UNIVERSIDAD VERACRUZANA

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

ACADMICO: MARA DEL CARMEN LEN ALUMNO (A): SANDRA ANGLICA PREZ CORTINA EXP. EDUCATIVA: MARCO JURDICO FISCAL TEMA: CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL

ESTADO
FECHA DE ENTREGA: 10 09 12
Arrioja Vizcano Adolfo, Derecho Fiscal. Dcima novena edicin, abril del 2005. Editorial THEMIS.

Clasificacin de los Ingresos del Estado

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Inpuestos Aportaciones de Seguridad Social

Ingresos Tributarios

Derechos Contribuciones Especiales Tributos o Contribuciones Accesorias

Ingresos del Estado

Emprstitos Emisin de Moneda Emisn de Bons de Deuda Pblica Amortizacin y Convesrin de la Deuda Pblica

Moratorias y Renegociaciones

Ingresos Finanacieros

Devaluaciones Revaluaciones Productos y Derechos Expropiaciones Decomisos Nacionalizaciones Privatizaciones

INGRESOS TRIBUTARIOS
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Se trata de aportaciones econmicas de los gobernados que, por imperativos constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional de ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a los gastos pblicos. Del anlisis de nuestro derecho positivo podemos desprender la existencia de cinco clases de ingresos tributarios: impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos, contribuciones especiales y contribuciones accesorias. Veamos, a grandes rasgos, en qu consisten: 1. Impuestos: De acuerdo con lo que dispone el Artculo 2. Fraccin I, del cdigo fiscal de federacin: Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley q ue deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma. Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del estado, al grado de que puede afirmarse que la gran mayora de las relaciones entre el fsico y las causantes se vinculan con la determinacin, liquida posible impugnacin y pago de un variado nmero de impuestos. 2. Aportaciones de Seguridad Social: Segn la Fraccin II del Artculo 2 del cdigo fiscal, aportaciones de seguridad social, son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado. En nuestra opinin las aportaciones de seguridad social, en esencia no deben formar parte de la relacin jurdico-tributaria, puesto que persiguen, como su mismo nombre lo indica, finalidades diversas de los tributos. Sin embargo, como para efectos de su cobro se les a equiparado a las contribuciones, es necesario incluirlas en nuestro programa de estudio, as sea a travs de breves referencias. 3. Derechos. El Artculo 2., Fraccin IV del invocado cdigo fiscal federal, los define como Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como para recibir servicios que preste el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se preste por organismos descentralizados,. Tambin son derechos de las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Dentro de esta categora se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto al fisco federal como a los fiscos estatales y municipales, para
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precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos, como suministro de agua potable, inscripciones en los Registros Pblicos de la Propiedad y del Comercio, uso de autopistas y federales, registro de patentes y marcas, etc. 4. Contribuciones Especiales o de Mejoras: Segn Luigi Einaudi, podemos definir la contribucin (especial) como la compensacin con carcter obligatorio al ente pblico con ocasin de una obra realizada por l con fines de utilidad pblica, pero que proporciona tambin ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes inmuebles . Guardando cierta congruencia con su definicin doctrinaria la fraccin III del invocado Artculo 2. Del Cdigo Fiscal de la Federacin define a esta figura tributaria (denominndola previamente como Contribuciones de Mejoras) como aquellas contribuciones, establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se benefician de manera directa por obras pblicas. 5. Tributos o Contribuciones Accesorias: De una correcta interpretacin del ltimo prrafo del varias veces mencionado artculo 2. De nuestro Cdigo Tributario, podemos llegar a la conclusin de que son accesorios todos aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales. As, dentro de este rubro, destacan de manera especial las multas impuestas por infraccin a leyes fiscales, y administrativas y los recargos cobrados por el pago extemporneo de crditos fiscales. Todos y cada uno de estos cinco tipos de ingresos forman parte muy destacada del Derecho Fiscal, toda vez que presentan medios, autorizados por la ley, para que la Hacienda Pblica pueda allegarse a los fondos necesarios para cubrir sus requerimientos presupuestarios.

INGRESOS FINANCIEROS Por ingresos financieros debemos entender todos aquellos que provienen de las diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve precisado a recurrir, en adicin a las prestaciones fiscales recibidas de los contribuyentes, para integrar el Presupuesto Nacional. La captacin, manejo y administracin de los ingresos financieros, representa una tarea del Gobierno sumamente delicada e importante, puesto que las equivocaciones y la falta de planeacin en su desarrollo, suelen conducir a algunas situaciones tan indeseables como peligrosas.
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1. Emprstitos. Se le llaman as a los crditos o financiamientos otorgados a un gobierno por un Estado extranjero, por organismos internacionales de crdito (Fondo Monetario Internacional, Banco Interamericano de Desarrollo, Eximbrank, Banco Mundial, etc.) por instituciones privadas de crdito extranjeras o por instituciones nacionales de crdito para la satisfaccin de determinadas necesidades presupuestales, que generan para el gobierno receptor la obligacin, an cierto plazo, de restituirlos adicionados con una sobreprima por concepto de intereses y cuyo conjunto, aunado u otras disposiciones crediticias (emisin de bonos, moratorias e indemnizaciones diferidas por expropiaciones y nacionalizaciones), forma la deuda pblica de un pas. Los emprstitos pueden negociarse a corto, mediano o largo plazo, de acuerdo fundamentalmente con la capacidad de pago del receptor y con requerimientos monetarios. Pueden revestir la forma de prstamos libres o de prstamos atados, segn se condicione o no por el otorgante, su aplicacin a programas especficos de gobierno. Los emprstitos eventualmente pueden consistir en contribuciones impuestas a la poblacin para procurarles al Estado ingresos extraordinarios para hacer frente a circunstancias anormales o de emergencia. Se reconoce plenamente que los emprstitos representan un ingreso financiero del Estado Mexicano desde el momento en que se prev que su contratacin debe producir un incremento directo de los ingresos pblicos, ya que en caso contrario, el ejecutivo incurrir en responsabilidad ante el Congreso de la Unin. No podemos olvidar que el manejo y administracin de los emprstitos, en especial de los que forman parte de la deuda exterior, constituye una tarea en extremo delicada que si no responde a criterio de prudencia, previsin, honestidad y eficacia, puede conducir al llamado endeudamiento en cadena, el que inevitablemente suele desembocar en fenmenos depresivos de la economa: recesin, inflacin, devaluacin, etctera; cuyos efectos resultan verdaderamente trgicos para la estabilidad poltico-social y an para la soberana de un pas, y tal y como nuestras ms recientes y amargas-experiencias econmicas lo han demostrados a plenitud. 2. Emisin de Moneda: Siguiendo los lineamientos ms elementales de la Economa Poltica, nos encontramos con que corresponde al Estado la funcin de emitir moneda a travs de su Banco Central, emisin que debe efectuarse en proporcin a las reservas de cada pas, generalmente integradas por sus metales preciosos (oro preferentemente), por depsitos de divisas de fuerte cotizacin en los mercados cambiarios internacionales (generalmente dlares, marcos alemanes o francos suizos) o derechos especiales de giro
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(instrumentos financieros internacionales comnmente aceptados como reservas monetarias substitutivas del oro cuyas existencias mundiales empiezan a resultar insuficientes. La moneda es el instrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, al grado de que las reservas de las que cada pas pueda disponer en un momento dado. Sirven de pauta exacta para conocer su posicin financiera tanto interna como externa. Ahora bien, como la situacin econmica no es esttica sino esencialmente variable en virtud del sinnmero de factores que inciden en su configuracin, la emisin de moneda puede obedecer, en trminos generales, a tres tipos de razones: 1- La necesidad de cubrir dficit presupuestario, sin exceder las reservas monetarias ni la capacidad de endeudamiento del pas. En este caso estamos en presencia de un simple fenmeno de regulacin monetaria que persigue propsitos de correccin presupuestaria y de restructuracin econmica, lo que, desde luego, no implica la capacitacin de ingresos si no tan slo un ajuste controlado de la deuda pblica. 2- El imperativo de tener que cubrir dficit presupuestarios insoslayables, en exceso de la reserva monetarias disponibles y rebasando la capacidad mxima de endeudamiento. Esto es lo que se conoce en lenguaje especializado como exceso de circulante. Cuando un gobierno tiene que recurrir a semejante medida, revela una inestabilidad econmica bastante peligrosa, pues con ella pretende paliar los efectos irreversibles de un gasto pblico ejercido irreflexivamente, de un endeudamiento incontrolado y de una economa en recesin. 3- La conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias como consecuencia d un periodo de expansin econmica. As como la economa de una pas sufre dficit, estancamientos, devaluaciones, etc., tambin tiende a desarrollarse y a crecer dentro de ciertos esquemas de progreso continuado durante algn tiempo. Esas condiciones propicias, generalmente transitorias, pues aun los pases altamente desarrollados llegan a experimentar pocas de grave depresin, se reflejan de manera inmediata en el incremento tanto de las reservas disponibles como el crdito publico utilizable. En tales circunstancias, las nuevas emisiones de moneda operan en forma positiva. 3. Emisin de Bonos de Deuda Poltica. Los bonos de deuda poltica son instrumentos negociables que el estado coloca entre el gran pblico inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo como contraprestacin obligaciones de rembolsar su importe ms una prima o sobreprecio en un plazo determinado y de garantizar la propia emisin con
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sus reservas monetarias o con los futuros rendimientos de la explotacin de los recursos naturales que por mandato constitucional estn bajo su dominio directo. Se les llama de deuda pblica en virtud de que tanto e compromiso de rembolsar el monto invertido por los interesados, como el pago de la prima o sobreprecio, se convierten en pasivos a plazo que afectan la disponibilidades del Erario Federal. Se decidi proceder a la emisin de petrobonos, a fin de contar con una frmula intermedia para solucionar el problema. Pues bien, dichos instrumentos financieros poseyeron las caractersticas propias de los Bonos de la Deuda Pblica. No obstante, y al margen de sus negativos resultados, los llamados Tesobonos, constituyen un ejemplo bastante ilustrativo de lo que es una emisin de bonos de deuda poltica. La emisin de Bonos de Deuda Publica es un ingreso financiero del estado, exactamente en la misma medida en que los emprstitos lo son: todo depende de su productividad. En efecto, el simple hecho de la colocacin de los ttulos respectivos entre el pblico inversionistas equivale a la recepcin de un prstamo, que en este caso reviste la forma de una especie de anticipo de cuenta de futuras explotaciones de bienes o recursos altamente cotizados. 4. Amortizacin y Conversin de la Deuda Pblica. Por amortizacin entendemos el pago oportuno y a su vencimiento, de las exhibiciones correspondientes a capital e intereses estipuladas en los emprstitos y bonos, controlados y emitidos por el estado, en tanto que la convencin implica el pago anticipado de totalidad a parte de las obligaciones econmicas que componen la deuda pblica. Es decir, la diferencia entre amortizacin y conversin, radica exclusivamente en el hecho de que, mientras la primera consiste en el cumplimiento oportuno de los vencimientos de la deuda pblica, la segunda constituye un pago anticipado para obtener algunas ventajas de tipo econmico. En ambos casos se est en presencia de ingresos financieros para el Estado, pues la amortizacin permite ir cancelando pasivos, que al disminuir el monto global de la deuda, aumentan la capacidad de crdito y fortalecen la confiabilidad en las posibilidades de pago puntual por parte del Gobierno deudor. Ya se sabe que la cancelacin de un pasivo deriva en la generacin de in ingreso. En tanto que la conversin no slo permite la cancelacin de pasivos, sino que, al constituir en un pago anticipado, reduce efectivamente el impacto de la deuda, puesto que impide el cobro de los intereses que se
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devengaran de sujetarse a los plazos inicialmente pactados. En este sentido, la conversacin ofrece un triple beneficio: el aumento en la capacidad de crdito, el fortalecimiento en las posibilidades de pago; y la disminucin real de la deuda pblica, al cancelar determinadas exhibiciones por concepto de intereses. En otro orden de ideas, podemos afirmar que la amortizacin opera, por regla general, tanto en los casos de emprstitos como en los de emisin de Bono de Deuda Pblica, mientras que la conversin slo es aceptable para el pago de emprstitos. 5. Moratorias y Renegociaciones. Dentro del complejo proceso de administracin de la deuda pblica, destacan dos procedimientos, no siempre aconsejables, pero a los que se recurre con cierta frecuencia, con el objeto de ganar tiempo para que los emprstitos contratados alcancen a generar rendimientos productivos que permitan tanto una amortizacin ms desahogada como la obtencin de algn supervit presupuestario. Estos procedimientos se conocen como moratorias y renegociaciones. Las primeras consisten en ciertas ampliaciones de los plazos inicialmente convenidos para el pago de las exhibiciones correspondientes a capital e intereses, en tanto que las segundas implican un replanteamiento total de la operacin de que se trate, no solamente en lo tocante a capital de intereses, sino tambin en los aspectos relacionados con garantas, programas de inversin, vigilancia de la correcta aplicacin de los fondos suministrados, etc. De tal manera que slo dentro de este contexto las moratorias y renegociaciones de la deuda pblica (a las que el Gobierno Mexicano necesariamente tendr que seguir recurriendo peridicamente tanto en el corto como en el largo plazo) puede llegar a representar un ingreso financiero sano para e Estado. 6. Devaluaciones. A devaluacin en sentido clsico es una fuente sumamente limitada de ingresos financieros para el Estado, pues los beneficios que de ellas se derivan: recuperacin de una cierta capacidad de endeudamiento externo, captacin de divisas tursticas y abaratamiento de ciertos productos de exportacin, son por dems escasos frente a la larga cadena de perjuicios que acaban por absorberlos a corto plazo, etctera. En sntesis podemos afirmar que la devaluacin debe de entenderse en los dos sentidos: la clsica y la tradicional, que es el que por desgracia se ha presentado en diversas ocasiones en nuestro medio y que constituye una fuente sumamente limitada de ingresos financieros para el Estado; y en sentido moderno, que le atribuye el carcter instrumento de ajuste econmico
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para fortalecer la posicin privilegiada en el mbito de comercio internacional de naciones altamente desarrolladas, que en esta forma reactivan la generacin de cuantiosos ingresos financieros. 7. Revaluaciones. Es un incremento de la paridad cambiaria de una moneda en su cotizacin en los mercados internacionales. Tiene generalmente su origen en un aumento substancial de las reservas disponibles, debido a los excedentes obtenidos en numerosas ventas de exportacin, al crecimiento del ahorro interno propiciado por un pueblo trabajador y ordenado, y otras series de circunstancias que ser largo enumerar. Es evidentemente una fuente privilegiada de ingresos financieros desde el momento en que ampla el crdito pbico y la capacidad de endeudamiento externo hasta los mximos niveles posibles, abarata considerablemente las importaciones y generan mrgenes de utilidad en los intercambios monetarios con otras divisas. Sin embargo, ofrece un grave inconveniente: encarece las exportaciones del pas reevaluado, que v obstruido el acceso a los mercados internacionales no solo en el aspecto comercial, sino tambin en el crediticio, pues los prstamos que otorguen en igualdad de circunstancias con otras naciones, resultaran ms gravosos para los pases ms receptores que tendrn que pagar los en una divisa cuyo valor aumento o va aumentando. 8. Productos y derechos. De acuerdo con lo que establece el art 3 del CFF son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Por otra parte no debe perderse de vista que entre los derechos (ingreso tributario) el CFF incluye los ingresos financieros derivados del uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin. Ahora bien, con base en la misma, es posible establecer que los productos, y en cierta medida los derechos, no son otra cosa que los ingresos que el Estado obtiene como consecuencia de la explotacin de sus bienes y recursos patrimoniales tanto pblicos como privados. Los productos representan una considerable fuente de ingresos financieros, si se atiende sobre todo al fenomenal crecimiento que en los ltimos aos han tenido las funciones del Estado, crecimiento que ha recorrido aparejado con el de los bienes y recursos que integran su acervo patrimonial. 9. Expropiaciones. Es el acto unilateral llevado a cabo por la Administracin Pblica, con el objeto de segregar un bien de la esfera jurdico-patrimonial de un particular, para destinarlo, aun sin el consentimiento del afectado, a la satisfaccin de una necesidad colectiva de inters general o causa de utilidad pblica, mediante el pago de una indemnizacin. Los bienes que el estado
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adquiere por expropiacin s convierten en generadores de productos, cualquiera que sea el uso que se les d. Dicho en otras palabras, el procedimiento expropiatorio constituye un medio indirecto pero efectivo de allegarse ingresos financieros. 10. Decomisos. Con base en su acepcin jurdico-penal, el decomiso consiste en la perdida en favor del Estado de los instrumentos utilizados para la comisin de un delito. En los trminos de legislacin aplicable, los bienes decomisados por el Estado deben ser vendidos la brevedad posible, en pblica subasta, a fin que con su producto se cubran las responsabilidades resultantes de la comisin de un hecho ilcito. 11. Nacionalizaciones. Tambin llamada estatizacin como el acto jurdico unilateral por virtud del cual se establece que, en lo sucesivo, una determinada actividad econmica queda reservada la informa exclusiva a la accin del Estado, expropindose, en consecuencia, todos los bienes y recursos propiedades de los particulares, que haban venido desarrollando dicha actividad, con anterioridad a la intervencin estatal. Debe diferenciarse de dos figuras jurdico-econmicas con las que con frecuencia suele confundrsele: la mexicanizacin y la requisicin; en virtud de que l primer exclusivamente significa la toma de control por parte de un grupo de inversionistas privados mexicanos de una empresa que anteriormente se encontraba controlada por extranjeros. 12. Privatizaciones. Ala falta de denominacin mejor, comnmente se le ha conocido como privatizaciones, queriendo con ello indicar que se trata de un acto jurdico unilateral ori virtud del cual el Estado se desprende de empresas i entidades que haba tenido bajo su control exclusivo, para transferirlas, a cabio de un precio, a inversionistas privados, nacionales o extranjeros, con el objetivo de que en lo sucesivo las actividades de esas empresas o entidades sean desarrolladas dentro de un marco de economa de mercado, son intervencin alguna por parte del propio Estado. Dentro de este contexto, se convierten en fuentes generadoras de ingresos financieros para el Estado, por dos razones: 1. Porque reducen indebidas cargas presupuestarias, al dejarse de subsidiar actividades econmicas de tipo empresarial con cargo al gasto pblico. 2. Porque los ingresos provenientes de la venta a particulares de estas empresas y entidades, permiten la creacin de fondos especiales de contingencia que fortalecen las disponibilidades presupuestarias del Estado. La figura de las privatizaciones es un cambio bienvenido ante los mltiples males econmicos y sociales que gener la utopa de la supuesta igualdad social
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que pretendidamente se iba a alcanzar a travs de la ahora totalmente desacreditada economa planificada

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