2012 08 Garantias Tributarias

Impuestos y Servicios Legales
Las Garantas Tributarias, a la Luz de la Reforma Constitucional en Mxico, Sobre el Reconocimiento de los Derechos Humanos
Autor: Lic. Ral Bolaos Vital - Socio Hace ms de diez y ocho siglos que los hombres vienen lanzando sobre aquel execrable emperador romano que, habiendo exigido obediencia a ciertos decretos fiscales promulgados en secreto, como se quejaran y protestaran de ellos los ciudadanos, burl indirectamente el requisito de la publicidad, haciendo grabar lo decretado en caracteres muy diminutos y fijarlo a gran altura sobre el suelo, para que no pudieran enterarse y fueran muchos, por tanto, los transgresores y muchas las multas que imponer. Y somos tan ciegos, que todava no hemos cado en la cuenta de que Calgula no es simplemente una individualidad desequilibrada que pasa por el escenario del mundo en una hora; que es toda una humanidad, que son sesenta generaciones de legistas renovando y multiplicando sus tablas y preceptos, hasta formar pirmides egipcias de cuya existencia no han de llegar a enterarse, cuanto menos de su texto, los pueblos a quienes van dirigidas por el Poder J. Costa Qui laborat, orat.
Hace poco ms de un ao, el 10 de junio de 2011, en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) se public la modificacin a la denominacin del Captulo I, del Ttulo Primero de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para quedar como: De los Derechos Humanos y sus Garantas .
Este artculo, tiene su sustento en una investigacin realizada a partir de la reforma en cita, as como de uno previo, elaborado conjuntamente con el Lic. Alberto Lpez Flores y quien ahora escribe el presente. Asimismo agradezco la lectura, sugerencias y valiosos comentarios del seor Pedro Carrin Sierra. Costa, J (s.f.), La ignorancia del derecho, citado por Crcova, Carlos Mara, La opacidad del derecho, 2 ed., Buenos Aires, Argentina, Ed Trotta, 2006, pg. 25 Aunque no es materia especfica de este trabajo la discusin entre iusnaturalismo y positivismo, no puede dejar de mencionarse la relevancia que tiene, dentro de las modificaciones, el hecho que adems de lo que se comentar a lo largo del mismo, tambin se vuelve a la nocin previa en cuanto a que se reconocen, y no es que se otorgan en la Constitucin, los derechos humanos. El cambio de paradigma, ms que de palabras, en cuanto a su significado y lo que conlleva, es algo relevante, no solo en el mbito constitucional, en lo jurdico y aspectos legales varios, sino algo que necesariamente se ref leja en nuestra vida misma, en lo cotidiano en cuanto reconocimiento como seres humanos, sustentado en principios, previo todo ello, a las leyes mismas, es decir se observa el topoi en clave iusnaturalista. Tambin es menester hacer una precisin en cuanto al Ttulo como ahora se denomina: el mismo resulta, desde la opinin de quien esto escribe, no del todo adecuado, toda vez que la terminologa garantas est incluido en el concepto ms universal de Derechos Humanos los cuales al estar positivamente reconocidos en la legislacin a travs de la Ley Suprema, resulta redundante hacer el nfasis de que se garantizan.
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MPC: 081209_GM_TLCAN

Esta reforma (una de las ms trascendentes de los ltimos aos y no simple cambio de denominacin), es un renovar en Mxico, al ms alto rango legal (nuestra Constitucin Poltica) varios tpicos, de entre los que no puede soslayarse el tributario, desde el punto de vista de los derechos humanos, lo cual es algo ya reconocido internacionalmente. Es menester considerar, que si bien varios de los derechos fundamentales consagrados en la Ley Suprema, contemplan de tiempo atrs los derechos humanos y particularmente las garantas que respecto de estos tenemos todos los contribuyentes en torno a las imposiciones fiscales y frente a la actuacin de las autoridades, considero que en el mbito tributario, a fuerza de incrementar los recursos para hacer frente al presupuesto gubernamental (como primicia casi nica de la avidez de recursos econmicos de las administraciones tanto federal como local), han de cierto modo limitado o de menos pretendido reducir la aplicacin de esas garantas en el aspecto impositivo, con interpretaciones de justificacin econmica disfrazadas con artilugios, de una juridicidad (apartando lo jurdico en las decisiones judiciales lo cual es una paradoja, porque las interpretaciones de un juez, que prescinden de lo legal, dejan de serlo y ponen en peligro su propia existencia-) sustentada en una artificial desavenencia entre lo necesariamente social frente a lo exclusivamente particular , por ende, resultando en el predominio del aspecto impositivo a toda costa, en aras de la pretendida subsistencia del gobierno, que no necesariamente del pas.
I. Corriente iusnaturalista de la Reforma Constitucional

Entre los tratadistas se ha dado un amplio debate sobre los conceptos y terminologa en lo relativo a derechos humanos y garantas individuales, que hasta la fecha, cabe recordar, no los ha llevado a ningn acuerdo ; asimismo, existen otras acepciones como derechos fundamentales, derechos de la persona (o del hombre acepcin polticamente incorrecta y menos afortunada, a la luz de la contempornea discusin de gnero-), garantas constitucionales, derechos pblicos subjetivos, etc.; sin embargo, en lo que s nos parece haber encontrado consenso, es que el trmino garantas individuales, no es sinnimo a ultranza de Derechos Humanos. En este sentido, la tesis primigenia de los Derechos Humanos parte de la doctrina del derecho natural, la cual sustenta que: Hay ciertos principios morales y de justicia universalmente vlidos, los cuales pueden ser conocidos a travs de la razn humana y, en caso que algn sistema o norma no se adecuen a tales principios universales, los mismos no podrn ser considerados como jurdicos .
Como el caso de los denominados derechos sociales, que incluso se consagraron primero en nuestra Constitucin Poltica mexicana, que en otras consideradas de avanzada, de pases socialistas. Relativos a la legalidad, principio de reserva de Ley, de proporcionalidad, de equidad, tributacin para contribuir al gasto pblico, irretroactividad en perjuicio, etc., los cuales incluso se contemplaban desde la constitucin del 1857. Es decir, Cualidad de jurdico. Tendencia o criterio favorable al predominio de las soluciones de estricto derecho. Real Academia Espaola, Diccionario de la Lengua Espaola, 21. ed., Madrid, Espaa, 1998, p.858. Cuando de origen no existe tal disyuntiva, toda vez que el ser humano necesariamente es gregario por esencia, lo cual no se pudo, aunque se intent desconocer con teoras como la de Samuel Pufendor, Rousseau , Tomas Hobbes o John Locke. Huelga decir que en Mxico an se profesa como axioma el postivismo de Hans Kelsen -tema de tiempo atrs superado en otras latitudes- por autores como John Finnis, Ronald Dworkin, Luis Vigo, Paolo Grossi, entre otros que conceptualizan, a grandes rasgos, el derecho como algo ms all de la norma, del voluntarismo del legislador; el derecho, como una situacin cultural que tiene su sustento en principios con plena validez independientemente que se reconozcan o no en la legislacin vigente de un pas. Hart, H. L. A., El concepto del derecho, traduccin de Genaro R. Carri, 2 Ed., Mxico, Editora Nacional, 1978, p. 230
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Para esta doctrina, los hoy llamados Derechos Humanos, no representan ms que una forma de lo que tradicionalmente se denominaban derechos naturales, cuya validez se considera independiente de lo que disponen las normas que integran el derecho positivo, ya que son facultades innatas al hombre por el solo hecho de serlo, por lo que lo nico que se puede hacer con ellos es reconocerlos y reglamentar su ejercicio. Ahora bien, el trmino garanta, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola 10, implica un acto principal, que es aquel que se pretende garantizar, con lo que nos permite un primer acercamiento en el sentido de que si las garantas individuales eran las comprendidas en el Captulo I, del Ttulo Primero de nuestra Constitucin, stas pretenden garantizar un algo al individuo, en tanto que ser humano (acepcin, que considero, ms correcta que la de persona). Por lo anterior, las garantas nicamente regulan el disfrute y respeto de los derechos fundamentales ah consignados. Al respecto, puede considerarse en sentido genrico, como coinciden varios estudiosos que, garanta es cualquier medio consignado en la Constitucin para asegurar el goce de un derecho; as, entre otros, lo han establecido estudiosos como Adalberto G. Andrade y Jorge Carpizo. Por su parte, uno de los planteamientos de la concepcin de derechos humanos deviene de la Declaracin Francesa de los Derechos del Hombre y el Ciudadano de 1789 (que el comn de la gente considera como su origen, con todo y las limitaciones circunstanciales que tuvo 11), en la cual, en su artculo 16, precisa que Toda sociedad en la cual la garanta de los derechos no est asegurada ni la separacin de los poderes establecida, no tiene Constitucin. En este texto, la Declaracin Francesa atribuye a la Constitucin la finalidad de garantizar los derechos, por lo que he de aqu la idea de nuestros Constituyentes de utilizar el trmino garantas 12. Haciendo un parntesis (que quien esto escribe considera importante), que tiene necesaria relacin con el tema que ahora se aborda, aunque no us expresamente el concepto de garanta, es lo relativo, en materia tributaria y los lmites de exigibilidad de parte de la autoridad, que expuso Jos Mara Morelos y Pavn en los Sentimientos de la Nacin o 23 puntos dados por Morelos para la Constitucin, el 14 de septiembre de 1813 cuando se inaugur el Congreso de Chilpancingo, y donde en el numeral 22, mencion: Que se quite la infinidad de tributos, pechos e imposiciones que ms agobian, y se seale a cada individuo un cinco por ciento en sus ganancias, u otra carga igual ligera, que no oprima tanto, como la alcabala, el estanco, el tributo y otros, pues con esta corta contribucin, y la buena administracin de los bienes confiscados al enemigo, podr llevarse el peso de la guerra y
10 Ibdem,
11 Enfocada a
p.721 los Derechos Humanos del varn, blanco, propietario y libre -lo cual la hace actualmente sexista, racista y
clasista12 Conviene destacar que antes de ese pronunciamiento de los Derechos del Hombre en Francia en el ao de 1789, Adam Smith en su obra: Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones (publicada en 1776, en Londres), en su Libro Quinto, captulo II, parte II, al hablar de los impuestos mencionaba (13 aos antes que la ms conocida declaracin francesa), que haba que contribuir en proporcin a las respectivas aptitudes y que la certeza de lo que haba que pagar era an de mayor importancia. 13 Tena Ramrez, Felipe, Leyes fundamentales de Mxico (1808-2005), 25 ed., Mxico, Porra, 2008, p. 30.
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Como se observa, ya despus de iniciado el movimiento independentista y an antes de consumarse, se tena clara idea entre sus dirigentes de la gestante nacin (a la cual para ese entonces le faltaran todava varios aos para nacer), de la necesidad de limitar la actuacin de la administracin pblica frente a los gobernados, entre otros aspectos torales, en lo tributario. Ahora bien, el trmino garanta fue usado por primera vez en los textos constitucionales de Mxico, con referencia a los derechos humanos, en el Reglamento Provisional Poltico del Imperio Mexicano, del 18 de diciembre de 1822, en los artculos 9 y 10, los cuales establecan: Artculo 9. El gobierno mexicano tiene por objeto la conservacin de la tranquilidad y prosperidad del Estado y sus individuos, garantizando los derechos de libertad, propiedad, seguridad e igualdad legal, y exigiendo el cumplimiento de los deberes recprocos. Artculo 10. La casa de todo ciudadano, es un asilo inviolable. No podr ser allanada sin consentimiento del dueo, de la persona que en el momento haga las veces de tal [] Esto se entiende en los casos comunes; pero en los delitos de lesa- majestad divina y humana, contra las garantas [] 14. Por otra parte, en las Bases de Organizacin Poltica de la Repblica Mexicana, publicadas por Santa Anna, desaparece el trmino garantas individuales, que de nuevo encontraremos en el artculo 5 del Acta Constitutiva y de Reformas de 1847: Artculo 5. Para asegurar los derechos del hombre que la Constitucin reconoce, una ley fijar las garantas de libertad, seguridad, propiedad e igualdad de que gozan todos los habitantes de la Repblica, y establecer los medios de defensa para hacerlas efectivas15. En la Constitucin de 1857 no se consign el trmino garantas, sino que denomin a la Seccin I, del Ttulo I, De los Derechos del Hombre, reconociendo per se la doctrina iusnaturalista en que se fundament, estableciendo en su artculo 1, a las garantas como el medio de tutela de los derechos consignando que: () todas las leyes y todas las autoridades del pas, deben respetar y sostener las garantas que otorga la presente Constitucin 16. Es importante indicar que, mientras las garantas individuales son generales, los derechos humanos son universales. De acuerdo con el maestro Ignacio Burgoa las garantas tienen una vigencia y aplicacin prctica a partir del texto constitucional que las consagra, es decir, tienen un mbito de aplicacin en el territorio nacional, en tanto que los derechos humanos tienen un alcance universal, y no estn sujetos al mbito de validez de la norma de cada pas, sino que son universalmente vlidos, esto es imprescriptibles, inalienables, inembargables, y aunque se llegaran a desconocer en el mbito del derecho positivo, jams se derogan.
14 Ibdem, 15 Ibdem,
p.127 p. 472 16 Ibdem, p. 607 17 Carpizo, Jorge, La Constitucin mexicana de 1917, 3 Ed., Mxico, UNAM, 1979, p. 134.
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Luego entonces cobra relevancia el principio pro homine 18 que es un axioma cuyo criterio hermenutico coincide con el rasgo fundamental de los derechos humanos, por virtud del cual debe estarse siempre a favor del hombre e implica que debe acudirse a la norma ms amplia o a la interpretacin extensiva cuando se trata de derechos protegidos y, por el contrario, a la norma o a la interpretacin ms restringida, cuando se trata de establecer lmites a su ejercicio 19. Desde este tenor, toda vez que las garantas individuales se encuentran sujetas al rgimen de derecho positivo, las mismas se pueden limitar, ya que la Constitucin establece supuestos en los que pueden restringirse y faculta a las autoridades para que en ciertas condiciones y bajo determinadas circunstancias las puedan afectar o suspender, a diferencia de los derechos humanos, los cuales, no son susceptibles de ser limitados o suspendidos en forma alguna, sin que sea bice el que no se encuentre vigente la norma que lo tutela.
II. Convencin Americana sobre Derechos Humanos

La Convencin Americana sobre Derechos Humanos, tambin conocida como Pacto de San Jos, fue adoptada por el Estado mexicano en la ciudad de San Jos de Costa Rica, el 22 de noviembre de 1969 20, aunque fue publicada hasta casi 12 aos despus 21, la cual salvaguarda, adems de otros, los derechos humanos. La suscripcin del Pacto de San Jos, deviene de la Conferencia Especializada Interamericana sobre Derechos Humanos. Alrededor de 25 naciones americanas lo han ratificado o se han adherido al mismo. Ahora bien, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en el artculo 133 consagra los principios de supremaca constitucional y jerarqua normativa, por los cuales la Constitucin Federal y las leyes que de ellas emanan, as como los tratados celebrados con potencias extranjeras por el Presidente de la Repblica con aprobacin del Senado, constituyen la Ley Suprema de toda la Unin. Es as que a partir de la interpretacin sistemtica del artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, armonizada con los principios de derecho internacional dispersos en el mismo ordenamiento, as como con las reglas y premisas de esta rama del derecho, se advierte la existencia de un orden jurdico nacional o Ley Suprema de la Unin, que se integra con la Constitucin, los tratados internacionales y las leyes generales, en el cual los tratados se ubican jerrquicamente por encima de las leyes generales (federales), en tanto el Estado mexicano, al celebrar stos, de conformidad con lo dispuesto en la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y organizaciones internacionales o entre organizaciones internacionales y atendiendo al principio fundamental de derecho internacional consuetudinario pacta sunt servanda, contrae libremente obligaciones frente a otros Estados que no pueden ser desconocidas con base en normas de derecho interno y cuyo incumplimiento supone una responsabilidad de carcter internacional 22.
18 Que como todo principio 19 Lo cual
es absoluto y no depende de su reconocimiento para tener validez plena. es, en esencia, una cuestin de la que parte el denominado control constitucional de razonabilidad. 20 Entr en vigor el 18 de julio de 1978. 21 Diario Oficial de la Federacin, Mxico, 7 de mayo de 1981, aunque es justo decir que a partir de su entrada en vigor, solo transcurrieron casi tres aos, lo cual denota la vorgine de la perversidad burocrtica. 22 Tesis aislada P. IX/2007del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, del rubro siguiente: "TRATADOS INTERNACIONALES. SON PARTE INTEGRANTE DE LA LEY SUPREMA DE LA UNIN Y SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES, FEDERALES Y LOCALES. INTERPRETACIN DEL ARTCULO 133 CONSTITUCIONAL. Semanario Judicial de la Federacin, www.juridicas.unam.mx/infjur/leg/jrs/jrsVer.htm?idt=20702, 20 de marzo de
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De esta forma, mediante el dispositivo constitucional en comento se otorg el rango de ley en nuestro pas, a los tratados celebrados y que en un futuro se suscriban por el Presidente de la Repblica, sin ms condicin para ello que la de que no sean contrarios a la propia Constitucin y sean aprobados por el Senado. Es inconcuso entonces que lo pactado en los tratados queda automticamente incorporado al derecho interno mexicano, por as haberlo dispuesto el Constituyente; con independencia que para otros efectos, la materia del tratado sea competencia de la Federacin o de las entidades federativas, lo cual se apoya en el principio relativo a que no existe limitacin competencial entre la Federacin y las entidades federativas para su observancia. En este tenor, del Prembulo de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, se busca consolidar en el Continente Americano, dentro del cuadro de las instituciones democrticas, un rgimen de libertad personal y de justicia social, fundado en el respeto de los derechos esenciales del hombre, los cuales no nacen del hecho de ser nacional de determinado Estado, sino que tienen como fundamento los atributos de la persona humana, lo que justifica su proteccin a nivel internacional, de naturaleza convencional coadyuvante o complementaria de la que ofrece el derecho interno de los Estados Americanos, como principios consagrados en la Carta de Organizacin de los Estados Americanos, en la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre y, en la Declaracin Universal de Derechos Humanos, reafirmados y desarrollados en otros instrumentos internacionales, tanto de mbito universal como regional. As, mediante el artculo 2 de la Convencin el Estado mexicano, como firmante del mismo, adquiri el deber, como compromiso a adoptar, con arreglo a sus procedimientos constitucionales y a las disposiciones de la Convencin, las medidas legislativas o de otro carcter necesarias para hacer efectivos tales derechos y libertades 23. Los compromisos internacionales son asumidos por el Estado mexicano mediante la suscripcin del Pacto de San Jos en su conjunto y comprometen a todas sus autoridades del Estado parte, frente a la comunidad internacional; por ello no pueden desconocer o alterar los derechos del hombre ni sus garantas, en tanto stos constituyen la razn y el objeto de la Convencin. En consecuencia, se impuso al Estado mexicano la ineludible obligacin de observar y aplicar en su mbito competencial interno (incluyendo mediante reformas legislativas), medidas de cualquier otro orden para asegurar el respeto de esos derechos, no slo de la Constitucin y de sus normas internas, sino tambin de las convenciones internacionales de las que Mxico es parte. El respeto a la Convencin es ineludible para los pases signantes, pues impone mecanismos de control convencional 24 que se actualizan cuando el Estado no ha cumplido el deber de adoptar disposiciones de derecho interno (conforme al ya citado artculo 2 de la Convencin), para garantizar con efectividad el ejercicio de los derechos
23 Convencin
Americana sobre Derechos Humanos suscrita en la Conferencia especializada Interamericana sobre Derechos Humanos, San Jos 1969, artculo 2 Deber de adoptar disposiciones de Derecho Interno. www.oas.org/ juridico/spanish/tratados/b-32.html 24 Tesis aislada I.4o.A.91 K, cuyo rubro indica: CONTROL DE CONVENCIONALIDAD. DEBE SER EJERCIDO POR LOS JUECES DEL ESTADO MEXICANO EN LOS ASUNTOS SOMETIDOS A SU CONSIDERACIN, A FIN DE VERIFICAR QUE LA LEGISLACIN INTERNA NO CONTRAVENGA EL OBJETO Y FINALIDAD DE LA CONVENCIN AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS. Semanario Judicial de la Federacin, www.scjn.gob.mx
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humanos reconocidos en la Convencin, hiptesis en la que la Corte Interamericana podra mediante sentencia ordenar al Estado a adoptar medidas legislativas (leyes internas) o de otro carcter que fueran necesarias para obtener dicha efectividad. En este sentido, si bien la Convencin Americana sobre Derechos Humanos es un instrumento internacional vinculante para Mxico desde su suscripcin, fue hasta la referida reforma constitucional publicada en el DOF el 10 de junio de 2011 25, que el Estado mexicano, por fin, dio cabal cumplimiento de sus obligaciones internacionales contradas en el marco del Pacto de San Jos, al reconocer en el artculo 1 de nuestra Carta Magna los Derechos Humanos que gozarn todas las personas (sean o no nacionales, por el solo hecho de encontrarse en territorio nacional). Asimismo, establece expresamente el principio pro homine, sealando que las normas relativas a los derechos humanos se interpretarn de conformidad con la Constitucin y con los tratados internacionales de la materia, favoreciendo en todo tiempo a las personas brindndoles la proteccin ms amplia.
III. El principio pro homine en materia tributaria en Mxico

En primer lugar, conviene tener presente que la fraccin IV del artculo 31 de nuestra Carta Magna, contiene una serie de principios en materia fiscal que deben considerarse garantas del gobernado. De esta forma, el artculo 31, fraccin IV Constitucional, consigna los principios rectores de las contribuciones, como: el de legalidad, certidumbre, obligatoriedad, proporcionalidad y equidad, y destino del gasto pblico, por lo que la inobservancia de dichos principios constituye una violacin a las garantas individuales aunque tal artculo no se encuentre dentro de los primeros veintiocho 26, de nuestro pacto constitucional. As se ha sostenido que, si bien el artculo 31 de la Constitucin, que establece los principios tributarios como derechos de todo contribuyente, no se encuentra en el captulo relativo a las garantas individuales (ahora De los Derechos Humanos y sus Garantas), la lesin de este derecho s es una violacin de garantas 27. Es decir, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha estimado que se vulnera el derecho del contribuyente a que los tributos sean proporcionales y equitativos, cuando el gravamen es exorbitante y ruinoso y que la equidad exige que se respete el principio de igualdad. De esta forma, es evidente que el artculo 31, fraccin IV, constitucional ampla el derecho de Igualdad; es decir, que a todas las personas ubicadas en el territorio nacional se les guarda el
25 Es decir,
el gobierno mexicano tard en darle reconocimiento pleno y cumplir su obligacin internacional, derivada de la suscripcin al Pacto de San Jos nada ms 41 aos despus de haberla suscrito, y ms de 30 aos posteriores a su publicacin, en ese medio oficial informativo. Desgraciadamente, una constante en la actuacin del gobierno mexicano, no solo en este importante mbito de los derechos humanos, que son una muestra, sino en otros aspectos tambin de inters y relevancia. 26 No pasando por alto que el artculo 29 se refiere a la limitacin temporal, bajo ciertas circunstancias, de las garantas reconocidas. 27 Informe 1974, Primera Parte, Pleno, pgina 321. Informe 1981, Primera Parte, Pleno, tesis 16, pgina 577. Apndice 1917-1985, Primera Parte, Pleno, tesis 57, pgina 112. Apndice 1917-1995, Tomo I, Primera Parte, tesis 173, pgina 173. Tesis de Jurisprudencia: IMPUESTOS, VALIDEZ CONSTITUCIONAL DE LOS. Semanario Judicial de la Federacin, www.scjn.gob.mx
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de lado cualquier consideracin referente a que, por cuestiones de raza, sexo o condicin social, las leyes se apliquen selectivamente 28. Por lo anterior, como consecuencia de la reforma constitucional de 10 de junio de 2011, los principios constitucionales de las contribuciones fueron reconocidos como derechos humanos, por lo que para su aplicacin y garanta, el intrprete -es decir, el operador jurdico- de la norma debe favorecer en todo tiempo la proteccin ms amplia a las personas de conformidad con el principio pro homine. As las cosas, las autoridades del Estado Mexicano de cualquier ndole se encuentran obligadas a respetar dicho principio 29 conforme al artculo 29 del Pacto de San Jos, que establece las normas de interpretacin de la de la Convencin sealando que no podr permitirse a los Estados parte de la misma, limitar el goce y ejercicio de cualquier derecho o libertad reconocido de acuerdo con las leyes de cada Estado o de acuerdo con otra convencin en que sean parte dichos Estados. Luego entonces, mediante el reconocimiento de los derechos humanos en concordancia con la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, todo anlisis de los ahora derechos tributarios contenidos en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, deber estar siempre a favor del contribuyente, acudiendo a la norma ms amplia o a la interpretacin extensiva cuando para proteger estos derechos se refiera y, por el contrario, a la norma o a la interpretacin ms restringida, cuando se trate de establecer lmites a su ejercicio. Ahora bien, la proteccin de los derechos tributarios en Mxico, aunque reconocida anteriormente en diversos ordenamientos fiscales (de carcter federal), recin ha tomado ms relevancia en nuestro pas, desde dos posiciones importantes a saber: la legislativa, la administrativa y la judicial. Por lo que toca al mbito legislativo (adicional a la reforma constitucional de referencia), se da esta proteccin mediante la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente 30, donde se recopil, y se agregaron diversos derechos adjetivos a los contribuyentes. Adicionalmente, a la Ley citada, en la parte administrativa, se cre un nuevo rgano de proteccin al contribuyente a travs de la Ley Orgnica de la Procuradura de Defensa del Contribuyente -PRODECON-31, cuyo origen radica en el artculo 18-B del Cdigo Fiscal de la Federacin y cuya primer titular es la licenciada Diana Bernal Ladrn de Guevara 32, quien se convierte as en la primera ombudsman de los contribuyentes a efecto de garantizarles el derecho a recibir asesora, representacin, defensora de oficio ante el Servicio de Administracin Tributaria, as como en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y Tribunales del Poder Judicial,
28 Como ejemplos al respecto de dicho derecho se encuentran los contenidos en los artculos 1, 2, Apartado B; 4, 5,
12 y 13 de la nuestra Carta Magna. 29 Tesis aislada I.4o.A.464 A, cuyo rubro es: PRINCIPIO PRO HOMINE. SU APLICACIN ES OBLIGATORIA. Semanario Judicial de la Federacin, www.scjn.gob.mx 30 Diario Oficial de la Federacin, Mxico, 23 de junio de 2005 31 Diario Oficial de la Federacin, Mxico, 4 de septiembre de 2006. 32 Designada por el Senado de la Repblica, hasta el 28 de abril de 2011, es decir, cuatro aos con casi ocho meses de que se public la Ley Orgnica de la PRODECON, y seis aos despus de la publicacin de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. 33 La funcin de defensora de oficio de la PRODECON se limita respecto de aquellos contribuyentes con crditos fiscales de hasta 30 veces salario mnimo general de la zona econmica del D.F., elevado al ao. Las dems funciones de ese organismo no tienen limitante.
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Adicionalmente, en el desfase de temporalidades, que es factor continuo por parte las autoridades, como ya se ha sealado anteriormente, es importante destacar que la PRODECON entr, por fin, en funciones, a partir del 1 de septiembre de 2011 34, despus que se public en el DOF35, su Manual de Operaciones36, y muy recientemente pude estrenar sede propia para sus operaciones. En este mismo derrotero, la referida reforma constitucional del 10 de junio de 2011, mediante la que se da pleno reconocimiento de los derechos inherentes al ser humano, cobra realce (e incluso me atrevo a sealar que hasta sentido), al dar relevancia inherente al reconocimiento de los derechos tributarios, en semejante categora que al resto de los derechos fundamentales, por lo que sus intrpretes (el operador jurdico ya sea tanto particular, legislador, rgano ejecutor, impartidor de justicia y ahora tambin el ombudsman fiscal), debern procurar en forma importante y en todo momento su proteccin, as como velar por su ejercicio y respeto efectivo, equilibrado esto con el aspecto recaudatorio necesario para la sobrevivencia de la sociedad. Por lo que toca al mbito judicial, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ya ha definido su posicin, a travs de precedentes como los que a continuacin se transcriben, los cuales por s mismos se explican, y aunque no estn especficamente enfocados a la materia tributaria, temticamente la abarcan al fijar criterio respecto del tema de sentencias de la Corte Interamericana de Derechos Humanos, el control de convencionalidad ex officio en un modelo de control difuso
TESIS Nm. LXV/2011 (9)
(PLENO)
SENTENCIAS EMITIDAS POR LA CORTE INTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS. SON VINCULANTES EN SUS TRMINOS CUANDO EL ESTADO MEXICANO FUE PARTE EN EL LITIGIO. El Estado Mexicano ha aceptado la jurisdiccin de la Corte Interamericana de Derechos Humanos, por ello, cuando ha sido parte en una controversia o litigio ante esa jurisdiccin, la sentencia que se dicta en esa sede, junto con todas sus consideraciones, constituye cosa juzgada, correspondindole exclusivamente a ese rgano internacional evaluar todas y cada una de las excepciones formuladas por el Estado Mexicano, tanto si estn relacionadas con la extensin de la competencia de la misma Corte o con las reservas y salvedades formuladas por aqul. Por ello, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, aun como tribunal constitucional, no es competente para analizar, revisar, calificar o decidir si una sentencia dictada por la Corte Interamericana de Derechos Humanos es correcta o incorrecta, o si excede en relacin con las normas que rigen su materia y
34 Es decir,
esta Institucin pudo entrar en operaciones prcticamente cinco aos despus que se public la Ley Orgnica que le dio origen. 35 Diario Oficial de la Federacin, Mxico, 30 de agosto de 2011. 36 Denominando como: LINEAMIENTOS (sic) que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, emitidos por la titular de esa institucin.
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proceso. Por tanto, la Suprema Corte no puede hacer ningn pronunciamiento que cuestione la validez de lo resuelto por la Corte Interamericana de Derechos Humanos, ya que para el Estado Mexicano dichas sentencias constituyen cosa juzgada. Lo nico procedente es acatar y reconocer la totalidad de la sentencia en sus trminos. As, las resoluciones pronunciadas por aquella instancia internacional son obligatorias para todos los rganos del Estado Mexicano, al haber figurado como parte en un litigio concreto, siendo vinculantes para el Poder Judicial no slo los puntos de resolucin concretos de la sentencia, sino la totalidad de los criterios contenidos en ella. Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Unanimidad de once votos en relacin con la obligatoriedad de las sentencias emitidas por la Corte Interamericana de Derechos Humanos; votaron con salvedades: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Margarita Beatriz Luna Ramos, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Luis Mara Aguilar Morales. Mayora de ocho votos en cuanto a la posibilidad de revisar si se configura alguna de las excepciones del Estado Mexicano al reconocimiento de la jurisdiccin contenciosa de aqulla, o alguna de las reservas o declaraciones interpretativas formuladas por el Estado mexicano; votaron en contra Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales.
TESIS Nm. LXVI/2011 (9)
(PLENO)
CRITERIOS EMITIDOS POR LA CORTE INTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS CUANDO EL ESTADO MEXICANO NO FUE PARTE. SON ORIENTADORES PARA LOS JUECES MEXICANOS SIEMPRE QUE SEAN MS FAVORABLES A LA PERSONA EN TRMINOS DEL ARTCULO 1 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. Los criterios de la Corte Interamericana de Derechos Humanos que derivan de sentencias en donde el Estado Mexicano no intervino como parte en el litigio son orientadores para todas las decisiones de los jueces mexicanos, siempre que sean ms favorables a la persona, de conformidad con el artculo 1 constitucional. De este modo, los jueces nacionales deben observar los derechos humanos establecidos en la Constitucin Mexicana y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, as como los criterios emitidos por el Poder Judicial de la Federacin al interpretarlos y acudir a los criterios interpretativos de la Corte Interamericana para evaluar si existe alguno que resulte ms favorable y procure una proteccin ms amplia del derecho que se pretende proteger. Esto no prejuzga la posibilidad de que sean los criterios internos los que cumplan de mejor manera con lo establecido por la Constitucin en
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trminos de su artculo 1, lo cual tendr que valorarse caso por caso a fin de garantizar siempre la mayor proteccin de los derechos humanos. Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayora de seis votos; votaron en contra: Jos Ramn Cosso Daz, Arturo Zaldvar Lelo de Larrea, Sergio A. Valls Hernndez, Olga Snchez Cordero de Garca Villegas, y Juan N. Silva Meza.
TESIS Nm. LXVII/2011 (9)
(PLENO)
CONTROL DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN UN MODELO DE CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD. De conformidad con lo previsto en el artculo 1 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, todas las autoridades del pas, dentro del mbito de sus competencias, se encuentran obligadas a velar no slo por los derechos humanos contenidos en la Constitucin Federal, sino tambin por aquellos contenidos en los instrumentos internacionales celebrados por el Estado Mexicano, adoptando la interpretacin ms favorable al derecho humano de que se trate, lo que se conoce en la doctrina como principio pro persona. Estos mandatos contenidos en el artculo 1 constitucional, reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin de 10 de junio de 2011, deben interpretarse junto con lo establecido por el diverso 133 para determinar el marco dentro del que debe realizarse el control de convencionalidad ex officio en materia de derechos humanos a cargo del Poder Judicial, el que deber adecuarse al modelo de control de constitucionalidad existente en nuestro pas. Es en la funcin jurisdiccional, como est indicado en la ltima parte del artculo 133 en relacin con el artculo 1 constitucionales, en donde los jueces estn obligados a preferir los derechos humanos contenidos en la Constitucin y en los tratados internacionales, aun a pesar de las disposiciones en contrario que se encuentren en cualquier norma inferior. Si bien los jueces no pueden hacer una declaracin general sobre la invalidez o expulsar del orden jurdico las normas que consideren contrarias a los derechos humanos contenidos en la Constitucin y en los tratados (como s sucede en las vas de control directas establecidas expresamente en los artculos 103, 105 y 107 de la Constitucin), s estn obligados a dejar de aplicar las normas inferiores dando preferencia a las contenidas en la Constitucin y en los tratados en la materia. Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayora de siete votos; votaron en contra: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis Mara Aguilar Morales con salvedades.
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TESIS Nm. LXVIII/2011 (9)
(PLENO)
PARMETRO PARA EL CONTROL DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS. El mecanismo para el control de convencionalidad ex officio en materia de derechos humanos a cargo del Poder Judicial debe ser acorde con el modelo general de control establecido constitucionalmente. El parmetro de anlisis de este tipo de control que debern ejercer todos los jueces del pas, se integra de la manera siguiente: a) todos los derechos humanos contenidos en la Constitucin Federal (con fundamento en los artculos 1 y 133), as como la jurisprudencia emitida por el Poder Judicial de la Federacin; b) todos los derechos humanos contenidos en tratados internacionales en los que el Estado Mexicano sea parte; c) los criterios vinculantes de la Corte Interamericana de Derechos Humanos derivados de las sentencias en las que el Estado Mexicano haya sido parte, y d) los criterios orientadores de la jurisprudencia y precedentes de la citada Corte, cuando el Estado Mexicano no haya sido parte. Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayora de siete votos; votaron en contra: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis Mara Aguilar Morales con salvedades.
TESIS Nm. LXIX/2011 (9)
(PLENO)
PASOS A SEGUIR EN EL CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS. La posibilidad de inaplicacin de leyes por los jueces del pas, en ningn momento supone la eliminacin o el desconocimiento de la presuncin de constitucionalidad de ellas, sino que, precisamente, parte de esta presuncin al permitir hacer el contraste previo a su aplicacin. En ese orden de ideas, el Poder Judicial al ejercer un control de convencionalidad ex officio en materia de derechos humanos, deber realizar los siguientes pasos: a) Interpretacin conforme en sentido amplio, lo que significa que los jueces del pas al igual que todas las dems autoridades del Estado Mexicano- deben interpretar el orden jurdico a la luz y conforme a los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y en los tratados internacionales en los cuales el Estado Mexicano sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las personas con la proteccin ms amplia; b) Interpretacin conforme en sentido estricto, lo que significa que cuando hay varias interpretaciones jurdicamente vlidas, los jueces deben, partiendo de la presuncin de constitucionalidad de las leyes, preferir aquella que hace a la ley acorde a los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y en los tratados internacionales en los que el Estado Mexicano sea parte, para evitar incidir o vulnerar el contenido esencial de
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estos derechos, y c) Inaplicacin de la ley cuando las alternativas anteriores no son posibles. Lo anterior no afecta o rompe con la lgica de los principios de divisin de poderes y de federalismo, sino que fortalece el papel de los jueces al ser el ltimo recurso para asegurar la primaca y aplicacin efectiva de los derechos humanos establecidos en la Constitucin y en los tratados internacionales de los cuales el Estado Mexicano es parte. Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayora de siete votos; votaron en contra: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis Mara Aguilar Morales con salvedades.
TESIS Nm. LXX/2011 (9)
(PLENO)
SISTEMA DE CONTROL CONSTITUCIONAL EN EL ORDEN JURDICO MEXICANO. Actualmente existen dos grandes vertientes dentro del modelo de control de constitucionalidad en el orden jurdico mexicano, que son acordes con el modelo de control de convencionalidad ex officio en materia de derechos humanos a cargo del Poder Judicial. En primer trmino, el control concentrado en los rganos del Poder Judicial de la Federacin con vas directas de control: acciones de inconstitucionalidad, controversias constitucionales y amparo directo e indirecto; en segundo trmino, el control por parte del resto de los jueces del pas en forma incidental durante los procesos ordinarios en los que son competentes, esto es, sin necesidad de abrir un expediente por cuerda separada. Ambas vertientes de control se ejercen de manera independiente y la existencia de este modelo general de control no requiere que todos los casos sean revisables e impugnables en ambas. Es un sistema concentrado en una parte y difuso en otra, lo que permite que sean los criterios e interpretaciones constitucionales, ya sea por declaracin de inconstitucionalidad o por inaplicacin, de los que conozca la Suprema Corte para que determine cul es la interpretacin constitucional que finalmente debe prevalecer en el orden jurdico nacional. Finalmente, debe sealarse que todas las dems autoridades del pas en el mbito de sus competencias tienen la obligacin de aplicar las normas correspondientes haciendo la interpretacin ms favorable a la persona para lograr su proteccin ms amplia, sin tener la posibilidad de inaplicar o declarar su incompatibilidad. Varios 912/2010. 14 de julio de 2011. Mayora de siete votos; votaron en contra: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Jorge Mario Pardo Rebolledo con salvedades y Luis Mara Aguilar Morales con salvedades.
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TESIS Nm. I/2011 (10)
(PLENO)
CONTROL DIFUSO. Con motivo de la entrada en vigor de los prrafos segundo y tercero del artculo 1 constitucional modificados mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el diez de junio de dos mil once, debe estimarse que han quedado sin efectos las tesis jurisprudenciales P./J. 73/99 y P./J. 74/99, de rubros: CONTROL JUDICIAL DE LA CONSTITUCIN. ES ATRIBUCIN EXCLUSIVA DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN. y CONTROL DIFUSO DE LA CONSTITUCIONALIDAD DE NORMAS GENERALES. NO LO AUTORIZA EL ARTCULO 133 DE LA CONSTITUCIN. Solicitud de modificacin de jurisprudencia 22/2011. Ministro Presidente de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 25 de octubre de 2011. Mayora de nueve votos; votaron en contra y por la modificacin de las tesis jurisprudenciales respectivas: Sergio A. Valls Hernndez y Olga Snchez Cordero de Garca
Cada uno de los citados operadores jurdicos, en el mbito legislativo, administrativo, judicial y tambin por parte de quienes defiendan causas de personas afectadas por las autoridades especficamente las tributarias, que son el tema especfico ahora tratado- habrn de trabajar para la proteccin de los derechos humanos contenidos en el artculo 31, fraccin IV Constitucional, los cuales constituyen derechos fundamentales inherentes al ser humano, por los que siempre deber velarse, para que se armonicen estos derechos de los contribuyentes (acordes tanto al texto constitucional, as como a los tratados internacionales que se han suscrito), con la necesidad del Estado de allegarse recursos para afrontar el gasto pblico establecido en un presupuesto con el fin de cumplir con el bien comn pblico temporal de la gente, en tanto que entes sociales, que a fin de cuentas -a riesgo de parecer cacofnico y decir una verdad de Perogrullo- es su fin ltimo. Cabe recordar, en este punto, para redondear lo hasta aqu expuesto, a dos autores mexicanos que han tratado de una u otra forma este tema. Me refiero a Emilio Margin Manautou y a Eduardo A. Johnson Okhuysen desafortunadamente ya finado- cada uno de los cuales al analizar el tpico de la justicia tributaria de tiempo atrs han observado la necesaria relacin de tributacin con el respeto requerido a quien es el sujeto pasivo, generador y sostenedor de los recursos para hacer frente al gasto pblico, y ambos han sido, en opinin de este autor, asertivos en su vocacin no de proteccin al contribuyente, sino de la sociedad misma y, a fin de cuentas, del propio Estado. Emilio Margin Manautou se hace un cuestionamiento retrico (con su lgica respuesta), que considero toral: Cul es la reaccin del contribuyente que observa mal comportamiento en el personal hacendario, sea por su trato, sea porque extorsione, sea porque aconseja no pagar conforme a la Ley, sea porque le impide cumplir con sus obligaciones fiscales, sea por arbitrariedad en la interpretacin y aplicacin de la Ley?
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La respuesta es: la evasin. 37 Por su parte, Eduardo A. Johnson Okhuysen en forma contundente afirmaba que: la relacin autoridad y contribuyente debe ser vista dentro del plano del respeto al derecho y a la justicia social, el contribuyente no puede simplemente evadir una obligacin fiscal sin esperar ser sancionado por el Estado, sin ver repercusiones en la economa nacional, asimismo, el Estado no puede exprimir al contribuyente, encarcelarlo, sin esperar una reaccin negativa por parte de ste. 38 Al tratar el equilibrio que debe haber entre el Estado y los contribuyentes que tienen, lo quieran o no reconocer, una necesaria e inalienable relacin simbitica, Johnson analiza el excesivo poder tributario y las pocas defensas del contribuyente, lo que puede ocasionar reacciones negativas e incluso devenir en una rebelin. Esta afirmacin no es gratuita, ya que el propio Johnson acudi a Crane Brinton, a travs de Ernesto Flores Zavala quien, a su vez, es citado por el Ministro Manuel Yez Ruz, en un memorndum de octubre de 1970 (pp. 780 y 781), para textualmente mencionar, lo siguiente: Crane Brinton, en su libro Anatoma de la Revolucin, analizando los caracteres comunes de las revoluciones triunfantes de los estados modernos: la revolucin inglesa de 1640; la revolucin norteamericana; la gran revolucin francesa y la reciente revolucin rusa, menciona el de las dificultades financieras, y dice: los dos primeros Estuardos estuvieron en prefecto conflicto con sus Parlamentos, por la cuestin de los impuestos, y los aos anteriores a 1640 estn llenos de quejas acerca de impuestos sobre barcos, ganancias, derechos de tonelaje y otros trminos que ahora nos son extraos, agrega: todos los historiadores de hoy pueden rechazar la frase: ningn impuesto sin representacin, como explicacin idnea de los comienzos de la revolucin americana; pero lo cierto es que en 1770, fue una consigna capaz de inducir a nuestros padres a la accin. La reunin de los estados generales franceses, cuya convocatoria en 1789 precipit la revolucin, fue inevitable por la mala situacin financiera del gobierno. En Rusia en 1917, el colapso financiero no se not tanto, quiz porque el rgimen zarista haba producido una especie de colapso general en todos los campos de la actividad gubernamental, desde la guerra hasta la administracin de aldeas; pero tres aos de guerra pusieron a tal prueba la economa rusa, que, incluso con la ayuda de los aliados, la elevacin de los precios y la escasez eran en 1917 los factores ms evidentes en la atencin general. Agrega ms adelante, dos factores parecen saltar a la vista en estos motivos de descontento econmico: el primero y menos importante, es la miseria de sus grupos en una sociedad determinada. Cita a Trotsky, que dice: en realidad, la mera existencia de privaciones no es causa suficiente para una insurreccin; si lo fuera, las masas estaran siempre sublevadas. Es de mucha mayor importancia el que entre un
37 Margin, 38 Johnson,
Manautou, Emilio, Nociones de poltica fiscal, Mxico, Porra, 1994, p.71 Okhuysen, Eduardo A., Equilibrio entre presin fiscal y justicia fiscal, Mxico, Themis, 1986, p. 13
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grupo o grupos exista el sentimiento de que las condiciones que prevalecen, limitan o entorpecen su actividad econmica. El profesor Merryman, en un estudio de seis revoluciones del siglo XVIII en Inglaterra, Francia, los Pases Bajos, Francia, Portugal y Npoles, descubre que todas tuvieron un origen financiero comn: todas empezaron como protestas contra los impuestos. Si pues, una poltica impositiva equivocada, injusta, puede llevar al extremo de generar una revolucin, el Poder Legislativo debe ser cuidadoso de las medidas que dicta en esta materia, para no herir el concepto social de equidad, de justicia en la tributacin, pero aun cuando podra invocarse esta causa como motivo para la intervencin del Poder Judicial Federal como una vlvula legal de escape contra la inconformidad causada por ciertos impuestos, creemos que sera coartar la libertad de accin del Estado, que en muchas ocasiones, como hemos dicho, basa su sistema impositivo en situaciones econmicas presentes o futuras que normalmente escapan a la posibilidad de encerrarlos dentro del rigorismo de los procedimientos judiciales para sujetarlas a una decisin de los tribunales. Por otra parte, ha sido conquista del pueblo el derecho a que los impuestos se establezcan por medio del Poder Legislativo, arrebatando al Ejecutivo el privilegio de sealarlos; este fue el origen de la Carta Magna impuesta a Juan sin Tierra en 1214, y de todas las restricciones que en la historia parlamentaria de Inglaterra se han impuesto al soberano en materia financiera39 . La constante, a lo largo de los siglos, con ejemplificaciones diversas es ms que evidente. De la inconformidad a la molestia pasando por la desobediencia civil y de ah a la revolucin, desafortunadamente tan actual en varios pases tan diferentes en cultura, educacin, idiosincrasia, niveles de desarrollo, etc., no media gran diferencia 40, y esto, en el nimo de quienes valorando su situacin individual, ponderan y prefieren acceder a manifestar pblicamente su descontento legtimo, ya no nico, ni aislado, sino identificado con el de sus congneres, debe ser referente para las autoridades (administrativas, legislativas y judiciales tanto federales, como estatales) de que hay que cambiar varios de los paradigmas sociales (pasando por lo poltico, lo econmico, lo tributario) y retomando al ser humano como origen y beneficio de las leyes, polticas y decisiones de sus resoluciones. Hoy en da el descontento social es un fenmeno multifactorial que conlleva un aparente y llamativo carcter de vocacin universal, al que no se debe abonar adems (como si fueran situaciones diferentes, sin conexin), una carga impositiva que agobie y sea impulso detonador con efectos expansivos.
39 Ibdem, pp. 9 y 10 40 Marruecos, Egipto, Libia y Ymen, ya derrocaron a los gobiernos. En Siria, Inglaterra, Espaa (donde inici el movi-
miento de los indignados, cuyo nombre a sido adoptado en las distintas partes del orbe), Francia, Australia, Chile y Estados Unidos de Amrica, por mencionar algunos, tienen el comn denominador del descontento social que, aunque con factores diferentes, se vierten a las calles sin temor a represalias gubernamentales e incluso a la muerte -como en los cuatro pases primeramente sealados y en el quinto, sufriendo aun brutales masacres-. Mxico, desafortunadamente, no es la excepcin y aunado al clima de violencia generalizado, con varios miles de muertos, producto de la delincuencia no contenida y la guerra del gobierno en contra de ella, tiene incipientes visos de indignados (por mencionar uno circunstancial: el movimiento #yo soy 132 coptado por parte de la izquierda), an acotados por falta de un lder que los encauce en su descontento tambin multifactorial, con el ingrediente electoral y postelectoral -para cuando esto escribo en junio, el ltimo todava incierto, sin afn de premonicin pero presente y en expectativa, ojal
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Bibliografa Crcova, Carlos Mara, La opacidad del derecho, 2. Ed., Buenos Aires, Argentina, Ed. Trotta, 2006. Carpizo, Jorge, La Constitucin mexicana de 1917, 3. Ed., Mxico, UNAM, 1979. Hart, H. L. A., El Concepto del derecho, traduccin de Genaro R. Carri, 2. Ed., Mxico, Editora Nacional, 1978. Johnson, Okhuysen, Eduardo, Equilibrio entre presin fiscal y justicia fiscal, Mxico, Themis, 1986 Margin, Manautou, Emilio, Nociones de poltica fiscal, Mxico, Porra, 1994. Merino, Jos Mara, Maestro es lcito pagar tributos al Csar?, Madrid, Dykinson, 2002. Tena Ramrez, Felipe, Leyes fundamentales de Mxico (1808-2005), 25 ed., Mxico, Porra, 2008. Real Academia Espaola, Diccionario de la lengua espaola, 21 ed., Madrid, 1998. Smith, Adam, Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de la naciones, edicin de Edwin Cannan, nueva traduccin de Gabriel Franco, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 1999. Pginas de internet: www.juridicas.unam.mx/infjur/leg/jrs/ www.oas.org/juridico/spanish/tratados/b-32.html www.scjn.gob.mx/expedientes/
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