Contabilidad Financiera III

ASIGNATURA
CONTABILIDAD FINANCIERA III

(ANTOLOGIA)
Contabilidad financiera III
Universidad Continental de Ciencias e Ingeniera Material publicado con fines de estudio Primera Edicin Huancayo, 2011
PRESENTACIN
La La contabilidad contabilidad financiera financiera o o contabilidad contabilidad externa, externa, la la encargada encargada de de clasificar, clasificar, registrar, registrar, se se sumarian sumarian y y se se informa informa de de las las operaciones operaciones cuantificables cuantificables en en dinero, dinero, realizadas realizadas por por una una entidad entidad econmica. econmica. Es Es la la utilizacin utilizacin de de principios principios y y normas normas internacionales internacionales al al registrar, registrar, clasificar clasificar y y calcular calcular en en trminos trminos monetarios monetarios datos datos financieros financieros y y econmicos, econmicos, para para informar informar en en forma forma oportuna oportuna y y fehaciente fehaciente de de las las operaciones operaciones de de la la vida vida de de una una empresa. empresa. La La funcin funcin principal principal de de la la contabilidad contabilidad financiera financiera es es llevar llevar en en forma forma histrica histrica la la vida vida econmica econmica de de una una empresa: empresa: los los registros registros de de cifras cifras pasadas pasadas sirven sirven para para tomar tomar decisiones decisiones que que beneficien beneficien en en el el presente presente o o a a futuro. futuro. Tambin Tambin proporciona proporciona los los Estados Estados Contables Contables o o estados estados financieros financieros que que son son sujetos sujetos al al anlisis anlisis e e interpretacin, interpretacin, informando informando a a los los administradores, administradores, a a terceras terceras personas personas y y a a entes entes estatales estatales del del desarrollo desarrollo de de las las operaciones operaciones de de la la empresa. empresa. Sus Sus caractersticas caractersticas son: son: Rendicin Rendicin de de informes informes a a terceras terceras personas personas sobre sobre el el movimiento movimiento financiero financiero de de la la empresa. empresa. Cubre Cubre la la totalidad totalidad de de las las operaciones operaciones del del negocio negocio en en forma forma sistemtica, sistemtica, histrica histrica y y cronolgica. cronolgica. Debe Debe implantarse implantarse necesariamente necesariamente en en la la compaa compaa para para informar informar oportunamente oportunamente de de los los hechos hechos desarrollados. desarrollados. Se Se utiliza utiliza de de lenguaje lenguaje en en los los negocios. negocios. Se Se basa basa en en reglas, reglas, principios principios y y procedimientos procedimientos contables contables para para el el registro registro de de las las operaciones operaciones financieras financieras de de un un negocio. negocio. Describe Describe las las operaciones operaciones en en el el engranaje engranaje analtico analtico de de la la tenedura tenedura de de la la partida partida doble. doble. Criterios Criterios que que se se deben deben seguir seguir en en los los registros registros de de la la contabilidad contabilidad financiera: financiera: Aplicacin Aplicacin correcta correcta de de conceptos conceptos contables contables clasificando clasificando lo lo que que debe debe quedar quedar incluido incluido dentro dentro del del activo activo y y lo lo que que incluir incluir el el pasivo. pasivo. Presentar Presentar la la diferencia diferencia entre entre un un gasto gasto y y un un desembolso. desembolso. Decidir Decidir lo lo que que debe debe constituir constituir un un producto producto o o un un ingreso, ingreso, dentro dentro de de las las cuentas cuentas de de resultados. resultados. Esta Esta contabilidad contabilidad se se concreta concreta en en la la custodia custodia de de los los activos activos confiados confiados a a la la empresa. empresa. Fundamentalmente Fundamentalmente se se ocupa ocupa de de la la preparacin preparacin de de informes informes y y datos datos para para personas personas distintas distintas de de los los directivos directivos de de la la empresa. empresa. Incluye Incluye la la preparacin, preparacin, presentacin presentacin de de informacin informacin para para inversores, inversores, accionistas, accionistas, proveedores proveedores y y acreedores, acreedores, instituciones instituciones bancarias, bancarias, entidades entidades bancarias bancarias (o (o prestamistas), prestamistas), los propios clientes y ciudadanos en general y para el Gobierno. los propios clientes y ciudadanos en general y para el Gobierno. Las Las tcnicas, tcnicas, reglas reglas y y convencionalismos convencionalismos segn segn las las cuales cuales se se recolectan recolectan y y reproducen reproducen las las cifras cifras de de la la contabilidad contabilidad financiera financiera reflejan reflejan en en gran gran parte parte los los requisitos requisitos de de esos esos interesados. interesados. Todos Todos los los sistemas sistemas contables contables se se expresan expresan en en trminos trminos monetarios monetarios y y la la administracin administracin es es responsable, del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera. responsable, del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera. Es Es pertinente pertinente aclarar aclarar que que la la contabilidad contabilidad financiera financiera se se ocupa ocupa de de aquellos aquellos hechos hechos susceptibles susceptibles de de ser ser cuantificados cuantificados monetariamente, monetariamente, es es decir, decir, no no reconoce reconoce otros otros elementos elementos de de orden orden cualitativo cualitativo como como si si lo lo hacen hacen otras otras reas reas o o ramas ramas de de la la contabilidad. contabilidad.
El El Autor Autor
NDICE
Presentacin .......................................................................................................... 3 ndice..................................................................................................................... 4 Unidad 1................................................................................................ 8 Los Sistemas y los Elementos Contables..................................................8 Sistemas de Informacin........................................................................................8 Aspectos Bsicos Generales................................................................................8 El sistema en los negocios.................................................................................12 El Sistema Contable...........................................................................................14 El Ciclo Contable................................................................................................ 17 Las Bases de Datos ........................................................................................... 19 La Contabilidad como Sistema de Informacin y Control...................................25 Actividades .......................................................................................................... 33 Trabajo grupal................................................................................................... 33 Unidad 2............................................................................................... 35 Reorganizacin Empresarial..................................................................35 Reorganizacin De Sociedades.............................................................................35 Implicancias tributarias de la reorganizacin de sociedades y empresas..........35 Transformacin De Sociedades............................................................................37 Caractersticas:.................................................................................................. 37 Clases de transformacin..................................................................................38 Cambio de responsabilidad................................................................................38 Modificaciones de participaciones o derechos...................................................38 Publicacin del acuerdo.....................................................................................38 Derecho de separacin......................................................................................38 Artculo 200o.- derecho de separacin del accionista........................................39 Balance de transformacin................................................................................40 Aspectos tributarios de la transformacin.........................................................40 Ley 26887 Transformacin de Sociedades......................................................41 Actividades: ......................................................................................................... 43 TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EN SOCIEDAD ANNIMA..........................................................................................43 TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EN SOCIEDAD ANNIMA..........................................................................................44 TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA EN SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.............................................................................45 Fusin De Sociedades........................................................................................... 45 Concepto:.......................................................................................................... 45 Motivos o razones para fusionarse:...................................................................46 Tipos de fusin de sociedades existen:..............................................................47 Breves consideraciones formales, aprobacin y vigencia de la fusin, balances de fusin:........................................................................................................... 48 Ley 26887 Fusin de Sociedades....................................................................48 Artculo 344o.- concepto y formas de fusin......................................................48 Actividad.............................................................................................................. 52 Caso prctico: fusin de sociedades por absorcin............................................52 Caso prctico: fusin de sociedades proceso de fusin por incorporacin-Nuevo .......................................................................................................................... 53 ESCISIN DE SOCIEDADES...................................................................................54
Contabilidad financiera III CONCEPTO......................................................................................................... 54 FORMAS DE ESCISIN........................................................................................54 DEFINICIN DE BLOQUES PATRIMONIALES:.......................................................54 CARACTERISTICAS SIGNIFICATIVAS DE LA ESCISION.........................................56 RESPONSABILIDAD DESPUES DE LA ESCISION...................................................56 Ley 26887: Reorganizacin De Sociedades.......................................................56 Actividades........................................................................................................... 60 Caso prctico escisin parcial............................................................................60 Caso prctico: escisin total..............................................................................62 Ley 26887: Otras Formas De Reorganizacin.......................................................63 NIC 31 - Participaciones En Negocios Conjuntos Contabilidad de Contratos de Colaboracin Empresarial ...................................................................................64 Alcance ............................................................................................................. 64 Definiciones ...................................................................................................... 65 Operaciones controladas de forma conjunta ....................................................67 Activos controlados de forma conjunta .............................................................68 Entidades controladas de forma conjunta ........................................................69 Estados financieros del participante .................................................................70 Transacciones entre un participante y el negocio conjunto ..............................72 Informacin sobre las participaciones en negocios conjuntos dentro de ..........72 los estados financieros de un inversor ..............................................................72 Administradores de negocios conjuntos ...........................................................72 Informacin a revelar .......................................................................................72 Fecha de vigencia ............................................................................................. 73 Unidad 3............................................................................................... 75 Normas Internacionales de Contabilidad Plenas y NIIF para PYMES.........75 NIC 11 - Contratos de Construccin.....................................................................75 Objetivo ............................................................................................................ 75 Alcance ............................................................................................................. 75 Definiciones ...................................................................................................... 75 Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin .........................76 Ingresos ordinarios del contrato .......................................................................76 Costos del contrato ...........................................................................................78 Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato ..........................79 Reconocimiento de las prdidas esperadas ......................................................81 Cambios en las estimaciones ............................................................................82 Informacin a revelar .......................................................................................82 ACTIVIDAD NIC 11................................................................................................ 83 NIC 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera............................................................................................................. 83 Objetivo............................................................................................................. 84 Alcance.............................................................................................................. 84 Definiciones....................................................................................................... 84 Desarrollo de las definiciones ...........................................................................85 Resumen del enfoque requerido por esta Norma..............................................86 Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera.......................................................................................................... 87 Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional....90 Fecha de vigencia y disposiciones transitorias..................................................92 ACTIVIDAD NIC 21 ............................................................................................... 93 NIC 23 Costo Por Prstamos...............................................................................94 Principio Bsico ................................................................................................94 Alcance ............................................................................................................. 94
Contabilidad financiera III Definiciones ...................................................................................................... 95 Actividades........................................................................................................... 98 NIC 40 Inversin Inmobiliaria ............................................................................98 Introduccin ...................................................................................................... 98 Razones para la revisin de la NIC 40 ...............................................................98 Principales cambios ..........................................................................................99 Resumen del tratamiento requerido por la Norma ..........................................100 ACTIVIDAD NIC 40.............................................................................................. 101 NIC 41 Agricultura ........................................................................................... 101 Objetivo........................................................................................................... 101 Alcance............................................................................................................ 101 Definiciones..................................................................................................... 102 Reconocimiento y medicin.............................................................................103 Ganancias y prdidas......................................................................................105 Subvenciones del gobierno..............................................................................106 Informacin a revelar......................................................................................106 ACTIVIDAD NIC 41 ............................................................................................. 109 NIIF PARA PYMES................................................................................................ 110
I UNIDAD: SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE Y SUS ELEMENTOS
SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE Y SUS ELEMENTOS Compilado y adaptado; Cardona Aguirre, Jairo Hernando, Sistemas Contables, McGraw Hill, Colombia
Unidad 1 Los Sistemas y los Elementos Contables

SISTEMAS DE INFORMACIN
Aspectos Bsicos Generales
10
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El sistema en los negocios
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El Sistema Contable
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El Ciclo Contable
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Las Bases de Datos
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La Contabilidad como Sistema de Informacin y Control
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ACTIVIDADES
Trabajo grupal
TRABAJO GRUPAL: Anlisis de Sistema Contable Empresarial
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Elegir una organizacin: Empresa con fines lucrativos sin fines lucrativos. Breve resea histrica o referencial Describir sus actividades principales, secundarias y/o complementarias. Descripcin, anlisis, sustento (formatos documentos) del mbito tributario Descripcin, anlisis, sustento (formatos documentos) del mbito Laboral Descripcin, anlisis, sustento (formatos documentos) del mbito Societario. Tipo de informacin de gestin que solicitaran las reas. Estructura Orgnica Flujo gramas de cada una de las areas y sus actividades. Pasos del ciclo contable, incluye descripcin y sustento de cada proceso hasta la formulacin de EEFF. Ciclo contable-flujo grama
11. Directiva norma de una rea, flujo grama respectiva y formatos de control interno.
ESTRUCTURA DE TRABAJO:
PARTE Introduccin Capitulo I 1, 2 y 8 Escritura de Constitucin CONTENIDO DOC A ADJUNTAR PUNTOS 02 03
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Ficha Ruc Otros de acuerdo al giro de negocio Capitulo II Capitulo III Capitulo IV 3,4,5,6 y 7 9 y 10 11 Imagines de Producto, planta y otros Flujo y documentos que sustenta cada transaccin La Directiva 05 04 03 02 01 Puntaje Total 20
Conclusiones y Recomendaciones Bibliografa
SEGUNDA UNIDAD: REORGANIZACIN EMPRESARIAL SOCIETARIA
REORGANIZACIN EMPRESARIAL SOCIETARIA Compilado y adaptado; Cardona Aguirre, Jairo Hernando, Sistemas Contables, McGraw Hill, Colombia
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Unidad 2 Reorganizacin Empresarial

REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
La reorganizacin de sociedades significa un conjunto de operaciones societarias, mediante el cual se adopta cualquiera de las organizaciones societarias reguladas en la NLGS, es decir es el conjunto de procesos cuyo objetivo central significa que los entes societarios adquieran mayor eficacia y no est limitado a cambios de estructura, de forma, de especie de modelo. Dentro de la Reorganizacin de Sociedades tenemos: La Transformacin, la Fusin, la Escisin. Posteriormente se incluye otras operaciones de reorganizacin de naturaleza similar, como la Reorganizacin Simple (segregacin de uno o ms bloques patrimoniales para transferirlos a una o ms sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio la aportante acciones o participaciones), las escisiones mltiples combinadas (transferencia de bloques patrimoniales a distintas sociedades y a las mismas escindidas), las escisiones y fusiones combinadas entre mltiples sociedades, as como cualquier otra operacin en que se combinan fusiones y escisiones.
Implicancias tributarias de la reorganizacin de sociedades y empresas

Concepto de Reorganizacin Societaria. Impuesto a la Renta: Fusin, escisin y reorganizacin simple, y la fusin de EIRL. Se excepta a la transformacin. Impuesto General a las Ventas: El traspaso, la Fusin, escisin y reorganizacin simple, y la fusin de EIRL. Se excepta la transformacin. Lmites de Reorganizacin de sociedades. Las sociedades y empresas intervinientes deben ser domiciliadas. Incluyendo a aquellas que se creen como consecuencia de la reorganizacin. Podrn fusionarse las sucursales de no domiciliadas, previa fusin de sus casas matrices u oficinas principales. Se permite la fusin de una o ms sucursales de no domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurdica domiciliada. En caso de fusin de EIRL, deben ser del mismo titular. Fecha de entrada en vigencia de la Reorganizacin.
Impuesto a la Renta
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Contabilidad financiera III En la fecha de entrada en vigencia de los acuerdos respectivos, siempre que se comunique dicha fecha a la SUNAT, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. En su defecto, en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica. Si la fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin societaria en los acuerdos respectivos es posterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, la reorganizacin surtir efectos en la mencionada fecha.
Impuesto General a las Ventas

Es la fecha de entrada en vigencia en los acuerdos respectivos. En caso de traspaso, es la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica. Costo Computable de los activos fijos transferidos
Primera Alternativa
Se afecta con el IR el excedente de revaluacin y los activos son transferidos a valor revaluado.
Segunda Alternativa
No se afecta con el IR el excedente de revaluacin y los activos son transferidos a su mismo valor, ajustado por inflacin.
Tercera Alternativa
No se efecta revaluacin voluntaria. Los activos son transferidos a su mismo valor, ajustado por inflacin. Transferencia de atributos fiscales, crditos, saldos a favor y derechos. Amortizacin de Intangibles y gastos pre operativos por el resto del plazo. Activos fijos son depreciados considerando una nueva vida til. Para la transmisin de derecho debe cumplirse con los mismos requisitos de la transferente. Saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones se prorratearn entre las empresas adquirientes en forma proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales. Beneficios de convenios de estabilidad tributaria son intransferibles salvo autorizacin expresa de la autoridad administrativa, previa opinin tcnica de la SUNAT. Tratndose del Crdito Fiscal (IGV) deber prorratearse entre las empresas resultantes de la reorganizacin. Requisitos para imputacin de prdidas Continuar con la actividad econmica que realiza el transferente por un plazo no menor de dos aos calendarios, a partir de la vigencia de la reorganizacin. El transferente y el adquiriente debern haber iniciado operaciones durante 24 meses continuos contados a partir del ejercicio siguiente al de la fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin. El adquiriente deber conservar los activos por un plazo no menor de 12 meses, contados a partir de la fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin, salvo que se trate de caso fortuito o fuerza mayor o en caso de reposicin. No se distribuir la ganancia, tratndose de contribuyentes que optaron por revaluar sin efecto tributario. Forma de imputacin de prdidas
Revaluacin con efecto tributario
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Contabilidad financiera III En la fusin se aplicarn hasta por un monto equivalente al valor transferido de los activos, incluyendo el valor revaluado de los activos fijos, Tratndose de la escisin, se aplicarn en forma en forma proporcional al valor de los activos transferidos, incluyendo el valor revaluado de los activos fijos.
Revaluacin voluntaria sin efecto tributario

En la fusin se aplicarn hasta por un monto equivalente al valor transferido de los activos, sin incluir la revaluacin voluntaria. Tratndose de la escisin, se aplicarn en forma en forma proporcional, sin incluir la revaluacin voluntaria.
Reorganizacin sin revaluacin voluntaria

En la fusin se imputarn hasta por un monto equivalente al valor de los activos transferidos, y tratndose de la escisin, en forma proporcional hasta el valor de los activos transferidos; incluyndose, en ambos casos, los activos fijos transferidos a valor de costo histrico ajustado. Sistemas de Pagos a Cuenta En la fusin por absorcin, la adquiriente mantendr el mismo sistema de pagos a cuenta que le corresponda antes de producirse la reorganizacin societaria. En caso de fusin por constitucin: i) Si a todas las transferentes les hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en funcin al coeficiente, la adquiriente aplicar el coeficiente que resulte de dividir la suma de los impuestos calculados por las transferentes entre la suma de sus ingresos netos del ejercicio anterior o precedente al anterior, segn corresponda. Si a todas las transferentes les hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en funcin al porcentaje, la adquiriente utilizar dicho sistema. Si a las transferentes les corresponda aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta, la adquiriente utilizar el Sistema de Coeficientes, determinando en funcin de los impuestos calculados e ingresos netos de las transferentes que aplicaban dicho sistema entes de la reorganizacin.
ii) iii)
Tratndose de empresas constitutivas con motivo de la escisin o de una reorganizacin simple, se aplicar el sistema de pagos a cuenta del 2%.
TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES
De acuerdo al artculo 333 de la NLGS: Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona jurdica contemplada en las leyes del Per. Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurdica constituida en el Per puede transformarse en alguna de las sociedades reguladas por la NLGS. La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica. La transformacin de sociedades consiste en el cambio experimentado de la sociedad a otro tipo de sociedad, conservando la misma personalidad jurdica. En ese sentido, la existencia no interrumpida de la misma personalidad jurdica, permite verificar que por la transformacin no cambia su personera, sino que continua subsistiendo bajo una nueva forma, permaneciendo el mismo titular y manteniendo los mismos derechos y obligaciones que mantena bajo la renunciada forma. Por tanto, la transformacin no implica la disolucin y la posterior creacin de la sociedad, sino simplemente contina la misma personera jurdica, bajo una nueva forma.
Caractersticas:
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Contabilidad financiera III La sociedades reguladas por la LGS, puede transformarse en cualquier otra clases de sociedad o persona jurdica, o viceversa. La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica. Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asuman responsabilidad ilimitada por las deudas sociales responden en la misma forma por las deudas contradas antes de la transformacin. La transformacin no modifica la participacin porcentual de los socios en el capital de la sociedad. El acuerdo de la publicacin se publica por tres veces, con un intervalo de cinco das entre cada aviso.
Clases de transformacin
De acuerdo al artculo 333 de la NLGS, se regulan tres clases de transformacin: - De una sociedad regulada por la NLGS que adopte cualquier otra de las formas societarias previstas en la NLGS. - De una sociedad regulada por la ley que adopte la forma de cualquier otra persona jurdica (no-sociedad) contemplada en las leyes peruanas. - De cualquier persona jurdica constituida en el Per que sin ser sociedad adopte una de las formas societarias reguladas por la NLGS.
Cambio de responsabilidad
Existen dos situaciones en el caso de transformacin de sociedades: Se otorgan garantas adicionales a los acreedores. Las garantas ofrecidas a los acreedores con anterioridad a la transformacin se mantienen no obstante la responsabilidad sea menor a partir de la fecha de vigencia de la transformacin. En ambos casos la transformacin no afecta a los acreedores de la empresa. CAMBIO DE RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD ANTERIOR ACTUAL Responsabilidad Limitada. Responsabilidad Ilimitada. (Ejm. S.A.) (Ejm. S.C.) Responsabilidad (Ejm. S.C.) Ilimitada. Responsabilidad (Ejm. S.A.) Limitada. DEUDAS CONTRADAS TRANFORMACIN ANTES DE LA
Se responde ilimitadamente sobre estas deudas. Se mantiene la responsabilidad ilimitada, salvo aceptacin en contrario, en forma expresa por el acreedor.
Modificaciones de participaciones o derechos

Como consecuencia de la transformacin puede variar el ttulo de participacin en la sociedad, esto no modifica el porcentaje de participacin en el capital sin el consentimiento expreso de los socios, salvo los que se produzcan por la separacin de un socio disconforme, para salvaguardar al accionista o socio minoritario (Art. 33 LGS)
Publicacin del acuerdo

Debe publicarse el acuerdo de transformacin por tres veces, con un intervalo de 5 das entre cada aviso.
Derecho de separacin
De acuerdo al art. 338 de la LGS, seala: El acuerdo de transformacin da lugar al ejercicio del derecho de separacin regulado por el Artculo 200o.
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Contabilidad financiera III El ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la transformacin.
Artculo 200o.- derecho de separacin del accionista

La adopcin de los acuerdos que se indican a continuacin, concede el derecho a separarse de la sociedad: 1. El cambio del objeto social; 2. El traslado del domicilio al extranjero; 3. La creacin de limitaciones a la transmisibilidad de las acciones o la modificacin de las existentes; y 4. En los dems casos que lo establezca la ley o el estatuto. Slo pueden ejercer el derecho de separacin los accionistas que en la junta hubiesen hecho constar en acta su oposicin al acuerdo, los ausentes, los que hayan sido ilegtimamente privados de emitir su voto y los titulares de acciones sin derecho a voto. Aquellos acuerdos que den lugar al derecho de separacin deben ser publicados por la sociedad, por una sola vez, dentro de los diez das siguientes a su adopcin, salvo aquellos casos en que la ley seale otro requisito de publicacin. El derecho de separacin se ejerce mediante carta notarial entregada a la sociedad hasta el dcimo da siguiente a la fecha de publicacin del aviso a que alude el acpite anterior. Las acciones de quienes hagan uso del derecho de separacin se reembolsan al valor que acuerden el accionista y la sociedad. De no haber acuerdo, las acciones que tengan cotizacin en Bolsa se reembolsarn al valor de su cotizacin media ponderada del ltimo semestre. Si no tuvieran cotizacin, al valor en libros al ltimo da del mes anterior al de la fecha del ejercicio del derecho de separacin. El valor en libros es el que resulte de dividir el patrimonio neto entre el nmero total de acciones. El valor fijado acordado no podr ser superior al que resulte de aplicar la valuacin que corresponde segn lo indicado en el prrafo anterior. La sociedad debe efectuar el reembolso del valor de las acciones en un plazo que no exceder de dos meses contados a partir de la fecha del ejercicio del derecho de separacin. La sociedad pagar los intereses compensatorios devengados entre la fecha del ejercicio del derecho de separacin y el da del pago, los mismos que sern calculados utilizando la tasa ms alta permitida por ley para los crditos entre personas ajenas al sistema financiero. Vencido dicho plazo, el importe del reembolso devengar adicionalmente intereses moratorios. Si el reembolso indicado en el prrafo anterior pusiese en peligro la estabilidad de la empresa o la sociedad no estuviese en posibilidad de realizarlo, se efectuar en los plazos y formas de pago que determine el juez a solicitud de sta, por el proceso sumarsimo. Es nulo todo pacto que excluya el derecho de separacin o haga ms gravoso su ejercicio. Cuando los intereses de los socios son diferentes de los de la sociedad, stos pueden desligarse de la sociedad, mediante la transferencia de sus acciones o participaciones, en ese sentido, se puede afirmar que este derecho es un forma de exclusin voluntaria como consecuencia del desacuerdo respecto a decisiones tomadas por el rgano de decisin de la sociedad. El derecho de separacin tiene como finalidad preservar a los socios minoritarios frente a determinados acuerdos de modificaciones societarias que entraan cambios que afectan tanto la responsabilidad de los socios, as como las relaciones entre ellos, el funcionamiento de los rganos sociales y sus derechos frente a la administracin. Al acordarse la transformacin, de acuerdo al artculo 200, se abre la posibilidad de separacin de: Los socios que no estn conformes y que se opongan y lo hicieran constar en el acta de la junta.
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Contabilidad financiera III Los ausentes de la misma. Los que hayan sido ilegtimamente privados de emitir y su voto, y Los titulares de acciones sin derecho a voto. Este derecho se ejerce mediante carta notarial (dirigida al gerente) entregada a la sociedad hasta el dcimo da siguiente a la fecha de la publicacin del ultimo aviso de acuerdo. Sin embargo, este derecho no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponde por las obligaciones sociales contradas antes de la transformacin, de acuerdo al Art. 338 LGS.
Balance de transformacin
Debe formularse un balance al da anterior a la fecha de la Escritura Pblica correspondiente, no requirindose que este se inserte en la escritura, pero la sociedad debe ponerlo a disposicin de los socios o terceros, en el domicilio social, en un plazo mayor de 30 das contados a partir de la escritura pblica, la que ser otorgada luego de cumplido cualquiera de los siguientes hechos: Verificada la separacin de aquellos socios que ejerciten su derecho. Pasado los diez das de la publicacin del ltimo aviso sin ejercicio del derecho de separacin.
Aspectos tributarios de la transformacin

Respecto al Impuesto a la Renta debe sealarse que no existe ningn efecto por cuanto en la prctica se trata de un cambio no sustancial, ya que sigue siendo la misma persona jurdica, en esencia el mismo contribuyente, slo que cuenta con otro tipo de organizacin societaria; es decir es el mismo contribuyente, pero que ha cambiado su estructura organizacional. Por ello, la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT establece que dicho cambio deber comunicarse a la SUNAT, por parte del contribuyente actualizando sus datos en el Registro nico de Contribuyentes, mediante el Form. 2127, con la respectiva fotocopia de la Escritura Pblica de Transformacin, para la modificacin de la Denominacin o Razn Social, En el caso especfico de los libros contables, la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, establece que las sociedades que modifiquen su denominacin o razn social, pueden optar por: Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la denominacin o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones siguientes al acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se deber consignar adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior. Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterior denominacin o razn social. Con respecto a los comprobantes de pago, el TUPA de la SUNAT, establece como procedimiento alternativo que en el caso de cambios en los datos preimpresos de los comprobantes de pago con motivo de cambio en la denominacin o razn social, mediante carta simple firmada por el representante legal sealando la serie y la numeracin a utilizar, se puede solicitar la autorizacin de la utilizacin de los comprobantes de pago. La TRANSFORMACIN es un medio legal que permite cambiar la FORMA de la personera jurdica evitando el largo camino que significara acordar una disolucin de una, liquidar su patrimonio y registrar su extincin para luego, y recin entonces, fundar o constituir la deseada. Si se aprecia en el siguiente grfico, se advertir que se trata de un puente o camino que permite mudar de un status legal, a otro, en forma directa, y por supuesto, sin cambio de la personalidad jurdica Entre las razones que se presentan para la adopcin de un nuevo tipo legal se presentan mejorar los beneficios de organizacin y operatividad (ejm. aumento de capital), la necesidad
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Contabilidad financiera III de contar con socios de distinta naturaleza, las variaciones en la responsabilidad patrimonial de los socios, entre otros.
S.A.
S.R.L .
DISOLVER
LIQUIDA R
EXTINGUIR
FUNDA R
Ejemplos de Personas Jurdicas y/o Entidades que pueden transformarse en Sociedades Y Viceversa Entidades Sociedades Asociacin Sociedad Annima Empresa Individual de Responsabilidad Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada Limitada Cooperativas Sociedad Colectiva ONGs Sociedad en Comandita Fundaciones Sociedad Civil Caja Rural de Ahorro y Crdito Caja Municipal de Ahorro y Crdito EDPYMES Otras
Ley 26887 Transformacin de Sociedades

Artculo 333o.- casos de transformacin Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona jurdica contemplada en las leyes del Per.
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Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurdica constituida en el Per puede transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley. La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica. Artculo 334o.- cambio en la responsabilidad de los socios Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabilidad ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma por las deudas contradas antes de la transformacin. La transformacin a una sociedad en que la responsabilidad de los socios es limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que corresponde a stos por las deudas sociales contradas antes de la transformacin, salvo en el caso de aquellas deudas cuyo acreedor la acepte expresamente. Artculo 335o.- modificacin de participaciones o derechos La transformacin no modifica la participacin porcentual de los socios en el capital de la sociedad, sin su consentimiento expreso, salvo los cambios que se produzcan como consecuencia del ejercicio del derecho de separacin. Tampoco afecta los derechos de terceros emanados de ttulo distinto de las acciones o participaciones en el capital, a no ser que sea aceptado expresamente por su titular. Artculo 336o.- requisitos del acuerdo de transformacin La transformacin se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de la sociedad o de la persona jurdica para la modificacin de su pacto social y estatuto. Artculo 337o.- publicacin del acuerdo El acuerdo de transformacin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo entre cada aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a contarse a partir del ltimo aviso. Artculo 338o.- derecho de separacin El acuerdo de transformacin da lugar al ejercicio del derecho de separacin regulado por el Artculo 200o. El ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la transformacin. Artculo 339o.- balance de transformacin La sociedad est obligada a formular un balance de transformacin al da anterior a la fecha de la escritura pblica correspondiente. No se requiere insertar el balance de transformacin en la escritura pblica, pero la sociedad debe ponerlo a disposicin de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en un plazo no mayor de treinta das contados a partir de la fecha de la referida escritura pblica. Artculo 340o.- escritura pblica de transformacin Verificada la separacin de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido el plazo prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformacin se formaliza por escritura pblica que contendr la constancia de la publicacin de los avisos referidos en el Artculo 337o. Artculo 341o.- fecha de vigencia La transformacin entra en vigencia al da siguiente de la fecha de la escritura pblica respectiva. La eficacia de esta disposicin est supeditada a la inscripcin de la transformacin en el Registro.
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Contabilidad financiera III Artculo 342o.- transformacin de sociedades en liquidacin Si la liquidacin no es consecuencia de la declaracin de nulidad del pacto social o del estatuto, o del vencimiento de su plazo de duracin, la sociedad en liquidacin puede transformarse revocando previamente el acuerdo de disolucin y siempre que no se haya iniciado el reparto del haber social entre sus socios. Artculo 343o.- pretensin de nulidad de la transformacin La pretensin judicial de nulidad contra una transformacin inscrita en el Registro slo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de la junta general o asamblea de socios de la sociedad que se transforma. La pretensin debe dirigirse contra la sociedad transformada. La pretensin se deber tramitar en el proceso abreviado. El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una transformacin caduca a los seis meses contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de la escritura pblica de transformacin.
ACTIVIDADES:
TRANSFORMACIN RESPONSABILIDAD ANNIMA DE UNA LIMITADA SOCIEDAD DE EN SOCIEDAD
Con fecha 31 de mayo de 2007 se pide transformar la empresa Valle del Mantaro S.R.L. en una sociedad annima cuya razn social ser Valle del Mantaro S.A.C. En el proceso de transformacin, la socia Rosa Crdenas no se encuentra de acuerdo con la transformacin y ejerce su derecho a la separacin (Art. 338 - NLGS) para lo cual se le devuelve sus aportes e intereses. Asimismo la empresa acuerda emitir acciones con un valor nominal de S/. 10.00 cada una. Balance General al 31.05.07: Antes del retiro de la socia Rosa Crdenas: VALLE DEL MANTARO S.R.L. BALANCE GENERAL Al 31 de mayo de 2007 ACTIVO PASIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 25 000. Proveedores Clientes 50 000. Cuentas por Pagar Diversas Cuentas por cobrar diversas 20 000. Beneficios Sociales Mercaderas 115 000. TOTAL ACTIVO CORRIENTE 210 000. TOTAL PASIVO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo 75 000. Capital Depreciacin (15 000.) Reservas Resultados Acumulados Utilidad TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 60 000. TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO 270 000. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
55 000. 20 000. 5 000. 80 000. 160 000. 8 000. 12 000. 10 000. 190 000. 270 000.
La utilidad del ejercicio de acuerdo al Balance de Comprobacin es S/. 10 000. SOCIO Rosa Crdenas PARTICIPACIONES 64 000 VALOR DE CADA PARTICIPACIN S/. 1 CAPITAL S/. 64 000. % 40
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Contabilidad financiera III Julio Muoz Daniel Castro TOTAL 56 000 40 000 160 000. S/. 1 S/. 1 S/. 1 56 000. 40 000. 160 000. 35 25 100
TRANSFORMACIN RESPONSABILIDAD ANNIMA
DE UNA LIMITADA
SOCIEDAD DE EN SOCIEDAD
Con fecha 01 de abril de 2007 se pide transformar la empresa ALFA S.R.L. en una sociedad annima cuya razn social ser ALFA S.A.C. En el proceso de transformacin, se tendr en cuenta el balance de situacin que se presenta, considerando las siguientes condiciones: El capital de la nueva sociedad ser de S/. 300 000.00, a un valor nominal de cada accin de S/. 10.00, cancelado en parte con el patrimonio de la sociedad que se transforma. La diferencia ser suscrita y pagada con dinero en efectivo de los nuevos accionistas. La provisin para beneficios sociales registra S/. 6 000.00 menos de la suma real. El inventario fsico de mercaderas arroja S/. 136 000.00 Balance General al 01.04.07: ALFA S.R.L. BALANCE GENERAL Al 01 de abril de 2007 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por cobrar Existencias TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto de Depreciacin Acumulada) TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO Datos Adicionales: Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Inmuebles, Maquinaria y Equipo : Cuentas Corrientes : Facturas por Cobrar : Otras cuentas por cobrar diversas : Mercaderas : Unidades de Transporte : Muebles y Enseres : Equipos Diversos S/. 80 000.00 S/. 20 000.00 S/. 40 000.00 NO
80 000. 64 000. 28 000. 136 000. 308 000.
PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NO
60 000. 60 000. 120 000. 0.
40 000.
120 000. 40 000. 68 000. 228 000. 348 000.
40 000. 348 000.
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Contabilidad financiera III Depreciacin y Amortizacin Acumulada Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar : Deprec. de Inm., Maq. y Equ. S/. 100 000.00 : Facturas por Pagar : Otras cuentas por pagar div. : Beneficios Sociales Trabaj. S/. 20 000.00 S/. 40 000.00
TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA EN SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Con fecha 31 de marzo de 2007 se pide registrar el proceso de transformacin de la empresa Nutricampo S.A.C. en una sociedad comercial de responsabilidad limitada que tendr como razn social Nutricampo S.R.L. Para el proceso de transformacin se tendr en cuenta la siguiente informacin: Castigar la totalidad de cuentas provisionadas como incobrables. Liquidar a trabajadores cuyo monto compensatorio es de S/. 12 000.00 Distribuir y cancelar la utilidad que aparece en el balance. Cancelar el impuesto general a las ventas. El Capital de la sociedad comercial de responsabilidad limitada seguir siendo S/. 120,000.00 Balance General al 31.03.07: NUTRICAMPO S.A.C. BALANCE GENERAL Al 31 de marzo de 2007 Caja y Bancos Clientes Provisin para Ctas. de Cobr. Dud. Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO
120 000. 108 000. ( 8 000.) 60 000. 280 000. 140 000. (80 000.) 60 000. 340 000.
Tributos por Pagar Proveedores Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
32 000. 80 000. 32 000. 144 000. 120 000. 20 000. 56 000. 196 000. 340 000.
FUSIN DE SOCIEDADES
Concepto:
Consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas o socios de las sociedades fusionadas.
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B C
NUEVA EMPRESA
SE LES CONOCE TAMBIEN COMO CONCENTRACIN EMPRESARIAL
N U E V A LA NUEVA EMPRESA ADQUIERE, ADSCRIBE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES FUSIONADAS.
E M P R E S A CON LA FUSION, LA EMPRESA ADQUIERE EL DOMINIO O CONTROL DE UNA O VARIAS EMPRESAS O SE UNIFICAN LOS INTERESES.
Motivos o razones para fusionarse:

AUMENTAR EL TAMAO DEL NEGOCIO. POTENCIAR LA CAPACIDAD DE DISTRIBUCION. DEFENSA FRENTE A LOS COMPETIDORES. REDUCCION DE COSTOS ASPECTO FINANCIERO. NUEVAS TECNOLOGIAS REESTRUCTURACION DEL SECTOR. VENTAJAS COMPETITIVAS.
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Tipos de fusin de sociedades existen:

Por la FUSIN dos o ms sociedades se renen para formar una sola. La FUSIN puede adoptar alguna de las siguientes formas: Fusin por constitucin de una nueva empresa: Denominada tambin Fusin por Incorporacin, es la Fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante- que origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad. Cuando el activo de dos o ms sociedades que se disuelven se aporta a una nueva que se constituye, la que se hace cargo del pasivo de las que desaparecen. Consiste en: La unin de los patrimonios integrales de dos o ms sociedades, con el objeto de formar uno slo. La transmisin de los patrimonios se realiza para constituir, o incorporar, una nueva sociedad, que los recibe. Se extingue la personalidad jurdica de todas las sociedades incorporadas. El traspaso de los patrimonios de las sociedades, que se extinguen se realiza en bloque, a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y nico de activos y pasivos. Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reciben, a cambio de las que tenan en stas, acciones o participaciones de la nueva sociedad incorporante.
Inmobiliaria ZAPATA S.A.C. Inmobiliaria RACES Inmobiliaria GESTIONA S.A.C. S.A.C.
Fusin por absorcin Es la Fusin por la cual una o ms sociedades son absorbidas otra sociedad existente, lo que origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. Cuando una o ms sociedades que se disuelven son absorbidas por otra ya existente, que adquiere todos los activos y asume los pasivos. Consiste en: La absorcin por parte de una sociedad (absorbente), de los patrimonios integrales de otra u otras sociedades (absorbidas), con el fin de formar uno slo. La extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. El traspaso de los patrimonios de la sociedad o sociedades absorbidas se realiza en bloque y a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y nico de activos y pasivos. Los socios o accionistas de las sociedades absorbidas reciben, a cambio de las que tenan en stas, acciones o participaciones de la nueva sociedad absorbente.
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Importadora Prez S.R.L. Importadora Gmez S.R.L.
Importadora Prez y Gmez S.R.L.

y
Breves consideraciones formales, aprobacin vigencia de la fusin, balances de fusin:
La Junta General o asamblea de cada una de las sociedades participantes aprueba el proyecto de fusin con las modificaciones que expresamente se acuerden y fija una fecha comn de entrada en vigencia de la fusin. Los directores o administradores debern informar, antes de la adopcin del acuerdo, sobre cualquier variacin significativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se estableci la relacin de canje. La fusin entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusin. En esa fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por la sociedad incorporante o absorbente. La fusin esta supedita a la inscripcin de la escritura pblica en el Registro, la fusin de la inscripcin produce la extincin de las sociedades incorporadas o absorbidas, segn sea el caso. Cada una de las sociedades que se extinguen por fusin formula un balance al da anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. La sociedad absorbente o incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al da de entrada en vigencia la fusin.
Ley 26887 Fusin de Sociedades Artculo 344o.- concepto y formas de fusin

Por la fusin dos a ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas: La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o, La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso. Artculo 345o.- requisitos del acuerdo de fusin La fusin se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificacin de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolucin y no se liquida la sociedad o sociedades que se extinguen por la fusin. Artculo 346o.- aprobacin del proyecto de fusin
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Contabilidad financiera III El directorio de cada una de las sociedades que participan en la fusin aprueba, con el voto favorable de la mayora absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de fusin. En el caso de sociedades que no tengan directorio el proyecto de fusin se aprueba por la mayora absoluta de las personas encargadas de la administracin de la sociedad. Artculo 347o.- contenido del proyecto de fusin El proyecto de fusin contiene: La denominacin, domicilio, capital y los datos de inscripcin en el Registro de las sociedades participantes; La forma de la fusin; La explicacin del proyecto de fusin, sus principales aspectos jurdicos y econmicos y los criterios de valorizacin empleados para la determinacin de la relacin de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades participantes en la fusin; El nmero y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variacin del monto del capital de esta ltima; Las compensaciones complementarias, si fuera necesario; El procedimiento para el canje de ttulos, si fuera el caso; La fecha prevista para su entrada en vigencia; Los derechos de los ttulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones; Los informes legales, econmicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere; Las modalidades a las que la fusin queda sujeta, si fuera el caso; y, Cualquier otra informacin o referencia que los directores o administradores consideren pertinentes consignar. Artculo 348o.- abstencin de realizar actos significativos La aprobacin del proyecto de fusin por el directorio o los administradores de las sociedades implica la obligacin de abstenerse de realizar o ejecutar cualquier acto o contrato que pueda comprometer la aprobacin del proyecto o alterar significativamente la relacin de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes convocadas para pronunciarse sobre la fusin. Artculo 349o.- convocatria a junta general o asamblea La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades a cuya consideracin ha de someterse el proyecto de fusin se realiza mediante aviso publicado por cada sociedad participante con no menos de diez das de anticipacin a la fecha de la celebracin de la junta o asamblea. Artculo 350o.- requisitos de la convocatoria Desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposicin de sus socios, accionistas, obligacionistas y dems titulares de derechos de crdito o ttulos especiales, en su domicilio social los siguientes documentos: El proyecto de fusin; Estados financieros auditados del ltimo ejercicio de las sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la fusin presentan un balance auditado cerrado al ltimo da del mes previo al de la aprobacin del proyecto de fusin; El proyecto del pacto social y estatuto de la sociedad incorporante o de las modificaciones a los de la sociedad absorbente; y,
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Contabilidad financiera III La relacin de los principales accionistas, directores y administradores de las sociedades participantes. Artculo 351o.- acuerdo de fusin La junta general o asamblea de cada una de las sociedades participantes aprueba el proyecto de fusin con las modificaciones que expresamente se acuerden y fija una fecha comn de entrada en vigencia de la fusin. Los directores o administradores debern informar, antes de la adopcin del acuerdo, sobre cualquier variacin significativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se estableci la relacin de canje. Artculo 352o.- extincin del proyecto El proceso de fusin se extingue si no es aprobado por las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto de fusin y en todo caso a los tres meses de la fecha del proyecto. Artculo 353o.- fecha de entrada en vigencia La fusin entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusin. En esa fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la fusin est supeditada a la inscripcin de la escritura pblica en el Registro, en la partida correspondiente a las sociedades participantes. La inscripcin de la fusin produce la extincin de las sociedades absorbidas o incorporadas, segn sea el caso. Por su solo mrito se inscriben tambin en los respectivos registros, cuando corresponda, la transferencia de los bienes, derechos y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos. Artculo 354o.- balances Cada una de las sociedades que se extinguen por la fusin formula un balance al da anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. La sociedad absorbente o incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al da de entrada en vigencia de la fusin. Los balances referidos en el prrafo anterior deben quedar formulados dentro de un plazo mximo treinta das, contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. No se requiere la insercin de los balances en la escritura pblica de fusin. Los balances deben ser aprobados por el respectivo directorio, y cuando ste no exista por el gerente, y estar a disposicin de las personas mencionadas en el Artculo 350o, en el domicilio social de la sociedad absorbente o incorporante por no menos de sesenta das luego del plazo mximo para su preparacin.
Artculo 355o.- publicacin de los acuerdos Cada uno de los acuerdos de fusin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo entre cada aviso. Los avisos podrn publicarse en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a contarse a partir del ltimo aviso de la correspondiente sociedad. Artculo 356o.- derecho de separacin El acuerdo de fusin da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan el derecho de separacin regulado por el Artculo 200o. El ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la fusin.
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Contabilidad financiera III Artculo 357o.- escritura pblica de fusin La escritura pblica de fusin se otorga una vez vencido el plazo de treinta das, contado a partir de la fecha de la publicacin del ltimo aviso a que se refiere el Artculo 355o, si no hubiera oposicin. Si la oposicin hubiese sido notificada dentro del citado plazo, la escritura pblica se otorga una vez levantada la suspensin o concluido el proceso que declara infundada la oposicin. Artculo 358o.- contenido de la escritura pblica La escritura pblica de fusin contiene: Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes; El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto social y del estatuto de la sociedad absorbente; La fecha de entrada en vigencia de la fusin; La constancia de la publicacin de los avisos prescritos en el Artculo 355o; y, Los dems pactos que las sociedades participantes estimen pertinente. Artculo 359o.- derecho de oposicin El acreedor de cualquiera de las sociedades participantes tiene derecho de oposicin, el que se regula por lo dispuesto en el Artculo 219o. Artculo 360o.- sancin para la oposicin de mala fe o sin fundamento Cuando la oposicin se hubiese promovido con mala fe o con notoria falta de fundamento, el juez impondr al demandante y en beneficio de la sociedad afectada por la oposicin una penalidad de acuerdo con la gravedad del asunto, as como la indemnizacin por daos y perjuicios que corresponda. Artculo 361o.- cambio en la responsabilidad de los socios Es aplicable a la fusin cuando origine cambio en la responsabilidad de los socios o accionistas de alguna de las sociedades participantes lo dispuesto en el Artculo 334. Artculo 362o.- otros derechos Los titulares de derechos especiales que no sean acciones o participaciones de capital disfrutan de los mismos derechos en la sociedad absorbente o en la incorporante, salvo que presten aceptacin expresa a cualquier modificacin o compensacin de dichos derechos. Cuando la aceptacin proviene de acuerdo adoptado por la asamblea que rene a los titulares de esos derechos, es de cumplimiento obligatorio para todos ellos. Artculo 363o.- fusin simple Si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o participaciones de las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos establecidos en los incisos 3), 4), 5) y 6) del Artculo 347. Artculo 364o.- fusin de sociedades en liquidacin Es aplicable a la fusin de sociedades en liquidacin lo dispuesto en el Artculo 342. Artculo 365o.- pretensin de nulidad de la fusin La pretensin judicial de nulidad contra una fusin inscrita en el Registro slo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de las juntas generales o asambleas de socios de las sociedades que participaron en la fusin. La pretensin debe dirigirse contra la sociedad absorbente o contra la sociedad incorporante, segn sea el caso. La pretensin se deber tramitar en el proceso abreviado.
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Contabilidad financiera III El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una fusin caduca a los seis meses, contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de la escritura pblica de fusin. Artculo 366o.- efectos de la declaracin de nulidad La declaracin de nulidad no afecta la validez de las obligaciones nacidas despus de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. Todas las sociedades que participaron en la fusin son solidariamente responsables de tales obligaciones frente a los acreedores.
ACTIVIDAD
Caso prctico: fusin de sociedades por absorcin
Con fecha 20 de julio de 2007, las juntas generales de accionistas de las empresas NUTRICAMPO S.A.C. y ECOMARKET S.A.C., acuerdan fusionarse (por absorcin), NUTRICAMPO S.A.C. absorbe a ECOMARKET S.A.C., que deber disolverse, trasladando en bloque su activo y pasivo a NUTRICAMPO S.A.C., los accionistas de ECOMARKET S.A.C. venden sus acciones a NUTRICAMPO S.A.C., por un importe de S/. 255 000.00. Han fijado como fecha de entrada en vigencia de la fusin el 02.08.2007. Con este motivo y en cumplimiento de la Ley General de Sociedades, las empresas por separado formularon sus balances al da anterior. ECOMARKET S.A.C. BALANCE GENERAL Formuladas al da anterior al Acuerdo e Fusin
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 127 500. 510 000. 637 500. 800 000. (587 500.) 212 500.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 252 500. 300 000. 552 500. 255 000. 42 500. 297 500.
TOTAL ACTIVO
850 000.
850 000.
NUTRICAMPO S.A.C. BALANCE GENERAL Formuladas al da anterior al Acuerdo e Fusin
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 340 000. 785 000. 1 000 000. 2 125 000. 3 800 000. (400 000.) 3 400 000.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Reserva Legal Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO 750 000. 1 212 500. 127 500. 2 090 000. 2 907 500. 242 500. 285 000. 3 435 000.
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TOTAL ACTIVO
5 525 000.
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
5 525 000.
Caso prctico: fusin de sociedades proceso de fusin por incorporacin-Nuevo

Con fecha 03 de mayo de 2007, las juntas generales de accionistas de las empresas MUNDO AZUL S.A.C. y UNIVERSO VERDE S.A.C., acuerdan fusionarse constituyendo una nueva empresa, bajo la denominacin de UNIVERSO AZUL S.A.C., a partir del 01 de junio de 2007. Las empresas presentan los siguientes Balances Generales al 03 de mayo de 2007. MUNDO AZUL S.A.C. BALANCE GENERAL Al 03 de mayo de 2007
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 900 000. 900 000. 1 800 000. 1 200 000. (300 000.) 900 000.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1 400 000. 300 000. 1 700 000. 500 000. 500 000. 1 000 000.
TOTAL ACTIVO
UNIVERSO VERDE S.A.C. BALANCE GENERAL Al 03 de mayo de 2007
2 700 000.
2 700 000.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 800 000. 600 000. 1 000 000. 2 400 000. 800 000. (400 000.) 400 000.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 800 000. 600 000. 400 000. 1 800 000. 800 000. 200 000. 1 000 000.
TOTAL ACTIVO
2 800 000.
2 800 000.
Antes de iniciarse el proceso de fusin se efectuaron las siguientes operaciones: Empresa Mundo Azul S.A.C.: Se cancela los beneficios sociales de los trabajadores por S/. 260 000.00 Se cancela el 25% del IGV. Empresa Universo Verde S.A.C.: Se cancela el IGV. DATO ADICIONAL:
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Contabilidad financiera III El Capital de la nueva empresa ser igual al monto de los patrimonios de las empresas que se disuelven, constituyendo a la nueva empresa con la denominacin de Universo Azul S.A.C.
ESCISIN DE SOCIEDADES
CONCEPTO
Una escisin es una divisin o particin de una empresa con el fin de crear una nueva. La compaa principal cede y se desprende de algunos de sus activos y pasivos para formar una nueva compaa o capitalizar y hacer crecer una existente.
De acuerdo al artculo 367 de la NLGS: Por la escisin una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos.
FORMAS DE ESCISIN
Puede adoptar alguna de las siguientes formas: La divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques patrimoniales: En este caso los bloques patrimoniales son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin de la sociedad escindida. La segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad: En este caso, la sociedad no se extingue y transfiere los bloques patrimoniales a una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades absorbentes, en su caso. Las nuevas acciones o participaciones que se emitan como consecuencia de la escisin pertenecen a los socios o accionistas de la sociedad escindida, quienes las reciben en la misma proporcin en que participan en el capital de sta, salvo pacto en contrario. Sin embargo, el pacto en contrario puede disponer que uno o ms socios no reciban acciones o participaciones de alguna o algunas de las sociedades beneficiarias.
DEFINICIN DE BLOQUES PATRIMONIALES:

Se entiende por bloque patrimonial: Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida (No es necesario que est acompaado de pasivos de la empresa). El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad escindida. Un fondo empresarial. LA ESCISION PROPIA O TOTAL Mediante el inciso 1 del artculo 367 de la NLGS, se regula que esta forma de escisin, conlleva la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad escindente. Las caractersticas de sta forma de escisin son las siguientes: La totalidad del patrimonio de la sociedad escindente se fracciona o divide en dos o ms bloques patrimoniales que, todos ellos, se transfieren a favor de otras sociedades, beneficiarias de la escisin. La personalidad jurdica de la sociedad escindente se extingue como resultado de la escisin. 54
Contabilidad financiera III Las sociedades que reciben los bloques patrimoniales pueden ser sociedades nuevas, sociedades existentes o ambas cosas a la vez. Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es nueva, su capital social tendr un monto igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitir acciones o participaciones por ese importe, aplicndose la relacin de canje acordada. Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es pre existente, aumentar su capital social por una cifra igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitir acciones o participaciones por ese importe, aplicndose la relacin de canje acordada. Las acciones o participaciones que emite la sociedad nueva o la sociedad pre existente, en su caso, se entregan a los socios de la sociedad escindente, en la misma proporcin que stos tenan en el capital de esta ltima, salvo pacto en contrario que establezca otras proporciones en cada sociedad beneficiaria. El pacto puede, inclusive, disponer que uno o ms socios no reciban acciones o participaciones de una o ms de las sociedades beneficiarias permitiendo as el reagrupamiento de socios en estas ltimas. Cuando las sociedades que escinden son dos o ms, nada impide que las distintas sociedades beneficiarias de la escisin, sean nuevas o pre existentes, reciban dos o ms bloques patrimoniales, provenientes de distintas sociedades escindentes, fuera de otros aportes, si ello es materia de pacto. Adems, en la misma operacin mltiple las propias sociedades beneficiarias pre existentes pueden a su vez escindir. LA ESCISION IMPROPIA O PARCIAL La segunda forma de escisin esta normada por el inciso 2 del artculo 367 de la NLGS, trata de la escisin parcial o impropia. Denominada as, porque la sociedad escindente no se extingue y mantiene en su poder una de las porciones patrimoniales en que se fracciona la escindente. Se denomina impropia, en razn que no cumple con uno de los caracteres que se considera esencial en una escisin: La extincin de la sociedad escindente. Las caractersticas ms importantes son: La totalidad del patrimonio de la sociedad escindente se fracciona en dos o ms bloques patrimoniales, uno de los cuales quedan en poder de la escindente, la que de esta manera no se extingue y conserva su personalidad jurdica. El segundo o los dems bloques patrimoniales materia de la escisin se transfieren a otra u otras sociedades beneficiarias de la escisin, con el correspondiente ajuste del capital de la sociedad escindente. Las sociedades que reciben los bloques patrimoniales pueden ser sociedades nuevas, sociedades existentes o ambas cosas a la vez. Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es nueva, su capital social tendr un monto igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitir acciones o participaciones por ese importe, aplicndose la relacin de canje acordada. Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es pre existente, aumentar su capital social por una cifra igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitir acciones o participaciones por ese importe, aplicndose la relacin de canje acordada. Las acciones o participaciones que emite la sociedad nueva o la sociedad pre existente, en su caso, se entregan a los socios de la sociedad escindente, en la misma proporcin que stos tenan en el capital de esta ltima, salvo pacto en contrario que establezca otras proporciones en cada sociedad beneficiaria. El pacto puede, inclusive, disponer que uno o ms socios no reciban acciones o participaciones de una o ms de las sociedades beneficiarias permitiendo as el reagrupamiento de socios en estas ltimas. Cuando las sociedades que escinden son dos o ms, es factible que las sociedades beneficiarias de la escisin, ya sean nuevas o pre existentes, reciban dos o ms bloques patrimoniales, provenientes de distintas sociedades escindentes, fuera de otros aportes, si ello es materia de pacto. Adems, las propias escindentes, que mantienen su personalidad jurdica, pueden tambin, simultneamente, recibir otros bloques patrimoniales de otras sociedades que escinden, en intercambio mltiple de porciones de patrimonios. Adicionalmente, cualquiera de
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Contabilidad financiera III las sociedades beneficiarias pre existentes puede a su vez escindir en la misma operacin mltiple.
CARACTERISTICAS SIGNIFICATIVAS DE LA ESCISION

Dentro de las caractersticas ms importantes de la escisin, tenemos: La transmisin de patrimonios en bloque, de las sociedades escindentes a las beneficiarias, bajo la forma de bloques patrimoniales. La extincin de la personalidad jurdica de la sociedad escindente, en la escisin total o propia. La subsistencia de la personalidad jurdica escindente, en la escisin parcial o impropia, con el consiguiente ajuste de capital. La formacin del capital social de las sociedades beneficiarias de la escisin cuando se trata de sociedades nuevas.
RESPONSABILIDAD DESPUES DE LA ESCISION

Desde la fecha de entrada en vigencia de la escisin, las sociedades beneficiarias responden por las obligaciones que integran el pasivo del bloque patrimonial que se les ha traspasado o han absorbido por efectos de la escisin. Las sociedades escindidas que no se extinguen, slo responden frente a las sociedades beneficiarias por el saneamiento de los bienes que integran el activo del bloque patrimonial transferido, pero no por las obligaciones que integran el pasivo de dicho bloque. Estos casos admite pacto en contrario.
Ley 26887: Reorganizacin De Sociedades

Artculo 367o.- concepto y formas de escisin Por la escisin una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas: 1. La divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin de la sociedad escindida; o, 2. La segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades absorbentes, en su caso. Artculo 368o.- nuevas acciones o participaciones Las nuevas acciones o participaciones que se emitan como consecuencia de la escisin pertenecen a los socios o accionistas de la sociedad escindida, quienes las reciben en la misma proporcin en que participan en el capital de sta, salvo pacto en contrario. El pacto en contrario puede disponer que uno o ms socios no reciban acciones o participaciones de alguna o algunas de las sociedades beneficiarias. Artculo 369o.- definicin de bloques patrimoniales Para los efectos de este Ttulo, se entiende por bloque patrimonial:
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Contabilidad financiera III 1. Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida; 2. El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad escindida; y, 3. Un fondo empresarial. Artculo 370o.- requisitos del acuerdo de escisin La escisin se acuerda con los mismos requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificacin de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolucin de la sociedad o sociedades que se extinguen por la escisin. Artculo 371o.- aprobacin del proyecto de escisin El directorio de cada una de las sociedades que participan en la escisin aprueba, con el voto favorable de la mayora absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de escisin. En el caso de sociedades que no tengan directorio, el proyecto de escisin se aprueba por la mayora absoluta de las personas encargadas de la administracin de la sociedad. Artculo 372o.- contenido del proyecto de escisin El proyecto de escisin contiene: 1. La denominacin, domicilio, capital y los datos de inscripcin en el Registro de las sociedades participantes; 2. La forma propuesta para la escisin y la funcin de cada sociedad participante; 3. La explicacin del proyecto de escisin, sus principales aspectos jurdicos y econmicos, los criterios de valorizacin empleados y la determinacin de la relacin de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades que participan en la escisin. 4. La relacin de los elementos del activo y del pasivo, en su caso, que correspondan a cada uno de los bloques patrimoniales resultantes de la escisin; 5. La relacin del reparto, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de las acciones o participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias; 6. Las compensaciones complementarias, si las hubiese; 7. El capital social y las acciones o participaciones por emitirse por las nuevas sociedades, en su caso, o la variacin del monto del capital de la sociedad o sociedades beneficiarias, si lo hubiere; 8. El procedimiento para el canje de ttulos, en su caso; 9. La fecha prevista para su entrada en vigencia; 10. Los derechos de los ttulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones; 11. Los informes econmicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere; 12. Las modalidades a las que la escisin queda sujeta, si fuera el caso; y 13. Cualquier otra informacin o referencia que los directores o administradores consideren pertinente consignar. Artculo 373o.- abstencin de realizar actos significativos La aprobacin del proyecto de escisin por los directores o administradores de las sociedades participantes implica la obligacin de abstenerse de realizar o ejecutar cualquier acto o contrato que pueda comprometer la aprobacin del proyecto o alterar significativamente la relacin de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes convocadas para pronunciarse sobre la escisin.
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Contabilidad financiera III Artculo 374o.- convocatoria a las juntas generales o asambleas La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades a cuya consideracin ha de someterse el proyecto de escisin se realiza mediante aviso publicado por cada sociedad participante con un mnimo de diez das de anticipacin a la fecha de la celebracin de la junta o asamblea. Artculo 375o.- requisitos de la convocatoria Desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposicin de sus socios, accionistas, obligacionistas y dems titulares de derechos de crdito o ttulos especiales en su domicilio social los siguientes documentos: 1. El proyecto de escisin; 2. Estados financieros auditados del ltimo ejercicio de la sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la escisin presentan un balance auditado cerrado al ltimo da del mes previo al de aprobacin del proyecto; 3. El proyecto de modificacin del pacto social y estatuto de la sociedad escindida; el proyecto de pacto social y estatuto de la nueva sociedad beneficiaria; o, si se trata de escisin por absorcin, las modificaciones que se introduzcan en los de las sociedades beneficiarias de los bloques patrimoniales; y, 4. La relacin de los principales socios, de los directores y de los administradores de las sociedades participantes. Artculo 376o.- acuerdo de escisin Previo informe de los administradores o directores sobre cualquier variacin significativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se estableci la relacin de canje en el proyecto de escisin, las juntas generales o asambleas de cada una de las sociedades participantes aprueban el proyecto de escisin en todo aquello que no sea expresamente modificado por todas ellas, y fija una fecha comn de entrada en vigencia de la escisin. Artculo 377o.- extincin del proyecto El proyecto de escisin se extingue si no es aprobado por las juntas generales o por las asambleas de las sociedades participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto de escisin y en todo caso a los tres meses de la fecha del proyecto. Artculo 378o.- fecha de entrada en vigencia La escisin entra en vigencia en la fecha fijada en el acuerdo en que se aprueba el proyecto de escisin conforme a lo dispuesto en el Artculo 376o. A partir de esa fecha las sociedades beneficiarias asumen automticamente las operaciones, derechos y obligaciones de los bloques patrimoniales escindidos y cesan con respecto a ellos las operaciones, derechos y obligaciones de la o las sociedades escindidas, ya sea que se extingan o no. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la escisin est supeditada a la inscripcin de la escritura pblica en el Registro y en las partidas correspondientes a todas las sociedades participantes. La inscripcin de la escisin produce la extincin de la sociedad escindida, cuando ste sea el caso. Por su solo mrito se inscriben tambin en su respectivos Registros, cuando corresponda, el traspaso de los bienes, derechos y obligaciones individuales que integran los bloques patrimoniales transferidos. Artculo 379o.- balances de escisin Cada una de las sociedades participantes cierran su respectivo balance de escisin al da anterior al fijado como fecha de entrada en vigencia de la escisin, con excepcin de las nuevas sociedades que se constituyen por razn de la escisin las que deben formular un balance de apertura al da fijado para la vigencia de la escisin.
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Contabilidad financiera III Los balances de escisin deben formularse dentro de un plazo mximo de treinta das, contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la escisin. No se requiere la insercin de los balances de escisin en la escritura pblica correspondiente, pero deben ser aprobados por el respectivo directorio, y cuando ste no exista por el gerente, y las sociedades participantes deben ponerlos a disposicin de las personas mencionadas en el Artculo 375o en el domicilio social por no menos de sesenta das luego del plazo mximo para su preparacin. Artculo 380o.- publicacin de aviso Cada uno de los acuerdos de escisin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo entre cada aviso. Los avisos podrn publicarse en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a contarse a partir del ltimo aviso. Artculo 381o.- escritura pblica de escisin La escritura pblica de escisin se otorga una vez vencido el plazo de treinta das contado desde la fecha de publicacin del ltimo aviso a que se refiere el artculo anterior, si no hubiera oposicin. Si la oposicin hubiera sido notificada dentro del citado plazo, la escritura se otorga una vez levantada la suspensin o concluido el procedimiento declarando infundada la oposicin. Artculo 382o.- contenido de la escritura pblica La escritura pblica de escisin contiene: 1. Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes; 2. Los requisitos legales del contrato social y estatuto de las nuevas sociedades, en su caso; 3. Las modificaciones del contrato social, del estatuto y del capital social de las sociedades participantes en la escisin, en su caso; 4. La fecha de entrada en vigencia de la escisin; 5. La constancia de haber cumplido con los requisitos prescritos en el Artculo 380o; y, 6. Los dems pactos que las sociedades participantes estimen pertinente. Artculo 383o.- derecho de oposicin El acreedor de cualquiera de las sociedades participantes tiene derecho de oposicin, el cual se regula por lo dispuesto en el Artculo 219o. Artculo 384o.- sancin para la oposicin de mala fe o sin fundamento Cuando la oposicin se hubiese promovido con mala fe, o con notoria falta de fundamento, el juez impondr al demandante, en beneficio de la sociedad afectada por la oposicin una penalidad de acuerdo con la gravedad del asunto, as como la indemnizacin por daos y perjuicios que corresponda.
Artculo 385o.- derecho de separacin El acuerdo de escisin otorga a los socios o accionistas de las sociedades que se escindan el derecho de separacin previsto en el Artculo 200o. El ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad personal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la escisin. Artculo 386o.- cambio en la responsabilidad de los socios
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Contabilidad financiera III Es aplicable a la escisin que origine cambios en la responsabilidad de los socios o accionistas de las sociedades participantes lo dispuesto en el Artculo 334o. Artculo 387o.- otros derechos Los titulares de derechos especiales en la sociedad que se escinde, que no sean acciones o participaciones de capital, disfrutan de los mismos derechos en la sociedad que los asuma, salvo que presten su aceptacin expresa a cualquier modificacin o compensacin de esos derechos. Si la aceptacin proviene de acuerdo adoptado por la asamblea que rena a los titulares de dichos derechos, es de cumplimiento obligatorio para todos ellos. Artculo 388o.- escisin de sociedades en liquidacin Es aplicable a la escisin de sociedades en liquidacin lo dispuesto en el Artculo 342o. Artculo 389o.- responsabilidad despus de la escisin Desde la fecha de entrada en vigencia de la escisin, las sociedades beneficiarias responden por las obligaciones que integran el pasivo del bloque patrimonial que se les ha traspasado o han absorbido por efectos de la escisin. Las sociedades escindidas que no se extinguen, slo responden frente a las sociedades beneficiarias por el saneamiento de los bienes que integran el activo del bloque patrimonial transferido, pero no por las obligaciones que integran el pasivo de dicho bloque. Estos casos admiten pacto en contrario. Artculo 390o.- pretensin de nulidad de la escisin La pretensin judicial de nulidad contra una escisin inscrita en el Registro se rige por lo dispuesto para la fusin en los Artculos 366o y 365o.
ACTIVIDADES
Caso prctico escisin parcial
Con fecha 30 de agosto de 2007, la Junta General de Accionistas de la empresa FASHION S.A.C., dedicada a la fabricacin y comercializacin de prendas de vestir, acuerda escindir la actividad industrial, creando una nueva sociedad denominada EL BUEN VESTIR S.A.C., con la finalidad de separar su actividad comercial e industrial, a partir del 01 de setiembre de 2007, por lo que deciden transferir dicho bloque patrimonial al mismo valor en libros, fijando como valor nominal de cada accin S/. 12.00 Balance General al 30.08.07 (Antes de la Escisin) FASHION S.A.C. BALANCE GENERAL Al 30 de agosto de 2007
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderas Productos Terminados Materias Primas Envases y Embalajes Suministros Diversos TOTAL ACTIVO CORRIENTE 95 000. 125 000. 110 000. 85 000. 45 000. 15 000. 12 000. 487 000.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales 40 000. 180 000. 24 000. 16 000.
TOTAL PASIVO CORRIENTE
260 000.
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Contabilidad financiera III ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
450 000. (100 000.) 350 000.
500 000. 50 000. 27 000. 577 000.
TOTAL ACTIVO
837 000.
837 000.
El capital de la empresa esta conformado de la siguiente manera: SOCIOS Carlos Pino Rosa Ros Ivn Lino Jos Prado Martn Lao Angel Taipe TOTAL ACCIONES 8 000 7 500 6 200 7 880 11 560 8 860 V/N c/a 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 CAPITAL S/. %
BLOQUE PATRIMONIAL A DESPRENDERSE (30.08.07) DE FASHION S.A.C. A EL BUEN VESTIR S.A.C. ACTIVOS Y PASIVOS TRANSFERIDOS Dinero en efectivo Clientes Productos Terminados Materias Primas Envases y Embalajes Suministros Diversos Maquinarias Vehculos Depreciacin Acumulada (Maquinarias) Depreciacin Acumulada (Vehculos) Proveedores Beneficios Sociales de los Trabajadores TOTAL TRANSFERIDO NUEVOS SALDOS DEL PATRIMONIO NETO DESPUES DE LA ESCISION Patrimonio Neto Total antes de la escisin Patrimonio Neto Transferido (El Buen Vestir SAC). Patrimonio Neto No Transferido (Fashion SAC). PATRIMONIO ANTES ESCISION Capital Reservas Resultados Acumulados 363 510.00 BLOQUE PATRIMONIAL 19 010. 100 000. 85 000. 45 000. 15 000. 12 000. 200 000. 50 000. (40 000.) (12 500.) (100 000.) (10 000.) 363 510. S/. %
577 000.00 363 510.00 213 490.00
TRANSFERIDO
NO TRANSFERIDO
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Contabilidad financiera III COMPOSICION DEL CAPITAL DE LA EMPRESA RECEPTORA (EL BUEN VESTIR SAC) SOCIOS Carlos Pino Rosa Ros Ivn Lino Jos Prado Martn Lao Angel Taipe TOTAL ACCIONES 8 000 7 500 6 200 7 880 11 560 8 860 V/N c/a 12.00 12.00 12.00 12.00 12.00 12.00 CAPITAL S/. %
Caso prctico: escisin total

La Junta General de Accionistas de la empresa AGRARIA S.A.C., decide escindir su patrimonio en dos bloques. El primer bloque ser transferido a la empresa LAS BEGONIAS S.A.C., la cual recibe 3 750 acciones a un valor nominal de S/. 48.00 cada accin. Con el segundo bloque se constituye la empresa AGROEMPRESA S.A.C., la cual emite 19 940 acciones a un valor nominal de S/. 10.00 cada accin. El proceso de escisin empieza el 01 de junio de 2007. Las empresas presentan los siguientes Balances Generales antes de iniciar el proceso de escisin. AGRARIA S.A.C. BALANCE GENERAL Al 31 de Mayo de 2007
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Cuentas por Cobrar Diversas Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 95 000. 125 000. 12 000. 121 000. 353 000. 250 000. (42 000.) 208 000.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 36 000. 180 000. 20 000. 15 000. 251 000. 240 000. 42 000. 28 000. 310 000.
TOTAL ACTIVO
LAS BEGONIAS S.A.C. BALANCE GENERAL Al 31 de Mayo de 2007
561 000.
561 000.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 45 000. 105 000. 82 000. 232 000. 235 000. (75 000.) 160 000.
PASIVO
PASIVO CORRIENTE Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Reservas TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y 88 000. 46 000. 12 000. 146 000. 220 000. 26 000. 246 000.
TOTAL ACTIVO
392 000.
392 000.
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Contabilidad financiera III PATRIMONIO LOS BLOQUES PATRIMONIALES A DESPRENDERSE (31.05.06) DE AGRARIA S.A.C. A LAS BEGONIAS S.A.C. (Bloque 1 40%) y AGROEMPRESA (Bloque 2 60%) BLOQUE PATRIMONIAL 1 BLOQUE PATRIMONIAL 2
ACTIVOS Y PASIVOS TRANSFERIDOS Dinero en efectivo Clientes Mercaderas
TOTAL
100 000. Local Comercial 65 000. Vehculos 12 000. Muebles y Enseres 23 000. Computadoras Depreciacin Acumulada (Local Comercial) Depreciacin Acumulada (Vehculos) Depreciacin Acumulada (Muebles y Enseres) Depreciacin Acumulada (Computadoras) Tributos por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Beneficios Sociales de los Trabajadores 363 510. TOTAL TRANSFERIDO 32 000. 6 000. 16 250. 2 400. 5 750. 3 600. 8 000. 18 000.
LEY 26887: OTRAS REORGANIZACIN

Artculo 391o.- reorganizacin simple
FORMAS
DE
Se considera reorganizacin el acto por el cual una sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y los aporta a una o ms sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones o participaciones correspondientes a dichos aportes. Artculo 392o.- otras formas de reorganizacin Son tambin formas de reorganizacin societaria: Las escisiones mltiples, en las que intervienen dos o ms sociedades escindidas;
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Contabilidad financiera III Las escisiones mltiples combinadas en las cuales los bloques patrimoniales de las distintas sociedades escindidas son recibidas, en forma combinada, por diferentes sociedades, beneficiarias y por las propias escindidas; Las escisiones combinadas con fusiones, entre las mismas sociedades participantes; Las escisiones y fusiones combinadas entre mltiples sociedades; y, Cualquier otra operacin en que se combinen transformaciones, fusiones o escisiones. Artculo 393o.- operaciones simultneas Las reorganizaciones referidas en los artculos anteriores se realizan en una misma operacin, sin perjuicio de que cada una de las sociedades participantes cumpla con los requisitos legales prescritos por la presente ley para cada uno de los diferentes actos que las conforman y de que de cada uno de ellos se deriven las consecuencias que les son pertinentes. Artculo 394o.extranjero reorganizacin de sociedades constituidas en el
Cualquier sociedad constituida y con domicilio en el extranjero, siempre que la ley no lo prohiba, puede radicarse en el Per, conservando su personalidad jurdica y transformndose y adecuando su pacto social y estatuto a la forma societaria que decida asumir en el Per. Para ello, debe cancelar su inscripcin en el extranjero y formalizar su inscripcin en el Registro.
Artculo 395o.- reorganizacin de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero. La sucursal establecida en el Per de una sociedad constituida en el extranjero puede reorganizarse; as como ser transformada para constituirse en el Per adoptando alguna de las formas societarias reguladas por esta ley, cumpliendo los requisitos legales exigidos para ello y formalizando su inscripcin en el Registro.
NIC 31 - PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS CONTABILIDAD DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL

Alcance
1. Esta Norma se aplicar al contabilizar en la contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos y , as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales del negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo, o (b) instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Estas inversiones se medirn al valor razonable, de acuerdo con la
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Contabilidad financiera III NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado del periodo en que tengan lugar dichos cambios. 2. Un participante, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente, quedar exento de aplicar los prrafos 30 (consolidacin proporcional) y 38 (mtodo de la participacin), siempre que cumpla las siguientes condiciones: (a) la participacin se clasifica como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Hasta la Venta y Operaciones Discontinuadas; (b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que permite a una controladora, que tambin tenga participaciones en una entidad controlada conjuntamente, no elaborar estados financieros consolidados; o (c) se cumplan todas las condiciones que siguen: (i) el participante es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto), que han sido informados de que la controladora no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello. (ii) los instrumentos de pasivo o de patrimonio del participante no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales); (iii) el participante no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y (iv) la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias del participante, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Definiciones
3. Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Control es el poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. El resultado del periodo del participante recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta. Un inversor en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de las actividades requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el centro (los participantes). Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
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Contabilidad financiera III Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en rbricas separadas dentro de tales estados. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. 4. La consolidacin proporcional y el mtodo de la participacin no se aplicarn en los estados financieros separados ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con subsidiarias, asociadas o participaciones en negocios controlados conjuntamente. 5. Los estados financieros separados son aqullos que se presentan adicionalmente a los estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin o a los estados financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien pueden o no acompaar, a los estados financieros citados. 6. Las entidades que estn eximidas de la consolidacin, de acuerdo con el prrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, pueden presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros. Esta misma disposicin se aplica a las entidades eximidas de aplicar el mtodo de la participacin, en funcin del apartado (c) del prrafo 13 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas, y a las entidades eximidas de aplicar la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin, en funcin de lo establecido en el prrafo 2 de esta Norma. Formas de negocios conjuntos 7. Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tiposoperaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos: (a) tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual; y (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. Control conjunto 8. El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un proceso concursal o de reorganizacin legal, o bien cuando opere bajo importantes restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al participante. Si se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en s mismos, suficientes para justificar la falta de aplicacin de esta Norma al contabilizar los negocios conjuntos. Acuerdo contractual
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Contabilidad financiera III 9. La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos de esta Norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto. 10. El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes: (a) la actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio conjunto; (b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente del negocio conjunto, as como los derechos de voto de los participantes; (c) las aportaciones al capital hechas por los participantes; y (d) el reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto. 11. El acuerdo contractual establece un control comn sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura que ningn participante, por s solo, est en posicin de controlar la actividad desarrollada. 12. En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien acte como administrador no controla el negocio conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las polticas financiera y de operacin acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si este administrador tuviera poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de la actividad econmica, controlara el negocio, y ste se convertira en una entidad subsidiaria del administrador, perdiendo su carcter de negocio conjunto.
Operaciones controladas de forma conjunta

13. Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los participantes. As, cada participante utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto contendr las normas precisas para el reparto, entre los participantes, de los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido. 14. Un ejemplo de operacin controlada conjuntamente se da cuando dos o ms participantes combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir conjuntamente un producto especfico, por ejemplo una aeronave. Cada participante llevar a cabo una fase distinta del proceso de fabricacin. Cada participante soportar sus propios costos y obtendr una parte de los ingresos ordinarios por la venta del avin, proporcin que se determinar en funcin de los trminos del acuerdo contractual. 15. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
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Contabilidad financiera III (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. 16. Puesto que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en los estados financieros del participante, no sern precisos ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas, al elaborar y presentar los estados financieros consolidados del participante. 17. Podra no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separado ni elaborar estados financieros. No obstante, los participantes podran decidir elaborar informes contables para la gerencia, de manera que se pueda evaluar el desempeo del negocio conjunto.
Activos controlados de forma conjunta

18. Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de los gastos incurridos. 19. Este tipo de negocios conjuntos no implica la constitucin de una sociedad por acciones, ni de una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de la que tienen los participantes. Cada uno de ellos controlar su parte de los beneficios econmicos futuros a travs de su participacin en el activo controlado conjuntamente. 20. Muchas actividades en la industria del petrleo, del gas natural y de la extraccin de minerales, utilizan activos controlados conjuntamente; por ejemplo diversas compaas de produccin de petrleo pueden controlar y operar conjuntamente un oleoducto. Cada participante utiliza el oleoducto para transportar su propia produccin, y se compromete a soportar la proporcin convenida de gastos de operacin del mismo. Otro ejemplo de un activo controlado conjuntamente se produce cuando dos entidades controlan una propiedad de inversin, de forma que cada una de ellas obtiene una parte de los alquileres recibidos y soporta una parte de los gastos. 21. Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; (b) cualquier pasivo en que haya incurrido; (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; (d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto. 22. Con respecto a su participacin en activos controlados conjuntamente, cada participante incluir en sus registros contables y reconocer en sus estados financieros: (a) Su porcin de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversin. Por ejemplo, la participacin en un oleoducto controlado conjuntamente se clasificar como propiedades, planta y equipo. (b) Cualquier pasivo en que haya incurrido, por ejemplo los generados al financiar su parte de los activos. 68
Contabilidad financiera III (c) Su porcin de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros participantes, en relacin con el negocio conjunto. (d) Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la produccin del negocio conjunto, junto con su porcin de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto. (e) Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su participacin en el negocio conjunto, por ejemplo los relativos a la financiacin de su participacin en los activos o a la venta de su parte de la produccin. Puesto que los activos, pasivos, ingresos y gastos estn ya reconocidos en los estados financieros del participante, no sern necesarios ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas al elaborar los estados financieros consolidados del participante. 23. El tratamiento contable de los activos controlados de forma conjunta, reflejar la esencia y realidad econmicas, y generalmente la forma legal del negocio conjunto. Los registros contables del negocio conjunto pueden quedar limitados a los gastos incurridos en comn por los participantes, que sern finalmente distribuidos entre ellos de acuerdo con las proporciones convenidas. Podran no elaborarse estados financieros del negocio conjunto, aunque los participantes pueden preparar informes para la gerencia con el objeto de evaluar el rendimiento del negocio conjunto.
Entidades controladas de forma conjunta

24. Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 25. La entidad controlada conjuntamente controlar los activos del negocio conjunto, incurrir en pasivos y gastos y obtendr ingresos. Podr celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiacin para el desarrollo de los objetivos de la actividad conjunta. Cada participante tendr derecho a una porcin de los resultados de la entidad controlada conjuntamente, aunque en algunas de ellas tambin se comparta lo producido por el negocio conjunto. 26. Un ejemplo frecuente de entidad controlada conjuntamente se produce cuando dos entidades combinan sus operaciones en una determinada lnea de actividad, transfiriendo los correspondientes activos y pasivos a la entidad controlada conjuntamente. Otro ejemplo se da cuando una entidad emprende actividades en un pas extranjero con la colaboracin del gobierno o de un organismo pblico de ese pas, mediante el establecimiento de una entidad separada bajo control comn de la entidad y de dicho gobierno u organismo pblico. 27. Muchas entidades controladas de forma conjunta son similares, en esencia, a los negocios conjuntos que se han denominado operaciones o activos controlados de forma conjunta. Por ejemplo, los participantes pueden transferir un activo controlado conjuntamente, tal como un oleoducto, a la entidad controlada conjuntamente por razones fiscales o de otro tipo. De la misma manera, los participantes pueden aportar, a la entidad controlada conjuntamente, activos que vayan a operar en comn. Algunas actividades controladas conjuntamente implican tambin el establecimiento de una entidad controlada conjuntamente para desarrollar aspectos concretos de la actividad, como por ejemplo el diseo, la promocin, la distribucin o el servicio post-venta del producto. 28. La entidad controlada conjuntamente llevar sus propios registros contables, elaborando y presentando sus estados financieros al igual que otras entidades, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
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Contabilidad financiera III 29. Normalmente, cada participante aportar dinero u otros recursos a la entidad controlada conjuntamente. Estas aportaciones se inscribirn en los registros contables del participante, que las reconocer en sus estados financieros como una inversin en la entidad controlada conjuntamente.
Estados financieros del participante

Consolidacin proporcional 30. El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo alternativo descrito en el prrafo 38. Si utiliza la consolidacin proporcional, emplear uno de los dos formatos de presentacin identificados a continuacin. 31. El participante reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentacin aplicables a la consolidacin proporcional, con independencia de que posea tambin inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados. 32. Al reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta, es esencial que el participante refleje la esencia y realidad econmicas del acuerdo contractual, ms que la simple estructura o forma particular del negocio conjunto. En el caso de una entidad controlada conjuntamente, el participante tiene control, sobre su porcin de los beneficios econmicos futuros, a travs de su participacin en los activos y pasivos del negocio conjunto. La esencia y realidad econmicas quedarn reflejados, en los estados financieros consolidados del participante, cuando ste reconozca su participacin en los activos, pasivos, gastos e ingresos, de la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentacin de informacin del mtodo de consolidacin proporcional, que se describen en el prrafo 34. 33. La aplicacin de la consolidacin proporcional significa que el balance del participante incluir su parte de los activos controlados conjuntamente, as como su parte de los pasivos de los que es conjuntamente responsable. La cuenta de resultados del participante incluir su parte de los ingresos y gastos de la entidad controlada de forma conjunta. Muchos de los procedimientos adecuados para la aplicacin de la consolidacin proporcional son similares a los procedimientos de consolidacin de las inversiones en subsidiarias, segn se han establecido en la NIC 27. 34. Para llevar a cabo la consolidacin proporcional pueden utilizarse diferentes formatos de presentacin. El participante podr combinar su parte de cada uno de los activos, pasivos, ingresos y gastos lnea por lnea con las partidas similares de sus estados financieros. Por ejemplo, puede combinar su parte de los inventarios en la entidad controlada conjuntamente con sus propios inventarios, y su parte de las propiedades, planta y equipo en la entidad controlada de forma conjunta con la partida homnima de sus propios activos. Alternativamente, el participante podr incluir en partidas separadas dentro de sus estados financieros, su parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos en la entidad controlada conjuntamente. Por ejemplo, podra presentar su parte de los activos corrientes en la entidad controlada conjuntamente por separado, dentro de sus activos corrientes; y podra presentar su parte de las propiedades, planta y equipo en la entidad controlada conjuntamente por separado, dentro de sus propiedades, planta y equipo. Ambos formatos de presentacin de la informacin mostrarn idnticos importes, tanto del resultado del periodo como de las clasificaciones correspondientes a los activos, pasivos, ingresos y gastos, razn por la que ambos son aceptables para los propsitos de esta Norma. 35. Independientemente del formato utilizado para efectuar la consolidacin proporcional, no resultar adecuado compensar activos o pasivos mediante la deduccin de otros pasivos o activos, respectivamente, ni compensar gastos o ingresos mediante la deduccin de otros ingresos o gastos, respectivamente, a menos que exista un derecho legal para hacerlo, y siempre que la compensacin se corresponda con la expectativa de realizacin del activo o de cancelacin del pasivo en cuestin.
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Contabilidad financiera III 36. El participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto sobre la entidad controlada conjuntamente. 37. El participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese de compartir el control en la entidad controlada conjuntamente. Esto puede suceder, por ejemplo, cuando el participante se desapropie de su participacin, o cuando surjan restricciones externas sobre la entidad controlada conjuntamente que le impidan ejercer este control. Mtodo de la participacin 38. Como alternativa a la consolidacin proporcinal descrita en el prrafo 30, el participante reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el mtodo de la participacin. 39. El inversor reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, con independencia de que posea tambin inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados. 40. Algunos participantes reconocen sus participaciones en entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso del mtodo de la participacin es defendido por aqullos que sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con otras de entidades controladas conjuntamente, as como por aqullos que creen que los participantes tienen influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad controlada conjuntamente. Esta Norma no recomienda el uso del mtodo de la participacin, porque considera que la consolidacin proporcional refleja mejor la esencia y realidad econmicas de la participacin en la entidad bajo control comn, es decir, el control sobre su parte de los beneficios econmicos futuros. No obstante, esta Norma permite utilizar el mtodo de la participacin como un mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en entidades controladas conjuntamente. 41. El participante dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto o su influencia significativa sobre la entidad controlada de forma conjunta. Excepciones a la consolidacin proporcional y al mtodo de la participacin 42. Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo dispuesto en dicha NIIF. 43. Cuando la participacin en una entidad controlada conjuntamente previamente clasificada como mantenida para la venta deja de satisfacer los criterios para tener dicha consideracin, se contabilizar utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin como efectos desde la fecha de su clasificacin como mantenida para la venta. Los estados financieros para los ejercicios desde su clasificacin como mantenidos para la venta sern modificados convenientemente. 44. [Eliminado]. 45. Desde la fecha en que la entidad controlada de forma conjunta se convierta en subsidiaria del participante en el negocio conjunto, ste contabilizar su participacin de acuerdo con la NIC 27. De forma similar, desde la fecha en que la entidad controlada conjuntamente se convierta en asociada del participante en el negocio conjunto, ste contabilizar su participacin de acuerdo con la NIC 28. Estados financieros separados del participante 46. En los estados financieros separados del participante, la participacin en una entidad controlada de forma conjunta se contabilizar de acuerdo con los prrafos 37 a 42 de la NIC 27.
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Contabilidad financiera III 47. Esta Norma no establece qu entidades deben elaborar estados financieros separados disponibles para uso pblico.
Transacciones entre un participante y el negocio conjunto

48. Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o ganancias derivadas de la transaccin, reflejar la esencia econmica de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el participante haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, ste reconocer slo la porcin de la prdida o ganancia que sea atribuible a las participaciones de los dems participantes *. El participante reconocer el importe total de cualquier prdida, cuando la aportacin o la venta haya puesto de manifiesto una reduccin del valor neto realizable de los activos corrientes o una prdida por deterioro del valor de los bienes transferidos. 49. Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del mismo, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. El participante reconocer su parte en las prdidas que resulten de la transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se reconozcan inmediatamente porque representen una disminucin en el valor neto realizable de los activos corrientes o de una prdida por deterioro del valor de tales bienes. 50. Al evaluar si una transaccin entre el participante y el negocio conjunto pone de manifiesto el deterioro del valor del activo, el participante determinar el importe recuperable del activo de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos . Cuando proceda a determinar el valor de uso, el participante estimar los flujos de efectivo futuros del activo, a partir de la suposicin de que el activo se utilizar de forma continuada, y finalmente el negocio conjunto se desapropiar del mismo.
Informacin sobre las participaciones en negocios conjuntos dentro de

*
Vase tambin la SIC-13 Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no Monetarias de los Participantes.
los estados financieros de un inversor

51. El inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto sobre el mismo, contabilizar la inversin de acuerdo con la NIC 39 o bien, si posee influencia significativa en el negocio conjunto, de acuerdo con la NIC 28.
Administradores de negocios conjuntos

52. Los administradores o gerentes de un negocio conjunto contabilizarn cualquier retribucin percibida, de acuerdo con la NIC 18, Ingresos Ordinarios. 53. Uno o varios de los participantes podra actuar como administradores o gerentes del negocio conjunto. Normalmente, los administradores sern retribuidos por cumplir este cometido. Estas comisiones se contabilizarn como gastos para el negocio conjunto.
Informacin a revelar
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Contabilidad financiera III 54. El participante revelar por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes: (a) cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relacin con sus participaciones en negocios conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los dems participantes; (b) su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que est obligado de forma contingente; y (c) aqullos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de los otros participantes en el negocio conjunto. 55. El participante revelar, por separado de los dems compromisos, el importe total relativo a los siguientes compromisos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos: (a) cualquier compromiso de inversin de capital, que haya asumido en relacin con su participacin en negocios conjuntos, as como su parte de los compromisos de inversin de capital asumidos conjuntamente con otros participantes; y (b) su participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. 56. El participante revelar, mediante una lista con las descripciones correspondientes, sus participaciones significativas en negocios conjuntos, as como su proporcin en la propiedad de las entidades controladas conjuntamente. El participante que reconozca sus participaciones en entidades controladas conjuntamente utilizando el formato de combinacin lnea por lnea de las partidas en la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin, revelar los importes totales de activos corrientes y a largo plazo, pasivos corrientes y a largo plazo, e ingresos y gastos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos. 57. El participante revelar el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.
Fecha de vigencia
58. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar
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TERCERA UNIDAD: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADPLENAS Y NIIF PARA PYMES
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD-PLENAS Y NIIF PARA PYMES Compilado y adaptado; Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, Consejo Normativo de Contabilidad, 2012
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Unidad 3 Normas Internacionales de Contabilidad Plenas y NIIF para PYMES

NIC 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros , con el fin de determinar cundo se reconocen, como ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados, los producidos por el contrato de construccin. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. 2. La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de Construccin, aprobada en 1978.
Definiciones
3. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. 4. Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en
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Contabilidad financiera III trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones complejas especializadas. 5. Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin incluye: (a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como (b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos. 6. Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo reconocer en resultados los ingresos ordinarios y los costos correspondientes al contrato.
Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin

7. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. 8. Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando: (a) se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo; (b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; y (c) pueden identificarse los ingresos ordinarios y los costos de cada activo. 9. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un nico contrato de construccin cuando: (a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete; (b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos; y (c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua. 10. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: (a) el activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original; o (b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.
Ingresos ordinarios del contrato

11. Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:
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Contabilidad financiera III (a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y (b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario; y (ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable. 12. Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo: (a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones, que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un periodo posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado; (b) el importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios; (c) la cuanta de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista, en la terminacin de la obra; o (d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el nmero de unidades de obra se modifica al alza. 13. Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios en la duracin del contrato. La modificacin se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando: (a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la cuanta de los ingresos ordinarios que surgen de la modificacin; y (b) la cuanta, que la modificacin supone, puede ser medida con suficiente fiabilidad. 14. Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos ordinarios del contrato cuando: (a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin; y (b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con suficiente fiabilidad. 15. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirn entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:
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Contabilidad financiera III (a) el contrato est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen; y (b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con suficiente fiabilidad.
Costos del contrato

16. Los costos del contrato deben comprender: (a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico; (b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y (c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. 17. Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn: (a) costos de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin la supervisin que all se lleve a cabo; (b) costos de los materiales usados en la construccin; (c) depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecucin del contrato; (d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo desde y hasta la localizacin de la obra; (e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo; (f) costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato; (g) costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas; y (h) reclamaciones de terceros. Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidacin de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato. 18. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes: (a) seguros; (b) costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn contrato especfico; y (c) costos indirectos de construccin. Tales costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares caractersticas. La distribucin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los costos indirectos de construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y procesamiento de la nmina del personal dedicado a la construccin. Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construccin en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos especficos, incluyen tambin los costos por intereses, siempre que el contratista adopte el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos por Intereses. 19. Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato de construccin, se pueden encontrar algunos costos
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Contabilidad financiera III generales de administracin, as como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes. 20. Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran: (a) los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado ningn tipo de reembolso en el contrato; (b) los costos de venta; (c) los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso alguno; y (d) la parte de la cuota de depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningn contrato especfico. 21. Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y medidos con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el costo del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un periodo posterior.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato

22. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance. Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida como tal inmediatamente, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 36. 23. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones: (a) puedan medirse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato; (b) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato; (c) tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de terminacin, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos con suficiente fiabilidad; y (d) los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos. 24. En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato; y (b) los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.
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Contabilidad financiera III 25. El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de terminacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecucin del estado de terminacin en que se encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la porcin del contrato ya ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable. 26. Bajo el mtodo del porcentaje de terminacin, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados, a lo largo de los periodos contables en los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern como gastos del periodo contable en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente, de acuerdo con el prrafo 36. 27. El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por el cliente, y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato. 28. El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente estimarse con fiabilidad si es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados con el mismo. No obstante, cuando surgiese incertidumbre respecto a la cobrabilidad de una partida ya incluida en los ingresos ordinarios procedentes del contrato, e incorporada al estado de resultados, el saldo incobrable o la partida cuya recuperabilidad haya dejado de ser probable, se reconocer como un gasto del periodo, en lugar de ser tratada como un ajuste en el importe de los ingresos ordinarios del contrato. 29. La entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se establecen: (a) los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir; (b) la contrapartida a satisfacer; y (c) la forma y plazos de pago. Normalmente, tambin es necesario que la entidad tenga un sistema de presupuesto financiero y de informacin interna efectivos. La entidad revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos ordinarios y costos del contrato, a medida que ste se va ejecutando. El hecho de que tales revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del contrato no pueda estimarse fiablemente. 30. El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La entidad suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta: (a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados para el contrato; (b) el examen del trabajo ejecutado; o (c) la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado hasta la fecha. 31. Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento. Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son los siguientes: (a) costos que se relacionen con la actividad futura derivada del contrato, tales como los costos de materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en
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Contabilidad financiera III sus proximidades para ser usados en la misma, que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todava en la ejecucin, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el contrato; y (b) pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que stos ejecutarn bajo el contrato correspondiente. 32. Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y (b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo, de acuerdo con el prrafo 36. 33. A menudo, durante los primeros estadios de ejecucin de un contrato, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No obstante, puede ser probable que la entidad llegue a recuperar los costos incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos ordinarios del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados slo en la proporcin que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la entidad se abstendr de reconocer ganancia alguna. No obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido con suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato vayan a exceder a los ingresos ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los costos totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevar inmediatamente a los resultados del periodo, de acuerdo con el prrafo 36. 34. Los costos del contrato que no sean de probable recuperacin, se llevan a resultados del periodo inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que tal recuperabilidad puede no ser probable, donde los costos del contrato pueden requerir su cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos contratos donde: (a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est seriamente cuestionada; (b) la terminacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo pendiente; (c) estn implicados derechos de propiedad que sern probablemente anulados o expropiados; (d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o (e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan del mismo. 35. Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato de construccin deben pasar a ser reconocidos en el estado de resultados de acuerdo con el prrafo 22, en lugar de hacerlo segn lo establecido en el prrafo 32.
Reconocimiento de las prdidas esperadas

36. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo. 37. La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:
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Contabilidad financiera III (a) si los trabajos del contrato han comenzado o no; (b) el estado de realizacin de la actividad del contrato; o (c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aqullos y ste no sean tratados como uno slo a efectos contables, de acuerdo con el prrafo 9.
Cambios en las estimaciones

38. El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada periodo contable, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y, Errores ). Las estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de ingresos ordinarios y gastos reconocidos en el estado de resultados, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
39. La entidad debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre: (a) el importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el periodo; (b) los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo; y (c) los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. 40. La entidad debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones: (a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha; (b) la cuanta de los anticipos recibidos; y (c) la cuanta de las retenciones en los pagos. 41. Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado. 42. La entidad debe informar, en los estados financieros, sobre: (a) los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construccin; y (b) los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos. 43. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: (a) los costos incurridos ms las ganancias reconocidas en el estado de resultados; y (b) la suma de las prdidas reconocidas en el estado de resultados y las certificaciones realizadas y facturadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
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Contabilidad financiera III 44. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: (a) los costos incurridos ms las ganancias reconocidas en el estado de resultados; y (b) la suma de las prdidas reconocidas en el estado de resultados y las certificaciones realizadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas). 45. La entidad informar, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes . Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos derivados de garantas, reclamaciones, multas u otras prdidas eventuales.
ACTIVIDAD NIC 11
1. GRUPO DE CONTRATOS QUE DEBE SER TRATADO COMO UN CONTRATO UNICO: La Constructora RGC SAC ha celebrado tres contratos de construccin con al empresa ABC SAC los cuales se negocian en conjunto, adems, dichas, construcciones forman parte de un nico proyecto y se ejecutan simultneamente. Los ingresos y costos que generan los contratos son:
Ingresos Contrato 1 Contrato 2 Contrato 3 Total 798,000.00 654,000.00 1,780,000.00 3,232,000.00
Costos 532,000.00 268,000.00 780,000.00 1,610,000.00
El grado de avance es de 40% al primer ejercicio. 2. CONSTRUCCIN ADICIONAL QUE DEBE SER TRATADO COMO UN ACTIVO DIFERENTE: La Empresa Constructora BFT SAC realiza un contrato de construccin con la empresa Talento SAC cuya duracin estimada es de 05 aos, Se estima que el proyecto generar S/. 3, 840,000.00 y costos de S/. 1, 240,000.00 En el primer ao se tiene un avance del 20%. Luego de celebrado el contrato ABC SAC requiere la construccin de un activo adicional el cual se incluye en el contrato inicial. Este activo difiere mucho en el diseo y tecnologa, adems sus ingresos y costos son S/. 800,000.00 y costos 500,000.00 Tiene un avance del 30% en el primer ao.
NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

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Objetivo
1. Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
2.
Alcance
3. Esta Norma se aplicar: (a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; (b) al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin; y (c) al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin. La NIC 39 es de aplicacin a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, stos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda extranjera que no estn dentro del alcance de la NIC 39 (por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implcitos en otros contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Adems, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentacin. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Tambin se especifica la informacin a revelar, en el caso de conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requisitos. Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo).
4.
5. 6.
7.
Definiciones
8. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente a la fecha del balance. Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes. Tasa de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre dos partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.
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Contabilidad financiera III Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa. Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Un grupo es el conjunto formado por la controladora y todas sus subsidiarias. Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Moneda de presentacin es la moneda en que se presentan los estados financieros. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.
Desarrollo de las definiciones

Moneda funcional 9. El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores: (a) La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y (ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. (b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos). 10. Los siguientes factores tambin pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad: (a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos). (b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de explotacin. 11. Se considerarn, adems, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un negocio en el extranjero, as como al decidir si esta moneda funcional es la misma que la correspondiente a la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero como subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto): (a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonoma. Un ejemplo de la primera situacin descrita es cuando el negocio en el extranjero slo vende bienes importados de la entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situacin descrita se produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma prstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local. (b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcin alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero. (c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y estn disponibles para ser remitidos a la misma.
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Contabilidad financiera III (d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el curso normal de la actividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a su disposicin. 12. Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio cul es la moneda funcional, la gerencia emplear su juicio para determinar la moneda funcional que ms fielmente represente los efectos econmicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia conceder prioridad a los indicadores fundamentales del prrafo 9, antes de tomar en consideracin los indicadores de los prrafos 10 y 11, que han sido diseados para suministrar evidencia adicional que apoye la determinacin de la moneda funcional de la entidad. 13. La moneda funcional de la entidad reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. De acuerdo con ello, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiar a menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones. 14. Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias. La entidad no podr evitar la reexpresin de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado aplicando esta Norma (tal como la moneda funcional de su controladora). Inversin neta en un negocio en el extranjero 15. Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la partida es, en esencia, una parte de la inversin neta de la entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizar de acuerdo con los prrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos prstamos o partidas a cobrar a largo plazo, pero no se incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales. La Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un negocio en el extranjero descrito en el prrafo 15 puede ser cualquier subsidiaria del grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B. La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A concede un prstamo a la Subsidiaria B. El prstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B sera parte de la inversin neta de la entidad en la Subsidiaria B si el pago del prstamo no estuviera planeado ni fuese probable que ocurriera en el futuro previsible. Esto tambin sera cierto si la Subsidiaria A fuera en s misma un negocio en el extranjero. Partidas monetarias 16. La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, sern partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un nmero variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias. Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); la plusvala; los activos intangibles, los inventarios; las propiedades, planta y equipo, as como los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.
Resumen del enfoque requerido por esta Norma

17. Al preparar los estados financieros, cada entidadya sea una entidad aislada, una entidad con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en el extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal)determinar su moneda funcional de acuerdo con los prrafos 9 a 14. La entidad convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda
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Contabilidad financiera III funcional, e informar de los efectos de esta conversin, de acuerdo con los prrafos 20 a 37 y 50. 18. Muchas entidades que presentan estados financieros estn compuestas por varias entidades individuales (por ejemplo, un grupo est formado por una controladora y una o ms subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no miembros de un grupo, pueden tener inversiones en asociadas o negocios conjuntos. Tambin pueden tener sucursales. Es necesario que los resultados y la situacin financiera de cada entidad individual, incluida en la entidad que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados financieros. Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Los resultados y la situacin financiera de cada entidad individual que forme parte de la entidad que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de la moneda de presentacin, se convertirn de acuerdo con los prrafos 38 a 50. 19. Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados financieros, o bien a una entidad que prepare estados financieros separados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados , utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Si la moneda de presentacin utilizada por la entidad es distinta de su moneda funcional, sus resultados y su situacin financiera se convertirn a la moneda de presentacin de acuerdo con los prrafos 38 a 50.
Informacin, en moneda funcional, transacciones en moneda extranjera

Reconocimiento inicial
sobre
las
20. Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aqullas en que la entidad: (a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; (b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o (c) adquiere o se desapropia de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera. 21. Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera 22. La fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Por razones de orden prctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en el momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No obstante, no ser adecuado utilizar tipos medios si, durante el intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente. Informacin financiera en las fechas de los balances posteriores 23. En cada fecha de balance: (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y (c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. 24. Para determinar el importe en libros de una partida se tendrn en cuenta adems, las otras Normas que sean de aplicacin. Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo pueden ser medidas en trminos de valor razonable o costo histrico, de acuerdo con la 87
Contabilidad financiera III NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo . Con independencia de si se ha determinado el importe en libros utilizando el costo histrico o el valor razonable, siempre que dicho importe se haya establecido en moneda extranjera, se convertir a la moneda funcional utilizando las reglas establecidas en la presente Norma. 25. El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o ms importes distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el menor entre el costo y el valor neto realizable, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios. De forma similar, y de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, el importe en libros de un activo, para el que exista un indicio de deterioro, es el menor entre su importe en libros, anterior a la consideracin de las posibles prdidas por ese deterioro, y su importe recuperable. Cuando la partida en cuestin sea un activo no monetario, medido en una moneda extranjera, el importe en libros se determinar comparando: (a) el costo o importe en libros, segn lo que resulte apropiado, convertidos a la tasa de cambio en la fecha de determinacin de ese importe (por ejemplo, a la tasa de cambio a la fecha de la transaccin para una partida que se mida en trminos de costo histrico), y (b) el valor neto realizable o el importe recuperable, segn lo que resulte apropiado, convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinacin de ese valor (por ejemplo, a la tasa de cambio de cierre en la fecha del balance). El efecto de esta comparacin puede dar lugar al reconocimiento de una prdida por deterioro en la moneda funcional, que podra no ser objeto de reconocimiento en la moneda extranjera, o viceversa. 26. Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizar aqul en el que pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin o el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de la medicin. Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos monedas en condiciones de mercado, la tasa a utilizar ser la primera que se fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las divisas en las condiciones citadas. Reconocimiento de diferencias de cambio 27. Como se ha sealado en el prrafo 3, la norma aplicable a la contabilizacin de coberturas en moneda extranjera es la NIC 39. La aplicacin de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 39 requiere que, en una cobertura de flujo de efectivo, las diferencias de cambio de las partidas monetarias que cumplan las condiciones para ser instrumentos de cobertura, se contabilicen inicialmente en el patrimonio neto, en la medida en que esta cobertura sea efectiva. 28. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32. 29. Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido una variacin en la tasa de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de liquidacin. Cuando la transaccin se liquide en el mismo periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese periodo. No obstante, cuando la transaccin se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha de liquidacin, se determinar a partir de la variacin que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo. 30. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo. 31. En otras Normas se exige el reconocimiento de algunas prdidas o ganancias directamente en el patrimonio neto. Por ejemplo, la NIC 16 establece el reconocimiento
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Contabilidad financiera III directo, dentro el patrimonio neto, de algunas prdidas o ganancias surgidas por la revaluacin de las propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos se midan en moneda extranjera, el apartado (c) del prrafo 23 de esta Norma requiere que el importe revaluado sea convertido utilizando la tasa a la fecha en que se determine el nuevo valor, lo que producir una diferencia de cambio a reconocer tambin en el patrimonio neto. 32. Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad (vase el prrafo 15), se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern reconocidas en los resultados cuando se realice la disposicin del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48. 33. Cuando una partida monetaria forme parte de la inversin neta realizada por la entidad que informa en un negocio en el extranjero, y est denominada en la moneda funcional de la entidad que informa, puede aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, en funcin de la situacin descrita en el prrafo 28. Si esta partida estuviese denominada en la moneda funcional del negocio en el extranjero, la diferencia de cambio, por la situacin descrita en el citado prrafo 28, aparecera en los estados financieros separados de la entidad que informa. Si tal partida est denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad que informa o del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 28 surge una diferencia de cambio en los estados financieros separados de la entidad que informa y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero. Tales diferencias de cambio sern reclasificadas, como un componente separado del patrimonio neto, en los estados financieros que contienen al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros donde el negocio en el extranjero se encuentre consolidado, consolidado proporcionalmente o contabilizado segn el mtodo de la participacin). 34. Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados financieros, convertir todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los prrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se obtendrn los mismos importes, en trminos de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado originalmente en dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirn a la moneda funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se valoren al costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio correspondiente a la fecha de la transaccin que origin su reconocimiento. Cambio de moneda funcional 35. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. 36. Como se ha sealado en el prrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. De acuerdo con lo anterior, una vez que se haya determinado la moneda funcional, slo podr cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podra inducir un cambio en la moneda funcional de la entidad. 37. El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma prospectiva. En otras palabras, la entidad convertir todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aqul. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se considerarn como sus correspondientes costos histricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversin de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente como componentes del patrimonio neto de acuerdo con los prrafos 32 y 39 (apartado c),
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Contabilidad financiera III no se reconocern en los resultados hasta que se lleva a cabo la disposicin del negocio en el extranjero.
Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional

Conversin a la moneda de presentacin 38. La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados. 39. Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos: (a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente balance; (b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin; y (c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin). 40. Con frecuencia, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza por razones prcticas un tipo aproximado, representativo de los cambios existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de cambio media del periodo. Sin embargo, cuando las tasas de cambio han variado de forma significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo. 41. Las diferencias de cambio a las que se refiere el apartado (c) del prrafo 39 aparecen por: (a) La conversin de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre. Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos e ingresos reconocidas en los resultados, como por las reconocidas directamente en el patrimonio neto. (b) La conversin del activo neto inicial a un tasa de cambio de cierre que sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. Estas diferencias de cambio no se reconocen en los resultados porque las variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeo o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un negocio en el extranjero que, si bien se consolida, no est participado en su totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversin que sean atribuibles a las participaciones minoritarias, se atribuyen a la misma y se reconocen como parte de los intereses minoritarios en el balance consolidado. 42. Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos: (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha del balance ms reciente, excepto cuando (b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio)
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Contabilidad financiera III 43. Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una economa hiperinflacionaria, reexpresar sus estados financieros antes de aplicar el mtodo de conversin establecido en el prrafo 42, de acuerdo con la NIC 29 , excepto las cifras comparativas en el caso de conversin a la moneda de una economa no hiperinflacionaria (vase el apartado b del prrafo 42). Cuando la economa en cuestin deje de ser hiperinflacionaria, y la entidad deje de reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29, utilizar como costos histricos, para convertirlos a la moneda de presentacin, los importes reexpresados segn el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresin. Conversin de un negocio en el extranjero 44. Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusin en los estados financieros de la entidad que informa, ya sea mediante consolidacin, consolidacin proporcional o utilizando el mtodo de la participacin, se aplicarn los prrafos 45 a 47, adems de lo establecido en los prrafos 38 a 43. 45. La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguir los procedimientos normales de consolidacin, como por ejemplo la eliminacin de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria (vase la NIC 27 y la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros consolidados. Esto es as porque la partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra, lo que expone a la entidad que informa a una prdida o ganancia por las fluctuaciones del cambio entre las monedas. De acuerdo con esto, en los estados financieros consolidados de la entidad que informa, tal diferencia de cambio deber seguir reconocindose en los resultados, o bien, si se deriva de las circunstancias descritas en el prrafo 32, se clasificar como un componente del patrimonio neto hasta la disposicin del negocio en el extranjero. 46. Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que informa son de fechas diferentes, es frecuente que aqul prepare estados financieros adicionales con la misma fecha que sta. Cuando no sea as, la NIC 27 permite la utilizacin de fechas de presentacin diferentes, siempre que la diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y pasivos del negocio en el extranjero se convertirn a la tasa de cambio de la fecha del balance del negocio en el extranjero. Se practicarn tambin los pertinentes ajustes por las variaciones significativas en las tasas de cambio hasta la fecha del balance de la entidad que informa, de acuerdo con la NIC 27. Este mismo procedimiento se utilizar al aplicar el mtodo de la participacin a las asociadas y negocios conjuntos, as como al aplicar la consolidacin proporcional a los negocios conjuntos, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y la NIC 31. 47. Tanto la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se expresarn en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se convertirn a la tasa de cambio de cierre, de acuerdo con los prrafos 39 y 42. Disposicin de un negocio en el extranjero 48. Cuando la entidad realice la disposicin de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), sern reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la prdida o la ganancia derivada de la disposicin. 49. La entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participacin en un negocio en el extranjero mediante su venta, liquidacin, recuperacin del capital aportado o abandono. El cobro de un dividendo procedente del negocio en el extranjero, ser parte de esta
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Contabilidad financiera III disposicin slo cuando constituya una recuperacin de la inversin, por ejemplo cuando se pague con cargo a resultados anteriores a la adquisicin. En el caso de disposicin parcial, slo se incluir en el resultado la parte proporcional de la diferencia de conversin acumulada correspondiente. La correccin del valor contable de un negocio en el extranjero no constituir una disposicin parcial. De acuerdo con lo anterior, en el momento de contabilizar esta correccin, no se proceder a trasladar al resultado parte alguna de la diferencia de conversin acumulada. Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio 50. Las ganancias y prdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda extranjera, as como las diferencias por conversin de los resultados y la situacin financiera de una entidad (incluyendo tambin un negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicar la NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias. Informacin a revelar 51. En los prrafos 53 y 55 al 57, las referencias a la moneda funcional se entienden realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora. 52. La entidad revelar la siguiente informacin: (a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en los resultados, de acuerdo con la NIC 39; y (b) las diferencias netas de cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo. 53. Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, este hecho ser puesto de manifiesto, revelando adems la identidad de la moneda funcional, as como la razn de utilizar una moneda de presentacin diferente. 54. 54 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de algn negocio significativo en el extranjero, se revelar este hecho, as como la razn de dicho cambio. 55. 55 Cuando la entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su moneda funcional, slo podr calificar a sus estados financieros como conformes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, si cumplen con todos los requerimientos de cada Norma que sea de aplicacin y con cada Interpretacin de esas Normas que sea aplicable, incluyendo las que se refieren al mtodo de conversin establecido en los prrafos 39 y 42. 56. 56 En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra informacin financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin respetar los requisitos del prrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede convertir a la otra moneda slo determinadas partidas de sus estados financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad, cuya moneda funcional no es la de una economa hiperinflacionaria, convierte los estados financieros a la otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre ms reciente. Tales conversiones no estn hechas de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, por lo que ser obligatorio revelar la informacin establecida en el prrafo 57. 57. 57 Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra informacin financiera, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentacin, y no cumple los requisitos del prrafo 55: (a) identificar claramente esta informacin como complementaria, al objeto de distinguirla de la informacin que cumple con las Normas Internacionales de Informacin Financiera; (b) revelar la moneda en que se presenta esta informacin complementaria; y (c) revelar la moneda funcional de la entidad, as como el mtodo de conversin utilizado para confeccionar la informacin complementaria.
Fecha de vigencia y disposiciones transitorias
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Contabilidad financiera III 58. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificacin a la NIC 21), emitida en diciembre de 2005, aadi el prrafo 15A y modific el prrafo 33. Una entidad deber aplicar estas modificaciones para los periodos que comiencen el 1 de enero de 2006. Se insta a su aplicacin anticipada. La entidad aplicar de forma prospectiva el prrafo 47 a todas las adquisiciones ocurridas despus del comienzo del periodo contable en que esta Norma se adopte por primera vez. Se permite la aplicacin retroactiva del prrafo 47 a las adquisiciones anteriores a esa fecha. Para las adquisiciones de negocios en el extranjero que se traten de forma prospectiva, pero que hayan ocurrido antes de la fecha de primera aplicacin de esta Norma, la entidad no deber reexpresar los periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso, podr considerar la plusvala y los ajustes por aplicacin del valor razonable derivados de la adquisicin, como activos y pasivos de la entidad, y no del negocio en el extranjero. Por lo tanto, en este ltimo caso, la plusvala y los ajustes por aplicacin del valor razonable, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien sern partidas no monetarias en moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de cambio de la fecha de adquisicin. Todos los dems cambios contables producidos por la aplicacin de esta Norma se contabilizarn de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Derogacin de otros pronunciamientos Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera (revisada en 1993). Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones: SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda ExtranjeraCapitalizacin de Prdidas Derivadas de Devaluaciones muy Importantes; SIC-19 Moneda de los Estados FinancierosMedicin y Presentacin de los Estados Financieros segn las NIC 21 y 29; y SIC-30 Moneda en la que se informaConversin de la Moneda de Medicin a la Moneda de Presentacin.
59.
60.
61. 62. (a) (b) (c)
ACTIVIDAD NIC 21
1. AJUSTE DE CAMBIO POR DIFERENCIA DE CAMBIO: La empresa BONANSAC posee dentro de sus activos, certificados bancarios en dlares americanos por un valor de $ 35,000.00 Dichos certificados fueron registrados en la fecha de adquisicin consideraron un tipo de cambio de S/. 3.108 al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 3.198. Se solicita realizar el clculo de la diferencia y registro contable. 2. La empresa Natividad SCRL emite una factura N 002-5521 de fecha 15 de noviembre de 15/08/08 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de Diciembre de 2009 la deuda an se encuentra impaga por lo que se tendr que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos los siguientes: Monto facturado al 15/11/2008 $ 45,000.00 TC del 15/11/2008 3.097 TC del 31/12/2008 3.140 3. La empresa Decoracin A SAC que se dedica ala comercializacin de artculos de decoracin. La empresa de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor Diamante SAC en cual factura normalmente en dlares. El 01 de marzo de 2009 esta empresa ha comprado mercaderas por la suma de $ 120,000.00 (T/C venta 3.255). Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencias. Y se cancela el 30 del mes a T/C 3.325. Para la aplicacin de la NIC 12 el supuesto de S/. 600,000.00 Utilidad Contable.
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Contabilidad financiera III 4. GEMISAC es una empresa que se dedica a la importacin y venta de equipos musicales en dlares. El 15 de abril de 2009 esta empresa ha realizado la compra de mercaderas por un importe total de $ 250,000.00 (Tipo de cambio: S/. 3.092) dicha compra es cancelada con cheque N 012565256 del banco CDS despus de 60 das a un tipo de cambio de S/. 3.085 5. La empresa Neptuno SCRL es una empresa que se dedica a la comercializacin de relojes de diferentes marcas, los cuales son vendidos al por mayor y menor en dlares. Uno de sus principales FGR SAC el 20 de Diciembre de 2008 realiza una compra que asciende a $ 60,000.00 (no incluye IGV) la cancelacin de la factura ser el 50% al 31/01/2009 y el saldo el 31 de marzo de 2009. Datos Adicionales:
Tipo de cambio Fecha Compra 20/12/08 31/12/08 31/01/09 31/03/09 3.144 3.137 3.123 3.119 Venta 3.145 3.140 3.124 3.120
6. Se realiza la compra-venta entre la empresa EUROPA SAC vende a RUTER SCRL mercadera por un importe total de $ 12,900.00 el tipo de cambio bancario es T/C Compra 3.251 y venta 3.265. la compra de dicha mercadera es a $ 10,990.00 todo con fecha 25/06/09. La venta es al crdito a cancelar en 90 das. Realizar el registro respectivo.
NIC 23 COSTO POR PRSTAMOS

Principio Bsico
1 Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos. 3 Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo. 4 No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de: (a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; o (b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.
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Definiciones
4. 5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un significado que a continuacin se
especifica: Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta. 6 Los costos por prstamos pueden incluir: (a) el gasto por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva de la forma descrita en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; (b) [eliminado] (c) [eliminado] (d) las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y (e) las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses. 7 Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos: (a) inventarios (b) fbricas de manufactura; (c) instalaciones de produccin elctrica; (d) activos intangibles; (e) propiedades de inversin. Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos. Reconocimiento
7 Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a
la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. 9 Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prstamos se capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto la parte de los costos por prstamos que compensa la inflacin durante el mismo periodo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha Norma. Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados. 11 Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y
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Contabilidad financiera III presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinacin del importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio profesional para realizarla. 12 En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. 13 Segn los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, podra suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en los correspondientes costos por prstamos, antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en NIC 23. El activo en cuestin. En estas circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes en el citado activo apto. Para determinar la cuanta de los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducir de los costos por prstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos. 14 En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. 15 En algunas circunstancias, podra ser adecuado incluir todos los prstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos por prstamos; en otros casos, sin embargo, ser adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media ponderada de los costos por prstamos atribuibles a sus propios prstamos. Exceso del importe en libros del activo cualificado sobre el importe recuperable 16 Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.
Inicio de la capitalizacin 17 Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relacin con el activo; (b) incurre en costos por prstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta. 18 Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen nicamente los desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducir por la cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin con el activo (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
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Contabilidad financiera III Gubernamentales). El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo. 19 Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que est destinado o para su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la NIC 23. Obtencin de permisos previos al comienzo de la construccin. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando ste no es objeto de produccin o desarrollo alguno que implique un cambio en su condicin. Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no cumplen las condiciones para ser capitalizados. Suspensin de la capitalizacin 20 Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. 21 Una entidad puede incurrir en costos por prstamos durante un periodo extenso en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, una entidad no interrumpir normalmente la capitalizacin de los costos por prstamos durante un periodo si se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Tampoco suspender la capitalizacin de costos por prstamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparacin de un activo disponible para su uso previsto o para su venta. Por ejemplo, la capitalizacin contina durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construccin de un puente, si tal nivel es normal en esa regin geogrfica, durante el periodo de construccin.
Fin de la capitalizacin 22 Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. 23 Normalmente, un activo estar preparado para el uso al que est destinado o para su venta, cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque todava deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo nico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoracin del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construccin estn sustancialmente acabadas. 24 Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta. 25 Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras contina la construccin de las dems. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factora de produccin de acero.
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Contabilidad financiera III 26 Una entidad revelar: (a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin. Disposiciones transitorias 27 Si la aplicacin de esta Norma representa un cambio en su poltica contable, una entidad aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de inicio de la capitalizacin sea la fecha de entrada en vigor o posterior. 28 Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con todos los activos aptos para los que la fecha de inicio de la capitalizacin sea dicha fecha u otra posterior. Fecha de vigencia 29 Una entidad aplicar la Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Norma desde una fecha anterior al 1 de enero de 2009, revelar este hecho. 29A El prrafo 6 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Derogacin de la NIC 23 (revisada en 1993) 30 Esta Norma deroga a la NIC 23 Costos por Prstamos revisada en 1993.
ACTIVIDADES
1. La empresa agroindustrial EXPORT SAC decide prestarse S/. 80,000.00 a su banco por un plazo de un ao, para producir una cosecha de vino, el inters mensual es de S/. 1500.00 y el tiempo que dura la produccin de la cosecha de vino es de 08 meses la interrogante es Qu parte del inters total pagado formar parte del costo de produccin del vino y que parte ser gasto financiero? 2. Una corporacin multinacional decidi la construccin de un tnel para unir dos lados de del Per Sierra Central y Costa, este tnel demorara la construccin de 02 aos para ser construido y el capital necesario para dicha obra es de 20 millones de nuevos soles, Para permitirse un margen de seguridad la empresa ha solicitado un prestamos de 22 millones de tres fuentes de financiamiento y utiliz los 2 millones adicionales para propsitos de su capital de trabajo. El financiamiento fue arreglado de la siguiente manera: Prstamos bancarios a plazo: 5 millones al 7% de inters anual Financiamiento institucional: 7 millones al 8% de inters anual Bonos corporativos: 10 millones al 9% de inters anual En la primera etapa la construccin del tnel tuvieron fondos ociosos de 10 millones, los cuales la empresa invirti por un periodo de 6 meses. El ingreso de esta inversin fue de 500,000.00
NIC 40 INVERSIN INMOBILIARIA

Introduccin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 40 Propiedades de Inversin (NIC 40) sustituye a la NIC 40 Propiedades de inversin (emitida en 2000) , y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicacin anticipada.
Razones para la revisin de la NIC 40

IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 40 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de
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Contabilidad financiera III Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. IN3. En el caso concreto de la NIC 40, el principal objetivo del Consejo fue realizar una revisin limitada para permitir que un derecho sobre una propiedad mantenida por el arrendatario en rgimen de arrendamiento operativo, pudiera clasificarse como propiedad de inversin bajo determinadas condiciones. Estas condiciones incluyen los requisitos de que la propiedad debe satisfacer previamente la definicin de propiedad de inversin, que el arrendatario debe contabilizar el arrendamiento como si se tratara de un arrendamiento financiero y medir el activo arrendado resultante utilizando el modelo del valor razonable. El Consejo no reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de las propiedades de inversin contenido en la NIC 40.
Principales cambios
IN4. Los principales cambios respecto de la versin anterior de la NIC 40 se describen a continuacin. IN5. Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en rgimen de arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin siempre que: (a) se cumpla el resto de la definicin de propiedad de inversin; (b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y (c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma para medir el activo reconocido. IN6. La clasificacin alternativa descrita en el prrafo IN5 puede practicarse con cada una de las propiedades. Sin embargo, como es un requerimiento general de la Norma que todas las propiedades de inversin deban ser contabilizadas uniformemente empleando el modelo del valor razonable o el modelo del costo, una vez que se haya escogido la alternativa citada para uno de esas propiedades, todas las propiedades clasificadas como propiedades de inversin se contabilizarn uniformemente aplicando el modelo del valor razonable. IN7. La Norma requiere a la entidad que revele: (a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo; y (b) si aplicase el modelo del valor razonable, en qu circunstancias concretas, ha clasificado y contabilizado los derechos sobre las propiedades mantenidas en rgimen de arrendamiento operativo, como propiedades de inversin. IN8. Cuando se hayan realizado ajustes significativos sobre una tasacin, obtenida para una propiedad de inversin, para los propsitos de presentacin de los estados financieros, se requerir una reconciliacin entre la tasacin obtenida y la medicin incluida en los estados financieros. IN9. La Norma aclara que si un derecho sobre una propiedad mantenida a travs de un arrendamiento, se clasificase como propiedad de inversin, la partida contabilizada al valor razonable es el derecho y no la propiedad en s. IN10. Se requiere informacin comparativa para todas las informaciones reveladas. IN11. Se han incorporado algunos cambios significativos a la Norma, como consecuencia de las modificaciones que el Consejo hizo en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo como parte del Proyecto de Mejoras; en concreto para:
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Contabilidad financiera III (a) especificar qu costos se incluyen en el costo de las propiedades de inversin, y cundo deben darse de baja partes sustituidas; (b) especificar cundo tienen carcter comercial las permutas (como son, por ejemplo, las transacciones en las que se adquiere una propiedad de inversin mediante una permuta total o parcial por activos no monetarios) y cmo se han de contabilizar dichas transacciones, segn tengan o no carcter comercial; (c) especificar la contabilizacin de las compensaciones recibidas de terceros por causa de propiedades de inversin cuyo valor se haya deteriorado o perdido, o bien que se hayan abandonado.
Resumen del tratamiento requerido por la Norma

IN12. La Norma permite a la entidad elegir entre: (a) El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin, despus de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo. (b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos cualquier prdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversin. IN13. La eleccin entre el modelo del costo y del valor razonable no puede ser ejercitada por el arrendatario cuando contabilice el derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento operativo que haya decidido clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin. La Norma requiere que tales propiedades de inversin se midan segn el modelo del valor razonable. IN14. El modelo del valor razonable difiere del modelo de revaluacin que se permite para algunos activos no financieros. Segn el modelo de revaluacin, los aumentos en el importe en libros sobre la medicin basada en el costo se reconocen como supervit de revaluacin. Sin embargo, segn el modelo del valor razonable, todos los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo. IN15. La Norma requiere que la entidad aplique el modelo elegido a todas sus propiedades de inversin. Sin embargo, ello no significa que todos los arrendamientos operativos, aunque sean susceptibles de ello, deban ser clasificados como propiedades de inversin. IN16. En casos excepcionales, cuando la entidad haya adoptado el modelo del valor razonable, puede existir evidencia clara, desde el momento en que la entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversin (o cuando una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversin por la finalizacin de la construccin o el desarrollo, o a consecuencia de un cambio de uso) de que el correspondiente valor razonable no puede determinarse fiablemente de forma continuada. En tales casos, la Norma requiere que la entidad valore la propiedad de inversin mediante el modelo del costo de la NIC 16, hasta la desapropiacin de la misma. El valor residual de una propiedad de inversin se presume nulo. IN17. El cambio de un modelo a otro slo puede hacerse si dicho cambio da lugar a una presentacin ms adecuada. La Norma establece que es altamente improbable que se pueda dar esta situacin en caso de un cambio desde el modelo del valor razonable al modelo del costo. IN18. La NIC 40 se remite a la NIC 17 para los requerimientos relativos a la clasificacin de los arrendamientos, la contabilizacin de los arrendamientos financieros y operativos y para algunas revelaciones de informacin importantes sobre las propiedades de inversin arrendadas. Cuando se posea un derecho sobre una propiedad mantenido en rgimen de arrendamiento operativo se clasifique y contabilice como una propiedad de inversin, el contenido de la NIC 40 prevalecer sobre lo establecido en la NIC 17, al requerir que el arrendamiento se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero. Los prrafos 14 a 18 de la NIC 17 son de aplicacin a la clasificacin de los
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Contabilidad financiera III arrendamientos conjuntos de terrenos y construcciones. En concreto, el prrafo 18 especifica cundo no ser necesario medir de forma independiente los terrenos y las construcciones que comprendan dicho arrendamiento.
ACTIVIDAD NIC 40
1. Una empresa adquiri un inmueble el 30 de marzo de 2006 por un valor de S/. 2 millones de Nuevos Soles (1, 500,000.00 por el edificio y S/. 500,000.00 por el terreno). A partir de esa fecha se ha estado utilizando como sus oficinas administrativas hasta el 30 de setiembre de 2009, fecha en la que es desocupado por la empresa para ser alquilado a u tercero. La compaa ha decidido llevar la inversin inmobiliaria a su valor razonable para lo cual contrat a un valuador independiente, el cual estableci que el mencionado inmueble tiene un valor razonable de S/. 2, 400,000.00 Nuevos Soles (1, 600,000.00 por el edificio y S/. 800,000.00 por el terreno). La tasa de depreciacin utilizada es del 3% anual. Se pide aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos contables.
NIC 41 AGRICULTURA
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
Alcance
1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) activos biolgicos; (b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y (c) subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos 34 y 35. 2 Esta Norma no es de aplicacin a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40 Propiedades de Inversin); y (b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos Intangibles). 3 Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma. 4 La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
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Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
5 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. 6 La actividad agrcola cubre una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes: (a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas. (b) Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales). (c) Medicin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de medicin y control como una funcin rutinaria de la gerencia. 7 La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o
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Contabilidad financiera III un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o bien (b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.
Definiciones generales
8 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios estn disponibles para el pblico. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 9 El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.
Reconocimiento y medicin
10 La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; (b) es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. 11 En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de los atributos fsicos significativos. 12 Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. 13 Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin. 14 Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. 15 La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
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Contabilidad financiera III 16 A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes . La citada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos. 17 Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la entidad tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. 18 Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y (c) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas o hectreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. 19 En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La entidad tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. 20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, la entidad usar, para determinar el valor razonable, el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa corriente antes de impuestos definida por el mercado. 21 El objetivo del clculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biolgico, en su ubicacin y condicin actuales. La entidad considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la tasa de descuento adecuada que vaya a utilizar. La condicin actual de un activo biolgico excluye cualesquiera incrementos en el valor por causa de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la entidad, tales como las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o con la venta. 22 La entidad no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costos de replantar los rboles, en una plantacin forestal, despus de la tala de los mismos). 23 Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores interesados y debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se cuenten doblemente o se ignoren.
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Contabilidad financiera III 24 Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o (b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). 25 Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, la terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
Ganancias y prdidas
26 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan. 27 Puede aparecer una prdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de que es preciso deducir los costos estimados en el punto de venta, al determinar el monto del valor razonable menos estos costos para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. 28 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en el que stas aparezcan. 29 Puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin. Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable 30 Se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede medirse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposicin que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas , se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad. 31 La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la desapropiacin. 32 En todos los casos, la entidad medir el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Esta
105
Contabilidad financiera III Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable. 33 Al determinar el costo, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la entidad considerar la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Subvenciones del gobierno

34 Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. 35 Si la subvencin del gobierno, relacionada con un activo biolgico que se mide al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del gobierno cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. 36 Los plazos y las condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una determinada subvencin del gobierno puede exigir a la entidad trabajar la tierra en una ubicacin determinada por espacio de cinco aos, de forma que tenga que devolver toda la subvencin recibida si trabaja la tierra por un periodo menor de cinco aos. En este caso, la subvencin del gobierno no se reconocer como ingreso hasta que hayan pasado los cinco aos. No obstante, si la subvencin del gobierno permitiera retener parte de la subvencin a medida que transcurriese el tiempo, la entidad reconocera como ingreso la subvencin del gobierno en proporcin al tiempo transcurrido. 37 Si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico, que se mide al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin del gobierno se relaciona con un activo biolgico medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
General
40 La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. 41 La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. 42 La revelacin exigida en el prrafo 41 puede tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. 43 Se aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, adems, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La entidad revelar las bases que haya empleado para hacer tales distinciones.
106
Contabilidad financiera III 44 Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como auto-regenerativos. 45 Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de mantener la produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). 46 Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgico; y (b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y (ii) la produccin agrcola del periodo. 47 La entidad debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. 48 La entidad debe revelar el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recoleccin. 49 La entidad debe revelar: (a) la existencia y importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; (b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgico; y (c) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola. 50 La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. No se exige dar informacin comparativa. La conciliacin debe incluir: (a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta; (b) los incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; (e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; (f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; (g) otros cambios.
107
Contabilidad financiera III 51 El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 52 La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, cada una de las cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de una activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. 53 La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.
Revelaciones adicionales para activos biolgicos razonable no puede ser medido con fiabilidad
cuyo
valor
54 Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; (c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; (d) el mtodo de depreciacin utilizado; (e) las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y (f) el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del periodo. 55 Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la desapropiacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta: (a) prdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y (c) depreciacin. 56 Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba medido a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) una descripcin de los activos biolgicos;
108
Contabilidad financiera III (b) una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto mensurable con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio.
Subvenciones del gobierno

57 La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; (b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; y (c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.
ACTIVIDAD NIC 41
CASO N 01: La empresa Agraria Cosecha A cosecha caa de azcar, la cual durante el ao a 2009 ha incurrido en costos reales ascendentes a S/. 5200.00 por los siguientes conceptos:
Insumos diversos Mano de obra Previsin social Personal contratado Depreciacin acumulada 493.00 2,300.00 207.00 1,700.00 500.00
Para la cosecha del ao 2010 desea terminar el valor razonable de citado productos agrcola, sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 12,800.00. Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caa de azcar por S/. 5,920.00 son los siguientes: Concepto Costo de Transporte de caa Otros costos necesarios para situar la caa de azcar en el mercado Camisones de intermediarios y comisionistas Cargos de mercados organizados Impuesto y gravmenes sobre las transferencias Otros costos estimadas en el punto de venta TOTAL COSTOS ESTIAMDOS Importe parcial 1,130.00 560.00 1.695.00 845.00 1,410.00 280.00 4,230.00 5,920.00 1,690.00 Importe Total
CASO N 02 La empresa Holan SA ha sembrado 2000 hectreas de un terreno de cultivo de sandillas habiendo efectuado los siguientes gastos: Se compro semillas por S/. 500,000.00 al crdito a nuestro proveedor Purina SAC Se ha comprado fertilizantes y abonos por S/. 40,000.00 a nuestros proveedor Insecticidas SAC que se utiliza en el campo de cultivo. Se ha realizado los gastos de agua por S/. 50,000.00 a SEDA OGA SAC para la irrigacin de campos de cultivo.
109
Se ha pagado una planilla de salarios por S/. 120,000.00 para el pago del personal que trabaja en el terreno de cultivo, ms cargas sociales y descuentos de ley. Despus del haberse efectuado la cosecha de las sandillas, se llevo a cabo una valuacin del terreno en las condiciones en que se encuentra. Habindose determinado como nuevo valor de S/. 580,000.00
NIIF PARA PYMES

INTRODUCCIN NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES) 1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES 14 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 16 3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 26 4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 31 5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 35 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS 38 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 40 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 46 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 48 10 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 54 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS 59 12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 74 13 INVENTARIOS 81 14 INVERSIONES EN ASOCIADAS 86 15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 90 16 PROPIEDADES DE INVERSIN 94 17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 97 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA 103 19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA 109 20 ARRENDAMIENTOS 115 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 124 Apndice Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones 22 PASIVOS Y PATRIMONIO 133 Apndice Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del emisor 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 141 Apndice Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias segn los principios de la Seccin 23 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 156 25 COSTOS POR PRSTAMOS 158 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 159 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 166 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 174 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 186 30 CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA 194 31 HIPERINFLACIN 200 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 203
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Contabilidad financiera III 33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 207 34 ACTIVIDADES ESPECIALES 210 35 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES 215 GLOSARIO DE TRMINOS 221 TABLA DE FUENTES 243 APROBACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO 245 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES vase el folleto independiente ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIN DE INFORMACIN A REVELAR Y PRESENTAR vase el folleto independiente La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Las definiciones de trminos en el Glosario estn en negrita la primera vez que aparecen en cada seccin. La NIIF para las PYMES viene acompaada por un prlogo, una gua de implementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de comprobacin de informacin a revelar y presentar, as como de los Fundamentos de las Conclusiones. Prlogo a la NIIF para las PYMES El IASB P1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). P2 Los objetivos de la Fundacin IASC y del IASB son: (a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacin financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas; (b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de esas normas; (c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeas y medianas entidades y de economas emergentes; y (d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad. P3 El gobierno de la Fundacin IASC es descansa en 22 Fideicomisarios. Las responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como la obtencin de fondos para financiar la organizacin. P4 El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde el 1 de julio de 2009, el IASB se compone de quince miembros, que aumentar a diecisis miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un mximo de tres miembros pueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsable de la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF,incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros , proyectos de norma y documentos de discusin. Antes de que el IASB comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, que fue creado el 29 de junio de 1973. Por resolucin del IASB, las NIC y las Interpretaciones relacionadas continan siendo de aplicacin, con la misma autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momento que sean modificadas o retiradas por el IASB. Normas Internacionales de Informacin Financiera P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con propsito de informacin general y en otra informacin financiera. Otra informacin financiera comprende la informacin, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. El trmino informacin financiera abarca los estados financieros con propsito de informacin general y la otra informacin financiera. P6 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son
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Contabilidad financiera III importantes en los estados financieros con propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros con propsito de informacin general. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin uniforme y lgica de las NIIF. Tambin suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables. Estados financieros con propsito de informacin general P7 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otra informacin financiera, de todas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar decisiones econmicas. P8 Los estados financieros con propsito de informacin general son los que pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un informe anual o un prospecto de informacin burstil. La NIIF para las PYMES P9 El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). P10 El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general. P12 Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las PYMES mediante la estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios. Autoridad de la NIIF para las PYMES P13 Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,tal como se establece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que (a) el IASB pueda decidir sobre los requerimientos contables y de informacin a revelar que son apropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que informan y sus auditores estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una definicin clara es tambin
112
Contabilidad financiera III esencial para que las entidades que no son pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5). Organizacin de la NIIF para las PYMES P14 La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tema en una Seccin numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifican por el nmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafo tienen el formato xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nmero de prrafo secuencial dentro de dicha seccin. En los ejemplos que incluyen importes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es u.m.). P15 Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secciones incluyen apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Norma y son, ms bien, guas para su aplicacin. Mantenimiento de la NIIF para las PYMES P16 El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos aos. El IASB espera proponer modificaciones a fin de abordar los problemas de implementacin que se hayan identificado en dicha revisin. Tambin considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emiti la NIIF. P17 Tras la revisin de implementacin inicial, el IASB espera proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres aos aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma, el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sido adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especficos que hayan llamado su atencin con relacin a posibles modificaciones de la NIIF para las PYMES. El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tentativo y no un compromiso en firme. En ocasiones, puede identificar un tema para el que pueda ser necesario considerar la modificacin de la NIIF para las PYMES en un momento anterior al ciclo habitual de tres aos. Hasta que se modifique la NIIF para las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer con respecto a las NIIF completas no se aplicar a las NIIF para las PYMES. P18 El IASB espera que transcurra un periodo de un ao como mnimo entre la emisin de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia de dichas modificaciones.
113

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ASIGNATURA

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

I UNIDAD: SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE Y SUS ELEMENTOS

Contabilidad financiera III

Unidad 1 Los Sistemas y los Elementos Contables

Contabilidad financiera III

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Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

El sistema en los negocios

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Las Bases de Datos

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

La Contabilidad como Sistema de Informacin y Control

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Contabilidad financiera III

Conclusiones y Recomendaciones Bibliografa

SEGUNDA UNIDAD: REORGANIZACIN EMPRESARIAL SOCIETARIA

Contabilidad financiera III

Unidad 2 Reorganizacin Empresarial

Implicancias tributarias de la reorganizacin de sociedades y empresas

Impuesto General a las Ventas

Revaluacin con efecto tributario

Revaluacin voluntaria sin efecto tributario

Reorganizacin sin revaluacin voluntaria

Modificaciones de participaciones o derechos

Publicacin del acuerdo

Artculo 200o.- derecho de separacin del accionista

Aspectos tributarios de la transformacin

Ley 26887 Transformacin de Sociedades

Contabilidad financiera III

TRANSFORMACIN RESPONSABILIDAD ANNIMA

80 000. 64 000. 28 000. 136 000. 308 000.

60 000. 60 000. 120 000. 0.

120 000. 40 000. 68 000. 228 000. 348 000.

40 000. 348 000.

TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA EN SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Contabilidad financiera III

Motivos o razones para fusionarse:

Contabilidad financiera III

Tipos de fusin de sociedades existen:

Inmobiliaria ZAPATA S.A.C. Inmobiliaria RACES Inmobiliaria GESTIONA S.A.C. S.A.C.