidos 5.2.2.3 Detalhamento de Crdito 5.2.2.9 Outros Controles da Despesa Oramentria 5.3 INSCRIO DE RESTOS A PAGAR
Compreende o somatrio relativo ao valor da inscrio das despesas empenhadas e no pagas.
6.2.2.1 Disponibilidade de Crdito 6.2.2.2 Movimentao de Crditos Concedidos 6.2.2.3 Detalhamento de Crdito 6.2.2.9 Outros Controles da Despesa Oramentria 6.3 EXECUO DE RESTOS A PAGAR
Compreende o somatrio dos valores relativos a transferncia, liquidao e pagamento das despesas empenhadas e no pagas.
5.3.1 Inscrio de RP No Processados

Compreende o somatrio dos valores inscritos em Restos a Pagar No-Processados relativos s despesas empenhadas e no liquidadas.
6.3.1 Execuo de RP No Processados

Compreende o somatrio dos valores relativos a transferncia, liquidao e pagamento das despesas empenhadas, no liquidadas no exerccio financeiro de sua inscrio e no pagas.
5.3.1.1 RP No Processados Inscritos 5.3.1.2 RP No Processados - Exerccios Anteriores 5.3.1.3 RP No Processados Restabelecidos 5.3.1.6 RP No Processados Recebidos por Transferncia 5.3.1.7 RP No Processados - Inscrio no Exerccio
5.3.2 Inscrio de RP Processados

Compreende o somatrio dos valores inscritos em Restos a Pagar Processados.
6.3.1.1 RP No Processados a Liquidar 6.3.1.2 RP No Processados em Liquidao 6.3.1.3 RP No Processados Liquidados a Pagar 6.3.1.4 RP No Processados Pagos 6.3.1.5 RP No Processados a Liquidar Bloqueados 6.3.1.6 RP No Processados Transferidos 6.3.1.7 RP No Processados - Inscrio no Exerccio 6.3.1.9 RP No Processados Cancelados 6.3.2 Execuo de RP Processados
Compreende o somatrio dos valores relativos a transferncia, liquidao e pagamento das despesas empenhadas, liquidadas no exerccio financeiro de sua inscrio e no pagas.
5.3.2.1 RP Processados - Inscritos 5.3.2.2 RP Processados - Exerccios Anteriores 5.3.2.6 RP Processados Recebidos por Transferncia 5.3.2.7 RP Processados - Inscrio no Exerccio 7 CONTROLES DEVEDORES
Compreende as contas em que so registrados atos potenciais e controles especficos.
6.3.2.1 RP Processados a Pagar 6.3.2.2 RP Processados Pagos 6.3.2.6 RP Processados Transferidos 6.3.2.7 RP Processados - Inscrio no Exerccio 6.3.2.9 RP Processados Cancelados 8 CONTROLES CREDORES
Compreende as contas em que so registradas a execuo de atos potenciais e controles especficos.
7.1 ATOS POTENCIAIS

Compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle.
8.1 EXECUO DOS ATOS POTENCIAIS

Compreende contas relacionadas execuo de situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle.
7.1.1 Atos Potenciais Ativos

Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o ativo da entidade governamental.
8.1.1 Execuo dos Atos Potenciais Ativos

Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o ativo da entidade governamental.
UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO 7.1.1.1 Garantias e Contragarantias Recebidas 7.1.1.2 Direitos Conveniados e Outros Instrumentos Congneres 7.1.1.3 Direitos Contratuais 7.1.1.9 Outros Atos Potenciais Ativos 7.1.2 Atos Potenciais Passivos
Registra os atos e fatos que possam vir a aumentar o passivo ou diminuir o ativo da entidade governamental.
8.1.1.1 Execuo de Garantias e Contragarantias Recebidas 8.1.1.2 Execuo de Direitos Conveniados e Outros Instrumentos Congneres 8.1.1.3 Execuo de Direitos Contratuais 8.1.1.9 Execuo de Outros Atos Potenciais Ativos 8.1.2 Execuo dos Atos Potenciais Passivos
Registra a execuo dos atos e fatos que possa vir a afetar o passivo da entidade governamental.
7.1.2.1 Garantias e Contragarantias Concedidas 7.1.2.2 Obrigaes Conveniadas e Outros Congneres 7.1.2 3 Obrigaes Contratuais 7.1.2.9 Outros Atos Potenciais Passivos 7.2 ADMINISTRAO FINANCEIRA
Instrumentos
8.1.2.1 Execuo de Garantias e Contragarantias Concedidas 8.1.2.2 Execuo de Obrigaes Conveniadas e Outros Instrumentos Congneres 8.1.2.3 Execuo de Obrigaes Contratuais 8.1.2.9 Execuo de Outros Atos Potenciais Passivos 8.2 EXECUO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA
Compreende as contas de registro da execuo da programao financeira e de controle das disponibilidades.
Compreende as contas de registro da programao financeira e de controle das disponibilidades.
7.2.1 Disponibilidades por Destinao

Compreende as contas que registram os controles sobre as disponibilidades por destinao de recursos.
8.2.1 Execuo das Disponibilidades por Destinao

Compreende as contas que registram a execuo dos controles das disponibilidades por destinao de recursos.
7.2.2 Programao Financeira

Compreende as contas que registram as cotas, repasses e subrepasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra-oramentrios.
8.2.2 Execuo da Programao Financeira

Compreende as contas que registram a execuo das cotas, repasses e sub-repasses para atender a despesas oramentrias, restos a pagar autorizados e demais dispndios extra-oramentrios.
7.2.3 Inscrio do Limite Oramentrio

Compreende as contas que controlam o limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conforme estabelecidos em ato prprio dos poderes e ministrio.
8.2.3 Execuo do Limite Oramentrio

Compreende as contas que controlam a execuo do limite de empenho e movimentao de crditos oramentrios, conformem estabelecidos em ato prprio dos poderes e ministrio pblico.

Compreende as contas que registram o valor da arrecadao lquida da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR entre outros.

Compreende as contas que registram os valores discriminados da arrecadao da receita oramentria, por meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAQR, entre outros.
7.3 DVIDA ATIVA

Registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa dos que se encontram em processamento. Compreende as contas que controlam os crditos passiveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa, o de inscrio e tramitao dos crditos inscritos.
8.3 EXECUO DA DVIDA ATIVA

Compreende as contas que controlam a execuo dos crditos passveis de serem encaminhados e inscritos em dvida ativa.
7.4 RISCOS FISCAIS

Compreende as contas que controlam os riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
8.4 EXECUO DOS RISCOS FISCAIS

Compreende as contas que controlam a execuo dos riscos fiscais que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo, conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes oramentrias.
7.8 CUSTOS
Compreende as conas que controlam os custos de bens e servios produzidos.
8.8 APURAO DE CUSTOS

Compreende as contas que controlam a execuo dos custos dos bens e servios produzidos.

Compreende de controles no especificados anteriormente nos grupos dessa classe.

Compreende as contas de controles da execuo no especificados anteriormente nos grupos dessa classe.
Segue, ainda, o anexo ao Balano Patrimonial:

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL Exerccio: Perodo (ms): Data da Emisso: SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO Pgina:
DESTINAO DE RECURSOS Ordinrio Vinculada Previdncia Social Transferncias Obrigatrias de outro Ente Convnios TOTAL
21 - A AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS

Sumrio: 21.1 Conceito de Avaliao; 21.2 Base Legal; 21.3 Critrios para Atribuio de Valores
21.1 - Conceito de Avaliao Avaliar a operao que tem por fim atribuir aos elementos patrimoniais valores expressos em moeda. As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T - 4, que tratam da avaliao patrimonial, possui alguns dispositivos, mas destacamos os seguintes: 4.1.2 - Os componentes do Patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional; (...) 4.1.8 - Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho. Pela Resoluo CFC n 1.137, de 21-11-2008: Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos. 21.2 - Base Legal Os preceitos legais sobre a avaliao das contas que integram o Balano Patrimonial no so muitos. No art. 106 da Lei 4.320/64, as normas so: Art. 106 - A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes: I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras. 1 - Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. 2 - As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levados conta patrimonial. 3 - Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. 21.3 - Critrios para Atribuio de Valores Os critrios previstos na Lei 4.320/64, art. 106, so: 21.3.1 - Valor Nominal
o valor pelo qual um ttulo emitido e nele se declara. utilizado para os valores numerrios, dbitos, crditos e ttulos de renda. o critrio mais utilizado nas operaes. 21.3.2 - Valor de Aquisio Quando o bem comprado pronto, acabado, como exemplos, as compras de bens mveis, imveis e material de consumo (nas compras diretas e antes de ajustar seu valor no Almoxarifado). o valor da compra expresso nas notas fiscais. 21.3.3 - Custo de Produo ou Fabricao Quando se refere a produtos industrializados ou transformados pela entidade, como os bens do mobilirio, os materiais de consumo (rao, por exemplo) antes de ajustar o valor unitrio do produto na conta Almoxarifado. o valor dos bens mveis produzidos ou de bens consumveis fabricados pela entidade. 21.3.4 - Custo de Construo Quando se refere s despesas imputadas a uma obra (desde a desapropriao, projeto, construo, etc. at a entrega do imvel). o valor total gasto na construo do imvel. H o entendimento de que a construo pode ser de bens mveis. 21.3.5 - Preo Mdio Ponderado das Compras Para atribuir o valor de cada material de consumo incorporado ao depsito. Exemplo, os materiais de consumo no Almoxarifado. de clculo simples: soma-se o valor do saldo do item e o da nota fiscal e divide-se tudo pela soma da quantidade anterior com a que est entrando, resultando o novo valor unitrio do bem. 21.3.6 - Taxa Cambial Oficial de Compra Para registro dos crditos da Fazenda Nacional, em moeda estrangeira, podendo figurar em Dvida Ativa Tributria e a Dvida Ativa No-Tributria. no 3 do art. 39 da Lei 4320/64 que est disposto sobre crditos em moeda estrangeira: Art. 39 - (. . .) 3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor , pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. Outros critrios: As entidades estatais tm que se socorrer de outras normas, alm da Lei 4.320/64, para avaliar seu patrimnio. 21.3.7 - Valor Patrimonial Para atribuir valor s aes emitidas sem valor nominal e sem cotao na Bolsa de Valores, nas participaes acionrias. A Lei federal 6.404/76 dispe em seu art. 169: Art. 169 - O aumento mediante capitalizao de lucros ou de reservas importar alterao do valor nominal das aes ou distribuio das aes novas,
correspondentes ao aumento, entre acionistas, na proporo do nmero de aes que possurem. 1 - Na companhia com aes sem valor nominal, a capitalizao de lucros ou de reservas poder ser efetivada sem modificao do nmero de aes. 21.3.8 - Preo de Avaliao O critrio do preo de avaliao utilizado quando no se conhea o preo ou custo exato, mediante laudo de comisso avaliadora designada formalmente para esse fim. Exemplo: mveis e imveis adquiridos por doao. A avaliao do bem obrigatria quando de sua alienao, de acordo como os artigos 16 e 17 da Lei de Licitaes. 21.3.9 - Taxa Cambial Oficial de Venda As dvidas em moeda estrangeira so pagas pela cotao ou taxa cambial de venda da data da operao multiplicada pelo valor da parcela a pagar, em moeda estrangeira, resultando o valor em moeda corrente nacional. A maior parte das dvidas em moeda estrangeira esto inscritas no Passivo Permanente. A Lei 4.320/64, art. 106, complementa: 1 Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. 21.3.10 - Cotao da Bolsa de Valores Critrio a ser aplicado nas participaes acionrios onde o Estado no detm controle acionrio e nos resduos de aes de companhias privatizadas (CC 1.187, III). Ex. aes de companhias telefnicas vinculadas s linhas telefnicas. 21.3.11 - Indexadores Em entidades estatais h crditos que so inscritos vinculados a indexadores, como os de natureza tributria ou no-tributria quando inscritos em Dvida Ativa, que so convertidos em Unidade Padro Fiscal - UPF, que tem seu valor atualizado periodicamente. Do lado do passivo, h operaes que so ainda vinculadas UFIR, criada em 1992 e extinta em outubro de 2000, mas que mantm seu valor congelado. Por fim, a Lei 4.320/64, em seu art. 100, dispe que todas as modificaes que ocorrerem no Patrimnio Permanente, resultantes da execuo do oramento, como exemplo a compra ou venda de bens, contratao ou amortizao de emprstimos, bem como os ajustes de saldos de contas do ativo ou do passivo, que no tm natureza oramentria, devem ser apropriados ao Saldo Patrimonial (conta patrimonial). Essas apropriaes conta patrimonial so realizadas com a utilizao das contas de resultado Mutaes Patrimoniais da Receita e Mutaes Patrimoniais da Despesa, para as oramentrias, e Variaes Ativas e Variaes Passivas para registrar as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, que so independentes da execuo oramentria. Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Essa regra reforada no 2 do art. 106, que abrange todas as contas do Balano Patrimonial:
Art. 106 - (. . .) 2 As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial. O Conselho Federal de Contabilidade expediu a Resoluo CFC n 1.137, de 21novembro de 2008, que trata da atribuio de valores ao patrimnio do Estado; seus critrios so os encontrados na legislao aqui utilizada:
NBC T 16.10 - AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO
DISPOSIES GERAIS 1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico. DEFINIES 2. Para efeito desta Norma, entende-se por: Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos. Influncia significativa: o poder de uma entidade do setor pblico participar nas decises de polticas financeiras e operacionais de outra entidade que dela receba recursos financeiros a qualquer ttulo ou que represente participao acionria, desde que no signifique um controle compartilhado sobre essas polticas. Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas. Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil. Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil. Valor da reavaliao ou valor da reduo do ativo a valor recupervel: a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico. Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso. Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado. Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior. AVALIAO E MENSURAO 3. A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do setor pblico obedecem aos critrios relacionados nos itens 4 a 35 desta Norma. DISPONIBILIDADES 4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. 5. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. 6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado. CRDITOS E DVIDAS 7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. 8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. 9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor presente. 10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes psfixadas so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano. 11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos. 12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. ESTOQUES 13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. 14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem. 15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado, 16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio ponderado. 17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. 19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as diferenas de valor de estoques devem ser refletidas em contas de resultado. 20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies: (a) que a atividade seja primria; (b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que acarrete gastos excessivos. INVESTIMENTOS PERMANENTES 21. As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 22. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. 23. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. IMOBILIZADO 24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo. 25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas. 26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao. 27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas. 28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido. 29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas. 30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. 31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. INTANGVEL
32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo. 33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas. 34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido. DIFERIDO 35. As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de mais de um exerccio e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional, classificados como ativo diferido, so mensurados ou avaliados pelo custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel (impairment). REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL 36. As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: (a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; (b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. 37. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas. 38. Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizandose o valor de reposio do ativo devidamente depreciado. 39. O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio. 40. Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de resultado.
Em relao ao Diferido, cabe destacar que pela Resoluo CFC 1.157, de 13-022009, devido a Medida Provisria n449/08, transcreve-se o seguinte: Desaparecimento do subgrupo Ativo Diferido 113. Pelo mesmo motivo que do item anterior, desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial esse subgrupo do ativo. Seu saldo precisa ser reanalisado e, quando cabvel, reclassificado. (. . .)
133.Foi eliminado, pela Medida Provisria n 449/08, o subgrupo Ativo Diferido; conquanto possa ainda ser admitida a existncia de saldos no amortizados nesse subgrupo at sua completa amortizao pelo prazo mximo que a Lei das S/A admitia (10 anos), novos valores no mais podem a ele ser adicionados. Alm dessa amortizao, tornase necessrio que os saldos existentes sejam tambm submetidos a revises peridicas a fim de verificar a sua recuperabilidade, nos termos da NBC T 19.10. (Resoluo CFC n 1.157/2009)
22 - EXERCCIOS SOBRE A UNIDADE V - O PATRIMNIO PBLICO 22.1 - Exerccio n 04 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial Segundo a Lei 4.320/64 Clssica e pela Verso Moderna Este exerccio deve ser resolvido em duas etapas, utilizando o esquema do Balano Patrimonial na segunda folha aps esta. Inicialmente, com os conceitos relacionados nos itens 01 a 20, preencha, nas linhas cheias, os respectivos nomes dos grupos que integram o Balano Patrimonial de acordo com o Anexo 14 da Lei n 4.320/64 Clssica. 01 - Compreende os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 02 - Compreende a dvida flutuante, cujo pagamento independe de autorizao oramentria. 03 - Compreende os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa. 04 - Compreende as dvidas fundadas dependentes de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 05 - Nome dado diferena entre o Ativo e o Passivo. (Para fins de exerccio, consta duplamente). 06 - So os recursos em caixa e os depsitos bancrios em conta corrente disponvel. 07 - So os depsitos bancrios que, em virtude de obrigaes contratuais ou disposio legal, tenham vnculo ao cumprimento de condies preestabelecidas. 08 - Compreende operaes com pessoas fsicas ou jurdicas de vrios tipos, como as em situao de dbito perante o errio; responsabilidade imposta a servidores por pagamentos indevidos ou por despesas no comprovadas; valores depositados em juzo para fins de desapropriao de imveis; depsitos judiciais onde o Estado ru, etc. 09 - So os dbitos de funcionamento referentes a despesas empenhadas no exerccio anterior e no pagas. 10 - So os dbitos de financiamento referentes a despesas empenhadas no exerccio anterior e no pagas. 11 - So as importncias recebidas ou descontadas de pagamentos de vrios tipos, onde o Estado como fiel depositrio, como as retenes ou consignaes de conta de terceiros, descontadas em folha de pagamento de servidores; caues em dinheiro; os depsitos recebidos, disposio das Varas dos Feitos da Fazenda Pblica, realizados por contribuintes para fins de interposio de recurso sobre autuao do fisco; ou, ainda, os depsitos efetuados por detentos como fiana para soltos responderem a processos, etc. 12 - Corresponde ao saldo do principal de emprstimos de antecipao de receita oramentria ARO, em ttulos ou por contratos, a pagar. 13 - So os bens mveis, utenslios e equipamentos, de uso continuado, destinados a servir de instrumento material dos servios pblicos. 14 - Constituem os prdios e terrenos empregados na realizao da atividade administrativa ou no, podendo gerar rendas. 15 - So os bens pertencentes entidade destinados produo industrial. 16 - Compreende os crditos de funcionamento e de financiamento de longo prazo a receber, vencidos ou no. 17 - Compreende os capitais conferidos pela entidade estatal s empresas, mediante a subscrio de aes, figurando ou no como acionista majoritrio e outros valores realizveis. 18 - Compreende os bens ou operaes no compreendidos nos itens anteriores do Ativo. 19 - So os emprstimos contrados por emisso de ttulos ou por contratos, de longo prazo, cuja responsabilidade de pagamento perante credores localizados no pas, a vencer e a empenhar;
20 - Compreende o principal de emprstimos de longo prazo, representados por ttulos ou contratos, cuja responsabilidade de pagamento perante instituio localizada no exterior, a vencer e a empenhar. Agora, interprete o enunciado, atribua nomes s contas representadas do item 21 ao 41 e transcreva-os nas linhas pontilhadas do mesmo Balano Patrimonial, na folha seguinte: 21 - Mveis, mquinas, equipamentos e utenslios de uso. 22 - Devedores por emprstimos de longo prazo a receber. 23 - Emprstimo contratado junto ao BANRISUL para antecipao da receita a pagar. 24 - Vencimentos de servidores, empenhados no exerccio anterior a pagar. 25 - Depsito bancrio no BB S/A vinculado execuo do Convnio C. 26 - Salrio Famlia pago a celetista a ser compensado pelo INSS. 27 - Letras Financeiras do Tesouro - LFT, de longo prazo, a vencer e a empenhar. 28 - Mquinas e ferramentas industriais da fbrica municipal de medicamentos. 29 - Prdios utilizados pelas reparties pblicas. 30 - Empenhos a pagar a fornecedores pelas mercadorias recebidas. 31 - Cauo em dinheiro depositada por empreiteiro em garantia de execuo de obra. 32 - Juros da dvida interna contratada com o BANRISUL, empenhados no exerccio anterior a pagar. 33 - Imposto lanado e no arrecadado no exerccio anterior. 34 - Aes da CORSAN. 35 - Numerrio em caixa. 36 - Obrigaes patronais empenhadas no exerccio anterior ao INSS e no pagas. 37 - Material de escritrio estocado no Almoxarifado. 38 - Letras Financeiras do Tesouro de antecipao da receita oramentria a pagar. 39 - Principal de emprstimo externo de longo prazo, contratado com o BIRD, a vencer. 40 - Nome dado ao Saldo Patrimonial quando o Ativo Real for maior do que o Passivo Real. 41 - Nome dado ao Saldo Patrimonial quando o Passivo Real for maior do que o Ativo Real.
Esquema para resposta do Exerccio n 04 na verso Clssica BALANO PATRIMONIAL Em 31-12-20XX ATIVO PASSIVO 01 - ___________________________________ 02 - ___________________________________ 06 - _______________________________ 09 - ________________________________ .............................................................. ................................................................ 07 - _______________________________ ................................................................ ............................................................... ................................................................ ............................................................... 10 - ________________________________ ................................................................ 11 - ________________________________ ................................................................ 12 - ________________________________ ................................................................ ................................................................ 03 - ___________________________________ 04 - ___________________________________ 13 - _______________________________ 19 - ________________________________ ............................................................... ................................................................ 14 - _______________________________ ................................................................ ............................................................... 15 - _______________________________ ............................................................... 16 - _______________________________ ............................................................... ............................................................... 17 - _______________________________ ............................................................ 18 - _______________________________ ............................................................... 05 - ___________________________________ 05 - ___________________________________ ...................................................................... ....................................................................... OBS.: No h conta no Compensado.
Esquema para resposta do Exerccio 04, na verso Moderna BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20XX ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 2.1.1 Obrig. Trab., Prev. e Assist. a PG a CP 36 24 25 36 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a CP 33 27 1.1.3 Demais crditos e Valores a C. Prazo 43 26 23 22 32 1.1.5 Estoques 38 37 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pg. a CP 30 2.1.5 Diversas Obrigaes a Curto Prazo 31 1.2 Ativo No Circulante 1.2.2 Investimentos 34 1.2.3 Imobilizado 21 30 2.2 Passivo No Circulante 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a LP 27 43
TOTAL
2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social e Capital Social Ativo Real Lquido (+) Passivo Real a Descoberto ( - ) TOTAL
22.2 - Exerccio n 05 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial

Utilizando o esquema da folha seguinte, nas linhas cheias, transcreva todos os ttulos de grupos e subgrupos do Balano Patrimonial exatamente iguais aos do Anexo 14 da Lei n 4.320/64 Clssica e, aps, com os dados abaixo relacionados, que se referem a saldos apurados em 31 de dezembro, atribua nomes s contas e calcule os valores da SLF, da SLP e o Saldo Patrimonial (os valores esto em R$ 1.000,00):
Item 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
Descrio da Operao Numerrio em Caixa Mquinas industriais da Fbrica Municipal de Medicamentos IPTU lanado no exerccio e no arrecadado at 31 de dezembro Prdios da Administrao Municipal Veculos da Secretaria de Sade Municipal Letras do Tesouro de antecipao da receita oramentria, vencido em 10/dez. passado Letras Financeiras do Tesouro Municipal lanadas ao prazo de 2 anos a vencerem no dia 15 de janeiro vindouro Aplices da Dvida Fundada Externa, lanadas ao prazo de 20 anos, a vencerem em 3 anos Participao acionria na Companhia Municipal de guas Banco do Brasil, S.A., c/Disposio Depsito bancrio no BANRISUL, vinculado construo de escola Dbito lquido e certo do responsvel pelo Almoxarifado, por desvios de materiais, condenado pelo TCE Juros empenhados e no pagos de emprstimo tomado junto ao BNDES para ampliao do Distrito Industrial da Vila Restinga Principal de emprstimo contratado, em 10 de maro, com o Banco B, ao prazo de 9 meses Vencimentos dos funcionrios, de dezembro, empenhados e no pagos Cauo em dinheiro depositada pela Empreiteira E Ltda. Microcomputador cedido pela UFRGS para uso do Municpio - Bens Mveis de Terceiros Contrapartida de Valores de Terceiros - Credores por Bens Cedidos Obrigaes Patronais devidas ao INSS empenhadas e no pagas INSS descontado de salrios da folha de dezembro a pagar Principal de emprstimo com a CEF, a vencer em 16 anos, para saneamento bsico da Vila Farrapos Bolsas de Estudo Reembolsveis a Receber Material de expediente estocado no Almoxarifado Central Adiantamento de numerrio a servidor para pequenas despesas do Gabinete do Prefeito Municipal, a comprovar - Responsveis por Adiantamento Ttulos virgens representativos de Letras Financeiras do Tesouro Municipal a leiloar, estocados na Tesouraria Geral - Caixa de LFT Contrapartida de Valores Nominais Emitidos - LFT a Emitir Aval do Municpio concedido Empresa Pblica Municipal referente a seu emprstimo contratado junto ao Banco Mundial - Avais Concedidos Contrapartida de Diversos - Credores por Avais Juros do emprstimo ARO junto Banco B empenhados a pagar Praa da Matriz da cidade Emprstimo ao prazo de 8 anos junto ao Banco Mundial para reforma administrativa Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros - Adiantamentos a Comprovar
R$ 210 700 190 6.000 1.000 1.200 2.400 300 500 570 460 10 200 400 1.000 250 5 5 50 12 6.000 50 100 10 15 15 500 500 20 1.500 2.000 10
Aps, preencha o Balano Patrimonial na verso Moderna.
Esquema para a resposta do Exerccio n 5 na verso Clssica

BALANO PATRIMONIAL DE 31-12-20XX
ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponvel 01 Bancos e Correspondentes 10 Exatores Vinculado em c/c Bancria 11 Realizvel PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Restos a Pagar Liquidados 15 19 Restos a Pagar No Liquidados Servio da Dvida a Pagar 13 29 Depsitos 16 20 Dbitos de Tesouraria 06 14 AF SOMA ATIVO PERMANENTE Bens Mveis 05 Bens Imveis 04 30? Bens de Natureza Industrial 02 Crditos 22 Dvida Ativa Tributria 03 Dvida Ativa No Tributria 12 Valores 09 Diversos 23 AP SOMA (SOMA ATIVO REAL) SOMA DO ATIVO SALDO PATRIMONIAL Passivo Real a Descoberto ................................................... ____________________________ .................................................. ____________________________ ................................................... ____________________________ .................................................. AC SOMA TOTAL GERAL TOTAL GERAL (SOMA PASSIVO REAL) SOMA DO PASSIVO SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido .................................................... _____________________________ ..................................................... ______________________________ ...................................................... ______________________________ ...................................................... PC SOMA PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Em Ttulos 07 Por Contratos 21 Dvida Fundada Externa Em Ttulos 08 Por Contratos 31 Diversos PF SOMA PASSIVO
PP SOMA
OBS: os valores da Soma do Ativo Real e da Soma do Passivo Real no so contas, mas devem ser calculadas para apurar o valor do Saldo Patrimonial. AF = AP = SLF = AR = (-) PF = (-) PP = + SLP = (-) PR = = SLF = = SLP = = SLG = = Sd. Patr. =
Esquema para a resposta do Exerccio n 5 na verso Moderna BALANO PATRIMONIAL Em 31-12-20XX

ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 01 10 11 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria 03 1.1.2.4 Dvida Ativa No Tributria 12 1.1.3 Demais Crditos e Val. Realizveis a CP 1.1.3.3 Emprstimos e Financ. Concedidos 22 1.1.5 Estoques 1.1.5.6 Almoxarifado 23 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Obrig. Trab., Previd. e Assist. a Pg. a CP 2.1.1.1 Pessoal 15 2.1.1.4 Encargos Sociais a Pagar 19 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto P. 2.1.2.1 Parcela a CP dos Emprstimos e Financ. 07 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo 06 14 2.1.2.5 Juros e Enc. a Pg. de Empr. e Financ. CP 13 29 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Prazo 16 2.1.5.8 Valores Restituveis 20 Soma Passivo Circulante 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.2 Emprstimos e Financ. a Longo Prazo 2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo 21 08 31
Soma Ativo Circulante 1.2ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.2 Investimentos 1.2.2.1 Participaes Permanentes 09 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.1 Bens Mveis 05 02 1.2.3.2 Bens Imveis 04 Soma do Ativo No Circulante Soma do Ativo
TOTAL 7 CONTROLES DEVEDORES 7.1.1 Atos Potenciais Ativos 7.1.1.9 Outros Atos Potenciais Passivos 17 7.1.2 Atos Potenciais Passivos 7.1.2.1 Garantias e Contragarantias Concedidas 27 7.1.2.9 Outros Atos Potenciais Passivos 25 TOTAL
Soma do Passivo No Circulante Soma do Passivo 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social Passivo Real a Descoberto TOTAL 8 CONTROLES CREDORES 8.1.1 Execuo de Atos Potenciais Ativos 8.1.1.9 Execuo de Outros Atos Potenc. Ativos 18 8.1.2 Execuo de Atos Passivos 8.1.2.1 Execuo de Gar. e Contrag. Concedidas 28 8.1.2.9 Execuc. de Outros Atos Pot. Passivos 26 TOTAL
22.3 - Exerccio n 06 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial Com os dados a seguir, relativos ao Municpio M em 31 de dezembro, calcule os valores das questes solicitadas, utilizando as pginas seguintes como rascunho: N Conta ou Operao R$ 01 Aes integralizadas da Companhia Municipal X. 800,00 02 Cauo em dinheiro de empreiteiro na Concorrncia n 1. 250,00 03 Crdito do IPTU lanado e no arrecadado no exerccio. 160,00 04 Despesas com fornecedor de mercadorias recebidas, empenhadas e no pagas. 600,00 05 Despesas com empreiteiro, de obra no concluda, empenhadas e no pagas. 350,00 06 Depsito no Banco do Brasil S.A. vinculado ao convnio com o Ministrio Y. 300,00 07 Dvida com Letras Financeiras do Tesouro Municipal a vencer em 5 anos. 1.600,00 08 INSS, descontado de folha de pessoal, a pagar. 250,00 09 Letras Financeiras do Tesouro, de antecipao da receita oramentria, a pagar. 1.200,00 10 Material de consumo depositado no Almoxarifado Central. 896,00 11 Mveis e equipamentos de escritrio do Municpio. 1.200,00 12 Dinheiro em Caixa. 150,00 13 Prdios do Municpio. 15,00 14 Prestao do emprstimo junto ao BNDES empenhada a pagar. 190,00 15 Penso Alimentcia a pagar, descontada de servidor. 200,00 16 Saldo a receber de emprstimos concedidos a estudantes do Municpio. 150,00 17 Saldo do principal de emprstimo contratado com o Banco B para antecipao da 300,00 receita oramentria a pagar. 18 Saldo do principal de emprstimo junto ao BNDES a vencer em 12 anos, no 950,00 empenhado. 19 Salrio-famlia pago a servidor celetistas, a ser reembolsado pelo INSS (no 2,00 abono-famlia). 20 Veculos do Municpio. 1.000,00 21 Saldo Patrimonial. 1.217,00
Questo N
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11
Soma dos Grupos de Contas Integrais do Balano Patrimonial segundo a Lei n 4.320/64 Dvida Ativa Divida Ativa Restos a Pagar Restos a Pagar Ativo Financeiro Ativo Circulante Passivo Financeiro Passivo Circulante Ativo Permanente Ativo No-Circulante Passivo Permanente Passivo No-Circulante Total do Ativo Real Total do Ativo Real Total do Passivo Real Total do Passivo Real Situao Lq. Financeira Situao Lq. Circulante Situao Lq. Permanente Sit. Lq. No Circulante Saldo Patrimonial Patrimnio Lquido
Tradicional R$
Moderna R$
Utilizar esta pgina para responder o Exerccio n 06, pela Lei 4.320/64 Tradicional BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20XX ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Disponvel Restos a Pagar Restos a Pagar Liquidados 12 04 Bancos c/Vinculadas Restos a Pagar No Liquidados 06 05 Realizvel Servio da Dvida a Pagar 19 14 Depsitos 02 08 15 Dbitos de Tesouraria 09 17 Soma do AF Soma do PF ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE Bens Mveis Dvida Fundada Interna 11 Em Ttulos 20 07 Bens Imveis Por Contratos 13 18 Bens de Natureza Industrial Crditos 03 16 Valores 01 Diversos 10 Soma do AP Soma do PP SOMA AR (AF+AP) SOMA PR (PF+PP) SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL Passivo Real a Descoberto Ativo Real Lquido TOTAL TOTAL
Utilizar esta pgina para responder o Exerccio n 06, pela Lei 4.320/64 Moderna BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20XX ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.1.1 Cx. e Equiv. de Caixa 2.1.2 Emprst. e Financ. A CP 1.1.1.1 Cx. Equiv. Cx. em Moeda Nac 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo 12 09 06 17 1.1.2 Crditos Realizveis a CP 2.1.2.5 Juros Enc. a Pg.de E. e F. CP 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria 14 03 2.1.3 Forn.Ctas a Pg. a CP 1.1.3 Demais Crd. e Val. Realiz a CP 2.1.3.1 Forn e Ctas a Pg Nac a CP 1.1.3.3 Emprest e Financ. Concedidos 04 16 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Pr. 1.1.3.6 Dep. Restituveis e Val. Vinc. 2.1.5.8 Valores Restituveis 19 02 1.1.5 Estoques 08 1.1.5.6 Almoxarifado 15 10 Soma AC Soma PC 1.2 ATIVO NO-CIRCULANTE PASSIVO NO-CIRCULANTE 1.2.2 Investimentos 2.2.2 Emprstimos e Financiam. a LP 1.2.2.1 Participaes Permanentes 2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo 01 07 1.2.3 Imobilizado 18 1.2.3.1 Bens Mveis 11 20 1.2.3.2 Bens Imveis 13 Soma ANC Soma PNC 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social Passivo Real a Descoberto TOTAL TOTAL
5 CONTROLES da APROV DO PLANEJ E OR 6 CONTROLES da APROV DO PLANEJ E OR
5.3 Inscrio de Restos a Pagar 5.3.1 Inscr. RP No Processados 5.3.1.1 RP No Proc. Inscritos 05 5.3.2 Inscr. de RP Processados 5.3.2.1 RP Processados Inscritos 04 TOTAL
6.3 Execuo de Restos a Pagar 6.3.1 Execuo de RP No Process. 6.3.1.1 RP No Proc. a Liquidar 05 6.3.2 Execuo de RP Processados 6.3.2.1 RP Processados a Pagar 04 TOTAL
22.4 - Exerccio n 07 - Identificar Grupos e Contas, Atribuir Valores e Levantar Balano Patrimonial
Inicialmente, utilizando o esquema de respostas segunda pgina a seguir, e, de acordo com os conceitos constantes nos itens ns 01 a 24, preencha, nas linhas cheias, com os nomes dos grupos e subgrupos do Balano Patrimonial, conforme o Anexo 14 da Lei n 4.320/64 clssica. Aps, considerando os itens ns 25 a 52: a) determine o respectivo valor, quando no expresso na lacuna na pgina seguinte, de acordo com os critrios definidos no art. 106 da Lei n 4.320/64; nesta entidade, no h atualizao monetria das contas; b) classifique as contas e preencha as linhas pontilhadas do Balano, e c) calcule os valores das Situaes Lquidas, Financeira e Permanente, e do Saldo Patrimonial. Aps, utilize os critrios de atualizao de valores e faa novo Balano Patrimonial na verso moderna. Itens: 01. Constituem os valores positivos que integram o patrimnio do Estado. 02. So os valores representativos das dvidas. 03. Compreende os crditos e os valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 04. Compreende os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa. 05. Grupo que compreende as dvidas flutuantes, administrativas ou de tesouraria, cujo pagamento independe de autorizao oramentria. 06. Compreende as dvidas fundadas, consolidadas ou de finanas que dependem de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 07. Nome dado situao lquida global ou patrimnio lquido. 08. So os recursos de caixa, em dinheiro, cheques, ordens de pagamento e os depsitos vista em instituies bancrias. 09. Depsitos bancrios vinculados execuo de determinados contratos e convnios. 10. Crditos de curto prazo perante ordenadores de despesa por pagamentos sem cobertura de empenho ou operaes de tesouraria pendentes de regularizao. 11. So os bens suscetveis de movimento prprio ou de remoo por fora alheia, empregados na realizao da atividade administrativa. 12. So os bens como o solo e tudo o que a ele for incorporado, como edifcios, construes, etc., destinados a servir de instrumento material dos servios pblicos. 13. Bens utilizados para a produo ou transformao de outros bens. 14. So os valores decorrentes, por exemplo, de crditos a receber, de origem fiscal ou no, de competncia do exerccio, e no arrecadados, ou da concesso de emprstimos de longo prazo a pessoas fsicas ou jurdicas. 15. So os capitais conferidos a empresas da administrao indireta ou a companhias particulares, para participao acionria. 16. Grupo que contm outras contas do Ativo que no se classificam em grupos anteriores. 17. Dbitos de funcionamento decorrentes de despesa empenhada, de competncia do exerccio anterior, mas no pagos. 18. Despesas de amortizao do principal da dvida fundada, juros e demais encargos de emprstimos empenhados no exerccio anterior e no pagos. 19. So os depsitos de terceiros, em dinheiro, realizados para cauo para participao em concorrncias, ou pelos descontos efetuados nas folhas de pessoal ou outros valores recebidos e que no pertencem entidade. 20. Principal de emprstimos para antecipao da receita oramentria para cobertura de dficit sazonal da receita do exerccio, de prazo inferior a 12 meses, com vencimento em 10 de dezembro. 21. So as dvidas contratadas com prazo superior a 12 meses, para pagamento no pas, que necessitam de autorizao oramentria para amortizao. 22. So as dvidas assumidas perante pases, banqueiros estrangeiros ou organismos internacionais, de prazo superior a 12 meses, com responsabilidade de pagamento no exterior. 23. Nome dado ao Saldo Patrimonial positivo. 24. Nome dado ao Saldo Patrimonial negativo.
Exerccio n 07 - continuao Etapa seguinte - completar os valores, conforme art. 106 da Lei n 4.320/64 Clssica: (Nesta, no atualiza os valores)
Contas/Operaes 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 Caixa Locaes de imveis empenhadas e liquidadas Mquinas industriais compradas por R$ 200,00, mas que valem, no mercado, R$ 6.000,00 Veculo adquirido por R$ 17.000,00, mas que vale, no mercado, R$ 11.000,00 Saldo de dbito parcelado com o INSS em 60 meses, equivalente a 10.000 UFIR, a R$ 0,9611 a unidade, vencendo R$ 2.000,00 no prximo ano. Saldo da conta vinculada a convnio no Banco do Brasil S.A. Mveis comprados em 1940 por R$ 200,00, mas, se vendidos hoje, valeriam R$ 5.000,00 Cauo em dinheiro recebida da Construtora X, vencedora da Concorrncia n 13 Empenho a crdito de empreiteiro referente obra no concluda Prdio da Secretaria da Fazenda, que vale hoje R$ 1 mi, construdo em 1906 e registrado por R$ 1,00 Saldo de 50 Aplices da dvida lanadas no pas, h 20 anos, de R$ 50,00 cada, a vencerem em 30 de janeiro prximo Contrato de compra de equipamentos, empenhado e liquidado com Fornecedor F Emprstimo contratado com o Banco B para antecipao da receita oramentria, de R$ 11.000,00, a vencer em uma nica parcela em 10 de dezembro passado. Saldo de Vencimentos a Pagar de dezembro findo, empenhados e no pagos Depsito vista no BANRISUL, conforme Razo Participao acionria na Companhia de Obras do Municpio, de 500.000 aes ON, a R$0,01 cada Principal e juros da prestao do emprstimo com o BIRD, empenhados a pagar Saldo a receber de emprstimo concedido a estudantes do Municpio X, h 2 anos Saldo de US$ 1.000,00 do emprstimo externo contratado com o BIRD. ao prazo de 5 anos (a taxa cambial do dlar, em 31/dez. R$ 2,12) Valor do dbito fiscal da Cia. Z, referente a ICMS lanado e no arrecadado no vencimento, composto das seguintes parcelas: principal: R$ 100,00; multa: R$ 20,00; juros: R$ 5,00; e atualizao monetria de R$ 5,00 Estoque de 200 unidades de material de consumo, que, pelo sistema FIFO, a unidade custaria R$ 1,10, mas, pelo preo mdio ponderado das compras, seria R$ 1,00 Crdito junto ao INSS pelo pagamento do salrio-famlia a empregados, a ser recuperado Dbito de ex-Diretor, definitivamente condenado pelo TCE/RS Valor de 5 ttulos da dvida ARO, a pagar, de valor nominal unitrio de R$ 100,00 1.200 aes ON, de R$ 1,00 cada, da Companhia de Tratamento e Distribuio de gua CTDA do Estado Penses Alimentcias retidas a pagar Juros de ttulos inscritos em Dbitos de Tesouraria, empenhados por competncia de exerccio Valor da ponte sobre o Rio Guaba (a do vo mvel) Saldo Patrimonial OBS: no h operaes no Compensado 200 520
700 500 2.000
1.200
500 280
200 150
45 46 47 48 49 50 51 52 -
76 50
150 80 1.000 ?
Exerccio n 07 - continuao A seguir, completar os valores conforme a Lei n 4.320/64 Moderna:

Contas/Operaes 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 Caixa Locaes de imveis empenhadas e liquidadas Mquinas industriais compradas por R$ 200,00, mas que valem, no mercado, R$ 6.000,00 Veculo adquirido por R$ 17.000,00, mas que vale, no mercado, R$ 11.000,00 Saldo de dbito parcelado com o INSS em 60 meses, equivalente a 10.000 UFIR, a R$ 0,9611 a unidade, vencendo R$ 2.000,00 no prximo ano. Saldo da conta vinculada a Convnio Sade no Banco do Brasil S.A. Mveis comprados em 1940 por R$ 200,00, mas, se vendidos hoje, valeriam R$ 5.000,00 Cauo em dinheiro recebida da Construtora X, vencedora da Concorrncia n 13 Empenho a crdito de empreiteiro referente obra no concluda Prdio da Secretaria da Fazenda, que vale hoje R$ 1 mi, construdo em 1906 e registrado por R$ 1,00 Saldo de 50 Aplices da dvida lanadas no pas, h 20 anos, de R$ 50,00 cada, a vencerem em 30 de janeiro prximo Contrato de compra de equipamentos, empenhado e liquidado, com o fornecedor F. Emprstimo contratado com o Banco B para antecipao da receita oramentria, de R$ 11.000,00, a vencer em uma nica parcela em 10 de dezembro passado. Saldo de Vencimentos a Pagar de dezembro findo, empenhados e no pagos Depsito vista no BANRISUL, conforme Razo Participao acionria na Companhia de Obras do Municpio, de 500.000 aes ON, a R$0,01 cada Principal e juros da prestao do emprstimo com o BIRD, empenhados a pagar Saldo a receber de emprstimo concedido a estudantes do Municpio X, h 2 anos Saldo de US$ 1.000,00 do emprstimo externo contratado com o BIRD. ao prazo de 5 anos (a taxa cambial do dlar, em 31/dez. R$ 2,12) Valor do dbito fiscal da Cia. Z, referente a ICMS lanado e no arrecadado no vencimento, composto das seguintes parcelas: principal: R$ 100,00; multa: R$ 20,00; juros: R$ 5,00; e atualizao monetria de R$ 5,00 Estoque de 200 unidades de material de consumo, que, pelo sistema FIFO, a unidade custaria R$ 1,10, mas, pelo preo mdio ponderado das compras, seria R$ 1,00 Crdito junto ao INSS pelo pagamento do salrio-famlia a empregados, a ser recuperado Dbito de ex-Diretor, definitivamente condenado pelo TCE/RS. Valor de 5 ttulos da dvida ARO, a pagar, de valor nominal unitrio de R$ 100,00 1.200 aes ON, de R$ 1,00 cada, da Companhia de Tratamento e Distribuio de gua CTDA do Estado Penses Alimentcias retidas a pagar Juros de ttulos inscritos em Dbitos de Tesouraria, empenhados por competncia de exerccio Valor da ponte sobre o Rio Guaba (a do vo mvel) Saldo Patrimonial OBS: no h operaes no Compensado 200 520
700 500 2.000
1.200
500 280
200 150
45 46 47 48 49 50 51 52 -
76 50
150 80 1.000 ?
Utilizar esta pgina para responder o Exerccio n. 7, verso Clssica.

BALANO PATRIMONIAL 31-12-20XX 01 ATIVO 02 PASSIVO 03 Ativo Financeiro 05 Passivo Financeiro 08 Disponvel 17 Restos a Pagar 25..................................... Restos a Pagar Liquidados 39 .................................... _____ 26 ...................................... 09 Vinculado em c/c Bancria 36 ...................................... 30 .................................... 38 .---------------------------10 Realizvel Restos a Pg. No Liquidados 46 ..................................... 33 ..................................... 18 Servio da Dvida a Pagar 41 ..................................... 51 ..................................... 19 Depsitos 32 ..................................... 50 ..................................... 20 Dbitos de Tesouraria 48 ..................................... ______ 37 ..................................... SOMA AF SOMA PF 04 Ativo Permanente 06 Passivo Permanente 11 Bens Mveis 21 Dvida Fundada Interna 28 ..................................... Em Ttulos 31 ..................................... _____ 35...................................... 12 Bens Imveis Por Contratos 34 ..................................... 29 ...................................... 52 ?................................... _____ 22 Dvida Fundada Externa 13 Bens de Natureza Industrial Em Ttulos 27 ..................................... .......................................... 14 Crditos Por Contratos 42 ..................................... 43 ..................................... 44 ..................................... 47 ..................................... _____ 15 Valores 40 ..................................... 49 ..................................... _____ 16 Diversos 45 ..................................... _______ SOMA AP _______ SOMA PP Ativo Real Passivo Real 07 Saldo Patrimonial 07______________________ 24 ......................................... _______ 23 .......................................... TOTAL TOTAL
_____ ______
_____
_____
_____
______
_____
______ ______
______
AF = (-) PF =__________ = SLF = =========
AP = (-) PP =__________ = SLP = =========
AR = (-) PR =__________ = SdP = =========
Utilizar esta pgina para responder o Exerccio n. 7, verso Moderna.

BALANO PATRIMONIAL 31-12-20XX
ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Cx. e Equiv. de Caixa 25 30 39 1.1.2 Crditos Realizveis a CP 44 47 1.1.3 Demais Crd. e Val. Realiz a CP 42 46 1.1.5 Estoques 45
Soma AC
1.2 ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Obrig. Trab., Prev. Ass. Pg CP 38 2.1.2 Empr. e Financ. a Pagar 29 48 37 41 51 2.1.3 Forneced. e Ctas. a Pg. CP 26 36 2.1.5 Demais Obrig. a CP 32 50 Soma PC
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
1.2.2 Investimentos 40 49 1.2.3 Imobilizado 28 31 27 34 1.2.3.2 Bens Imveis 13 Soma ANC
2.2.2 Emprstimos e Financiam. a LP 35 29 43
TOTAL
Soma PNC 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social Ativo Real Lquido TOTAL
22.5 - Exerccio n 08 - Classificar Contas, Levantar Balano Patrimonial na Verso Clssica e Responder Questo de Escolha Mltipla Utilizando o rascunho da folha seguinte e as operaes arroladas abaixo, do item 01 ao 27, relativas posio em 31 de dezembro, responda as questes que seguem. OPERAES/CONTAS VALOR Prdio da Secretaria da Fazenda 5.000 Estoque do produto X, composto de 400 unidades 400 Crdito fiscal lquido e certo relativo ao ICMS devido pela Companhia Errep, 200 lanado e no arrecadado no exerccio Valor da prestao semestral, empenhada e no paga, relativa a juros do 1.000 Emprstimo externo, contratado com o Banco B ao prazo de 30 anos Valor do suprimento de fundos, empenhado, liquidado e pago, concedido ao 1.100 Servidor X para despesas pequenas de pronto pagamento, a comprovar Retenes a pagar, efetuadas na folha de pessoal de dezembro 500 Valor da prestao mensal, empenhada e no paga, relativa parcela do principal e 1.500 encargos do emprstimo habitacional, contratado junto CEF ao prazo de 18 anos Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros - Adiantamento a Comprovar 1.100 Letras do Tesouro a resgatar relativas antecipao da receita oramentria 300 Responsabilidade do ordenador por despesa paga sem empenho 400 Letras Financeiras do Tesouro LFT a vencerem em trs anos 10.000 Cauo em dinheiro recebida da Construtora Slida Ltda. referente ao Contrato de 2.500 Obras n 20 Saldo a vencer do principal do emprstimo contratado com a CEF ao prazo de 18 20.500 anos, para construo de CIEP Valor da Rodovia Estadual Porto Alegre - Viamo 20.000 Mveis e equipamentos de escritrio utilizados nos servios pblicos 800 Contrapartida de Valores de Terceiros - Credores por Caues 900 Equipamentos utilizados pelo Centro Industrial do Estado 1.400 Saldos do principal a receber de emprstimos concedidos a Municpios 1.800 Numerrio disponvel na Tesouraria 250 Saldo da conta de livre movimentao no BANRISUL 4.000 Aes subscritas e integralizadas no BANRISUL 32.000 Empenhos liquidados a crdito de fornecedores de materiais 350 Principal de emprstimo externo com o Banco Y com resgate final no ano 2.026 10.500 Despesa empenhada e no liquidada a favor de Ideal, Projetos Ltda. 1.650 Carta de fiana bancria entregue pela Ideal, Projetos Ltda. em cauo para garantia 900 de execuo de contrato - Ttulos Caucionados Emprstimo contratado em setembro para resgate em 10 de dezembro do mesmo 750 ano, junto ao Banco do Brasil S.A. Depsito no BANRISUL que, em virtude de disposio legal, vinculado ao 2.700 cumprimento de condies contratuais
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
FOLHA DE RASCUNHO PARA O EXERCCIO n 08 BALANO PATRIMONIAL 31-12-20XX ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Disponvel Restos a Pagar _________________________ _________________________ _________________________ ______ _________________________ Vinculado em c/c Bancria Servio da Dvida a Pagar _________________________ _________________________ Realizvel _________________________ _________________________ Depsitos _________________________ _________________________ Dbitos de Tesouraria _________________________ ______ _________________________ SOMA AF SOMA PF ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE Bens Mveis Dvida Fundada Interna _________________________ _________________________ Bens Imveis _________________________ _________________________ Dvida Fundada Externa _________________________ ______ _________________________ Bens de Natureza Industrial _________________________ Crditos _________________________ _________________________ ______ Valores _________________________ Diversos _________________________ ______ ______ SOMA AP ______ SOMA PP (soma do ativo reaL) (soma do passivo real) SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto ______ SOMA DO ATIVO SOMA DO PASSIVO ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO Valores em Poder de Terceiros Contrapartida de Val. Poder Terc. _________________________ _________________________ Valores de Terceiros Contrap. de Valores de Terceiros _________________________ ______ ______ _________________________ TOTAL GERAL TOTAL GERAL AF = (-) PF = __________ = SLF = ========= AP = (-) PP = __________ = SLP = ========= AR = (-) PR = __________ = SdP = =========
______
______
______
______ ______
______
______ ______
______ ______
SLF = + SLP = __________ = SdP = =========
Agora, depois de montado o balano, faa um crculo em torno da letra que corresponde resposta correta das contas solicitadas. Questo n 01: Vinculado em C/C Bancria a250,00 b4.000,00 c2.700,00 d4.250,00 e6.950,00 Questo n 02: Realizvel a2.700,00 b3.100,00 c400,00 d800,00 e2.200,00 Questo n 03: Bens Imveis a5.000,00 b26.400,00 c37.000,00 d37.400,00 e25.000,00 Questo n 04: Bens de Natureza Industrial a6.400,00 b1.400,00 c7.200,00 d1.800,00 e2.200,00 Questo n 05: Dvida Ativa a2.000,00 b42.050,00 c2.700,00 d200,00 e43.500,00 Questo n 06: Restos a Pagar - Processados a350,00 b2.000,00 c4.500,00 d1.650,00 e4.150,00 Questo n 07: Restos a Pagar - no Processados a2.000,00 b350,00 c2.500,00 d4.150,00 e1.650,00 Questo n 08: Servio da Dvida a Pagar a42.050,00 b2.500,00 c41.000,00 d2.700,00 e200,00 Questo n 09: Depsitos a3.000,00 b3.900,00 c900,00 d2.500,00 e500,00 Questo n 10 Caues (Passivo Financeiro) a3.000,00 b3.900,00 c900,00 d3.400,00 e2.500,00 Questo n 11: Dbitos de Tesouraria a750,00 b950,00 c1.250,00 d8.550,00 e1.050,00 Questo n 12: Dvida Fundada Interna - em Ttulos a10.300,00 b10.000,00 c300,00 d900,00 e1.200,00 Questo n 13: Dvida Fundada Interna a41.000,00 b30.500,00 c31.550,00 d31.750,00 e32.300,00 Questo n 14: Dvida Fundada Externa a200,00 b10.700,00 c10.500,00 d11.500,00 e1.000,00
Questo n 15: Ativo Financeiro a6.950,00 b9.150,00 c10.350,00 d7.550,00 e7.350,00 Questo n 16: Passivo Financeiro a4.500,00 b7.500,00 c6.050,00 d8.550,00 e5.550,00 Questo n 17: Ativo Permanente a42.000,00 b39.800,00 c61.600,00 d41.600,00 e41.400,00 Questo n 18: Passivo Permanente a41.750,00 b41.000,00 c42.050,00 d43.500,00 e43.700,00 Questo n 19: Ativo Real abcde-
Questo n 21: Situao Lquida Financeira a2.450,00 b2.650,00 c4.800,00 d(1.000,00) e(1.200,00) Questo n 22: Situao Lquida Permanente a250,00 b20.600,00 c(1.050,00) d600,00 e400,00 Questo n 23: Saldo Patrimonial a(800,00) b19.400,00 c(4.600,00) d(600,00) e2.200,00 Questo n 24: Passivo Compensado aZERO b1.100,00 c5.000,00 d4.500,00 e2.000,00 Questo n 25: Total Geral do Ativo a51.550,00 b49.550,00 c50.750,00 d49.150,00 e71.550,00
68.950,00 47.150,00 46.950,00 51.950,00 48.950,00
Questo n 20: Passivo Real a49.550,00 b46.950,00 c51.350,00 d51.550,00 e49.750,00
22.6 - Exerccio n 09 - Reviso da Teoria - Identificar Conceitos e Falso/Verdadeiro Questo n 01: Numere os parnteses de acordo com os enunciados:
01 - Estudo do patrimnio onde se indaga a natureza, a categoria ou a classe e a funo de cada um de seus elementos integrantes. 02 - Inalienabilidade, imprescritibilidade e impossibilidade de onerao, enquanto forem destinados ao uso comum do povo ou a fins administrativos especiais. 03 - Terras devolutas (aquelas que pertencem ao domnio pblico, que no se encontram utilizadas pelo Poder Pblico, nem destinadas a fins administrativos especficos). 04 - Ato de colaborao entre reparties pblicas, onde os bens desnecessrios a uma tm seu uso cedido outra. 05 - Contrato administrativo pelo qual o Poder Pblico atribui a utilizao exclusiva de um bem de seu domnio a particular, gratuito ou no. 06 - So avaliados pelo valor de aquisio, pelo custo de produo ou de fabricao. 07 - Compreende as dvidas cujo pagamento independe de autorizao oramentria. 08 - Despesas empenhadas e no pagas no exerccio, relativas a dbitos de funcionamento. 09 - Crditos lquidos e certos da fazenda pblica exigveis pelo transcurso de prazo. 10 - Bens, valores, obrigaes e situaes que, mediata ou indiretamente, possam afetar o patrimnio. 11 - Transformao de dvida flutuante em fundada. 12 - Denominao do saldo patrimonial positivo. 13 - Denominao do saldo patrimonial negativo. 14 - Principal e juros de prestao de emprstimo de longo prazo empenhada e no paga. A( B( C( D( E( F( G( ) Consolidao de dvidas. ) Bens dominicais. ) Dvida Ativa. ) Patrimnio - aspecto qualitativo. ) Passivo Real Descoberto. ) Concesso de uso de bens pblicos. ) Restos a Pagar. H( I ( J ( L ( M( N( O( ) Contas do Compensado. ) Caractersticas dos bens pblicos ) Dvida Flutuante. ) Bens mveis. ) Ativo Real Lquido. ) Cesso de uso de bens pblicos. ) Servio da Dvida a Pagar.
Questo n 02: esquerda do nmero da sentena, marque com V as verdadeiras e com F as falsas. 01 - O Balano Patrimonial do Estado, de acordo com a Lei n 4.320/64 tradicional, compreende dois grandes grupos tpicos: o Patrimnio Financeiro e o Patrimnio Permanente. Na verso moderna, Patrimnio Circulante e Patrimnio No Circulante. 02 - O Passivo Financeiro compreende as dvidas consolidadas, cujo pagamento independe de autorizao oramentria. 03 - A dvida flutuante compreende os Restos a Pagar, os Servios da Dvida a Pagar, os Depsitos e os Dbitos de Tesouraria. 04 - Os Restos a Pagar Liquidados so as despesas empenhadas e pagas no mesmo exerccio. 05 - A inscrio de crditos em Dvida Ativa uma exclusividade das entidades de Direito Pblico. 06 - As prestaes de emprstimos a receber quando no recebidas at os respectivos vencimentos so transferidas para o grupo Dvida Ativa No-Tributria. 07 - Consolidao de dvida significa a reunio de diversas dvidas de mesmas condies numa nica. 08 - Uniformizao de dvidas a substituio dos ttulos de um emprstimo pelos de outro. 09 - Converso de dvidas significa a transformao de dvidas flutuantes em fundada. 10 - As operaes de crdito de antecipao da receita podem ter a contratao autorizada na lei oramentria anual.
11 - As operaes ARO no podero exceder a 25% da receita total estimada para o exerccio financeiro, excluda a previso da receita de operaes de crdito. 12 - Os emprstimos de antecipao da receita oramentria devero ser obrigatoriamente liquidados at 30 dias aps o encerramento do exerccio em que forem tomados. 13 - Os emprstimos ARO adimplentes, para fins de clculo dos limites de endividamento da dvida fundada, so somados s dvidas de longo prazo. 14 - Os contratos de leasing, apesar de no serem operaes de financiamento, so computados como operaes de crdito, para fins de clculo dos limites de endividamento. 15 - Os contratos da dvida fundada externa no so considerados nos clculos dos limites de endividamento estabelecidos pelo Senado Federal e na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. 16 - Os pagamentos de despesas da entidade que no foram previamente empenhadas nem liquidadas so lanadas a dbito do ordenador em Responsveis, do Realizvel. 17 - Os materiais do Almoxarifado so registrados pelo preo da ltima compra. 18 - Os equipamentos cedidos a terceiros so registrados em Valores de Terceiros, no Compensado. 19 - O aval concedido pelo Tesouro a emprstimos contrados por empresas estatais no necessita de autorizao legislativa. 20 - Na Administrao Direta, os valores retidos nos pagamentos dos vencimentos de funcionrios, exceto o IRRF ou estornos de despesas indevidas, so registrados em Depsitos.
Questo n 03: Agora, ao terminar o estudo do patrimnio pblico, em que se sabe suas caractersticas, marque com S, se sim, e com N, se no, quanto ocorrncia dos fenmenos e aos aspectos que diferenciam os Balanos Patrimoniais de entidades regidas pela Lei 4.320/64 e pela Lei 6.404/76. Nos casos negativos, explique porque. ITENS 6404/76 4320/64 1 - Origem x Aplicao dos Recursos: Observncia da relao Passivo (CP e CT) x Ativo, como origens e aplicaes do recursos. 2 - Tempo: Segregao das contas, quanto ao prazo de menor ou maior do que um ano da data do Balano, como o Circulante e o de Longo Prazo e o Patrimnio Financeiro e o Patrimnio Permanente. 3 - Garantias: O Ativo pode ser dado em garantia de dvidas. 4 - Depreciao: Realizao gradativa do permanente. 5 - Atualizao do Patrimnio: para o valor presente. 6 - Liquidez para o Ativo e exigibilidade para o Passivo: apresentao das contas no Balano Patrimonial. 7 - Utilizao das contas de compensao para registrar as operaes que podero modificar alguma conta patrimonial. 8 - Diferena entre Ativo e Passivo: detalhamento das integralizaes e reservas. Nome da diferena entre Ativo e Passivo.
Questo n 04: Considere as seguintes afirmativas, relacionadas com os Bens Pblicos: I - Os bens de uso comum do povo, ainda que resultantes de obras realizadas pelo poder pblico, como as praas, por exemplo, no constam do Ativo Permanente da pessoa jurdica a que pertenam (municpios, por exemplo), ou seja, no so contabilmente imobilizados; II - Os edifcios ou terrenos pertencentes administrao pblica federal, estadual, ou municipal, ou a suas autarquias, utilizados pelos respectivos entes pblicos na prestao do servio pblico, classificam-se como bens de uso especial; Quais esto corretas? A - Apenas a I; B - Apenas a II; C - Apenas a I e a II; D - Apenas a I e a III; E - Apenas a II e a III.
III - Os bens pblicos de uso comum do povo e os dominicais so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. Questo n 05: Os elementos negativos do patrimnio contbil das entidades regidas pela Lei 4.320/64 resultantes de operaes que refletem apenas no Patrimnio Financeiro so classificados como Dvida Flutuante. Em apenas uma das alternativas a seguir todos os ttulos so representativos de contas que se agrupam como Dvida Flutuante: A - Dbitos de Tesouraria, Depsitos e Dvida Fundada Externa por Contrato; B - Servios da Dvida a Pagar, Depsitos e Dbitos de Tesouraria; C - Restos a Pagar, Dvida Fundada Interna em Ttulos e Dbitos de Tesouraria; D - Dvida Ativa, Servios da Dvida a Pagar e Restos a Pagar; E - Dvida Fundada Interna por Contratos, Restos a Pagar e Depsitos. Questo n 06: O que resulta do Ativo Real inferior ao Passivo Real da mesma entidade, denomina-se: A - Patrimnio Lquido Positivo; B - Passivo Lquido Negativo; C - Ativo Real Lquido; D - Passivo Real Descoberto; E - Ativo Real Negativo. Considerando que o Balano Patrimonial de determinado entidade pblica seja apresentado com as contas e respectivos saldos a seguir, responda s questes de n 07 a 12: ATIVO COMPENSADO R$ 2.540.000,00 BENS IMVEIS R$ 1.280.000,00 BENS MVEIS R$ 530.000,00 DEPSITOS R$ 530.000,00 DISPONVEL R$ 220.000,00 DVIDA ATIVA R$ 840.000,00 DVIDA FUNDADA R$ 1.960.000,00 PASSIVO COMPENSADO R$ 2.540.000,00 REALIZVEL R$ 740.000,00 RESTOS A PAGAR R$ 870.000,00 Questo n 07: O valor do Ativo Real : A - maior que R$ 4.000.000,00; B - menor que o do Passivo Real; C - maior que o do Passivo Permanente; D - menor que R$ 3.500.000,00; E - maior que o do Passivo Total. Questo n 08: O Saldo Patrimonial (Patrimnio Lquido) : A - um Passivo Real Descoberto maior que R$ 700.000,00; B - um Passivo Real Descoberto menor que R$ 700.000,00; C - nulo (igual a zero); D - um Ativo Real Lquido menor que R$ 700.000,00; E - um Ativo Real Lquido maior que R$ 700.000,00.
Questo n 09: O valor do Ativo Financeiro : A - 960.000,00; B - 220.000,00; C - 1.800.000,00; D - 740.000,00; E - 1.490.000,00. Questo n 10: Os totais do Ativo Permanente e do Passivo Permanente so, respectivamente, de R$: A - 960.000,00 e 1.400.000,00; B - 2.650.000,00 e 1.960.000,00; C - 3.710.000,00 e 3.360.000,00; D - 2.650.000,00 e 1.400.000,00; E - 960.000,00 e 1.960.000,00. Questo n 11: Os valores da Situao Lquida Financeira e da Situao Lquida Permanente so, respectivamente, de R$: A - (10.000,00) e (1.120.000,00); B - 690.000,00 e (440.000,00; C - 250.000,00 e 690.000,00 D - (440.000,00) e 690.000,00 E - (130.000,00) e (110.000,00) Questo n 12: O valor de Crditos do Ativo Permanente : A - Zero; B - 740.000.00 C - 1.580.000,00; D - 530.000,00; E - 840.000,00. Questo n 13: No tocante avaliao dos elementos patrimoniais das entidades estatais, segundo a legislao vigente, est correto afirmar que: I - os bens mveis e imveis escriturados no Ativo Permanente da entidade podem ser reavaliados. II - os bens de almoxarifado podem ser avaliados pelo mtodo UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair), pelo PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair), ou pelo preo mdio ponderado das compras. III - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, devem ser avaliados pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano. Quais esto corretas? A - Apenas a I; B - Apenas a II; C - Apenas a I e a II; D - Apenas a I e a III; E - Apenas a II e a III.
Questo n 14: No que se refere a Restos a Pagar, est correto afirmar que I - eles representam as despesas legalmente empenhadas e no pagas at 31 de dezembro do ano do respectivo empenho, independentemente de estarem ou no liquidadas. II - eles esto proibidos a partir da edio da Lei de Responsabilidade Fiscal. III - o seu registro deve ser feito por credores, distinguindo-se as despesas processadas das noprocessadas. Esto corretas as seguintes afirmativas: A - Apenas a I; B - Apenas a II; C - Apenas a III; D - Apenas a I e a II; E - Apenas a I e a III. Questo n 15: Em relao ao regime de adiantamento, est correto afirmar que: I - se trata de uma forma excepcional de realizao do gasto pblico e somente aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei. II - aplicvel a todas as despesas da rea social constantes na lei de oramento anual. III - o empenho da respectiva despesa deve ser emitido no exato momento da prestao de contas do valor adiantado ao servidor. Esto corretas as seguintes afirmativas: A - Apenas a I; B - Apenas a II; C - Apenas a III; D - Apenas a I e a II; E - Apenas a I e a III. Questo n 16: Para realizar despesas que no possam se subordinar ao processo normal de aplicao dos recursos, as entidades do Rio Grande do Sul adotam o regime de adiantamento, situao em que o numerrio entregue a determinado servidor, que fica responsvel pela aplicao e respectiva prestao de contas. A legislao prev que o adiantamento pode ser feito mesmo que o servidor: A - no ocupe cargo de chefia. B - seja responsvel por dois adiantamentos. C - esteja por afastar-se do servio dentro do prazo de comprovao do adiantamento. D - esteja respondendo a processo administrativo. E - tenha adiantamento sob sua responsabilidade, contendo parecer com ressalva. Para responder as questes 17 e 18, considere os grupos de contas a seguir: Bens Imveis R$ 564.300,00 Bens Mveis R$ 45.000,00 Crditos R$ 34.000,00 Dbitos de Tesouraria R$ 102.000,00 Depsitos R$ 33.200,00
Disponvel Dvida Fundada Interna Passivo Compensado Realizvel Restos a Pagar
R$ R$ R$ R$ R$
12.300,00 562.000,00 78.000,00 3.200,00 21.000,00
Questo n 17: O saldo patrimonial corresponde a um: A - ativo real lquido de R$ 7.000,00; B - ativo real lquido de R$ 28.000,00; C - passivo real descoberto de R$ 59.400,00; D - passivo real descoberto de R$ 71.000,00; E - passivo real descoberto de R$ 137.400,00.
Questo n 18: O valor da dvida flutuante igual a R$: A - 21.000,00; B - 123.000,00; C - 156.200,00; D - 562.000,00; E - 640.000,00. Para responder s questes de 19 e 20, considere que na contabilidade de determinada fundao pblica constam os seguintes saldos: Disponvel R$ 200.000,00 Bens Mveis R$ 1.000.000,00 Caues R$ 100.000,00 Dvida Fundada R$ 800.000,00 Realizvel R$ 100.000,00 Restos a Pagar R$ 300.000,00 Questo n 19: A dvida flutuante e o ativo financeiro da entidade so, respectivamente, de R$: A - 300.000,00 e 200.000,00; B - 400.000,00 e 300.000,00; C - 1.100.000,00 e 200.000,00; D - 400.000,00 e 200.000,00; E - 1.100.000,00 e 300.000,00. Questo n 20: A dvida de longo prazo e o saldo patrimonial so, respectivamente, de R$: A - 800.000,00 e passivo real descoberto. B - 900.000,00 e passivo real descoberto. C - 1.000.000,00 e ativo real lquido. D - 900.000,00 e ativo real lquido. E - 800.000,00 e ativo real lquido. Questo n 21: As despesas que forem empenhadas durante o exerccio financeiro e no forem pagas at 31 de dezembro, caso os respectivos empenhos no sejam estornados, devem ser registradas em conta de dbito da entidade, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. Segundo a legislao essa a conta de: A - Depsitos de Terceiros. B - Dvida Ativa. C - Dvida Flutuante. D - Restos a Pagar.
Questo n 22: Os bens que constituem o patrimnio da Unio, dos Estados ou dos Municpios, como objeto de direito pessoal ou real dos respectivos entes so os: A - de uso comum do povo; B - de uso especial; C - dominicais; D - de uso direto pela coletividade; E - inalienveis e impenhorveis. Questo n 23: Determinada fundao pblica do Estado dispe de dois veculos, que utiliza em suas atividades cotidianas. Um automvel de passeio adquirido com recursos prprios e uma camioneta, cedida sob regime de comodato (cesso de uso) pela Secretaria a que a entidade est vinculada. De acordo com a legislao vigente, a contabilidade deve registrar o valor do automvel: A - no Ativo Permanente e o da camioneta no Ativo Compensado e no Passivo Compensado. B - e da camioneta no Ativo Permanente. C - no Ativo Permanente e da camioneta apenas no Ativo Compensado. D - e da camioneta no Ativo Permanente e no Ativo Compensado. E - no Ativo Permanente e da camioneta apenas no Passivo Compensado. Questo n 24: Certa fundao pblica consome, mensalmente e nos doze meses do ano, 500 unidades de determinado material didtico, as quais so requisitadas ao Almoxarifado da entidade no ltimo dia til de cada ms. No incio de janeiro do ano anterior, havia no almoxarifado 1.500 unidades do referido material, avaliadas em R$ 12,00 cada, ou seja, um estoque de R$ 18.000,00 remanescentes do exerccio anterior. No dia dois de fevereiro do ano anterior foram adquiridas 3.000 unidades, pelo preo unitrio de R$ 16,00 cada. E no dia trs de maio do mesmo ano foram adquiridas 5.000 unidades, pelo preo unitrio de R$ 15,00. Em dezembro desse mesmo ano, o preo de mercado do referido material era de R$ 14,00 a unidade. Considerando que o Contador da entidade observou a legislao que rege a matria, ao encerrar o exerccio financeiro anterior, o estoque do referido material didtico que havia na conta do almoxarifado era de R$: A - 42.000,00; B - 45.500,00; C - 49.000,00; D - 52.500,00; E - 56.000,00.
Questo n 25: As despesas legalmente empenhadas e no pagas at 31 de dezembro so registradas por exerccio e por credor, distinguindo-se as processadas das no processadas, sob o ttulo de: A - Despesas Liquidadas; B - Dvida Ativa; C - Dvida Consolidada; D - Dvida Fundada; E - Restos a Pagar. Questo n 26: No que se refere ao empenho da despesa, a legislao vigente estabelece, entre outras disposies, que: I - a emisso da nota de empenho cria automaticamente para o Estado obrigao de pagamento; II - o empenho deve ser sempre prvio, ou seja, antes da realizao da despesa; III - no caso de despesa cujo montante no se possa determinar, o empenho pode ser feito por estimativa. Das afirmativas acima, completa(m) corretamente o enunciado. A - Apenas a I; B - Apenas a II; C - Apenas a III; D - Apenas a I e a II; E - Apenas a II e a III. Questo n 27: Uma entidade pblica apresentava em seu Balano Patrimonial no final do exerccio financeiro anterior o Ativo Financeiro no valor de R$ 1.000,00 e o Passivo Financeiro, de R$ 1.500,00. Durante o exerccio, recebeu uma cauo em dinheiro de R$ 100,00 e uma cauo em ttulo (carta de fiana bancria) de R$ 50,00 e pagou um fornecedor inscrito em Restos a Pagar Processados, no valor de R$ 80,00. O valor da Situao Lquida Financeira neste final de exerccio de: A - (430,00); B - (480,00); C - (500,00); D - (450,00); E - (580,00).
Questo n 28: O Contador do Municpio M est a revisar o plano de contas para incluir contas que registraro avais dados a terceiros e bens cedidos por terceiros para uso do Municpio. Essas novas contas devero ser criadas nos seguintes grupos do plano de contas: A - Passivo Financeiro e Ativo Financeiro; B - Compensao; C - Bens Mveis e Depsitos; D - Dvida Fundada Interna e Ativo Permanente; E - Passivo Permanente e Ativo Permanente.
26.7 - Respostas dos Exerccios sobre o Patrimnio Pblico Exerccio n 04: Esquema para resposta do Exerccio n 04 na verso Clssica PROFESSOR BALANO PATRIMONIAL Em 31-12-XX ATIVO PASSIVO 01 Ativo Financeiro 02 Passivo Financeiro 06 Disponvel 09 Restos a Pagar 36 Caixa 24 Vencimentos 07 Vinculado em C/C Bancria 30 Fornecedores 25 BB c/Vinculada Convnio 36 INSS 08 Realizvel 10 Servio da Dvida a Pagar ........26 INSS c/ Salrio Famlia 32 Banrisul c/Serv. Dvida a Pagar 11 Depsitos 31 Caues 12 Dbitos de Tesouraria 23 Banrisul c/Emprstimo. ARO 38 LFT/ARO 03 Ativo Permanente 04 Passivo Permanente 13 Bens Mveis 19 Dvida Fundada Interna 21 Mveis e Utenslios 27 LFT 14 Bens Imveis 20 Dvida Fundada Externa 39 BIRD c/ Emprstimo 30 Prdios 15 Bens de Natureza Industrial 28 Mquinas e Ferramentas Industriais 16 Crditos 22 Devedores por Emprstimos 33 Dvida Ativa Tributria 17 Valores 34 Corsan c/ Participaes Acionrias 18 Diversos 37 Almoxarifado 05 Saldo Patrimonial 41 Passivo Real a Descoberto OBS.: No h conta no Compensado.
05 Saldo Patrimonial 40 Ativo Real Lquido
Exerccio 04 de acordo com a Lei 4.320/64 Moderna - PROFESSOR BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20XX ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 2.1.1 Obrig. Trab., Prev. e Assist. a PG a CP 36 Caixa 24 Vencimentos 25 BB c/ Vinculada a Convnio 36 INSS 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a CP 33 Dvida Ativa Tributria 27 LFT 1.1.3 Demais crditos e Valores a C. Prazo 43 BIRD c/ Emprstimo 26 INSS c/ Salrio Famlia 23 Banrisul, c/ Empr. ARO 22 Devedores por Emprstimos 38 LFT/ARO 1.1.5 Estoques 32 Banrisul, c/ Servio da Dvida a Pg. 37 Almoxarifado 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pg. a CP 30 Fornecedores 2.1.5 Diversas Obrigaes a Curto Prazo 31 Caues 1.2 Ativo No Circulante 1.2.2 Investimentos 34 Corsan, c/ Participaes Acionrias 1.2.3 Imobilizado 21 Mveis e Utenslios 30 Prdios 2.2 Passivo No Circulante 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos a LP 27 LFT 43 BIRD, c/ Emprstimo
TOTAL
2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social e Capital Social Ativo Real Lquido (+) Passivo Real a Descoberto ( - ) TOTAL
Exerccio n 05:
Resposta do Exerccio n 5 na verso Clssica - PROFESSOR
BALANO PATRIMONIAL Em 31-12-20XX
ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponvel 01 Caixa Bancos e Correspondentes 10 Banco do Brasil c/ Disposio Exatores Vinculado em c/ Bancria 11 Banrisul c/ Convnio Escolas Realizvel PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Restos a Pagar Liquidados 15 Vencimentos 19 INSS c/ Contribuies Restos a Pagar No Liquidados Servio da Dvida a Pagar 13 BNDES c/ Servio da Dvida a Pagar 29 Bco. B c/ Servio da Dvida a Pagar Depsitos 16 Caues 20 INSS c/ Retenes Dbitos de Tesouraria 06 LFT/ARO 14 Banco B c/ Emprstimo ARO PF SOMA PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Em Ttulos 07 LFT Por Contratos 21 CEF c/ emprstimo Saneamento Dvida Fundada Externa Em Ttulos 08 Aplices da Divida Externa Por Contratos 31 Banco Mundial Diversos
210 570
1.000 50
460
200 20 250 12 1.200 400 3.132
AF SOMA ATIVO PERMANENTE Bens Mveis 05 Veculos Bens Imveis 04 Prdios ............................................................ Bens de Natureza Industrial 02 Mquinas e Equipamentos Industriais Crditos 22 Bolsas de Estudos Reembolsveis Dvida Ativa Tributria 03 Contribuintes IPTU Dvida Ativa 12 Responsvel Condenado pelo TCE Valores 09 Corsan c/ Participaes Acionrias Diversos 23 Almoxarifado AP SOMA (SOMA ATIVO REAL) Saldo Patrimonial Passivo Real a Descoberto SOMA DO ATIVO Ativo Compensado Valores em Poder de Terceiros 24 Responsveis por Adiantamento Valores de Terceiros 17 Bens de Terceiros Valores Nominais Emitidos 15 Caixa de LFT Diversos 27 Avais Concedidos AC SOMA TOTAL GERAL
1.240
1.000 6.000
2.400 6.000
700 50 190 10 500
300 2.000
100 8.550 9.790 (SOMA PASSIVO REAL) 4.042 13.832
PP SOMA
10.700 13.832
10 5 15 500 530 14.362
SOMA DO PASSIVO Passivo Compensado Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros 32 Adiantamentos a Comprovar Contrapartida de Valores de Terceiros 18 Credores por Bens Cedidos Contrapartida de Valores Nominais Emitidos 26 LFT a Emitir Contrapartida de Diversos 28 Credores por Avais PC SOMA TOTAL GERAL
13.832
10 5 15 500 530 14.362
OBS: os valores da Soma do Ativo Real e da Soma do Passivo Real no so contas, mas devem ser calculadas para apurar o valor do Saldo Patrimonial. AF = 1.240 AP = 8.550 SLF = (1.892) AR = 9.790 (-) PF = 3.132 (-) PP = 10.700 + SLP = (2.150) (-) PR = 13.832 = SLF = (1.892) = SLP = (2.150) = SLG = (4.042) = Sd. Patr. = (4.042)
SLF = (AF - PF) = (1.240 - 3.177) = (1.937); SLP = AP - PP = (12.550 - 10.700) = 1.850; SLG = (SLF + SLP) = [(1.937) + 1.850] = (87) OU SLG = AR - PR = 13.790 - 13.877 = (87) = Saldo Patrimonial.
Resposta do Exerccio n 5 na verso Moderna - PROFESSOR BALANO PATRIMONIAL Em 31-12-20XX

ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 01 Caixa 10 BB c/ Disposio 11 Banrisul c/ Convnio Escola 1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria 03 Contribuintes, c/IPTU Dvida Ativa 1.1.2.4 Dvida Ativa No Tributria 12 Responsveis Condenados TCE 1.1.3 Demais Crditos e Val. Realizveis a CP 1.1.3.1 Adiantam. Concedidos a Pessoal e Terc. 24 Responsveis por Adiantamentos 1.1.3.3 Emprstimos e Financ. Concedidos 22 Bolsas de Estudo Reembolsveis 1.1.5 Estoques 1.1.5.6 Almoxarifado 23 Almoxarifado Soma Ativo Circulante 1.2ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.2 Investimentos 1.2.2.1 Participaes Permanentes 09 Corsan, c/ Participaes Acionrias 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.1 Bens Mveis 05 Veculos 02 Mquinas e Equipamentos 1.2.3.2 Bens Imveis 04 Prdios Soma do Ativo No Circulante Soma do Ativo PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Obrig. Trab., Previd. e Assist. a Pg. a CP 2.1.1.1 Pessoal 15 Vencimentos 2.1.1.4 Encargos Sociais a Pagar 19 INSS c/ Contribuies 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto P. 2.1.2.1 Parcela a CP dos Emprstimos e Financ. 07 LFT 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo 06 LFT/ARO 14 BB c/ ARO 2.1.2.5 Juros e Enc. a Pg. de Empr. e Financ. CP 13 BNDES c/ Servio da Dvida a Pagar 29 Bco. B c/ Serv. da Dvida ARO 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Prazo 16 Cauo 2.1.5.8 Valores Restituveis 20 INSS c/ Retenes Soma Passivo Circulante 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.2 Emprstimos e Financ. a Longo Prazo 2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo 21 CEF c/ Emprstimo Saneamento 08 Aplices da Dvida Externa 31 Banco Mundial c/ Emprstimo
210 570 460
1.000 50
190 10
2.400 1.200 400 200 20 250 12 5.532
10 50
100 1.600
500
6.000 300 2.000
1.000 700 6.000 8.200 9.800
TOTAL 7 CONTROLES DEVEDORES 7.1.1 Atos Potenciais Ativos 7.1.1.9 Outros Atos Potenciais Passivos 17 Bens de Terceiros 7.1.2 Atos Potenciais Passivos 7.1.2.1 Garantias e Contragarantias Concedidas 27 Avais Concedidos 7.1.2.9 Outros Atos Potenciais Passivos 25 Caixa de LFT TOTAL
9.800
Soma do Passivo No Circulante Soma do Passivo 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social Passivo Real a Descoberto TOTAL 8 CONTROLES CREDORES 8.1.1 Execuo de Atos Potenciais Ativos 8.1.1.9 Execuo de Outros Atos Potenc. Ativos 18 Credores por Bens Cedidos 8.1.2 Execuo de Atos Passivos 8.1.2.1 Execuo de Gar. e Contrag. Concedidas 28 Credores por Avais 8.1.2.9 Execuc. de Outros Atos Pot. Passivos 26 LFT a Emitir TOTAL
8.300 13.832
(4.032) 9.800
500 15 520
500 15 520
Exerccio n 06: 22.3 - Exerccio n 06 - Classificar Contas e Levantar Balano Patrimonial PROFESSOR Com os dados a seguir, relativos ao Municpio M em 31 de dezembro, calcule os valores das questes solicitadas, utilizando as pginas seguintes como rascunho: N Conta ou Operao R$ 01 Aes integralizadas da Companhia Municipal X. 800 02 Cauo em dinheiro de empreiteiro na Concorrncia n 1. 250 03 Crdito do IPTU lanado e no arrecadado no exerccio. 160 04 Despesas com fornecedor de mercadorias recebidas, empenhadas e no pagas. 600 05 Despesas com empreiteiro, de obra no concluda, empenhadas e no pagas. 350 06 Depsito no Banco do Brasil S.A. vinculado ao convnio com o Ministrio Y. 300 07 Dvida com Letras Financeiras do Tesouro Municipal a vencer em 5 anos. 1.600 08 INSS, descontado de folha de pessoal, a pagar. 250 09 Letras Financeiras do Tesouro, de antecipao da receita oramentria, a pagar. 1.200 10 Material de consumo depositado no Almoxarifado Central. 896 11 Mveis e equipamentos de escritrio do Municpio. 1.200 12 Dinheiro em Caixa. 150 13 Prdios do Municpio. 15 14 Prestao do emprstimo junto ao BNDES empenhada a pagar. 190 15 Penso Alimentcia a pagar, descontada de servidor. 200 16 Saldo a receber de emprstimos concedidos a estudantes do Municpio. 150 17 Saldo do principal de emprstimo contratado com o Banco B para antecipao da 300 receita oramentria a pagar. 18 Saldo do principal de emprstimo junto ao BNDES a vencer em 12 anos, no 950 empenhado. 19 Salrio-famlia pago a servidor celetistas, a ser reembolsado pelo INSS (no 2 abono-famlia). 20 Veculos do Municpio. 1.000 21 Saldo Patrimonial. 1.217
Questo N
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11
Soma dos Grupos de Contas Integrais do Balano Patrimonial segundo a Lei n 4.320/64 Dvida Ativa Divida Ativa Restos a Pagar (DVIDA) Restos a Pagar Ativo Financeiro Ativo Circulante Passivo Financeiro Passivo Circulante Ativo Permanente Ativo No-Circulante Passivo Permanente Passivo No-Circulante Total do Ativo Real Total do Ativo Real Total do Passivo Real Total do Passivo Real Situao Lq. Financeira Situao Lq. Circulante Situao Lq. Permanente Sit. Lq. No Circulante Saldo Patrimonial Patrimnio Lquido
Tradicional R$ 160 950 452 3.340 4.221 2.550 4.673 5.890 (2.888) 1.671 (1.217}
Moderna R$ 160 600 1.658 2.990 3.015 2.550 4.673 5.540 (1.332) 465 (867)
Resposta do Exerccio n 06, pela Lei 4.320/64 Tradicional PROFESSOR BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20XX ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Disponvel Restos a Pagar 12 Caixa 150 Restos a Pagar Liquidados Bancos C/ Vinculadas 04 Fornecedores 06 BB c/ Convnio 300 Restos a Pagar No Liquidados Realizvel 05 Empreiteiros .....19 INSS c/ Salrio Famlia 2 Servio da Dvida a Pagar 14BNDES c/ Serv. Dv. a Pagar Depsitos 02 Cauo 08 INSS c/ Retenes 15 Penses Alimentcias Dbitos de Tesouraria 09 LFT/ARO 17 Bco. B c/ ARO Soma do AF 452 Soma do PF ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE Bens Mveis Dvida Fundada Interna 11 Mveis e Utenslios 1.200 Em Ttulos 20 Veculos 1.000 07 LFT Bens Imveis Por Contratos 13 Prdios 15 18 BNDES c/ Emprstimo a Pg. Bens de Natureza Industrial Crditos 03 Dvida Ativa Tributria 160 16 Crdito Educativo 150 Valores 01 Cia. Munic. X c/ Partic. Acion. 800 Diversos 10 Almoxarifado 896 Soma do AP 4.221 Soma do PP SOMA AR (AF+AP) 4.673 SOMA PR (PF+PP) SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL Passivo Real a Descoberto 1.217 Ativo Real Lquido TOTAL 5.890 TOTAL
600 350 190 250 250 200 1.200 300 3.340
1.600 950
2.550 5.890
5.890
Resposta do Exerccio n 06, pela Lei 4.320/64 Moderna - PROFESSOR BALANO PATRIMONIAL - 31-12-20XX ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.1.1 Cx. e Equiv. de Caixa 2.1.2 Emprst. e Financ. A CP 1.1.1.1 Cx. Equiv. Cx. em Moeda Nac 2.1.2.2 Emprstimos a Curto Prazo 12 Caixa 150 09 LFT/ARO 1.200 06 BB c/ Convnio 300 17 Bco. B c/ ARO 300 1.1.2 Crditos Realizveis a CP 2.1.2.5 Juros Enc. a Pg.de E. e F. CP 1.1.2.3 Dvida Ativa Tributria 14 BNDES c/ Serv.Dv.a Pagar 190 03 Dvida Ativa Tributria 160 2.1.3 Forn.Ctas a Pg. a CP 1.1.3 Demais Crd. e Val. Realiz a CP 2.1.3.1 Forn e Ctas a Pg Nac a CP 1.1.3.3 Emprest e Financ. Concedidos 04 Fornecedores 600 16 Crdito Educativo 150 2.1.5 Demais Obrigaes a Curto Pr. 1.1.3.6 Dep. Restituveis e Val. Vinc. 2.1.5.8 Valores Restituveis 19 INSS c/ Salrio-famlia 2 02 Caues 250 1.1.5 Estoques 08 INSS c/ Retenes 250 1.1.5.6 Almoxarifado 15 Penso Alimentcia 200 10 Almoxarifado 896 Soma AC 1.658 Soma PC 2.990 1.2 ATIVO NO-CIRCULANTE PASSIVO NO-CIRCULANTE 1.2.2 Investimentos 2.2.2 Emprstimos e Financiam. a LP 1.2.2.1 Participaes Permanentes 2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo 01 Cia Munic. de gua c/Part. Ac. 800 07 LFT 1.600 1.2.3 Imobilizado 18BNDES c/ Emprestimo 950 1.2.3.1 Bens Mveis 11 Mveis e Equipamentos 1.200 20 Veculos 1.000 1.2.3.2 Bens Imveis 13 Prdios 15 Soma ANC 3.015 Soma PNC 2.550 Soma 4.673 Soma 5.540 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social Passivo Real a Descoberto (867) TOTAL 4.673 TOTAL 4.673
5 CONTROLES da APROV DO PLANEJ E OR 6 CONTROLES da APROV DO PLANEJ E OR
5.3 Inscrio de Restos a Pagar 5.3.1 Inscr. RP No Processados 5.3.1.1 RP No Proc. Inscritos 05 Empreiteiros Inscritos 5.3.2 Inscr. de RP Processados 5.3.2.1 RP Processados Inscritos 04 Fornecedores Inscritos TOTAL
6.3 Execuo de Restos a Pagar 6.3.1 Execuo de RP No Process. 6.3.1.1 RP No Proc. a Liquidar 350 05 Empreiteiros a Liquidar 6.3.2 Execuo de RP Processados 6.3.2.1 RP Processados a Pagar 600 04 Fornecedores a Pagar 950 TOTAL
350
600 950
Exerccio n 07: Resposta do Exerccio n 07 - continuao - PROFESSOR Etapa seguinte - completar os valores, conforme art. 106 da Lei n 4.320/64 Clssica: (Nesta, no atualiza os valores)
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 Contas/Operaes Caixa 200 Locaes de imveis empenhadas e liquidadas 520 Mquinas industriais compradas por R$ 200,00, mas que valem, no mercado, R$ 6.000,00 200 Veculo adquirido por R$ 17.000,00, mas que vale, no mercado, R$ 11.000,00 17.000 Saldo de dbito parcelado com o INSS em 60 meses, equivalente a 10.000 UFIR, a R$ 0,9611 9.611 a unidade, vencendo R$ 2.000,00 no prximo ano. Saldo da conta vinculada a convnio no Banco do Brasil S.A. 700 Mveis comprados em 1940 por R$ 200,00, mas, se vendidos hoje, valeriam R$ 5.000,00 200 Cauo em dinheiro recebida da Construtora X, vencedora da Concorrncia n 13 500 Empenho a crdito de empreiteiro referente obra no concluda 2.000 Prdio da Secretaria da Fazenda, que vale hoje R$ 1 mi, construdo em 1906 e registrado por 1 R$ 1,00 Saldo de 50 Aplices da dvida lanadas no pas, h 20 anos, de R$ 50,00 cada, a vencerem 2.500 em 30 de janeiro prximo Contrato de compra de equipamentos, empenhado e liquidado com Fornecedor F 1.200 Emprstimo contratado com o Banco B para antecipao da receita oramentria, de R$ 11.000 11.000,00, a vencer em uma nica parcela em 10 de dezembro passado. Saldo de Vencimentos a Pagar de dezembro findo, empenhados e no pagos 500 Depsito vista no BANRISUL, conforme Razo 280 Participao acionria na Companhia de Obras do Municpio, de 500.000 aes ON, a R$0,01 5.000 cada Principal e juros da prestao do emprstimo com o BIRD, empenhados a pagar 200 Saldo a receber de emprstimo concedido a estudantes do Municpio X, h 2 anos 150 Saldo de US$ 1.000,00 do emprstimo externo contratado com o BIRD. ao prazo de 5 anos (a 2.120 taxa cambial do dlar, em 31/dez. R$ 2,12) Valor do dbito fiscal da Cia. Z, referente a ICMS lanado e no arrecadado no vencimento, 130 composto das seguintes parcelas: principal: R$ 100,00; multa: R$ 20,00; juros: R$ 5,00; e atualizao monetria de R$ 5,00 Estoque de 200 unidades de material de consumo, que, pelo sistema FIFO, a unidade custaria 200 R$ 1,10, mas, pelo preo mdio ponderado das compras, seria R$ 1,00 Crdito junto ao INSS pelo pagamento do salrio-famlia a empregados, a ser recuperado 76 Dbito de ex-Diretor, definitivamente condenado pelo TCE/RS 50 Valor de 5 ttulos da dvida ARO, a pagar, de valor nominal unitrio de R$ 100,00 500 1.200 aes ON, de R$ 1,00 cada, da Companhia de Tratamento e Distribuio de gua - 1.200 CTDA do Estado Penses Alimentcias retidas a pagar 150 Juros de ttulos inscritos em Dbitos de Tesouraria, empenhados por competncia de exerccio 80 Valor da ponte sobre o Rio Guaba (a do vo mvel) 1.000 Saldo Patrimonial ? OBS: no h operaes no Compensado
45 46 47 48 49 50 51 52 -
Obs.: os nmeros em vermelho correspondem s lacunas a serem preenchidas.
Resposta do Exerccio n 07 - continuao - PROFESSOR A seguir, completar os valores conforme a Lei n 4.320/64 Moderna:
Contas/Operaes 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 Caixa 200 Locaes de imveis empenhadas e liquidadas 520 Mquinas industriais compradas por R$ 200,00, mas que valem, no mercado, R$ 6.000,00 6.000 Veculo adquirido por R$ 17.000,00, mas que vale, no mercado, R$ 11.000,00 11.000 Saldo de dbito parcelado com o INSS em 60 meses, equivalente a 10.000 UFIR, a R$ 0,9611 2.000 a unidade, vencendo R$ 2.000,00 no prximo ano. 7.611 Saldo da conta vinculada a Convnio Sade no Banco do Brasil S.A. 700 Mveis comprados em 1940 por R$ 200,00, mas, se vendidos hoje, valeriam R$ 5.000,00 5.000 Cauo em dinheiro recebida da Construtora X, vencedora da Concorrncia n 13 500 Empenho a crdito de empreiteiro referente obra no concluda 2.000 Prdio da Secretaria da Fazenda, que vale hoje R$ 1 mi, construdo em 1906 e registrado por 1.000. R$ 1,00 000 Saldo de 50 Aplices da dvida lanadas no pas, h 20 anos, de R$ 50,00 cada, a vencerem 2.500 em 30 de janeiro prximo Contrato de compra de equipamentos, empenhado e liquidado, com o fornecedor F. 1.200 Emprstimo contratado com o Banco B para antecipao da receita oramentria, de R$ 1.000 11.000,00, a vencer em uma nica parcela em 10 de dezembro passado. Saldo de Vencimentos a Pagar de dezembro findo, empenhados e no pagos 500 Depsito vista no BANRISUL, conforme Razo 280 Participao acionria na Companhia de Obras do Municpio, de 500.000 aes ON, a R$0,01 5.000 cada Principal e juros da prestao do emprstimo com o BIRD, empenhados a pagar 200 Saldo a receber de emprstimo concedido a estudantes do Municpio X, h 2 anos 150 Saldo de US$ 1.000,00 do emprstimo externo contratado com o BIRD. ao prazo de 5 anos (a 2.120 taxa cambial do dlar, em 31/dez. R$ 2,12) Valor do dbito fiscal da Cia. Z, referente a ICMS lanado e no arrecadado no vencimento, 130 composto das seguintes parcelas: principal: R$ 100,00; multa: R$ 20,00; juros: R$ 5,00; e atualizao monetria de R$ 5,00 Estoque de 200 unidades de material de consumo, que, pelo sistema FIFO, a unidade custaria 200 R$ 1,10, mas, pelo preo mdio ponderado das compras, seria R$ 1,00 Crdito junto ao INSS pelo pagamento do salrio-famlia a empregados, a ser recuperado 76 Dbito de ex-Diretor, definitivamente condenado pelo TCE/RS. 50 Valor de 5 ttulos da dvida ARO, a pagar, de valor nominal unitrio de R$ 100,00 500 1.200 aes ON, de R$ 1,00 cada, da Companhia de Tratamento e Distribuio de gua - 1.200 CTDA do Estado Penses Alimentcias retidas a pagar 150 Juros de ttulos inscritos em Dbitos de Tesouraria, empenhados por competncia de exerccio 80 Valor da ponte sobre o Rio Guaba (a do vo mvel) 1.000 Saldo Patrimonial ? OBS: no h operaes no Compensado
45 46 47 48 49 50 51 52 -
Obs.: os nmeros em vermelho correspondem s lacunas a serem preenchidas.
Resposta do Exerccio n 07, verso Clssica - PROFESSOR BALANO PATRIMONIAL 31-12-20XX 01 ATIVO 02 PASSIVO 03 Ativo Financeiro 05 Passivo Financeiro 08 Disponvel 17 Restos a Pagar 25.Caixa 200 Restos a Pagar Liquidados 39 Banrisul c/ Disp. 280 480 26 Aluguis 09 Vinculado em c/c Bancria 36 Fornecedores 30 BB c/ Vinculada 700 38 Folhas a Pagar 10 Realizvel Restos a Pg. No Liquidados 46 INSS c/ Sal. Fam. 76 33 Empreiteiros 18 Servio da Dvida a Pagar 41 Serv. da Dv. Externa 51 Serv. de Dbitos de Tesou 19 Depsitos 32 Caues 50 Penso Alimentcia 20 Dbitos de Tesouraria 48 LFT/ARO 37 Bco. Emprst. ARO SOMA PF 06 Passivo Permanente 21 Dvida Fundada Interna Em Ttulos 35 Aplices Por Contratos 29 INSS c/ Db. Parcelados 22 Dvida Fundada Externa Em Ttulos .......................................... Por Contratos 43 BIRD c/ Emprstimo
520 1.200 500
2.220 2.000 4.220
200 80 500 150
280
650
SOMA AF 04 Ativo Permanente 11 Bens Mveis 28 Veculos 31 Mveis e Utenslios 12 Bens Imveis 34 Prdios 52 ?................................... 13 Bens de Natureza Industrial 27 Mquinas 14 Crditos 42 Devedores por Emprst. 44 Dv. Ativa Tribut. 47 Dv. Ativa No Trib. 15 Valores 40 Cia. de Obras c/ Aes 49 Cia de guas c/ Aes 16 Diversos 45 Almoxarifado SOMA AP Ativo Real 07 Saldo Patrimonial 24 Passivo Real a Descoberto TOTAL AF = 1.256 (-) PF = 16.650 = SLF = ( 15,394)
______ 1.256
500 11.000 _11.500 16.650
17.000 200
17.200 1
2.500 9.611 12.111
_____ 200 150 130 50 5.000 1.200
2.120
330
6.200 ______ 14.231
____200 __24.131 SOMA PP 25.387 Passivo Real 07______________________ ___5.494 23 Ativo Real Lquido 30.881 TOTAL AP = 24,131 AR = 25.387 (-) PP =_ 14.231 (-) PR = 30.881 = SLP = 9.900 = SdP = ( 5.494 ) ========= =========
______ 30.881
Resposta do Exerccio n. 7, verso Moderna PROFESSOR

BALANO PATRIMONIAL 31-12-20XX
ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Cx. e Equiv. de Caixa 25 Caixa 30 BB c/ Convnio Sade 39Banrisul c/ Disposio 1.1.2 Crditos Realizveis a CP 44 Dvida Ativa Tributria 47 Dvida Ativa No Tributria 1.1.3 Demais Crd. e Val. Real a CP 42 Prefeit.c/ Devedoras de Empr. 46INSS c/ Salrio Famlia 1.1.5 Estoques 45 Almoxzarifado 200 700 280
130 50
150 76 200
Soma AC
1.2 ATIVO NOCIRCULANTE
1.786
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Obrig. Trab., Prev. Ass. Pg CP 38 Folhas de Pessoal 500 2.1.2 Empr. e Financ. a Pagar 29 INSS c/ Dbitos 2.000 Parcelados 48LFT/ARO 500 37 Bco B c/ Emprstimo 11.000 ARO 41 Servio da Dvida 200 Externa 51 Servio Dbitos de 80 Tesouraria 2.1.3 Forneced. e Ctas. a Pg. CP 26 Aluguis 520 36 Fornecedores 1.200 2.1.5 Demais Obrig. a CP 32 Caues 500 50 Penso Alimentcia 150 Soma PC 16.650
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
1.2.2 Investimentos 40 Cia. Obras c/Partic. Acion. 49 Cia guas c/ Partic. Acion. 1.2.3 Imobilizado
2.2.2 Emprstimos e Financiam. a LP 5.000 35 Aplices 1.200 29 INSS c/ Dbitos Parcelados 43 BIRD c/ Emprstimo Externo
2.500 7.610 2.120
28 Veculo 11.000 31 Mveis e Utenslios 5.000 27 Mquinas 6.000 34 Prdio 1000000 Soma ANC 1028.200 Soma do Ativo 1029.986
TOTAL
Soma PNC 12.231 Soma do Passivo 28.881 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Patrimnio Social Ativo Real Lquido 1001.105 1029.986 TOTAL 1029.986
Exerccio n 08:
01 C; 02 C; 03 A; 04 B; 05 D; 06 A; 07 E; 08 B; 09 A; 10 E; 11 E; 12 B; 13 B; 14 C; 15 E; 16 D; 17 D; 18 B; 19 E; 20 A; 21 E; 22 D; 23 D; 24 E; 25 A.
Exerccio n 09:
Questo n 01 A 11; B 3; C 9; D 1; E 13; F 5; G 8; H 10; I 2; J 7; L 6; M 12; N 4; O 14. Questo n 02 01 V; 02 F; 03 V; 04 F; 05 V; 06 V; 07 F; 08 F; 09 F; 10 V; 11 F; 12 F; 13 F; 14 V; 15 F; 16 V; 17 F; 18 F; 19 F; 20 V. Questo n 03 Do item 1 ao 7: Lei 6404/76: sim; item 8 - Patrimnio Lquido. Lei 4320/64: no; item 8 - Saldo Patrimonial. Questo n 04: C; Questo n 05: B; Questo n 06: D; Questo n 07: C; Questo n 08: D; Questo n 09: A; Questo n 10: B; Questo n 11: D; Questo n 12: E; Questo n 13: D; Questo n 14: E; Questo n 15: D; Questo n 16: A; Questo n 17: C; Questo n 18: C; Questo n 19: B; Questo n 20: E; Questo n 21: D; Questo n 22: B; Questo n 23: A; Questo n 24: D; Questo n 25: E; Questo n 26: E; Questo n 27: C; Questo n 28: B.

Volume II - Patrim+ Nio P+ Blico

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UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO

CADERNO DE CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I

VOLUME II O PATRIMNIO PBLICO

PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO PORTO ALEGRE - 2011/I

UNIDADE V - O PATRIMNIO PBLICO 15 - O PATRIMNIO PBLICO

15.1.1 - Estudo Qualitativo Conceito

Qualidade Funcional das Contas

APLICAO DOS RECURSOS

ORIGEM DOS RECURSOS Capitais de Terceiros

Ativo Capitais Prprios

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 8/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 12/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 15/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 16/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 19/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 20/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 21/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 22/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 23/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 24/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 25/153

Dbitos de Funcionamento Dbitos de Financiamento

DEPSITOS DBITOS DE TESOURARIA

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 27/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 29/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 30/153

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 31/153

2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

1.1 ATIVO CIRCULANTE

2.1 PASSIVO CIRCULANTE

1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, Assistenciais a Pagar a Curto Prazo

1.1.2 Crditos Realizveis a Curto Prazo

2.1.8 Provises a Curto Prazo

1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo

2.2.1 Obrigaes Trabalhistas, Assistenciais a Pagar a Longo Prazo

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 33/153

2.2.2.1 Emprstimos a Longo Prazo

1.2.3.9 ( - ) Reduo ao Valor Recupervel de Imobilizado 1.2.4 Intangvel

1.2.4.1 Softwares 1.2.4.2 Marcas, Direitos e Patentes Industriais

2.3.1 Patrimnio Social e Capital Social

2.3.3 Reservas de Capital

2.3.6.1 Reserva de Reavaliao 2.3.6.9 Outras Reservas 2.3.7 Resultados Acumulados

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 35/153

3.1 PESSOAL E ENCARGOS

4.1 IMPOSTOS, MELHORIA

3.1.1 Remunerao a Pessoal

3.1.2.1 Encargos Patronais - RPPS 3.1.2.2 Encargos Patronais - RGPS

4.1.1.9 Outros Impostos 4.1.2 Taxas

3.1.2.9 Outros Encargos Patronais 3.1.3 Benefcios a Pessoal

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 36/153

3.1.8 Custos de Pessoal e Encargos

4.2.1 Contribuies Sociais

3.2.1 Aposentadorias e Reformas

4.2.2 Contribuies de Interveno no Domnio Econmico

3.2.1.1 Aposentadorias - RPPS

4.2.3 Contribuio de Iluminao Pblica

3.2.1.2 Aposentadorias - RGPS

4.2.4 Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 37/153

3.2.9 Outros Benefcios Previdencirios e Assistenciais

4.3 EXPLORAO E VENDA DE BENS, SERVIOS E DIREITOS

3.3.1 Uso de Material de Consumo