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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU INDICE PROLOGO I. II. III. 1.

INTRODUCCION MARCO CONCEPTUAL NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NORMAS GENERALES 1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y Esmero Profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas 1.60 Control de Calidad 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2.10 Planificacin General 2.20 Planificacin Especfica 2.30 Programas de Auditora 2.40 Archivo Permanente 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3.10 Estudio y Evaluacin del Control Interno 3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias 3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora 3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante 3.50 Papeles de Trabajo 3.60 Comunicacin de Observaciones 3.70 Carta de Representacin 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

4.10 Forma Escrita 4.20 Oportunidad del Informe 4.30 Presentacin del Informe 4.40 Contenido del Informe 4.50 Informe Especial
PROLOGO El Sistema Nacional de Control - SNC regulado por el Decreto Ley N 26162,(*) tiene por objetivo la evaluacin peridica de los resultados de la gestin pblica, dentro se criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y metas propuestos, a fin de formular recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la Administracin Gubernamental. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino Decreto Ley N 26162 - Ley del Sistema Nacional de Control por el trmino "Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica".

La Controlara General de la Repblica como rgano rector del Sistema, dotado de autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera, determina Ias funciones de los rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y emite las normas tcnicas especializadas. La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La Auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su Iabor. Las normas contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas Internacionales de Auditora - NIA, Normas de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora - INTOSAI, normas de auditora emitidas por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias, la Controlara General de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, adaptandolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema Nacional de Control y al ambito comprendido por sta. Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora General de la Republica, de los Organos de Auditora Interna (1) de Ias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de Ias Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditorias gubernamentales. (2) (1) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". (2) Prlogo sustituido por el Artculo Segundo de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente: "PRLOGO

La Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin del control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios que, en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas prcticas son objeto de regulacin por las Normas de Auditora Gubernamental y requieren de peridica actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos correspondientes. En concordancia con la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental cumple sus roles de supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, as como de la captacin, uso y destino de los recursos y bienes del Estado, mediante acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo, preventivo o simultneo y posterior; siendo la auditora gubernamental la herramienta principal para verificar que la gestin y utilizacin de los recursos pblicos se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La contribucin de la auditora gubernamental se plasma especialmente en los resultados que, como consecuencia de una planificacin y ejecucin apropiada, se exponen y transmiten a travs de los respectivos informes que emiten los rganos del Sistema para la adopcin de medidas preventivas, correctivas y de mejora continua por la entidad auditada, Asimismo, mediante ellos se permite la identificacin de las eventuales responsabilidades emergentes, as como la adopcin de aquellas medidas orientadas a sancionar por responsabilidad administrativa funcional, en los casos que corresponda conforme a ley. La auditora gubernamental representa, por tanto, un elemento trascendental para el proceso de mejoramiento del Estado y la lucha contra la corrupcin, constituyendo las recomendaciones contenidas en sus informes, el medio ms valioso y til para el efecto. En tal sentido, la confianza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. Las normas de auditora contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas Internacionales de Auditora NIA, Normas de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias; la Contralora General de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de Auditora Gubernamental -NAGU-, adaptndolas a la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley N 29622 - que ampla las facultades de la Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable. Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores y profesionales de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar auditoras gubernamentales." I. INTRODUCCION

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros examenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especificas para satisfacer ias necesidades propias de los citados examenes. Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segun su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de losOrganos de Auditora Interna (*) de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir de estandares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la siguiente: a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Ttulo, es la denominacin de la norma. c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma. d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta aplicacin. e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa Ias excepciones a su cumplimiento. II. MARCO CONCEPTUAL 1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Auditora Gubernamental es el examen objetivo sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico. Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica ,de los Organos de Auditora Interna - OAI (*) de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, las Normas Internacionales de Auditora - NIA y las presentes Normas de Auditora Gubernamental NAGU. La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contralora General, por los Organos de Auditora Interna (*) en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizados y designadas, respectivamente. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". Es interna cuando es ejercida por los sujetas al Sistema Nacional de Control.
Organos de Auditora Interna

(*) de las propias entidades

(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin, ii) ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor. 2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo. a. AUDITORIA FINANCIERA La Auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de Auditora es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica. La Auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera. b. AUDITORIA DE GESTIN Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: 1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. 2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.. 3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas. EXAMEN ESPECIAL Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera -de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas- con la Auditora de gestin - destinada sea en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestara se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a Ias disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de Ias metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades. Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control de Ias donaciones recibidas as como de los procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros. El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los Organos (*) del Sistema como parte del aIcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica preparada por la Contadura Pblica de la Nacin.
de Auditora Interna

(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: 1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. 2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: Planificacin general, planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente. 3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de Auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo comunicacin de observaciones y carta de representacin. 4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial. NAGU .1. NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (*) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.

A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, Ios Organos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe ;motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan areas y/o aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier forma, para si o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los Organos conformantes del Sistema Nacional Control se establecern los mecanismos adecuados e cautelen debidamente la independencia del auditor, e incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las. normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente.

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de Etica Profesional. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad

razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada. Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a: a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general, planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las Auditoras se realizan de acuerdo con la Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditoria. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna,(*) conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:

(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la Auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la Auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los Organos de Auditora Interna (*) y de las Sociedades de Auditora designadas. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente." NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la Repblica y los Organos de Auditora Interna (*) conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o areas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica . El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidenciabilidad de su contenido.

El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema. En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del Organo de Auditora lnterna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamentos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los Organos de Auditora Interna (*) conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente Informe. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". LIMITACIONES AL ALCANCE Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica. NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*) El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de un auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento comprensin de las actividades, sistemas de control informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos. La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las areas especificas donde se va a prcticar la auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin detallada.

Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo mediante: a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las areas ms significativas, etc. b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr: . Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar. . Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye areas, aspectos y perodos a examinar. . Descripcin de las actividades de la entidad. . Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las areas materia de evaluacin. . Informes a emitir y fechas de entrega. . Identificacin de areas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta en los casos de objetivos predeterminados. . Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido. . Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia. . Funcionarios de la entidad a examinar. . Presupuesto de tiempo, por categoras, areas y visitas. . Participacin de otros profesionales y /o especialistas de acuerdo a las areas materia de evaluacin. . Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Organo de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo bajo examen; as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentara su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente. b ) Emisin del plan y programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora." NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditora.

Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin de los resultados este de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior." NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. El Archivo Permanente esta conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con: * Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento

* Organigrama aprobado * Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado * Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado * Manual de Procedimientos aprobado * Flujogramas de las principales actividades de la entidad * Plan Operativo Institucional * Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones * Estados financieros * Informes de auditora * Denuncias * Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones * Informe de evaluacin del Plan Anual * Resumen de las decisiones mas importantes adoptadas por la Alta Direccin * Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad * Convenios y Contratos trascendentes. Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase de planificacin de las auditoras. La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las Gerencias de Lnea de la Controlara General. b) A las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de auditora debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Controlara General debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.

Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas criticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental. Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente." NAGU.3. NORMAS GUBERNAMENTAL RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (*) Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las areas criticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora. El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, Ios mtodos, procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto, prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales as como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos, de ser el caso. La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende: a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su importancia para la entidad. b) Sistemas de Informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad. c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable seguridad de e los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados. El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisin aquellos aspectos de importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad, as como, efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin detallada de procedimientos de auditora, especialmente en las areas crticas, que servirn como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la entidad. El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales.

Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditora aquellas polticas, procedimientos, prcticas y controles que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de la auditora.

El relevamiento de informacin del sistema de. control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacin y, el criterio del auditor. La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento . 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informticos . Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento denominado Memorandum de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la entidad.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99-CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de auditora. La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal encargado de brindar una razonable seguridad con relacin al logro de los objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas del gobierno y elaborar informacin confiable y oportuna. Existen cinco componentes interrelacionados en su estructura: a) Ambiente de Control Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia de control. Es el fundamento de los otros componentes. b) Evaluacin del Riesgo Consiste en cmo la entidad identifica, analiza y maneja los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. c) Actividades de Control Gerencial Son las polticas y procedimientos que colaboran en asegurarse que se tomaran acciones a fin de cumplir con lea funciones asignadas. d) Sistema de Informacin y Comunicacin Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar la informacin e informar de las operaciones de la entidad. e) Actividades de Monitoreo La administracin es responsable de establecer y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo.

La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la efectividad de los controles internos para formarse una opinin sobre la aseveracin de la gerencia de la entidad acerca de la solidez de los controles internos al trmino del periodo auditado y evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el periodo auditado. La evaluacin de la estructura de control interno debe ser llevada a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se bate de exmenes especiales, tomndose en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinentes as como las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, aprobadas con Resolucin de Contralora N 07298-CG del 26 de junio de 1998, en cuanto a la implementacin con normas especficas en las diferentes reas de la Entidad. Al trmino de la auditora, el auditor emitir el Informe Largo correspondiente, cuyas observaciones y/o comentarios sern materiales y significativas." (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente: "3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados: a) Ambiente de Control Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes. b) Evaluacin del Riesgo Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. c) Actividades de Control Gerencial Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. d) Sistema de Informacin y Comunicacin Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones. e) Actividades de Monitoreo La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario. La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales

pertinentes as como las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al Organo de Auditora Interna, (*) si fuere el caso. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente." (*)

(*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Tercero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional. La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya implantacin, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan por la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa tcnica que emite la Contralora General de la Repblica sobre la materia. La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas.

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as como, las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Control Institucional, si fuere el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de Auditora, copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente." NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la Auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en que deber gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. El auditor no necesariamente esta capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos tipos que por su especializacin o complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, esta obligado a conocer las caractersticas y tipos de los riesgos potenciales del area auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que este en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.

La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental establecidas.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en qu deber gastarse. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. As mismo, el auditor, est obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditoria que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos. Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos auditados. Para tal efecto el auditor deber: a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada; b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales: c) Evaluar los resultados de dichas pruebas; Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo. Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones slo pueden observarse si

fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisin conllev a la entidad. Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos. El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado. Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50. El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro. La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo objeto de auditora, tampoco significar necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas." NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA (*) El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditora. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento."
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE (*) El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante Ia aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora. La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA a. Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la competencia. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.

La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece mas crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando Ios informantes pueden sentirse intimidados). c. Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA a. Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b. Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo. c. Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del area auditada. d. Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. (*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99-CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. Caractersticas de la Evidencia: a) Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente: * La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. * La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. * Los documentos originales son ms confiables que sus Copias. * La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c) Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. Clasificacin de la Evidencia a) Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales. c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del Area auditada.

d) Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes, cuyas bases debe ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Aplicacin del Reglamento de Multas con Facultades Coactivas (*) Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los Organos de Auditora Interna (*) y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Multas con facultades coactivas (*) a los servidores, funcionarios, cesantes y entidades que estn sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al Art. 24 inciso n) del Decreto Ley N 26162."(1)(2)

(1) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino Reglamento de Multas con facultades coactivas por el trmino "Reglamento de Infracciones y Sanciones"; el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional" y el trmino Decreto Ley N 26162 - Ley del Sistema Nacional de Control por el trmino "Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica". (2) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Tercero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. Caractersticas de la Evidencia: a) Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es

suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en el respectivo informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente: * La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. * La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. * Los documentos originales son ms confiables que sus copias. * La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c) Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y relevancia, debe permitir identificar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su correspondiente acreditacin. Clasificacin de la Evidencia a) Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo;

asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales. c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada. d) Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785." NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar

los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos. No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente. PROPOSITO a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora. b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora. d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora. REQUISITOS a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel. b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, este en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones orales. c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia. d. Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado. CONTENIDO La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como: a. La naturaleza de la auditora b. El tipo de informe a emitir. c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Como regla general, los papeles de trabajo deben contener: a. El Memorndum de Planificacin y los Programas de Auditora que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.

b. Objetivos, aIcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin de las muestras. c. Indicacin de la manera como se ha obtenido la informacin, con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). d. Documentacin del trabajo que sustente la conclusiones y juicios significativos. e. Indices, referencias, cedulas y resmenes adecuados. f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen. g. Fecha y firma de la persona que los prepara. h. Evidencia de Ias revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Controlara General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magnticos, electrnicos, informticos y otros. No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la Auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, recibe instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan, ser muy til para asegurarse de que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la Auditora y del informe correspondiente. Propsito a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la Auditora. b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de Auditora.

d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba preconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso. e) Permitir las revisiones de calidad de la Auditora. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General, destacndose que en el caso de Auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la Repblica." NAGU.360 COMUNICACION DE OBSERVACIONES Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe correspondiente. Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora en armona con los objetivos establecidos, y constituyen las deficiencias o irregularidades evidenciadas tcnicamente en la entidad auditada. Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos: a. Estar basadas en hechos y respaldados con evidencias. b. Ser objetivas. c. Estar fundamentadas en una Iabor suficiente que sirva de soporte para las conclusiones y recomendaciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y constarn en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados. Para revelar completa y claramente los hallazgos, estos contarn necesariamente con los atributos de: Condicin. Criterio. Causa y Efecto La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos, para que presenten sus respectivos descargos documentados. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas en las mismas, en observancia a las disposiciones legales vigentes. La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin. La referida accin permite al auditor contar con los elementos de juicio que sustenten de manera suficiente y competente los comentarios, conclusiones y recomendaciones del Informe de auditora.

La alusin a los funcionarios y servidores a que se refiere la norma, se extiende tambin a las personas que ya no se encuentren laborando en la entidad examinada. El auditor encargado y supervisor son responsables de elaborar la comunicacin de observaciones. La observacin a ser comunicada estar referida a hechos que revistan materialidad de acuerdo a lo previsto en el Memorndum de Planificacin. El plazo para la entrega de los descargos es perentorio y ser establecido a criterio del auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. En caso de no ser ubicados los funcionarios y servidores comprendidos en los hechos observados sern notificados en el diario oficial u otro de mayor circulacin en la que se encuentre la entidad auditada. La no presentacin de los descargos por parte del servidor o funcionario pblico dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, as como los hechos materia de la observacin. El auditor encargado y el supervisor son responsables de la oportuna evaluacin de los descargos recepcionados, los cuales sern archivados en los papeles de trabajo y referenciados adecuadamente. Se consignar un prrafo sobre el cumplimiento de la comunicacin de observaciones en la Introduccin del Informe.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 112-97CG, publicada el 22-06-97, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA Durante el proceso de la auditora, el Auditor Encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los Hallazgos de Auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constarn en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados. En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se deber considerar los atributos: Condicin y Criterio. La comunicacin de los hallazgos de auditora, es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciadas las preguntas deficiencias o irregularidades, cumple en forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados. En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa. La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin en caso de no ser ubicadas las personas comprendidas, los hallazgos materia de

comunicacin, sern notificadas a travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad auditada. La responsabilidad de la comunicacin de hallazgo de auditora y la oportuna evaluacin de las aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al Auditor Encargado y al Supervisor de Auditora. El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser establecido a juicio del Auditor Encargado de acuerdo a las disposiciones correspondientes. En la parte introductoria del Informe, se consignar un prrafo sobre el cumplimiento de la presente NAGU bajo el rubro de "COMUNICACION DE HALLAZGO DE AUDITORIA". Para los efectos de la NAGU 4.40 - CONTENIDO DEL INFORME, en su numeral A.4) se tendr presente lo establecido en este prrafo."(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA Durante el proceso de la Auditora en la entidad examinada, se deben comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que en un plazo fijado, presentar sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Los hallazgos de auditora con criterios de materialidad o significacin econmica debidamente desarrollados, referenciados y documentados constarn en los papeles de trabajo. En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se considerarn los atributos: Condicin, Criterio, Causa y Efecto del hallazgo; estos ltimos dos elementos podrn ser excluidos de la comunicacin cuando la naturaleza del hallazgo y el tipo de auditora gubernamental lo exija. La comunicacin de los hallazgos de auditora durante el desarrollo del trabajo de campo, es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacer de conocimiento a las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados. En la redaccin de los hallazgos de auditora, se debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa. La comunicacin se efecta por escrito en forma personal y reservada, a la persona directamente vinculada con el hallazgo, debiendo acreditarse su recepcin. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados a travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentra la entidad auditada. El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos debidamente documentados ser establecido de acuerdo con las disposiciones correspondientes. Excepcin

A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin del Ministerio Pblico y Poder Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las autoridades competentes, se excepta de la comunicacin de hallazgos a quienes se encuentren comprendidos en los indicios razonables de comisin de delito o de responsabilidad civil determinados emitindose directamente el Informe Especial Legal y remitindolo a los organismos legales competentes." (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el Informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas. Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa. La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos. En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la Comisin Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser sta

extempornea, tal situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa. El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propsito que ste disponga que por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como acreditacin. Unicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisin a las autoridades competentes." NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditora. Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de auditora Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente, acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regula formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe y el informe especial.
NAGU 4.10 FORMA ESCRITA Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada examen No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o rea auditada.

Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito independientemente que se hayan llevado a cabo esas discusiones. Los informes por escrito son necesarios para: a. Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. b. Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados. c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen. d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso." (*)

(*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Tercero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME

Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso."

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME Los informes de auditora deben emitirse lo mas pronto posible a fin de que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para Ias distintas fases de la Auditora. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditora. (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control." NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME: EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible , tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de Ias palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe.

La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores que podran restar credibilidad y genera cuestionamiento y validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin los asuntos mencionados. (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados."
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar uniforme en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditora gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora financiera (informe Iargo) de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como su exposicin clara y precisa de los resultados del examen.

Adicionalmehte, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe. CONTENIDO DEL INFORME El informe deber presentar la siguiente estructura: 1. INTRODUCCION Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN 1. Motivo del examen Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la auditora. 2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los Imites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las normas de auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de auditora Gubernamental. Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la Auditora y las areas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse Las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora. 4. Comunicacin de Observaciones Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuadas a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. B. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA 1. Antecedentes y Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al area examinada. En la base legal se precisara la referencia a las dispociones legales que la regulan. 2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones Esta referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria. 3. Posicin financiera, econmica y presupuestara Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice a criterio del auditor, se incluirn el balance general estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda. Il. CONCLUSIONES

En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones,que son juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o eervidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, esta debe ser revelada en trminos de presuncin de delito. Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles. III. OBSERVACIONES En esta parte del informe, se debe revelar: Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias. que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestn, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Las observaciones derivadas del examen. Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern: 1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. 2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones. 3. El trmino observacin esta referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad examinada. Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a. Sumilla Se refiere al titulo que utiliza el hecho observado. b. Condicin Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada. c. Criterio Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Causa Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. e. Efecto Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendara la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible; el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto.

4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicaran de modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. 5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe. 6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal. IV. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la entidad auditada dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas. Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn relacionadas con los objetivos del examen. ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados. FIRMA El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano.

De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor legal u otro pro fesional
especialista.(*)

y/o

(*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99-CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME El Auditor debe elaborar el informe de auditora, el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo con las normas de auditora gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe largo de auditora financiera, de gestin y de otros tipos que se deriven de los mismos, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad de su denominacin y estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe".

Contenido del Informe El informe debe presentar la siguiente estructura: I. INTRODUCCION Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN 1. Antecedente del examen Estar referido al origen de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, pedidos del Congreso, etc. 2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisara la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. 3. Alcance Se dejar constancia de que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental. Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se hayan practicado la Auditora y las reas, materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance del examen que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora. Asimismo, debe revelarse que las irregularidades con dao econmico y/o indicios razonables de comisin de delito, son materia de un informe especial legal. 4. Relacin de personal comprendido en las observaciones Est referido al personal al servicio de la entidad auditada, comprendido en las observaciones el cual se consignar en un anexo del informe, consignando nombres, apellidos, cargo, perodo de gestin y condicin laboral. 5. Comunicacin de hallazgos Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de hallazgos efectuados a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas, sealndose las excepciones adoptadas para la emisin del informe especial legal. II. CONCLUSIONES Las conclusiones son las opiniones de carcter profesional que los responsables de la auditora emiten respecto a cada uno de los objetivos (generales y especficos) establecidos en el Programa de Auditora, sustentados en los resultados determinados para cada objetivo, cualquiera sea el tipo de auditora. En la opinin ha de hacerse referencia a los objetivos examinados en su conjunto, evitando as mencionar con detalle los datos que la sustentan o las observaciones detectadas, pero facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la apreciacin del auditor sobre la materia examinada. Esta presentacin evitar formular conclusiones por cada observacin. III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES En esta parte del informe, se deber revelar los comentarios y observaciones derivadas de la auditora. Comentarios

Con la finalidad que la informacin que presenta el auditor guarde la debida objetividad y equilibrio, podrn revelarse bajo el rubro comentarios- aquella informacin importante y constatada por el auditor, comprendida en los objetivos y alcance de la auditora que permita conocer hechos o circunstancias que incidan en la situacin evidenciada en la entidad y que no constituyan observaciones. Se consideran tales: 1. El reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin; 2. El reconocimiento de logros notables de la gestin; 3. La adopcin de correctivos por la propia administracin durante la ejecucin de la auditora que supere los hechos observables; 4. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la auditora. Observaciones Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern: 1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos con criterio de materialidad relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, de acuerdo con los objetivos previstos. 2. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine en la aplicacin de procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere significativo y de inters para la entidad examinada. Cada observacin deber redactarse siguiendo los criterios de la NAGU 4.30, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a) Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que resume la observacin. b) Condicin Este trmino se refiere al hecho irregular o deficiencia determinada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada y sustentada con evidencias. c) Criterio Es la norma o estndar tcnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor tener la conviccin de que es necesario superar una determinada accin u omisin de la entidad, en procura de mejorar la gestin. Los ms comunes criterios a ser empleados en la auditora son: las normas jurdicas vigentes, las normas tcnicas o estndares profesionales, las opiniones de expertos, indicadores de gestin, ndices de desempeo de anos anteriores o de entidades comparables bajo circunstancias iguales, los elementos de la estructura de control interno, recomendaciones de las normas tcnicas de control interno para el Sector Pblico y los criterios de probidad administrativa. d) Causa Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. e) Efecto Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observacin, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto. 3. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto las aclaraciones o comentarios que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin tcnica del auditor despus de evaluarlos, sustentando los argumentos invocados; asimismo, se indicar la determinacin de la responsabilidad administrativa. IV. RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especficas indicadas a la administracin de la entidad, orientadas a promover la superacin de las causas y las observaciones evidenciadas durante el examen. Sern dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en las observaciones, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos de la entidad auditada dentro de parmetros de economa eficiencia y eficacia. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Tambin se incluir como recomendacin, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiese determinado en la auditora y la aplicacin de las sanciones consiguientes, conforme a lo previsto en el rgimen laboral aplicable. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones, de factibilidad en su implantacin, y de costo proporcional a los beneficios esperados. Las recomendaciones se presentarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios y servidores responsables de su implantacin, y referenciando a las observaciones que le correspondan. V. ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se presentarn como anexos cuando sean necesarios, los informes emitidos por profesionales y/o especialistas debido a su importancia que complementen o amplen las observaciones significativas contenidas en el mismo. Asimismo se incluir un Cuadro como anexo, en el que se consignen a los responsables con indicacin del nombre y nmero de observacin. En lo que respecta a las observaciones con responsabilidad administrativa, nicamente se incluirn como anexos aquellos documentos que no obran en la entidad examinada. FIRMA El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y los niveles gerenciales correspondientes de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de auditora interna, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. Excepcin del Alcance Para la formulacin de los informes de auditora de los Prstamos y Donaciones de Organismos Multilaterales (BID, BIPRF, AID, etc.) se tomar en cuenta las respectivas Guas y Pautas emitidas por dichos Organismos." (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. DENOMINACIN El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura:

I.- INTRODUCCIN Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes: 1.- Origen del examen Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin. 2.- Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. 3.- Alcance del examen Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. 4.- Antecedentes y base legal de la entidad Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. 5.- Comunicacin de hallazgos Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. Asimismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la relacin del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s), perodo(s) de gestin, condicin laboral y domicilio correspondientes, con indicacin de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso. 6.- Memorndum de Control Interno Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe. 7.- Otros aspectos de importancia Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin Auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como: a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada, b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada,

c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables, d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control, e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas. Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisin Auditora, demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe. Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello. II.- OBSERVACIONES En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva. Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada. Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin. 2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa) Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente: a) Condicin: es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado. b) Criterio: es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada. c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas. d) Causa: es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa documentacin sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta extempornea, se referenciar tal circunstancia. 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin.

La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber mrito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. III.- CONCLUSIONES En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe. IV.- RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado. Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el rgimen laboral pertinente. V.- ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. FIRMA El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los Organos de Auditora Interna (*) del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo Organo. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control. Excepciones del alcance a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.

Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de la accin de control, podr emitirse una Sntesis Gerencial del Informe, de contenido necesariamente breve y preciso. La Alta Direccin de la Contralora General de la Repblica y el Titular del Organo de Auditora Interna,(1) segn el caso y dentro de su mbito de competencia, podrn eximir a la Comisin Auditora de la emisin de dicha Sntesis." (2) (1 De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional".

(2) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Tercero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. DENOMINACIN El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.- INTRODUCCIN Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes: 1. Origen del examen Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin. 2. Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.

3. Alcance del examen Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. 4. Antecedentes y base legal de la entidad Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. 5. Comunicacin de hallazgos Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. 6. Memorndum de Control Interno Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe. 7. Otros aspectos de importancia Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la comisin auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como: a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada, b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada, c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables, d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,

e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas. f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso. Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin auditora, demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe. Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello. II.- OBSERVACIONES En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva. Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada. Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin. 2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa) Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente: a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado. b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada. c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas. d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones

Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa documentacin sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta extempornea, se referenciar tal circunstancia. 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del anlisis realizado por la comisin auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la identificacin de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Titulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable en cada caso. Asimismo, se identificar separadamente la existencia de presuntas infracciones leves, indicndose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sancin correspondiente. La identificacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identificacin de ms de una infraccin, todas stas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso. De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. III.- CONCLUSIONES En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe. IV.- RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores

pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado. Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el Informe, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial competente, para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada. b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable. V.- ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. Anexos especficos Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin: 1) Nombres y apellidos. 2) Documento de identidad. 3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la observacin. 4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable. 5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad. 6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona, consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y fin, en caso fueren de realizacin continuada.

Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente en dicho caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin. FIRMA El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control. Excepciones del alcance a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo. Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica." NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en Las instancia correspondiente. La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas Iegales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse

indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso que la Auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica, Ias Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de auditora interna conformantes del Sistema y Sociedades de auditora designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los citados rganos de auditora y las Sociedades de auditora, remitirn un ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que ste ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental. (*) Norma de Auditora Generalmente Aceptada (*)

(*) Norma sustituida por el Artculo Unico de la Resolucin de Contralora N 246-95-CG, publicada el 29-12-95, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.50INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora , se evidencian faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor , sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen , debe emitir con la celeridad del caso , un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal , para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables , ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en el entidad auditada . En el caso de faltas graves se comunicar al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. Para el caso de indicios razonables de comisin de delito, la instancia correspondiente ser la Procuradura , en le caso que la auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al sector respectivo , cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de Auditora Interna conformantes del sistema y Sociedades de Auditora designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los citados rganos de Auditora y las Sociedades de Auditora, remitirn un ejemplar del Informe especial a la Contralora general y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin del delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental."(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:

"NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cautela de los intereses del Estado, el Auditor solicitar el apoyo legal necesario, sin perjuicio de la continuidad de la auditora, para emitirse con la celeridad del caso, un Informe Especial Legal con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se inicien las acciones legales pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al Auditor que con base en su juicio profesional, con el apoyo legal necesario y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control; cuando la responsabilidad es de carcter penal y/o civil stas deben ser reveladas en trminos de indicios. Para el caso de indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, la instancia correspondiente ser la Procuradura Pblica, en el caso que la Auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica y las Sociedades de Auditora designadas; las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al Sector respectivo, cuando las auditoras sean efectuadas por los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos y la entidad no pertenezca a Sector alguno, en cuyo caso se tramitar a travs de la Procuradura Pblica de la Contralora General de la Repblica. En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los Organos de Auditora, remitirn un ejemplar del informe especial legal a la Contralora General y al Titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso sern remitidos al Titular del Sector. Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contralora General sern puestos en conocimiento de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso se remitirn al Titular del Sector. A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin del Ministerio Pblico y el Poder Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las autoridades competentes, no se informar a quienes se encuentren comprendidos en los indicios razonables de comisin de delito o de responsabilidad civil determinados, emitindose el Informe Especial Legal sin comunicacin de hallazgos, por tanto no ser aplicable la NAGU 3.60. Excepcin Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado va la comunicacin de hallazgos, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la Comisin de Auditora y revelados en el Informe largo de auditora. En la preparacin del Informe Especial Legal se tendr en cuenta la siguiente estructura: I. INTRODUCCION Motivo y origen de la auditora, oficio de acreditacin, mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora, entidad, perodo y reas materia de examen, haciendo referencia al

sustento legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, as como a su carcter de prueba preconstituida para la iniciacin de acciones legales segn el literal f) del artculo 16 del Decreto Ley N 26162. II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio y efecto) Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de comisin de delito o responsabilidad civil, sealando las normas o disposiciones legales infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, sta deber ser debidamente cuantificada. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificacin y sustento de la responsabilidad) Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil, segn corresponda) por cada uno de los hechos. De haber sido identificado se indicar el plazo prescriptorio para el inicio de la accin penal y/o civil. IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS Individualizacin de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea el caso. V. PRUEBAS Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas. Adicionalmente, podr incluirse de ser necesario el Informe Tcnico de los profesionales, los cuales sern elaborados en atencin a las formalidades establecidas para cada profesin (Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc.) Vl. ANEXOS En Anexo N 1 se consignar la nmina de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, indicando el cargo, perodo de desempeo de la funcin y domicilio. A partir del Anexo N 2 se incluirn las pruebas que sustenten los hechos materia del informe especial legal. NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL 1. El Informe Especial Legal emitido por la Contralora General ser suscrito por el abogado participante. 2. En el caso de los Organos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el abogado. 3. En el caso de las Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General para auditar a entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal ser suscrito por el socio y el abogado." (*) (*) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente:

"NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa. El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia competente. DENOMINACIN El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe Especial observar la siguiente estructura: I. INTRODUCCIN Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales. II. FUNDAMENTOS DE HECHO Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el caso. En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en trminos de indicios.

Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado, sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la va administrativa. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil. IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos. Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta. V. PRUEBAS Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso. Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej.: tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc.). VI. RECOMENDACIN Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin. Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la Contralora General de la Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En este ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector. Cuando la accin de control sea efectuada por los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial ser remitido al Titular de la entidad, recomendando que ste autorice, disponga o implemente, segn el caso, el inicio de

las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la Contralora General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales. VII. ANEXOS Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el Informe. En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio. Los Organos de Auditora Interna remitirn simultneamente a la Contralora General de la Repblica un ejemplar de los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde, encontrndose dichos rganos obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de stas al Organismo Superior de Control, acompaando copia de la denuncia y/o demanda, segn el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados oportunamente a la Contralora General de la Repblica. NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL 1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes. 2. El Informe Especial formulado por el Organo de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del respectivo Organo. Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de responsabilidad. 3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse ser suscrito por el abogado y socio participante. SITUACIONES ESPECIALES - Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la accin de control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho recupero. - Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos

sern revelados en el Informe de la accin de control, recomendando en ste las acciones correspondientes. - De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la acumulacin. En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial." (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 012-2002CG, publicada el 22-01-2002, se sustituye la norma de Auditora Gubernamental 4.50 Informe Especial, aprobado por Resolucin de Contralora N 259-2000-CG, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso. Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa. ____________________________________________________________________________ ____________________________ El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia competente. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales sern sometidos a la revisin del Comit de Calidad de la Contralora General de la Repblica, el cual se regir por las normas que para tal fin establezca dicho rgano Rector. DENOMINACIN

El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo; el cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe Especial observar la siguiente estructura: I. INTRODUCCIN Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba reconstituida para el inicio de acciones legales. II. FUNDAMENTOS DE HECHO Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el caso. En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados en trminos de indicios. Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser cuantificado, sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la va administrativa. III. FUNDAMENTOS DE DERECHO Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil. IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos. Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta. V. PRUEBAS

Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso. Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej: tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc). VI. RECOMENDACIN Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin. Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la Contralora General de la Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector. VII. ANEXOS Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el Informe. En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio. REMISIN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR Los rganos de Auditora Interna (*) remitirn a la Contralora General de la Repblica los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisin por el Comit de Calidad, el cual podr recepcionar por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". El Pronunciamiento del Comit de Calidad estar orientado a garantizar la calidad y objetividad de la accin de control realizada, no constituyendo por tanto instancia administrativa alguna. Efectuado el control de calidad correspondiente, los rganos de Auditora Interna (*) conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirn el Informe Especial al Titular de la entidad,

recomendando que ste autorice, disponga o implemente, segn el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningn Sector se tramitar ante la Contralora General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos rganos se encuentran obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de stas al Organismo Superior de Control, acompaando copia de la denuncia y/o demanda, segn el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados oportunamente a la Contralora General de la Repblica. NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL 1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes. 2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna (*) del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del respectivo Organo. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de responsabilidad. 3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse ser suscrito por el abogado y socio participante. SITUACIONES ESPECIALES - Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la accin de control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho recupero. - Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de control, recomendando en ste las acciones correspondientes. - De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por

separado los hechos de connotacin penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la acumulacin. En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial. LIMITACIONES AL ALCANCE La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales emitidos por rganos se realizar en un primer momento, nicamente respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades de la Provincia de Lima. En los dems casos, dichos rganos remitirn el Informe Especial al Titular de la entidad, salvo que ste se encuentre comprendido en los hechos, en tal caso ser dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos se remitir, simultneamente un ejemplar a la Contralora General de la Repblica, para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a ningn Sector se tramitar directamente ante la Contralora General de la Repblica."(1)
de Auditora Interna,(2)

(1) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora General N 089-2002-CG, publicada el 11-05-2002, se suspende la obligacin de remitir los Informes Especiales al Comit de Calidad de la Contralora General, dispuesta en esta norma de Auditora 4.50, en tanto se culmine la revisin del texto ntegro de las Normas de Auditora Gubernamental y, como consecuencia de ello, se proceda a su correspondiente aprobacin. (2) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional".
"NAGU 4.60. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES. Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. 1. La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artculo 24. literal g) del Decreto Ley N 26162, (*) en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino Decreto Ley N 26162 - Ley del Sistema Nacional de Control por el trmino "Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica". 2. Al rgano de Auditora Interna (*) le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los Organos de Auditora Interna (*) y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora.

4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los siguientes estados de implementacin: 4.1. Pendiente Cuando el titular an no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o habindolos designado, stos no han iniciado las acciones de implantacin efectivas. 4.2. En Proceso Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicacin y stos han iniciado las acciones de implementacin correspondientes. 4.3. Superada Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo as la desviacin detectada y desapareciendo la causa que motiv la observacin. Para calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe poner ms atencin en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas."(1)(2) (1) Norma incorporada por el Artculo Segundo de la Resolucin de Contralora N 141-99-CG, publicada el 29-11-99.

(2) Norma de Auditora Gubernamental sustituida por el Artculo Tercero de la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 4.60 ANTERIORES SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS

Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas. 1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y verificacin de las mismas."