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RAPPORT D'INFORMATION
M. Franois PATRIAT Snateur

Pour une rforme de la taxe d'apprentissage

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SOMMAIRE
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AVANT-PROPOS ......................................................................................................................... 5 LES CHIFFRES CLS DU FINANCEMENT DE LAPPRENTISSAGE ET DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE ........................................................................................................ 9 SYNTHSE DES PRINCIPAUX CONSTATS ET PRCONISATIONS DE RFORME .................................................................................................................................... 10 I. PRSENTATION DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE ......................................................... 11 A. LORIGINE DU DISPOSITIF ET SES VOLUTIONS SUCCESSIVES ................................... 11 1. Un bref historique de la cration de la taxe dapprentissage .................................................. 11 2. Les rformes rcentes .............................................................................................................. 11 B. LARCHITECTURE ACTUELLE DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE ................................... 1. La taxe dapprentissage est dcompose en deux parties ........................................................ a) Le quota ........................................................................................................................ b) Le hors quota ................................................................................................................ 2. Le schma de collecte et de rpartition de la taxe dapprentissage ......................................... a) Lvolution de la collecte ................................................................................................... b) Les principes de rpartition du produit de la taxe ............................................................... 3. Les contributions annexes ....................................................................................................... a) La contribution pour le dveloppement de lapprentissage (CDA) ...................................... b) La contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) .................................................... c) La taxe dapprentissage et les contributions annexes reprsentent un total de 2,8 milliards deuros ........................................................................................................... 12 12 12 14 14 14 15 18 18 18 19

II. LA COLLECTE DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE : UN CIRCUIT TROP COMPLEXE POUR TRE EFFICIENT ............................................................................... 20 A. LES EFFETS SECONDAIRES DE LINTERMDIATION DES ORGANISMES COLLECTEURS AGRS (OCTA).......................................................................................... 20 1. Un dispositif htrogne ......................................................................................................... 20 2. Une collecte disperse ............................................................................................................ 21 B. LES PROBLMES CONSTATS .............................................................................................. 22 1. Des procdures dagrments non coordonnes ....................................................................... 22 2. Un contrle malais et dficient .............................................................................................. 24 III. LA RPARTITION DU PRODUIT DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE : UN DISPOSITIF SANS VRITABLE GOUVERNANCE ........................................................... 24 A. LES PRINCIPES DE RPARTITION DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE ET DE LIBRE AFFECTATION PAR LES ENTREPRISES .................................................................. 24 1. Les rgles de base rgissant les versements effectus par les entreprises ............................ 24 1. et la libert daffectation des fonds par les entreprises ....................................................... 25 B. ABSENCE DE PILOTAGE DE LA RPARTITION DES FONDS ET GOUVERNANCE CHAPPANT LETAT COMME AUX RGIONS.................................. 26 1. Le circuit de la taxe dapprentissage ...................................................................................... 26 2. La drive du dispositif ............................................................................................................. 27

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IV. PISTES ET PRCONISATIONS POUR UNE RFORME DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE : ............................................................................................................ 28 A. UNE REFONTE PROFONDE EST NCESSAIRE ET URGENTE ........................................... 1. Une situation insatisfaisante ................................................................................................... a) Des rformes ont t engages ........................................................................................ b) mais trop de recommandations sont restes sans suite.................................................... 2. Les orientations devant sous-tendre la rforme ....................................................................... a) Simplification ..................................................................................................................... b) Dcentralisation.................................................................................................................. c) Paritarisme.......................................................................................................................... B. RATIONALISER LA COLLECTE DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE .................................. 1. Les pistes alternatives envisageables ...................................................................................... a) Confier la collecte aux rgions............................................................................................ b) Instaurer un collecteur unique en recourant au rseau des URSSAF ................................... c) Adosser la collecte sur celle de la formation professionnelle .............................................. d) Rationaliser le dispositif actuel en rduisant le nombre des OCTA..................................... 2. Les prconisations de simplification ....................................................................................... a) Simplifier la collecte........................................................................................................... b) Simplifier larchitecture de la taxe et des contributions annexes......................................... C. RECENTRER LA GOUVERNANCE DE LA TAXE VERS LE FINANCEMENT DE LAPPRENTISSAGE ................................................................................................................ 1. Les objectifs recherchs .......................................................................................................... 2. Les prconisations relative la gouvernance .......................................................................... a) Augmenter la part de la taxe dapprentissage affecte lapprentissage ............................. b) Accroitre la part confie aux rgions dans la gouvernance de la rpartition des fonds................................................................................................................................... c) Etudier la suppression de la distinction quota/hors quota ou en rquilibrer la rpartition ........................................................................................................................... 3. Alimenter la rflexion dans la perspective de llaboration dun prochain projet de loi pour une rforme de la formation professionnelle ............................................................. a) Un scnario de simplification de la taxe dapprentissage ................................................ b) et quelques projections chiffres verser au dbat......................................................... 28 28 28 28 29 29 29 29 30 30 30 30 30 31 31 31 31

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EXAMEN EN COMMISSION ...................................................................................................... 39 ANNEXES...................................................................................................................................... 49 ANNEXE 1 - LISTE DES PERSONNES AUDITIONNES ....................................................... 49 ANNEXE 2 - LE FONCTIONNEMENT DU COMPTE SPCIAL FINANCEMENT NATIONAL DU DVELOPPEMENT ET DE LA MODERNISATION DE LAPPRENTISSAGE (CAS FNDMA ) ................................................................................. 52 ANNEXE 3 - RPONSE DE LA DLGATION GNRALE LEMPLOI ET LA FORMATION PROFESSIONNELLE AU QUESTIONNAIRE ADRESS PAR VOTRE RAPPORTEUR SPCIAL ............................................................................................. 55

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AVANT-PROPOS

Mesdames, Messieurs, La commission des finances a confi votre rapporteur spcial le soin de conduire, en application de larticle 57 de la loi organique n 2001-692 du 1er aot 2001 relative aux lois de finances, une mission de contrle sur la rpartition du produit de la taxe dapprentissage, ayant pour objet dvaluer les enjeux qui sattachent la collecte de cet impt, ainsi que de dresser un bilan sur lutilisation des diffrentes composantes de cette taxe au profit de lapprentissage. A premire vue, ce prlvement sur les entreprises, de lordre de deux milliards deuros par an, ne reprsente quune partie minoritaire de lensemble des fonds consacrs la formation professionnelle (31,5 milliards deuros)1 et, dans cet ensemble, lapprentissage (8 milliards deuros)2. Nanmoins, il sagit dun enjeu majeur de financement dont on peut sinterroger sur lefficience des modes de collecte et de rpartition, lheure o la priorit est donne lemploi et la formation, mais aussi la rduction du dficit et la meilleure utilisation possible du produit de limpt. I. LES CONSTATS ISSUS DES TRAVAUX DE CONTRLE
A. UN DISPOSITIF TROP COMPLEXE

Les auditions entames lautomne 2012 ont permis didentifier une srie dlments confortant la ncessit dengager une rforme profonde de la taxe dapprentissage. Celle-ci est un impt vers par les entreprises qui contribue financirement au dveloppement de lapprentissage et de lenseignement technologique et professionnel. Au-del du fait que cette taxe na, de fait, pas pour seule vocation le financement de lapprentissage, il sagit dun dispositif dune redoutable complexit tant dans ses modalits de collecte que de rpartition. Depuis la loi du 27 fvrier 2002 dite de modernisation sociale, qui a procd une rforme densemble du systme de formation professionnelle et de collecte de la taxe dapprentissage, tous les rapports de linspection
Source : fascicule Formation professionnelle annex au projet de loi de finances pour 2013. Source : Conseil national de la formation professionnelle tout au long de la vie (CNFPTLV). Il convient de prciser que le document de synthse le plus exhaustif et le plus rcent est intitul le financement et les effectifs de lapprentissage en France et a t tabli en dcembre 2012 sur la base de donnes 2010.
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gnrale des affaires sociales (IGAS) ou de linspection gnrale des finances (IGF) nont cess de mettre en vidence un dispositif juridique de collecte trop complexe pour les entreprises comme pour ladministration, mal respect et insuffisamment contrl. En outre, lensemble de ces rapports, mais aussi les auditions, ont permis de souligner le caractre peu transparent et illisible de la redistribution du produit de cette taxe. En 2009, un contrle de lIGAS apportait dj la conclusion suivante : prs de la moiti des reversements sont littralement saupoudrs sans garantie quant leur finalit et leur pertinence 1.
B. LES DRIVES DES DISPOSITIFS DE COLLECTE ET DE RPARTITION DE LA TAXE

Puis, au terme de ce cycle dauditions et sur la base des rponses de la dlgation gnrale lemploi et la formation professionnelle (DGEFP) au questionnaire adress par votre rapporteur spcial2, les premiers constats effectus peuvent tre qualifis de trs critiques sur la collecte et la rpartition de la taxe dapprentissage et peuvent se rsumer cette formule : ni lEtat, ni les rgions nont la main sur la rpartition de la taxe dapprentissage. Ainsi, la DGEFP a point de nombreuses drives, parfois graves, des dispositifs de collecte et de rpartition. Sagissant de la collecte : - celle-ci est effectue par un grand nombre dorganismes (141 dont 63 tablissements consulaires, 55 organismes de collecte de la taxe dapprentissage (OCTA) nationaux et 23 OCTA rgionaux) alors que seuls les dix plus gros concentrent plus de la moiti (51 %) de la collecte totale ; - plusieurs modes dhabilitation des organismes de collecte coexistent (ministres en charge de lemploi, de lducation nationale, de lagriculture et prfets de rgion) ; - le systme conduit une concurrence entre les principaux organismes de collecte et gnre des pratiques anormales ; - une telle situation entrane une trs grande htrognit des performances de gestion des organismes de collecte. Sagissant de la rpartition : - la gouvernance des OCTA ne favorise pas la rponse aux besoins des territoires dans les dcisions daffectation de la TA. Il en ressort que contrairement au principe de libre affectation de la TA par lentreprise, les OCTA sont de fait les seuls dcideurs de laffectation des fonds (soit la libert
Rapport de lIGAS n RM 2008-131 P Contrle de plusieurs OCTA Un dispositif mal matris dont prs de la moiti des dpenses sont littralement saupoudres (mars 2009). 2 Cf. annexe III.
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daffectation est relative, soit celle-ci est pratique au niveau de la branche professionnelle et autofinance lappareil de formation quelle gre en direct) ; - compte tenu des faiblesses des procdures dagrment et de lhtrognit des acteurs, le dispositif actuel ne prvoit aucune mutualisation dans la rpartition des fonds collects, alors mme quil pourrait sagir dun objectif attendu dune taxe caractre fiscal ; - le systme actuel de listes prfectorales ne permet pas didentifier avec prcision les formations ligibles au financement de la TA et les organismes qui les dispensent. Ce problme rglementaire daffectation des fonds de la taxe dapprentissage ne favorise pas prioritairement le financement des tablissements qui en auraient le plus besoin. Ces constats sont dvelopps plus en dtail dans le corps du prsent rapport. II. LES ORIENTATIONS FORMULES PAR VOTRE RAPPORTEUR
A. UNE RFORME PROFONDE DU DISPOSITIF

Les constats et drives signals concernant les OCTA plaident pour une rforme profonde de la collecte qui doit prcder ou accompagner une non moins importante refonte du mcanisme de rpartition. Votre rapporteur spcial formule des orientations prcises : - simplifier, clarifier et homogniser la collecte ; - introduire un pilotage rgional dans la rpartition de la TA en fonction des priorits de formation dfinies au travers du contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP) ; - introduire le paritarisme au sein dune nouvelle gouvernance runissant lEtat et les acteurs de la formation professionnelle autour de la rgion comme pilote du dispositif. Voici brivement synthtiss les principaux constats et prconisations issus des travaux de la mission de contrle. Par ailleurs, de nombreux autres problmes, parfois plus techniques, mettent en lumire lopportunit dengager une rforme ambitieuse de la taxe dapprentissage. Les deux motifs suivants en illustrent la ncessit : - le contrle de la collecte est dficient. Ainsi, ladministration fiscale ne dispose plus de linformation relative au paiement de la taxe par les entreprises. Dans les faits, ce sont les employeurs qui auto-liquident et sautocontrlent dans leurs obligations de versement ; - il nexiste aucune articulation des financements par la taxe et par les rgions. Si les rgions peroivent 22 % de la taxe dapprentissage via le fonds national de dveloppement et de modernisation de lapprentissage, le reste de

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la taxe est rparti sans stratgie globale autre que celle suivie par chaque entreprise ou organisme collecteurs.
B. QUI DOIT SINSCRIRE DANS UN PROJET GLOBAL DE REVALORISATION DE LAPPRENTISSAGE ET DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE

A lvidence, lempilement des rformes lgislatives intervenues depuis 2002 na pas remdi cet tat de fait. Cinq lois ont concern la taxe dapprentissage, dont la loi du 24 novembre 2009 relative lorientation et la formation tout au long de la vie qui a cr la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) pour les entreprises de 250 salaris et plus nayant pas atteint le quota de 3 % dalternants dans leur effectif. Il faut galement regretter que cette loi ait lanc la rforme des organismes paritaires de collecte agrs (OPCA) des fonds de la formation professionnelle sans prendre la peine dintgrer dans son champ dapplication les OCTA. Il sagissait donc dune occasion rate qui a fait perdre quatre prcieuses annes qui auraient pu tre utilement mises profit pour moderniser et clarifier le dispositif de collecte. Lurgence nest donc plus dmontrer quant la ncessit, pour le prsent Gouvernement, de rformer la collecte et la rpartition de la taxe dapprentissage. Le 4 mars dernier, le Prsident de la Rpublique a annonc le lancement dune concertation avec les partenaires sociaux pour prparer un projet de loi sur la formation professionnelle et sur lapprentissage qui devra tre prt pour la fin de lanne 2013. Le prsent rapport a donc pour objet dapporter une premire contribution cette concertation en prsentant des constats puis des pistes et des prconisations pour une rforme de la taxe dapprentissage sur la base dun scnario prcis et de donnes estimatives chiffres.

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LES CHIFFRES CLS DU FINANCEMENT DE LAPPRENTISSAGE ET DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE

Le nombre global dapprentis Le stock actuel des contrats dapprentissage en cours stablit 435 000 apprentis. Les projections montrent quau rythme de croissance annuelle actuelle du nombre dapprentis, il nest pas envisageable datteindre le fameux objectif de 600 000 apprentis en 2015 avanc par le prcdent Gouvernement. En effet, la projection de la tendance actuelle situe lobjectif 470 000 en 2015 et 500 000 en 2017. Cest donc juste titre que la dcision n 23 du pacte national pour la croissance, la comptitivit et lemploi, prvoit de favoriser lembauche de jeunes en apprentissage dans les PME avec lobjectif de 500 000 apprentis en 2017 . Le montant de la dpense pour lapprentissage Selon le Conseil national de la formation professionnelle tout au long de la vie (CNFPTLV), en 2010, 8 milliards deuros ont t consacrs au financement de lapprentissage dont : - 3,3 milliards deuros soit 41 % proviennent des entreprises (entreprises assujetties et employeurs) ; - 2,2 milliards deuros de lEtat (27 %) ; - et 2 milliards deuros (24 %) des Rgions. La part de la taxe dapprentissage dans le financement de lapprentissage En 2011, sur le montant total collect de 1 944,36 millions deuros, 52 % des fonds relvent du quota et 48 % du hors quota, le montant des fonds effectivement slevait en 2011 la somme de 1 916,05 millions deuros, aprs dduction des frais de collecte et de gestion des OPCA. Les flux de rpartition de la taxe aboutissent ce que lapprentissage est en ralit destinataire de prs de 1,2 milliard deuros soit 62 % des fonds de la taxe dapprentissage par un report de fonds issus du hors quota vers le quota 1. Lvolution de la collecte de la taxe dapprentissage de 2006 2011
(en millions deuros)

Source : daprs les donnes communiques par la DGEFP

Cf. infra.

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SYNTHSE DES PRINCIPAUX CONSTATS ET PRCONISATIONS DE RFORME

I. Les principaux constats Un systme de collecte trop complexe pour tre efficient : - un dispositif htrogne rparti entre 141 OCTA dont 63 tablissements consulaires, 23 organismes ayant une habilitation rgionale et 55 OCTA nationaux ; - une collecte disperse (les 10 plus gros OCTA collectent plus de la moiti (51 %) de la collecte totale et la collecte moyenne est de 13,5 millions deuros tandis que 78 OCTA dclarent une collecte infrieure 10 millions deuros) ; - des procdures dagrment sources de drives (chevauchement gographique et mtier des OCTA, empchant ainsi toute visibilit de la collecte et de son processus de rpartition ; concurrence entre les principaux organismes de collecte et dveloppement de pratiques anormales ; grande htrognit des performances de gestion des organismes de collecte) ; - un contrle de la collecte dficient (le systme actuel de listes prfectorales ne permet pas didentifier avec prcision les formations et tablissements ligibles ; ladministration fiscale ne dispose plus de linformation relative au paiement de la TA). Un circuit de rpartition du produit de la taxe dapprentissage sans vritable gouvernance : la gouvernance Etat-Rgion ne porte que sur 22 % du total et la libert daffectation par les entreprises est relative et dpend des choix oprs par les OCTA. II. Les prconisations de rforme Une rforme profonde et urgente est ncessaire dans le respect de trois principes, savoir la simplification, la dcentralisation et le paritarisme : - simplifier, clarifier et homogniser la collecte en rationalisant le rseau des OCTA (rduire leur nombre, crer une tte de rseau des organismes collecteurs, instaurer une comptabilit analytique obligatoire et des conventions dobjectifs et de moyens) ; - introduire un pilotage rgional dans la rpartition de la TA en fonction des priorits de formation dfinies, par exemple, au travers du contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP) ; - associer lensemble des acteurs en introduisant le paritarisme dans la collecte et la rpartition des fonds. Les prconisations pour simplifier larchitecture de la taxe : - fusionner la taxe dapprentissage avec la contribution de dveloppement de lapprentissage (CDA) ; - simplifier la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA). Recentrer la gouvernance de la taxe vers le financement de lapprentissage : - augmenter la part de la taxe dapprentissage affecte lapprentissage (conserver le principe de libre affectation des entreprises mais en limiter la part) ; - accroitre la part confie aux Rgions dans la gouvernance de la rpartition des fonds (inscrire dans un cadre rgional la rpartition des fonds avec la rgion comme pilote, en coordination avec lEtat et les partenaires sociaux ; confier aux rgions la gouvernance des fonds non-affects) - tudier la suppression de la distinction entre quota et hors quota ou en rquilibrer la rpartition.

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I. PRSENTATION DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE

A. LORIGINE DU DISPOSITIF ET SES VOLUTIONS SUCCESSIVES

1. Un bref historique de la cration de la taxe dapprentissage Sous lancien rgime, lapprentissage tait un procd de formation dvelopp au sein des corporations par lequel les matres compagnons transmettaient leur savoir-faire professionnel aux apprentis. Labolition des corporations en juin 1791 par la loi dite Le Chapelier a mis fin cette organisation professionnelle. Au 19me sicle, labsence de rgulation de ce secteur et les abus qui se sont fait jour en matire de conditions de travail ont conduit le lgislateur crer le contrat dapprentissage en 1851. Puis en 1925, la taxe dapprentissage a t institue en mme temps que la cration des chambres de mtiers. Ds lorigine, cette taxe, dont le produit tait inscrit au budget de lEtat, avait pour objet de contribuer aux dpenses ncessaires au dveloppement de lenseignement technique et de lapprentissage. Aujourdhui, le systme de financement de lapprentissage et de laffectation dune partie du produit de cette taxe vers les centres de formation des apprentis (CFA) sous la tutelle des conseils rgionaux rsulte, dune part, de la loi du 16 juillet 1971 qui demeure le fondement juridique de larchitecture de collecte et de rpartition de la taxe, dautre part, de la loi du 7 janvier 1983 qui a opr le transfert de lEtat aux rgions des comptences en matire de formation professionnelle continue et dapprentissage. 2. Les rformes rcentes Les rformes rcentes ont port sur la modernisation, en 2002, du dispositif de collecte en le faisant reposer quasi exclusivement sur les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage (OCTA) selon des modalits dhabilitation dfinies aux niveaux rgional et national (cf. infra). A ct de la taxe dapprentissage ont t cres deux autres contributions destines financer lapprentissage : - en 2004, la contribution au dveloppement de lapprentissage (CDA) ; - en 2006, la majoration de la taxe dapprentissage pour les entreprises de plus de 250 salaris qui natteignent pas un quota de contrats en alternance, remplace en 2009 par la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) qui fonctionne selon un principe similaire de malus .

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Ces contributions seront plus amplement dtailles dans la suite du rapport. Enfin, en application de la loi de finances rectificative pour 2011 (article 23 de la loi n 2011-900 du 29 juillet 2011) et compter de 2012, le quota doit augmenter progressivement1 jusqu atteindre 59 % en 2015. Concomitamment, le fonds national de dveloppement et de modernisation de lapprentissage (FNDMA) a t transform en compte daffectation spciale Financement national du dveloppement et de la modernisation de lapprentissage (CAS FNDMA )2. Paralllement aux crdits budgtaires de la mission Travail et emploi , ce compte spcial a pour objet de regrouper les moyens destins prendre en charge la prquation entre rgions des ressources de la taxe dapprentissage, les contrats dobjectifs et de moyens Etat-rgions et dinciter financirement les entreprises respecter les quotas en matire dalternance.
B. LARCHITECTURE ACTUELLE DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE

1. La taxe dapprentissage est dcompose en deux parties La taxe dapprentissage est un prlvement d par toutes les entreprises ayant au moins un salari et soumises limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre des bnfices industriels et commerciaux. Le montant collect correspond au taux de 0,50 % des salaires verss dans lensemble des dpartements autres que ceux du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle pour lesquels le taux est de 0,26 %. Elle est dcompose en deux parties communment identifies comme le quota et le hors quota . a) Le quota Le quota est la fraction de la taxe dapprentissage obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage. Il tait fix 52 % du montant de la taxe en 2011 (53 % en 2012). Concrtement, chaque anne, les entreprises doivent consacrer lapprentissage proprement dit un quota gal 52 % du montant de leur taxe dapprentissage. Ce quota est constitu des dpenses libratoires suivantes :

A compter de la taxe dapprentissage verse en 2012, la part du quota est de 53 % et celle du hors quota ramene de 48 % 47 % conformment aux dispositions du dcret n 2011-1936 du 23 dcembre 2011. 2 La loi de finances rectificative pour 2011 a remplac lancien Fonds national pour le dveloppement et la modernisation de lapprentissage (FNDMA) par un nouveau compte daffectation spciale intitul Financement national du dveloppement et de la modernisation de lapprentissage (CAS FNDMA). Conformment larticle 21 de la loi organique relative aux lois de finances (LOLF), ce CAS constitue une mission budgtaire.

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- le versement au titre du CAS FNDMA prcit gal 22 % de la taxe dapprentissage. Ce versement doit tre effectu pralablement toutes les autres dpenses libratoires. Lorganisme collecteur le reverse intgralement au Trsor public, celui-ci en affectant le produit au FNDMA cr cet effet (cf. encadr ci-dessous) ; - lautre fraction du quota, dite quota libre (soit 30 % de la taxe) est destine au concours financier aux centres de formation des apprentis (CFA) o sont inscrits les apprentis employs par lentreprise, au prorata du nombre dinscrits dans chacun deux.
Un clairage historique sur lorigine du taux de 22 % de la taxe dapprentissage en faveur du CAS FNDMA
A la lumire de la cration du CAS FNDMA, lattention de votre rapporteur spcial avait t attire sur la pertinence du maintien du taux de 22 % du quota de la taxe dapprentissage au titre dune des recettes du compte spcial, mais aussi sur la complexit des modalits de collecte et de rpartition du produit de taxe dapprentissage. En effet, la loi n 2005-32 du 18 janvier 2005 de programmation pour la cohsion sociale a rendu plus transparentes la collecte et la rpartition de la taxe dapprentissage travers la cration du FNDMA. Se substituant au Fonds de prquation de la taxe dapprentissage (FNPTA), le FNDMA a eu pour mission de recevoir les versements effectus au Trsor public par une personne ou entreprise redevable de la taxe dapprentissage afin de sacquitter de tout ou partie de cette dernire ou par les OCTA et de les reverser aux fonds rgionaux de lapprentissage et de la formation professionnelle continue (FRAFPC). Ses ressources taient alors constitues des ressources de lex FNPTA (151 millions deuros), des recettes supplmentaires provenant de la suppression de certains chefs dexonration (185,6 millions deuros), des recettes correspondant aux sommes alors perues titre rsiduel par le Trsor public (25 millions deuros) et des conomies de frais de gestion (3 millions deuros), soit un total de 364,6 millions deuros. Pralablement ladoption de la loi du 18 janvier 2005 prcite, le montant de la taxe dapprentissage se rpartissait comme suit : 60 % au titre du barme ou hors quota (financement des premires formations technologiques et professionnelles) et 40 % au titre du quota (30 % affects au CFA et 10 % au titre de la prquation). A lissue de la rforme, la rpartition du montant de la taxe dapprentissage a t la suivante : - 48 % au titre du barme ; - 52 % au titre du quota, lui-mme rparti comme suit : 30 % de la taxe ddis au financement des CFA, 10 % au titre de la prquation et 12% au titre des COM. La jonction de la prquation (10 % de la taxe dapprentissage) et des COM (12 % de ladite taxe), au sein du FNDMA nouvellement cr, a abouti un flchage dun montant global slevant donc 22 %.
Source : rponse au questionnaire budgtaire relatif la loi de finances pour 2013

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b) Le hors quota Le hors quota galement dnomm barme permet dassurer le financement des premires formations technologiques et professionnelles. Il tait gal 48 % de la taxe en 2011 (47 % en 2012). Ds lors quont t respects les versements du quota de 52 %, dont 22 % au titre du FNDMA et 30 % au titre du quota libre, les autres dpenses, dites hors quota , reprsentent 48 % du montant de la taxe. Ces autres dpenses sont composes, outre des frais lis laccueil des apprentis, de toutes les sommes verses par lintermdiaire des OCTA en vue de favoriser les premires formations technologiques et professionnelles, quelles se droulent sous statut scolaire (par exemple les enseignements dispenss dans les lyces professionnels) ou sous statut dapprenti. Une partie du hors quota peut donc aller lapprentissage. La rpartition des fonds du hors quota est effectue suivant les choix daffectation des entreprises dans le cadre dun barme de rpartition prenant en compte les niveaux de formation et la liste des tablissements habilits au niveau prfectoral : - 40 % pour les formations de niveaux IV et V (CAP, BEP et Bac pro) ; - 40 % pour les niveaux III et II (Bac +2 Bac+4 : BTS, IUT, licance pro, master 1) ; - 20 % pour les niveaux I (coles suprieures, coles dingnieurs, master 2). 2. Le schma de dapprentissage collecte et de rpartition de la taxe

a) Lvolution de la collecte La collecte de la taxe a progress jusquen 2009 pour atteindre prs de 1,96 milliard deuros. Mais, pour la premire fois en 2010, lapprentissage a d faire face une baisse de 3,1 % des recettes. Le montant de celle-ci en 2011 est remont de 1,9 milliard 1,94 milliard deuros mais na pas retrouv son niveau davant la crise. Le graphique ci-aprs prsente lvolution de la collecte de la taxe dapprentissage de 2006 2011, les donnes pour 2012 ntant pas encore connues la date dexamen du prsent rapport.

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Evolution de la collecte de la taxe dapprentissage de 2006 2011

(en millions deuros)

Source : DGEFP

b) Les principes de rpartition du produit de la taxe Les fonds collects au titre du quota et du hors quota prcdemment prsents sont ensuite rpartit selon le schma de principe de la collecte et de la rpartition de la taxe dapprentissage (cf. infra Schma de collecte et de rpartition de la taxe dapprentissage ). Nous verrons que, dans la pratique, les frais de gestion font que le montant rparti est infrieur au montant collect et que laffectation finale des fonds diffre dune part de la rpartition thorique 52/48 entre le quota et le hors quota, dautre part entre lapprentissage proprement-dit et les premires formations technologiques. En effet, lvolution dtaille de la rpartition de la collecte de la taxe dapprentissage (cf. infra le tableau Evolution dtaille de la rpartition de la collecte de la taxe dapprentissage ) montre que dans les fonds relevant du quota comme du hors quota, des montants importants de fonds que les entreprises pourraient affecter des tablissements de formation ne le sont pas : il sagit de fonds libres que les OCTA affectent alors selon des politiques qui leurs sont propres.

Schma de collecte et de rpartition de la taxe dapprentissage (donnes 2011)

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Source : daprs les rponses de la DGEFP au questionnaire de votre rapporteur spcial

Evolution dtaille de la rpartition de la collecte de la taxe dapprentissage

(en millions deuros)

Anne de collecte

FNDMA

Concours financiers obligatoires

Versements affects

Versements non affects

Total "Quota"

Versements pr-affects

Versements non affects

total "Hors Quota"

total "Quota" et Evolution "Hors en % Quota"

2006 2007 2008 2009 2010 2011

374,18 393,16 404,00 436,57 427,91 437,63

113,67 122,69 133,14 277,04 279,54 291,72

264,95 279,29 284,87 199,44 181,41 186,98

149,09 154,57 154,16 155,96 155,81 150,59

901,89 949,71 976,17 1 069,01 1 044,67 1 066,92

610,29 640,08 663,73 726,14 700,82 719,82

140,55 151,76 151,20 164,13 153,28 157,61

750,84 791,84 814,93 890,27 854,10 877,43

1 652,73 1 741,55 1 791,10 1 959,28 1 898,77 1 944,35 5,4% 2,8% 9,4% -3,1% 2,4%

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Source : commission des finances daprs les rponses de la DGEFP au questionnaire de votre rapporteur spcial

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3. Les contributions annexes A la taxe dapprentissage (TA) proprement dite sajoutent la contribution au dveloppement de lapprentissage (CDA) et la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA). a) La contribution pour le dveloppement de lapprentissage (CDA) La contribution au dveloppement de lapprentissage (CDA), cre en 2005. Son taux est de 0,18 % de la masse salariale pour toutes les entreprises. Le produit de la CDA (environ 730 millions deuros) est rparti directement par la direction gnrale des finances publiques (DGFiP) entre les rgions et affect aux fonds rgionaux de lapprentissage et de la formation professionnelle continue (FRAFPC), selon des rgles identiques celles de la dotation gnrale de dcentralisation. b) La contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) La contribution supplmentaire lapprentissage (CSA), cre en 2009, est la plus rcente des trois taxes ddies au dveloppement de lapprentissage. La CSA sest substitue la majoration de taux de la taxe dapprentissage due depuis 2006 par les entreprises de plus de 250 salaris ne respectant pas un taux de 3 % dalternants. Mais la loi de finances rectificative pour 2011 prcite a sensiblement complexifi le nouveau dispositif de la CSA. Pour les entreprises assujetties, le taux de la taxe est modul selon lcart entre la proportion dalternants et la cible de 4 %, selon trois tranches : - si la proportion dalternants est infrieure 1 %, le taux de la CSA est de 0,2 %. Ce taux est port 0,3 % pour les entreprises de plus de 2000 salaris ; - si elle est comprise entre 1 % et 3 %, le taux de la CSA est de 0,1 % ; - si elle est comprise entre 3 et 4 %, le taux de la CSA est de 0,05 %. De plus, il a t cr la possibilit de versement dun bonus, financ par le compte spcial FNDMA aux entreprises de 250 salaris et plus dpassant le quota dalternants. Or, du fait des effets de seuil et de la difficult de prvoir les comportements des entreprises, un rapport de lIGAS de dcembre 2011 jugeait dj difficile de se prononcer sur les effets quantitatifs du dispositif en termes de recettes budgtaires (par le malus) ou de dpenses budgtaires (par le bonus).

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c) La taxe dapprentissage et les contributions annexes reprsentent un total de 2,8 milliards deuros Le dispositif de collecte ne se limite donc pas la seule TA et se caractrise par le fait que ce sont en ralit trois taxes assises sur la masse salariale des entreprises qui contribuent au financement de lapprentissage, pour un total de prs de 2,8 milliards deuros.
La taxe dapprentissage et les contributions annexes

Source : commission des finances

Comme le prsente le schma ci-dessus, le circuit de rpartition de ces trois taxes ne prsente pas une logique densemble pleinement intuitive : il rsulte davantage dune superposition de strates successives de recettes fiscales fonctionnant chacune en silo et selon des logiques de rpartition diffrentes, sans quaucun des acteurs concerns quil sagisse de lEtat, de la rgion, des OCTA ou mme de lentreprise ne puisse vraiment matriser la destination des flux. Le circuit de la collecte de la taxe dapprentissage est non seulement trop complexe, mais la suite du rapport explicitera pourquoi il nest pas non plus efficient.

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II. LA COLLECTE DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE : UN CIRCUIT TROP COMPLEXE POUR TRE EFFICIENT
A. LES EFFETS SECONDAIRES DE LINTERMDIATION ORGANISMES COLLECTEURS AGRS (OCTA) DES

Issus de la loi du 16 juillet 1971 prcite, les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage les OCTA sont chargs de sa collecte. Les entreprises doivent acquitter les versements dus auprs dun ou plusieurs organismes collecteurs de la taxe dapprentissage (OCTA) de leur choix. Si lentreprise na pas acquitt avant le 1er mars la totalit des taxes dues auprs des organismes collecteurs, elle doit effectuer un paiement de rgularisation auprs du service dimposition des entreprises (rseau de la DGFiP) dont elle dpend moyennant une majoration gale au montant non acquitt auprs dun OCTA et sans possibilit de dduire les dpenses libratoires. Les entreprises ont donc intrt effectuer lintgralit de leur versement auprs des organismes collecteurs et, de fait depuis la rforme de 2002, les OCTA sont devenus les collecteurs quasi-exclusifs des taxes en faveur de lapprentissage. Ces organismes assurent les tches suivantes : - collecte des dclarations et versements des entreprises qui doivent tre dposs avant le 1er mars au titre de la taxe dapprentissage, de la CDA et de la CSA suivant lexercice de rfrence pris en compte pour le calcul de lassiette de limpt ; - reversements au Trsor public qui doivent intervenir au plus tard le 30 avril ; - rpartition des sommes collectes au titre des dpenses libratoires entre les organismes de formation, qui doit intervenir au plus tard le 30 juin. 1. Un dispositif htrogne La loi du 17 janvier 2002 de modernisation sociale a procd une premire rnovation du rgime juridique de la collecte de la taxe dapprentissage en dfinissant les conditions dhabilitation des collecteurs. Depuis, ces organismes sont soit : - agrs par le ministre de lemploi et de la formation professionnelle dans des conditions prcises dans le cadre dune demande transmise la DGEFP ; - habilits au niveau national au titre dune convention cadre de coopration conclue avec le ministre de lducation nationale, de lAgriculture et/ou des Sports ou au titre dun agrment interministriel ;

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- habilits au niveau rgional en tant qutablissement consulaire rgional (Chambres rgionales de commerce et dindustrie, de mtiers, dagriculture) ou par agrment prfectoral rgional. Il en rsulte un triple niveau dhabilitation dont les critres dattribution nobissent pas aux mmes rgles. Sur le plan quantitatif, les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage (OCTA) sont aujourdhui au nombre de 141, selon les dernires donnes transmises par la DGEFP. Ce chiffre diffre dune anne sur lautre : il tait de 563 en 2003 et a t ramen 130 en 2005, du fait dune premire rforme, avant de remonter 144 en 2011.
Evolution du nombre des OCTA
Anne de collecte 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 nombre dOCTA 130 130 138 132 137 136 144 141 OCTA nationaux 51 49 49 43 49 48 51 55 OCTA rgionaux 79 81 89 89 88 88 93 86

Source : commission des finances daprs les rponses de la DGEFP au questionnaire de votre rapporteur spcial

Les 141 OCTA aujourdhui en activit se rpartissent comme suit : - 63 tablissements consulaires, - 23 organismes ayant une habilitation rgionale, - et enfin 55 OCTA nationaux. 2. Une collecte disperse En analysant les montants collects par les OCTA, il apparat que trois OCTA (CCIR Ile de France, Unipe et Agefa PME) concentrent eux-seuls 30 % de la collecte, pour un total de 571,9 millions deuros et que les 10 plus gros OCTA collectent plus de la moiti (51 %) de la collecte totale, soit 979,7 millions deuros. Ceci conduit considrer que 130 collecteurs se rpartissent en fait 49 % de la collecte soit un montant moyen de 7,121 millions deuros. Ils sont donc considrs comme des collecteurs de faible envergure. Ainsi que lillustre le tableau ci-dessous, 112 OCTA collectent moins de 50 millions deuros, parmi lesquels 78 prsentent une collecte infrieure 10 millions deuros.

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Montants de la collecte moyenne par OCTA

Source : IGAS

Allie lhtrognit juridique des organismes, cette dispersion des fonds entre un nombre trop important de petits acteurs ne favorise pas le dveloppement des bonnes pratiques de gestion et la mutualisation des crdits en faveur de lapprentissage.
B. LES PROBLMES CONSTATS

1. Des procdures dagrments non coordonnes Les auditions ont permis de pointer de nombreuses drives, parfois graves, des dispositifs de collecte : - plusieurs modes dhabilitation des organismes de collecte coexistent (ministres en charge de lemploi, de lducation nationale, de lagriculture et prfets de rgion). Ils nobissent pas aux mmes critres dattribution et sont dlivrs des organismes de diffrentes natures dont les champs gographiques et professionnels peuvent se chevaucher, empchant ainsi toute visibilit de la collecte et de son processus de rpartition ; - le systme conduit une concurrence entre les principaux organismes de collecte et gnre des pratiques anormales (utilisation des frais de gestion de la taxe dapprentissage pour le financement de campagnes

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publicitaires et doffres de services spcifiques aux grands groupes ; recours des courtiers ou rabatteurs de taxe alors que la rglementation ne lautorise pas) qui, au final, peuvent tre considres comme un financement dguis des OCTA aux frais de ressources humaines engags par les grands groupes pour grer leurs alternants, et conduisent truster le produit de la taxe dapprentissage au profit de lenseignement suprieur ; - une telle situation entrane une trs grande htrognit des performances de gestion des organismes de collecte. Les frais de collecte varient selon la DGEFP de 1 140 en fonction de lorganisme lorsque les frais de gestion sont ramens au cot par dossier. Ainsi, il a t calcul que le cot par dossier trait pouvait varier de 6 euros 842 euros selon lOCTA gestionnaire.
Dtail des diffrents frais de gestion par organisme collecteur de la taxe dapprentissage
OCTA donnes 2010 (dclarations souscrites en avril 2011) ACORA BTP AGEFA-PME (interprofessionnel) CRCI Ile de France (consulaire) OPCAIM (mtallurgie) APALOR (interprofessionnel) GIFAS (Industrie aronautique) LEEM Apprentissage (Industrie pharmaceutique) Montant de la collecte de taxe dapprentissage en 13 339 479 108 550 642 363 384 242 83 204 260 1 319 529 18 703 857 21 859 617 Nombre de cotisants Montant des frais de gestion en Cot par dossier trait en

14 418 129 393 81 157 12 983 162 186 315

86 046 2 969 883 4 711 109 788 166 26 717 156 650 93 438

6 22 58 60 164 296 842

Source : rponse de la DGEFP au questionnaire de votre rapporteur spcial

Enfin, les obligations comptables sont imparfaitement appliques. Labsence de comptabilit analytique ne permet pas lensemble des OCTA de respecter lobligation dinscrire de faon distincte dans leurs comptes les oprations relatives au quota de la taxe dapprentissage. La synthse de lensemble de ces problmes dorganisation et de gestion est trs prcisment documente dans les rponses apportes par la DGEFP au questionnaire adress par votre rapporteur spcial (cf. annexe 3).

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2. Un contrle malais et dficient Il rsulte galement des travaux de la mission que le contrle de la collecte est la fois malais et dficient. Dans les faits, ladministration fiscale ne dispose plus de linformation relative au paiement de la taxe. Ce sont les employeurs qui sautocontrlent dans leurs obligations de versement. Larchitecture du rseau des OCTA et leur dispersion fait obstacle lexercice dun contrle exhaustif des dclarations des entreprises et dune identification des redevables dfaillants . Sans une remise en cause en profondeur du dispositif actuel de collecte, votre rapporteur spcial estime que la reprsentation nationale est en droit de sinterroger sur lefficacit du recouvrement de la taxe. Enfin, il faut aussi observer que la dispersion de loutil de collecte nest pas sans effet sur la rpartition des fonds collects. Comme cela a t rappel en avant-propos, lIGAS considrait ds 2009 que prs de la moiti des dpenses sont littralement saupoudres par des petits OCTA , sans garantie quant leur pertinence et leur finalit, et sans vritable contrle possible. III. LA RPARTITION DU PRODUIT DAPPRENTISSAGE : UN DISPOSITIF GOUVERNANCE DE SANS LA TAXE VRITABLE

Les constats prcdemment exposs concernant la collecte peuvent tre qualifis de trs critiques , mais on doit galement regretter que, au surplus, la rpartition de la taxe dapprentissage nobit pas une vritable gouvernance. Cette situation peut se rsumer cette formule : ni lEtat, ni les rgions nont la main dans la rpartition de la taxe dapprentissage. La cause en est quil nexiste pas de vritable pilote de la rpartition des fonds compte tenu du principe fondateur de la taxe dapprentissage quest la libert daffectation de lentreprise.
A. LES PRINCIPES DE RPARTITION DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE ET DE LIBRE AFFECTATION PAR LES ENTREPRISES

1. Les rgles de base rgissant les versements effectus par les entreprises Comme on la vu, des rgles de base rgissent les versements des entreprises : - le respect de la rpartition quota / hors-quota (52/48),

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- la part obligatoire destine au FNDMA (22 %), - lobligation de versement au CFA de leur apprenti (concours financier obligatoire) pour les entreprises employeurs dapprentis qui participent ainsi au cot pdagogique, sur la base du cot par apprenti tel quil figure sur les listes dtablissements publies annuellement par les prfectures de rgion. 1. et la libert daffectation des fonds par les entreprises Au-del de ces versements obligatoires, cest le principe de libre affectation des fonds par les entreprises qui est appliqu. Celles-ci y sont trs attaches, arguant du lien troit que ce principe permet dtablir entre le monde de lentreprise et celui de la formation professionnelle et que votre rapporteur spcial nentend pas remettre en cause. Ainsi, en pratique, la rpartition de ces dpenses libratoires entre les tablissements de formation fait lobjet de pr-affectation par les entreprises au moment de leur dclaration et les OCTA sont alors tenus de respecter ces dcisions de pr-affectation en redirigeant les fonds vers les tablissements de formation. Mais en labsence dindication et daffectation par les entreprises, la rpartition des fonds libres est alors dcide par les seuls OCTA. Dans les faits, le pourcentage de fonds libres varie considrablement selon les OCTA, mais il a t considr que sur la collecte 2011, 344 millions deuros (soit 16 % du total de la taxe) navaient pas t affects par les entreprises, laissant ainsi les OCTA seuls dcideurs de la rpartition de ces fonds. Dans les rponses de la DGEFP au questionnaire de votre rapporteur spcial, la limite de la libert daffectation des entreprises est analyse dans les termes suivants : les entreprises, les branches ou les organismes de collecte peuvent poursuivre des stratgies propres qui ne sont pas apprhends et discuts par les acteurs rgionaux, dont les conseils rgionaux et les prfets (et peuvent ainsi privilgier une branche ou un appareil de formation en particulier). Les entreprises qui nemploient pas dapprentis et pour lesquels laffectation de la taxe ne reprsente aucun enjeu, constituent par consquent une cible pour les collecteurs de la taxe qui rcuprent la facult daffecter ces fonds selon leur intrt (cf. annexe 3).

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B. ABSENCE DE PILOTAGE DE LA RPARTITION DES FONDS ET GOUVERNANCE CHAPPANT LETAT COMME AUX RGIONS

1. Le circuit de la taxe dapprentissage En 2011, sur le montant total collect de 1 944,36 millions deuros, 52 % des fonds relvent du quota et 48 % du hors quota , le montant des fonds effectivement rpartis au titre du quota et du hors quota slevait en 2011 la somme de 1 916,05 millions deuros, aprs dduction des frais de collecte et de gestion des OCTA. Les flux de rpartition de la taxe (cf. schma ci-aprs) aboutissent ce que lapprentissage est en ralit destinataire de prs de 1,2 milliard deuros soit 62 % des fonds de la taxe dapprentissage par un report de fonds issus du hors quota vers le quota. Il faut signaler que cette situation ne rsulte pas dune politique concerte mais, comme on la expliqu prcdemment, de la libre affectation faite par les entreprises de leur part hors quota. Cet tat de fait ne rsulte donc daucune gouvernance de lEtat ou des rgions sur la rpartition des fonds.
Le circuit de la taxe dapprentissage

Source : CNFPTLV

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2. La drive du dispositif On observe quil nexiste aucune articulation des financements entre le schma de rpartition de la taxe et la gouvernance des rgions au titre de la formation professionnelle. Si les rgions peroivent 22 % de la taxe dapprentissage via le fonds national de dveloppement et de modernisation de lapprentissage, le reste de la taxe est rparti sans stratgie globale autre que celle suivie par chaque entreprise ou organisme collecteurs. Les deux circuits de rpartition de la TA dune part les rgions, dautre part les entreprises et les OCTA ne sont pas coordonns et il est observ que les financements rgionaux sont souvent mobiliss pour les formations qui ne peroivent pas suffisamment de taxe pour fonctionner correctement. Bien quil existe des rgles de financement prcises, on peut regretter ne pouvoir employer le terme de pilotage pour qualifier la rpartition de la taxe dapprentissage compte tenu du principe fondateur de la libert daffectation des entreprises et, par extension, des OCTA. Cest pourquoi, au final, la drive du dispositif se traduit par une attribution effective finale des fonds qui ne correspond pas au schma de principe de rpartition de la taxe dapprentissage. Le problme fondamental qui se pose est donc celui de la gouvernance de la rpartition des fonds issus de la taxe dapprentissage. Laisser aux OCTA lentire libert de la rpartition des fonds libres ne favorise pas la meilleure rponse apporter aux besoins des territoires. Il en ressort que contrairement au principe de libre affectation de la TA par lentreprise, les OCTA sont de fait les seuls dcideurs de laffectation des fonds : soit la libert daffectation est relative, soit celle-ci est pratique au niveau de la branche professionnelle et autofinance lappareil de formation quelle gre en direct. Dautres problmes dutilisation des fonds se posent galement : - compte tenu des faiblesses des procdures dagrment et de lhtrognit des acteurs, le dispositif actuel ne prvoit aucune mutualisation dans la rpartition des fonds collects, alors mme quil pourrait sagir dun objectif attendu dune taxe caractre fiscal ; - enfin, le systme actuel de listes prfectorales ne permet pas didentifier avec prcision les formations ligibles au financement par la taxe et les organismes qui les dispensent. Ce problme rglementaire daffectation des fonds de la taxe dapprentissage ne favorise pas le financement prioritaire des tablissements qui en auraient le plus besoin.

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IV. PISTES ET PRCONISATIONS POUR UNE RFORME DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE :

A. UNE REFONTE PROFONDE EST NCESSAIRE ET URGENTE

1. Une situation insatisfaisante a) Des rformes ont t engages Il faut regretter que trop de prconisations formules par lIGAS et lIGF soient restes sans suite. Ainsi, les rapports des corps dinspection et de la Cour des comptes se sont succds depuis 10 ans1, mettant des critiques largement convergentes sur linefficience du systme de collecte et son absence de pilotage : le systme est jug complexe, lourd, peu transparent ; son absence de pilotage et lineffectivit des contrles sont des critiques rcurrentes qui nont pas trouv de remde, ni sur le plan lgislatif, ni sur le plan rglementaire. Pourtant plusieurs rformes importantes de simplification du dispositif de collecte ont t introduites en 2005, notamment les suivantes : - le contrle a priori par les administrations dconcentres des versements libratoires venant en dduction de la taxe due a t supprim ; - le rle dintermdiation des OCTA a t renforc par la loi de janvier 2005 prvoyant le versement obligatoire des dpenses libratoires par leur intermdiaire. b) mais trop de recommandations sont restes sans suite De nombreuses mesures juges ncessaires pour la professionnalisation et la plus grande efficacit du rseau de collecte des OCTA, passant par leur restructuration, nont toujours pas t engages : - les procdures dhabilitation des OCTA nont pas t modifies dans le sens dune simplification et dune unification des rgles dagrment ;
Sagissant des corps dinspection, trois rapports peuvent tre cits : - le rapport sur la collecte de la taxe dapprentissage tabli dans le cadre de la mission daudit de modernisation (IGF n 2005-M-071-03 IGAS n 2005-172 dcembre 2005) ; - le rapport sur le contrle de plusieurs OCTA un dispositif mal matris dont prs de la moiti des dpenses sont littralement saupoudres (IGAS RM 2008-131P mars 2009) ; - et le rapport dvaluation des modalits de recouvrement et de contrle de la contribution supplmentaire lapprentissage dans le cadre de la mise en uvre du bonus-malus (IGAS RM 2011-209P dcembre 2011). Sagissant des contrles de la Cour des comptes peuvent tre mentionns les rapports dobservations dfinitives concernant lassociation pour le dveloppement de la formation professionnelle dans les transports (AFT), lassociation Union inter-professions enseignement (UNIPE-enseignement), linstitut de formation aux techniques dimplantation et e manutention (IFTIM), lassociation pour la promotion des mtiers de la presse (PEMEP) et lassociation pour la promotion sociale et la formation professionnelle dans le transport routier et activits auxiliaires (PROMOTRANS).
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- aucun relvement du seuil de collecte nest intervenu, pas pour les OCTA habilits que pour ceux ne faisant pas lobjet dun agrment (OCTA consulaires et OCTA habilits par simple convention) ; la collecte reste donc fractionne entre un grand nombre dOCTA. La possibilit pour les entreprises de sacquitter simultanment de leurs obligations auprs de plusieurs OCTA est reste ouverte. Les obligations de contrle des dclarations des entreprises par les OCTA nont pas t prcises et aucun plan comptable, prvoyant une obligation de comptabilit analytique, na t mis en place. Or lensemble de ces recommandations demeurent dactualit et devront tre intgres dans la rforme de la taxe dapprentissage que votre rapporteur spcial appelle de ses vux. 2. Les orientations devant sous-tendre la rforme Lensemble de ces constats et drives plaident pour une rforme profonde de la collecte qui doit prcder ou accompagner une non moins importante refonte du mcanisme de rpartition. Votre rapporteur spcial propose que cette rforme respecte trois principes, savoir la simplification, la dcentralisation et le paritarisme. a) Simplification Votre rapporteur spcial considre que le premier des principes mettre en uvre doit tre la simplification, avec pour corollaire la rduction des frais de gestion. A cet gard, il faut raffirmer que toute rforme devrait se traduire par des conomies. Cest pourquoi il faut dabord simplifier, clarifier et homogniser la collecte en rexaminant les procdures dagrment dlivr au niveau national et par le transfert de la collecte soit aux URSSAF comme cela est le cas pour lassurance chmage , soit par un adossement au rseau des organismes paritaires de collecte agrs qui ont t rforms dans le cadre de la formation professionnelle. Une autre solution, celle qui est ici privilgie, serait de rationaliser le rseau des OCTA, comme cela est en cours pour les OPCA (rduction de leur nombre, conventions dobjectifs et de moyens). b) Dcentralisation Ensuite il est propos dintroduire un pilotage rgional dans la rpartition de la TA en fonction des priorits de formation dfinies, par exemple, au travers du contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP). c) Paritarisme Enfin, votre rapporteur spcial considre que le recentrage rgional de la gouvernance de la taxe dapprentissage pourra tre accept par lensemble des acteurs sil les associe troitement en introduisant le paritarisme dans la

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collecte et la rpartition des fonds. Deux prconisations concrtes sont faites cet effet : - donner un rle au fonds paritaire de scurisation des parcours professionnels (FPSPP) dans lharmonisation des pratiques des OCTA ; - requrir lavis du Comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle (CCREFP), lequel comprend des reprsentants des salaris et des employeurs, dans les dcisions daffectation des fonds libres par les rgions.
B. RATIONALISER LA COLLECTE DE LA TAXE DAPPRENTISSAGE

1. Les pistes alternatives envisageables Sagissant de la collecte, quatre pistes de rflexions alternatives sont possibles : - rationaliser la collecte actuelle faite par les OCTA ; - tudier loption dun transfert de la collecte aux URSSAF ; - adosser la collecte sur les OPCA ; - confier la collecte aux rgions. a) Confier la collecte aux rgions A priori, votre rapporteur spcial souhaite demble carter cette dernire piste qui nest pas celle souhaite par les rgions. Dans le cadre du nouvel acte de la dcentralisation, celles-ci ont souhait se voir confier des responsabilits dans la rpartition de la taxe, mais pas dans sa collecte. Nous y reviendrons plus loin. b) Instaurer un collecteur unique en recourant au rseau des URSSAF Sagissant de loption dun transfert de la collecte aux URSSAF, il apparat ncessaire que, dans le cadre de llaboration du futur projet de rforme de la formation professionnelle, le bilan cot-avantages soit expertis pour pouvoir se prononcer. c) Adosser la collecte sur celle de la formation professionnelle Ladossement de la collecte sur les OPCA pourrait galement tre envisag, la lumire de la rforme de 2009 qui a lev de 15 millions 100 millions deuros le seuil de collecte et a permis de rduire de 65 20 le nombre de collecteurs. Cela va dans le bon sens, mais comme la soulign la Cour des comptes dans son rapport annuel pour 2013, cette rforme, en cours

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dapplication, demeure inaboutie1. L encore, il est donc trop tt pour proposer un tel adossement. d) Rationaliser le dispositif actuel en rduisant le nombre des OCTA En retenant pour hypothse la premire proposition qui serait celle dune rforme profonde des OCTA sur le modle de la rforme des OPCA opre en 2009, votre rapporteur spcial prconise de simplifier en profondeur le dispositif de collecte. 2. Les prconisations de simplification a) Simplifier la collecte Il conviendrait de proposer a minima les mesures de simplification et de transparence suivantes : - limiter le choix de chaque entreprise un seul organisme collecteur de la taxe dapprentissage quil sagisse dun OCTA du ressort rgional ou dun OCTA de branche ; - instaurer un seuil minimum de collecte afin de parvenir une quarantaine dOCTA ; - crer une tte de rseau des organismes collecteurs, qui jouerait un rle dappui, danimation, de coordination et dvaluation, et confier ce rle le cas chant au fonds paritaire de scurisation des parcours professionnels (FPSPP). Cette solution permettrait aussi dintroduire une dose de paritarisme dans le circuit de collecte de la taxe ; - dautres prconisations techniques doivent galement tre mises en uvre, par exemple linstauration dune comptabilit analytique obligatoire, la mise en place dun modle de reu libratoire dlivrer aux entreprises commun lensemble des OCTA ou lextension la TA et la CDA du dispositif de contrle du dispositif de bonus-malus envisag par la DGEFP pour la CSA par linstauration, dune part, dchanges de donnes entre la DGEFP avec la CNAV, la DGFiP et les OCTA, dautre part, luniformisation des formalits administratives des entreprises auprs des organismes collecteurs. b) Simplifier larchitecture de la taxe et des contributions annexes Il semble quil faille galement intervenir sur la structure mme de la taxe dapprentissage sur deux points : - la fusion de la taxe dapprentissage avec la contribution de dveloppement de lapprentissage (CDA) ; TA et CDA fusionnes donneraient alors lieu un prlvement global et unique de 0,68 % ;
Rapport public annuel 2013 Tome II Les suites page 91 Le financement de la formation professionnelle continue : une refonte inaboutie du rseau de collecte .
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- la simplification de la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) en remplaant la multiplication des taux et seuils de majoration par un malus calcul sur le nombre dapprentis que lentreprise ne respecte pas. En effet, la multiplication des taux de pnalit ci-dessus expos a rendu, selon le rapport de lIGAS de dcembre 2011 prcit, les effets du bonus-malus incertains , celui-ci ne prsentant que rarement un effet incitatif pour les entreprises embaucher de nouveaux apprentis.
C. RECENTRER LA GOUVERNANCE DE FINANCEMENT DE LAPPRENTISSAGE LA TAXE VERS LE

1. Les objectifs recherchs Votre rapporteur spcial souhaite rappeler, sans mconnatre par ailleurs sa qualit de prsident de rgion, que la dcentralisation a prcisment pour objet, par la libre administration, dorienter les crdits l o ils sont les plus pertinents pour mieux dvelopper la politique de lapprentissage. A cet effet, toutes les rgions de France ont sign avec lEtat des contrats dobjectifs et de moyens pour le dveloppement de lapprentissage en sengageant augmenter les moyens qui y sont consacrs. Aussi, il y a lieu de se fliciter que le nouveau Gouvernement ait ramen lobjectif de dveloppement de lapprentissage un niveau raliste, cest--dire 500 000 apprentis lhorizon 2017, au lieu de 600 000 en 2015. Il faut noter que cest dans cet esprit que les rgions ont formul deux propositions dans le cadre du nouvel acte de la dcentralisation1 : - premirement, celle dassumer la comptence pleine et entire de lapprentissage et la rpartition, en concertation avec lensemble des acteurs concerns, de la totalit du quota de la taxe dapprentissage et de la CSA dans le cadre dun systme de prquation dfini au niveau national ; - et deuximement, celle de soumettre les propositions daffectation du hors quota laccord de la Rgion et lavis du Comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle (CCREFP), lequel comprend des reprsentants des salaris et des employeurs. A ces propositions, auxquelles votre rapporteur spcial sassocie, il faut ajouter que la rforme doit sinscrire dans un projet global de renforcement de lapprentissage, projet qui excde le primtre du prsent rapport mais qui devra sous-tendre le texte que le Gouvernement prsentera la fin de lanne comme la annonc le Prsident de la Rpublique.

Dossier de presse Les rgions au cur du nouvel acte de dcentralisation (association des rgions de France 4 juillet 2012).

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2. Les prconisations relative la gouvernance Il est propos que la rforme permette de recentrer la gouvernance de la taxe vers le financement de lapprentissage et suive les principes suivants : - laugmentation de la part de la taxe dapprentissage rellement affecte lapprentissage ; - lattribution aux rgions de la gouvernance de la rpartition des fonds libres non affects par les entreprises ; - le rquilibrage du quota et du hors quota notamment pour prendre en compte la fusion de la taxe avec la CDA. a) Augmenter la part de la taxe dapprentissage affecte lapprentissage Pour traduire en acte ce principe votre rapporteur spcial prconise dinscrire dans un cadre rgional la rpartition des fonds avec la rgion comme pilote, en coordination avec lEtat et les partenaires sociaux. Ce pilotage rgional de la rpartition de la TA permettrait vritablement de prendre en compte les priorits de formation dfinies au travers du contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP) et de flcher vers lapprentissage une part plus importante des fonds libres. b) Accroitre la part confie aux rgions dans la gouvernance de la rpartition des fonds Cette rforme conserverait le principe de libre affectation des entreprises mais en en limitant la part, tout en respectant au moyen de la gouvernance paritaire prcdemment voque lavis des employeurs et des salaris. Concrtement, il sagirait de confier aux rgions la rpartition des fonds libres non-affects. Cette proposition nest pas nouvelle. Dj en 2005, le rapport de lIGAS et de lIGF prconisait le reversement des fonds libres au FNDMA, cest--dire aux rgions. c) Etudier la suppression de la distinction quota/hors quota ou en rquilibrer la rpartition Dans loptique de la fusion de la taxe dapprentissage avec la CDA, un rquilibrage du quota et du hors quota simpose, notamment pour prendre en compte les modifications de la proportion des fonds affects, dune part, lapprentissage soit directement par les entreprises ou soit par les rgions, dautre part, aux tablissement denseignement technologiques. Pour aller plus loin dans la voie de la simplification, on pourrait considrer que, la distinction quota/hors quota qui elles-mmes se subdivisent en part affecte et fonds libres, se substituent une nouvelle distinction plus simple et en rapport direct avec le dcideur de laffectation : la part librement affecte par lentreprise et la part pilote par la rgion (cf. infra Scnario de simplification et de nouvelle

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gouvernance de la taxe dapprentissage ). A charge pour cette dernire darbitrer entre les formations vers lesquels sont prioritairement orients les fonds. 3. Alimenter la rflexion dans la perspective de llaboration dun prochain projet de loi pour une rforme de la formation professionnelle a) Un scnario de simplification de la taxe dapprentissage Suivant la proposition de simplification prcdemment expose, le schma ci-dessous prsente un scnario de simplification des trois taxes existantes au sein dune nouvelle taxe dapprentissage et dune nouvelle gouvernance Etat-Rgions-partenaires sociaux. Ce scnario a pour objet de contribuer et dalimenter le dialogue qui va sinstaurer entre le Gouvernement et les partenaires sociaux en vue de llaboration du prochain projet de loi de rforme de la formation professionnelle.
Scnario de simplification et de nouvelle gouvernance de la taxe dapprentissage

Source : commission des finances

Afin de ne pas prempter la concertation qui aura lieu en proposant demble des recommandations chiffres, les pistes et prconisations prsente dans le cadre de cette nouvelle architecture des flux de rpartition ne comportent pas, en tant que telles, de proportions dfinies

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en pourcentage. Il sagit ici dune orientation de principe dont il reviendra tous les acteurs de la formation professionnelle de prsenter des estimations et de ngocier les termes prcis avant tout examen dune rforme de la taxe dapprentissage et de la formation professionnelle. b) et quelques projections chiffres verser au dbat Nanmoins, afin de verser au dbat des donnes chiffres, votre rapporteur spcial a procd une simulation de rforme qui prendrait pour hypothse la fusion de la taxe dapprentissage et de la CDA. Celle-ci engendrerait une nouvelle rpartition du quota et du hors quota sur la base dune estimation de recettes pour 2012 fournie, sa demande, par le ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social. Ainsi, dans la situation actuelle, le montant de la CDA, qui sleverait 750 millions deuros auquel sajouterait 2 020 millions deuros de taxe dapprentissage, reprsenterait un total de 2,77 milliards deuros rpartis entre 53 % pour le quota et 47 % pour le hors quota dans les conditions exposes dans le tableau ci-dessous.
Taxe dapprentissage et CDA dans la situation actuelle
CDA (0,18 % de la masse salariale) soit 750 millions deuros Taxe dapprentissage (0,50 % de la masse salariale) soit 2 020 millions deuros Quota (53 % de la taxe) Quota libratoire FNDMA 31 % de la taxe 22 % de la taxe + CSA Soit 629 millions deuros soit : pour : 200 millions deuros les concours au titre de la obligatoires prquation les affectations 360 millions deuros libres des pour les COM Etatentreprises des rgions CFA 5 millions deuros et les fonds libres pour les CFA affects par les nationaux OCTA des CFA et 5 millions deuros pour les actions nationales de communication et de promotion de lapprentissage Hors quota (47 % de la taxe) 949 millions deuros Affectations libres des entreprises et des OCTA des tablissements denseignement technique et professionnel secondaires et suprieurs

Source : commission des finances, daprs les estimations fournies par le ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social

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Le regroupement de la taxe dapprentissage et de la CDA aurait mcaniquement pour effet de modifier la rpartition quota/hors quota et, cette occasion, il serait possible de dplacer les curseurs en faveur dune gouvernance plus affirme des rgions en faveur de lapprentissage et notamment des formations de niveau 4 et 5. Le tableau ci-dessous prsente un scnario de nouvelle rpartition de la taxe intgrant la CDA entre 71 % du produit vers le quota et 29 % en faveur du hors quota.
Scnario de nouvelle rpartition de la taxe dapprentissage intgrant la CDA
Nouvelle taxe dapprentissage (TA+CDA) soit 2 770 millions deuros (estimation 2012) Quota 71 % de la taxe soit 1 972 millions deuros CAS FNDMA 47 % de la Taxe + [CSAbonus] Soit 1 538 millions deuros Rgions (prquation) 1 510 millions deuros Quota libratoire 24 % de la taxe soit 659 millions deuros Actions nationales plafonnes 1 % de la taxe 28 millions deuros 29 % de la taxe Soit 797 millions deuros Hors quota

Source : commission des finances, daprs les estimations fournies par le ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social

La destination de la composante CDA de la nouvelle TA nest pas modifie puisque celle-ci tait dj destine aux rgions. En revanche, lquilibre entre les fonds grs par les rgions et les fonds affects par les entreprises serait modifi en faveur des premires. Le tableau ci-dessous dresse un comparatif de laffectation des ressources entre la situation actuelle et le scnario de rforme sur la base destimations chiffres pour 2012.

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Comparatif de laffectation des ressources situation actuelle/projection de rforme

Situation actuelle Rgions 1 310 millions deuros correspondant la somme de la CDA (750 millions deuros) avec les COM Etat-Rgions (360 millions deuros) et la prquation (200 millions deuros) 629 millions deuros

Projection de rforme 1 510 millions deuros soit une hausse de 15 %

Quota libratoire

659 millions deuros soit une hausse de 5 % 797 millions deuros soit une rduction de 16 %

Hors quota

949 millions deuros

Source : commission des finances, daprs les estimations fournies par le ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social

Votre rapporteur spcial rappelle que ces projections doivent tre considres comme des donnes chiffres verser au dbat avec les partenaires sociaux et quil ne sagit donc en aucune manire dune proposition en tant que telle puisque les cls de rpartition pourront varier suivant les termes de la concertation. Nanmoins, deux tendances se dgageraient de cette rforme : - celle de laccroissement de la part des fonds rpartis suivant la gouvernance rgionale stricto sensu laquelle sajouterait galement la part des fonds non affects, dits fonds libres, et du hors quota dans le cadre dune concertation Etat-Rgion-partenaires sociaux ; - celle de la rduction tendancielle des fonds hors quota affects aux tablissements effectuant les premires formations technologiques1. * * *

On observe que dans la projection de rforme, la part actuellement soumise la gouvernance des rgions augmenterait de 15 % laquelle il conviendrait dajouter le montants des fonds libres non affects par les entreprises quil reviendrait aux rgions de piloter avec les partenaires sociaux. Par ailleurs, le volume global des fonds issus du quota libratoire, par principe affect lapprentissage, augmenterait de 5 % tandis que celui des fonds hors quota, actuellement majoritairement orients vers les premires formations professionnelles, diminuerait de 16 %.

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Au final et compte tenu du fait que les modalits de rpartition de la TA dpassent trs largement le seul cadre de lapprentissage, le flchage de ses fonds doit aussi tre examines au regard des autres modes de financement et de lensemble des contributeurs. Comme on la vu prcdemment, le total des fonds consacrs au financement de lapprentissage en 2010 reprsentaient 8 milliards deuros dont : - 3,3 milliards deuros soit 41 % proviennent des entreprises (entreprises assujetties et employeurs) ; - 2,2 milliards deuros de lEtat (27 %) ; - et 2 milliards deuros (24 %) des Rgions. Cest pourquoi la rforme de la taxe dapprentissage, qui ne reprsente quune partie de cet ensemble, ne doit pas avoir pour seul but de rationaliser le dispositif actuel. Il doit aussi de donner une meilleure lisibilit et efficience de lutilisation des prlvements oprs sur les entreprises.

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EXAMEN EN COMMISSION
Runie le mercredi 27 mars 2013, sous la prsidence de M. Albric de Montgolfier, vice-prsident, la commission a entendu une communication de M. Franois Patriat, rapporteur spcial, sur la rpartition du produit de la taxe dapprentissage. M. Franois Patriat, rapporteur spcial. La taxe dapprentissage, dont la collecte annuelle avoisine les 2 milliards deuros reprsente une partie minoritaire de lensemble des fonds consacrs la formation professionnelle (31 milliards deuros) et, dans cet ensemble, lapprentissage (8 milliards deuros). Nanmoins, il sagit dun enjeu majeur de financement dont on peut sinterroger sur lefficience des modes de collecte et de rpartition, lheure o la priorit est donne lemploi et la formation, mais aussi la rduction du dficit et la meilleure utilisation possible du produit de limpt. Une srie dlments ma confort, ds lentame de mes travaux lautomne 2012, dans la ncessit dengager une rforme profonde de la taxe dapprentissage. Cette taxe est acquitte par les entreprises et contribue financirement au dveloppement de lapprentissage et de lenseignement technologique et professionnel. Au-del du fait que la taxe dapprentissage na, de fait, pas pour seule vocation le financement de lapprentissage, jai relev quil sagissait dun dispositif dune redoutable complexit tant dans ses modalits de collecte que de rpartition. Depuis la loi du 27 fvrier 2002 dite de modernisation sociale, qui a procd une rforme densemble du financement de la formation professionnelle et de la collecte de la taxe dapprentissage, tous les rapports de linspection gnrale des affaires sociales (IGAS) et de linspection gnrale des finances (IGF) nont cess de mettre en vidence un dispositif juridique trop complexe pour les entreprises comme pour ladministration, mal respect et insuffisamment contrl. Sagissant de la rpartition de la taxe, lensemble de ces rapports, mais aussi mes auditions, mont permis de souligner le caractre peu transparent et illisible de la redistribution du produit de cette taxe. En 2009, un contrle de lIGAS concluait que : prs de la moiti des reversements sont littralement saupoudrs sans garantie quant leur finalit et leur pertinence . Le 4 mars dernier, le Prsident de la Rpublique a annonc le lancement dune concertation avec les partenaires sociaux pour prparer un projet de loi sur la formation professionnelle et sur lapprentissage qui devrait tre prt pour la fin de lanne 2013. Ma communication daujourdhui a donc pour objet dapporter une premire contribution cette concertation en prsentant des constats puis des pistes et des prconisations pour une rforme de la taxe dapprentissage. A ct de la taxe dapprentissage ont t cres deux autres contributions destines financer lapprentissage : la contribution au

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dveloppement de lapprentissage (CDA), en 2004 et, en 2006, la majoration de la taxe dapprentissage pour les entreprises de plus de 250 salaris qui natteignent pas un quota de contrats en alternance. Celle-ci a t remplace en 2009 par la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) qui fonctionne selon un principe similaire de malus . La taxe dapprentissage proprement dite comprend deux parties communment identifies comme le quota et le hors quota . Le quota est la fraction de la taxe dapprentissage obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage. Il tait fix 52 % du montant de la taxe en 2011. Le hors quota, galement dnomm le barme , permet dassurer le financement des premires formations technologiques et professionnelles. Il tait gal 48 % de la taxe en 2011. La collecte de la taxe a progress jusquen 2009 pour atteindre prs de 1,96 milliard deuros. Mais, pour la premire fois en 2010, lapprentissage a d faire face une baisse de recettes. Le montant de celle-ci en 2011 est remont de 1,9 milliard 1,94 milliard deuros mais na pas retrouv son niveau davant le dbut de la crise. Le quota est constitu des dpenses libratoires suivantes : - le versement au titre du compte spcial Financement national du dveloppement et de la modernisation de lapprentissage (FNDMA) gal 22 % du produit de la taxe dapprentissage. Celui-ci doit tre effectu pralablement toutes les autres dpenses libratoires ; - lautre fraction du quota, soit 30 % du produit de la taxe, est destine au concours financier aux centres de formation des apprentis (CFA) o sont inscrits les apprentis employs par lentreprise. Ds lors quont t respects les versements du quota, les autres dpenses, dites hors quota , reprsentent 48 % du montant de la taxe. Ces autres dpenses sont composes, outre des frais lis laccueil des apprentis, de toutes les sommes verses par lintermdiaire des organismes de collecte de la taxe dapprentissage (OCTA) en vue de favoriser les premires formations technologiques et professionnelles, quelles se droulent sous statut scolaire, par exemple lenseignement dispens dans les lyces professionnels, ou sous statut dapprenti. Une partie du hors quota peut donc aller lapprentissage. La rpartition des fonds du hors quota est effectue suivant les choix daffectation des entreprises dans le cadre de barmes de rpartition selon les niveaux de formation et la liste des tablissements habilits. Le schma de principe de la collecte et de la rpartition de la taxe dapprentissage savre donc fort complexe et nous verrons que, dans la pratique, laffectation finale des fonds diffre de la thorie. En outre, le dispositif se caractrise galement par le fait que ce sont en ralit trois taxes assises sur la masse salariale des entreprises qui contribuent au financement de lapprentissage, pour un total de prs de 2,8 milliards deuros. Sajoute depuis 2005 la taxe dapprentissage proprement dite la contribution au

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dveloppement de lapprentissage (CDA). Son taux est de 0,18 % de la masse salariale pour toutes les entreprises. Le produit de la CDA, environ 730 millions deuros, est rparti directement par la direction gnrale des finances publiques (DGFiP) entre les rgions et affect aux fonds rgionaux de lapprentissage et de la formation professionnelle continue (FRAFPC), selon des rgles identiques celles de la dotation gnrale de dcentralisation. Enfin, la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA), cre en 2009, est la plus rcente des trois taxes ddies au dveloppement de lapprentissage. La CSA sest substitue la majoration de taux de la taxe dapprentissage due depuis 2006 par les entreprises de plus de 250 salaris ne respectant pas un taux de 3 % dalternants. Mais la loi de finances rectificative pour 2011 a sensiblement complexifi le nouveau dispositif de la CSA. La collecte de ces taxes repose sur les OCTA et, de fait, ceux-ci sont devenus les collecteurs quasi-exclusifs des taxes en faveur de lapprentissage. Ces organismes assurent les tches suivantes : la collecte des dclarations et versements des entreprises, les reversements au Trsor Public, et la rpartition des sommes collectes au titre des dpenses libratoires entre les organismes de formation. Le nombre des OCTA diffre dune anne sur lautre : il tait de 563 en 2003 et a t ramen 130 en 2005, du fait dune premire rforme, avant de remonter 144 en 2011. La loi du 17 janvier 2002 de modernisation sociale a procd une premire rnovation du rgime juridique de la collecte de la taxe dapprentissage en dfinissant les conditions dhabilitation des collecteurs. Depuis, ces organismes obissent trois catgories diffrentes dagrments : - soit par le ministre de lemploi et de la formation professionnelle ; - soit au titre dune convention cadre de coopration conclue avec le ministre de lducation nationale, de lagriculture ou des sports ou au titre dun agrment interministriel ; - soit au niveau rgional en tant qutablissement consulaire rgional (chambres rgionales de commerce et dindustrie, de mtiers, dagriculture) ou par agrment prfectoral rgional. Selon les dernires donnes qui mont t transmises, les 141 OCTA se rpartissent entre 63 tablissements consulaires, 23 organismes ayant une habilitation rgionale et enfin 55 OCTA nationaux. Mais en analysant les montants collects par les OCTA, il apparat que trois seulement dentre eux (chambre de commerce et dindustrie rgionale (CCIR) Ile de France, Unipe et Agefa PME) concentrent eux-seuls 30 % de la collecte, pour un total de 571,9 millions deuros et que les dix plus gros tablissements collectent plus de la moiti (51 %) de la collecte totale, soit 979,7 millions deuros. Ceci conduit considrer que 130 collecteurs se rpartissent en fait 49 % de la collecte, soit un montant moyen de collecte de 7,121 millions deuros. Il faut aussi observer que la dispersion de loutil de collecte nest pas sans effet sur la

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rpartition des fonds collects. LIGAS considrait ds 2009 que prs de la moiti des dpenses sont littralement saupoudre par des petits OCTA , sans garantie quant leur pertinence et leur finalit, et sans vritable contrle possible. Par ailleurs, les auditions ont permis de pointer de nombreuses drives, parfois graves, des dispositifs de collecte. Plusieurs modes dhabilitation des organismes de collecte coexistent. Ils nobissent donc pas aux mmes critres dattribution. Le systme conduit une concurrence entre les principaux organismes de collecte et engendre des pratiques anormales comme par exemple le recours des courtiers ou rabatteurs de taxe. Une telle situation entrane une trs grande htrognit des performances de gestion des organismes de collecte. Les frais de collecte varient selon la dlgation gnrale lemploi et la formation (DGEFP) de 1 140 en fonction de lorganisme. Les obligations comptables sont imparfaitement respectes. Il faut aussi regretter que le contrle de la collecte soit dficient. Dans les faits, ladministration fiscale ne dispose plus de linformation relative au paiement de la taxe. Ce sont les employeurs qui autoliquident et sautocontrlent dans leurs obligations de versement. Larchitecture du rseau des OCTA et leur dispersion fait obstacle lexercice dun contrle exhaustif des dclarations des entreprises et dune identification des redevables dfaillants . Cest pourquoi sans une remise en cause en profondeur du dispositif actuel de collecte, nous sommes en droit de nous interroger sur lefficacit du recouvrement de la taxe. Il nexiste pas de vritable gouvernance de la rpartition des fonds compte tenu du principe fondateur de la taxe dapprentissage quest la libert daffectation de lentreprise. Il ne faut pas remettre en cause ce principe, mais lencadrer et assurer plus de transparence. Aujourdhui, des rgles de base rgissent les versements des entreprises, quil sagisse du respect de la rpartition quota / hors quota, de la part obligatoire destine au FNDMA (22 %) et de lobligation de versement au CFA de leur apprenti. Mais, au-del de ces versements obligatoires, cest le principe de libre affectation des fonds par les entreprises qui est appliqu. Celles-ci y sont trs attaches, arguant du lien troit que ce principe permet dtablir entre le monde de lentreprise et celui de la formation professionnelle. Je souscris ce principe. En pratique, la rpartition de ces dpenses libratoires entre les tablissements de formation fait lobjet dune pr-affectation par les entreprises au moment de leur dclaration et les OCTA sont alors tenus de respecter ces dcisions de pr-affectation en redirigeant les fonds vers les tablissements de formation. Mais, en labsence dindication, 300 millions deuros, soit 16 % du total de la taxe, navaient pas t affects par les entreprises, laissant ainsi les OCTA seuls dcideurs de la rpartition de ces fonds. Cest sur ces fonds libres que je souhaite agir et introduire davantage de

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gouvernance. En effet, les flux de rpartition de la taxe aboutissent ce que lapprentissage soit en ralit destinataire de prs de 1,2 milliard deuros, soit 62 % des fonds de la taxe dapprentissage, par un report de fonds issus du hors quota vers le quota. Cet tat de fait ne rsulte donc daucune gouvernance de lEtat ou des rgions sur la rpartition des fonds. Par ailleurs, il nexiste aucune articulation des financements par la taxe et par les rgions. Si les rgions peroivent 22 % de la taxe dapprentissage via le FNDMA, le reste de la taxe est rparti sans stratgie globale autre que celle suivie par chaque entreprise ou organisme collecteurs. Cest pourquoi, au final, la drive du dispositif se traduit par une attribution effective finale des fonds qui ne correspond pas au schma de principe de rpartition de la taxe dapprentissage. Le problme fondamental est donc celui de la gouvernance. Laisser aux OCTA la rpartition des fonds libres ne favorise pas la meilleure rponse apporter aux besoins des territoires. Il en ressort que contrairement au principe de libre affectation de la taxe dapprentissage par lentreprise, les OCTA sont de fait les seuls dcideurs de laffectation des fonds : soit la libert daffectation est relative, soit celle ci est pratique au niveau de la branche professionnelle et autofinance lappareil de formation quelle gre en direct. De ce fait, les CFA interprofessionnels souffrent dun dficit de financement. Dautres problmes dutilisation des fonds se posent galement : - compte tenu des faiblesses des procdures dagrment et de lhtrognit des acteurs, le dispositif actuel ne prvoit aucune mutualisation dans la rpartition des fonds collects, alors mme quil pourrait sagir dun objectif attendu dune taxe caractre fiscal ; - le systme actuel de listes prfectorales ne permet pas didentifier avec prcision les formations ligibles au financement par la taxe et les organismes qui les dispensent. Ce problme rglementaire daffectation des fonds de la taxe dapprentissage ne favorise pas le financement prioritaire des tablissements qui en auraient le plus besoin. Lensemble de ces constats et drives plaident pour une rforme profonde de la collecte qui doit prcder ou accompagner une non moins importante refonte du mcanisme de rpartition. Je propose que cette rforme respecte trois principes, savoir la simplification, la dcentralisation et le paritarisme. Il sagit donc : - dabord de simplifier, clarifier et homogniser la collecte avec un agrment prcis dlivr au niveau national soit par le transfert de la collecte aux URSSAF comme cela est le cas pour lassurance chmage , soit par un adossement au rseau des organismes paritaires de collecte agrs qui ont t rforms dans le cadre de la formation professionnelle. Une autre solution serait de rationaliser le rseau des OCTA autour dorganismes rgionaux interconsulaires et dOCTA de branche, comme cela est en cours pour les

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OPCA et qui a permis den rduire le nombre et dinstaurer des conventions dobjectifs et de moyens ; - ensuite dintroduire un pilotage rgional dans la rpartition de la taxe en fonction des priorits de formation dfinies, par exemple, au travers du contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP) ; - enfin, dassocier lensemble des acteurs en introduisant le paritarisme dans la collecte et la rpartition des fonds. Plusieurs rformes importantes de simplification du dispositif de collecte ont t introduites en 2005, notamment avec le renforcement du rle dintermdiation des OCTA. Mais de nombreuses mesures nont toujours pas t engages. Je note quaucun relvement du seuil de collecte nest intervenu. La collecte reste donc fractionne entre un grand nombre dOCTA. La possibilit pour les entreprises de sacquitter simultanment de leurs obligations auprs de plusieurs OCTA est reste ouverte. Toutes ces recommandations demeurent dactualit et devront tre intgres dans le future rforme de la taxe dapprentissage. Sagissant de la collecte, jai recens quatre pistes de rflexions alternatives : la rduction du nombre des OCTA, loption dun transfert de la collecte aux URSSAF, ladossement de la collecte sur les OPCA qui sont aujourdhui au nombre de 20 ou, enfin, la gestion de cette tche par les rgions. A priori, jcarte cette dernire piste qui nest pas celle souhaite par les rgions. Dans le cadre du nouvel acte de la dcentralisation, celles-ci ont souhait se voir confier des responsabilits dans la rpartition de la taxe, mais pas dans sa collecte. Sagissant de loption dun transfert de la collecte aux URSSAF, il apparat ncessaire que, dans le cadre de llaboration du futur projet de rforme de la formation professionnelle, le bilan cot-avantages soit expertis pour pouvoir se prononcer. Il ne me semble pas certain quune telle opration permette de dgager de relles sources dconomies. Ladossement de la collecte sur les OPCA pourrait galement tre envisag, la lumire de la rforme de 2009 qui a lev de 15 millions 100 millions deuros le seuil de collecte et a permis de rduire de 65 20 le nombre de collecteurs. Cela va dans le bon sens, mais comme la soulign la Cour des comptes dans son rapport annuel pour 2013, cette rforme, en cours dapplication, demeure inaboutie. La encore, il est donc trop tt pour retenir une telle orientation. En prenant pour hypothse la premire proposition qui serait celle dune rforme profonde des OCTA sur le modle de la rforme des OPCA opre en 2009, il faudrait a minima proposer les mesures de simplification et de transparence suivantes :

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- limiter le choix de chaque entreprise un seul organisme collecteur de la taxe dapprentissage quil sagisse dun OCTA du ressort rgional ou dun OCTA de branche national ; - instaurer un seuil minimum de collecte afin de parvenir une quarantaine dorganismes collecteurs ; - crer une tte de rseau des organismes collecteurs, qui jouerait un rle dappui, danimation, de coordination et dvaluation, et de confier ce rle le cas chant au fonds paritaire de scurisation des parcours professionnels (FPSPP). Cette solution permettrait aussi dintroduire une dose de paritarisme dans le circuit de collecte de la taxe ; - dautres prconisations techniques doivent galement tre mises en uvre, par exemple llaboration dun modle de reu libratoire dlivrer aux entreprises commun lensemble des OCTA ou lextension la taxe dapprentissage du dispositif de contrle envisag jusquici pour la seule CSA. Il me semble quil faut aussi intervenir sur la structure mme de la taxe dapprentissage en la fusionnant avec la contribution de dveloppement de lapprentissage taxe dapprentissage et CDA fusionnes donneraient alors lieu un prlvement global et unique de 0,68 % et en simplifiant la contribution supplmentaire lapprentissage. Je pense au remplacement des multiples taux et seuils de majoration par un malus forfaitaire calcul sur le quota dapprentis que lentreprise ne respecte pas. Pour aborder la question de la rforme de la rpartition du produit de la taxe dapprentissage, je voudrais rappeler, en tant que rapporteur mais aussi que prsident de rgion, que la dcentralisation a prcisment pour objet, par la libre administration, dorienter les crdits l o ils sont le plus pertinents pour mieux dvelopper la politique de lapprentissage. A cet effet, toutes les rgions de France ont sign avec lEtat des contrats dobjectifs et de moyens pour le dveloppement de lapprentissage en sengageant augmenter les moyens qui y sont consacrs. Je me flicite dailleurs que le nouveau Gouvernement ait ramen lobjectif de dveloppement de lapprentissage un niveau raliste, cest--dire 500 000 apprentis lhorizon 2017, au lieu de 600 000 en 2015. Je note que cest dans cet esprit que les rgions ont formules deux propositions dans le cadre du nouvel acte de la dcentralisation : - premirement, celle dassumer la comptence pleine et entire de lapprentissage et la rpartition, en concertation avec lensemble des acteurs concerns, de la totalit du quota de la taxe dapprentissage et de la CSA dans le cadre dun systme de prquation dfini au niveau national ; - et deuximement, celle de soumettre les propositions daffectation du hors quota laccord de la rgion et lavis du Comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle (CCREFP), lequel comprend des reprsentants des salaris et des employeurs.

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A ces propositions, auxquelles je massocie, jajoute que la rforme doit sinscrire dans un projet global de renforcement de lapprentissage qui devra sous-tendre le texte que le Gouvernement nous prsentera la fin de lanne comme la annonc le Prsident de la Rpublique. Pour ma part, je propose que la rforme permette de recentrer la gouvernance de la taxe vers le financement de lapprentissage et suive les principes suivants : - laugmentation de la part de la taxe dapprentissage rellement affecte lapprentissage ; - lattribution aux rgions de la gouvernance de la rpartition des fonds libres non affects par les entreprises ; - et le rquilibrage du quota et du hors quota notamment pour prendre en compte la fusion de la taxe avec la CDA. Pour traduire en acte ces principes, je prconise dinscrire dans un cadre rgional la rpartition des fonds avec la rgion comme pilote, en coordination avec lEtat et les partenaires sociaux. Ce pilotage rgional de la rpartition de la taxe dapprentissage permettrait vritablement de prendre en compte les priorits de formation dfinies au travers du contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP). Cette rforme conserverait le principe de libre affectation des entreprises mais en en limitant la part et en confiant aux rgions la gouvernance concerte des fonds libres non-affects. Je souhaite que le Parlement puisse contribuer au dialogue qui va sinstaurer entre le Gouvernement et les partenaires sociaux en vue de llaboration du prochain projet de loi de rforme de la formation professionnelle. Toutefois, je ne souhaite pas prempter la concertation qui aura lieu en proposant demble des recommandations chiffres. Cest pourquoi jai prfr les termes de pistes et de prconisations pour dcrire le scnario de simplification des trois taxes existantes au sein dune nouvelle taxe dapprentissage et dune nouvelle gouvernance Etat-rgions-partenaires sociaux que je vous propose. M. Franois Marc. Le Snat a vocation faire uvre utile grce ce travail, par exemple en envisageant le dpt dune proposition de loi qui pourrait traduire sur le plan lgislatif les prconisations que notre rapporteur a formules. Je partage donc cette volont de btir un dispositif plus rationnel. M. Franois Trucy. Il serait intressant de comparer notre situation avec celle de nos voisins europens, notamment les Allemands dont la culture dans ce domaine est souvent cite en exemple. M. Philippe Dallier. Je souscris ces critiques qui me font penser celles formules il y a quelques annes lencontre de la collecte du 1 % logement : multiplicit des collecteurs et cart dans les cots de gestion. La question de la rpartition des fonds est fondamentale. Je prends pour exemple le campus des mtiers qui a t cr en Seine-Saint-Denis mais dont le budget demeure fragile. Cet tablissement peine remplir lensemble de ses

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formations car sur 3000 places, il ny a que 1 500 inscrits. Dans un dpartement o la priorit est dassurer une meilleure orientation des jeunes, cette situation apparat totalement inacceptable. Il faut absolument que lapprentissage devienne une filire de formation reconnue par tous les acteurs de lorientation. M. Francis Delattre. Je soutiens lide de renforcer ces formations et cest pourquoi je ne voudrais pas que vos propositions conduisent carter les chambres consulaires du systme de financement de lapprentissage alors que ce sont des acteurs proches du terrain et trs engags dans la gestion des centres de formation des apprentis. Cela marche bien dans mon dpartement. Il me semble que les collecteurs nationaux posent davantage de problmes. Pour autant, il ne faudrait pas leur substituer une collecte purement rgionale. Il faut associer ces deux niveaux : rgions et rseaux consulaires. Je suis donc daccord pour la rduction du nombre de collecteurs, mais pas en faveur du seul chelon rgional. M. Jean Germain. Ce sujet sinscrit pleinement la fois dans la future rforme de la formation professionnelle mais aussi dans le nouvel acte de la dcentralisation. Lquilibre se modifie entre les diffrents niveaux de formation et lon constate que les orientations rcentes privilgient le flchage des crdits vers les niveaux suprieurs de formation au dtriment des niveaux CAP et BEP. Ensuite, si on pouvait parvenir une fusion OCTA et OPCA, ce serait aussi un bon aboutissement tant en matire de gestion que de paritarisme. De mme, il faudrait russir trouver un nouvel quilibre dans la rpartition des comptences et des charges entre lEtat et les rgions. Mme Marie-Hlne Des Esgaulx. Pour ma part, tout en flicitant le rapporteur, parmi les pistes voques, je suis rfractaire linstauration dune collecte par lURSSAF ou par les rgions. Il nous faut attendre de voir le texte de la rforme pour nous prononcer plus avant. M. Franois Patriat. Je voudrais lever tout malentendu. Mon projet est clair : il sagit dconomiser les deniers publics en simplifiant et en clarifiant le dispositif. Je pense que ces principes sont valables pour toute rforme. Je ne propose pas que les rgions collectent la taxe dapprentissage. Au contraire, je prconise que nous gardions les fonctions de collecte des rseaux consulaires dans le circuit mais elles seraient regroupes au sein dOCTA rgionaux interconsulaires. Je ne veux donc nullement carter les CCI et les chambres de mtiers. Par ailleurs, jai galement mis des rserves sur une collecte confie lURSSAF. Sagissant de la rpartition, je souhaite que les rgions puissent davantage intervenir dans le schma de gouvernance, avec lEtat et les partenaires sociaux. Par exemple en Bourgogne, le CFA du sport peroit dix fois plus de fonds que le CFA des mtiers de bouche, cela ne peut pas continuer ainsi. Ensuite, par rapport au modle allemand, je pense quil sagit surtout dune meilleure culture dentreprise et dorientation qui fait que

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lalternance est clairement reconnue comme une des voix de la russite. Sur ce plan, je milite pour des maisons rgionales de lorientation. Enfin, on observe effectivement un transfert des fonds vers les formations suprieures et les grandes coles. Cest pourquoi je souhaite rorienter davantage vers ceux qui en ont le plus besoin. Or il me semble que les rgions sont bien places pour intervenir dans le champ de la rpartition, en bonne intelligence avec tous les partenaires. A lissue de ce dbat, la commission a donn acte de sa communication M. Franois Patriat, rapporteur spcial, et en a autoris la publication sous la forme dun rapport dinformation.

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ANNEXES ANNEXE 1 LISTE DES PERSONNES AUDITIONNES

Ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social M. Michel Sapin, ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social M. Thierry Repentin, alors ministre dlgu la formation professionnelle et lapprentissage Mme Marie Morel, sous-directrice des politiques de formation et du contrle la dlgation gnrale lemploi et la formation professionnelle (DGEFP)

Rseau des chambres de commerce et dindustrie M. Andr Marcon, prsident de CCI France M. Benot de Charrette, prsident de la CCIR Bourgogne M. Rachid Hanifi, conseiller professionnelle CCI France Apprentissage et Formation

M. Jrme Pardigon, conseiller parlementaire

Assemble permanente des chambres des mtiers et de lartisanat (APCMA) M. Alain Griset, prsident de lAPCMA Mme Batrice Saillard, directeur des relations institutionnelles

Assemble des rgions de France M. Jean-Paul Denanot, prsident du Conseil rgional du Limousin Mme Julie Chupin, directrice de cabinet Mme Anne Wintrebert, en charge de la formation professionnelle lARF

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Chambre de commerce et dindustrie de rgion Paris le-de-France Mme Danile Dubrac, vice-prsidente, charge de la formation en apprentissage Mme Vronique Etienne-Martin, conseiller pour les relations avec le Parlement et le conseil conomique et social

UNICEM M. Patrick Pittalis, directeur

OPCAIM M. Philippe Fraysse, vice-prsident Mme Stphanie Lagalle-Barans, directeur M. Jol Mendez, administrateur

FFB (Fdration franaise du btiment) M. Franois Falise, directeur de la formation Mme Klervi Le Lez, charge dtudes au service des relations parlementaires et institutionnelles

UNIPE M. Philippe Boulben, directeur M. Jean-Pierre Hulot, prsident

AGEFA PME M. Bernard Capron, prsident M. Jean-Jacques Dijoux, directeur gnral

Centre National de la formation professionnelle tout au long de la vie (CNFPTLV) Mme Franoise Amat, secrtaire gnrale Mme Carole Aboaf, responsable de lapprentissage

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Mouvement des entreprises de France (MEDEF) M. Antoine Foucher, directeur Monsieur Alain Druelles, directeur adjoint de lducation et de la formation Madame Sandrine Javelaud, directrice de mission de la formation initiale

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ANNEXE 2 LE FONCTIONNEMENT DU COMPTE SPCIAL FINANCEMENT NATIONAL DU DVELOPPEMENT ET DE LA MODERNISATION DE LAPPRENTISSAGE (CAS FNDMA )
Paralllement aux crdits budgtaires de la mission Travail et emploi , un compte spcial Financement national du dveloppement et de la modernisation de lapprentissage (CAS FNDMA )1 a t cr en loi de finances rectificative pour 2011 (article 23 de la loi n 2011-900 du 29 juillet 2011) afin de regrouper les moyens (575 millions deuros en LFI 2012) destins prendre en charge la prquation entre rgions des ressources de la taxe dapprentissage (200 millions deuros), les contrats dobjectifs et de moyens Etat-rgions (360 millions deuros) et inciter financirement les entreprises respecter les quotas en matire dalternance (15 millions deuros). Il est financ par la fraction du quota de la taxe dapprentissage (467 millions deuros) et la contribution supplmentaires lapprentissage (108 millions deuros). Pour favoriser la bonne insertion des jeunes sur le march du travail et le dveloppement de lapprentissage, le Gouvernement sest assign un objectif de 800 000 alternants lhorizon 2015, dont 600 000 apprentis (cf. annexe 2). A cet effet, deux dispositifs sont dornavant pilots par le compte spcial : - le dispositif de bonus malus, dot de 15 millions deuros, entrera en application en 2012 sur la base des rsultats constats dans les entreprises en 2011. Ainsi, dsormais les entreprises de plus de 250 salaris qui natteignent pas dans leur effectif un taux de 4 % (au lieu de 3 % antrieurement) de jeunes en alternance devront verser lEtat (sur le compte daffectation spciale FNDMA) une contribution supplmentaire (malus). A contrario les entreprises exemplaires bnficieront du versement dune prime (bonus) de la part de lEtat ; - 360 millions deuros sont consacrs la nouvelle vague de conclusion des nouveaux contrats dobjectifs et de moyens qui seront signs en 2011 entre lEtat et les conseils rgionaux. En application de larticle 21 de la LOLF, un compte daffectation spciale retrace des oprations budgtaires finances au moyen de recettes particulires qui sont, par nature, en relation directe avec les dpenses
La loi de finances rectificative pour 2011 a remplac lancien Fonds national pour le dveloppement et la modernisation de lapprentissage (FNDMA) par un nouveau compte daffectation spciale intitul Financement national du dveloppement et de la modernisation de lapprentissage (CAS FNDMA). Conformment larticle 21 de la loi organique relative aux lois de finances (LOLF), ce CAS constitue une mission budgtaire.
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concernes : il sagit donc de mieux identifier les recettes et les dpenses affrentes une politique publique. Au mme titre quune mission budgtaire, cet outil prsente lavantage de fournir une vision consolide des moyens mis en uvre par lEtat en faveur de lapprentissage. Jusqu prsent, les fonds verss aux rgions par le FNDMA au titre des COM napparaissaient pas dans le budget de lEtat, alors mme quil sagissait de dotations attribues aux rgions selon des critres et des objectifs dfinis par lEtat1. La budgtisation de fonds actuellement grs en tant que compte de tiers par le Trsor public, au sein dun nouveau compte daffectation spciale, constitue un progrs en matire de sincrit budgtaire dont il convient de se fliciter. Il permettra ainsi de complter linformation du Parlement lors de lexamen des prochains projets de loi de finances, en complment du vote des crdits de la mission Travail et emploi . Le fonctionnement du CAS FNDMA est dfini juridiquement par les oprations de recettes et de dpenses limitativement numres par larticle 23 de la loi de finances rectificative prcite. Ainsi, le dtail des recettes est le suivant : - la fraction du quota de la taxe dapprentissage, soit 22 % de la taxe dapprentissage (article L. 6241-2 du code du travail)2 ; - les versements oprs au Trsor public en application de sanctions concernant une utilisation ou une collecte inadquate de la taxe dapprentissage (cette recette reste trs marginale au vu des montants constats) ; - la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) applicable aux entreprises de 250 salaris et plus embauchant moins de 4 % de salaris en alternance3 ; - et les fonds de concours.

Il convient de prciser que le produit affect au FNDMA a le statut de dotation : son montant nest pas pris en compte dans le primtre des ressources propres des rgions retenues dans le cadre de la mise en uvre de la loi organique n 2004-758 du 29 juillet 2004 prise en application de l'article 72-2 de la Constitution relative l'autonomie financire des collectivits territoriales. 2 Le montant dfinitif de lanne 2012 na pas encore t communiqu par la DGFIP. A lheure actuelle, il est de 410 millions deuros et devrait slever environ 440 millions en 2013. 3 Lintgralit du produit de la CSA est affecte au FNDMA depuis la loi n 2009-1437 du 24 novembre 2009 relative lorientation et la formation professionnelle. Le montant de la CSA est actuellement de 211 millions deuros et devrait slever plus de 230 millions en 2013.

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Les dpenses autorises sont les suivantes : - le financement des centres de formation dapprentis et des sections dapprentissage conventionns avec la rgion ou lEtat ; - le financement des actions arrtes en application des COM Etat-rgion ; - le financement dactions nationales de communication et de promotion de lapprentissage ; - et le versement aux entreprises de 250 salaris et plus du bonus prcit. Aussi, comme toute adjonction de dpenses nouvelles doit faire lobjet dune autorisation lgislative, larticle 35 du prsent projet de loi de finances1 propose de complter la liste actuelle des dpenses autorises au sein du CAS FNDMA par deux nouvelles catgories de dpenses afin : - daccueillir les fonds ddis au financement, au titre de la compensation de lEtat due aux rgions, des actions en faveur du dveloppement de lapprentissage ; - et dautoriser le reversement des ventuelles recettes indment perues au titre des annes antrieures. Le second poste de dpense cr par larticle 35 prcit consiste autoriser le reversement par le CAS FNDMA des recettes indment perues au titre des annes antrieures lexercice budgtaire en cours. Il sagit dune clause de prcaution dont la porte est essentiellement juridique, la rptition de lindu tant un dispositif qui figure communment dans les comptes spciaux. Mutatis mutandis, le compte spcial Pensions comporte, parmi ses prvisions de dpenses, quelque 5 millions deuros de remboursements aux agents et employeurs pour des cotisations verses tort2.

Les crations ou modifications des recettes et dpenses dun compte daffectation spciale sont examines en premire partie des lois de finances dans la mesure o elles sont susceptibles davoir une incidence sur le solde budgtaire. 2 Cet exemple est donn titre dillustration car il porte sur un total de dpenses de 41 milliards deuros, sans commune mesure avec le montant des dpenses du CAS FNDMA qui stablit 825 millions deuros pour 2013.

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ANNEXE 3 RPONSE DE LA DLGATION GNRALE LEMPLOI ET LA FORMATION PROFESSIONNELLE AU QUESTIONNAIRE ADRESS PAR VOTRE RAPPORTEUR SPCIAL

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Ministre du travail, de lemploi, de la formation professionnelle et du dialogue social

Rponses au questionnaire de la mission de contrle du Snat Portant sur la taxe dapprentissage

Objet : Questionnaire adress par M. Franois Patriat, rapporteur spcial, Monsieur Bertrand Martinot, dlgu gnral lemploi et la formation professionnelle (DGEFP) et Mme Marie Morel, sous-directrice des politiques de formation et du contrle.
DGEFP Sous -direction des politiques de formation et du contrle

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Rponses au questionnaire de la mission de contrle du Snat Portant sur la taxe dapprentissage

Objet : Questionnaire adress par M. Franois Patriat, rapporteur spcial, Monsieur Bertrand Martinot, dlgu gnral lemploi et la formation professionnelle (DGEFP) et Mme Marie Morel, sous-directrice des politiques de formation et du contrle.
1. Prsentation de la taxe dapprentissage 1.1. Rappeler les principes dtablissement de la taxe dapprentissage (TA), son architecture et ses mcanismes de financement. La taxe dapprentissage a pour objet de favoriser lgal accs lapprentissage sur le territoire national et de contribuer au financement dactions visant au dveloppement de lapprentissage. Elle est rgie en vertu des dispositions de larticle 225 du code gnral des impts. Elle est due par les exploitants individuels et les socits de personnes dont les rsultats sont passibles de limpt sur le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux et par les socits ou collectivits passibles de limpt sur les socits. Le taux de la taxe dapprentissage est fix : - 0,50 % (article 225 du CGI) des salaires verss dans lensemble des dpartements autres que ceux du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle ; - 0,26 % des salaires verss dans les tablissements situs dans les dpartements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle (CGI, article 230 B). Les entreprises redevables de la taxe dapprentissage sen acquittent en effectuant des versements auprs dorganismes collecteurs habilits ou agrs. Ces versements doivent tre effectus avant le 1er mars de lanne suivant le versement des salaires raison desquels la taxe est due. Les entreprises qui ne se sont pas libres auprs dun organisme collecteur de la totalit des montants leur charge doivent effectuer un versement de rgularisation auprs du service des impts des entreprises (SIE) comptent entre le 1er mars et le 30 avril de lanne suivant celle du versement des rmunrations. Ce paiement fait lobjet dune majoration gale au montant de linsuffisance constate. Lentreprise paie donc les droits restant dus ainsi quune majoration dun montant gal ceux-ci (article 228 bis du CGI).

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La vrification de lassujettissement, le contrle de lassiette, de lapplication du taux global et de lexacte liquidation de la taxe relvent de la comptence de la direction gnrale des finances publiques. Les contrles sont effectus et les redressements sont notifis selon les rgles de procdure prvues par le livre des procdures fiscales. De mme, les infractions commises en matire de taxe dapprentissage sont passibles des pnalits de droit commun prvues par les articles 1727 et suivants du CGI. A la taxe dapprentissage sajoutent deux contributions additionnelles : - la contribution au dveloppement de lapprentissage (CDA) au taux de 0,18% - et, pour certaines entreprises, la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) pouvant aller jusqu 0,3% au plus de la masse salariale1. La taxe dapprentissage est clate en deux fractions communment appeles : le quota revenant aux centres de formation des apprentis et le hors quota ou barme, profitant aux tablissements denseignement professionnel et technologique. Schma global de rpartition de la taxe dapprentissage (chiffres 2010) :

Taxe dapprentissage

Quota 53% 1 006 M

CAS FNDMA 22%
Versement total au

Hors-quota 47 % 854 M d t
Quota libre : 31%
Versements

Liste prfectorale

Programme 787 du CAS FNDMA

Programme 788 du CAS FNDMA

Concours obligatoire: au minimum cot fix

Catgorie A : 40 % Ni IV

Catgorie B : 40 % Ni III

Catgorie C : 20 % Ni I

Dpenses directes au titre des frais de fonctionnement Subvention / contribution aux dpenses Frais de stage (4 % TA) Activits complmentaires (20 % HQ) Ecoles de la deuxime chance

Cas dune entreprise de plus de 2000 salaris employant moins de 1% dalternant.

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1.2. Prsenter un historique de linstauration de la taxe, des rformes et modifications successives ainsi que leurs motifs (citer les textes lorigine des modifications de ltat du droit applicable et fournir les circulaires et notes mises par la DGEFP relatives la TA). Sous lancien rgime lapprentissage tait un procd de formation utilis au sein des corporations, par lequel les matres compagnons transmettaient leur savoir-faire professionnel aux apprentis. Labolition des corporations par la loi Le Chapelier en juin 1791 a mis fin cette organisation professionnelle. Au XIXme sicle, lapprentissage non rglement, donna lieu de nombreux abus de la part des employeurs notamment en termes de conditions de travail. La loi du 22 fvrier 1851 donna corps au contrat dapprentissage, sans toutefois instituer de sanctions aux manquements. La priode prcdant la seconde guerre mondiale est marque par la cration de la taxe dapprentissage, inscrite dans la loi de finances du 13 juillet 1925. Cette loi a galement cr les chambres des mtiers qui taient charges dorganiser les cours professionnels et de contrler la formation des apprentis durant lapprentissage. La taxe dapprentissage sanctionnait donc les entreprises qui ne participaient pas la formation ouvrire. Larticle 25 de cette loi de finances tait rdig ainsi : " Toute personne ou socit exerant une profession industrielle ou commerciale ou se livrant lexploitation minire ou concessionnaire dun service public est assujettie une taxe dite dapprentissage dont le produit inscrit au budget de lEtat contribue aux dpenses ncessaires au dveloppement de lEnseignement technique ou de lapprentissage ainsi qu celles des laboratoires scientifiques ". Dans les annes 60, les partenaires sociaux tentent alors de donner lapprentissage un nouvel essor avec un triple objectif de rforme qui tourne autour du domaine conomique, social et culturel. La loi n71-576 du 16 juillet 1971 est dune importance fondatrice qui marque encore de nos jours les principes de fonctionnement, de financement de lapprentissage et de rpartition du produit de la taxe dapprentissage. Elle concentre les dispositions suivantes : la dfinition de lapprentissage tablie comme une forme dducation ; le contrat dapprentissage devient un vritable contrat de travail (dfinition et rgime juridique, conditions du contrat, formation et rsolution du contrat dapprentissage et les dispositions financires relativement notamment au financement du salaire et des cotisations sociales des apprentis) ; la formation gnrale professionnelle et technologique est confie aux centres de formation dapprentis ;

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la cration des organismes collecteurs de la taxe dapprentissage ;

ltablissement du concours financiers obligatoires pour tout employeur dapprenti ; la cration du quota , part ddie exclusivement lapprentissage ; le financement de lapprentissage est assur par une fraction du produit de la taxe dapprentissage. Cette loi est promulgue en mme temps que les lois n71-577 et n71-578 respectivement relatives lorientation sur lenseignement technologique et la participation des employeurs au financement des premires formations technologiques et professionnelles. Ces trois lois reprsentent encore aujourdhui le socle de base du financement de lapprentissage, de lorganisation des formations par apprentissage mais galement de lutilisation du produit de la taxe dapprentissage. Toutefois, il convient de sattarder plus spcifiquement sur les attendus de la loi n71-578 relative au financement des premires formations technologiques et professionnelles. Elle fixe les dispositions suivantes : la possibilit pour tout employeur redevable de la taxe dapprentissage, sur leur demande, de se voir exonr de tout ou partie de la taxe dapprentissage raison des dpenses relles exposes par ce dernier en vue de favoriser les premires formations technologiques et professionnelles. Cette loi consacre ainsi le principe de dpenses exonratoires qui fonde toute larchitecture du financement de lapprentissage ; la dfinition des premires formations technologiques et professionnelles, dfinies comme tant celles qui, avant lentre dans la vie active, prparent les jeunes un emploi douvrier ou demploy, spcialis ou qualifi, de travailleur indpendant et daide familial, de technicien, technicien suprieur, dingnieur ou cadre suprieur des entreprises des divers secteurs conomiques . Ds lors, le financement de lapprentissage nest plus limit aux seules actions par apprentissage ni au seul niveau jusqualors prpondrant qutait le niveau ouvrier ; les typologies dtablissement ralisant ces premires formations ; le taux de la taxe dapprentissage 0,5% (antrieurement fix 0,6%) ;

les modalits de versement de la taxe dapprentissage et de son acquittement ; lobligation pour lemployeur de dclarer les montants verss au Trsor public avant le 5 avril de chaque anne ; le taux de la taxe dapprentissage dans les dpartements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle rduit au montant du quota . Ainsi cette loi cre le financement par le biais de la taxe dapprentissage dautres dpenses de formation que celles spcifiques lapprentissage et rend donc ligible au financement par la taxe tout tablissement

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denseignement professionnel et technologique ralisant de la formation initiale. La loi n83-8 du 7 janvier 1983 relative la rpartition des comptences entre les communes, les dpartements, les rgions et lEtat transfre aux rgions les comptences en matire de formation professionnelle continue et dapprentissage. LEtat transfre le financement et la tutelle des CFA, sauf pour les CFA recrutement national. Cette loi a galement cr le fonds rgional de lapprentissage et de la formation professionnelle continue (FRAFPC), gr par le conseil rgional et aliment par les crdits de lEtat et ceux du conseil rgional. Telle est la construction du systme de financement de lapprentissage mais galement daffectation du produit de cette taxe, orient en partie vers le financement des CFA sous la tutelle des conseils rgionaux. Pour rsumer : les dates importantes - corporations de lAncien rgime, compagnons - 1851 : cration du contrat dapprentissage - 1925 : cration de la taxe dapprentissage - 1971 : loi relative lapprentissage - 1983: transfert des comptences aux rgions Acclration des rformes depuis 10 ans : Lapprentissage dans son ensemble, ainsi que son systme de financement ont t lobjet de nombreuses rformes, principalement tournes vers un dveloppement de plus en plus accru de cette forme dducation quest lapprentissage. Les principales dates et mesures prises : - 1987 : lapprentissage devient une filire de formation professionnelle - 1996-1997 : cration dune aide lemployeur dapprentis lindemnit compensatrice forfaitaire (ICF) et du fonds national de prquation de la taxe dapprentissage (FNPTA) - 2002 : financement des CFA, collecte, transfert de lICF aux collectivits rgionales - 2004 : comptences des conseils rgionaux, FPTLV, CDA - 2007: suppression de la dclaration (cerfa 2482) relative la dclaration de la taxe dapprentissage auprs du Trsor public, intgration des donnes dans la DADS-U - 2009: cration de la CSA, apprenti sans employeur - 2011 : dveloppement de lalternance avec un objectif de

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600 000 apprentis lhorizon 2015. La loi 87-572 du 23 juillet 1987 fait de lapprentissage un dispositif de formation au mme titre que lenseignement technologique de niveau secondaire et suprieur. Grce cette loi, tous les niveaux de qualification sont dsormais accessibles par lapprentissage. En consquence, lge de lapprentissage est lev 26 ans. Enfin, elle prennise les exonrations de cotisations sociales. La loi n96-376 du 6 mai 1996 portant rforme du financement de lapprentissage a institu une nouvelle disposition visant rduire les ingalits constates entre rgions relatives au versement de la taxe dapprentissage, se substituant au fonds national interconsulaire de compensation (FNIC), abrog. Elle cre lindemnit compensatrice forfaitaire (ICF), qui constitue une aide lemployeur dapprentis destine promouvoir lembauche des apprentis. Cette mme loi cre la notion de concours financiers obligatoires pour lemployeur accueillant un apprenti, encore mis en uvre aujourdhui et imput sur le quota. Elle met en place une exonration de charges sociales pour la partie du salaire des apprentis infrieure 11% du SMIC et une cotisation forfaitaire sur la part restante du salaire. Enfin, les dispositions relatives au contrle des organismes collecteurs de la taxe dapprentissage, habilitant notamment les agents de contrle de la formation professionnelle effectuer un contrle de la collecte et de la rpartition de la taxe dapprentissage, sont introduites par cette loi. La loi n97-940 du 16 octobre 1997 relative au dveloppement dactivits pour lemploi des jeunes a prcis des dispositions dans son article 14 et institu un fonds national de prquation de la taxe dapprentissage (FNPTA) dcoulant dune fraction de la taxe dapprentissage relative au quota et verse directement au Trsor public par les entreprises ou par les organismes collecteurs. Les critres de rpartition des fonds entre rgions taient alors fixs par le dcret n97-1240 qui donnait lieu annuellement un arrt de rpartition du ministre charg de la formation professionnelle, dtaills dans une circulaire DGEFP/DCP n97-33 du 30 dcembre 1997. La loi du 17 janvier 2002 relative la modernisation sociale a inscrit des dispositions propres aux modalits de collecte de la taxe dapprentissage, telles que : - ltablissement du cot vers aux CFA des apprentis au titre des concours obligatoires imputs sur le quota de la taxe dapprentissage ; - laffectation des sommes reverses au fonds rgional de lapprentissage et de la formation professionnelle continue au financement des CFA notamment qui ne peroivent pas suffisamment de ressources;

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- les modalits dhabilitation des organismes collecteurs de la taxe dapprentissage aux niveaux rgional et national, fixant les statuts des OCTA, les critres dobtention de lhabilitation, les modalits de mise en place des conventions cadres de coopration ; - linterdiction de recourir un tiers pour collecter ou rpartir les versements exonratoires ; - les conditions de ralisation dune collecte dlgue ; - et enfin le renforcement des sanctions relatives la collecte. Cette loi a galement ouvert lapprentissage tout type de diplme ou titre professionnel inscrit au rpertoire national des certifications professionnelles. La loi 2004-391 du 4 mai 2004 relative la formation professionnelle tout au long de la vie contient plusieurs dispositions sur lapprentissage notamment la possibilit de conclure un contrat dapprentissage au-del de 25 ans et de suspendre un CDI en cours pour conclure un contrat dapprentissage. La loi du 18 janvier 2005 de cohsion sociale fixe un objectif de 500 000 jeunes en apprentissage en 2009. Elle cre galement le FNDMA qui remplace alors le FNPTA. La loi de finances pour 2005 n2004-1484 institue la CDA applicables aux redevables de la taxe dapprentissage. Cest la loi 2006-396 pour lgalit des chances du 31 mars 2006 qui cre une pnalit consistant majorer la taxe dapprentissage pour les entreprises de plus de 250 salaris qui natteignent pas un quota de contrats en alternance, lorigine de la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA). En 2007 des mesures de simplification conduisent la suppression de la dclaration 2482 relative la taxe dapprentissage et la contribution au dveloppement de lapprentissage. Cette dclaration est intgre dornavant dans la DADS-U. Ds lors les entreprises nont plus tablir de 2482 et versent leur taxe dapprentissage directement auprs de lOCTA. La loi du 24 novembre 2009 cre la contribution supplmentaire lapprentissage pour les entreprises de 250 salaris et plus qui natteignent pas un quota de contrat en alternance de 3%. La rforme de lalternance de 2011 tablie en vue de latteinte dun nombre dalternants fix 600 000 apprentis en 2015 a consacr de nombreuses mesures en vue du dveloppement de lalternance inscrites dans la loi n2011-893 du 28 juillet 2011. Sagissant de la taxe dapprentissage cette loi prvoit la possibilit pour les services rgionaux de contrle deffectuer un contrle des informations fournies par les entreprises concernant la contribution supplmentaire lapprentissage, sans prjudice des prrogatives de contrle des services fiscaux. Partant du constat que la CSA ne permettait pas de garantir un effort de recrutement dalternants suffisamment important au sein des entreprises, surtout depuis la suppression de la dclaration 2482 et par rapport une

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taxation supplmentaire insuffisamment incitative (les entreprises prfrant payer 0,1% de CSA au lieu de recruter), le gouvernement a mis en place un systme plus incitatif faisant passer le quota dalternants de 3 4% et instituant une modulation de la contribution en fonction de lcart la cible, inscrit dans larticle 230 H du CGI.

Zoom sur les nouvelles dispositions relatives lenregistrement des contrats dapprentissage

La loi n2011-893 du 28 juillet 2011 et le dcret n2011-1924 du 21 dcembre 2011 ont considrablement simplifi la procdure denregistrement dapprentissage. En premier lieu, la validation par les DIRECCTE des enregistrements effectus par les chambres consulaires a t supprime : il y a donc un contrle unique sur le contrat et la dure dinstruction est ainsi divise par deux. Ensuite, le rgime des pices annexes est galement simplifi : lemployeur ne joint plus les pices annexes son contrat, mais les tient la disposition du service denregistrement pour un ventuel contrle approfondi. Enfin, un nouveau formulaire est utilis pour la campagne 2012-2013 : le nombre de renseignements demands lemployeur a t rduit et les formulaires pour le secteur priv et le secteur public sont fusionns dans un document unique. La loi prcite a galement prvu la dmatrialisation des procdures dans un Portail de lalternance , qui permet de mettre les employeurs et les candidats en relation et de remplir les contrats en ligne. Le portail, qui a t ouvert en octobre 2011, permet une saisie assiste des donnes du contrat, une transmission automatique lorganisme denregistrement et permet le suivi de lavancement de la procdure et le dialogue entre les diffrents acteurs. Ce portail permet ainsi damliorer la qualit des contrats adresss aux chambres, facilite le traitement des erreurs et amliore ainsi le dlai denregistrement et le service rendu aux usagers.

1.3. Prsenter les chiffres cls de la TA et la part quils reprsentent dans le contexte global de la politique et du financement de la formation professionnelle. Le montant total des dpenses de la formation professionnelle reprsentait en 2008 29,70 milliards deuros, incluant les dpenses consacres lapprentissage (voir annexe 13). Le produit de la taxe dapprentissage collecte au titre des salaires verss cette mme anne tait de 1 959 283,70 , soit 6,6% de la dpense totale de la formation professionnelle. A ce stade, il convient de noter que seuls environ 52% de la collecte sont directement affects au financement des dpenses de formation par apprentissage. 2. Collecte de la taxe dapprentissage 2.1. Prsenter le dispositif de collecte de la TA, les modalits dacquittement et de recouvrement (assiettes, taux, exemptions), et les acteurs concerns (les

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assujettis et leur typologie, les organismes de collecte, etc.). 2.1.1 Entreprises imposables A : Les employeurs assujettis la taxe dapprentissage : En application du 2 de larticle 224 du CGI, sont soumis la taxe dapprentissage : - les personnes physiques ou socits non soumises limpt sur les socits, lorsque ces personnes et socits exercent une activit industrielle, commerciale ou artisanale ; - les socits, associations et organismes passibles de limpt sur les socits lexception des organismes sans but lucratif soumises cet impt uniquement en raison de leurs revenus fonciers, agricoles ou mobiliers ; - les socits coopratives de production, transformation, conservation et vente de produits agricoles ainsi que leurs unions ; - les groupements dintrt conomique exerant une activit industrielle, commerciale ou artisanale. Sont galement redevables de cette taxe, les centres techniques industriels ds lors que leur activit peut-tre qualifie de lucrative (circulaire n200604 du 30 janvier 2006). B : Les employeurs exonrs de la taxe dapprentissage : En application du 3 de larticle 224 du CGI, sont affranchis de la taxe dapprentissage : - les entreprises occupant un ou plusieurs apprentis, lorsque la base annuelle dimposition nexcde pas six fois le salaire minimum de croissance annuelle 1; - les socits et personnes morales ayant pour objet exclusif les divers ordres denseignement ; - les groupements demployeurs constitus selon les modalits prvues au chapitre VII du titre II du livre Ier du code du travail, composs exclusivement dagriculteurs ou de socits civiles agricoles eux-mmes exonrs de la taxe dapprentissage ; les autres groupements demployeurs sont le cas chant, exonrs proportion des rmunrations verses dans le cadre de la mise disposition de personnel leurs adhrents eux-mmes non assujettis ou exonrs

Le montant de la masse salariale donnant lieu exonration de la taxe d'apprentissage due au titre des salaires de l'anne 2012 est de 100 355 .

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Commentaire : A titre estimatif, avec un salaire moyen par tte annuel de 19 848 en 2009 (source Accoss), les entreprises/tablissements ayant moins de 5 ETP rmunrs dans cette limite ne sont en principe pas assujettis la taxe dapprentissage (seuil de 99 K en 2009 correspond 6 SMIC, soit 99/19,848= 4,98 salaris). Les seuils statistiques ne permettent pas de savoir le nombre exact dentreprises/tablissements de moins de 5 salaris en France. Toutefois la tranche disponible la plus proche (source DGCIS-INSEE) concerne les entreprises/tablissements de 0 3 salaris , qui comptent 2 075 units lgales (entreprises) ou indpendantes (tablissements). La rpartition de ce nombre dtablissements/entreprises est : 1291 ayant 0 salari ; 784 structures occupant entre 1 et 3 salaris. Partant de cette hypothse, ce type dtablissement prsente une masse salariale annuelle brute moyenne de 41,18 Mds , ce qui quivaudrait une perte de taxe dapprentissage de 205,92 M. Cette conclusion est nuancer car les des entreprises comptabilises dans notre estimation nemploient en fait aucun salari. Cette estimation mriterait dtre affine et complte par la masse salariale globale des entreprises employant entre 3 et 5 salaris (non value statistiquement ce jour) ce qui permettra de mesurer au mieux la perte de taxe dapprentissage.

C : Les personnes morales exclues de la taxe dapprentissage : Ne sont pas concerns : LEtat, les collectivits locales et leurs tablissements publics (y compris les offices publics dHabitat qui sont des EPIC), les associations, lexception de celles soumises limpt sur les socits, et les professions librales ds lors quaucun salaire nest vers. 2.1.2 Dtermination de la taxe dapprentissage (1)

A : Assiette de la taxe dapprentissage (article 225 et 225 A du CGI) La taxe dapprentissage est calcule sur la masse salariale, entendue au sens des rgles prvues aux chapitres I et II du titre IV du livre II du code de la scurit sociale ou du titre IV du livre VII du code rural pour les employeurs viss aux articles L. 722-20 et L. 751 dudit code : il sagit de la mme assiette que celle retenue pour le calcul des cotisations de scurit sociale, cest--dire du montant brut total des salaires annuels verss (article L 242.1 du code de la scurit sociale). Ainsi, les salaires, indemnits et moluments sont compris dans la base de calcul pour leur montant brut avant dduction de toute cotisation la charge du salari. Au demeurant, le lieu du domicile des salaris nest pas prendre en considration. En effet, les revenus verss aux salaris frontaliers, ainsi quaux

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salaris dtachs ltranger dont les salaires sont verss par le sige social franais doivent tre intgrs dans lassiette de la taxe. Les articles L.6243-2 et D.6243-5 du code du travail, repris larticle 225 A du CGI, disposent par ailleurs que pour les entreprises de plus de 10 salaris, une partie du salaire vers aux apprentis gale 11% du salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC) est exonre de la taxe dapprentissage. Ce taux est port 20% dans les dpartements doutre-mer, selon les termes de larticle D. 6522-2 du code du travail. Enfin, larticle 20 de la loi n 88-1149 du 23 dcembre 1988 portant loi de finances pour 1989 prvoit que les rmunrations verses aux apprentis par les entreprises qui emploient au plus dix salaris ne sont pas pris en compte pour la dtermination de la masse salariale passible de la dite taxe. Lassiette est donc compose des rmunrations verses par lemployeur durant lanne civile (1er janvier au 31 dcembre) au titre de laquelle la contribution est due. Pour rsumer :
Type de contrats CDI : contrat dure indtermine CDD : contrat dure dtermine Rmunrations des intermittents du spectacle Contrat Unique dInsertion : CUI-CAE (secteur non marchand) Contrat Unique dInsertion : CUI-CAE (secteur marchand) Contrat saisonnier Contrat de professionnalisation-CDD Contrat de professionnalisation-CDI Rmunrations verses aux VRP multicartes (non inclus dans la DADS) Stage obligatoire dans le cadre de la formation initiale vocation technologique et professionnelle Inclus dans lassiette Oui Oui Oui Non Oui Oui Oui Oui Oui Non. Mais si gratification > 417,09 pour lanne 2011 (12,5% plafond horaire de SS), le diffrentiel est intgrer lassiette. Non Exclusion de la partie du salaire nexcdent pas 11% du SMIC (20% dans les DOM) Oui Oui Non Oui

Contrat dapprentissage-entreprises de 11 salaris Contrat dapprentissage-entreprise de 11 salaris et plus

Grant non majoritaire de SARL Travailleurs domicile Intrimaire dans lentreprise daccueil Salari en arrt maladie

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Salari en cong sans solde VRP Multicartes

VRP Salari Agent commercial Indemnits de licenciement sans cause relle et srieuse, conscutives un accident du travail ou une maladie professionnelle Allocations de formation verses aux salaris ayant suivi des heures de formation hors temps de travail

Non Oui Les salaires dclars la CCVRP doivent tre additionns au total des salaires de la DADS Oui Non Non

Non

Prcisions diverses : sont inclus dans la masse salariale : les indemnits de congs pays, de gratifications de pravis, de non concurrence, ainsi que les autres avantages en nature, y compris les pourboires, certaines primes danciennet, dloignement, de vacances, pour vnement familiaux, les indemnits de dpart volontaire, le 13me mois, les prestations familiales complmentaires verses par lemployeur ainsi que les sommes verses par lentreprise en application dun plan dpargne dentreprise (Article L.3332-11). sont exclus de la masse salariale : les sommes ayant le caractre de dommages intrts (indemnits de licenciement, indemnits conscutives un accident du travail ou une maladie professionnelle, les indemnits de mise la retraite par lemployeur), le remboursement de frais professionnels ou forfaitaires, la prime lgale de transport, les cotisations patronales de retraite ou de prvoyance dans certaines limites, et enfin les sommes verses dans le cadre de la participation ou lintressement au bnfice de lentreprise. B : Taux de la taxe dapprentissage et contributions additionnelles Larticle 225 du CGI fixe le taux de la taxe dapprentissage 0,5% de la masse salariale brute. Les dispositions des articles R.6261-13 du code du travail et 230 B du CGI, indiquent que pour les dpartements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin et de la Moselle, le taux de la taxe dapprentissage est port 0,26 % de la masse salariale. Depuis la loi de modernisation sociale du 17 janvier 2002, la taxe dapprentissage a connu plusieurs volutions. En effet, depuis la loi de finances pour 2005, il convient de distinguer dornavant trois contributions : - la taxe dapprentissage elle-mme, - La contribution au dveloppement de lapprentissage (CDA) au taux de 0,18% de la masse salariale (article 1599 quinquies A du CGI),

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- La loi du 24 novembre 2009 relative lorientation et la formation tout au long de la vie a cr la contribution supplmentaire lapprentissage (CSA) pour les entreprises de 250 salaris et plus nayant pas atteint le quota de 3% dalternants dans leur effectif (article 230 H du CGI). - La CSA sest ainsi substitue la majoration de taxe dapprentissage qui avait t institue par la loi du 31 mars 2006 sur lgalit des chances. - La loi de finances rectificative pour 2011 publie au journal officiel le 29 juillet 2011 porte le quota alternants de 3% 4% de leffectif annuel moyen pour les entreprises de 250 salaris et plus et instaure un systme de bonus-malus apprentissage . Ce texte prvoit, en effet, une modulation du taux de la CSA en fonction des efforts de lentreprise en termes dembauche dalternants (0,05% 0,3% de la masse salariale.
Taux de la CSA (hors AlsaceMoselle) 0,2 % 0,1 % Taux de la CSA en AlsaceMoselle 0,104% 0,052%

Articles 230 H et 230 B du code gnral des impts

Quota dalternants 1% de 1 % moins de 3% de 3 % moins de 4 % 1% de 1 % moins de 3% de 3 % moins de 4 %

Entreprises de 250 salaris et plus

0,05% 0,3% 0,1 %

0,026% 0,156% 0,052%

Entreprises de 2000 salaris et plus

0,05%

0,026%

Les entreprises affranchies de la taxe dapprentissage en application de larticle 224-3 du CGI sont galement exonres de la CSA et de la CDA. La contribution supplmentaire lapprentissage est institue au profit dun compte daffectation spcial du Trsor : CAS-Financement national pour le dveloppement et la modernisation de lapprentissage (FNDMA) cr par la loi de finances rectificatives n2011-903 du 29 juillet 2011.

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Les raisons ayant prsid la substitution du FNDMA par le CAS : La mise en uvre dun bonus destination des entreprises de plus de 250 salaris ayant un taux dalternant suprieur 4% (5% en 2016), aliment en recettes par le malus vers par les entreprises ne respectant pas ce quota, supposait la cration dun fonds ddi, linstar de lex Fonds national de Dveloppement et de Modernisation de lapprentissage. Lors des discussions budgtaires pralables la mise en uvre de ce fonds, la direction du budget a fait observer que de tels fonds, fonctionnant comme des comptes de tiers, et donc de nature extra-budgtaire, ntaient pas conformes avec la LOLF. Il a donc t dcid de crer un Compte daffectation spciale runissant lex FNDMA et le nouveau programme ddi au versement du bonus aux entreprises de plus de 250 salaris dpassant le seuil de 4% dalternants. Le CAS FNDMA (Financement National du Dveloppement et de la Modernisation de lApprentissage) est donc structur autour de 3 programmes : - programme 787 : prquation de la taxe dapprentissage (ex 1re section de lex FNDMA) ; - programme 788 : contrats dobjectifs et de moyens Etat / rgion consacrs au dveloppement de lapprentissage et financement des CFA recrutement national ; - programme 789 : versement du bonus forfaitaire aux entreprises de plus de 250 salaris excdant le taux dalternants de 4% et financement dactions nationales de communications en faveur de la promotion et du dveloppement de lapprentissage.

Un rgime drogatoire a t envisag pour les entreprises dont le quota alternants se situe entre 3 % et 4 %. Dans le cadre de la rforme de lalternance lance en 2011, le gouvernement sest fix pour objectif datteindre 600 000 alternants lhorizon 2015. Les partenaires sociaux ont ngoci un accord national destin introduire une souplesse visant ne pas pnaliser les entreprises qui auront fait un effort de recrutement dalternants sans toutefois atteindre le taux de lobligation, port 4% dans la loi de finances rectificatives. En effet, afin dintgrer les dispositions de larticle 1 de laccord interprofessionnel du 7 juin 2011 sur laccs des jeunes aux formations en alternance et aux stages en entreprises, la loi prvoit que les entreprises qui atteignent le seuil de 3% peuvent, compter de lanne 2012 et jusquau 31 dcembre 2015, tre exonres de la CSA : Si elles justifient dune progression du nombre de salaris en contrat dapprentissage ou de professionnalisation dau moins 10% par rapport lanne prcdente ; Ou si elles ont eu une progression du nombre de salaris en contrat dapprentissage et de professionnalisation et relvent dune branche couverte par un accord prvoyant une progression de ces contrats dau moins 10%. Pour la collecte 2012, seule la proposition de progression des contrats dans lentreprise pourra tre retenue, la seconde hypothse supposant un accord de branche, accord qui na pour lheure t conclu par aucune branche professionnelle.

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Cette mesure exonratoire applicable ds la collecte 2012 (salaires 2011) est possible la condition que lentreprise justifie auprs de lOCTA latteinte dune progression de 10% du nombre de ses salaris entre le 31 dcembre 2010 et 31 dcembre 2011. Pour cela, elle doit dclarer lOCTA le nombre de salaris en alternance (contrat dapprentissage et contrat de professionnalisation) prsents dans lentreprise au 31 dcembre 2010. Leffectif pris en compte pour bnficier de lexonration dorigine conventionnelle jusquen 2015 est diffrent de celui permettant dapprcier le respect du seuil de 4% (article 230 H du CGI). En effet, il ne tient compte que des salaris en contrat de professionnalisation ou en contrat dapprentissage. C : Modalits de calcul de leffectif salari annuel moyen et du quota alternants des entreprises de 250 salaris et plus. La loi du 31 mars 2006 pour lgalit des chances, a instaur une majoration du taux de la dite taxe pour les entreprises de plus de 250 salaris et plus qui ne respectent pas le quota dalternants en nembauchant pas ou pas suffisamment de salaris en contrat de professionnalisation ou dapprentissage en fonction de leur effectif annuel moyen. Ce seuil est pass progressivement de 1% 3% de 2006 2008, fixe dfinitivement 3% compter de 2008, aujourdhui fix 4% et prvu 5% en 2016. Lentreprise qui ne respectait pas cet objectif de 3% tait jusqualors redevable dun taux major de la taxe (0,6% au lieu de 0,5%). Cette mesure na pas fait la preuve de son efficacit car non seulement la majoration tait intgre dans le taux de la taxe dapprentissage, ce qui ne favorisait pas la visibilit de la mesure mais surtout, aucune disposition relative au contrle de cette mesure navait t envisage. La loi du 24 novembre 2009 relative lorientation et la formation tout au long de la vie a : - Instaur une contribution supplmentaire lapprentissage (CSA), taxe additionnelle qui se substitue la majoration de taxe dont le taux tait fix 0,1% de la masse salariale, - Etendu le quota alternants aux jeunes accomplissant un volontariat international entreprise (VIE) rgi par les articles 122-1 et suivants du code du service national ou bnficiant dune convention industrielle de formation par la recherche (CIFRE), en plus des alternants en contrat de professionnalisation ou dapprentissage. En consquence lvolution introduite par cette loi concernant la CSA a permis de mieux identifier les sommes collectes au titre de cette majoration par rapport aux versements habituels de la taxe dapprentissage. Ds lors le gouvernement a pu affecter le produit de cette surtaxe au dveloppement de lapprentissage par le biais des contrats dobjectifs et de moyens pour lapprentissage concernant la priode 2011-2015.

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A cet effet, 67 M ont t affects aux enveloppes des COM. 2.1.3 Lintermdiation des organismes collecteurs agrs La loi n71-576 du 16 juillet 1971 a cr les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage (OCTA), aujourdhui au nombre de 141. La loi n 2002-73 du 17 janvier 2002 de modernisation sociale a rnov le rgime juridique de la collecte de la taxe dapprentissage en dfinissant les conditions dhabilitation des collecteurs. Ces organismes peuvent tre dornavant soit ; - agrs par le ministre de lemploi et de la formation professionnelle dans des conditions prcises dans le cadre dune demande transmise la DGEFP ; - habilits au niveau national au titre dune convention cadre de coopration conclue avec le ministre de lducation nationale, de lAgriculture et/ou des Sports ou au titre dun agrment interministriel ; - habilits au niveau rgional en tant qutablissement consulaire rgional (Chambres rgionales de commerce et dindustrie, de mtiers, dagriculture) ou par agrment prfectoral rgional. Ainsi, en 2004, si 75% des anciens collecteurs ont disparu (ils taient 563 en 2003), ils sont encore aujourdhui 141 rpartis comme suit : - 63 tablissements consulaires, - 23 organismes ayant une habilitation rgionale, - et enfin 55 OCTA nationaux. Conformment aux dispositions des articles L.6241-2, L. 6241-4, L.6241-5 et R.6241-7 du code du travail, les concours financiers la taxe dapprentissage sont verss obligatoirement par lintermdiaire dun ou plusieurs OCTA de son choix. Ces derniers doivent, dans le cadre de leur mission, sassurer de la ralit et du bien-fond des dpenses libratoires exposes par les entreprises assujetties la taxe dapprentissage. A cet effet, ils dlivrent aux entreprises cotisantes un reu (articles 10 et 20 du dcret du 12 avril 1972 modifi) dtaillant les dpenses libratoires de la taxe dapprentissage qui permet de justifier son montant qui a t acquitt mais galement, la CDA, la CSA et du choix des affectations si lentreprise avait dsign nommment un ou des bnficiaires. Ce reu libratoire permet avant tout de justifier auprs des services fiscaux la situation des entreprises au regard de ladite taxe en cas de contrle. Il nexiste pas de modle de reu respecter formellement. Sagissant des fonds libres, ces derniers sont constitus avant tout par les versements que les entreprises nont pas formellement flchs.

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Dans ce cas, il appartient lOCTA de consulter une commission compose de reprsentant dorganisations syndicales de salaris et patronales (article R.6242-8 du code du travail), lexception des organismes consulaires. En effet, pour ces derniers, les dcisions de rpartition relvent de linstance dcisionnelle dsigne cet effet, qui reflte le conseil dadministration de ltablissement consulaire. Les obligations dinformation des OCTA sont avant tout destination du prfet de rgion et du prsident du conseil rgional (R.6241-4 du code du travail) pour faire tat de la collecte avant rpartition mais galement aprs rpartition (R.6242-13 et D.6123-20 du code du travail). La rforme de lalternance, a notamment prvu, larticle 13 de la loi relative au dveloppement de lalternance et la scurisation des parcours professionnels du 28 juillet 2011, une obligation, pour le redevable de la taxe dapprentissage, dinformer les CFA et sections dapprentissage des sommes quil entend leur verser au titre des concours obligatoires et/ou quil dcide de leur affecter. Le lgislateur souhaitait ainsi pouvoir informer le plus en amont possible les centres et sections des ressources quils devaient normalement bnficier de la rpartition, et ainsi faciliter la gestion financire de ces organismes. Le dcret en conseil dtat n2012-628 du 2 mai 2012 prvoit lapplication de cette mesure en prvoyant que lentreprise peut donner mandat aux OCTA auxquels il verse un concours financier, dinformer les centres de formation dapprentis et sections dapprentissage des sommes quil doit leur affecter. Ds lors, lOCTA ainsi mandat transmet, le 15 mai de chaque anne au plus tard (soit 3 4 mois de lieux quaujourdhui), par tout moyen permettant dtablir la preuve de sa date de rception par son destinataire : - A chaque centre de formation ou section dapprentissage bnficiaire de versements quil a collects : un document tabli sur un support dmatrialis dtaillant, par redevable de la taxe dapprentissage, les sommes qui lui ont t affectes ; - A chaque redevable de la taxe dapprentissage lui ayant vers un concours financier : une copie du rcapitulatif adress aux centres de formation ou sections dapprentissage bnficiaires de ses versements. Ces sommes sentendent hors frais de collecte et de gestion susceptibles dtre retenus par lorganisme collecteur dans la limite du plafond prvu par larticle R. 6242-15. A dfaut davoir ainsi mandat les organismes collecteurs, lentreprise doit informer, avant le 1er mars de chaque anne au titre de laquelle la taxe dapprentissage est due, les centres de formation dapprentis et sections dapprentissage des sommes quil doit leur affecter en application de larticle L. 6241-4 ou quil dcide de leur affecter.

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2.2. Fournir toutes les donnes chiffres, depuis 2000, relatives au produit de la TA (volution du produit, ventilation des diverses composantes par type de redevables, de collecteur et par rgions). Entre 2005 et 2010 la collecte de la taxe dapprentissage a augment de 39%. Le tableau ci-dessous prsente les volutions globales du FNDMA, des fonds collects au titre des concours obligatoires et des versements raliss au profit des CFA.
2005 En milliers deuros FNDMA Concours obligatoires Fonds affects au profit des CFA et SA Fonds non affects au profit des CFA et SA 157 692 160 302 157 824 146 681 2010 En milliers deuros 412 696 269 079 174 955 150 060 Evolution En % + 160% + 67% + 10% + 2,3%

La lecture de ce tableau ncessite deux observations importantes : Sagissant de laugmentation de 160% du FNDMA : Entre 2005 et 2006, le FNDMA est pass de 157,692 M 374,179 M. Cette volution importante explique le taux dvolution de 160% indiqu ci-dessus, d la cration du FNDMA et des COM Apprentissage en 2005. En effet, la loi du 18 janvier 2005 crant le FNDMA a supprim le FNPTA qui reprsentait un montant denviron 152 M vers aux collectivits rgionales en vue de masquer les disparits rgionales de financement de lapprentissage. Tout en crant le FNDMA, cette loi a galement introduit la ncessit de financer de faon spcifique le dveloppement de lapprentissage par le biais dune contractualisation entre lEtat et les rgions permettant de dfinir des projets en vue de favoriser lapprentissage. A ce mme moment, la loi a supprim certains chefs dexonration tels que les frais de jury, les bourses, les frais de stages, les frais lis la formation des tuteurs, les frais des chambres de mtiers, les frais des CCI... Egalement, la rforme a augment le taux du quota passant de 40% de la taxe dapprentissage 52%. Les montants alors rcuprs la suite de la suppression de ces chefs dexonration et de laugmentation de la fraction du quota ont directement bnfici financement des COM Apprentissage et donc intgrs au FNDMA. Cette rforme a permis de dgager une enveloppe globale au titre des COM Apprentissage dun montant de 220 M en 2005. Ce qui explique laugmentation constate.

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Focus sur la mise en uvre des contrats dobjectifs et de moyens Apprentissage (COM)

Larticle 32 de la loi du 18 janvier 2005 de programmation pour la cohsion sociale a cr les Contrats dObjectifs et de Moyens apprentissage (COM apprentissage), qui ont t conclus dans chaque rgion entre le prfet de rgion et le prsident du conseil rgional. Le financement en est assur via lex fonds de modernisation et de dveloppement de lapprentissage (FNDMA, devenu compte daffectation spciale Financement NDMA depuis la LFR du 29 juillet 2011) auquel est affect, en recettes, une fraction (22%) de la collecte de la taxe dapprentissage. Une 2me gnration de COM a t conclue en 2011, portant sur la priode 2011-2015 avec un engagement de lEtat portant sur 1,7 milliard deuros. Pour cette nouvelle gnration de contrats, laccent a ainsi t mis sur trois points : de nouvelles modalits de contractualisation ont t adoptes dont le principe du 1 Etat / 1 rgion constitue le postulat. Lenveloppe financire de chaque rgion a ainsi t dtermine au regard de la progression des effectifs dapprentis pendant la dure du contrat et lvolution moyenne annuelle des dpenses consacres lapprentissage, par le conseil rgional, au cours de la priode prcdente ; une utilisation plus efficiente des crdits via une attribution et une gestion des crdits rnove : le COM dtermine une enveloppe plafond pluriannuelle, divise en enveloppes annuelles plafond faisant lobjet de justification effective des dpenses ralises;

une simplification du pilotage et du suivi des COM via des priorits plus quantifiables : les oprations dinvestissement ont t privilgies. A ce jour, 26 rgions ont sign un COM. Les conventions financires pour lanne 2012 sont en cours de ralisation. Dans ce cadre, le montant de lenveloppe annuelle verse aux rgions est dtermin au regard de la justification, par ces dernires, de la consommation effective des crdits allous en 2011.

Sagissant de laugmentation importante des sommes collectes au titre des concours obligatoires : Entre 2008 et 2009, une augmentation importante des sommes collectes au titre des concours obligatoires est observe. En effet la collecte de ces fonds passe de 133,138 M 277,038 M, soit une progression de 108%. Ceci sexplique par la rforme de 2009 qui a introduit un cot forfaitaire par apprenti qui est pass de 1 500 3 000, fixe depuis 2010. Ce cot forfaitaire sert de rfrence au versement des sommes lorsque la collectivit rgionale na pas renseign le montant conventionnel dans les listes prfectorales des premires formations technologiques et professionnelles. 2.3. Dresser par catgories dentreprises lorigine du produit de la TA (taille des entreprises en fonction du nombre de salaris, de leur chiffre daffaires, de leur secteur dactivit, etc.).

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Les donnes susmentionnes pourraient tre dtenues par la DGFIP qui est la seule administration habilite contrler les informations transmises par les entreprises redevables et relatives la taxe dapprentissage. Ainsi la DGFIP devrait, en principe, pouvoir les fournir mais ne dispose pas dun outil de requte spcifique. La DGEFP ne dispose donc pas de ces informations qui ne sont pas demandes aux OCTA lors de la transmission des tats de collecte et de rpartition de la taxe dapprentissage. En effet, loutil de suivi informatique dont dispose la DGEFP concentre uniquement les donnes manant des organismes collecteurs. Cet outil a t mis en place afin de faciliter les oprations de contrle des OCTA ralises par les agents de contrle de la formation professionnelle. Ainsi le suivi par entreprise versante du versement de cette taxe nincombe pas la DGEFP. 2.4. Dcrire les difficults rencontres dans la collecte de la TA (quil sagisse des problmes soulevs par les entreprises, par les organismes collecteurs ou par ladministration) ; celles qui ont t rsolues et comment ; celles qui sont toujours dactualit 2.4.1 Les difficults rencontres a) Une taxe collecte pour majeure partie par un nombre trs rduit de collecteurs En analysant les montants collects par les OCTA, il apparat que 3 OCTA sur les 141 au total (CCIR Ile de France, Unipe et Agefa PME) concentrent 30 % de la collecte, pour un total de 571,9 millions deuros et que les 10 plus gros OCTA collectent plus de la moiti (51%) de la collecte totale, soit 979,7 millions deuros. Ceci conduit considrer que 130 collecteurs se rpartissent en fait 49% de la collecte soit un montant moyen de 7,121 millions deuros. Ils sont donc considrs comme des collecteurs de faible envergure. La diversit des collecteurs de cette taille peut en effet engendrer une certaine dperdition de la taxe dapprentissage. La pice jointe n 1 du prsent dossier dresse la rpartition de la collecte par OCTA. b) alors quun nombre substantiel de collecteurs est aujourdhui encore agr

Actuellement, il existe 141 organismes collecteurs qui se rpartissent comme suit :

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- 63 tablissements consulaires, - 23 OCTA ayant une habilitation rgionale au nombre, - et enfin pour 55 OCTA nationaux au nombre. c) Avec lagrment dorganismes de diffrentes natures, les champs gographiques et professionnels peuvent se chevaucher, Plusieurs collecteurs nationaux ainsi que des collecteurs rgionaux coexistent ainsi parfois dans une mme branche professionnelle ou sur un mme champ gographique, dmultipliant ainsi les cots de gestion. La question des conditions dagrment de ces organismes, fondant leur capacit collecter la taxe et la rpartir se pose donc avec acuit, fortiori dans un contexte o la complexit des circuits de financements ne permet pas dorienter ceux-ci vers les priorits identifies par lchelon politique. Lexemple le plus parlant est relev au niveau de la collecte de taxe de la branche du btiment et des travaux publics (BTP). En effet, la collecte rgionalise effectue par les diffrentes agences rgionales de lemploi et de la formation du BTP (AREF BTP, IF BTP, FORMA TAXE BTP), qui concentre 73 M de collecte, est nettement plus importante que celle effectue nationalement et ralise par un OCTA lUNICEM qui collecte de 7 M pour la mme branche professionnelle. Donc le maintien dun OCTA national dans ce secteur peut poser question. Face ce constat, lexistence dune telle htrognit dans la collecte, tant au niveau des champs gographiques que professionnels, ne favorise pas la visibilit de la collecte, ni son processus de rpartition. d) conjugu une libert dans le choix de lOCTA de lentreprise, libert relative A cette grande diversit dacteurs dans la collecte, sajoute en principe la possibilit pour lentreprise de verser la taxe dapprentissage un ou plusieurs OCTA de son choix. Cette facult ne conduit pas une meilleure visibilit du systme dans la mesure o il reste difficile didentifier le montant rellement vers par lentreprise, surtout depuis 2008, anne au cours de laquelle la dclaration administrative via la Cerfa 2482 a t supprime. e) le systme conduit une concurrence accrue entre les principaux organismes et gnre des pratiques anormales (campagne de publicit, offre de services spcifiques) sagissant de la collecte dune taxe.

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Lhabilitation collecter la taxe dapprentissage est conditionne par latteinte dun niveau de collecte minimal. En effet, le 3 de larticle R.6242-8 du code du travail prvoit quun collecteur habilit justifie dun montant de collecte annuelle suprieur 2 M pour les OCTA nationaux et 1 M pour les OCTA rgionaux. Le non respect de ces niveaux de collecte pendant deux annes conscutives peut donner lieu au retrait dagrment en vertu de larticle R.6242-10 du mme code, le prfet de rgion disposant toutefois dun pouvoir dapprciation sur ce niveau minimal de collecte. Ces dispositions, conduisent donc les collecteurs mettre en place divers services complmentaires en direction des entreprises versantes de faon capter leurs versements et les conserver. Cest ainsi que, chez certains collecteurs, le traitement des dossiers dentreprise dits grands comptes fait lobjet de procdures spcifiques allant jusqu laccompagnement complet de lentreprise dans sa dclaration (aide au remplissage du bordereau de collecte, dcompte des alternants sagissant de la CSA, information spcifique sur les volutions rglementaires, conseils). Ces services sapparentent de fait un back office en ressources humaines sur les alternants et profitent exclusivement aux grands comptes. Plus encore, certains collecteurs financent par le biais des fonds de la taxe dapprentissage, des campagnes publicitaires pour capter les entreprises. Ces dpenses sont imputes sur les frais de collecte et de gestion prlevs de la taxe. Ces pratiques engendrent en consquence des dpassements consquents des seuils de prlvement des frais en question. Une campagne de contrles ralise en 2008-2009 a mis en vidence ces drives, celles-ci ayant fait lobjet dobservations adresses aux organismes concerns. Compte tenu de la concurrence entre les organismes, certains recherchent crer des avantages concurrentiels, notamment vis--vis des grands groupes, et ainsi dvelopper une activit que la rglementation ne prvoit pas. f) Lentreprise assujettie est donc courtise de trs prs par diffrents organismes pour quelle leur verse le produit des diffrentes taxes prvues. Les campagnes de collecte engendrent des activits connexes des OCTA et mme des CFA ayant pour objectif de conduire lentreprise soit verser la taxe dapprentissage auprs dun collecteur identifi, soit affecter les versements au profit dun CFA galement identifi. Certains CFA cherchent galement combler leurs ressources par des financements complmentaires des entreprises qui embauchent des apprentis en signant des conventions de partenariat avec ces entreprises.

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Ces conventions contiennent des dispositions financires allant jusqu imposer le versement dun cot par apprenti parfois suprieur celui conventionn avec le conseil rgional. Cette pratique est non-conforme aux dispositions lgales et peut conduire des drives importantes. g) des courtiers ou rabatteurs de taxe peuvent exister alors que la rglementation ne lautorise pas La tendance, caractrise chez les OCTA, consistant payer les services dun tiers pour orienter les choix de lentreprise est interdite par la loi en vertu des dispositions de larticle L.6242-5 du code du travail. Ainsi, a-t-il t identifi de nombreuses drives, notamment celles consistant sappuyer sur les services de fdrations rgionales de branche en vue de dmarcher les entreprises dans le but dobtenir de leur part le versement de la taxe dapprentissage au sein de lOCTA de la branche identifie. Bien entendu, les frais gnrs par ces activits de courtage ont t imputs sur les frais de collecte et de gestion de la taxe dapprentissage. h) Une telle situation entrane galement une trs grande htrognit en termes de performance de gestion Lhtrognit de la collecte, mais aussi de la gestion des divers OCTA marque particulirement le systme. A lvidence, la gestion par un OCTA dune collecte constitue dune majorit de trs petites entreprises nest pas la mme que celle dune collecte de la taxe portant sur de plus grandes entreprises. Dans la collecte dun OCTA interprofessionnel, la part des fonds nonaffects par les entreprises une cole ou un CFA est beaucoup plus importante que dans un OCTA de branche, o les entreprises versent naturellement la taxe dapprentissage au profit du financement de lappareil de formation rattach cette branche. Par ailleurs, sagissant de lorganisme reprsentant la CGPME, le nombre de TPME est beaucoup plus important, de mme que le taux de rotation de ces entreprises, se situant prs de 30%. A noter que ce principe explique notamment lorganisation actuelle de lappareil de collecte qui tourne autour des branches professionnelles ou organisations professionnelles qui dtiennent un appareil de formation important. Ces situations diverses gnrent des frais de collecte et de gestion htrognes. Pour en apprcier la ralit, encore faut-il tenir compte dun certain nombre de paramtres difficilement valuables et souvent non pris en compte. Certains collecteurs bnficient de la logistique et du savoir faire doprateurs importants qui sont parfois leur dlgataire de collecte

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comme les principales chambres de commerce et dindustrie ( cet gard la seule CCI de Paris dlgataire de la chambre rgionale (CRCI) dIle de France reoit prs de 26% de la collecte nationale totale), ou des OPCA. Certains collecteurs disposent, en outre, doutils de gestion informatiques performants, fournis par deux prestataires spcialiss ou labors par leurs soins, outils auxquels les plus petits collecteurs nont pas accs du fait de leurs couts. Les contrles ont rvl la fragilit de certains OCTA qui ne disposent pas des moyens suffisants. Lagrment dun OCTA rgional a ainsi t annul suite un contrle mettant en vidence un dfaut de comptabilit et un dficit de gouvernance. i) Des frais de collecte variant de 1 140
Actuellement les frais de collecte des OCTA sont essentiellement rgls par larrt du 30 juin 2003. Il prvoit trois niveaux de frais de collecte. - Lorsque la collecte est infrieure 5 millions deuros, le montant des frais ne peut excder 3 % de la collecte - Lorsque la collecte se situe entre 5 millions et 50 millions, le plafond des frais ne peut excder 2,2% de la collecte, sauf lorsque lapplication de ce taux conduit un rsultat infrieur 150 000 , le plafond de dpenses est port 150 000 . - Lorsque la collecte se situe au-del de 50 millions deuros, les dpenses sont plafonnes 1,5 % de la collecte, sauf lorsque lapplication de ce taux conduit un rsultat infrieur 1,1 million deuros, le plafond est port 1,1 millions deuros.

Or, ces plafonds ont t initialement fixs pour limiter les drives en matire de frais de gestion. Mais le systme de frais de gestion ne tient pas compte du nombre de cotisants concerns. Or, cest ce dernier qui dtermine le niveau des frais de gestion. Ainsi, lorsque les frais de gestion sont ramens au cot par dossier trait, la situation est loin dtre homogne entre les organismes, les frais variant de 1 140 en fonction de lorganisme (cf. dtail des diffrents frais par organisme en annexe).

OCTA donnes 2010 (dclarations souscrites en avril 2011) ACORA BTP AGEFA-PME (interprofessionnel) CRCI Ile de France (consulaire)

Montant de la collecte de taxe dapprentissage en 13 339 479 108 550 642 363 384 242

Nombre de cotisants

Montant des frais de gestion en

Cot par dossier trait en

14 418 129 393 81 157

86 046 2 969 883 4 711 109

6 22 58

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OPCAIM (mtallurgie) APALOR (interprofessionnel) GIFAS (Industrie aronautique) LEEM Apprentissage (Industrie pharmaceutique)

83 204 260 1 319 529 18 703 857 21 859 617

12 983 162 186 315

788 166 26 717 156 650 93 438

60 164 296 842

Globalement le cot de gestion dun dossier de cotisant peut paratre inversement proportionnel au nombre de dossier trait. Les cots de gestion nont donc pas forcment un lien avec le volume des dossiers traits, alors mme que les plafonds autoriss des frais de gestion seraient respects. A linverse, il peut y avoir des collecteurs qui dpassent de manire rcurrente le plafond autoris alors mme que leur cot de collecte par adhrent se situe lun des niveaux le plus bas. Tel est le cas de lAGEFA-PME. Pour un collecteur tel que lAGEFA-PME qui ne dispose ni du personnel, ni des comptences ncessaires pour assurer en interne la gestion de la collecte denviron 130 000 entreprises, cet organisme a recours de nombreux prestataires extrieurs induisant des frais de collecte levs largement suprieurs au plafond dfini (3% au lieu de 1,5%) par larrt prcit sans pour autant apparatre laxiste.

j) Des modes de gestion trs variables dun organisme un autre et des obligations comptables imparfaitement respectes. Les nombreux contrles raliss, notamment celui de la Cour des comptes de 2007, ont mis en vidence un respect trs alatoire des obligations comptables au sein de certains OCTA. Cest le cas notamment de la rglementation prvue larticle R.6242-3 qui prcise quun organisme ne peut tre habilit collecter les versements des entreprises donnant lieu exonration de la taxe dapprentissage que lorsquil sengage inscrire de faon distincte dans ses comptes les oprations relatives au quota de la taxe dapprentissage. Faute de comptabilit analytique, il parait difficile certains OCTA de remplir cette condition. On peut donc valablement stonner que la tenue dune comptabilit analytique ne soit pas une obligation de lagrment de ce type dorganismes, comme elle lest dornavant sagissant des OPCA. Les OCTA doivent, en tout tat de cause tablir des comptes selon les principes et mthodes comptables dfinis par le code de commerce (article R.6242-21), ce qui nest pas toujours respect de manire rigoureuse. En effet, peu dexigences comptables psent sur les collecteurs.

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Ce constat est cependant nuancer car le plan comptable spcifique prvu par cet article doit tre ralis cette anne par lAutorit nationale de la comptabilit, comme il la t pour les OPCA en 2011. Les cots rels de gestion sont souvent inconnus ou font lobjet dune facturation forfaitaire. Lidentification de ces dpenses dans la comptabilit reste dlicate car les oprations de collecte pures sont trs souvent incluses dans la comptabilit gnrale de lorganisme et ne facilitent pas leur lecture par les agents de contrle. Les cots de gestion de la collecte sont largement couverts par lensemble des ressources des organismes collecteurs et des dlgataires. De sorte que les frais de gestion effectivement verss viennent souvent abonder une trsorerie plthorique (6 mois de charges dexploitation voire 3 ans parfois). Les dispositions rglementaires en vigueur indiquent quil est interdit pour un OCTA de recourir un tiers pour collecter ou rpartir des versements exonratoires de la taxe dapprentissage, cest--dire de recourir un courtier ou rabatteur de taxe, compte tenu de la frquence de ces pratiques observes avant la rforme. En effet, lopration de collecte constitue lobjet principal de lhabilitation donn lorganisme. En dautres termes, il est illgal quun tiers aille dmarcher les entreprises en dehors du cas particulier des dlgataires de collecte (cf. infra). En outre il est possible davoir recours des prestataires de services assurant une gestion rationnelle (par exemple informatise) des oprations techniques de la collecte, le contrle ayant constat que de tels prestataires ont pu dvelopper leurs activits souvent avec un rendement trs satisfaisant. Le dlgataire de collecte reoit mandat du collecteur dlgant de raliser pour son compte les seules oprations de collecte ; ceci, dans le cadre dune convention conclue aprs avis du service de contrle de la formation professionnelle (articles L.6242-4 et R.6242-18). Cest ainsi, par exemple, que les chambres consulaires dpartementales de commerce et dindustrie sont dlgataires des chambres rgionales, OCTA habilits, ou que certains OPCA sont dlgataires dOCTA de branche. Les services de contrle ont constat que dans certains cas, ces conventions manquent de prcision, ou ne correspondent pas la ralit de lorganisation, par exemple du fait dun prestataire se substituant au dlgataire au-del de ce que le mandat lautorise (contact direct avec les entreprises ou affectation de la taxe, par exemple). Il rsulte notamment des investigations de contrle que le dlgataire ne respecte pas toujours les obligations rglementaires en matire de comptabilit spare impose au dlgant.

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Un dlgataire ne conservait ainsi pas les pices justificatives de gestion et de rpartition de la collecte, et ne les a pas transmises au dlgant en fin de collecte. Le service rgional de contrle a donc propos le retrait dagrment pour lOCTA dlgant. k) Une gouvernance ne favorisant pas la rponse aux besoins des territoires dans les dcisions daffectation in fine opres. Les dispositions de larticle R. 6242-8 du code du travail prvoient que tout OCTA doit mettre en place une commission compose de reprsentants dorganisations demployeurs et de salaris qui sera charge dmettre un avis sur la rpartition des sommes collectes et non affectes, galement dnomms fonds libres . Cette commission se runit avant le 30 juin de lanne de collecte. Les fonds libres sont les sommes qui ne font pas lobjet daffectation un CFA ou tablissement bnficiaire par lentreprise au moment o elle sacquitte de la taxe dapprentissage. Ainsi, les fonds non affects en 2010 ont reprsent un montant total de 303 M sur un total collect de 1 899 M, soit environ 16% de la collecte totale. Ce pourcentage est nuancer car les sommes imputes au FNDMA ainsi que celles relatives aux concours obligatoires sont considres comme affectes et ne font donc pas partie de lassiette dite de libre affectation accorde lentreprise. Ainsi, sur lassiette lie la seule libre affectation des sommes verses par lentreprise en 2010, les fonds libres reprsentent tout de mme un quart des sommes (303 M/ (1899 M - 413 M pour le FNDMA 269 M pour les concours obligatoires)). Les rsultats des contrles effectus au niveau rgional rvlent que certains OCTA ne tiennent pas toujours compte de lavis de cette commission pour entriner les dcisions daffectation des fonds libres par son conseil dadministration Les agents de contrle ont ainsi pu constater que le tableau de rpartition tait parfois ralis pralablement la runion technique tripartite. Autrement dit, les fonds libres affects certains CFA taient enregistrs dans la base informatique avant mme la tenue de la runion technique. Ces OCTA affectent donc unilatralement ces sommes au financement de leur propre appareil de formation au dtriment des tablissements dautres branches ou dtablissements de formation de lducation nationale qui en auraient le plus besoin. Dans ce cadre, lOCTA reste seul dcideur de laffectation des fonds, ce qui contrevient au principe de libert daffectation des entreprises,

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conduisant une libert daffectation ramene au niveau de la branche qui autofinance lappareil de formation quelle gre en direct. Ce systme favorise le financement prioritaire des CFA et tablissements dune branche professionnelle ds lors que cette branche concentre un montant important de taxe dapprentissage. Il nexiste aucune mutualisation dans la rpartition des fonds collects, bien audel dun objectif de prquation qui pourrait tre attendu dune taxe caractre fiscal. Ces pratiques mettent en vidence une concentration des fonds de la taxe dapprentissage au niveau de la branche quant au financement de son propre appareil de formation. l) des effets pervers lis la conclusion des conventions-cadre de coopration Les syndicats, groupements professionnels ou associations qui ont conclu une convention-cadre de coopration avec un ou plusieurs ministres sont habilits collecter la taxe dapprentissage ds lors que la convention prvoit expressment que lorganisme a effectivement comptence nationale et quil couvre une branche ou un secteur dactivit. Cette convention-cadre doit prciser les obligations dinformation du service de lEtat charg du contrle de la formation professionnelle. Les OCTA alors habilits nationalement doivent observer les mmes rgles de fonctionnement que tout autre organisme habilit. Les conventions-cadres de coopration, signes avec le Ministre de lducation nationale ou de lagriculture, peuvent tre sources de drives lies notamment au pouvoir habilitant quelles revtent. En effet, la simple signature dune telle convention confre lorganisme, aprs dcision du Ministre signataire, le pouvoir de collecter les versements des entreprises pouvant donner lieu exonration de la taxe dapprentissage. Les obligations rglementaires conditionnant toute habilitation, mme au niveau national, se rsument la rfrence dun article du code du travail, situe dans une annexe de la convention signe par le Ministre. Les critres dhabilitation ne sont jamais examins avant la signature de la convention cadre. Ceci conduit habiliter trs souvent des collecteurs qui ne respectent pas les dispositions relatives aux obligations comptables notamment et cre de fait un rgime deux vitesses, selon lautorit habilitant ou agrant, ce que les organismes nignorent pas. Le rapport de la Cour des comptes de 2007 prcise quaucune vrification des conditions gnrales dhabilitation pralablement cette signature nest ralise par le ministre cosignataire, ducation nationale ou agriculture. Ainsi, la dcision unilatrale dhabilitation dun OCTA nest pas toujours garante du respect des dispositions lgislatives et rglementaires.

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m) la possibilit de raliser des actions communes mrite dtre prcise Larticle R. 6242-5 du code du travail dispose que la convention cadre de coopration signe par un OCTA, alors habilit collecter les versements des entreprises pouvant donner lieu exonration de la taxe dapprentissage, peut prvoir quune partie de la collecte, dont la proportion est prcise en annexe de ladite convention, est affecte la ralisation dactions communes de promotion dtailles. Dans les faits, cette proportion nexcde gnralement pas 10% du montant total collect (FNDMA compris). Les nouvelles dispositions de la convention cadre imposent un taux de 10%, hors FNDMA. Les membres du groupe technique paritaire peuvent dcider den augmenter le pourcentage en tenant compte de contraintes particulires justifies. Les agents de contrle amens effectuer des vrifications sur lutilisation de ces sommes ont pu constater que : les justificatifs des ralisations pouvaient tre insuffisants voire inexistants ; le suivi de ces actions par les agents du ministre cosignataire ntait que trs succinct ; et les montants alors affects variaient en fonction de la ralisation annuelle des actions, aucun reversement au profit des tablissements ntant prvu. Il est galement souvent fait mention, par les agents chargs du suivi de ces conventions au sein des ministres cosignataires, que les OCTA considrent cette somme prleve sur la collecte comme faisant partie de leurs fonds propres et peuvent avoir tendance la raffecter dautres actions en cas de sous-utilisation et/ou de non ralisation de la totalit des actions prvues. Des reports ont ainsi pu tre observs sur plusieurs annes, gnrant, de fait, des produits financiers non rintgrs dans les collectes respectives des annes suivantes. En ltat actuel du droit, une imprcision des rgles dutilisation de cette enveloppe entraine des drives qui chappent trs souvent aux agents de contrle de la formation professionnelle, puisque ces conventions cadres donnent vritablement la possibilit aux OCTA de transformer des fonds collects au titre de la taxe dapprentissage en subvention rentrant directement dans la comptabilit propre de lOCTA. n) les listes prfectorales complexifient le systme et tendent dtourner lobjectif premier de la taxe dapprentissage Les entreprises et les organismes collecteurs doivent pouvoir identifier avec prcision les formations ligibles et les organismes qui les dispensent.

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Larticle R.6241-3 du code du travail prvoit que le prfet de rgion publie, au plus tard le 31 dcembre de lanne au titre de laquelle la taxe dapprentissage est due, la liste, par tablissement ou par organisme, des premires formations technologiques et professionnelles qui peuvent bnficier de la taxe dapprentissage. Il sagit bien dune liste par formation, dont louverture ou le maintien ont t arrts pour lanne suivante. De plus, le mme article prcise que le prsident du Conseil rgional doit communiquer au prfet de rgion le cot par apprenti dfini par convention afin quil figure sur la liste prfectorale. Cette publication annexe est ncessaire car elle permet lemployeur qui emploie un apprenti de satisfaire lobligation qui lui est faite, en vertu de larticle L.6241-4, dapporter un concours financier au centre de formation ou la section dapprentissage o est inscrit son apprenti. Ce concours est vers dans la limite du quota de lentreprise et fonction du cot par apprenti fix par la convention de cration du centre de formation. En 2005, la plupart de ces listes de cots navaient t publies que de manire souvent lacunaire, et presque toujours ultrieurement lchance lgale (avant le 1er janvier), voire bien au del de la date de collecte (avant le 1er mars). Cest pourquoi le lgislateur a repouss lapplication de cette mesure par larticle 31 de la loi du 26 juillet 2005 en prvoyant un systme provisoire de cot minimum forfaitaire applicable jusqu la collecte de lanne 2009, tablie sur les salaires verss en 2008. En 2007 et 2008, la publication des listes est demeure incomplte, htrogne dans leur prsentation, et surtout lobligation imprative de publication avant la date du 1er janvier na pas t respecte, ceci malgr les efforts fournis par le ministre de lintrieur, du ministre charg de la formation professionnelle, du ministre de lducation nationale et des autres ministres concerns. La circulaire interministrielle du 24 aot 2006 prconisant un mode cohrent et unifi dlaboration rgionale des listes na pas t applique dans lensemble des prfectures. Un groupe de travail, runi linitiative du Conseil national de la formation tout au long de la vie, a examin les difficults rencontres, et un modle de liste a t expriment en 2008 en Bourgogne, Provence Alpes Ctes dAzur, Midi-Pyrnes et Pays de la Loire. La circulaire interministrielle de 2009 a de nouveau rappel aux Prfets de rgions leurs obligations en la matire et prconis ce modle de liste, ce jour utilis par la plupart des prfectures de rgion.

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La question des listes prfectorales est importante. LEducation nationale nous a signal que certains prfets de rgion publient, outre les cots des premires formations technologiques et professionnelles, galement ceux des tablissements privs but lucratif. Or, une circulaire datant de 1953 qui excluait ce type dtablissement, sans base lgislative et rglementaire adapte, a t abroge depuis, rendant cette exclusion non scurise sur le plan juridique. Il importe galement de prciser que larticle R.6241-3 du code du travail fait mention de la publication de ces listes la charge du Prfet de rgion et non dune capacit habiliter une action de formation recevoir les fonds de la taxe dapprentissage. Ce constat marque les limites des dispositions rglementaires relatives laffectation des fonds de la taxe dapprentissage qui ne favorisent pas prioritairement le financement des tablissements qui en auraient le plus besoin, notamment au regard dorientations stratgiques mises en vidence par les acteurs de la formation professionnelle sur un territoire donn travers le contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP). o) les surfacturations des prestations dans le cadre des contrats en alternance Les entreprises comme les alternants et leurs familles font rgulirement part aux administrations de pratiques de centres de formation dapprentis ou dorganismes de formation qui consistent facturer des frais lis la formation ce qui apparat comme minemment discutable dans de nombreux cas. Certains jeunes doivent ainsi payer une part de leur inscription ou des frais de pr inscription afin que leur candidature soit accepte. Certains CFA rclament en outre galement lemployeur une participation pour recevoir ses apprentis alors que le financement de la formation est assur par dautres mcanismes : participation sans base lgale, lemployeur stant dj acquitt de son obligation. Cette pratique de facturation non encadre peut constituer un frein au dveloppement de lalternance, en faussant les prvisions de cot pour lemployeur ou lalternant et surtout en dgradant limage du dispositif. Le cadre juridique est, en la matire, trs lacunaire et la jurisprudence quasiment inexistante. Il serait donc souhaitable que le lgislateur intervienne sur ce champ pour clarifier les obligations et droits de chacun, sauf laisser se dvelopper un systme deux vitesses. Afin daboutir une clarification juridique, il conviendrait dlaborer un texte rglementaire qui pose le principe de la gratuit de la formation pour lapprenti et le salari en contrat de professionnalisation : il ne peut leur tre demand de participation financire loccasion de lexercice de leur

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contrat de travail. Les services annexes restent cependant facturables, sans que le CFA ou lorganisme de formation ne puissent gnrer de profit au titre de cette activit. Le principe de gratuit prvaut galement pour lemployeur dapprenti, le financement de la formation tant assur par la taxe dapprentissage et les fonds du Conseil rgional et lenregistrement du contrat relevant dune mission de service public. Ce principe nest pas tendu lemployeur qui embauche en contrat de professionnalisation : le cot de la formation est dtermin avec lorganisme de formation. Le contrat de professionnalisation fait ensuite lobjet dune prise en charge financire par lOPCA de lemployeur, selon les rgles fixes par la branche professionnelle.

2.4.2 Des solutions envisageables et des mesures dores et dj envisages 2.4.2.1 Les mesures dores et dj mises en uvre Gouvernance et htrognit Les services rgionaux de contrle ainsi que le service de contrle de la DGEFP ont, conformment aux dispositions rglementaires, le pouvoir de procder un retrait dagrment pour les organismes agrs qui ne respectent pas les seuils minimaux de collecte. Dans le cadre de la campagne de contrle de 2008/2009, cette mesure a ainsi t fortement prconise dans un certain nombre de situations, dans lintrt de lhomognit de pratiques et dune utilisation plus conformes aux souhaits du lgislateur. A ce jour, titre dexemple, 12 organismes ne respectent pas le seuil minimal de collecte prvus par la rglementation. Par ailleurs, il convient de souligner quau plan rgional, le Prfet a un pouvoir dopportunit et peut ainsi dcider de conserver lagrment dun collecteur rgional malgr le non respect du seuil d1 M, notamment pour des raisons de couverture rgionale de la collecte. Egalement, au niveau national, pour les organismes qui ne ralisent une collecte suprieure au seuil de 2M, lapprciation peut dpendre des termes des conventions cadre de coopration.

Sagissant du pouvoir habilitant de la convention cadre de coopration Le ministre de lEducation nationale a publi une circulaire ayant pour objet dapporter les prcisions ncessaires la mise en uvre des conventions cadres de coopration et de clarifier les conditions dans lesquelles les actions quelles prvoient peuvent bnficier dun financement par la taxe dapprentissage.

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Cette circulaire dcoule de constats et de questionnements frquents portant sur lligibilit des actions : - Quelles actions financent-elles ? - Pour quels types de dpenses ? - Surtout dans quelles conditions ? Ainsi, la circulaire prvoit la modification de la forme et du contenu de la convention cadre de coopration par : - la dfinition des conditions de participation de lorganisme lamlioration des premires formations, - la dfinition exacte des actions de promotion (art. R.6242-5 du code du travail) et - le montant maximal de la part des contributions affectes la mise en uvre des actions de promotion (10%, sauf cas particulier). En dfinitive, si la conclusion de la nouvelle convention cadre de coopration constitue une condition pralable et ncessaire lhabilitation, elle nest pas suffisante pour permettre lorganisme de collecter dans son champ professionnel et gographique. En effet, la convention-cadre rnove impose lorganisme deffectuer une demande dhabilitation avec engagement comptable, auprs de la DGEFP en premier lieu, aprs quoi, lhabilitation pourra tre dlivre, aprs avis du CNFPTLV. Allant plus loin, et face ces constats, la Cour des comptes a prconis de retirer la convention son pouvoir habilitant pour navoir quune seule voie dhabilitation nationale, de conserver le conventionnement pour organiser la coopration et asseoir juridiquement le prlvement sur la collecte. La convention cadre de coopration ne pourra tre conclue quavec un organisme pralablement habilit selon la procdure de droit commun.

Les actions communes Pour remdier la situation dcrite plus haut, la circulaire de lEducation nationale apporte des prcisions relatives aux rgles de financement des actions de promotion. Elle prcise que la taxe alors prleve est comparable une subvention affecte la ralisation des actions de promotion pralablement dfinies et dtailles au sein du groupe technique paritaire. A ce titre, un rapprochement avec le rgime applicable aux subventions est envisag. Ces actions de promotion doivent ainsi faire lobjet : dun descriptif prvisionnel concernant les objectifs suivis, dun calendrier et des procds de ralisation, des rsultats attendus et des charges affrentes laction.

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A posteriori, dans les six mois suivant la clture de lexercice, un bilan dexcution de laction et dvaluation des rsultats obtenus doit tre remis accompagn dun compte-rendu financier. En substance, elle indique galement que les dpenses pour lesquelles il existe un rgime de financement de droit commun ne peuvent tre finances par cette partie de la taxe dapprentissage (notamment les dpenses lies des frais de mission ou de formation des agents de lducation nationale).

Les frais de collecte et de gestion Concernant les frais de collecte et de gestion, un arrt en cours de signature a vocation corriger les incohrences du systme actuel en prenant en compte le nombre de TPME adhrentes. Par ailleurs, pour la premire fois le projet darrt numre limitativement les frais des OCTA susceptibles dtre pris en charge par une fraction de la taxe dapprentissage. Enfin, larrt prcise clairement que les campagnes publicitaires ne peuvent justifier limputabilit de dpenses au titre des frais de gestion de la taxe dapprentissage. 2.4.2-2 Les prconisations pour une rforme Les constats ci-dessus rsums, et dtaills prcdemment, ncessitent des mesures visant simplifier et clarifier les mcanismes de collecte et de rpartition de la taxe dapprentissage 1- Lexistence de 3 modalits dagrment - agrment national passant notamment par la signature de conventions cadre de coopration, agrment rgional ou de droit pour les consulaires - qui rend lappareil de collecte htrogne, peu efficace et surtout trs complexe ; 2- Le non respect des seuils de collecte qui conduit une multitude dOCTA de tailles diffrentes rendant les modalits de collecte diverses et trs htrognes ; 3- Les rgles daffectation et de rpartition qui conduisent des drives notables au niveau des collecteurs mais galement au niveau des tablissements habilits percevoir la taxe dapprentissage (dmarchage aussi bien des OCTA que des tablissements bnficiaires, concurrence entre OCTA) En consquence, il convient de dsigner un seul pilote bord . De faon oprationnelle, cest au niveau de la mutualisation des tapes techniques quil faut chercher la simplification du dispositif de collecte. Il est donc souhaitable de regrouper la fonction technique pour obtenir une

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surface de collecte plus importante, raliser des conomies dchelles et faciliter le suivi et le contrle par les services de lEtat. La modification des conditions dagrment est une piste. Egalement, la reconnaissance dun agrment unique ou en faveur des OPCA, dlivr par lEtat au plan national ou le transfert de la mission de collecteur aux collectivits rgionales, apparaissent tre des voies envisageables qui permettraient dapporter les garanties dune cohrence et dune homognit sur le champ professionnel et gographique. A ce stade, il convient de distinguer la fonction de collecteur de celle de rpartiteur de la taxe dapprentissage. Dans cette optique, quatre options semblent envisageables pour la fonction de collecteur : 1- la rationalisation a minima du nombre dOCTA et la fixation dun seuil minimal de collecte La modification des multiples possibilits dhabilitation est une piste envisageable a minima. En effet, la suppression des conventions cadre de coopration en est un pralable, adosse une augmentation du seuil de collecte.

2- La ralisation de la collecte par un collecteur unique, tel que lURSSAF par exemple (comme cest aujourdhui le cas de la collecte de lassurance chmage), permettrait de : - garantir un niveau gographique unique de collecte, qui sera le niveau national ; - raliser des conomies dchelle passant par la rationalisation des oprations de collecte ; - mettre en vidence une rpartition prcise rpondant davantage aux besoins de financements des diffrents territoires et des branches professionnelles ; - conduire de facto une mutualisation relle des sommes collectes. Il pourrait tre en effet envisag que la collecte fasse lobjet dune rationalisation vers un collecteur unique. En revanche, les rgles de rpartition de cette collecte pourraient tre organises de faon prvoir une affectation directe des moyens financiers de lapprentissage au profit du financement de lappareil de formation, appareil structurellement incontournable au dveloppement de lapprentissage. Cette rpartition ralise la source permettrait de favoriser un financement quilibr des actions de formation, tout en tenant compte dune politique de dveloppement de lapprentissage adosse aux besoins rels du dveloppement conomique.

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3- Ladossement de la collecte de la taxe dapprentissage celle ralise dans le cadre de la formation professionnelle continue travers les OPCA, ceux-ci ntant dornavant plus que 20, et ayant un champ professionnel exempt de tous doublons aujourdhui. Lavantage de cette solution rside dans son caractre oprationnel et dans son cot, infrieur 1% de la collecte. En effet, concrtement, il suffit lorganisme de rajouter une ligne sur le bordereau de collecte, lentreprise tant dj identifie par lui. 4- Une dernire option pourrait tre apprhende, base sur la rgionalisation de la collecte. En effet, les conseils rgionaux pourraient raliser les oprations de collecte la suite dun transfert de la fonction de collecteur des OCTA. Cependant, cette rgionalisation se heurte deux difficults : - tout dabord, celle des disparits rgionales dans les sommes collectes. En effet, les rgions dont le tissu conomique est plus dense concentreraient une part importante de taxe dapprentissage sans quil ne soit possible denvisager une prquation nationale. - ensuite, un autre inconvnient proviendrait des moyens de collecte dont disposent les conseils rgionaux. Cette collecte devrait vraisemblablement passer par les recettes rgionales, donc par le trsor public, ce qui quivaut un versement direct par affectation du produit collect ralis par le Trsor Public.

Quelle que soit loption de collecte envisage, la rpartition serait alors labore comme suit Ainsi, en aval dune opration de collecte unique, nationale ou rgionalise, il pourrait tre envisag une rpartition de la taxe dapprentissage en fonction des priorits de formation dfinies rgionalement travers le contrat de plan rgional de dveloppement de la formation professionnelle (CPRDFP) sign par les reprsentants des branches professionnelles, aprs avis du comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle (CCREFP). Le CPRDFP dfinira la liste rgionale des formations professionnelles et technologiques habilites recevoir la taxe dapprentissage. Ce dispositif supprimera donc la rpartition par niveaux de formation, non efficace et trs complexe et favorisera la mise en place dune rvision globale des cots de formation au sein, notamment des CFA et sections dapprentissage, dans le souci dune rpartition quitable. En guise de conclusion, il convient de noter quaucune rforme nest ce jour envisage. Toutefois, toute rforme du systme de financement de lapprentissage ainsi que chacune des pistes susmentionnes impliqueront ncessairement un large processus de concertation, conformment aux dispositions de larticle premier du code du travail

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et galement au vu du large spectre des acteurs qui participent au dveloppement de lapprentissage. 3. Rpartition de la taxe dapprentissage 3.1. Dcrire le circuit financier de la TA, des entreprises vers lapprentissage (dpenses libratoires de TA, fractions de TA, versements, concours financiers et subventions, etc.).

(1) 3.1.1 : Les dpenses libratoires de la taxe dapprentissage

Pour tre imputables sur le montant de la taxe dapprentissage due au titre de lanne N, les dpenses en faveur de lapprentissage et les autres dpenses exposes en faveur des premires formations technologiques et professionnelles doivent tre acquittes par les entreprises avant le 1er mars de lanne N+1 (arrt du 28 novembre 2005, JORF du 9 dcembre page n18985).
(a) A : La fraction de la taxe obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage, dite "quota apprentissage" (article 226 B 228 et annexe II, article 140 K quater et 140 K quinquies du code gnral des impts).

Les dispositions des articles 227 du CGI, compltes par celles de larticle L. 6241-2 du code du travail, prcisent que les employeurs redevables de la taxe dapprentissage doivent avoir effectu des versements libratoires au titre de la fraction de la taxe obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage, communment appele "quota apprentissage". Ce quota dapprentissage est donc destin financer les centres de Formation dApprentis (CFA) et les sections dapprentissage. Aux termes de larticle D. 6241-8 et de larticle D.6522-1 du code du travail (pour les DOM, Saint Barthlmy et Saint Martin), le montant de la fraction de la taxe dapprentissage obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage est fix 52 % de la taxe due, comme en mtropole. Ce taux est port 53% pour la taxe dapprentissage verse en 2012, 55% pour lanne 2013, 57% pour lanne 2014 et 59% pour lanne 2015 (dcret n 2011-1936 du 23 dcembre 2011).

(i) 1 : Le versement alimentant le Compte daffectation spciale du Fonds National de Dveloppement et de la Modernisation de lApprentissage (FNDMA)

Lalina 1er de larticle L. 6241-2 du code du travail reproduit larticle 226 B du CGI dispose que les employeurs redevables de la taxe dapprentissage doivent verser au Trsor public, par lintermdiaire dun des organismes collecteurs (OCTA) mentionns larticle L.6242-1 6 du code du travail, une

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fraction de la taxe due. Ces versements sont destins alimenter le CAS Fonds national de dveloppement et de modernisation de lapprentissage (FNDMA), cr par la loi de programmation pour la cohsion sociale du 18 janvier 2005 dans son article 33, en remplacement du FNPTA (prquation nationale et contribution quivalente aux frais de chambres consulaires). Ce fonds, aliment par 22% de la taxe dapprentissage, doit ainsi assurer : - dune part la mission de prquation de lancien fonds, hauteur de 10% affect la prquation entre les CFA, - et dautre part, financer les contrats dobjectifs et de moyens (COM) visant au dveloppement de lapprentissage qui peuvent tre conclus par lEtat, la rgion, la collectivit territoriale de Corse, les chambres consulaires et les organisations reprsentatives demployeurs et de salaris. Ce financement est assur par la diffrence entre les ressources totales (22% de la taxe dapprentissage) et les ressources destines la prquation (10%), soit 12%. Les FRAFPC (les Fonds Rgionaux de lApprentissage et de la Formation Professionnelle continue) sont abonds par ce versement via le trsor public (articles D.6211-1 et 2, R.6261-13 du code du travail. Circulaire DGEFP n 2005/04 du 17 fvrier 2005). Le versement au Trsor public prvu larticle L.6241-2 du code du travail simpute sur la fraction de la taxe dapprentissage rserve au dveloppement de lapprentissage et est effectu pralablement toutes dpenses libratoires (article 11 IV du dcret n 2005-1392 du 8 novembre 2005).

(a) a) Montant de la fraction de taxe verse au Trsor public en mtropole

Larticle D. 6241-9 du code du travail fixe le montant de cette fraction 22% de la taxe due, y compris pour les dpartements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin et de la Moselle, larticle 11 - V - 2 b) du dcret n 2005-1392 du 8 novembre 2005 relatif lapprentissage et modifiant le code du travail supprimant la disposition de larticle R.6261-13 du code du travail spcifique aux dpartements prcits.
b) Pourcentage applicable dans les dpartements doutre-mer

Larticle D. 6522-1 du code du travail fixe ce taux 12% de la taxe due dans les dpartements doutre-mer. (a) 2) Le concours financier obligatoire au centre de formation dapprentis ou la section dapprentissage

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Les dispositions du deuxime alina de larticle L.6241-4 du code du travail reprises larticle 226 bis du CGI prvoient que lorsquils emploient un apprenti, les employeurs redevables de la taxe dapprentissage sont tenus dapporter un concours financier au centre de formation (CFA) ou la section dapprentissage o est inscrit lapprenti, par lintermdiaire dun des organismes collecteurs mentionnes larticle L. 6242-1 et suivants du code du travail. Il rsulte de la deuxime phrase du deuxime alina de larticle L.6241-4 du code du travail que ce montant est au moins gal, dans la limite de la fraction rserve lapprentissage, au cot par apprenti fix par la convention de cration du centre de formation dapprentis ou de la section dapprentissage. Cependant, larticle 31 de la loi n 2005-841 du 26 juillet 2005 relative au dveloppement des services la personne et portant diverses mesures en faveur de la cohsion sociale a introduit une disposition transitoire drogatoire au cot conventionnel prcit sous la forme dun concours minimum, en vigueur jusquau 1er janvier 2008, alors que la loi de modernisation sociale du 17 janvier 2002 a instaur la rgle du cot rel de formation. Ainsi, larrt du 28 novembre 2005 relatif au montant minimum du concours apport par lemployeur dun apprenti au centre de formation dapprentis ou la section dapprentissage o est inscrit cet apprenti, a fix le montant de ce concours minimum 1 500 Euros tout en prcisant que lemployeur doit se librer de ce versement avant le 1er mars de lanne suivant lanne dimposition. Durant cette priode transitoire, la publication des cots par apprenti sera poursuivie conformment aux dispositions de larticle R. 6241-3 du code du travail. Larticle 25 III de la loi n2009-1432 a complt larticle L.6241-4 du code du travail par la phrase suivante : "A dfaut de publication de ce cot, le montant de ce concours est gal un montant forfaitaire fix par arrt du ministre charg de la formation professionnelle. Larrt du 18 janvier 2010 (JORF n19 du 23 janvier 2010 page 1532) porte ce cot forfaitaire 3 000 . Au demeurant, larticle R.6241-19 du code du travail, prcise que lobligation prcite sapplique dans la limite de la fraction rserve au dveloppement de lapprentissage mentionne larticle L.6241-2 du code du travail, aprs imputation du versement au Trsor public mentionn au mme article. Le montant exigible est alors rparti par lemployeur ou par lorganisme collecteur entre les centres ou sections dans lesquels sont inscrits les apprentis, au prorata du nombre dinscrits dans chacun dentre eux. (b) 3) Les concours financiers certaines coles et aux centres de formation

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du secteur des banques et des assurances. Conformment aux dispositions du premier alina des articles L.6241-4 et 5 du code du travail ainsi que larticle 226 bis du CGI, les concours apports aux centres de formation dapprentis ou aux sections dapprentissage (31% depuis 2012) donnent lieu exonration de plein droit de cette taxe dans la limite de la fraction rserve au dveloppement de lapprentissage. Les articles susviss poursuivent en prcisant que les concours financiers apports aux coles denseignement technologique et professionnel qui rpondent aux conditions fixes par ces mmes articles sont admis en exonration et pris en compte pour la dtermination de la fraction de la taxe rserve au dveloppement de lapprentissage. Larrt du 20 mars 1978 modifi fixe la liste de ces tablissements. Enfin, les employeurs relevant du secteur des banques et des assurances o existaient, avant le 1er janvier 1977, des centres de formation qui leur taient propres, peuvent sexonrer de la fraction de la taxe rserve au dveloppement de lapprentissage, en apportant, par lintermdiaire dun OCTA, des concours financiers ces centres sils sengagent faire donner leurs salaris entrant dans la vie professionnelle et gs de vingt ans au plus une formation gnrale thorique et pratique, en vue de lobtention dune qualification professionnelle sanctionne par un des diplmes de lenseignement technologique (articles L.6241-6 du code du travail et 227 bis du CGI). (c) 4) Le versement au Trsor public Dans le cas o le montant des dpenses consenties au titre de la fraction de la taxe rserve au dveloppement de lapprentissage est insuffisant, lemployeur devra, dfaut, en application des dispositions de larticle R. 6241-1 du code du travail, se librer de lobligation au titre de la fraction prcite en versant au Trsor public la diffrence entre le montant d au titre du quota et le montant des dpenses effectivement ralises. L article 1678 quinquies III du CGI, prvoit que ce versement envisag par larticle 228 bis du CGI est effectu auprs du comptable de la DGFiP, accompagn du bordereau tabli selon un modle fix par ladministration et dpos au plus tard le 30 avril de lanne qui suit celle du versement des rmunrations. En aucun cas lentreprise ne peut sacquitter du quota sous forme de dons en nature (articles L. 6241-2 et suivants et R. 6241-1 du code du travail). (2) B : Fraction de la taxe dapprentissage obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage, dit "hors quota" (47% de la taxe dapprentissage).

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En application de larticle 1er (I.) de la loi n 71-578 du 16 juillet 1971 relatif la participation des employeurs au financement des premires formations technologiques et professionnelles, lemployeur peut demander une exonration totale ou partielle de la taxe restant due, raison des dpenses rellement exposes en vue de favoriser les premires formations technologiques et professionnelles, selon le niveau de formation, sous rserve davoir satisfait lobligation au titre de la fraction de la taxe rserve au dveloppement de lapprentissage. Cette part de taxe est communment appele "hors quota" ou encore barme (article R.624122 du code du travail).

(a) 1) Les dpenses exposes en vue de favoriser les premires formations technologiques et professionnelles En application de larticle 1er (II.) de la loi prcite, peuvent donner lieu exonration : 1 les frais de fonctionnement, de premier quipement, de renouvellement du matriel existant et dquipement complmentaire des centres de formation dapprentis ou des coles organises par les entreprises ou groupements dentreprises en vue dassurer les premires formations technologiques et professionnelles, et notamment lapprentissage ; 2 les subventions aux tablissements de lenseignement public et aux coles prives lgalement ouvertes et dispensant les premires formations technologiques et professionnelles et les contributions au dpenses dquipement et de fonctionnement de CFA et de sections dapprentissage au-del de la fraction de la taxe rserve au dveloppement de lapprentissage ( hors quota ) ; 3 les frais de stage organiss en milieu professionnel en application de larticle 335-2 du code de lducation dans la limite de 4% de la taxe due et rpartis dans la catgorie correspondant au niveau de formation dans lequel sinscrit le stage) ; 4 les frais relatifs aux activits complmentaires des premires formations technologiques et professionnelles, et notamment de lapprentissage, comprenant en particulier les frais affrents linformation et lorientation sociale et professionnelle ainsi qu lenseignement mnager (dans la limite de 20% du hors quota). En revanche, ne donnent pas lieu exonration : - les salaires et cotisations sociales obligatoires des membres salaris des conseils, comits, commissions et jurys dexamen, les bourses dtudes et primes de premier quipement des apprentis, les subventions alloues aux

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coles dentreprises, les versements aux chambres de mtiers, la part de la contribution pour frais de chambres de commerce et dindustrie, et enfin la part de limposition pour frais de chambres dagriculture (article 18 de loi n 2006-396 du 31 mars 2006). Cependant, gardent le bnfice du caractre exonratoire : - les dpenses directes des employeurs vises au cinquime alina de larticle 9 du dcret n 72-283 du 12 avril 1972 modifi au titre des frais de fonctionnement, de premier quipement, de renouvellement du matriel existant et dquipement complmentaire des centres de formation dapprentis ou des coles organises par les entreprises ou groupements dentreprises en vue dassurer les premires formations technologiques et professionnelles, et notamment lapprentissage dans les conditions prvues au deuxime alina de larticle 1er de la loi n 71-578 du 16 juillet 1971. Sont ainsi admises en exonration les dpenses de formation exposes au cours de lanne dimposition et supportes en interne au sein de CFA dentreprise ou des coles organises par les entreprises ou groupements dentreprises. (i) 2) Les subventions aux tablissements dispensant des premires formations technologiques et professionnelles Aux termes du premier alina du I et du II 2 de larticle 1er de la loi n 71578 du 16 juillet 1971 consolide, la possibilit de subventions attribues sous forme de matriels est maintenue au profit des tablissements de lenseignement public ou des coles prives lgalement ouvertes et dispensant des premires formations technologiques et professionnelles ainsi que des CFA et des sections dapprentissage, sous rserve de la stricte observation des rgles suivantes (dcret n 2005-1392 du 8 novembre 2005 et circulaire DGEFP n 2006-04 du 30 janvier 2006) : - Lexonration est conditionne par lintrt pdagogique incontestable que prsente le matriel livr en relation directe avec le caractre de la formation dispense par ltablissement bnficiaire. Le chef dtablissement tablira cet effet un certificat indiquant la spcialit des sections auxquelles sera affect le matriel livr ainsi que le diplme prpar par les lves desdites sections. - Le matriel livr est soit un bien acquis titre onreux soit un bien produit. Le matriel concern relve soit des comptes de stocks et en-cours soit des comptes dimmobilisations corporelles de lentreprise. La valeur retenue pour un matriel relevant des stocks et en-cours est la valeur dinventaire ou valeur actuelle. Elle peut tre infrieure la valeur dentre dans la mesure o elle a fait lobjet dune provision pour dprciation de stocks. La valeur retenue pour un matriel relevant des immobilisations corporelles est la valeur comptable rsiduelle. Lentreprise attribuant une subvention sous forme de matriels adresse au chef dtablissement

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bnficiaire les pices et extraits de documents comptables justifiant de la valeur des matriels livrs, le cas chant sous la forme dune facture qui peut inclure de la TVA. Cette TVA peut tre prise en considration par lentreprise pour dterminer son droit exonration de taxe dapprentissage, sous rserve que le matriel cd soit neuf ou nait pas plus de trois ans damortissement. Cette transmission prcise les coordonnes de lorganisme collecteur mentionn larticle L. 6242-1 retenu par lentreprise. Le chef dtablissement tablit un reu destin lentreprise dat du jour de la livraison des matriels qui indique la valeur comptable dment justifie par lentreprise. Lentreprise transmet copie des pices et extraits de documents comptables justifiant de la valeur des matriels livrs, de lattestation et du reu lorganisme collecteur quil aura pralablement dsign. Lorganisme collecteur procde la vrification des pices transmises. Le cas chant, il informe lentreprise des anomalies constates remettant en cause tout ou partie du caractre exonratoire de la subvention sous forme de matriels. Il assure un suivi extra comptable desdites subventions. Larticle R. 6241-10 du code du travail relatif aux frais de stages exposs au cours de lanne dimposition, viss au 3 du II de larticle 1er de la loi n 71-578 du 16 juillet 1971 sur la participation des employeurs au financement des premires formations technologiques et professionnelles, peuvent donner lieu exonration dans la limite de 4% du montant de la taxe dapprentissage brute. Larrt du 12 avril 1972 relatif aux barmes de rpartition des dpenses en vue des exonrations au titre de la taxe dapprentissage, modifi par larticle 2 de larrt du 20 dcembre 2005, prcise que les dpenses affrentes aux stages organiss en milieu professionnel ne peuvent plus tre imputes indiffremment sur un ou plusieurs niveaux de formations (Cf. infra. Section 3 B.1.3.). Elles doivent tre rparties dans la catgorie correspondant au niveau de formation dans lequel sinscrit le stage. 1 Au demeurant, sur la base des arrts susviss, le total des dpenses admises en exonration au titre des activits complmentaires des premires formations technologiques et professionnelles ne doit pas dpasser 20% de la taxe restant due (en fait le hors quota), aprs acquittement de la fraction de la taxe rserve au dveloppement de lapprentissage. En outre, la part de ces dpenses destines lenseignement mnager est fixe 10% du montant de la fraction de la taxe prcite. Enfin, les frais des activits complmentaires ne peuvent plus tre imputs indiffremment sur un ou plusieurs niveaux de formation (Cf. infra Section 3 B.1.3).

Les forfaits de stages applicables au titre de l'anne de salaires 2009 sont ainsi dfinis: Niveaux IV et V : 19 par jour de prsence et par stagiaire ; Niveaux II et III : 31 par jour de prsence et par stagiaire ; Niveau I : 40 par jour de prsence et par stagiaire.

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Au final, ces dpenses doivent tre rparties sur les trois niveaux de formation au prorata des pourcentages qui leur sont affects (A 40%, B 40%, C 20%), sous rserve que la convention de stage soit prvue dans le cursus , quelle soit signe des trois parties (tablissement, entreprise, stagiaire), que ltablissement et la formation soient habilits recevoir de la taxe dapprentissage et quenfin, les stagiaires ne soient pas rmunrs par lEtat, la Rgion, Ple-emploi ou encore lASP. Enfin, les subventions aux tablissements de lenseignement public et coles prives dispensant des premires formations technologiques et professionnelles et les contributions aux dpenses dquipement et de fonctionnement de CFA et de sections dapprentissage, ainsi que les frais relatifs aux activits complmentaires des formations prcites ne sont pris en compte que sils interviennent avant le 1er mars de lanne suivant celle au titre de laquelle la taxe est due (article 10 du dcret n 72-283 du 12 avril 1972 modifi). Au final, ces diffrents types dexonration demeurent complexes et ne permettent pas dorienter la taxe vers des priorits clairement identifies, les montants en jeu demeurant opaques puisque la DGEFP savre dans lincapacit de connatre les montants concerns par chaque type dexonrations, linformation ntant pas transmise par lOCTA. (b) 3) La rpartition des dpenses selon les niveaux de formation Larticle 1er de la loi n 71-578 du 16 juillet 1971 prcite dispose que sous rserve davoir satisfait aux dispositions de larticle 31 de la loi n 71-576 du 16 juillet 1971 relative lapprentissage et de respecter la rpartition, fixe par voie rglementaire, des dpenses en faveur des premires formations technologiques et professionnelles selon le niveau de formation, les employeurs viss au 2 de larticle 224 du code gnral des impts bnficient dune exonration totale ou partielle de la taxe dapprentissage raison des dpenses rellement exposes en vue de favoriser les premires formations technologiques et professionnelles. Les dpenses exposes par les employeurs en faveur des premires formations technologiques et professionnelles au titre du montant restant d au-del de la fraction de la taxe dapprentissage obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage doivent tre rparties selon le niveau des formations. Ainsi, les articles R.6241-22 et 23 du code du travail fixent la rpartition des niveaux de formation en trois catgories : catgorie A : niveaux IV et V ; catgorie B : Niveaux II et III ;

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catgorie C : niveau I1.

Les pourcentages affects aux niveaux de formation se rpartissent de la faon suivante : - catgorie A : 40 % ; - catgorie B : 40 % ; - catgorie C : 20 %. En application de larticle 9 du dcret du 12 avril 1972, les employeurs sont dispenss de lobservation de la rpartition du hors quota par niveau de formation lorsque le montant brut de la taxe dapprentissage nexcde pas 305 . Les formations ci-dessus dfinies bnficient de versements correspondant au niveau de formation dans lequel elles se situent. En application du mme article, les formations peuvent galement bnficier du pourcentage affect un niveau voisin. Le rpertoire national des certifications professionnelles (RNCP) consultable sur le site internet : http//www.cncp.gouv.fr permet de retrouver les diplmes et titres finalit professionnelle classs par domaine dactivit et par niveau. Ce mme article dispose galement que "sous rserve davoir satisfait aux dispositions de larticle 31 de la loi n 71-576 du 16 juillet 1971 relative lapprentissage, les employeurs viss au 2 de larticle 224 du code gnral des impts bnficient dune exonration totale ou partielle de la taxe dapprentissage raison des dpenses rellement exposes par lentreprise pour la ralisation des parcours de formation personnaliss mis en uvre par les coles de la deuxime chance mentionnes larticle L. 214-14 du code de lducation". Les dpenses exposes par les employeurs en faveur des premires formations technologiques au titre du montant restant d au-del de la fraction de la taxe obligatoirement rserve au dveloppement de lapprentissage, communment appel "hors quota", doivent donc satisfaire la rpartition prcite. Les formations pouvant bnficier du pourcentage affect un niveau voisin (partiellement ou totalement), lemployeur opte, sil le souhaite, pour lun des cumuls possibles : - cumul de la catgorie A vers la catgorie B, - cumul de la catgorie B vers la catgorie A, - cumul de la catgorie B vers la catgorie C, - cumul de la catgorie C vers la catgorie B.
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Rattachement des principales formations aux diffrents niveaux : Niveau V : CAP, BEP ainsi que les formations "prprofessionnalisantes" suivantes : SEGPA, CPA, CLIPA, classe de 3me dcouverte professionnelle (module de 6 heures) ; - Niveau IV : baccalaurat technologique, baccalaurat professionnel ; - Niveau III, II : BTS, DUT, licence professionnelle, BAC + 3, BAC + 4 ; Niveau I : BAC + 5.

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Une fois loption ralise, elle devient exclusive. Ces dpenses exposes par les employeurs au titre du "hors quota" doivent rpondre aux rgles de rpartition dtailles dans la circulaire DGEFP 2006-09 du 16 mars 2006 (annexe 26). 3.2. Prsenter les chiffres cls de la rpartition de la TA selon les niveaux de formation, les typologies dtablissements de formation et les catgories de formation. Identifier laffectation des fonds, les frais de collecte et les actions de promotion. La DGEFP ne dispose pas ce jour de ces donnes. Toutefois, elles seront disponibles au titre de la collecte 2012 compter du mois davril 2013. En effet, ces lments ntaient jusqualors pas connus car non demands aux OCTA. Or, un courrier de la DGEFP en date du 12 dcembre 2011 demande dsormais une volution de ltat de collecte et de rpartition) comme suit : - distinction des entreprises de moins de 50 salaris des entreprises de plus de 250 salaris ; - ventilation des fonds rpartis par catgorie de formation. 3.3. Quels sont les principaux constats relatifs la rpartition de la TA ? Les constats lis aux chances de versements et dinformation Les dlais dans lesquels les OCTA doivent remplir leurs obligations sont trs serrs. Au titre dune anne de collecte, les modalits suivantes doivent tre remplies :
Opration collecte versement du FNDMA versement de la CDA versement de la part du quota versement du barme rpartition des fonds collects non affects versements aux tablissements bnficiaires information du Conseil rgional et du Prfet de rgion des montants reverser aux tablissements et sections dapprentissage information du CCREFP par les consulaires sur les sommes verses information du CCREFP pour les autres OCTA information du Conseil rgional du montant total collect sur la rgion transmission des ECR Echance avant le 1er mars de lanne au plus tard le 30 avril au plus tard le 30 avril au plus tard le 30 avril au plus tard le 30 juin au plus tard le 30 juin au plus tard le 30 juin au plus tard le 15 juin

au plus tard le 30 juin au plus tard le 1er aot au plus tard le 1er aot avant le 30 avril de lanne n+1

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Les OCTA doivent runir leurs commissions paritaires consultatives entre le 1er mars et le 30 juin de lanne de collecte. Ceci implique que la commission tripartite ncessaire la dcision daffectation des fonds libres doit se runir avant cette date. En effet, cette date, tous les OCTA font connatre au prfet de rgion et au prsident du Conseil rgional le montant des concours ( quota ) quils entendent attribuer aux centres de formation des apprentis et aux sections dapprentissage implants dans la rgion. Le 1er aot de lanne N, les OCTA transmettent, au prsident du Conseil rgional, au prfet de rgion et au comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle (CCREFP), un rapport annuel retraant leurs activits Le 30 avril de lanne N+1, les OCTA doivent adresser au prfet de rgion pour les OCTA rgionaux ou au Ministre (DGEFP) pour les OCTA nationaux, un tat de collecte et de rpartition (ECR) permettant de suivre le fonctionnement de lorganisme et dapprcier lactivit de collecte et lemploi des sommes collectes, cet tat tant accompagn du bilan, du compte de rsultat, de lannexe comptable du dernier exercice clos. En ce qui concerne les chances des versements, les dpassements de date, tant pour la collecte proprement dite (au-del du 28 fvrier) que pour laffectation des fonds (au-del du 30 juin), sont, dans la plupart des OCTA contrls, trs limits et, dans la trs grande majorit des cas, sans consquence. Les versements au trsor public (CDA et FNDMA) sont gnralement effectus dans les dlais requis. Les obligations dinformation aux autorits rgionales sont remplies dans des conditions beaucoup moins satisfaisantes, et dans certains cas ignores (cf. ci-dessous pistes damlioration). Les obligations de remplir et transmettre les tats de collecte et de rpartition (ECR) Les agents de contrle ont t amens constater que les OCTA avaient des difficults remplir les ECR, notamment compte tenu du calendrier tendu et de la terminologie utilise dans les ECR qui est parfois confuse. Les pistes damlioration pourraient conduire ltablissement dun lien direct entre la comptabilit et lECR en stipulant que les donnes figurant dans ltat doivent tre issues de la comptabilit. Compte tenu de ce lien et du nouveau calendrier, la prise en compte des annes N-2 et N-1 pour le calcul des frais de gestion ne sera plus ncessaire et pourra donc tre supprime. Le contenu des ECR pourra tre rvis aprs adoption et validation du plan comptable des OCTA.

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Il faudrait galement exiger de tous les collecteurs quils produisent un compte de rsultat et un bilan pour lactivit de collecte, des versements pouvant donner lieu exonration de la taxe dapprentissage. Cette disposition est galement lie la ralisation du plan comptable. Les rgles dhabilitation devraient rendre obligatoire la mise en place dune comptabilit analytique sur toute la chane de collecte, avec une vrification ralise par les agents de contrle. Pour le collecteur, il sagirait de faire respecter lobligation de prsenter un compte de rsultat et un bilan, exigence galement impose au dlgataire ventuel.

Les mouvements de fonds postrieurs aux affectations du 30 juin Lensemble des sommes collectes par les OCTA doit tre affect aux bnficiaires au plus tard le 30 juin (article R 6242-12). Pourtant le contrle a constat dans tous les OCTA une trs grande quantit de mouvements de fonds de sommes affectes postrieurement cette date. Les origines de ces oprations sont trs diverses : - Non encaissement des chques par les tablissements bnficiaires (phnomne qui ne concerne quun pourcentage minime des collectes mais qui se rptent chez pratiquement tous les collecteurs, posant des problmes de comptabilisation, et/ou annulation, sachant quun chque libell au plus tard le 30 juin demeure encaissable pendant un an) - Rajustements de la rpartition, suite erreurs daffectation par le collecteur ou des erreurs sur les listes prfectorales (tablissements non habilits percevoir la taxe) ou des chques non encaisss par les tablissements. L encore on retrouve ce phnomne dans la plupart des OCTA. - Thsaurisation pour couvrir les frais de collecte et de gestion, pratique irrgulire constates dans quelques OCTA. Il faudrait rendre possible la raffectation des sommes ainsi conserves sur la collecte de lanne suivante, sauf en cas de conservation frauduleuse, sans justification A cet gard, le rapport de la Cour des comptes de 2007 prconise une clture de la collecte au 31 dcembre en ralisant deux reversements : - le premier intervenant fin juin pour au moins 50% 80% du montant total et - le solde au plus tard au 31 dcembre. La collecte serait compltement arrte au 31 dcembre et les placements financiers au 1er dcembre, et directement intgrs dans le solde de la rpartition. Sagissant de la rpartition et des mcanismes des changes

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Sous rserve davoir satisfait aux dispositions de larticle L. 6241-7, les employeurs assujettis la taxe dapprentissage rpartissent les dpenses en faveur des premires formations technologiques et professionnelles, prvues larticle 1er de la loi n 71-578 du 16 juillet 1971, selon les niveaux de formation ainsi dfinis : 1 Catgorie A : niveaux IV et V ; 2 Catgorie B : niveaux II et III ; 3 Catgorie C : niveau I. En pratique, la ventilation au titre des 3 niveaux de formation produit trs peu deffets. La fongibilit entre catgories vide la ventilation de son sens puisque 80% des reversements peuvent tre consacrs 1 ou 2 catgories. Les dcisions daffectation des entreprises se font parfois vers des tablissements qui proposent des comptences qui leur sont utiles. De fait, la libert thorique des entreprises dans le choix des affectations doit tre clairement nuance en pratique. En effet, cette rpartition trs technique prsente linconvnient de provoquer de nombreux contrles daffectation par lOCTA et mme des rajustements des vux des entreprises, en fonction des rgles daffectation et des niveaux dhabilitation des tablissements. Le cot administratif de la gestion du barme en ressort lev. R.6241-19 : Lorsque plusieurs apprentis, accueillis dans une mme entreprise ou un mme tablissement, sont inscrits dans des centres de formation dapprentis ou des sections dapprentissage diffrents et, si le produit du nombre dapprentis par le montant mentionn larticle L. 6241-4 excde le quota de la taxe dapprentissage, en application du premier alina de larticle L. 6241-2, aprs imputation du versement au Trsor public mentionn au deuxime alina de ce mme article, cette part est rpartie par lemployeur ou par lorganisme collecteur entre ces centres ou sections, proportionnellement au nombre dapprentis inscrits dans chacun dentre eux. D.6241-9 : Le montant du quota de la taxe dapprentissage vers au Trsor public est fix, en application du deuxime alina de larticle L. 6241-2, 22 % de la taxe due en raison des salaires verss pendant lanne prcdente. Le versement du concours obligatoire aux CFA et aux sections dans la limite du quota nest pas une rgle opportune. Elle pnalise de fait les entreprises qui emploient beaucoup dapprentis. En effet, une entreprise qui emploie plusieurs apprentis ne parvient pas apporter le concours financier total ncessaire aux CFA de ses apprentis car elle dpassera trs rapidement le niveau de son quota. Il faut noter que structurellement le quota est plus facile matriser.

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Do une proposition de la Cour des comptes consistant augmenter le quota alors que le taux de la taxe resterait inchang. Ceci revient diriger une partie des fonds vers le dispositif dapprentissage stricto sensu. La Cour des comptes estime que la part du quota pourrait tre porte 70%. La solution qui pourrait tre trouve passera avant tout par une valuation de limpact dune augmentation du quota sur les actions et bnficiaires du hors quota. Ce qui pourrait aboutir une augmentation du taux du quota jusqu 70% de la taxe dapprentissage en vue de favoriser davantage le financement de lapprentissage. Pour cette proposition, il conviendrait au pralable de mesurer le besoin rel en financement des CFA, afin de justifier cette augmentation du quota. La rforme de lalternance intervenue en 2011 a port le taux du quota 31% jusqu 37% en 2014 au lieu des 30% prcdemment affects. En effet, laugmentation des effectifs dapprentis constate depuis fin 2004, ainsi que la volont gouvernementale de dvelopper lapprentissage impliquent de dgager de nouveaux moyens financiers. Le dcret n2011-1936 du 23 dcembre 2011 relatif au quota de la taxe dapprentissage revient geler la partie barme partir de 2012, et ainsi librer 50 90 M par an pour la part quota, contribuant directement au financement de lapprentissage. Pour ce faire, il est propos daccrotre progressivement pendant quatre ans la part du quota de la taxe dapprentissage raison dune augmentation annuelle de deux points, de manire scuriser en valeur absolue la part barme son niveau de 2011. Un comit de suivi, compos de reprsentants de lEtat, des Conseils rgionaux, des partenaires sociaux et des chambres consulaires sera charg de veiller ce que laugmentation progressive du quota naboutisse pas une baisse du barme en valeur absolue, par rapport son niveau de 2011. Dans le cas contraire, le comit pourra formuler toute proposition sur le taux du quota. Ainsi, compter de la collecte 2015 sur les salaires verss en 2014, la part du quota devrait slever 59% de la taxe dapprentissage (soit 37% au titre du quota affecter aux CFA et SA), ce qui, sur la base des hypothses de progression de masse salariale de la loi de finances (+4,5% par an), devrait permettre de mobiliser jusqu 400 millions deuros supplmentaires chaque anne en faveur de lapprentissage. Une collecte et des modes de gestion trs htrognes

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R.6242-15 Les frais de collecte et de gestion des organismes collecteurs de la taxe dapprentissage ne peuvent excder un plafond fix par arrt conjoint des ministres chargs de la formation professionnelle, de lducation nationale et du budget. Ils sont prlevs sur les fonds issus de la collecte, dans les conditions dfinies par arrt du ministre charg de la formation professionnelle. Arrt du 30 juin 2003 : Les frais de collecte et de gestion des organismes collecteurs de la taxe dapprentissage habilits au titre de larticle R. 624215 sont constitus par : - Les dpenses lies aux oprations de collecte et au traitement administratif des versements des entreprises pouvant donner lieu exonration de la taxe dapprentissage par lintermdiaire des organismes susviss ; - Les dpenses de traitement administratif des oprations de reversement et au IV de larticle 7 du dcret n 72-283 du 12 avril 1972 modifi. Les OCTA ont souvent du mal justifier de ces frais de collecte et de gestion. Dautant plus que les rgles dligibilit ne sont pas toujours aises et leur pertinence dpend souvent du fonctionnement de lOCTA et de ses modalits internes de collecte. Plus prcisment, il reste difficile de distinguer les moyens mis en uvre pour servir la collecte de ceux relevant dactions publicitaires. Les agents de contrle sont souvent amens dfinir clairement la finalit de la dpense afin de la rendre ligible ou non aux frais de collecte. Les modalits de prlvement sur la taxe ne sont pas toujours les mmes, ni homognes dun OCTA lautre. Certains OCTA prlvent ainsi la source (au niveau du versement de lentreprise) un pourcentage fixe prdfini en fonction du niveau de collecte alors que dautres effectuent un rajustement au moment de la rpartition finale par catgorie et par section de rpartition (quota, hors quota). Les OCTA se livrent donc une concurrence notable afin de capter un montant maximum de taxe, do le financement via la taxe dapprentissage doprations promotionnelles et publicitaires, qui ne sont pas dans lesprit de la collecte. Egalement, les OCTA mettent en place des services complmentaires destins conserver les entreprises cotisantes majeures. Ces situations diverses gnrent des frais de collecte et de gestion divers. Pour en apprcier la ralit, encore faut-il tenir compte dun certain nombre de paramtres pas toujours facilement valuables et souvent non comptabiliss. Certains collecteurs bnficient de la logistique et du savoir faire doprateurs importants qui sont parfois leur dlgataire de collecte comme les principales chambres de commerce et dindustrie ( cet gard la seule CCI de Paris dlgataire de la chambre rgionale (CRCI) dIle de France reoit prs de 26% de la collecte nationale totale). Certains

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collecteurs disposent doutils de gestion informatiques performants, fournis par deux prestataires spcialiss ou labors par leurs soins, outils auxquels les plus petits collecteurs nont pas accs du fait de leurs couts. Les contrles ont rvl la fragilit de certains OCTA qui ne disposent pas des moyens suffisants. Lagrment dun OCTA rgional a ainsi t annul suite un contrle mettant en vidence un dfaut de comptabilit et un dficit de gouvernance. Pour un collecteur tel que lAGEFA-PME qui ne dispose ni du personnel, ni des comptences ncessaires pour assurer en interne la gestion de la collecte denviron 130 mille entreprises, cet organisme a recours de nombreux prestataires extrieurs induisant des frais de collecte levs largement suprieur au plafond dfini (3% au lieu de 1,5%) par larrt prcit sans pour autant apparatre laxiste. Pour trouver une solution ce problme, il a t envisag damnager larrt prcit de manire ce quun collecteur tel que lAGEFA-PME puisse avoir les ressources financires ncessaires pour raliser sa mission de collecte et de rpartition des fonds de la taxe dapprentissage en adquation avec les contraintes lies au volume des entreprises cotisantes (une multitude de TPE, PME de de 50 salaris).Par ailleurs, pour la premire fois le projet darrt prcit numre limitativement les frais des OCTA susceptibles dtre pris en charge par une fraction de la taxe dapprentissage. 3.4. Quels sont les principaux bnficiaires de la TA (prsenter une vue globale par grandes catgories de rpartition et un tat plus dtaill des 100 plus importants bnficiaires) ? Les fonds collects au titre du quota sont directement reverss aux CFA, SA et UFA. Cependant les fonds du hors quota ou barme sont rpartis comme suit : Enseignement secondaire CAP Bac Pro, activits dorientation 18% de la TA 343 M Ets Publics : 185 M Ets Privs : 158 M 19% de la TA 357 M Ets Publics : 165 M Ets Privs : 192 M Enseignement suprieur

37% de la TA au total 700 M

Source : donnes estimes 2009 partir des donnes MEN 2008

La DGEFP ne dispose pas de donnes dtailles. 3.5. Dcrire les problmatiques souleves par le dispositif actuel au regard

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de la destination du produit de la TA, des besoins de formation et du march du travail. Dans le systme actuel, le principe est la libre affectation de la taxe dapprentissage divers organismes de formation. Pour une majeure partie de la taxe (53%), 22% de la taxe dapprentissage systmatiquement verss au Trsor public (FNDMA) et 31 % au centre de formation frquent par les apprentis de lentreprise, celle-ci nest pas libre de son affectation. Elle le demeure sur le reste du produit de la taxe (47%), lemployeur pouvant affecter sa taxe dapprentissage des organismes uvrant dans la formation, mais pas ncessairement en apprentissage. Il sensuit que les entreprises, les branches ou les organismes de collecte peuvent poursuivre des stratgies propres qui ne sont pas apprhends et discuts par les acteurs rgionaux, dont les Conseils rgionaux et les prfets (et peuvent ainsi privilgier une branche ou un appareil de formation en particulier). Les entreprises qui nemploient pas dapprentis et pour lesquels laffectation de la taxe ne reprsente aucun enjeu, constituent par consquent une cible pour les collecteurs de la taxe qui rcuprent la facult daffecter ces fonds selon leur intrt. 3.6. Quelle est larticulation du circuit de financement de la TA avec les politiques de formation professionnelle et dapprentissage menes par les rgions ? Il nexiste pas actuellement darticulation des financements par la taxe et par les rgions : les rgions rcuprent 22% de la taxe via le FNDMA (prquation et COM), le reste de la taxe alimente les divers dispositifs de formation professionnelle selon les stratgies suivies par les entreprises et les collecteurs de taxe. Ces deux circuits ne sont pas coordonns, et les rgions interviennent bien souvent pour financer les formations qui peroivent insuffisamment de taxe pour fonctionner correctement.

3.7. Y-a-til un pilotage de la rpartition du produit de la TA ? Le mot pilotage ne semble pas tre le plus appropri compte tenu du principe fondateur de la taxe dapprentissage quest la libert daffectation de lentreprise.

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Il existe des modalits de contrle ainsi quun suivi de la rpartition mise en uvre au sein des OCTA : - Ltat de collecte et de rpartition prvu par larticle R. 6242-16 CT - Les OCTA adressent chaque anne au prfet de rgion ou au ministre charg de la FP un tat de collecte et de rpartition (ECR) accompagns des documents comptables de synthse. Ces lments permettent ladministration de suivre mais pas de piloter la rpartition. Les lments intrinsques la taxe fixs par la rglementation, tels que le quota et le hors quota sont globalement respects par les OCTA. Les agents de contrle de la formation professionnelle sont chargs du contrle financier de ces OCTA en vue dtablir la conformit de la rpartition. A contrario, sagissant des vux daffectation des entreprises, ni ladministration, ni le collecteur neffectue un pilotage au niveau de la rpartition entre tablissements bnficiaires car la taxe dapprentissage renferme un principe, depuis sa cration, li la libert daffectation de lentreprise. 4. Modalits de contrle 4.1. Prsenter le dispositif de contrle de la collecte et de la rpartition de la TA dans le cadre du recours obligatoire aux organismes collecteurs mentionns larticle L. 118-2-4 du code du travail. Nota bene : Le contrle de la taxe (assujettissement, assiette, taux et liquidation) est dvolu la Direction Gnrale des Finances publiques ( lexception de la CSA qui est contrle par les services de la formation professionnelle conformment aux dispositions de larticle L. 6361-5 du code du travail). Or, la loi n2007-1787 du 20 dcembre 2007 relative la simplification du droit, article 12-I-B a supprim la dclaration de taxe dapprentissage des employeurs n 2482. Dsormais les employeurs assujettis la taxe dapprentissage et la contribution au dveloppement de lapprentissage mentionnent sur la DADS (rgime gnral) ou sur la dclaration n2460 (rgimes spciaux de scurit sociale), le montant des rmunrations servant de base la taxe. Dans les faits, ladministration fiscale ne dispose plus de linformation relative au paiement de la taxe dapprentissage. Ce sont les employeurs qui sautocontrlent et qui dfaut de versement ou en cas de versement insuffisant aux organismes collecteurs avant le 1er mars de lanne suivant celle du versement des salaires, effectuent un versement de rgularisation auprs des services des impts des entreprises dont ils relvent accompagn dun bordereau de versement fix par ladministration fiscale. Ce versement doit intervenir au plus tard le 30 avril de lanne qui suit celle du versement des rmunrations.

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Cest ce constat qui a conduit le lgislateur, dans le cadre de la loi du 28 juillet 2011, prvoir un contrle de la CSA par les services rgionaux de contrle ds lanne 2012, par le biais dun systme automatis recoupant les donnes issues de la DADS avec celles dclares lOCTA.

b ) 4.1. 1 Bas e s l gal es du cont rl e des o rga ni s mes col l ect eurs de l a t axe dappr entis sage Trois corps dinspection sont dans les faits lapprentissage : chargs du contrle de

c) A : Linspection de lapprentissage (article L.6251-1 du code du travail) Linspection de lapprentissage est assure dans les C.F.A. et les entreprises, par des corps dinspection comptence pdagogique mais aussi par des enseignants chercheurs dans le cas de lenseignement suprieur et enfin par des inspecteurs denseignement agricole pour lapprentissage agricole. Le service de linspection dapprentissage a pour mission selon les dispositions de larticle R.6251-7 du code du travail : -linspection pdagogique des CFA et sections dapprentissage, -linspection administrative et financire desdits centres et sections, -le contrle de la formation donne aux apprentis dans les entreprises. d) B : Linspection du travail (article L.6225-4 et suivants du code du travail) Les inspecteurs du travail contrlent en entreprise lexcution du contrat de travail, du contrat dapprentissage et les conditions de travail, de scurit. Ils peuvent : -suspendre la prestation de travail (avec maintien de la rmunration), -saisir le directeur dpartemental du travail qui se prononce sur la possibilit donne lentreprise de continuer dengager des apprentis et de poursuivre les contrats dapprentissage en cours,

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-mettre en demeure le centre de formation dapprentis o est inscrit lapprenti de retrouver un nouvel employeur susceptible de contribuer lachvement de la formation.

e) C : Les inspecteurs et contrleurs de la formation professionnelle, ainsi que les agents de catgorie A viss aux articles L.6361-5 et suivants Larticle L.6252-4 du code du travail - premier alina, tablit la lgitimit des contrles des collecteurs de taxe dapprentissage : Les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage mentionns aux articles L.6242-1 et L.6242-2 en ce qui concerne les procdures de collecte et lutilisation des ressources quils collectent ce titre". Cet article dfinit ainsi : -lobjet des contrles en matire dapprentissage : les organismes collecteurs, -la nature de ces contrles : des contrles financiers, -lobjet de ces contrles financiers, cest--dire lutilisation des ressources collectes au titre de la taxe dapprentissage. Les agents de lEtat chargs de ce contrle sont dsigns linstar de ceux mentionns larticle L.6361-5, savoir les inspecteurs et contrleurs de la formation professionnelle, asserments et commissionns par le prfet de rgion. De mme, les dispositions de larticle 112 de la loi n 98-546 du 2 juillet 1998, portant diverses dispositions dordre conomique et financier, ont tendu les comptences dvolues aux inspecteurs et contrleurs de la Formation Professionnelle, aux inspecteurs et contrleurs du Travail, placs sous lautorit du ministre charg du travail. Ces derniers sont par consquent juridiquement fonds contrler les collecteurs de taxe dapprentissage. Enfin, la loi n 2009-1437 du 24 novembre 2009 a complt larticle L.6361-5 en ouvrant la possibilit aux agents de catgorie A placs sous lautorit du ministre charg de la formation professionnelle, forms pralablement, dassurer ce type de contrle aprs avoir t asserments et commissionns cet effet. f) 4.1.2 Le contrle des organismes collecteurs Lentreprise sacquitte de la taxe dapprentissage dont elle est redevable par un versement obligatoire un organisme collecteur.

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Les rgles dhabilitation et de fonctionnement des organismes collecteurs sont prcises par larticle L.6242-1 du code du travail. Ces organismes collecteurs de la taxe dapprentissage (OCTA) sont habilits collecter les versements des entreprises donnant lieu exonration de la taxe dapprentissage. Ces organismes peuvent tre des chambres consulaires, syndicats, groupements professionnels ou associations habilits cet effet. Les OCTA peuvent donc tre habilits : - collecter sur le territoire national, et reverser sur le territoire national aux tablissements autoriss recevoir la taxe ; ces collecteurs nationaux peuvent tre habilits par agrment ministriel, ou habilits par la conclusion dune convention cadre de coopration avec un le ministre, - collecter auprs des entreprises ou tablissements de leur rgion ; ces collecteurs rgionaux peuvent tre soit des chambres consulaires, soit des organismes habilits par agrment du Prfet de rgion. Il existe par consquent trois catgories de collecteurs (cf. circulaire BOTEFP n 2003/17 du 20 septembre 2003) : Les collecteurs consulaires Ce sont les chambres consulaires rgionales ainsi que groupements rgionaux de chambres consulaires locales ou dpartementales. Cest le prfet de rgion qui habilite la structure consulaire ou par le directeur rgional du travail, de lemploi et de la formation professionnelle, sil dispose dune dlgation de signature cet effet. Les collecteurs agrs par arrt interministriel ou prfectoral (prfet de rgion) Les collecteurs ainsi agrs sont des groupements professionnels, des syndicats patronaux ou des associations vocation nationale ou rgionale. Ces agrments sont dlivrs au plan national par arrt ministriel sign par le ministre charg de la formation professionnelle, le ministre charg du budget ou encore le ministre comptent pour le secteur dactivit considr aprs avis du comit de coordination des programmes rgionaux dapprentissage et de la formation professionnelle continue. Au plan rgional, un arrt prfectoral est pris pour les collecteurs rgionaux, aprs audition de lorganisme demandeur par une commission ad hoc en liaison avec les services du conseil rgional. Le projet darrt prfectoral est en tout tat de cause soumis lavis du comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle de la rgion concerne.

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Les collecteurs agrs dans le cadre dune convention-cadre de coopration Ce sont des conventions-cadres signes par le ministre de lEducation nationale, le ministre charg de lenseignement suprieur, le ministre charg de la jeunesse et des sports, avec des organisations (syndicats, groupements professionnels ou association comptence nationale). Prcision : un organisme qui a fait lobjet dune habilitation dlivre au niveau national, ne peut tre habilit au niveau rgional. Ainsi quel que soit le niveau de contrle, rgional ou national, tous ces types dOCTA font lobjet dun contrle de la collecte, de la gestion et du suivi de la rpartition de la taxe dapprentissage par les agents de contrle. g) 4.1.3 Lobjet du contrle Les obligations des collecteurs qui doivent faire lobjet dun examen attentif sont de trois ordres : -Obligation de se conformer aux dispositions lgislatives et rglementaires rgissant leur activit, -Obligation de prsentation des pices justificatives, -Obligation de justification de : - lorigine des fonds reus, - de la ralit des dpenses exposes dans le cadre de leurs activits de collecte et de rpartition, - de la conformit de lutilisation des sommes ainsi collectes. Un organisme qui ne serait pas habilit et qui collecterait de la taxe dapprentissage devrait en tout tat de cause faire lobjet de la saisie du Procureur de la Rpublique (article 40 du code des procdures pnales) pour manuvre frauduleuse ou/et dtournement de fonds. Le premier alina de larticle L. 6252-4 du code du travail prcise que : LEtat exerce un contrle administratif et financier..... sur les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage.... . Le contrle porte donc la foi sur des mcanismes financiers de collecte et de rpartition et sur les modalits fonctionnement que la structure met en uvre pour satisfaire la fonction pour laquelle elle est habilite par lEtat. En outre, le deuxime alina de larticle L.6252-4 du code du travail dispose que : Les organismes collecteurs de la taxe dapprentissage sont tenus de prsenter aux agents de contrle les documents et pices tablissant lorigine des fonds reus et la ralit des dpenses exposes ainsi que la conformit de

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leur utilisation aux dispositions lgislatives et rglementaires rgissant leur activit. A dfaut ces dpenses sont regardes comme non justifies. Par ailleurs, il convient de rappeler que larticle L. 6242-1 du code du travail ainsi que larticle 7 du dcret du 12 avril 1972 modifi par le dcret du 24 avril 2002, subordonnent lhabilitation collecter la taxe au respect de quatre conditions qui sont les suivantes : - consacrer une partie des activits de lorganisme des actions destines favoriser les premires formations technologiques et professionnelles, notamment lapprentissage, - avoir mis en place, ou sengager mettre en place, une commission compose de reprsentants dorganisations syndicales de salaris et demployeurs charge dmettre un avis sur la rpartition des sommes collectes, - justifier dun montant estim de collecte annuelle pour les organismes qui sollicitent un agrment, - assurer un suivi comptable des fonds collects dans deux comptes spars, lun au titre du quota , lautre au titre du barme. Pour complter le dispositif, larticle L.6252-4 du code prcit, issu de larticle 40 de la loi n 2005-32 du 18 janvier 2005, autorise, dornavant, les agents mentionns larticle L.6361-5 du dit code, exercer un contrle administratif et financier sur les tablissements bnficiaires de fonds verss par les organismes collecteurs mentionns larticle L.6242-1 du mme code. Ils exercent leur mission en collaboration avec les agents des administrations comptentes lgard de ces tablissements Lutilisation des fonds qui ne serait pas conforme la lgislation en vigueur entrane le versement au Trsor public dune somme dgal montant.

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Les contrles raliss par le Ministre de lemploi et de la formation professionnelle Sur la priode 2008-2011, une campagne de contrles portant sur 41 organismes collecteurs de la taxe dapprentissage a t ralise par la mission organisation des contrles de la DGEFP et par les services rgionaux de contrle. Cette campagne a ainsi concern une assiette de collecte contrle de plus de 350 millions deuros soit prs de 20% de la collecte totale. Le tableau ci-dessous dresse le nombre de contrles raliss depuis 2008 ainsi que leur assiette : 2008 16 2009 12 2010 9 2011 4

Nombre de contrles lancs Assiette du contrle (M) Collecte totale nationale de lanne (M) Pourcentage du contrle sur collecte totale % Total des sanctions ()

118,01

91,48 1 959

95,05 1 899

52,26 1 960

1 783

6,61

4,67

5,00

2,66

203 914

245 990

107 398

84 680

Au total, les campagnes de contrles des OCTA effectues depuis 2008 ont donn lieu un montant total de reversements de 641 985. Un tableau annex au prsent rapport fait tat des observations et constats dresss par les quipes de contrles dans certaines rgions. A noter que les propositions de reversements ont t celles prconises dans le rapport de contrle et nont pas ncessairement fait lobjet dune dcision de reversement en totalit. Les principaux constats des contrles ont t les suivants : - la dlgation de collecte nest pas conforme aux dispositions rglementaires, notamment non existence de convention de dlgation ; - Montants collects indment conservs, thsaurisation abusive des fonds importante ; - Absence de suivi comptable de la collecte ; - Non respect des dcisions du groupe technique tripartite avant la rpartition des fonds libres ou groupe non oprationnel ; - Sous-traitance de la collecte non-conforme et utilisation dun tiers pour la recherche dentreprises versantes ; - Nombreuses drives dans la mise en uvre des actions communes telles que lutilisation des sommes des fins non prvus dans le programme prvisionnel des actions. Au total, cette campagne a abouti au reversement de plus de 600 000 euros au total. La rponse la question 2.4.1 a t ralise laune de ces constats.

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4.2. Prsenter les principaux axes de la stratgie de ladministration en matire de gestion, de fixation dobjectifs et dvaluation de la performance du dispositif. La DGEFP a labor un guide de contrle de la taxe dapprentissage. Par ailleurs, une importante campagne de contrle a t conduite par les services de contrles de la formation professionnelle en 2008 et 2009 puisque pas moins de 41 contrles ont t raliss portant sur prs de 20% de la collecte totale. Il pourrait tre envisag, tel que prconis dans le rapport de la Cour des Comptes, un guide plus prcis et adapt aux modalits de contrle. Un guide existe dj mais il ncessite des prcisions quant aux gestes des contrleurs, lorganisation du contrle par les agents. Il doit rappeler les obligations affrentes, les pices demander, numrer les constats possibles et les entretiens, sans oublier la mise en place dune rgle dchantillonnage. Cette construction pourrait aller jusqu la construction dune trame type de contrle des dossiers de versements des entreprises ainsi que des plans type de contrle et du rapport de contrle, afin den faciliter la lecture et de simplifier la procdure. La circulaire DGEFP n2007/1 prvoit dores et dj quau niveau rgional, un OCTA soit contrl tous les ans. Au niveau national, une stratgie fonde sur des critres permettant une couverture satisfaisante du dispositif de collecte sera envisage. 4.3. Dcrire le cadre juridique rgissant les relations entre ladministration et les parties prenantes au mcanisme de financement de la TA. Prsenter les difficults rencontres et les ventuels projets de rforme. (1) 4.3.1 Organisation de la communication des informations entre les parties prenantes sur la TA

(a) A : La consultation de la commission paritaire En application des dispositions de larticle R.6242-8 du code du travail, les organismes collecteurs agrs - soit au titre dune arrt interministriel, soit au titre dun arrt prfectoral - et les organismes collecteurs habilits au titre dune convention-cadre de coopration dans les conditions prvues larticle R. 6242-4 du code du travail, ont lobligation de consulter une commission compose de reprsentants dorganisations syndicales de salaris et demployeurs charge dmettre un avis sur la rpartition des sommes collectes.

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Pour ce qui concerne les organismes collecteurs habilits collecter la taxe sur le territoire national en application dune convention-cadre de coopration (article R.6242-11), il y a lieu de considrer que la commission tripartite mise en place par la convention-cadre de coopration, constitue de reprsentants de lEtat, des partenaires sociaux et de lorganisme signataire, rpond lobligation prvue larticle R. 6242-8 du code du travail, sous rserve de lassurance que les reprsentants des syndicats qui participent cette commission soient extrieurs lorganisme signataire de la convention. Cette obligation ne simpose pas aux organismes collecteurs consulaires. Les dcisions de rpartition relvent de linstance dcisionnelle dsigne cet effet. (b) B : Les obligations dinformation des organismes collecteurs antrieures aux oprations de rpartition En application de larticle R. 6241-4 du code du travail, les organismes collecteurs font connatre au prfet de rgion et au prsident du conseil rgional le montant des concours quils entendent attribuer aux centres et sections dapprentissage implants dans la rgion. Il rsulte de larticle R. 6242-11 du code du travail que les organismes collecteurs consulaires sont tenus pour leur part dinformer, avant le 15 juin de lanne au cours de laquelle la taxe est rpartie, le comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle des sommes collectes auprs des entreprises de la rgion ainsi que de leur intention daffectation. Cette obligation dinformation, qui incombe aux seuls organismes collecteurs consulaires, prcde la communication prvue au plus tard le 1er aot de lanne au cours de laquelle la taxe est verse, du rapport annuel dont le contenu est dfini aux articles R. 6242-13 et 14 du code du travail. (c) C : Le versement des sommes rparties leurs destinataires

(i) 1) Les versements au Trsor public Selon les termes du dernier alina de larticle 1599 quinquies A du code gnral des impts (CGI), les organismes collecteurs reversent au comptable de la direction gnrale des finances publiques (DGFiP) les sommes perues par leur intermdiaire au titre de la contribution au dveloppement de lapprentissage (CDA) au plus tard le 31 mars de lanne de collecte. Ces sommes ne donnent lieu aucune retenue au titre de frais de collecte et de gestion.

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Larticle R. 6241-5 du code du travail prcise que les organismes collecteurs reversent au Trsor public, au plus tard le 30 avril de lanne de collecte, la fraction de la taxe dapprentissage dfinie larticle L. 6241-2 du code du travail. Il sagit des sommes collectes au titre du Fonds national de dveloppement et de modernisation de lapprentissage (FNDMA). Ces sommes ne donnent lieu aucune retenue au titre de frais de collecte et de gestion.

(ii) 2) Les versements aux tablissements bnficiaires Les termes de larticle R. 6242-12 du code du travail indiquent que les organismes collecteurs reversent les concours financiers aux tablissements bnficiaires de la taxe au plus tard le 30 juin de lanne de collecte. Les versements auxquels ils procdent sont nets des frais de collecte et de gestion autoriss. Les tablissements susceptibles de bnficier des sommes collectes au titre de la taxe dapprentissage sont ceux figurant sur la liste prvue larticle R. 6241-3 du code du travail, publie par le prfet de rgion avant le 31 dcembre de lanne au titre de laquelle la taxe est due. Elle comporte, par tablissement ou par organisme, les premires formations technologiques et professionnelles dfinies larticle 1er de la loi n 71-578 relative la participation des employeurs au financement des premires formations technologiques et professionnelles, dont louverture ou le maintien ont t arrts pour lanne suivante. Pour les formations assures dans un centre ou une section dapprentissage, la liste indique le cot conventionnel dfini aux articles R. 6233-9, 10, et 11 du code du travail, cest--dire le cot de formation annuel dun apprenti calcul pour chacune des formations dispenses et le cot forfaitaire annuel de lhbergement, de la restauration et des dpenses de transport par apprenti.

(iii) 3) Les actions de promotion prvues par les conventions-cadre de coopration Larticle R. 6242-5 du code du travail dispose que lorsque lorganisation signataire dune convention-cadre de coopration est habilite en application de larticle L. 6242-1 du code prcit collecter les versements des entreprises donnant lieu exonration de la taxe dapprentissage, ladite convention peut prvoir que, dans la limite dun montant quelle fixe, les contributions recueillies par cette organisation sont affectes la mise en uvre des actions de promotion dfinies par cette convention. La part de taxe consacre au financement dactions de promotion relatives aux premires formations technologiques professionnelles que les organismes collecteurs signataires dune convention-cadre de coopration assurent directement dans les conditions dfinies larticle R. 6242-5 fait lobjet dun

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document distinct indiquant lutilisation des sommes ainsi affectes, lequel fait partie du rapport transmis au plus tard le 1er aot de lanne au cours de laquelle la taxe est verse, au prsident du conseil rgional, au prfet de rgion et au comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle.

(d) 4 : Les obligations dinformation des organismes collecteurs de la taxe dapprentissage aprs les oprations de rpartition Larticle R. 6242-13 ainsi que larticle D. 6123-20 du code du travail prcisent que les organismes collecteurs remettent au plus tard le 1er aot de lanne au cours de laquelle la taxe est verse, au prsident du conseil rgional, au prfet de rgion et au comit de coordination rgional de lemploi et de la formation professionnelle prvu larticle D.6123-20, un rapport retraant leur activit exerce au titre de lhabilitation mentionne larticle L. 6242-1. Ce rapport comprend les informations suivantes : 1 a) Le montant des fonds collects, en distinguant la fraction mentionne larticle L. 6241-2 ("quota") et le montant restant d au-del de cette fraction ("hors quota") ; b) Le montant des fonds collects dans la rgion en distinguant la fraction mentionne larticle L. 6241-2 ("quota") et le montant restant d au-del de cette fraction ("hors quota") ; c) Le montant des fonds affects par les employeurs redevables de la taxe dapprentissage aux centres et tablissements bnficiaires ainsi que le montant disponible aprs dduction du montant des fonds ainsi affects. Cette information est donne en distinguant selon que les fonds ont t ou non collects au titre de la fraction mentionne larticle L. 6241-2 ; 2 Un tat analytique des concours verss et de leurs bnficiaires dans la rgion en distinguant les fonds affects et les fonds disponibles ; cet tat tient compte de la rpartition entre fonds collects au titre de la fraction mentionne larticle L. 6241-2 et ceux restant dus au-del de cette fraction ; 3 Une note dinformation relative aux priorits et critres retenus pour la rpartition des fonds verss aux centres et tablissements bnficiaires ; 4 La part de taxe consacre au financement dactions de promotion relatives aux premires formations technologiques professionnelles quils assurent directement dans les conditions dfinies larticle R. 6242-5 et qui fait lobjet dun document distinct indiquant lutilisation des sommes ainsi affectes.

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(e) 5 : Linformation des services de lEtat en charge du contrle de la formation professionnelle Selon les termes de larticle R. 6242-16 du code du travail, les organismes collecteurs mentionns larticle L. 6242-1 adressent chaque anne au ministre charg de la formation professionnelle si lhabilitation est nationale, au prfet territorialement si lhabilitation est rgionale, un tat dont le modle est fix par arrt du ministre, comportant les renseignements administratifs, statistiques et financiers permettant de : - suivre le fonctionnement de lorganisme et - dapprcier lactivit de collecte et lemploi des sommes collectes. Cet tat dtermine les renseignements produire et prcise que les organismes collecteurs adressent cet tat lautorit administrative comptente au plus tard le 30 avril de lanne suivant lanne de collecte. Ce document est accompagn du bilan, du compte de rsultat, de lannexe comptable du dernier exercice clos pour tous les organismes collecteurs et des documents mentionns au 3me alina de cet article pour les organismes collecteurs qui relvent dune habilitation nationale.

4.4. Fournir les rapports tablis par les organismes et services chargs du contrle de ladministration (Cour des comptes, IGAS, etc.).

La Cour des comptes a ralis 4 contrles de la taxe dapprentissage en 2007. Ont ainsi fait lobjet dun contrle de la Cour des comptes les OCTA suivants : Unipe Pemep IFTIM Promotrans
LInspection gnrale des affaires sociales a galement ralis un contrle de plusieurs collecteurs dont les conclusions soulignant que nombre de dispositions lgislatives et rglementaires sont mal respectes voire pas du tout 1.

Rapport de lIGAS n RM 2008-131 P.

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PICES JOINTES Au questionnaire de la Mission de contrle du Snat

Pice jointe n 1 : OCTA

Tableau de rpartition de la collecte de TA par

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