SECCIN AU 210 TRMINOS DEL TRABAJO CONTENIDO

Prrafos Introduccin Alcance de esta Seccin Fecha de vigencia Objetivo Definiciones Requerimientos Condiciones previas para una auditora Acuerdo en los trminos del trabajo de auditora Auditoras iniciales, incluyendo trabajos de reauditoras Auditoras recurrentes Aceptacin de un cambio en los trminos de referencia del trabajo de auditora Consideraciones adicionales en la aceptacin de trabajos Gua de aplicacin y otro material explicativo Alcance de esta Seccin Condiciones previas para una auditora Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora Auditoras iniciales, incluyendo trabajos de reauditoras Auditoras recurrentes Aceptacin de un cambio en los trminos de referencia del trabajo de auditora Consideraciones adicionales en la aceptacin de trabajos Anexo: Ejemplo de una carta de contratacin de un trabajo de auditora 1 2 3 4-5

6-8 9-10 11-12 13 14-17 18

A1 A2-A19 A20-A26 A27-A32 A33-A34 A35-A39 A40-A41 A42

45

46

SECCIN AU 210 TRMINOS DEL TRABAJO Introduccin

Alcance de esta Seccin 1. Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en acordar los trminos de un trabajo de auditora con la Administracin y, cuando fuere apropiado, con los encargados del Gobierno Corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas condiciones previas, por las cuales la Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sean responsables. La Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, trata esos aspectos de la aceptacin de un trabajo que estn dentro del control del auditor. (Ver prrafo A1)

Fecha de vigencia 2. Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo
3. El objetivo del auditor es aceptar un trabajo de auditora para un cliente nuevo o existente slo cuando la base sobre la cual ser efectuado ha sido acordada y es posible: a. establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora, y; b. confirmar que existe un entendimiento comn de los trminos del trabajo de auditora entre el auditor y la Administracin y, cuando fuere apropiado, con los encargados del Gobierno Corporativo.

Definiciones
4. Para los propsitos de las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs), los siguientes trminos tienen los significados atribuidos como sigue: Condiciones previas para una auditora. El uso por parte de la Administracin de un marco aceptable para la preparacin y presentacin de informacin financiera y el acuerdo de la Administracin y, cuando fuere apropiado, de los encargados del Gobierno Corporativo, con la premisa(1) sobre la cual se efecta la auditora.
(1)

Ver prrafos 5 y A2 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas . 47

Auditora recurrente. Un trabajo de auditora para un cliente existente para el cual el auditor efecto la auditora anterior. 5. Para los propsitos de esta Seccin, las referencias a la Administracin, debe ser leda como Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo , a menos que el contexto sugiera lo contrario.

Requerimientos
Condiciones previas para una auditora 6. Con el objeto de establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora, el auditor debiera: a. determinar si es aceptable el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera a ser aplicado, y; (Ver prrafos A2A8) b. obtener el acuerdo de la Administracin que reconoce y entiende su: (Ver prrafos A9-A12 y A17) i. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable; (Ver prrafo A13) ii. Responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error, y; (Ver prrafos A14-A16) iii. Responsabilidad de proporcionar al auditor: (1) Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin tenga conocimiento, que sea pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, tales como registros, documentos y otros asuntos; (2) Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la Administracin para el propsito de la auditora, y; (3) Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para obtener evidencia de auditora.

48

Limitacin al alcance impuesta por la Administracin antes de la aceptacin del trabajo de auditora, que resultara en una abstencin de opinin 7. Si la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo de una entidad que por ley o regulacin no requieren tener una auditora, impone una limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que sea tal que el auditor considere que la limitacin resultar en una abstencin de opinin sobre los estados financieros como un todo, ste no debiera aceptar tal trabajo limitado como un trabajo de auditora. Si la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo de una entidad que por ley o regulacin tiene la obligacin de tener una auditora, impone tal limitacin al alcance y una abstencin de opinin es aceptable bajo la ley aplicable o para el organismo regulador, se permite, pero no se requiere que el auditor acepte el trabajo. (Ver prrafos A18A19)

Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora 8. Si no estn presentes las condiciones previas para una auditora, el auditor debiera analizar el asunto con la Administracin. A menos que la ley o regulacin requiera que el auditor lo haga, ste no debiera aceptar el trabajo de auditora propuesto: a. Si el auditor ha determinado que el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera a ser aplicado en la preparacin de los estados financieros es inaceptable, o; b. Si no se ha obtenido el acuerdo mencionado en el prrafo 6(b). Acuerdo en los trminos del trabajo de auditora 9. El auditor debiera acordar los trminos del trabajo de auditora con la Administracin o con los encargados del Gobierno Corporativo, segn corresponda. (Ver prrafos A20-A21) Los trminos acordados para el trabajo de auditora debieran ser documentados en una carta de contratacin u otra forma adecuada de acuerdo por escrito y debiera incluir lo siguiente: (Ver prrafos A22-A26) a. El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros. b. Las responsabilidades del auditor. c. Las responsabilidades de la Administracin. d. Una declaracin que debido a las limitaciones inherentes en una auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un riesgo inevitable que algunas representaciones incorrectas significativas puedan no
49

10.

ser detectadas, an cuando la auditora sea correctamente planificada y efectuada de acuerdo con NAGAs. e. Identificacin del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros. f. Referencia a la forma y contenido esperados de cualquier informe a ser emitido por el auditor y una declaracin en relacin a que pueden surgir circunstancias en las cuales un informe puede diferir de su forma y contenido esperados. Auditoras iniciales, incluyendo trabajos de reauditoras 11. Antes de aceptar un trabajo para una auditora inicial, incluyendo un trabajo de reauditora, el auditor debiera solicitar a la Administracin que autorice al auditor predecesor a contestar totalmente las indagaciones del auditor respecto a los asuntos que ayudarn a ste ltimo a determinar si acepta el trabajo. Si la Administracin se rehsa autorizar al auditor predecesor a contestar, o limita la respuesta, el auditor debiera indagar sobre las razones y considerar las implicancias de esta negativa, al decidir si aceptar el trabajo. El auditor debiera evaluar la respuesta del auditor predecesor, o considerar las implicancias si el auditor predecesor no proporciona una respuesta o proporciona una respuesta limitada al determinar si aceptar el trabajo. (Ver prrafos A27-A32)

12.

Auditoras recurrentes 13. En auditoras recurrentes, el auditor debiera evaluar si las circunstancias requieren que sean modificados los trminos del trabajo de auditora. Si el auditor concluye que los trminos del trabajo anterior no necesitan ser modificados para el trabajo actual, el auditor debiera recordar a la Administracin los trminos del trabajo y el recordatorio debiera ser documentado. (Ver prrafos A33-A34)

Aceptacin de un cambio en los trminos de referencia del trabajo de auditora 14. El auditor no debiera acordar un cambio en los trminos de un trabajo de auditora cuando no exista ninguna justificacin razonable para hacerlo. (Ver prrafos A35A37) Si antes de completar el trabajo de auditora se solicita al auditor que cambie el trabajo de auditora a un trabajo en el cual el auditor obtiene un nivel ms bajo de seguridad, el auditor debiera determinar si existe una razn justificada para hacerlo. (Ver prrafos A38-A39) Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la Administracin debieran acordar y documentar los nuevos trminos del trabajo en una carta de contratacin u otra forma adecuada de acuerdo por escrito.
50

15.

16.

17.

Si el auditor concluye que no existe una justificacin razonable para un cambio en los trminos del trabajo de auditora y la Administracin no permite que el auditor contine con el trabajo de auditora original, el auditor debiera: a. retirarse del trabajo de auditora cuando fuere posible bajo la ley o regulacin aplicable; b. comunicar las circunstancias a los encargados del Gobierno Corporativo, y; c. determinar si existe cualquier obligacin, ya sea legal, contractual o de otro tipo para informar las circunstancias a otras partes, tales como dueos u organismos reguladores.

Consideraciones adicionales en la aceptacin de trabajos Informes de auditora recomendados por ley o por regulacin 18. Si una ley o una regulacin recomienda una presentacin, forma o terminologa en el informe del auditor que difiere significativamente de los requerimientos de NAGAs, el auditor debiera evaluar: a. si los usuarios podran malentender el informe del auditor y, s as fuere, b. si le estara permitido al auditor volver a redactar en la forma recomendada para que est de acuerdo con los requerimientos de NAGAs, o adjuntar un informe separado.(2) Si el auditor determina que redactar nuevamente el formato recomendado o adjuntar un informe separado no le estara permitido o no mitigara el riesgo que los usuarios malinterpreten el informe del auditor, el auditor no debiera aceptar el trabajo de auditora a menos que el auditor sea requerido por ley o regulacin a hacerlo. Una auditora efectuada de acuerdo con tal ley o regulacin no cumple con NAGAs. En consecuencia, para tal tipo de auditora, el auditor no debiera incluir en el informe de auditora(3) ninguna referencia a que la auditora ha sido efectuada de acuerdo con NAGAs. (Ver prrafos A40-A41) ***

Guas de aplicacin y otro material explicativo

(2)

Ver prrafos 22-23 de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico.
(3)

Ver prrafo 22 de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico. 51

Alcance de esta Seccin (Ver prrafo 1) A1. Las responsabilidades del auditor relacionadas con los requerimientos ticos pertinentes dentro del contexto de la aceptacin de un trabajo de auditora, en la medida que estn dentro del control del auditor, son tratadas en la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Esta Seccin trata esos asuntos (o condiciones previas) que estn dentro del control de la entidad y sobre los cuales es necesario que el auditor y la Administracin de la entidad se pongan de acuerdo.

Condiciones previas para una auditora El marco de preparacin y presentacin de informacin financiera (Ver prrafo 6(a)) A2. Un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable proporciona los criterios para que la Administracin presente los estados financieros de una entidad, incluyendo la presentacin razonable de esos estados financieros. Los criterios utilizados por el auditor en la evaluacin o medicin de la materia a evaluar incluyen, cuando fuere pertinente, una base para la presentacin y revelacin, los que tambin son proporcionados por el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Estos criterios permiten una evaluacin o medicin razonable y uniforme de una materia a evaluar dentro del contexto del juicio profesional. Sin un marco aceptable de preparacin y presentacin de informacin financiera, la Administracin no tiene una base apropiada para la preparacin de los estados financieros y el auditor no tiene criterios adecuados para auditarlos. En muchos casos, el auditor puede suponer que el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable es aceptable, como se describe en los prrafos A6A8.

A3.

Determinar la aceptabilidad del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera A4. Los factores que son pertinentes en la determinacin del auditor de la aceptabilidad del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera a ser aplicado en la preparacin de los estados financieros, incluyen los siguientes: La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa comercial, una entidad gubernamental o una organizacin sin fines de lucro). El propsito de los estados financieros (por ejemplo, si son preparados para cubrir las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios).

52

La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados financieros son un juego completo de estados financieros o un nico estado financiero). Si la ley o una regulacin recomienda el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable. A5. Muchos usuarios de estados financieros no estn en posicin de exigir estados financieros hechos a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Aunque todas las necesidades de informacin de usuarios especficos pueden no ser cumplidas, existen necesidades de informacin financiera que son comunes a un amplio rango de usuarios. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios se conoce como estados financieros de propsito general.

Marcos de propsito general A6. Las fuentes de normas financiero contables marco de propsito general-, son establecidas por organismos(*) que estn autorizados o reconocidos para promulgar tales normas e incluye a los siguientes: (a) Colegio de Contadores de Chile A.G.; (b) International Accounting Standards Board (IASB) y (c) International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) de IFAC.

Marcos de propsito especfico A7. En algunos casos, los estados financieros sern preparados de acuerdo a un marco de propsito especfico. Por ejemplo, la ley o regulacin puede recomendar el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera a ser utilizado en la preparacin de estados financieros para ciertos tipos de entidades. Tales estados financieros se conocen como estados financieros de propsito especfico. La Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico, trata la aceptabilidad de los marcos de preparacin y presentacin de informacin financiera de propsito especfico.(4) Despus que ha sido aceptado el trabajo de auditora, el auditor puede encontrar deficiencias en el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable que indican que el marco no es aceptable. Cuando el uso de tal marco no est recomendado por ley o por regulacin, la Administracin puede decidir adoptar otro marco que sea aceptable. Cuando la Administracin as lo hace, los trminos

A8.

(*)

Ver prrafos A5, A6 y A8 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas .
(4)

Ver prrafo 10 de Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico. 53

previamente acordados habrn cambiado y, de acuerdo con el prrafo 16 se requiere que el auditor acuerde nuevos trminos del trabajo de auditora que reflejen el cambio en el marco. Acuerdos respecto a las responsabilidades de la Administracin (Ver prrafo 6(b)) A9. Una auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada sobre la premisa que la Administracin ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades presentadas en el prrafo 6(b).(5) El auditor puede ayudar en preparar un borrador de los estados financieros, en todo o en parte, basado en informacin proporcionada al auditor por la Administracin durante el transcurso de la auditora. Sin embargo, el concepto de una auditora independiente requiere que el rol del auditor no implique asumir la responsabilidad de la Administracin por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros o asumir la responsabilidad por el respectivo control interno de la entidad y que el auditor tiene una expectativa razonable de obtener la informacin necesaria para la auditora en la medida que la Administracin pueda proporcionarla u obtenerla. En consecuencia, la premisa es fundamental al efectuar una auditora independiente. Para evitar malentendidos, el acuerdo se logra cuando la Administracin reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades al formar parte del acuerdo y al documentar los trminos del trabajo de auditora, tal como lo requieren los prrafos 9-10. La forma en que las responsabilidades por el proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera son divididos entre la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo variar de acuerdo con los recursos y la estructura de la entidad y cualquier ley o regulacin pertinente y los respectivos roles de la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo dentro de la entidad. En la mayora de los casos, la Administracin es responsable por la ejecucin y los encargados del Gobierno Corporativo tienen la supervisin de la Administracin. En algunos casos, los encargados del Gobierno Corporativo tendrn, o asumirn la responsabilidad por aprobar los estados financieros o monitorear el control interno de la entidad relacionado con el proceso de preparacin y presentacin de la informacin financiera. En las entidades ms grandes, un sub-grupo de los encargados del Gobierno Corporativo, tal como en un Comit de Auditora, puede tener asignada ciertas responsabilidades de supervisin. La Seccin AU 580, Representaciones Escritas, requiere que el auditor solicite a la Administracin, que sta le proporcione representaciones escritas que ha cumplido algunas de sus responsabilidades.(6) Por lo tanto, puede ser apropiado poner en conocimiento de la Administracin que se esperar la recepcin de tales representaciones escritas, junto con representaciones escritas requeridas por otras Secciones de auditora y, cuando fuere necesario, representaciones escritas que

A10.

A11.

(5)

Ver prrafos 5 y A2 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
(6)

Ver prrafos 10-11 de la Seccin AU 580, Representaciones Escritas. 54

respalden otra evidencia de auditora pertinente a los estados financieros o a una o ms afirmaciones especficas en los estados financieros. A12. Si la Administracin no reconoce sus responsabilidades o indica que no proporcionar las representaciones escritas que le sean solicitadas, el auditor no podr obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.(7) En tales circunstancias, no sera apropiado que el auditor acepte el trabajo de auditora a menos que la ley o regulacin requiera que el auditor lo efecte. En los casos en que se requiere que el auditor acepte el trabajo de auditora, el auditor puede necesitar explicar a la Administracin la importancia de estos asuntos y las implicancias para el informe del auditor.

Preparacin y presentacin razonable de los estados financieros (Ver prrafo 6(b)(i)) A13. En una auditora de estados financieros de propsito especfico, el prrafo 11 de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico, requiere que el auditor obtenga el acuerdo de la Administracin que sta reconoce y entiende su responsabilidad de incluir todas las revelaciones informativas que sean apropiadas para el marco de propsito especfico utilizado para preparar los estados financieros de la entidad.(8) Este acuerdo es una condicin previa de la auditora, incluida en los trminos del trabajo.

Control interno (Ver prrafo 6(b)(ii)) A14. La Administracin mantiene tal control interno como determine sea necesario para permitir la preparacin y la presentacin razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error. El control interno, no importando cun efectivo sea, slo puede proporcionar a una entidad una seguridad razonable respecto a lograr los objetivos de preparacin y presentacin de informacin financiera de la entidad, debido a las limitaciones inherentes del control interno. Una auditora independiente efectuada de acuerdo con NAGAs no es un sustituto para la mantencin del control interno necesario para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros por la Administracin. En consecuencia, se requiere que el auditor obtenga el acuerdo de la Administracin que reconoce y entiende que tiene responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin del control interno necesario para este propsito. Sin embargo, el acuerdo requerido por el prrafo 6(b)(ii) no implica que el auditor encontrar que el control interno mantenido por la Administracin ha logrado su propsito y que no tendr deficiencias.

A15.

(7)

Ver prrafo A34 de la Seccin AU 580, Representaciones Escritas.

(8)

Ver prrafo 11 de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico. 55

A16.

La Administracin tiene la responsabilidad de determinar qu control interno es necesario para permitir la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros. El trmino control interno cubre un amplio rango de actividades dentro de los componentes que pueden ser descritos como: el ambiente de control; el proceso de evaluacin de riesgos de la entidad; el sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados pertinentes al proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera y comunicacin; actividades de control, y; el monitoreo de controles. Sin embargo, esta divisin, no refleja necesariamente como una entidad en particular pueda disear, implementar y mantener su control interno, o como pueda clasificar un componente en particular.(9) El control interno de una entidad reflejar las necesidades de la Administracin, la complejidad del negocio, la naturaleza de los riesgos a los cuales est sujeta la entidad y las leyes o regulaciones pertinentes.

Consideraciones pertinentes para entidades ms pequeas (Ver prrafo 6(b)) A17. Uno de los propsitos de acordar los trminos del trabajo de auditora es evitar malentendidos respecto a las respectivas responsabilidades de la Administracin y del auditor. Por ejemplo, cuando el auditor o un tercero han ayudado en la preparacin de un borrador de los estados financieros, puede ser til recordar a la Administracin que la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, contina siendo de su responsabilidad.

Limitacin al alcance impuesta por la Administracin antes de la aceptacin del trabajo de auditora, que resultara en una abstencin de opinin (Ver prrafo 7) A18. Las limitaciones al alcance pueden ser impuestas por la Administracin o por las circunstancias. Ejemplos de limitaciones al alcance que no impediran al auditor aceptar el trabajo, incluyen las siguientes: Una restriccin impuesta por la Administracin que el auditor considera resultar en una opinin con salvedades. Una restriccin impuesta por las circunstancias ms all del control de la Administracin. A19. Los planes de beneficios al personal son un ejemplo de entidades que requieren ser auditadas por ley o por regulacin y abstenerse de opinar es aceptable de acuerdo con la ley o regulacin aplicable. Para tales entidades el auditor no est impedido de aceptar ni requerido a aceptar el trabajo, sin considerar si la Administracin impone una limitacin al alcance que se espera resulte en una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros tomados como un todo.

(9)

Ver prrafo A51 y el Apndice B de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas. 56

Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora Acordar los trminos de un trabajo de auditora (Ver prrafo 9) A20. Los roles de la Administracin y de los encargados del Gobierno Corporativo al acordar los trminos de un trabajo de auditora para la entidad, dependen de la estructura del Gobierno Corporativo de la entidad y de las leyes y regulaciones pertinentes. Dependiendo de la estructura de la entidad, el acuerdo puede ser con la Administracin, los encargados del Gobierno Corporativo, o con ambos. Cuando el acuerdo sobre los trminos del trabajo sea slo con los encargados del Gobierno Corporativo se requiere, de acuerdo con el prrafo 6, que el auditor obtenga el acuerdo de la Administracin que reconoce y entiende sus responsabilidades. Cuando un tercero ha contratado la auditora de los estados financieros de la entidad, es necesario acordar los trminos de la auditora con la Administracin de la entidad, con el objeto de establecer que las condiciones previas para una auditora estn presentes.

A21.

Carta de contratacin de auditora u otra forma de acuerdo por escrito(10) (Ver prrafo 10) A22. Tanto la Administracin como el auditor tienen un inters en documentar los trminos acordados para el trabajo de auditora antes del inicio de sta para evitar malentendidos al respecto. Por ejemplo, reduce el riesgo que la Administracin pueda confiar inapropiadamente en el auditor para proteger a la Administracin contra ciertos riesgos o para efectuar ciertas funciones que son de responsabilidad de la Administracin.

Forma y contenido de la carta de contratacin de auditora A23. La forma y contenido de la carta de contratacin de auditora puede variar para cada entidad. La informacin incluida en la carta de contratacin de auditora sobre las responsabilidades del auditor puede estar basada en la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.(11) El prrafo 6(b) de esta Seccin trata la descripcin de las responsabilidades de la Administracin. Adems de incluir los asuntos requeridos por el prrafo 10, una carta de contratacin de auditora puede hacer referencia a, por ejemplo, lo siguiente:

(10)

En los prrafos que siguen, cualquier referencia a una carta de contratacin de auditora debe considerarse como una referencia a una carta de contratacin de auditora u otra forma adecuada de acuerdo por escrito.
(11)

Ver prrafos 4-10 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 57

Preparacin del alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin aplicable, regulaciones, NAGAs y pronunciamientos ticos y otros de los cuerpos profesionales a los cuales est adscrito el auditor. La forma de cualquier otra comunicacin de resultados del trabajo de auditora. Acuerdos relacionados con planificar y efectuar la auditora, incluyendo la conformacin del equipo de auditora. La expectativa que la Administracin proporcionar representaciones escritas. (Ver tambin el prrafo A11) El acuerdo de la Administracin de poner oportunamente a disposicin del auditor borradores de los estados financieros y cualquier otra informacin adjunta, para permitir que el auditor termine la auditora de acuerdo con el cronograma propuesto. El acuerdo de la Administracin de informar al auditor de hechos que ocurran o hechos descubiertos con posterioridad a la fecha de los estados financieros de los cuales la Administracin pueda tomar conocimiento, que puedan afectar a los estados financieros. La base sobre la cual se calculan los honorarios y cualquier acuerdo respecto a la facturacin. Una solicitud para que la Administracin confirme haber recibido la carta de contratacin de auditora y su acuerdo con los trminos del trabajo all detallados, como pueda ser evidenciado por su firma en la carta de contratacin. A24. Cuando fuere pertinente, tambin se podran plantear los siguientes puntos en la carta de contratacin de auditora: Acuerdos relacionados con la participacin de otros auditores y especialistas en algunos aspectos de la auditora. Acuerdos relacionados con la participacin de auditores internos y otro personal de la entidad. Acuerdos a ser efectuados con el auditor predecesor, si hubiere, en el caso de una auditora inicial. Cualquier restriccin en la obligacin del auditor cuando no sea prohibida.

58

Cualquier obligacin del auditor para proporcionar documentacin de auditora a terceros. Servicios adicionales a ser proporcionados, tales como los relacionados con requerimientos regulatorios. Una referencia a cualquier acuerdo adicional entre el auditor y la entidad. A25. La referencia a la forma y contenido esperado de cualquier informe a ser emitido por el auditor puede incluir una descripcin de los tipos de informes a ser emitidos. El auditor no necesita describir el tipo de opinin que espera emitir. Un ejemplo de una carta de contratacin de auditora se presenta en el Anexo: Ejemplo de una carta de contratacin de un trabajo de auditora.

Auditora de los componentes A26. Cuando el auditor de una entidad matriz tambin es el auditor de un componente, los factores que pueden influir en la decisin de si obtener una carta de contratacin de auditora separada del componente, incluyen los siguientes: Quin contrata al auditor del componente. Si se emitir un informe separado de auditora sobre el componente. Requerimientos legales en relacin con la contratacin del auditor. Grado de propiedad por parte de la matriz. Grado de independencia de la Administracin del componente respecto a la entidad matriz. Auditoras iniciales, incluyendo trabajos de reauditoras (Ver prrafos 11-12) A27. Un auditor puede efectuar una propuesta por un trabajo de auditora antes de ser autorizado para efectuar indagaciones al auditor predecesor. El auditor puede avisar a la Administracin en la propuesta o de otro modo que la aceptacin del trabajo por parte del auditor no puede ser definitiva hasta que las indagaciones hayan sido efectuadas y las respuestas del auditor predecesor hayan sido evaluadas. Cuando ms de un auditor estn considerando aceptar el trabajo, no se espera que el auditor predecesor est disponible para responder a indagaciones hasta que el auditor ha sido seleccionado por la entidad y ha aceptado el trabajo, sujeto a la evaluacin de las comunicaciones con el auditor predecesor como se contempla en el prrafo 12.

A28.

59

A29.

Los requerimientos ticos y profesionales pertinentes guan las comunicaciones del auditor con el auditor predecesor y con la Administracin, como asimismo la respuesta del auditor predecesor. Tales requerimientos contemplan que, excepto por lo permitido, en casos especiales, por los reglamentos de: (a) el Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile y (b) las Partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), un auditor est impedido de revelar informacin confidencial obtenida en el transcurso de un trabajo a menos que la Administracin especficamente lo consienta. Tales requerimientos tambin contemplan que tanto el auditor como el auditor predecesor tienen que mantener la confidencialidad de la informacin que mutuamente hayan obtenido uno del otro. Esta obligacin es aplicable sin considerar si el auditor acepta el trabajo. De acuerdo con el Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile y las Partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), que establecen que los miembros tienen una responsabilidad de cooperar con el otro, se espera que el auditor predecesor conteste oportunamente las indagaciones del auditor y, en la ausencia de circunstancias inusuales, en forma completa, a base de los hechos conocidos. Si debido a circunstancias inusuales, tales como litigios pendientes, o potenciales, procedimientos disciplinarios y otras circunstancias inusuales, el auditor predecesor decide no responder completamente a las indagaciones, se espera que el auditor predecesor indique claramente que la repuesta es limitada. La comunicacin con el auditor predecesor puede ser escrita o verbal. Los asuntos sujetos a la indagacin del auditor al auditor predecesor, pueden incluir lo siguiente: Informacin que podra afectar a la integridad de la Administracin. Desacuerdos con la Administracin respecto a polticas contables, procedimientos de auditora y otros asuntos igualmente importantes. Comunicaciones con los encargados del Gobierno Corporativo respecto a fraude e incumplimiento por la entidad con leyes o regulaciones. Comunicaciones con la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo respecto a deficiencias significativas y debilidades importantes en el control interno. El entendimiento del auditor predecesor respecto a los motivos por el cambio de auditores.

A30.

A31.

Consideraciones especficas para entidades gubernamentales A32. Cuando la ley o regulacin requiere que el auditor audite una entidad gubernamental, las indagaciones al auditor predecesor para obtener informacin
60

respecto a si aceptar el trabajo pueden no ser pertinentes. Sin embargo, las indagaciones al auditor predecesor pueden an ser pertinentes para el propsito de obtener informacin que es utilizada por el auditor al planificar y efectuar la auditora.(12) Auditoras recurrentes (Ver prrafo 13) A33. Los siguientes factores pueden hacer apropiados modificar los trminos del trabajo de auditora: Cualquier indicio que la Administracin malentiende el objetivo y el alcance de la auditora. Cualquier trmino modificado o especial del trabajo de auditora. Cualquier cambio en la Administracin superior. Un cambio significativo en la propiedad. Un cambio significativo en la naturaleza o tamao del negocio de la entidad. Un cambio en los requerimientos legales o regulatorios. Un cambio en el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera adoptada en la preparacin de los estados financieros. Un cambio en otros requerimientos para informar. A34. El auditor puede recordar a la Administracin los trminos del trabajo por escrito o verbalmente. Un recordatorio escrito podra ser una carta confirmando que los trminos del trabajo anterior sern los aplicables al trabajo actual. Si el recordatorio es verbal, la documentacin de auditora puede incluir con quin se efectu la reunin al respecto, cundo y cules puntos significativos fueron tratados.

Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora Solicitud para cambiar los trminos del trabajo de auditora (Ver prrafo 14) A35. Una solicitud de la Administracin para que el auditor cambie los trminos del trabajo de auditora puede resultar de un cambio en circunstancias que afectan la necesidad por el servicio, un malentendido respecto a la naturaleza de una auditora como fue solicitada originalmente, o una restriccin sobre el alcance del trabajo de auditora, ya sea impuesta por la Administracin o causada por otras circunstancias.

(12)

Ver Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo Trabajos de Reauditoras, trata las responsabilidades del auditor relacionadas con los saldos de apertura al efectuar un trabajo de auditora inicial. 61

Como lo requiere el prrafo 14, el auditor considera la justificacin dada por la solicitud, particularmente las implicancias de una restriccin al alcance del trabajo de auditora. A36. Un cambio en las circunstancias que afecta a los requerimientos de la Administracin o un malentendido respecto a la naturaleza del servicio solicitado originalmente puede ser considerado una base razonable para solicitar un cambio en el trabajo de auditora. Al contrario, un cambio puede no ser considerado razonable si el cambio parece relacionarse con informacin que es incorrecta, incompleta o de otro modo insatisfactoria. Un ejemplo podra ser cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a cuentas por cobrar y la Administracin solicita que el trabajo de auditora sea cambiado por un trabajo de revisin para evitar una opinin con salvedades o una abstencin de opinin.

A37.

Solicitud para cambiar a una revisin u otro servicio (Ver prrafo 15) A38. Antes de acordar un cambio de un trabajo de auditora a uno de revisin u otro servicio, un auditor que ha sido contratado para efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs puede necesitar evaluar cualquier implicancia legal o contractual del cambio, adems de los asuntos mencionados en los prrafos A35-A37. Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para cambiar el trabajo de auditora a uno de revisin u otro servicio, el trabajo de auditora efectuado a la fecha del cambio puede ser pertinente al trabajo cambiado. Sin embargo, el trabajo requerido de ser efectuado y el informe a emitir seran aquellos apropiados para el trabajo modificado. Con el objeto de evitar confundir al lector, el informe sobre el otro servicio no incluira referencia a lo siguiente: a. El trabajo de auditora original. b. Cualquier procedimiento que pueda haber sido efectuado en el trabajo de auditora original, excepto cuando el trabajo de auditora es cambiado por un trabajo para efectuar procedimientos acordados y, por lo tanto, la referencia a procedimientos efectuados constituye una parte normal del informe. Consideraciones adicionales en la aceptacin de trabajos El informe del auditor est recomendado por ley o regulacin (Ver prrafo 18) A40. Las NAGAs requieren que el auditor no indique cumplimiento con NAGAs a menos que el auditor ha cumplido con todas las Secciones de auditora pertinentes a la auditora.(13) Si la ley o la regulacin requieren que el auditor utilice una

A39.

(13)

Ver prrafo 22 de la Seccin AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas . 62

presentacin, formato o redaccin en el informe del auditor especfico, la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico, requiere que el informe del auditor se refiera a NAGAs slo si el informe del auditor incluye los elementos mnimos para informar de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico.(14) De acuerdo con la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico, si la presentacin, formato o redaccin del informe del auditor no es aceptable o resultara que un auditor haga una declaracin que el auditor no tiene ninguna base para efectuar, se requiere que el auditor redacte nuevamente el formato de informe recomendado o adjuntar un informe separado apropiadamente redactado.(15) Cuando el auditor concluye que redactar nuevamente el formato recomendado para que est de acuerdo con NAGAs o adjuntando un informe separado no sera permitido, el auditor puede considerar incluir una declaracin en el informe del auditor que la auditora no se efecto de acuerdo con NAGAs. Sin embargo, se alienta al auditor que aplique NAGAs, incluyendo las Secciones de auditora que tratan el informe del auditor, en la medida que fuere posible, a pesar de que no se permite que el auditor se refiera a que la auditora ha sido efectuada de acuerdo con NAGAs. Consideraciones especficas para entidades gubernamentales A41. Para entidades gubernamentales pueden existir requerimientos legales o regulatorios especficos. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que informe directamente al poder legislativo o al pblico si la Administracin intenta limitar el alcance de la auditora.

(14)

Ver prrafo 22 de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico.
(15)

Ver prrafo 23 de la Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico. 63

A42. Anexo: Ejemplo de una carta de contratacin de un trabajo de auditora (Ver prrafo A25) El siguiente es un ejemplo de una carta de contratacin para una auditora de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera, promulgadas por IASB. Esta carta no es oficial y slo tiene como propsito ser una gua que pueda ser utilizada conjuntamente con las consideraciones descritas en esta Seccin. Esta carta variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales y ha sido redactada para referirse a la auditora de estados financieros para un nico perodo sobre el cual se informa. El auditor puede obtener asesora legal respecto a si la carta propuesta es adecuada. *** Al representante apropiado de los encargados del Gobierno Corporativo de la Compaa ABC:(1) (El objetivo y el alcance de la auditora) Ustedes(2) nos han solicitado que efectuemos una auditora de los estados financieros de la Compaa ABC, que incluyen el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20XX y los correspondientes estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados financieros. Tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este trabajo de auditora mediante esta carta. Nuestra auditora ser efectuada con el objetivo de expresar nuestra opinin sobre los estados financieros. (Las responsabilidades del auditor) Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile (NAGAs). Estas normas requieren que planifiquemos y efectuemos la auditora para obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros estn exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditora involucra efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiadas que son las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
(1)

Los destinatarios y referencias en la carta seran los que sean apropiados en las circunstancias del trabajo, incluyendo la jurisdiccin pertinente. Es importante hacer referencia a las personas apropiadas. Ver prrafo A20.
(2)

A travs de esta carta, las referencias a usted, nosotros, Administracin, los encargados del Gobierno Corporativo y auditor seran utilizados o modificados de acuerdo a lo apropiado de las circunstancias. 64

significativas efectuadas por la Administracin, como asimismo, evaluar la presentacin general de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un riesgo inevitable que algunas representaciones incorrectas significativas puedan no ser detectadas, an cuando la auditora sea correctamente planificada y efectuada de acuerdo con NAGAs. Al efectuar nuestras evaluaciones de riesgos, consideraremos el control interno pertinente a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, les comunicaremos por escrito respecto a cualquier deficiencia significativa o debilidad importante en el control interno pertinente a la auditora de los estados financieros que se identifiquen durante la auditora. (Las responsabilidades de la Administracin e identificacin del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable) Nuestra auditora ser efectuada sobre la base que (la Administracin y, donde fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo)(3) reconocen y entienden que ellos tienen: a. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera; b. Responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error, y; c. Responsabilidad de proporcionarnos con: i. Acceso a toda la informacin respecto de la cual (la Administracin) tenga conocimiento, que sea pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; ii. Informacin adicional que podamos solicitar de ( la Administracin) para el propsito de la auditora, y;

(3)

Utilizar terminologa apropiada a las circunstancias. 65

iii. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto de quienes, nosotros determinemos sea necesario tener acceso para obtener evidencia de auditora. Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos a (la Administracin y, cuando fuere apropiado, a los encargados del Gobierno Corporativo) una confirmacin escrita respecto a representaciones efectuadas a nosotros en relacin con la auditora. (Otra informacin pertinente) (Insertar otra informacin, tal como acuerdos por honorarios, facturaciones y otros trminos especficos, como fuere apropiado) (Informes) (Insertar referencia apropiada a la forma y contenido esperado del informe del auditor, ejemplo a continuacin:) Emitiremos un informe escrito al finalizar nuestra auditora de los estados financieros de la Compaa ABC. Nuestro informe ser dirigido al Directorio de la Compaa ABC. No ofrecemos seguridad que ser expresada una opinin sin modificaciones. Pueden surgir circunstancias en que sea necesario modificar nuestra opinin, agregar un prrafo de nfasis en un asunto o un prrafo sobre otros asuntos, o retirarnos del trabajo. Tambin emitiremos un informe escrito ( insertar una referencia apropiada a informes de otros auditores que se espera sern emitidos) al trmino de nuestra auditora. Por favor firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su reconocimiento y su acuerdo con las disposiciones para la realizacin de nuestra auditora de los estados financieros de Compaa ABC, incluyendo cada una de nuestras respectivas responsabilidades. XYZ y Ca.

Confirmado y acordado por cuenta de Compaa ABC por ..

(Firmado)

(Nombre y cargo) (Fecha)

66