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F I R M E N G R N D U N G I ND E U T S C H L A N D

I n f o r m a t i o n s l e i t f a d e n
S L C D e u t s c h l a n d

H E N R I E T T E N S T R A S S E 6 0 D7 3 2 3 0 K I R C H H E I MU N T E R T E K

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Firmengrndung in Deutschland - Leitfaden


Inhaltsverzeichnis 1. Firmengrndung in Deutschland Attraktiv, wie nie zuvor...2 Hohe Arbeitsqualitt ......2-3 Infrastruktur Zentrale Lage Europas...3 2. Welche Rechtsform ist fr mein Unternehmen richtig?........................................................... 4 Einzeluntenehmen, Personen- u. Kapitalgesellschaften.4-5 3. Tabellarischer berblick ber Personengesellschaften..6-7 4. Tabellarischer berblick ber Kapitalgesellschaften..7-9 5. Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)...9 Grndungsphasen........9 Haftung der Gesellschafter....10 Stammkapital.........10 o Mindestkapital10 o Einlagen...10 o Beispiele.....10-11 Gesellschaftervertrag...11 Name der Gesellschaft....11 Geschftsfhrer.......11 Notarielle Beurkundung und Eintrag ins Handelsregister...........12 Gewerbeanmeldung........12 Geschftsbriefe...12-13 6. Aktiengesellschaft (AG)....13 Kleine Aktiengesellschaft...13 Gesellschafter...13 Kapital.....13 Grndung Aktiengesellschaft..13-14 Geschftsfhrung und Vertretung.......14-15 Jahresabschluss...15 Vorteile einer AG....15 Nachteile u. a..15 7. Unternehmensgesellschaft UG (Haftungsbeschrnkt)....15 Mindestkapital....15 Umwandlung der UG in die GmbH...16 Anmeldung zur Eintragung ins Handelsregister.....16 Eintragung ins Handelsregister....16 UG (Haftungsbeschrnkt) & Co. KG......16 8. Grndungskosten bei SLC-Deutschland s. r. o & Co.KG....17 Grndungskosten GmbH..18 Grndungskosten GmbH & Co.KG...17-18 Grndungskosten UG & Co.KG...18 9. Unternehmen-Steuerliche Situation in Deutschland nach Steuerreform 2008.19 Wesentliche Inhalte der Steuerreform 2008 fr Unternehmen..19-21 Unternehmen-Steuer-Arten, Steuermesszahlen + Errechnung...22-26 10. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) Info und bersicht........27-28 11. Impressum....29

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Firmengrndung in Deutschland - Leitfaden


1. Firmengrndung in Deutschland Attraktiv wie nie zuvor

Firmengrndung in Deutschland wird - Dank der GmbH-Reform - so attraktiv wie nie zuvor. Deutschland als Firmenstandort gewinnt fr Existenzgrnder, als auch fr auslndische Unternehmen mehr denn je an Bedeutung und stt, vor allem von Seiten Osteuropas auf ein wachsendes Interesse, da Standort mit einer ganzen Reihe an Vorteilen punktet: Hohe Arbeitsqualitt gute Infrastruktur zentrale Lage in Europa groer Absatzmarkt.

Am 1.11.2008 fiel der Startschuss fr das neue GmbH-Recht. Eine Jahrhundertreform, die den Wirtschaftsstandort Deutschland strken wird. Die GmbH sieht die Mini-GmbH als richtige Antwort auf die englische Limited: Der Trend wird klar zur Unternehmergesellschaft gehen. Diese Unterform der GmbH sei die ideale Rechtsform, um operativ am Markt zu beginnen. Doch nicht nur fr Existenzgrnder ergeben sich Vorteile. Auch fr auslndische kleine und mittelstndische Unternehmen, die in der Vergangenheit hohe Grndungskosten und einer Mindest-Stammeinlage von 25.000,- zu belastend empfanden, zeigt die kostengnstige Struktur der UG Unternehmergesellschaft (Haftungsbeschrnkt) eine sehr gute Perspektive Geschftsttigkeiten in Deutschland aufzunehmen, bzw. zu erweitern. Der Standort Deutschland hat fr groe Unternehmen und Investoren bereits seit Mitte der 90Jahre erheblich an Attraktivitt gewonnen. Das Institut der deutschen Wirtschaft Kln fasst zusammen: Auslndische Unternehmen haben seit dem mehr als 400 Milliarden Dollar investiert. Damit rangiert die Bundesrepublik bereits heute auf Rang fnf unter den Lndern mit den grten auslndischen Direktinvestitionen.

Arbeitskrfte hoch geschtzt


Was auslndische Unternehmen in Deutschland schtzen, ist vor allem die hohe Qualifikation der Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter. Die befragten US-Unternehmen geben der Studien- und Berufsausbildung "Made in Germany" ausnahmslos sehr gute bis gute Noten insbesondere den Ingenieurwissenschaften. Gefragt nach dem Qualittsmerkmal "Made in Germany" schtzt auch Michael Haidinger, Chef von Rolls-Royce Deutschland, besonders die hohe Motivation der Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter, die Qualitt der Arbeit, die hohe Effizienz des Managements und, daraus folgend eine hohe Produktivitt und Profitabilitt. Dies seien die Werte, die Deutschland weltweit wettbewerbsfhig halte.

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Wer in Deutschland investiert, der kann auf gut ausgebildete Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter zurckgreifen. Fast 90 Prozent der befragten Manager beurteilen die Qualitt der Arbeit als gut oder sehr gut. Das ergab die Studie "Kennzeichen D: Standortanalyse 2006" der Unternehmensberatung Ernst &Young. Hinzu kommt das dichte Netz an Universitten und anderen Forschungseinrichtungen. Das trgt zu einem regen Austausch zwischen Wirtschaft und Wissenschaft bei. Unter diesen Voraussetzungen knnen auslndische Unternehmen in Deutschland mit viel Know-how und auf dem neuesten Stand der Technik produzieren oder forschen. Das gilt insbesondere fr technologieintensive Bereiche wie der pharmazeutischen Industrie, der Elektrotechnik oder dem Maschinenbau. Wenn von Qualittsarbeit die Rede ist, spielen aber auch Faktoren wie Zuverlssigkeit und Pnktlichkeit eine wichtige Rolle. Weil andere Standorte diesen Mastben der Unternehmen nicht immer gengen, kehrten deutsche Unternehmen bereits in die Heimat zurck. Sie hatten zuvor ihre Fertigung ganz oder teilweise ins vermeintlich kostengnstigere Ausland verlagert.

Gute Infrastruktur - zentrale Lage in Europa


Mit seiner guten Infrastruktur und der zentralen Lage in Europa ist Deutschland der Favorit in Europa: Deutschland punktet bei Investoren auch durch seine gute Infrastruktur wie zum Beispiel sein dichtes Verkehrsnetz. So ermglichen die gut ausgebauten Autobahnen und das Schienennetz, dass Lieferungen von Vorleistungsfirmen schnell vor Ort sind. Die Kunden knnen schnell und pnktlich bedient werden. Auerdem profitiert Deutschland von seiner zentralen Lage in Europa, heit es in der "Kennzeichen D: Standortanalyse 2006". Die Osterweiterung der EU hat den deutschen Standort in den Mittelpunkt der europischen Mrkte gerckt. Viele Unternehmen entscheiden sich deshalb, ein Logistikzentrum zu errichten. Wo die Kufer auch weltweit immer zu Hause sind, sie mssen nie lange auf Produkte aus Deutschland warten. Fr die Standortanalyse wurden insgesamt 1.019 Fhrungskrfte international ttiger Unternehmen nach den ihrer Meinung nach attraktivsten Investitionsstandorten befragt. Die ausgewhlten Unternehmen kamen aus den Bereichen industrielle Fertigung, Automobilbau und Energie, Konsumgter, Dienstleistungen, Hightech sowie Telekommunikation. Fazit: Deutschland ist weltweit das attraktivste Land fr international ttige Unternehmen, wenn es um den Aufbau von Forschungs-und Entwicklungs-, Verwaltungs-und Logistikabteilungen, sowie um Design-Werksttten im Ausland geht. Darber hinaus ist Deutschland attraktivster Standort in Europa fr Unternehmen, die ihre

Unternehmenszentralen, Callcenter und/oder ihre Produktionssttten ins Ausland verlagern wollen.


Mit jhrlich 130 Milliarden Euro Investitionen ist die Bundesrepublik bereits heute ein Schwerpunkt der US-Investitionen in Europa. 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 3

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2. Welche Rechtsform ist fr mein Unternehmen richtig? Die Entscheidung, in welcher Rechtsform ein Unternehmen gefhrt werden soll, hat persnliche, finanzielle, steuerliche und rechtliche Folgen. Die optimale Rechtsform gibt es nicht. Jede Rechtsform hat Vor- und Nachteile. Bevor die Rechtsform festgelegt wird, sollten folgende Fragen geklrt werden:

Von wie vielen Personen soll das Unternehmen gegrndet werden? Wer soll das Unternehmen leiten? Wie viel Eigenkapital kann aufgebracht werden? Ist das Vorhaben risikoreich? Soll die persnliche Haftung beschrnkt werden? Sollen mglichst geringe Formalitten bei der Grndung entstehen? Soll das Unternehmen eine hohe Kreditwrdigkeit haben? Muss eine Eintragung in das Handelsregister erfolgen? Soll vom Eintragungsrecht in das Handelsregister Gebrauch gemacht werden?

Die Wahl der Rechtsform ist eine entscheidende Grundlage fr den Bestand des Unternehmens. Behalten Sie aber immer im Blick, dass sich eine Unternehmensform, die sich momentan als optimal darstellt, aufgrund spter eintretender Vernderungen wie Expansion, hherem Haftungsrisiko usw. als nachteilig entwickeln kann. berprfen Sie daher in regelmigen Abstnden, ob das rechtliche Kleid des Unternehmens noch passt oder ob es nicht gewechselt werden sollte. Einzelunternehmen - Gesellschaft Sie knnen ein Unternehmen allein oder gemeinsam mit mehreren Personen grnden. Das Einzelunternehmen kann nur von einer Person gegrndet werden, whrend Gesellschaften von mehreren Personen oder einige Gesellschaften (Kapitalgesellschaften) auch von nur einer Person gegrndet werden knnen. Der Einzelunternehmer muss entscheiden, ob er als Kleingewerbetreibender ttig wird, oder als Kaufmann in das Handelsregister eingetragen werden will oder muss. Personengesellschaften - Kapitalgesellschaften (Krperschaften) Soll eine Gesellschaft gegrndet werden, besteht die Wahl zwischen Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften. Personengesellschaften knnen nur von mehreren Personen gegrndet werden. Bei Kapitalgesellschaften besteht die Mglichkeit der Ein-Mann-Grndung. Die Entscheidung hngt einerseits davon ab, ob man wegen eines hohen Haftungsrisikos auf eine Haftungsbeschrnkung Wert legt, oder ob aus steuerlichen Grnden die eine oder die andere Rechtsform passender ist. Der wesentliche Unterschied zwischen einer Personengesellschaft und einer Kapitalgesellschaft ist die unterschiedliche Haftung der Gesellschafter. In der Personengesellschaft haften die Gesellschafter mit wenigen Ausnahmen persnlich mit ihrem gesamten Privatvermgen fr Verbindlichkeiten der Gesellschaft, whrend bei der Kapitalgesellschaft die Haftung auf das Vermgen der Gesellschaft beschrnkt ist. Personengesellschaften sind auf die Person der einzelnen Gesellschafter ausgerichtet. Die Gesellschaftsanteile sind grundstzlich nicht frei bertragbar. Kennzeichnend ist die persnliche Mitarbeit der Gesellschafter. Viele Kleinunternehmen werden in der Form der Personengesellschaft betrieben. Bei mittelstndischen Unternehmen sind es berwiegend Familienbetriebe, die sich als Personengesellschaft organisieren. Aber auch Zusammenschlsse 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 4

mehrerer Industrieunternehmen knnen Personengesellschaften sein. In diesem Fall besteht die Personengesellschaft allerdings nicht aus natrlichen, sondern aus juristischen Personen. Sie nennen sich dann Konsortium, Konzern, Interessengemeinschaft oder schlicht Arbeitsgemeinschaft. Die Verschiedenartigkeit in der Erscheinungsform entspricht der Vielzahl von Interessenkonstellationen, die bei den einzelnen Personengesellschaften auftreten. Bei den Kapitalgesellschaften ist die Gesellschaft selbst Trger eigener Rechte und handelt durch ihre Geschftsfhrer - selbstndig im Rechtsverkehr. Die Gesellschafter treten nicht notwendig nach auen in Erscheinung. Die Gesellschaft selber schliet Vertrge, besitzt Vermgen und muss Steuern bezahlen. Die Haftung fr die Geschftsschulden ist auf das Gesellschaftsvermgen beschrnkt. Glubiger der Gesellschaft knnen sich nicht aus dem Privatvermgen befriedigen. Deshalb unterliegen Kapitalgesellschaften greren Formzwngen und erfordern zu ihrer Grndung ein Mindestkapital.

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Personengesellschaften sind:

Gesellschaft des brgerlichen Rechts (GBR) Offene Handelsgesellschaft (OHG) Kommanditgesellschaft (KG) Stille Gesellschaft Partnerschaftsgesellschaft

Kapitalgesellschaften sind:
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) Aktiengesellschaft (AG)

Daneben gibt es auch Mischformen wie zum Beispiel die GmbH & Co. KG.

Kaufmann - Kaufmann auf Wunsch Kleingewerbetreibender


Kaufmann ist nach 1 HGB jeder Gewerbetreibende, es sei denn, das Unternehmen erfordert nach Art oder Umfang keinen in kaufmnnischer Weise eingerichteten Geschftsbetrieb. Alle Kapitalgesellschaften sind kraft Rechtsform Kaufmann. Bei den Personengesellschaften ist zu unterscheiden: Die OHG, die KG und die EWIV sind kaufmnnische Unternehmen. Die GBR ist Kleinunternehmen und kann nicht in kaufmnnischer Weise gefhrt werden. Die GBR wird dann zur OHG. Fr den Einzelunternehmer gilt: Wird die Absicht verfolgt, vom Start weg in grerem Umfang geschftlich ttig zu werden, der einen kaufmnnischen Geschftsbetrieb erfordert, so handelt es sich um einen Kaufmann, der in das Handelsregister eingetragen werden muss. Fr Kaufleute gilt das HGB. Diejenigen Unternehmen (GBR, Einzelunternehmen), die nach Art oder Umfang keinen kaufmnnischen Geschftsbetrieb erfordern, sind so genannte Kleingewerbetreibende, die ausschlielich dem Brgerlichen Gesetzbuch (BGB) unterliegen. Kleingewerbetreibende knnen die Kaufmannseigenschaft freiwillig durch Eintrag in das Handelsregister erwerben.

Auslndische Rechtsformen
Seit einigen Jahren besteht die Mglichkeit, eine Kapitalgesellschaft im europischen Ausland zu grnden und die gesamte Geschftsttigkeit dennoch in Deutschland auszuben. Bislang wurden solche Gesellschaften in Deutschland nicht anerkannt. Vor der Wahl einer auslndischen Rechtsform 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 5

sollten Sie sich umfassend ber die Vor- und Nachteile einer solchen Unternehmensgrndung informieren. Wichtig ist: Eine auslndische Rechtsform kann nur im Ausland gegrndet werden.

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3. Tabellarischer berblick ber Rechtsformen in Deutschland


Personengesellschaften GbR Bedeutung Gesellschaft brgerlichen Rechts Eintrag ins nein Handelsregister Gewerbeanmeldung ja Firmenname Phantasienamen zulssig. Firmenname muss jedoch smtliche Nachnamen der Gesellschafter und mindestens einen ihrer Vornamen und die Bezeichnung GbR enthalten. Beispiele: Ernst Muster & Mller Reisen GbR Geschftsfhrung Alle Gesellschafter gemeinsam OHG Offene Handelsgesellschaft ja ja Name mindestens eines Gesellschafters mit Zusatz OHG. Zustzlich ein Name, der den Firmenzweck erkennen lsst (keine Vorschrift). KG Kommanditgesellschaft ja ja Name mindestens eines persnlich haftenden Gesellschafters (Komplementr) mit Zusatz KG. Zustzlich ein Name, der den Firmenzweck erkennen lsst (keine Vorschrift).

Beispiele: Muster OHG

Beispiele: Ernst Muster KG

Alle Gesellschafter Nur persnlich haftende gemeinsam. Vertragliche Komplementre. bertragung auf Einzelnen mglich.

Haftung

Gesellschafter persnlich und solidarisch mit Privat- und Firmenvermgen

Alle Gesellschafter persnlich als Gesamtschuldner mit Privat- und Firmenvermgen

KG mit Firmenvermgen, Komplementr mit Privatvermgen und Einlage, Kommanditisten nur mit ihrer Kapitaleinlage

Vorteile Grndung durch mehrere Personen mglich keine lstigen und teuren Formalitten 2007-2009 SLC-Europe s.r.o Grndung durch mehrere Personen mglich kein Mindestkapital Grndung durch mehrere Personen mglich

kein Mindestkapital

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kein Mindestkapital Eintragung ins Handelsregister gutes Ansehen bei Kreditgebern und Lieferanten Eintragung ins Handelsregister

hheres Ansehen bei Banken

gutes Ansehen bei Kreditgebern und Lieferanten

jeder Gesellschafter hat viele Mitbestimmungsmglich keiten

jeder Gesellschafter Haftungsbeschrnkung der haben viele Kommanditisten auf ihre Mitbestimmungsmglich Kapitaleinlage keiten Gesellschafter haben viele Mitbestimmungsmglichkeiten

4. Tabellarischer berblick ber Kapitalgesellschaften

Kapitalgesellschaften UG (haftungsbeschrnkt) Bedeutung

GmbH

AG Aktiengesellschaft

Unternehmergesellschaft Gesellschaft mit (haftungsbeschrnkt) beschrnkter Haftung

Eintrag ins ja Handelsregister Gewerbeanmeldung ja Firmenname Unterscheidbarer und nicht irrefhrender Name plus Zusatz GmbH/mbH

ja ja Unterscheidbarer und nicht irrefhrender Name plus Zusatz GmbH/mbH

ja ja Unterscheidbarer und nicht irrefhrender Name plus Zusatz AG

Beispiele: Ernst Muster UG (haftungsbeschrnkt)

Beispiele: Ernst Muster GmbH

Beispiele: Ernst Muster AG

EM-Reisen GmbH 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com

Internationale Reisen AG Seite 7

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Geschftsfhrung Vertraglich bestellte/r Geschftsfhrer. Muss kein GmbHGesellschafter sein. Vertraglich bestellte/r Geschftsfhrer. Muss kein GmbHGesellschafter sein. Vertraglich bestellte/r Vorstnde/ Vorstand. Muss kein AG-Aktionr sein.

Haftung

Beschrnkt auf Firmenkapital, mindestens Stammkapital (1 )

Beschrnkt auf Firmenkapital, mindestens Stammkapital

Beschrnkt auf Firmenkapital, mindestens Grundkapital

Vorteile Grndung durch mehrere Personen mglich Haftungsbeschrnkung auf das Stammkapital Grndung durch mehrere Personen mglich Haftungsbeschrnkung auf das Stammkapital (mindestens 25.000 Euro) Geschftsfhrergehalt steuermindernd absetzbar Grndung auch von einer Person mglich

leichter Verkauf von Firmenanteilen (Aktien)

geringes Stammkapital (mindestens 1 Euro)

Haftungsbeschrnkung auf Aktienkapital (mindestens 50.000 Euro)

Geschftsfhrergehalt steuermindernd absetzbar Nachteile

hohes Ansehen

geringe Kreditwrdigkeit geringe Kreditwrdigkeit hhere Formvorschriften gegenber GmbH hoher Grndungsaufwand hoher Grndungsaufwand neben Vorstand muss ein Aufsichtsrat aus mindestens 3 Personen vorhanden sein

Bildung einer Rcklage in der Bilanz in Hhe von 25% des Jahresberschusses

Grndungsrisiko (Vollhaftung der Gesellschafter vor Handelsregistereintragu ng)

hoher Kapitalbedarf

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Sonstiges

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Mindestkapital (Stammkapital: 1 ) Mindestkapital Mindestkapital (Grundkapital): (Stammkapital: 25.000 ) 50.000

notarieller Gesellschaftsvertrag

notarieller Gesellschaftsvertrag

notarieller Gesellschaftsvertrag

5. Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) Grndungsphasen einer GmbH


Bei der Grndung einer GmbH muss man zwei Stufen unterscheiden: 1. GmbH in Grndung (GmbH i. Gr.) Mit der notariellen Beurkundung des ausgearbeiteten und unterschriebenen Gesellschaftsvertrags entsteht aus der Vorgrndungsgesellschaft die sog. Vor-GmbH. Diese ist eine unselbstndige Zwischenform der GmbH, die spter in die "endgltige" GmbH bergeht. Der einzige Unterschied zur spteren GmbH ist, dass grundstzlich nur Geschfte, die zur endgltigen Grndung der GmbH notwendig sind, vorgenommen werden drfen. Weitere Schritte sind die Leistung des Stammkapitals sowie die Bestellung der Organe wie im vorgesehen. Abschlieend fr diese Stufe erfolgt die Anmeldung zur Eintragung in das Handelsregister. Im Bereich der Haftung liegt hier eine Zwischenstufe zur Vorgrndungsgesellschaft und der spteren GmbH vor. Rechtlich war und ist dies in Teilen nach wie vor umstritten. Generell kann der Handelnde (regelmig der Geschftsfhrer) haften, ansonsten besteht vereinfacht nur intern eine Haftung in Hhe einer Differenz zwischen Soll- und Ist-Zustand bei Entstehung der GmbH. 2. Die GmbH ist gegrndet Mit der Eintragung in das Handelsregister entsteht die GmbH und die Haftung nach auen ist auf das Gesellschaftsvermgen begrenzt. Durch die Grndung einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) wird eine Person mit eigenen Rechten und Pflichten und einem eigenen Namen geschaffen. Diese Rechte und Pflichten sind losgelst von den Gesellschaftern. Die GmbH kann selbst klagen und verklagt werden, sie kann Eigentmerin von beweglichen Sachen und Grundstcken sein, sie besitzt eigenes Vermgen, das nichts mit dem Vermgen der Gesellschafter zu tun hat. Die Grndung einer GmbH ist auch durch einen einzigen Gesellschafter mglich (Ein-MannGmbH). Auslnder knnen ebenfalls eine GmbH grnden oder sich an einer solchen beteiligen, ohne dass es dazu einer besonderen Genehmigung bedarf . 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 9

Haftung der Gesellschafter Die GmbH haftet fr ihre Verbindlichkeiten mit ihrem gesamten Vermgen. Dagegen ist die Haftung der Gesellschafter - wie der Name schon sagt - in der GmbH beschrnkt. Gert die GmbH in Vermgensverfall, haften die Gesellschafter ber ihre Einlage hinaus nicht mit ihrem Privatvermgen. Haben die Gesellschafter also ihre Einlage - wie im Gesellschaftsvertrag festgelegt - einmal erbracht, brauchen sie grundstzlich auch im Falle einer Insolvenz kein eigenes Geld nachzuzahlen. Ist die Einlage noch nicht in voller Hhe erbracht, mssen die Gesellschafter auch im Insolvenzfall lediglich den noch ausstehenden Differenzbetrag entrichten. Stammkapital Mindestkapital Seit dem 01.01.1999 betrgt das gesetzliche Mindeststammkapital einer GmbH 25.000,00 Euro und der Betrag der Mindeststammeinlage 100,00 Euro. Stammeinlagen, die auf einen hheren Betrag lauten, mssen durch 50 teilbar sein. Einlagen Das Stammkapital kann aus Bar- oder Sacheinlagen bestehen. Im Falle der Bargrndung mssen zum Zeitpunkt der Eintragung in das Handelsregister ein Viertel der Einlagen, mindestens aber die Hlfte des gesetzlichen Mindeststammkapitals (=12.500,00 Euro) eingezahlt sein. Fr die Differenz bis zur Hhe seiner Einlage haftet jeweils der Gesellschafter. In der Praxis erfolgt die Bargrndung in der Form, dass fr die GmbH ein Konto bei einer Bank erffnet wird, das zur freien Verfgung des Unternehmens steht. Der Nachweis der Einzahlung, der gegenber dem Registergericht zu erbringen ist, kann durch die Vorlage eines Kontoauszuges erfolgen. Sollen Sacheinlagen geleistet werden - also statt Geld bewegliche oder unbewegliche Sachen, Lizenzen, Unternehmen usw. -, so bestehen zwei Besonderheiten: Zum einen muss die Sacheinlage immer in voller Hhe erbracht, zum anderen muss der Wert der Sacheinlage in einem Sachgrndungsbericht nachgewiesen werden. Werden als Sacheinlage gebrauchte Gegenstnde eingebracht, wird das Amtsgericht in der Regel zum Nachweis der Werthaltigkeit ein Sachverstndigengutachten verlangen. Die Bargrndung ist also einfacher. Soll lediglich ein Teil des Stammkapitals als Sacheinlage erbracht werden, treffen die Grundstze fr eine Bargrndung und eine Sachgrndung zusammen. Beispiele: a) Im Falle einer Bargrndung soll das Stammkapital 25.000,00 Euro betragen. Eingezahlt werden mssen mindestens 12.500,00 Euro. Dasselbe gilt bei einem Stammkapital von 50.000,00 Euro. Soll die Bargrndung mit einem Stammkapital von 100.000,00 Euro erfolgen, mssen mindestens 25.000,00 Euro eingezahlt werden. b) Das Stammkapital soll 25.000,00 Euro betragen; davon sollen 5.000,00 Euro auf eine Sacheinlage entfallen. Die Sacheinlage muss voll erbracht werden. Da von der Bareinlage (20.000,00 Euro) mindestens ein Viertel (= 5.000,00 Euro), insgesamt aber mindestens 12.500,00 Euro eingezahlt sein mssen, gengen hier als Einzahlung auf die Bareinlage nicht 5.000,00 Euro. Vielmehr mssen es 7.500,00 Euro sein, um zusammen mit der Sacheinlage 12.500,00 Euro zu erreichen. Werden in diesem Beispiel dagegen Sacheinlagen im Wert von 10.000,00 Euro eingebracht, dann gengt ein Viertel der Bareinlage von 15.000,00 Euro = 3.750,00 Euro, um die erforderliche Mindesteinlage von 12.500,00 Euro zu erreichen, bzw. sie zu berschreiten (10.000,00 Euro + 3.750,00 Euro = 13.750,00 Euro).

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Bei der Ein-Mann-GmbH gilt die Besonderheit, dass fr den Differenzbetrag zwischen dem Nominalbetrag des Stammkapitals und dem anteilig geleisteten Betrag in voller Hhe Sicherheit - etwa durch eine Bankbrgschaft - geleistet werden muss. Gesellschaftervertrag Anders als bei anderen Gesellschaftsformen, wie der Offenen Handelsgesellschaft (OHG) oder der Kommanditgesellschaft (KG), kann eine GmbH nur durch schriftlichen Vertrag gegrndet werden. Darber hinaus muss der Gesellschaftsvertrag notariell beurkundet werden. Im Gesellschaftsvertrag muss mindestens festgelegt sein:

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Name der Gesellschaft (Firma) Unternehmensgegenstand (Aufzhlung der Ttigkeitsbereiche) Sitz der Gesellschaft Hhe des Stammkapitals und der Betrag der von jedem Gesellschafter auf das Stammkapital zu leistenden Einlage (Stammeinlage).

Soll das Unternehmen auf eine gewisse Zeit beschrnkt sein oder sollen den Gesellschaftern auer der Leistung von Kapitaleinlagen noch andere Verpflichtungen gegenber der Gesellschaft auferlegt werden, so bedrfen auch diese Bestimmungen der Aufnahme in den Gesellschaftsvertrag. Name der Gesellschaft Die Firma der GmbH kann als Personenfirma (Information ber die Gesellschafter), Sachfirma (Information ber den Geschftszweck), reine Phantasiefirma oder eine Kombination dieser Mglichkeiten gebildet werden. Erforderlich ist dabei stets, dass die Firma kennzeichnungsund unterscheidungskrftig ist und den Rechtsformzusatz "Gesellschaft mit beschrnkter Haftung" oder eine allgemein verstndliche Abkrzung dieser Bezeichnung enthlt. Benennungen wie etwa "Textil GmbH" sind also nicht zulssig. Der Firmenname darf keine Angaben enthalten, die geeignet sind, ber geschftliche Verhltnisse, die fr die angesprochenen Verkehrskreise wesentlich sind, irre zu fhren. Insbesondere fr die Formulierung der Firma und des Gegenstandes des Unternehmens ist eine vorherige Absprache mit der zustndigen Industrie- und Handelskammer zu empfehlen. In diesem Zusammenhang kann auch berprft werden, ob am selben Ort bzw. in derselben Gemeinde bereits eine andere Firma besteht, die von der neuen Firma nicht gengend unterscheidbar wre, was dann nmlich die Unzulssigkeit der neuen Firma zur Folge htte. Geschftsfhrer Die Bestellung des Geschftsfhrers erfolgt durch die Gesellschafter. Als Geschftsfhrer kommen grundstzlich auch Auslnder in Betracht. Erfolgt die Geschftsfhrung im wesentlichen von der Bundesrepublik Deutschland aus, ist auf die erforderliche Aufenthaltsgenehmigung bzw. Arbeitserlaubnis zu achten. Die Geschftsfhrer vertreten die GmbH nach auen. Die Geschftsfhrer mssen schriftlich versichern, dass keine Umstnde vorliegen, die ihrer Bestellung entgegenstehen (z. B. Konkursstraftaten oder Gewerbeuntersagung) und dass sie ber ihre unbeschrnkte Auskunftspflicht gegenber dem Gericht belehrt worden sind.

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Notarielle Beurkundung und Eintrag ins Handelsregister

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Sptestens jetzt muss ein Notar aufgesucht werden, der insbesondere den Gesellschaftsvertrag beurkundet und die Anmeldung der GmbH zur Eintragung in das Handelsregister beglaubigt. Hufig empfiehlt es sich, bereits zur Vorbereitung des Gesellschaftsvertrages und der Anmeldung zur Eintragung in das Handelsregister die Beratung durch einen Anwalt oder Notar in Anspruch zu nehmen. In der Regel werden dort von der jeweiligen Kanzlei ausgearbeitete, standardisierte Vertragstexte verwendet. Der Notar bersendet dem zustndigen Amtsgericht die Anmeldung einschlielich der in 8 GmbH-Gesetz ausdrcklich genannten Unterlagen. In Zweifelsfllen holt das Amtsgericht eine gutachtliche uerung der zustndigen Industrie- und Handelskammer und - handelt es sich um einen Handwerksbetrieb - zustzlich der Handwerkskammer ein. Darber hinaus knnen noch weitere Institutionen eingeschaltet werden, insbesondere wenn besondere Erlaubnisse zur Durchfhrung der Unternehmensttigkeit denkbar sind (etwa die Bundesanstalt fr Finanzdienstleistungsaufsicht, die rztekammer, die Ingenieurkammer). Soweit fr die Ttigkeit des Unternehmens besondere Erlaubnisse, insbesondere Gewerbeerlaubnisse, erforderlich sind, mssten eigentlich gem 8 Abs. 1 Ziffer 6 GmbH-Gesetz die Genehmigungsurkunden bereits mit in der Anmeldung enthalten sein. Andererseits ist die Erteilung einer Genehmigungsurkunde fr eine rechtlich nicht existente Person nicht denkbar. Das Problem wird in der Regel dadurch gelst, dass die Genehmigungsbehrde die Erteilung der Genehmigung unmittelbar mit dem Zeitpunkt der Eintragung in das Handelsregister ankndigt. Sollten bei der Prfung der Eintragungsvoraussetzungen Zweifel entstehen, wird das zustndige Amtsgericht die Antragstellerin entweder direkt oder ber den Notar informieren und Gelegenheit zur Abhilfe geben. Soweit keine Grnde fr eine Zurckweisung des Antrags vorliegen, erfolgt die Eintragung in das Handelsregister. Ab dem Zeitpunkt der Eintragung in das Handelsregister ist die GmbH rechtlich existent. Davor handelt es sich lediglich um eine Grndungsgesellschaft, fr die die Regelungen des GmbHGesetzes nur teilweise gelten. Eine Haftungsbeschrnkung wie in der spteren GmbH besteht nicht. Gewerbeanmeldung Die Dauer des Eintragungsverfahrens ist sehr stark von der Frage abhngig, ob im Laufe des Anmeldeverfahrens zustzliche Schwierigkeiten ausgerumt werden mssen. Ansonsten sollten vier Wochen ab der Absendung der Anmeldeunterlagen vom Notar an das Amtsgericht eingeplant werden. Im brigen gelten fr die GmbH die selben Meldepflichten wir fr jeden neu gegrndeten Gewerbebetrieb. So ist nach der Eintragung in das Handelsregister eine Gewerbeanmeldung beim zustndigen Amt fr ffentliche Ordnung bzw. Brgermeisteramt anzugeben. Der zu verwendende amtliche Vordruck enthlt auch Durchschlge fr weitere Meldevorgnge, z. B. fr die Anmeldung beim Finanzamt und der zustndigen Berufsgenossenschaft. Geschftsbriefe Die Geschftsbriefe der GmbH mssen bestimmte Angaben enthalten. So mssen neben der Firma der GmbH, Rechtsform und Sitz der Gesellschaft, das Registergericht des Sitzes der Gesellschaft und die Nummer, unter der die Gesellschaft in das Handelsregister eingetragen ist, sowie alle Geschftsfhrer mit Vor- und Familiennamen auf den Geschftsbriefen aufgefhrt werden. Sofern die Gesellschaft einen Aufsichtsrat bildet und dieser einen Vorsitzenden hat, kommen noch wenigstens ein voll ausgeschriebener Vorname

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und der Familienname des Aufsichtsratsvorsitzenden hinzu. Seit dem 1.Juli 2002 ist zustzlich auf Rechnungen die vom Finanzamt erteilte Steuernummer anzugeben.

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6. Aktiengesellschaft (AG)
Die Aktiengesellschaft ist eine Gesellschaft mit eigener Rechtspersnlichkeit. Sie ist eine juristische Person und damit selbst Trger von Rechten und Pflichten. Die AG ist eine Handelsgesellschaft. Fr sie gelten die handelsrechtlichen Vorschriften der Kaufleute (HGB) selbst dann, wenn sie kein Gewerbe betreibt. Der Rckgriff der Glubiger ist auf das gesamte Vermgen der AG mglich, nicht jedoch auf das Privatvermgen der Aktionre. "kleine Aktiengesellschaft" Die Sonderregeln zur "kleinen AG" haben die Aktiengesellschaft auch fr mittelstndische und kleine Unternehmen als Gesellschaftsform attraktiv gemacht. Es wurden einige Formvorschriften, wie die Einberufung und Abhaltung der Hauptversammlung, vereinfacht. Die Grndung mit nur einem Aktionr ist mglich. Gesellschafter Die Gesellschafter einer AG (Aktionre) knne natrliche und juristische Personen sowie auch Personenhandelsgesellschaften sein. Die Beteiligungsverhltnisse der einzelnen Aktionre genieen Anonymitt, da sie nicht im Handelsregister erfasst sind. Eine Ausnahme bildet die Einmann-Gesellschaft. Fr den alleinigen Aktionr besteht eine Anmeldepflicht hinsichtlich seines Namens, Beruf und Wohnort. Kapital Das in Aktien zerlegte Grundkapital der AG betrgt mindestens 50.000,00 Euro. Das Kapital kann in Form von Bar- oder Sacheinlagen erbracht werden. Bei Sacheinlagen ist der Nennbetrag der fr die Einlage zu gewhrenden Aktien in der Satzung festzulegen. Der Nennbetrag einer Aktie betrgt mindestens ein Euro. Die Ausgabe nennwertloser Stckaktien ist zulssig. Die Aufbringung des Grundkapitals erfolgt, indem die Grnder die Aktien bernehmen. Die Aktien knnen auf den Inhaber oder den Namen des Aktionrs lauten. Der Ausgabebetrag wird in der Satzung bestimmt, darf aber nicht unter dem Nennbetrag liegen. Grndung der AG Die Errichtung der Gesellschaft erfolgt in einem notariell beurkundeten sog. Grndungsprotokoll, in dem die Grnder die Satzung (Gesellschaftsvertrag) feststellen und die bernahme der Aktien erklren bzw. die Erbringung der Sacheinlage erfolgt. Die Satzung muss mindestens enthalten, Angaben zur Firma, dem Sitz der Gesellschaft, dem Gegenstand des Unternehmens, der Hhe des Grundkapitals, der Zerlegung des Grundkapitals in Nennbetrags- oder Stckaktien, der Gattungsart der Aktien, der Zahl der Vorstandsmitglieder sowie der Form der Bekanntmachung der Gesellschaft. Die Grnder mssen die Aktien der AG bernehmen und unter sich aufteilen, wobei die Aufteilung der Aktien auf die einzelnen Grnder zu protokollieren ist. Mit der bernahme der Aktien durch die Grnder ist die Gesellschaft errichtet und die sog. Vor-AG entstanden. Die Vor-AG ist zwar noch kein eigenes Rechtssubjekt aber bereits rechtsgeschftlich handlungsfhig. Solange die Gesellschaft noch nicht in das Handelsregister eingetragen ist, haftet jeder fr die Vor-AG Handelnde persnlich. 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 13

Die Grnder sind verpflichtet, den ersten Aufsichtsrat sowie den Abschlussprfer fr das erste Voll- bzw. Rumpfgeschftsjahr zu bestellen. Die Bestellung bedarf der notariellen Beurkundung und sollte zweckmig zusammen mit der Feststellung der Satzung und der bernahme der Aktien erfolgen. Der Aufsichtsrat bestellt den ersten Vorstand. Hierzu bedarf es keiner besonderen Form. Sie wird in einer Niederschrift festgehalten. Soweit die Grnder keine hheren Betrge vereinbart haben, mssen diese bei der Bareinlage mindestens 25 Prozent des geringsten Ausgabebetrages und bei Ausgabe der Aktien fr einen hheren Betrag als diesen, auch den gesamte Mehrbetrag einzahlen. Bei der Grndung einer Ein-Mann-AG hat der Grnder fr den nicht eingezahlten Teil eine Sicherung zu bestellen. Sacheinlagen sind grundstzlich vollstndig zu leisten. Die Grnder haben anschlieend schriftlich ber den Hergang der Grndung zu berichten. Vorstand und Aufsichtsrat erstellen einen Bericht ber die Grndungsprfung. Eine zustzliche externe Grndungsprfung kann vom Handelsregister verlangt werden. Die Anmeldung der Gesellschaft zur Eintragung in das Handelsregister erfolgt in notariell beglaubigter Form beim rtlich zustndigen Registergericht. Mit der Eintragung in das Handelsregister erwirbt die AG Rechtsfhigkeit und wird zur juristischen Person. Die Aufnahme der Geschftsttigkeit ist dem Gewerbeamt anzuzeigen. Geschftsfhrung und Vertretung Organe der Aktiengesellschaft sind der Vorstand, der Aufsichtsrat und die Hauptversammlung. Der Vorstand leitet eigenverantwortlich und nicht weisungsgebunden die Gesellschaft. Er vertritt die Gesellschaft gerichtlich und auergerichtlich. Die Anzahl der Vorstandsmitglieder wird in der Satzung bestimmt. Die Mitglieder des Vorstandes brauchen nicht Aktionre sein. Die Bestellung des Vorstandes erfolgt durch den Aufsichtsrat auf maximal 5 Jahre. Die Mitglieder des Vorstandes haben im Rahmen ihrer Geschftsfhrung die Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschftsleiters anzuwenden. Verletzen sie diese Pflicht, sind die Mitglieder des Vorstandes der Gesellschaft schadenersatzpflichtig. Der Aufsichtsrat ist das Kontrollorgan der AG. Seine Hauptaufgabe besteht in der berwachung des Vorstandes. Der Aufsichtsrat bestellt den Vorstand und beruft ihn ab. Er beruft die Hauptversammlung ein, prft den Jahresabschluss, den Lagebericht und schlgt die Verteilung des Gewinnes vor. Auerdem vertritt er die Gesellschaft gerichtlich und auergerichtlich gegenber dem Vorstand. Die Zusammensetzung des Aufsichtsrates bestimmt die Satzung. Er muss mindestens aus einer durch drei teilbaren Anzahl von Mitgliedern bestehen. Ein Aufsichtsratsmitglied darf nicht zugleich Vorstandsmitglied, Prokurist oder Generalbevollmchtigter der AG sein. Die Bestellung der Aufsichtsratsmitglieder erfolgt durch die Hauptversammlung fr die Dauer von fnf Jahren. Im Hinblick auf die Haftung gelten die gleichen Regeln wie fr den Vorstand. Die Hauptversammlung ist die Versammlung aller Aktionre der Gesellschaft, in der sie ihre Rechte gegenber der AG ausben. An ihr nehmen auch die Mitglieder des Vorstandes und des Aufsichtsrats teil. Die Hauptversammlung kann weder Fragen der Geschftsfhrung entscheiden noch Weisungen an den Vorstand erteilen. Die Hauptversammlung hat nur insoweit einen Einfluss auf die Geschftsleitung, als sie die Anteilseigner Vertretung fr den Aufsichtsrat whlt. Sofern die Satzung keine krzere Frist festlegt, ist die Hauptversammlung einmal im Jahr innerhalb der ersten acht Monate des Geschftsjahres einzuberufen. Die 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 14

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Beschlsse der Hauptversammlung sind notariell zu beurkunden Dies gilt nicht fr Beschlssen der sog. "kleinen AG", die nach dem Aktiengesetz nicht der Zustimmung einer dreiviertel oder einer greren Kapitalmehrheit bedrfen. Eine Abschrift der beurkundeten Beschlsse ist unverzglich dem Handelsregister einzureichen. Jahresabschluss Die Aktiengesellschaft unterliegt den Bilanzierungs- und Offenlegungspflichten des Handelsgesetzbuches Vorteile einer AG:

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Unternehmenskontinuitt, d.h. der Bestand der AG ist unabhngig vom Mitgliederwechsel bzw. Tod des Aktionrs gewhrleistet Gesellschaftsanteile (Aktien) sind leicht zu bertragen, insbesondere bedarf es keiner notariellen Beurkundung des bertragungsaktes AG vermittelt aufgrund der Gesellschaftsform einen Eindruck von Professionalitt und Seriositt aufgrund der Mglichkeit eines Brsenganges ist die Eigenkapitalfinanzierung unabhngig von Krediten bei Banken - auf breiter Basis durch Beteiligungsverkauf oder kurzfristige Kapitalerhhungen gesichert Rechtsform der AG ermglicht es fr Familienunternehmen, den Einfluss auf das Unternehmen dauerhaft mittels Stammaktien abzusichern Nachteile u.a.:

erhhter Planungs- und Finanzaufwand bei der Grndung der AG (Grundkapital von 50.000,00 Euro erforderlich, aufwendiges Grndungsprozedere) erhhter organisatorischer Aufwand, da drei Gremien (Vorstand, Aufsichtsrat, Hauptversammlung) neben einander arbeiten geringer Gestaltungsspielraum, da der Anteil des zwingenden Rechts sehr hoch ist

7. Unternehmergesellschaft UG (haftungsbeschrnkt)
Die Unternehmergesellschaft (UG) ist eine Variante der GmbH, die im Entwurf des MoMiG im Rahmen der GmbH-Reform geschaffen werden soll. Insbesondere Existenzgrndern soll damit der Zugang zur GmbH erleichtert werden. Konkret dient die Gesellschaftsvariante auch als inlndische Konkurrenz zur englischen Limited, die sich durch kein Mindestkapital besonders beliebt machte - auch im Inland. Mindestkapital Die haftungsbeschrnkte Unternehmergesellschaft kann bereits ab 1,- Euro gegrndet werden. Daraus resultieren auch die Bezeichnungen Ein-Euro-GmbH oder Mini-GmbH. Im Gegenzug mssen dafr mindestens 25% des Jahresgewinns als Rcklage angesammelt werden. Auch bestehen hohe Anforderungen an die Firmierung. So kann die erforderliche Transparenz nach auen nur durch den ungekrzten Zusatz haftungsbeschrnkt erfolgen.

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Umwandlung der UG in die GmbH

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Erreichen die Rcklagen die Schwelle von 10.000 Euro, kann der Rechtsformzusatz haftungsbeschrnkt entfallen oder die UG kann in eine GmbH umfirmieren. Eine Umwandlung im Rechtssinne ist nicht erforderlich, da die UG ja bereits strukturell eine GmbH ist. Anmeldung zur Eintragung ins Handelsregister Die GmbH ist letztendlich erst gegrndet, wenn sie in das Handelsregister vom Registergericht eingetragen worden ist. Die Anmeldung kann nur durch die oder den Geschftsfhrer erfolgen, wobei hier der beauftragte Notar sehr behilflich ist und die Formalitten bernimmt. Der Notar muss sowieso die Unterschriften beglaubigen. Welche Unterlagen zur Eintragung in das rtlich zustndige Handelsregister bei der GmbHGrndung erforderlich sind:

Gesellschaftsvertrag Legitimation des Geschftsfhrers Liste der Gesellschafter mit Namen, Anschrift und Anteil der Stammeinlage Genehmigungsurkunde soweit eine Zulassungsbeschrnkung greift Versicherung, dass Einlagen unbelastet geleistet wurden Versicherung, dass Geschftsfhrer Eignung als GmbH-Geschftsfhrer haben Bei Sachgrndungen: Sachgrndungsbericht mit Vertrgen und Belegen

Hinweis: Oft vergehen zwischen Entwurf des Gesellschaftsvertrages und Eintragung bzw. Anmeldung zum Handelsregister einige Wochen. berprfen Sie daher, ob noch alles aktuell ist (Sachgrndung, Anteile, Anschriften, ...). Eintragung im Handelsregister Das Registergericht prft nun formelle und materielle Eintragungsvoraussetzungen. Liegen alle Unterlagen vor uns bestehen etwa gegen die Firmierung keine Bedenken (hier kann man vorab von der IHK eine gutachterliche Stellungnahme anfordern und gleich mit einreichen), erfolgt die Eintragung meist innerhalb von 1 bis 2 Wochen.

8. UG (Haftungsbeschrnkt) & Co.KG


Eine Kombination, welche die Vorteile einer Kapitalgesellschaft (Haftungsbeschrnkung) als auch die Vorteile einer Personengesellschaft (Steuervorteile) ohne hohen Kapitaleinsatz wie bei der GmbH & Co.KG und ohne Rckgriff auf auslndische Gesellschaftsformen, wie Ltd. & Co. KG. Keine Rolle spielt hier der ansonsten wesentliche Nachteil der UG (Haftungsbeschrnkt) die Zwangsrcklagepflicht i. H von 25% des Gewinns. Denn der KGGesellschaftervertrag kann so gestaltet werden, dass die Komplementr - UG (Haftungsbeschrnkt) ohne Mindestkapital nicht am Gewinn beteiligt wird. Damit entfllt die Zwangsrcklagepflicht!

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9. Grndungskosten bei SLC-Deutschland s.r.o & Co.KG.

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Je nach Beratungsaufwand und Ausgestaltung der GmbH, entstehen dadurch unterschiedliche Kosten. Zweitens hngen die Kosten vom Stammkapital ab. Mehr Stammkapital bedeutet auch zugleich hhere Gebhren. Grndungskosten GmbH => 2.500,- Bei einer Minimalgrndung (Mindeststammeinlage) Diese beinhalten folgende Leistungen/einmalig: Gesellschaftsvertrag, Standard ( 1 Gesellschafter, 1 Geschftsfhrer) notarielle Beurkundung Gewerbeanmeldung Anmeldung ins Handelsregister Kosten fr die Bekanntmachung im elektronischen Bundesanzeiger Geschftsadresse in Kirchheim unter Teck (Stuttgart)

+ 25.000,- Stammkapital Leistungen, optional: Stellen eines Geschftsfhrers/monatlich: 2000,- bersetzung Gesellschaftervertrag + HRB-Auszug in allen Sprachen (nach Aufwand) Telefon + Fax-Erreichbarkeit/monatlich: 50,-

Laufende Kosten/monatlich: Finanz- und Lohnbuchhaltung (bis zwei Angestellte und 100 Belege/Jahr: 200,- Bromiete (virtuelles Office): 100,-

Laufende Kosten/Jhrlich Bilanz: ab 700,- (Aufwand- und Bilanzsummenabhngig)

Grndungskosten GmbH & Co.KG : =>

2.890,- (GmbH) + 960,-

(KG)

zum Paketpreis 3.500,-


Diese beinhalten folgende Leistungen/einmalig: Gesellschaftsvertrag, Standard (GmbH) Gesellschaftervertrag, Standard (KG) 2x notarielle Beurkundung 2x Gewerbeanmeldung 2x Anmeldung ins Handelsregister 2x Kosten fr die Bekanntmachung im elektronischen Bundesanzeiger Geschftsadresse in Kirchheim unter Teck (Stuttgart)

+ 25.000,- Stammkapital (GmbH) 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 17

Leistungen, optional: -

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Stellen eines Geschftsfhrers/monatlich: 2000,- bersetzung Gesellschaftervertrag + HRB-Auszug in allen Sprachen (nach Aufwand) Telefon + Fax-Erreichbarkeit/monatlich: 50,-

Laufende Kosten/monatlich: Finanz- und Lohnbuchhaltung (bis zwei Angestellte und 100 Belege/Jahr): 200,- Bromiete (virtuelles Office) 100,-

Laufende Kosten/Jhrlich Bilanz: ab 500,- (Aufwand- und Bilanzsummenabhngig)

Grndungskosten UG (Haftungsbeschrnkt) & Co KG: => 1.500,- (UG) + 950,- (KG)

zum Paketpreis von 1.888,-


Diese beinhalten folgende Leistungen/einmalig: Gesellschaftsvertrag, Standard (UG) Gesellschaftervertrag, Standard (KG) notarielle Beurkundung Gewerbeanmeldungen Anmeldungen ins Handelsregister Kosten fr die Bekanntmachung im elektronischen Bundesanzeiger Geschftsadresse in Kirchheim unter Teck (Stuttgart)

+ 1,- Stammkapital (UG) Leistungen, optional: Stellen eines Geschftsfhrers/monatlich: 2000,- bersetzung Gesellschafter Vertrag + HRB-Auszug in allen Sprachen (nach Aufwand) /einmalig Telefon + Fax-Erreichbarkeit/monatlich: 50,-

Laufende Kosten/monatlich: Finanz- und Lohnbuchhaltung (bis zwei Angestellte und 100 Belege/Jahr): Bromiete (virtuelles Office) 100,- 100,-

Laufende Kosten/Jhrlich Bilanz: ab 500,- (Aufwand- und Bilanzsummenabhngig)

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10. Unternehmen-Steuerliche Situation in Deutschland nach Steuerreform 2008


Deutschland brauchte ein wettbewerbsfhiges, wachstumsorientiertes und Investitionen frderndes Unternehmen-Steuerrecht. Deshalb hat die Bundesregierung eine strukturelle und wachstumsorientierte Unternehmen-Steuerreform umgesetzt, um die steuerlichen Rahmenbedingungen fr Kapital- und Personengesellschaften signifikant zu verbessern. Von der Reform sollen alle Unternehmen profitieren, also auch die mittelstndischen Betriebe. Mit einer Gesamtbelastung von unter 30 % liegen deutsche Kapitalgesellschaften steuerlich im europischen Mittelfeld. Aktuelle Berechnungen des Zentrums fr Europische Wirtschaftsforschung (ZEW) zeigen: Die Unternehmen-Steuerreform wird die deutsche Wirtschaft sprbar entlasten. Durch die Verbesserung des steuerlichen Standorts macht Deutschland im internationalen Vergleich einen krftigen Sprung nach vorn. Nach Ansicht des ZEW ist vor allem der Mittelstand der groe Gewinner der Reform, denn bei den Unternehmen dieser Gre schlagen die Tarifsenkungen voll durch, whrend wesentliche Elemente der Gegenfinanzierung nicht wirksam werden, da sie auf Grund von Freibetrgen bzw. Freigrenzen nicht greifen. Auch die ebenfalls geplante Abschaffung der degressiven Abschreibungen zge keine nennenswerte Mehrbelastung nach sich.

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Wesentliche Inhalte der Unternehmen-Steuerreform:


Kapitalgesellschaften: Der Steuersatz bei der Krperschaftsteuer wird von 25 auf 15 Prozent gesenkt. Damit soll die durchschnittliche Gesamtbelastung bei Kapitalgesellschaften von jetzt 38,8 Prozent auf 29,8 Prozent reduziert werden. Auerdem wird die Steuermesszahl bei der Gewerbesteuer von 5 Prozent auf 3,5 Prozent abgesenkt. Die Gewerbesteuer ist dafr nicht mehr als Betriebsausgabe absetzbar. Die neue Nichtabzugsfhigkeit gilt sowohl fr die Gewerbesteuer als auch fr die Krperschaftsteuer. Rechnerisch ergibt so fr Kapitalgesellschaften eine durchschnittliche Steuerbelastung von insgesamt 29,83 Prozent. Bislang (d.h. vor 2008) betrug dieser Satz 38,65 Prozent. Einzelunternehmen und Personengesellschaften: Einbehaltene Gewinne werden auf Antrag nur mit 28,25 Prozent besteuert. Die Gewerbesteuerzahlung (Gewerbesteueraufwand) ist nicht mehr als Betriebsausgabe absetzbar. Der Gewinn muss allerdings im Unternehmen verbleiben. Um eine weitgehende Rechtformneutralitt zu gewhrleisten, knnen Personenunternehmen somit einbehaltene (oder wieder investierte) Gewinne ermigt besteuern lassen. nderungen bei der Gewerbesteuer: Eine weitere Entlastung ergibt sich aus der hheren Anrechenbarkeit der Gewerbesteuer bei der Einkommensteuer. So wird der Anrechnungsfaktor ab 2008 vom Faktor 1,8 auf 3,8 erhht und die Steuermesszahl wird von 5% ab 2008 auf jetzt 3,5% abgesenkt. Dafr entfllt der Betriebsausgabenabzug fr die Gewerbesteuer. Der bisher fr Einzelunternehmen und Personengesellschaften angewendete Staffeltarif entfllt ebenfalls. Der Grundfreibetrag von 24.500 Euro bleibt unverndert bestehen. Einen Sonderpunkt bilden die neuen Regelungen zur Hinzurechnung.

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Es bleibt abzuwarten, inwieweit die Stdte Anpassungen beim Gewerbesteuerhebesatz vornehmen. Als Faustregel gilt: Bis zu einem Gewerbesteuerhebesatz von 400 Prozent (inklusive Solidarittszuschlag) fllt wegen der hheren Anrechnung keine Gewerbesteuer fr Einzelunternehmen und natrliche Personen einer Personengesellschaft an. Es gibt allerdings keine "Erstattung", wenn der rechnerische Anrechnungsbetrag hher als der Gewerbesteueraufwand des Jahres ausfllt. Mit dieser Regelung knnen Unternehmer mit ihren Einknften aus Gewerbebetrieb damit einen hheren Teil der gezahlten Gewerbesteuer mit der auf sie entfallenden Einkommensteuer verrechnen. Gewerbesteuer und Hinzurechnungen: Bisher werden bei der Gewerbesteuer 50 Prozent der Zinsen fr Dauerschulden dem Gewinn fr Zwecke der Gewerbesteuer hinzugerechnet. Dieser Anteil wird auf 25 Prozent gesenkt. Bisher hatten viele kleine Unternehmen berhaupt keine Alternative zu Dauerschuldzinsen, und mussten deshalb mit der 50%igen Hinzurechnung leben. Fr diese Unternehmen ist die Neuregelung der Hinzurechnung obwohl eine finanzierende Manahme fr die Steuerreform insgesamt eine Entlastung. Andererseits ist aber der Katalog der Hinzurechnungen deutlich erweitert worden. Hinzurechnungen: 65 Prozent der Finanzierungsanteile von Miete, Pacht und Leasingraten fr unbewegliche Wirtschaftsgter werden zur Bemessungsgrundlage herangezogen. Davon werden 25 Prozent dieser Finanzierungsanteile der Steuerbasis zugeschlagen. Dies bedeutet, dass letztlich 16,25 Prozent der ber dem Freibetrag liegenden "Mietzahlungen" fr unbewegliche Gter der Gewerbeertragsteuer unterworfen werden. Bei beweglichen Wirtschaftsgtern sind es 20 Prozent der Finanzierungsanteile, so dass letztlich 5 Prozent der Mietzahlungen fr bewegliche Wirtschaftsgter dem Gewerbeertrag hinzuzurechnen sind. Es gibt einen Freibetrag fr alle Zinsen und Finanzierungsanteile in Hhe von 100.000 Euro. Bildung von steuerfreien Rcklagen fr Investitionen (Thesaurierungsrcklage): Kleinere und mittlere Firmen werden ber eine leicht verbesserte Ansparrcklage entlastet. Bisher bekannt unter dem Namen Ansparabschreibung oder Ansparrcklage erhalten kleinere Unternehmen eine leicht erweiterte Mglichkeit zur Bildung steuerfreier Rcklagen. So wurde die Betriebsvermgensgrenze von 210.000 Euro auf 235.000 Euro erhht. Die geplante Investition muss auch nicht mehr ganz genau bestimmt werden und der Zeitraum wurde von bisher zwei auf jetzt drei Jahre erweitert. Die erhhte Rcklagenbildung fr Existenzgrnder bis zu 307.000 Euro ist entfallen. Zinsschranke: Mit der Einfhrung der so genannten Zinsschranke soll eine bermige Fremdkapitalfinanzierung verhindert werden. Eine vergleichbare Regelung gibt es zur Gesellschafter-Fremdfinanzierung bei Kapitalgesellschaften ( 8a KStG) bis Ende 2007. Damit wird der bisherige 8a KStG abgeschafft. Stattdessen wird die "Zinsschranke" fr Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften eingefhrt. Bei der Zinsschranke werden der steuerliche Gewinn und der Zinsaufwand in Relation gesetzt. Ist der Zinsaufwand zu hoch, knnen die Zinsaufwendungen nicht oder nicht vollstndig steuerlich abgesetzt werden. Vorgesehen ist allerdings ein Vortrag in das nchste Jahr. Durch die Freigrenze von 1 Million Euro sind viele Mittelstndler von dieser Regelung nicht betroffen. 2007-2009 SLC-Europe s.r.o www.slc-europe.com Seite 20

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Mit der Zinsschranke soll es international ttigen Unternehmen erschwert werden, ihre Gewinne in Niedrigsteuerlnder zu verlagern. Eine Ausnahmeregelung soll es den Unternehmen allerdings ermglichen, einen Nachweis zu fhren, dass ein derartiger Sachverhalt in ihrem konkreten Fall nicht vorliegt. Diese Regelung gilt nur fr Konzernunternehmen und soweit diese Zinskosten oberhalb von einer Million Euro liegen. Eine so genannte Escape-Klausel soll sicherstellen, dass die Zinsschranke nicht greift, wenn die Finanzierungskosten eine festgelegte Relation zu den Konzernschulden nicht bersteigen. Werden Anteile an Kapitalgesellschaften im Betriebsvermgen gehalten, tritt an die Stelle des Halbeinknfte-Verfahrens ein so genanntes Teileinknfte-Verfahren. 60 Prozent des Veruerungsgewinns werden besteuert und 40 Prozent bleiben unversteuert. Entsprechend sind auch nur korrespondierende Betriebsausgaben zu 60 Prozent abzugsfhig. Degressive Abschreibungen: Die degressive Abschreibung auf Wirtschaftsgter wird abgeschafft. Unternehmen knnen somit den Wertverzehr bei Neuanschaffungen nur noch linear, d.h. in gleichmigen Stzen steuerlich absetzen. Die Abschaffung der degressiven Abschreibung wird die Investitionsbereitschaft der Unternehmen reduzieren. Geringwertige Wirtschaftsgter: Die Grenze fr die sofortige Absetzbarkeit bei der Anschaffung auf so genannte geringwertige Wirtschaftsgter ist von 401 Euro auf 150 Euro gesenkt worden. Wirtschaftsgter mit einem Anschaffungspreis zwischen 150 Euro und 1000 Euro werden in einem Pool zusammengefasst und nur gemeinsam ber fnf Jahre hinweg abgeschrieben. Diese Wirtschaftsgter werden mithin ber 5 Jahre zu je 20% amortisiert. Dieser Abschreibungspool ist nicht vernderbar. Veruerungen, Entnahmen oder Wertminderungen beeinflussen nicht den Abschreibungspool. Wer also ein Wirtschaftsgut fr 500 Euro erwirbt und es ein Jahr spter verkauft, muss den Erls buchen und darf andererseits das im Pool stehende entsprechende Wirtschaftsgut nicht ausbuchen. Funktionsverlagerung ins Ausland - Verrechnungspreise: Das Auensteuergesetz soll so gendert werden, dass bei der Verlagerung von Aktivitten ins Ausland das knftige Gewinnpotenzial fr die Besteuerung ermittelt werden muss. hnliche Anstze kennt das deutsche Steuerrecht als "Entstrickungs-Besteuerung". Beispiel: Forschungskosten werden in Deutschland als Betriebsausgaben abgesetzt und die sptere profitable Produktion wird zu Tochtergesellschaften in Niedrigsteuerlnder verlagert. Um das Gewinnpotenzial fr die Besteuerung zu ermitteln, werden Fremdvergleiche und bliche Verrechnungspreise herangezogen. Reichensteuer auf gewerbliche Einknfte: so genannte Reichensteuer war bisher auf nichtgewerbliche Einknfte beschrnkt, weil gewerbliche Einknfte und Einknfte aus selbstndiger Ttigkeit von der Reichensteuer ausgenommen waren. Diese Ausnahme ist im Zuge der Unternehmen-Steuerreform 2008 ersatzlos gestrichen worden.

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Unternehmen-Steuer-Arten: Steuermesszahlen + Errechnung Gewerbesteuer

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Die Gewerbesteuer muss von allen gewerblichen Unternehmen entrichtet werden. Diese Steuer kommt ausschlielich den Stdten und Kommunen zu Gute. Meistens sind das neben der Grundsteuer die einzigen Einnahmequellen der Stdte. Errechnung der Gewerbesteuer (Gewerbeertrag + Hinzurechnungen - Krzungen ) -> Steuermesszahl -> Messbetrag -> Hebesatz -> Gewerbesteuer Steuermesszahl / Mebetrag Die Steuermesszahl ist ein Faktor zur Berechnung der Gewerbesteuer. Ab 2008 liegt diese Messzahl fr alle Gesellschaftsformen bei 3,5%. Hebesatz Der Hebesatz ist der Faktor, um den die Steuermesszahl multipliziert wird. Das Ergebnis ist dann die prozentuale Gewerbesteuerschuld. Der Hebesatz ist von Stadt zu Stadt unterschiedlich und kann von den Stdten selbst festgelegt werden. Dadurch kann ein Wettbewerb um Standortfragen stattfinden. Der Hebesatz betrgt im gnstigsten Fall 200% und liegt durchschnittlich bei 380 - 450%. Grostdte wie Leipzig (460%) oder Mnchen (490%) langen da etwas grozgiger zu. Die aktuellen Hebestze knnen Sie bei Ihrer Stadt bzw. Kommune oder bei der IHK erfragen. Beispielrechnung Gewerbesteuer Nehmen wir einen Gewinn von 100.000 Euro und ein Hebesatz von 460% an. Steuermesszahl und Hebesatz werden vor der Berechnung durch 100 geteilt, da es sich um Prozentwerte handelt. 100.000 Euro x 0,035 x 4,60 = 16.100 Euro (entspricht 16,1%) Gewinn x Steuermesszahl x Hebesatz = Gewerbesteuer

Abzugsfhigkeit der Gewerbesteuer Seit der Unternehmen-Steuerreform 2008 ist die Gewerbesteuer nicht mehr abzugsfhig, die Steuermesszahl nicht mehr gestaffelt und Freibetrge gibt es auch nicht mehr. In Kombination mit der gesenkten Krperschaftsteuer wird trotzdem die durchschnittliche Steuerbelastung bei Kapitalgesellschaften gesenkt um die Wirtschaftlichkeit zu strken. Krperschaftssteuer (KST: Die Krperschaftsteuer bemisst sich nach dem zu versteuernden Einkommen der Kapitalgesellschaft. Ausgangsbasis fr die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens einer Kapitalgesellschaft ist der Gewinn. Dieser wird nach den Vorschriften des Krperschaftsteuergesetzes (KStG) und des Einkommensteuergesetzes (EStG) ermittelt. Der Steuersatz betrgt derzeit 15 % (frher 25 % bzw. 40 %), die Gesamtbelastung einschlielich 5,5 % Solidarittszuschlag also 15,825 %.

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Option zur Regelbesteuerung bei Kapitaleinknften mit Werbungskostenabzug und Verlustausgleichsmglichkeit


Gesellschafter einer GmbH unterliegen ab 2009 grundstzlich der mit dem UnternehmenSteuerreformgesetz 2008 neu eingefhrten Abgeltungsteuer. Dies hat u.a. zur Folge, dass ein Werbungskostenabzug zuknftig nicht mehr mglich und die Verlustverrechnung stark eingeschrnkt ist. uerst nachteilig ist dies insbesondere dann, wenn auf Gesellschafterebene der Erwerb der Anteile durch ein Darlehen finanziert wurde und daraus Refinanzierungszinsen anfallen. Mit dem Jahressteuergesetz 2008 vom 20.12.2007 (BGBl. I 2007, 3150) wurde nun eine Lsung dieser Probleme geschaffen. Nunmehr besteht ab 2009, wenn grundstzlich die Abgeltungsteuer greift, unter bestimmten Voraussetzungen eine Optionsmglichkeit zur Anwendung des progressiven Einkommensteuertarifs unter Erffnung des Werbungskostenabzugs. Die Abgeltungsteuer findet keine Anwendung bei einem Antrag des Gesellschafters, welcher im Wesentlichen auf Gewinnausschttungen beschrnkt ist. Voraussetzung fr die Antragstellung ist, dass der Gesellschafter in dem Jahr, fr das der Antrag erstmals gelten soll, unmittelbar oder mittelbar zu mindestens 25 % an der Kapitalgesellschaft beteiligt ist oder zu mindestens 1 % beteiligt ist und beruflich fr diese ttig ist. Der Antrag gilt aus Vereinfachungsgrnden grundstzlich fr fnf Jahre, kann vorher aber vom Steuerpflichtigen auch widerrufen werden. Wird der Antrag auf Regelbesteuerung vom Gesellschafter zurckgenommen bzw. nach fnf Jahren nicht erneut gestellt, so kann dieser fr dieselbe Beteiligung nicht wieder gestellt werden. Folge der Antragstellung ist, dass Gewinnausschttungen unter Anwendung des Teileinknfteverfahrens der tariflichen Einkommensteuer unterliegen (Versteuerung von 60 % der Einnahmen, keine Abgeltungsteuer), die Einschrnkung der Verlustverrechnung nicht gilt und Werbungskosten im Zusammenhang mit den Gewinnausschttungen zu 60 % verrechnet werden knnen

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Vergleichsrechnung Spitzenverdiener (ESt 42%) Geringverdiener (ESt 15%) GmbH-Gesellschafter bei EUR 100.000,- Gewinn bei Vollausschttung :

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Fall A: Spitzenverdiener (persl. St-Satz 42%) 2009 100 -14 -15 -0,83 70,17 42,1 -17,68 -0,97 51,52

Fall B: Geringverdiener (persl. St-Satz 15%) 2009 100 -14 -15 -0,83 70,17 42,1 -6,32 -0,35 63,5

Gewinn Kapitalgesellschaft vor Ertragssteuern Gewerbesteuer rund 14 % Krperschaftsteuer 15 % Solidarittszuschlag auf KSt 5,5% Bardividende (KESt nicht bercksichtigt*) Einknfte aus Kapitalvermgen stpfl. 60 % Einkommensteuer (A: 42%, B: 15%) Solidarittszuschlag auf ESt 5,5% verbleiben nach Steuern (Nettodividende)

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Vergleichsrechnung Personen Kapitalgesellschaft, unter der Prmisse der Vollausschttung bei EUR 100.000,Aausgangssituation: An der GmbH sind zwei Gesellschafter zu je 50 Prozent beteiligt (Beteiligungen jeweils im Privatvermgen). Bei der GmbH sind die Gesellschafter als Geschftsfhrer angestellt und erhalten jeweils 25 Prozent des Gewinns vor Steuern als Jahresgehalt. Zusammen erhalten sie 50 Prozent => Beachtung des so genannten Halbteilungs-Grundsatzes im Sinne des KStG/GewStG. An der Personengesellschaft sind ebenfalls zwei Gesellschafter zu je 50 Prozent beteiligt. Gewerbesteuerhebesatz: 450 Prozent Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen und Krzungen bleiben unbercksichtigt. Versteuerung der GmbH-Ausschttungen mit 25 Prozent zzgl. Soli (Abgeltungssteuer), ansonsten Anwendung des Einkommensteuer-Grundtarifs. Die errechnete Einkommensteuer ist ein Nherungswert. Sonderausgaben u. . bleiben unbercksichtigt. 1. Gesellschafts-Ebene GmbH & Co.KG GmbH Gewinn vor Steuern/Gehalt/Pension 300.000 EUR 300.000 EUR Gehalt (einschlielich Sachbezgen) Gewinn vor Steuern Gewerbesteuer Krperschaftssteuer 15% + Soli Gewinn nach Steuern 0 EUR 300.000 EUR -47.250 EUR 0 EUR 252.750 EUR -150.000 EUR 150.000 EUR -23.625 EUR -23.738 EUR 102.637 EUR

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2. Gesellschafter- Ebene
50% des Gewinns nach Steuern (Ausschttung) Bruttogehalt Einkommensteuer + soli Einkommen nach Steuern 126.375 EUR 0 EUR -27.702 EUR 98.673 EUR 51.319 EUR 75.000 EUR -38.410 EUR 87.909 EUR

Gesellschafter 2 wie Gesellschafter 1.

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Vereinfachte Einkommensteuerberechnung fr einen Gesellschafter


1. Abgeltungssteuer auf GmbH-Ausschttung Ausschttung Davon 25 % Kapitalertragssteuer Soli Abgeltungssteuern auf Kapitaleinknfte 2. Versteuerung nach Tarif GmbH & Co.KG GmbH Gewinn vor Steuern/Gehalt/Pension 126.375 EUR 0 EUR 51.319 EUR -12.830 EUR -706 EUR -13.536 EUR

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Ausschttung

Steuerpflichtiges Bruttogehalt Zu verteuerndes Einkommen Einkommensteuer (Grundtarif) GewSt.-Entlastung (das 3,8 fache des hlftigen GewSt.-Messbetrags Steuerbelastung (EST + Soli)

0 EUR 126.375 EUR -47.652 EUR 19.950 EUR -27.702 EUR

75.000 EUR 75.000 EUR -24.874 EUR 0 EUR -24.874 EUR

Gesamtergebnis Unter der Annahme der Vollausschttung der Gewinne ist auch nach dem neuen Recht die Personengesellschaft steuerlich tendenziell gnstiger als die Kapitalgesellschaft. Dies ist insbesondere darauf zurckzufhren, dass die Entlastung der Einkommensteuer des Personengesellschafters von der Gewerbesteuer noch erheblich verstrkt wurde. In der Tendenz ist die Personengesellschaft weiterhin vorteilhaft.

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11. Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
Doppelbesteuerungsabkommen sind internationale Vertrge zwischen zwei oder mehreren Staaten, die Regelungen zur Besteuerung grenzberschreitender Sachverhalte enthalten. Diese Abkommen haben also das Ziel, eine Doppelbesteuerung zu beseitigen oder zu mildern. Doppelbesteuerungsabkommen regeln, welcher Staat Besteuerungsrechte wahrnehmen darf. Die Abkommen schaffen keine neue Besteuerungsrechte. Deutschland hat mit ca. 100 Staaten Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet der Besteuerung von Einkommen und Vermgen. Eine Auflistung der aktuellen, von Deutschland abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen wird jedes Jahr im Bundessteuerblatt I Nr. 1 verffentlicht. Die Doppelbesteuerung kann nun durch zwei Methoden vermieden werden: entweder durch die a) Freistellungsmethode oder b) Anrechnungsmethode. a) Bei der Freistellungsmethode vermeidet der Staat, in dem der Steuerpflichtige ansssig ist, die im Ausland besteuerten Einknfte. Das heit: Es wird nur Steuer im Ausland gezahlt. Diese Freistellungsmethode kann im Einzelfall zur Vornahme von Steuergestaltungen fhren, da hierdurch nicht nur eine Mehrbelastung des Steuerpflichtigen vermieden, sondern auch das niedrigere Steuerniveau des Quellenstaates ausgenutzt werden kann. b) Im Gegensatz hierzu werden bei der Anrechnungsmethode die im Ausland gezahlten Steuern "angerechnet". Die Vorschrift des 34 c Einkommenssteuergesetz enthlt eine solche Anrechnungsmethode. Internationale Wirtschaftsbeziehungen sollen durch Doppelbesteuerungsabkommen gefrdert, zumindest aber nicht steuerlich behindert werden.

bersicht: Nicht-DBA-Sachverhalt, DBA-Sachverhalt und EU

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Nicht- DBA-Sachverhalt - Das Vorliegen einer Betriebssttte in Deutschland definiert sich allein aus 12/13 AO*

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DBA-Sachverhalt - Das Vorliegen einer Betriebssttte im Inland (Deutschland) definiert sich ausschlielich ber Art. 5 OECD-MA

EU-Gesellschaft - Wirkung der EU-Niederlassungsfreiheit - Das Vorliegen einer Betriebssttte im Inland definiert sich ausschlielich ber Art. 5 OECD-MA

- Mithin: Ein stndiger Vertreter, Warenlager, eine Reprsentanz lst eine Betriebssttte in Deutschland aus - Kfm. Geschftsbetrieb erforderlich - Ansssigkeitsbescheinigung

-Mithin: Ein stndiger Vertreter, Warenlager, oder eine Reprsentanz lst KEINE Betriebssttte in Deutschland aus -Kfm.Geschftsbetrieb Erforderlich -Ansssigkeitsbescheinigung

-Mithin: Ein stndiger Vertreter, Warenlager oder eine Reprsentanz lst KEINE Betriebssttte in Deutschland aus -Kfm. Geschftsbetrieb NICHT erforderlich

Aktive geschftliche Ttigkeiten NICHT erforderlich Aktive geschftliche Ttigkeiten erforderlich, auer Holding Aktive geschftliche Ttigkeiten erforderlich

7-14 AStG entfalten keine Wirkung, wenn kfm. Geschftsbetrieb (Strittig da Kollision mit EUNiederlassungsfreiheit**) 7-14 AStG entfalten Wirkung 7-14 AStG entfalten Wirkung EU-Mutter-Tochter-Richtlinie: JA EU-Mutter-TochterRichtlinie: Nein. Auer Schweiz, hat sich unterworfen EU-Mutter-TochterRichtlinie: Nein

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Autor: Brigitte Held

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