Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Objectif(s) :
o Constitution du capital selon la forme juridique de l'entreprise.
Pr-requis :
o Maitrise des techniques comptables,
o Connaissances juridiques en droit commercial et en droit des socits.
Modalits :
o Constitution du capital dans les :
entreprises individuelles,
S.A.R.L.,
S.A.,
o Exemples ;
o Synthse.
TABLE DES MATIERES
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 2 / 8
Structure hybride.
Capital minimum : 7500 divis en parts sociales
Nombre dassocis : entre 1 (EURL) et 50.
Responsabilit limite aux apports des associs.
Principe juridique de l intuitu personae .
Organe de gestion : grant(s).
Rgime fiscal IS.
3.2. Les apports des associs.
Les apports en numraire doivent tre librs au minimum de 1/5me (20%) lors de la constitution.
Les apports en nature sont librs en totalit lors de la constitution.
Pour la constitution du capital, il faut distinguer :
Le 1er octobre N, trois personnes constituent une SARL spcialise dans lentretien despaces verts
pour les particuliers et les entreprises et la fourniture dengrais.
Chaque part sociale une valeur de 20 .
Les frais de constitution slvent 1000 , le 5 octobre. Il est dcid de les porter directement
lactif en vue de leur talement sur 5 ans.
Les apports respectifs sont les suivants :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 3 / 8
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 4 / 8
1) Apports en nature :
Ils sont raliss par un transfert de proprit : biens meubles, biens immeubles.
Ils sont intgralement librs ds la constitution de la socit.
2) Apports en numraire :
Ils doivent tre librs dau moins la moiti ds la constitution (50 %).
Sur appel des organes de direction (conseil dadministration ou directoire), le solde doit tre libr
dans un dlai de 5 ans, en une (50 %) ou plusieurs fois.
4.3. Comptabilisation.
4.3.1. Exemple.
Le 1er juin N, plusieurs personnes sassocient pour constituer une SA spcialise dans distribution
dappareils vidos et de jeux lectroniques.
Chaque action une valeur nominale de 50 .
Les frais de constitution slvent 1800 , le 10 juin. Il est dcid de les porter directement
lactif en vue de leur talement sur 5 ans.
Les apports respectifs sont les suivants :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 5 / 8
Les apports en nature sont raliss le 1er juillet et 50 % des apports en numraire. Le solde sera
appel dans un an soit le 1er juillet N +1.
4.3.2. Les promesses dapport, souscription et appel du capital.
Elles reprsentent :
une crance de la socit vis vis des actionnaires,
la fraction du capital appel et non vers.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 6 / 8
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 7 / 8
Chapitre 5. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Constitution des socits - Daniel Antraigue Page n 8 / 8
Objectif(s) :
o
Prrequi(s) :
o
o
Prsentation des principes relatifs laffectation des rsultats dans les socits.
Connaissances en droit des socits,
Matrise des techniques comptables de base.
Modalit(s) :
o
o
o
INTRODUCTION.............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. PRINCIPES. ................................................................................................................... 3
1.1. Entreprise individuelle.................................................................................................... 3
1.1.1. En cas de bnfice. ............................................................................................ 3
1.1.2. En cas de perte. ................................................................................................. 3
1.2. Socit de personnes. ....................................................................................................... 3
1.2.1. En cas de bnfice. ............................................................................................ 3
1.2.2. En cas de perte. ................................................................................................. 3
1.3. Socit de capitaux (SA). ................................................................................................ 4
1.3.1. Affectation d'une perte. ................................................................................... 4
1.3.2. Rsultat fiscal imposable.................................................................................. 4
1.3.3. Impt sur les Socits (IS)................................................................................ 4
1.3.4. Rsultat net aprs IS. ....................................................................................... 4
1.3.5. Bnfice distribuable. ....................................................................................... 4
1.3.6. Diffrentes affectations du bnfice. ............................................................... 5
1.3.7. Ecriture d'affectation du bnfice. ................................................................. 6
Chapitre 2. EXEMPLE...................................................................................................................... 6
2.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 6
2.2. Documents. ....................................................................................................................... 6
2.2.1. Document 1. ...................................................................................................... 6
2.2.2. Document 2. ...................................................................................................... 7
2.3. Annexes. ........................................................................................................................... 7
2.3.1. Annexe 1. ........................................................................................................... 7
2.3.2. Annexe 2. ........................................................................................................... 7
2.3.3. Annexe 3. ........................................................................................................... 8
2.3.4. Annexe 4. ........................................................................................................... 8
2.4. Correction. ....................................................................................................................... 9
2.4.1. Travail 1. ........................................................................................................... 9
2.4.2. Travail 2. ........................................................................................................... 9
2.4.3. Travail 3. ........................................................................................................... 9
2.4.4. Travail 4. ........................................................................................................... 9
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 1 / 15
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 2 / 15
INTRODUCTION.
A lissue des travaux comptables de fin dexercice, aprs prsentation des documents de synthse et
dtermination du rsultat comptable de lexercice, certaines taches comptables et fiscales doivent
tre ralises :
-
Chapitre 1. PRINCIPES.
1.1. Entreprise individuelle.
Dans lentreprise individuelle, louverture des comptes dun exercice, le rsultat de lexercice
prcdent est transfr par virement dans le capital.
1.1.1. En cas de bnfice.
Rgime fiscal : Impt sur le revenu pour chaque associ, personne physique.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 3 / 15
Mise en Rserve Lgale (1) pour augmenter les fonds propres. Cette mise en rserve lgale est
obligatoire concurrence de 5 % (1/20me) du rsultat aprs dduction des pertes antrieures
jusqu' un montant maximum gal 10 % (1/10me) du capital social.
Compte : 1061 Rserve Lgale (C)
Dotation ventuelle des Rserves Rglementes pour des raisons fiscales (en cas de Plus Values
Nettes Long Terme)
Compte : 1064 Rserves Rglementes (C)
Solde non affect : partie de bnfice non distribu en raison darrondis de calcul et qui sera
port au :
Compte 110 Report Nouveau Crditeur (C)
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 5 / 15
Laffectation du rsultat est reporte, en annexe, dans le tableau 11 de la liasse fiscale, imprim
2058C.
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc et travail faire.
On vous communique les documents et annexes suivants au 31 dcembre 200N concernant une
socit :
TRAVAIL A FAIRE :
1) Dterminer le montant de limpt sur les bnfices des socits ainsi que le rsultat net
aprs impt et enregistrer les critures ncessaire sur lannexe 1.
2) Prsenter le tableau daffectation du rsultat (Imprim 2058C).
3) Enregistrer l'criture d'affectation du rsultat sur lannexe 3.
4) Prsenter l'extrait du bilan (passif) aprs rpartition (Imprim 2051).
2.2. Documents.
2.2.1. Document 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 6 / 15
2.2.2. Document 2.
2.3. Annexes.
2.3.1. Annexe 1.
2.3.2. Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 7 / 15
2.3.3. Annexe 3.
2.3.4. Annexe 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 8 / 15
2.4. Correction.
2.4.1. Travail 1.
2.4.3. Travail 3.
2.4.4. Travail 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 9 / 15
Chapitre 3. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 10 / 15
Chapitre 4. APPLICATION.
4.1. Enonc et travail faire.
On vous communique les documents et annexes suivants au 31 dcembre 200N concernant une
socit commerciale :
TRAVAIL A FAIRE :
1) Dterminer le montant de limpt sur les bnfices des socits ainsi que le rsultat net
aprs impt et enregistrer les critures ncessaire sur lannexe 1.
2) Prsenter le tableau daffectation du rsultat (Imprim 2058C).
3) Enregistrer l'criture d'affectation du rsultat sur lannexe 3 au 15 juin 200N.
4) Prsenter l'extrait du bilan (passif) aprs rpartition (Imprim 2051).
4.2. Documents.
4.2.1. Document 1.
4.2.2. Document 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 11 / 15
4.3. Annexes.
4.3.1. Annexe 1.
4.3.2. Annexe 2.
4.3.3. Annexe 3.
4.3.4. Annexe 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 12 / 15
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 13 / 15
4.4. Correction.
4.4.1. Travail 1.
4.4.2. Travail 2.
4.4.3. Travail 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 14 / 15
4.4.4. Travail 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Affectation des rsultats - Daniel Antraigue Page n 15 / 15
Objectif(s) :
o Particularits des traitements comptables relatifs aux impts sur les socits.
Pr-requis :
o Connaissances fiscales : IS et IFA.
Modalits :
o
o
o
o
Principes,
Exemples d'enregistrements,
Synthse,
Application.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 1 / 7
Chapitre 1. RAPPELS.
1.1. Modalits.
Taux normal : 33 1/3% appliqu sur le bnfice fiscal ou bnfice imposable de lexercice.
Taux rduit : 15 % pour les PME dans la limite de 38 120 .
Imputation possible de certaines crances fiscales : crdit dimpt, rduction dimpt,
report des dficits.
Socits soumises lIS :
o obligatoirement : SA, SAS, SARL,
o sur option : SNC, EURL (personne physique),
Assiette : le bnfice fiscal.
Base et impt : arrondis leuro le plus proche.
1.2. Liquidation et paiement.
1.2.1. Versement dacomptes.
Remarques :
Les acomptes dIS au taux rduit sont de 3,75 % du bnfice tax.
Les socits nouvelles ne sont pas concernes pendant les 12 premiers mois d'activit.
1.2.2. Rgularisation du premier acompte.
Au moment du versement du 1er acompte au cours de lanne N, le bnfice dfinitif de N-1 nest
pas encore dtermin.
Par consquent le 1er acompte est calcul provisoirement partir du bnfice N-2.
Une rgularisation doit tre effectue au moment du versement du 2me acompte soit pour le 20
mai N.
1.2.3. Paiement du solde.
En fin dexercice, lentreprise value le montant de limpt dont elle est redevable et acquitte le
solde dduction faite des acomptes dj verss.
Le solde dimpt de N-1 doit tre pay le 31 mars N.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 2 / 7
Comptes de tiers :
Le 1er acompte calcul sur les bnfices N-2 doit tre pay le 15 mars :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 3 / 7
Conditions : CA HT < 7,63 M d, capital entirement libr et dtenu pour plus de 75% par
des personnes physiques.
Taux : 1,5 %.
Traitement comptable :
1) A la clture de lexercice, enregistrement dune charge payer :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 4 / 7
Taux : 3,30 %.
Base : lIS.
Paiement : versement de 4 acomptes de 0,835 % puis paiement du solde comme pour lIS.
Traitement comptable :
1) A la liquidation :
2) Lors du paiement :
Les socits soumises lIS doivent verser un impt forfaitaire annuel, quel que soit leur
rsultat, dont le montant est fonction du chiffre daffaires
3.4.2. Enregistrement.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 5 / 7
Chapitre 4. SYNTHESE.
APPLICATION.
Enonc et travail faire.
Les bnfices imposables dune socit sont les suivants pour les 3 derniers exercices :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 6 / 7
Correction.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Comptabilisation de lImpt sur les Socits
- Daniel Antraigue - Page n 7 / 7
Objectif(s) :
o
o
Prrequi(s) :
o
o
Documents de synthse,
Retraitements du bilan comptable ou financier.
Modalit(s) :
o
o
o
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des socits
- Daniel Antraigue - Page n 1 / 6
Chapitre 1. PRINCIPES.
1.1. Problmatique.
La valeur relle des capitaux des socits doit tre distingue de la valeur comptable telle quelle
apparat au passif du bilan.
Exemple :
Le capital social dune socit anonyme slve 2 000 000 .
Il est constitu de 40 000 actions de 50 (valeur nominale)
Le montant des capitaux propres (capital social et rserves) est de 3 000 000 .
La valeur relle de chaque action est donc de 75 (valeur mathmatique).
1.2. Objectifs de lvaluation.
Il est ncessaire de procder rgulirement lvaluation des titres des socits. Plusieurs raisons
justifient cette valuation :
Pour les actions cotes, le cours de Bourse peut servir de base dvaluation. Ainsi, la valeur
dinventaire des titres en portefeuille, autres que les titres de participation, est dtermine selon le
cours moyen du dernier boursier.
On appelle capitalisation boursire dune socit le montant obtenu en effectuant le produit du
cours de laction par le nombre de titres cots.
Les cours de la Bourse de Paris peuvent tre consults sur Internet (Cotation Assiste en Continu de
40 valeurs) : cours douverture, le plus haut, le plus bas, de clture, nombre de titres changs,
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des socits
- Daniel Antraigue - Page n 2 / 6
LActif Net doit tre valu aprs dduction des lments dactif fictifs :
Montants
2 000 000
800 000
90 000
2 890 000
- 40 000
2 850 000
- 25 000
- 100 000
2 725 000
des moins values latentes, en gnral constates par des provisions sinon dduire de la valeur
comptable nette,
des plus values latentes, ajouter leur valeur dorigine ou la valeur comptable nette.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des socits
- Daniel Antraigue - Page n 3 / 6
1.3.2. Exemple.
Suite de lexemple prcdent :
Aprs valuation par expert, les valeurs relles sont les suivantes :
Immobilisations
15 000
250 000
100 000
850 000
50 000
45 000
Valeur nette
comptable
15 000
140 000
150 000
600 000
40 000
45 000
1 360 000
990 000
Valeur relle
Plus/Moins
value latente
0
110 000
- 50 000
250 000
10 000
0
370 000
Montants
2 725 000
+ 370 000
3 095 000
Lactif net comptable tant valu aprs distribution de dividendes, la valeur mathmatique est dite
coupon dtach ou ex-coupon .
Valeur Mathmatique = Actif Net Comptable Corrig / nombre de titres (coupon dtach)
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des socits
- Daniel Antraigue - Page n 4 / 6
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des socits
- Daniel Antraigue - Page n 5 / 6
Chapitre 4. SYNTHESE.
EVALUATION DES CAPITAUX PROPRES ET DES TITRES DES SOCIETES
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des socits
- Daniel Antraigue - Page n 6 / 6
AUGMENTATIONS DE CAPITAL
Objectif(s) :
o
Pr-requis :
o
o
Modalits :
o
o
o
o
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 2 / 12
par incorporation de rserves dans le capital de la socit avec distribution dactions gratuites.
par conversion des droits de crances des fournisseurs en parts dassocis avec en contrepartie
remises dactions de la socit. On dit aussi conversion de dettes.
celui doffrir la possibilit aux anciens actionnaires daugmenter leur part dans la socit,
celui de permettre lentre de nouveaux actionnaires dans la socit.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 3 / 12
Elle correspond la part de chaque action sur les rsultats antrieurs non distribus et mis en
rserve par dcision des anciens actionnaires
La prime est facultative. Lmission dune action sa valeur nominale est dite au pair .
Le prix dmission ne peut pas tre suprieur la valeur des actions anciennes car il serait
imposssible de trouver de nouveaux actionnaires.
Donc,
Valeur de laction > Prix dmission > Valeur nominale
Prime dmission = Prix dmission Valeur nominale
Remarque : Pour les apports en nature, lorsque leur valeur est suprieure la valeur nominale des
actions, la diffrence constitue une prime dapport.
3.3. La libration des apports.
Pour raliser une augmentation de capital par apport en numraire, il est ncessaire que la libration
intgrale du capital existant soit effective.
Lors de laugmentation de capital, la libration intgrale nest pas exige.
La libration immdiate doit tre :
100 000
200 000
300 000
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 4 / 12
Puis :
1011 Capital souscrit - non appel
1012 Capital souscrit - appel, non vers
(Dbit)
(Crdit)
4562
109
1012
1013
(Dbit)
(Crdit)
(Dbit)
(Crdit)
512 Banque
4562 Actionnaires - Capital appel, non vers
(Dbit)
(Crdit)
Remarque : Pour les apports en nature, la prime dapport est porte au crdit du compte 1043
Primes dapport.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 5 / 12
3.5.3. Consquences.
le pourcentage de contrle de la socit par les anciens actionnaires passe de 100 % 66,66 %
sils ne participent pas laugmentation de capital.
3.5.4. Solution.
Pour compenser la perte de valeur des titres, lancien actionnaire dispose dun droit prfrentiel de
souscription (DS).
Ce droit de souscription est ngociable et peut tre cot en bourse.
Il permet aux actionnaires de souscrire un nombre dactions nouvelles proportionnel au nombre
dactions dtenues.
3.5.5. Analyse du cas de lancien actionnaire.
Nombre dactions anciennes : 6 000.
Nombre dactions nouvelles : 3 000.
Soit 1 action nouvelle pour 2 actions anciennes.
Sil veut acqurir davantage de titres, il devra acheter les droits de souscription ncessaires.
Valeur du droit de souscription : 60 50 = 10 par action
=> Donc 1 DS = 10 .
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 6 / 12
: 30
: 2
=> donc 1 DS = 10 .
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 7 / 12
une augmentation de la valeur nominale des actions existantes dont le nombre reste inchang
une distribution dactions gratuites aux actionnaires. La valeur nominale des titres est
inchange (modalit la plus courante). Le nombre dactions en circulation est plus important.
Do une baisse du cours unitaire et un attrait pour les petits porteurs.
5.3. Traitement comptable.
Il est dcid daugmenter le capital par incorporation de rserves pour un montant de 50 000 et la
distribution de 1 000 actions gratuites dune valeur nominale de 50 .
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 8 / 12
5.4.3. Consquences.
Pour compenser la perte de valeur des titres lactionnaire dispose dun droit dattribution (DA).
Ce droit dattribution est ngociable et peut tre cot en bourse.
Il correspond au droit de proprit des actionnaires sur les rserves constitues pour les bnfices
antrieurs non distribus.
5.4.5. Analyse du cas de lancien actionnaire.
Nombre dactions : 5 000.
Nombre dactions nouvelles : 1 000.
Soit 1 action nouvelle pour 5 actions anciennes.
Sil veut obtenir davantage de titres, il devra acheter les droits dattribution ncessaires.
Valeur du droit dattribution : 80 66,67 = 13,33 par action
=> Donc 1 DA = 13,33
5.4.6. Analyse du cas du nouvel actionnaire.
Pour acqurir 1 action nouvelle, il devra payer le prix dmission et acheter 5 droits de dattribution.
Valeur dune action souscrite aprs laugmentation : 66,67
Prix dmission
: 50,00
Droits acqurir pour obtenir 1 action nouvelle
:5
Valeur du droit dattribution :
66,67 / 5 = 13,33
donc 1 DA = 13,33
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 9 / 12
mission dactions nouvelles : 400 pour 1 000 soit 2 nouvelles pour 5 anciennes soit 5 DS
pour 2 actions nouvelles.
attribution dactions gratuites : 200 pour 1 000 soit 1 gratuite pour 5 anciennes soit 5 DA
pour 1 action nouvelle
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 10 / 12
Chapitre 7. COMPLEMENTS.
Pour souscrire 1 action nouvelle, lactionnaire nouveau a besoin dun Droit de Souscription.
=> Ce DS est un lment du cot dacquisition des titres.
Pour disposer d1 action gratuite, lactionnaire nouveau a besoin dun Droit dAttribution.
=> Ce DA est un lment du cot dacquisition des titres.
Lutilisation des DS et DA nest pas comptabilise.
Rappels :
Les titres cds font lobjet dun traitement comptable adapt leur catgorie :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 11 / 12
Chapitre 8. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n 12 / 12
Objectifs :
o Prsentation des modalits financires et des principes comptables des oprations relatives
aux incidents de paiement lors de la libration du capital.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et lvaluation
des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations relatives
la constitution des socits et aux augmentations de capital.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes financiers et comptables.
o Exemples simples corrigs.
o Synthse.
TABLE DES MATIERES
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Incidents la libration du capital
Daniel Antraigue - Page n 1 / 6
Chapitre 1. PRINCIPES.
Certains actionnaires ne payent pas les sommes dues pour leurs apports en numraire dans les dlais
prvus.
La socit doit rclamer les paiements auprs des actionnaires.
Deux situations peuvent tre rencontres :
La socit met en demeure de payer les actionnaires nayant pas rgl dans les dlais impartis les
appels de fonds correspondant la libration du capital.
La vente des titres est effectue auprs des autres actionnaires, au plus offrant ou en Bourse si les titres
sont cots.
Ces actionnaires dbiteurs sont qualifis de dfaillants .
Un compte spcifique est ouvert pour :
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc et travail faire.
Le 15 juillet 200N, le 3me quart du capital dune socit anonyme doit tre pay avant le 15 aot
200N.
Montant du capital : 2 000 000 soit 20 000 actions de 100 .
Le 31 aot 200N, les versements pour 1 000 actions nont pas t raliss.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Incidents la libration du capital
Daniel Antraigue - Page n 2 / 6
Le 15 septembre 200N, lactionnaire dtenteur de 600 actions paye par virement bancaire :
le 3me quart,
les intrts de retard sont dcompts au taux de 8 %,
les frais de relance dj pays par la socit slvent 20 .
2.3. Correction.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Incidents la libration du capital
Daniel Antraigue - Page n 3 / 6
3.3. Correction.
3.3.1. Travail 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Incidents la libration du capital
Daniel Antraigue - Page n 4 / 6
3.3.2. Travail 2.
3.3.3. Travail 3.
Situation de lactionnaire dfaillant :
a) Rsultat sur lopration dappel de fonds non ralise :
Rglements des 2 premiers quarts
: 100 x 400 x = 20 000,00
Encaissement sur vente aprs dduction des frais :
- 13 516,67
Rsultat (perte)
6 483,33
b) Vrification :
Prix de cession des titres
Valeur nominale des titres libre des trois quarts : 100 x x400
Perte sur cession
Frais financiers :
133,33
Honoraires :
50,00
Services bancaires :
300,00
Total des frais :
483,33
Rsultat (perte)
24 000,00
30 000,00
6 000,00
483,33
6 483,33
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Incidents la libration du capital
Daniel Antraigue - Page n 5 / 6
3.3.3. Travail 4.
Situation du nouvel actionnaire :
Il dispose de 400 actions libres des soit 75 par titre.
Il lui reste verser le 4me quart soit 25 par titre.
Chapitre 4. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Incidents la libration du capital
Daniel Antraigue - Page n 6 / 6
REDUCTIONS DE CAPITAL
Objectifs :
o Prsentation des objectifs, des modalits et des consquences comptables et
financires des oprations de rductions de capital dans les socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises et la structure du bilan.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations
relatives la comptabilit des socits.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemples simples corrigs.
o Synthse.
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. ASPECTS JURIDIQUES.............................................................................................. 3
1.1. Principes. .......................................................................................................................... 3
1.2. Modalits pratiques. ........................................................................................................ 3
1.3. Formalits de publicit.................................................................................................... 3
Chapitre 2. REDUCTIONS DE CAPITAL. .................................................................................... 3
2.1. Rduction pour pertes. .................................................................................................... 3
2.1.1. Objectif. ............................................................................................................. 3
2.1.2. Remarques. ....................................................................................................... 4
2.2. Rduction par remboursement. ..................................................................................... 4
2.2.1. Justification et modalits. ................................................................................ 4
2.2.2. Remboursement partiel du capital libr. ...................................................... 4
2.2.3. Annulation des crances sur capital non appel. ........................................... 4
2.3. Rduction par rachat des actions ou des parts sociales. .............................................. 5
Chapitre 3. EXEMPLE 01................................................................................................................. 5
3.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 5
3.2. Annexe. ............................................................................................................................. 5
3.3. Correction. ....................................................................................................................... 6
3.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 6
3.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 6
Chapitre 4. EXEMPLE 02................................................................................................................. 6
4.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 6
4.2. Annexe. ............................................................................................................................. 6
4.3. Correction. ....................................................................................................................... 7
4.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 7
4.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 7
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 1 / 11
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 2 / 11
INTRODUCTION.
Les rductions de capital sont parfois pratiques dans les socits pour deux raisons :
existence de pertes cumules importantes qui rduisent le montant des capitaux propres :
assainissement financier
sous emploi des fonds propres et donc absence de rentabilit, entranant le remboursement des
associs : capital trop important
associs qui nattendent aucun dividende tant que les pertes nont pas t compens par des
bnfices.
La rduction de capital permet dajuster la valeur nominale des titres leur valeur relle.
Elle est effectue par imputation des pertes au capital.
Cette opration peut permettre ensuite :
Cette stratgie financire consistant rduire le montant du capital puis damener ensuite au
minimum lgal par une augmentation porte le nom de coup daccordon .
2.1.2. Remarques.
Lassemble gnrale peut dcider une rduction de capital infrieure ou suprieure au report
nouveau dbiteur (pertes cumules) soit pour arrondir la nouvelle valeur des titres ou pour faciliter
lannulation du nombre de titres.
Lorsque la rduction de capital est suprieure aux pertes, lexcdent doit tre trait en comptabilit
comme une prime dmission .
2.2. Rduction par remboursement.
2.2.1. Justification et modalits.
La situation de remboursement dapports est rare.
Elle peut tre envisage dans certains cas :
capital sur dot,
baisse durable de lactivit,
trsorerie trop importante.
Deux modalits sont possibles :
remboursement partiel du capital,
annulation de crances sur les actionnaires.
2.2.2. Remboursement partiel du capital libr.
Les versements effectus en numraire aux actionnaires correspondent la diminution de la valeur
nominale des titres.
Cependant, il est possible de rembourser une partie des titres pour lintgralit de leur valeur
nominale.
2.2.3. Annulation des crances sur capital non appel.
Dans les socits anonymes, lorsque le capital nest pas intgralement libr, la rduction porte
dabord sur la fraction non appele.
La fraction supplmentaire peut ventuellement tre rembourse.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 4 / 11
montant du capital trop important par rapport aux perspectives de dveloppement de la socit,
disponibilits de rsultats bnficiaires pour sa ralisation,
amlioration du contrle de la socit par les actionnaires,
augmentation du rendement des titres par concentration sur les titres restants.
Les actions achetes sont enregistres au dbit du compte 277 Actions propres.
La rduction de capital porte sur la valeur nominale des titres annuls.
La diffrence ventuelle est enregistre :
Lassemble gnrale extraordinaire des actionnaires runie le 1er juillet 200N dcide dimputer
les pertes sur le capital.
Le capital est donc rduit de 150 000 par rduction de la valeur nominale des titres de 150 000 /
5 000 actions = 30 do une nouvelle valeur nominale de : 100 - 30 = 70 .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant lannexe ci-aprs :
Annexe : Bordereau de saisie Journal Unique ( complter).
1) Comptabiliser cette opration.
2) Calculer le montant des capitaux propres figurant au passif du bilan aprs rduction.
3.2. Annexe.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 5 / 11
3.3. Correction.
3.3.1. Travail 1.
3.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan aprs rduction
Lassemble gnrale extraordinaire des actionnaires runie le 1er octobre 200N dcide dimputer
les pertes sur le capital.
Le capital est donc rduit de 400 000 (dont 100 000 de primes dmission ).
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant lannexe ci-aprs :
Annexe : Bordereau de saisie Journal Unique ( complter).
1) Comptabiliser cette opration.
2) Calculer le montant des capitaux propres figurant au passif du bilan aprs rduction.
4.2. Annexe.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 6 / 11
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
4.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan aprs rduction
Lassemble gnrale extraordinaire du 1er juin 200N, dcide de rduire le capital pour un montant
de 200 000 , par remboursement des actionnaires le 1er juillet 200N.
Le capital est donc ramen de 1 000 000 800 000 soit une baisse de 20 %.
soit par remboursement de 200 000 / 10 000 actions = 20 par action do une nouvelle
valeur nominale de 100 - 20 = 80
soit par remboursement de 2 000 actions sur les 10 000 actions du capital soit d1 action de
100 sur 5 dtenues do un nouveau nombre de titres de 10 000 2 000 = 8 000 actions.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 7 / 11
5.2. Annexe.
5.3. Correction.
5.3.1. Travail 1.
5.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan aprs rduction
Une rduction de capital de 300 000 est dcide par lassemble gnrale extraordinaire du 1er
juillet 200N :
par annulation de la fraction de capital souscrit non appel,
et remboursement pour la partie excdentaire le 1er septembre 200N.
Le capital est donc ramen de 1 000 000 700 000 .
soit par annulation du montant inscrit au dbit du compte 109 Actionnaires capital souscrit
non appel : 1 000 000 x 1 / 4 = 250 000 .
soit par remboursement de 50 000 soit 50 000 / 10 000 actions = 5 par action.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 8 / 11
6.3. Correction.
6.3.1. Travail 1.
6.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan aprs rduction
Le mali de rachat est port au dbit dun compte 1068 Autres rserves .
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 9 / 11
7.3. Correction.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 10 / 11
Chapitre 8. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Rductions de capital
Daniel Antraigue - Page n 11 / 11
AMORTISSEMENT DU CAPITAL
Objectifs :
o Prsentation des objectifs, des modalits et des consquences comptables et
financires des oprations relatives lamortissement du capital dans les socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises et la structure du bilan.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations
relatives la comptabilit des socits.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemples simples corrigs.
o Synthse.
INTRODUCTION.
Les socits peuvent raliser des oprations damortissement de leur capital.
En principe, les actionnaires nont droit au remboursement de leur apport qu la liquidation de la
socit.
Cependant, ils peuvent tre rembourss pour le montant nominal de leurs actions :
par anticipation,
dans certaines circonstances,
intgralement ou partiellement.
Cette opration financire exceptionnelle se rencontre lorsque lactif immobilis devient sans
valeur, en raison de lactivit ralise : puisement dune mine, dune carrire, extinction dun
gisement,
Elle se rencontre aussi dans les socits concessionnaires de service public lorsque les actifs
ncessaires lactivit doivent tre restitus sans contrepartie la collectivit concdante.
boni de liquidation
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Amortissement du capital
Daniel Antraigue - Page n 3 / 6
4.2. Annexe.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
4.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan aprs amortissement du capital au 01/08/200N + 1
Le remboursement par anticipation des actionnaires, effectu en priode bnficiaire constitue une
garantie pour lavenir financier de la socit et prserve leurs droits.
Cette opration peut tre ralise par prudence. Elle traduit lexistence de rserves et de
disponibilits importantes signe de solvabilit pour les tiers.
Par la suite, les dividendes verser seront rduits en raison de la disparition de lobligation de
versement de lintrt statutaire.
5.2. Inconvnients.
Pour la socit :
Le remboursement par anticipation est assimil une distribution de dividendes imposable do une
charge fiscale coteuse pour la socit.
Elle ncessite une trsorerie nette excdentaire consquence dune gestion rigoureuse du Fonds de
Roulement Net Global et du Besoin en Fonds de Roulement.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Amortissement du capital
Daniel Antraigue - Page n 5 / 6
Chapitre 7. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Amortissement du capital
Daniel Antraigue - Page n 6 / 6
Objectif(s) :
o
Pr-requis :
o
o
Modalits :
o
o
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 2 / 18
INTRODUCTION.
Pour financer leurs investissements, les grandes socits peuvent faire appel au march financier.
Lemprunt obligataire est un emprunt moyen ou long terme contract par une socit auprs de
plusieurs prteurs, le plus souvent de grandes banques.
Cet emprunt est divis en parts gales appeles obligations remboursables selon diverses
modalits possibles.
Chaque obligataire est titulaire de droits :
droit la perception dun intrt annuel ou coupon calcul sur la valeur nominale du titre
laide dun taux dintrt nominal,
droit au remboursement de lobligation en numraire ou en actions une date dchance.
Chapitre 1. CARACTERISTIQUES.
1.1. Valeur nominale.
Elle sert de base pour le calcul des intrts.
La valeur est identique pour toutes les obligations dun mme emprunt.
Elle est comprise en gnral, entre 200 E et 3000 E.
1.2. Prix dmission.
Il correspond au prix pay par lobligataire.
Lorsque le prix dmission est gal la valeur nominale, lemission est dite au pair
Le prix dmission peut tre infrieur la valeur nominale. Lemission est dite au dessous du
pair . La diffrence constitue une prime dmission.
Donc :
Prime dmission = Valeur nominale - Prix dmission
1.3. Prix de remboursement.
Cest le prix pay par la socit, lchance, aux diffrents obligataires.
1.3.1. Au pair.
Lobligation peut tre rembourse la valeur nominale ou au pair .
Donc :
Prix de remboursement = Prix dmission
1.3.2. Au dessus du pair.
Elle peut tre rembourse un prix suprieur la valeur nominale ou au dessus du pair .
Alors :
Prix de remboursement > la valeur nominale
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 3 / 18
frais de publicit pour les parutions dannonces lgales pour les emprunts mmis par de
grandes socits et ncessitant un appel public lpargne.
soient activs et transfrs en charges rpartir sur plusieurs exercices en vue de leur
talement par amortissement.
1.6. Modalits du remboursement.
1.6.1. Principes.
Quelle que soit la solution utilise, le nombre dobligations rembourses ou amorties est gal au
rapport :
Montant global du remboursement (amortissement) / prix de remboursement.unitaire
Les obligations non amorties sont dites vivantes .
1.6.2. En totalite IN FINE.
1) Mthode :
Le remboursement est effectu en bloc la fin de la dure de l'emprunt.
2) Exemple :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 6 / 18
2.1.2. Etalement.
La charge peut tre tale sur une dure quivalente celle de l'emprunt par fractions gales
ou au prorata des intrts courus.
L'talement des charges rpartir se fait alors par la technique de l'amortissement direct dans le
compte 481. "Charges rpartir sur plusieurs exercices", compte de bilan.
Ecritures la fin de l'exercice :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 7 / 18
Les primes de remboursement des obligations doivent tre amorties sur la dure de lemprunt.
A la fin de chaque exercice comptable, pendant toute la dure de lemprunt :
Remarque :
Les I.C.N.E. sont rattachs aux emprunts obligataires et donc inclus dans la rubrique Emprunts
obligataires au passif du bilan.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 8 / 18
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 9 / 18
3.3.2. Exemple 1.
Taux de 6 % lan.
Valeur nominale dune obligation : 1 000 .
Le taux quivalent mensuel est de 0,487 % :
Valeur acquise selon taux annuel : 1000 x 1,06 = 1060
Valeur acquise selon taux mensuel quivalent : 1000 x 1,0048712 = 1060
Le taux de 6 % annuel est quivalent au taux mensuel de 0,487 %.
3.3.3. Exemple 2.
Quel est le taux mensuel quivalent au taux annuel de 8 % ?
C x 1,08 n = C x (1 + tm) 12n
1,08 = (1 + tm) 12
1,08 1/12 = 1 + tm
tm =1,08 1/12 - 1 = 1,006434 1 = 0,006434
Le taux mensuel quivalent au taux annuel de 8 % est 0,6434 %.
3.3.4. Gnralisation.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 11 / 18
3.4.2. Exemple.
Emprunt 60 000 :
3.5.2. Exemple.
Emprunt obligataire :
Valeur nominale : 800 .
Prix dmission : 795 .
Prix de remboursement in fine : 810 .
Dure 8 ans.
Taux nominal : 7 %.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 12 / 18
Chapitre 4. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 13 / 18
APPLICATION 01.
Enonc et travail faire.
Le 01/10/200N, la Socit TEMPO a mis un emprunt obligataire dont les caractristiques sont les
suivantes :
Valeur nominale dune obligation : 2 000 ;
Prix dmission : 1 950 ;
Prix de remboursement : 2 100 ;
Nombre dobligations mises : 5 000 ;
Taux nominal : 10,5 %.
Les frais dmission s'lvent 65 000 HT (TVA au taux normal).
Les amortissements des primes de remboursement et des frais d'mission sont prvus sur la dure de
lemprunt soit 10 ans.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant lannexe ci-aprs :
Anexe : Bordereau de saisie Journal Unique ( complter).
1) Enregistrer toutes les critures de l'exercice N.
2) Indiquer les consquences dans les diffrents postes concerns du bilan.
Annexe.
Correction.
Travail 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 14 / 18
Travail 2 :
ACTIF du bilan :
Comptes de rgularisation :
Charges rpartir sur plusieurs exercices :
Primes de remboursement des obligations :
PASSIF du bilan :
Dettes :
Autres emprunts obligataires :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 15 / 18
APPLICATION 02.
Enonc et travail faire.
La Socit Anonyme OSPRA, dont l'exercice comptable se termine le 31 dcembre, a mis le 1er
juillet N, un emprunt obligataire aux conditions suivantes :
Valeur nominale des obligations : 1 500 ;
Nombre d'obligations 10 000 ;
Taux de l'emprunt : 8 % ;
Dure : 8 ans ;
Prix d'mission : 1 400 ;
Prix de remboursement : 1 650 ;
Remboursement par annuits constantes ;
Frais d'mission : 6 % de la valeur nominale de l'emprunt HT ;
Amortissement des frais sur la dure de l'emprunt par fractions gales.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant lannexe ci-aprs :
Annexe 1 : Bordereau de saisie Journal Unique 200N ( complter).
Annexe 2 : Bordereau de saisie Journal Unique 200N+1 ( complter).
1) Enregistrer toutes les critures de l'exercice 200N.
2) Enregistrer toutes les critures de l'exercice 200N+1.
3) Indiquer les consquences dans les diffrents postes concerns du bilan 200N.
Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 16 / 18
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 17 / 18
Travail 3.
ACTIF du bilan :
Comptes de rgularisation :
Charges rpartir sur plusieurs exercices :
Primes de remboursement des obligations :
PASSIF du bilan :
Dettes :
Autres emprunts obligataires :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Emprunts obligataires mis par les socits
Daniel Antraigue - Page n 18 / 18
DISSOLUTIONS DE SOCIETES
Objectifs :
o Prsentation des objectifs, des modalits et des consquences comptables et
financires des oprations de dissolution des socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises et la structure du bilan.
o Matrise des techniques comptables denregistrement des oprations courantes et
de fin dexercice.
o Connaissances de base des comptes et des modalits denregistrements des
oprations relatives la comptabilit des socits.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemples simples corrigs.
o Synthse.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 2 / 10
INTRODUCTION.
La dissolution dune socit est une opration unique qui nintervient qu la fin de son existence.
dans les SA et les SARL les associs et actionnaires sont responsables concurrence de leur
apport, au-del, les dettes sont soldes au dtriment des cranciers,
dans les SNC, les associs sont solidairement responsables et doivent donc payer les dettes sur
leur patrimoine personnel.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 4 / 10
Chapitre 3. EXEMPLE.
3.1. Enonc et travail faire.
A la veille doprations de liquidation dune socit, on vous communique les documents et
annexes suivants :
Document 1 : Bilan avant liquidation.
Document 2 : Informations de liquidation.
Annexe 1 : Bordereau de saisie Journal de liquidation ( complter).
Annexe 2 : Bordereau de saisie Journal de liquidation Suite ( complter).
Annexe 3 : Bilan de liquidation ( complter).
TRAVAIL A FAIRE : au 01/10/200N, en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1) Enregistrer, sur lannexe 1, les critures ncessaires la liquidation : frais
dtablissement, immobilisations, stocks, clients, fournisseurs, dettes sociales, frais de
liquidation, dprciations.
2) Enregistrer, sur lannexe 2, lcriture de dtermination du rsultat de liquidation.
3) Prsenter le bilan de liquidation.
3.2. Documents.
3.2.1. Document 1.
3.2.2. Document 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 5 / 10
3.3. Annexes.
3.3.1. Annexe 1.
3.3.2. Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 6 / 10
3.3.3. Annexe 3.
3.4. Correction.
3.4.1. Travail 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 7 / 10
3.4.2. Travail 2.
3.4.3. Travail 3.
Bilan de liquidation :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 8 / 10
4.3. Correction.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 9 / 10
Chapitre 5. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Dissolution des socits
Daniel Antraigue - Page n 10 / 10
SCISSION DE SOCIETES
Objectifs :
o Prsentation des modalits financires et des principes comptables des oprations de
scission de socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
lvaluation des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations relatives
la comptabilit des socits : constitutions, augmentations de capital, dissolutions.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemple simples corrig.
o Synthse.
Chapitre 1. PRINCIPES.
Une socit A est scinde en deux socits dj existantes ou nouvelles B et C :
3.1.2. Comptabilisation.
Les critures sont les mmes dans chacune des deux socits bnficiaires.
Les oprations lies la scission sont les suivantes :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Scission des socits
Daniel Antraigue - Page n 3 / 8
3.2.2. Comptabilisation.
Chapitre 4. EXEMPLE.
4.1. Enonc et travail faire.
Le patrimoine dune socit A est transfr par moiti deux socits B et C.
Le bilan de la socit A la veille de cette opration de scission est le suivant :
4.2. Annexes.
4.2.1. Annexe 1.
4.2.2. Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Scission des socits
Daniel Antraigue - Page n 5 / 8
4.2.3. Annexe 3.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Scission des socits
Daniel Antraigue - Page n 6 / 8
4.3.2. Travail 2.
4.3.3. Travail 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Scission des socits
Daniel Antraigue - Page n 7 / 8
Chapitre 5. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Scission des socits
Daniel Antraigue - Page n 8 / 8
Objectifs :
o Prsentation des modalits financires et des principes comptables des oprations
dapport partiel dactif ralises par des socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
lvaluation des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations relatives
la comptabilit des socits : constitutions, augmentations de capital, dissolutions,
scissions.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemple simple corrig.
o Synthse.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Apport partiel dactif
Daniel Antraigue - Page n 1 / 6
Chapitre 1. PRINCIPES.
Lopration consiste en lapport effectu par une socit une socit existante ou nouvelle dune
partie de ses lments dactif (biens mobiliers ou immobiliers ou branche dactivit) en contrepartie de
titres mis par la socit bnficiaire.
une opration de sortie du patrimoine laide du compte 675 Valeur Comptable des Elments
dActif Cds ,
une cession port au crdit du compte 775 Produits des Cessions dElments dActif ;
Les critures sont identiques celles enregistres au moment de la fusion dans les comptes de la socit
absorbante.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Apport partiel dactif
Daniel Antraigue - Page n 2 / 6
Lopration est assimile une augmentation de capital avec une ralisation des apports en nature.
Les apports peuvent tre valus sur la base de leur valeur comptable.
Chapitre 4. EXEMPLE.
4.1. Enonc et travail faire.
Une Socit A transfert une partie de son activit ainsi que les lments dactif correspondants une
Socit bnficiaire B.
Les apports sont valus sur la base de la valeur comptable.
En contrepartie, la socit apporteuse A recevra des actions de la socit bnficiaire B mises une
valeur dchange de 500 . La valeur nominale est de 200 .
Le bilan de la socit apporteuse A relatif la branche dactivit apporte la veille de lopration
dapport partiel est le suivant :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Apport partiel dactif
Daniel Antraigue - Page n 3 / 6
4.2.2. Annexe 2.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Apport partiel dactif
Daniel Antraigue - Page n 4 / 6
Fonds de commerce
Matriel
Stocks de marchandises
Crances clients
Dettes fournisseurs
Autres dettes
Valeur dapport
150 000
400 000
180 000
250 000
- 100 000
- 20 000
860 000
4.3.3. Travail 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Apport partiel dactif
Daniel Antraigue - Page n 5 / 6
Chapitre 5. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Apport partiel dactif
Daniel Antraigue - Page n 6 / 6
Objectifs :
o Prsentation des types de fusion, des modalits financires et des principes comptables
des oprations de fusion de socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
lvaluation des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations relatives
la comptabilit des socits : constitutions, augmentations de capital, dissolutions.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemples simples corrigs.
o Synthse.
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION. .................................................................................................................................. 2
Chapitre 1. ASPECTS JURIDIQUES................................................................................................... 2
Chapitre 2. TYPES DE FUSION. .......................................................................................................... 2
2.1. Fusion par runion. .............................................................................................................. 2
2.2. Fusion par absorption. ......................................................................................................... 3
2.2.1. Par des socits indpendantes. ............................................................................ 3
2.2.2. Avec prise de participation. .................................................................................. 3
Chapitre 3. ASPECTS FINANCIERS. ................................................................................................. 4
3.1. Chronologie des oprations de fusion. ................................................................................ 4
3.2. Dtention de titres de la socit absorbante dans la socit absorbe ............................. 4
Chapitre 4. PARITE DECHANGE DE TITRES. .............................................................................. 4
4.1. Modalits dchange. ............................................................................................................ 4
4.1.1. Principe................................................................................................................... 4
4.1.2. Exemple. ................................................................................................................. 5
4.2. Evaluation des apports. ....................................................................................................... 5
4.3. Rmunration des apports. ................................................................................................. 5
4.4. Soulte. .................................................................................................................................... 5
Chapitre 5. TRAITEMENTS COMPTABLES. ................................................................................... 6
5.1. Dans les comptes de la nouvelle entit ou de la socit absorbante. ................................ 6
5.2. Dans les comptes de la socit absorbe. ............................................................................ 6
Chapitre 6. ASPECT FISCAL. .............................................................................................................. 6
Chapitre 7. SYNTHESE. ........................................................................................................................ 7
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusions de socits
Daniel Antraigue - Page n 1 / 7
INTRODUCTION.
Les phnomnes de concentration conomique dentreprises se traduisent par des oprations de fusion.
Ces oprations de fusion doivent tre ralises selon une rglementation prcise et selon des modalits
pratiques diffrentes en fonction des situations rencontres.
Les intrts des tiers et des associs ou actionnaires doivent tre sauvegards.
Ces oprations doivent donc tre abordes selon diffrents aspects :
Juridiques,
Financiers,
Comptables,
Fiscaux.
Chapitre 1. ASPECTS JURIDIQUES.
Selon larticle L236-1 du Code de Commerce Une ou plusieurs socits peuvent par voie de fusion,
transmettre leur patrimoine une socit existante ou une nouvelle socit quelles constituent.
Les associs des socits qui transmettent leur patrimoine reoivent des parts ou des actions de la
ou des socits bnficiaires et, ventuellement une soulte en espces dont le montant ne peut excder
10 % de la valeur nominale des parts ou actions attribues.
Selon larticle L236-3 du Code de Commerce La fusion ou la scission entrane la dissolution sans
liquidation des socits qui disparaissent et la transmission universelle de leur patrimoine aux socits
bnficiaires, dans ltat o il se trouve la date de la ralisation dfinie de lopration.
Le projet de fusion doit tre publi dans un journal dannonces lgales.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusions de socits
Daniel Antraigue - Page n 2 / 7
La socit F est constitue par les apports en nature en provenance des deux socits A et B.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires reoivent des titres de la nouvelle socit F.
La dissolution des deux socits A et B devient effective, sans liquidation.
2.2. Fusion par absorption.
2.2.1. Par des socits indpendantes.
Les apports en nature raliss par les associs de la socit B augmentent le capital de la socit E.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires de B reoivent des titres de la nouvelle socit E.
La dissolution de la socit B devient effective, sans liquidation.
2.2.2. Avec prise de participation.
Le plus souvent, la socit absorbante dtient des titres dans la socit absorbe dans le cadre dune
prise de participation.
Il est aussi possible de rencontrer :
une participation de la socit absorbe dans la socit absorbante,
des participations croises entre socit absorbe et socit absorbante.
Schma dune participation croise
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusions de socits
Daniel Antraigue - Page n 3 / 7
Formalits de publicit lgale de la fusion, dpt de lacte au greffe du tribunal de commerce, dpt
des modifications au registre du commerce et des socits.
3.2. Dtention de titres de la socit absorbante dans la socit absorbe
Deux possibilits :
1) Fusion renonciation :
La socit absorbante absorbe lactif net de la socit absorbe sans mettre de titres en contrepartie de
ses droits
2) Fusion allotissement :
La socit absorbante absorbe seulement la partie de lactif net de la socit absorbe qui correspond
aux droits des autres associs et reprend en partage lautre partie de lactif net.
Une socit B au capital de 100 000 (1 000 actions) est absorbe par une socit A au capital de 2
000 000 (10 000 actions).
Valeurs des actifs nets des deux socits :
Actif net de B : 400 000
Actif net de A : 8 000 000
Valeurs mathmatiques des actions :
Action B = 400 000 / 1 000 = 400
Action A = 8 000 000 / 10 000 = 800
La parit dchange peut tre base sur le rapport des valeurs mathmatiques des titres soit 2 actions B
contre 1 action A.
Cette parit peut aussi tre base sur un critre conomique tout autre comme par exemple 3 actions A
contre 4 actions B.
4.2. Evaluation des apports.
Les apports peuvent tre valus :
dtient des titres de la socit absorbe : les apports sont rmunrs pour la quote-part qui revient
aux autres actionnaires de la socit.
ne dtient pas de titres de la socit absorbe : dans ce cas, les apports nets sont rmunrs pour
leur valeur totale.
4.4. Soulte.
La soulte est un versement effectuer par la socit absorbante aux actionnaires de la socit absorbe
en plus des titres qui leur sont remis.
Cette soulte est due aux modalits de la parit dchange de titres qui ont t retenues.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusions de socits
Daniel Antraigue - Page n 5 / 7
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusions de socits
Daniel Antraigue - Page n 6 / 7
Chapitre 7. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusions de socits
Daniel Antraigue - Page n 7 / 7
Objectifs :
o Prsentation des modalits financires et des principes comptables des oprations
de fusion-runion de socits.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
lvaluation des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations
relatives la comptabilit des socits : constitutions, augmentations de capital,
dissolutions.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemple corrig.
o Synthse.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 2 / 12
Chapitre 1. PRINCIPES.
1.1. Schma.
La socit F est constitue par les apports en nature en provenance des deux socits A et B.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires reoivent des titres de la nouvelle socit F.
La dissolution des deux socits A et B devient effective, sans liquidation.
1.2. Etapes.
Les principales tapes sont les suivantes :
1) Evaluation des apports des socits apporteuses.
2) Constitution dune nouvelle socit dont le capital est gal au montant total des apports.
3) Dissolution des socits apporteuses.
4) Echange des titres des socits apporteuses par des titres de la nouvelle socit.
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc.
Le 1er mars 200N, une opration de fusion-runion de deux socits A et B est ralise.
Elle conduit la cration dune Socit Anonyme C laide des apports dlments dactif et de
passif des deux socits runies.
A la veille de lopration de fusion-runion, on vous communique les documents et annexes
suivants :
2.3.2. Document 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 4 / 12
2.3.3. Document 3.
2.4. Annexes.
2.4.1. Annexe 1.
2.4.2. Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 5 / 12
2.4.3. Annexe 3.
2.4.4. Annexe 4.
2.4.5. Annexe 5.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 6 / 12
2.4.6. Annexe 6.
2.4.7. Annexe 7.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 7 / 12
2.4.8. Annexe 8.
2.4.9. Annexe 9.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 8 / 12
2.5. Correction.
2.5.1. Travail 1.
2.5.2. Travail 2.
2.5.3. Travail 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 9 / 12
2.5.4. Travail 4.
2.5.5. Travail 5.
2.5.6. Travail 6.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 10 / 12
2.5.7. Travail 7.
2.5.8. Travail 8.
2.5.9. Travail 9.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 11 / 12
Chapitre 3. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Runion de socits
Daniel Antraigue - Page n 12 / 12
Objectifs :
o Prsentation des modalits financires et des principes comptables des oprations de
fusion absorption de socits indpendantes.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
lvaluation des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations relatives
la comptabilit des socits : constitutions, augmentations de capital, dissolutions.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemple corrig.
o Synthse.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 2 / 12
Chapitre 1. PRINCIPES.
1.1. Schma.
Les apports en nature raliss par les associs de la socit B augmentent le capital de la socit E.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires de B reoivent des titres de la nouvelle socit E.
La dissolution de la socit B devient effective, sans liquidation.
1.2. Modalits.
La socit absorbante augmente son capital en raison des apports en nature (lments actifs et passifs)
raliss en provenance de la socit absorbe.
Elle met des actions nouvelles le plus souvent une valeur suprieure la valeur nominale do un
excdent qualifi de prime dapport ou prime de fusion.
Les tires mis sont ensuite changs contre les titres dtenus par les actionnaires de la socit absorbe.
Les principales tapes sont les suivantes :
1) Evaluation de la socit indpendante absorbe et de la socit absorbante
2) Augmentation du capital de la socit absorbante
3) Dtermination du rapport dchange des titres
4) Echange des titres de la socit absorbe par des titres de la socit absorbante
5) Dissolution de la socit indpendante absorbe
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc.
Le 1er octobre 200N, une opration de fusion-absorption de la socit B (absorbe) par la socit A
(absorbante) est ralise.
A la veille de lopration de fusion- absorption, on vous communique les documents et annexes
suivants :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 3 / 12
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 4 / 12
2.3.2. Document 2.
2.3.3. Document 3.
2.4. Annexes.
2.4.1. Annexe 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 5 / 12
2.4.2. Annexe 2.
2.4.3. Annexe 3.
2.4.4. Annexe 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 6 / 12
2.4.5. Annexe 5.
2.4.6. Annexe 6.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 7 / 12
2.5. Correction.
2.5.1. Travail 1.
2.5.2. Travail 2.
Le rapport dchange ou parit dchange de titres sur la base des valeurs mathmatiques intrinsques
sera donc le suivant :
Valeur mathmatique intrinsque dune action B = 200 = 2
Valeur mathmatique intrinsque dune action A 300 3
Lchange des titres se fera donc sur la base suivante :
Remise de 3 actions B pour obtention de 2 actions A
2.5.3. Travail 3.
Nombre de titres mettre par la socit A absorbante en contrepartie des apports de la socit
B absorbe :
Solution 1 :
Solution 2 :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 8 / 12
2.5.5. Travail 5.
Consquences de lopration pour la socit B absorbe :
2.5.6. Travail 6.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 9 / 12
2.5.7. Travail 7.
2.5.8. Travail 8.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 10 / 12
2.5.9. Travail 9.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 11 / 12
Chapitre 3. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits indpendantes
Daniel Antraigue - Page n 12 / 12
Objectifs :
o Prsentation des modalits financires et des principes comptables des oprations
de fusion absorption avec participation de la socit absorbante dans la socit
absorbe.
Pr requis :
o Connaissances en droit des socits.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
lvaluation des titres des socits.
o Connaissances des comptes et des modalits denregistrements des oprations
relatives la comptabilit des socits : constitutions, augmentations de capital,
dissolutions.
Modalits et mthodes :
o Exposs didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Exemple corrig.
o Synthse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 1. PRINCIPES.
1.1. Schma.
Le plus souvent, la socit absorbante dtient des titres dans la socit absorbe dans le cadre dune
prise de participation.
Il est aussi possible de rencontrer :
une participation de la socit absorbe dans la socit absorbante,
des participations croises entre socit absorbe et socit absorbante.
Schma dune participation croise
1.2. Modalits.
Aprs prise de participation, voire prise de contrle dans une socit et pour terminer une opration
de concentration, une socit peut dcider de raliser une fusion par absorption de lentit dont elle
dtient des titres de participation.
La socit absorbante augmente son capital en raison des apports en nature (lments actifs et
passifs) raliss en provenance de la socit absorbe.
Elle met des actions nouvelles le plus souvent une valeur suprieure la valeur nominale do un
excdent qualifi de prime dapport ou prime de fusion.
La socit absorbante ne reoit pas de titres en contrepartie de ceux quelle dtient sur la socit
absorbe. Ces titres sont donc annuls.
Elle renonce cet change de titres do lexpression de fusion renonciation en raison de la
reprise dune partie du patrimoine de la socit absorbe.
Les titres mis sont ensuite changs contre les titres dtenus par les autres actionnaires de la
socit absorbe.
Les principales tapes de la fusion-absorption sont les suivantes :
1) Evaluation pralable de lactif net de chaque socit.
2) Calcul de la valeur mathmatique des titres des deux socits.
3) Dtermination du rapport dchange des titres pour la part dtenue par les autres actionnaires
4) Augmentation du capital de la socit absorbante.
5) Annulation des titres de participation pour la part dtenue dans la socit absorbante.
6) Echange des titres de la socit absorbe par des titres de la socit absorbante pour les autres
actionnaires.
5) Dissolution de la socit absorbe.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 2 / 11
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc.
Le 1er dcembre 200N, une opration de fusion-absorption de la Socit SB (absorbe) par la
Socit SA (absorbante) est ralise.
A la veille de lopration de fusion-absorption, on vous communique les documents et annexes
suivants :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 3 / 11
2.3.2. Document 2.
2.3.3. Document 3.
2.4. Annexes.
2.4.1. Annexe 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 4 / 11
2.4.2. Annexe 2.
2.4.3. Annexe 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 5 / 11
2.4.4. Annexe 4.
2.4.5. Annexe 5.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 6 / 11
2.4.6. Annexe 6.
2.5. Correction.
2.5.1. Travail 1.
2.5.2. Travail 2.
Le rapport dchange ou parit dchange de titres sur la base des valeurs mathmatiques
intrinsques est le suivant :
Valeur mathmatique intrinsque dune action SB = 300 = 2
Valeur mathmatique intrinsque dune action SA 450 3
Lchange des titres se fera donc sur la base suivante :
=> Remise de 3 actions SB 300 pour lobtention de 2 actions SA 450
2.5.3. Travail 3.
Nombre de titres la socit absorbante SA doit-elle mettre en contrepartie des apports des autres
actionnaires de la socit SB absorbe (au millier le plus proche) :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 7 / 11
2.5.4. Travail 4.
Consquences de lopration pour la Socit SA (Absorbante) :
2.5.5. Travail 5.
Consquences de lopration pour la Socit SB (Absorbe) :
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 8 / 11
2.5.6. Travail 6.
2.5.7. Travail 7.
2.5.8. Travail 8.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 9 / 11
2.5.9. Travail 9.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 10 / 11
Chapitre 3. SYNTHESE.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes : Fusion-absorption de socits avec participation
Daniel Antraigue - Page n 11 / 11
Objectif(s) :
Prsentation des principes conomiques et juridiques relatifs la consolidation des
comptes dans les groupes de socits,
o Notions : primtre de consolidation, pourcentage dintrt pourcentage de contrle :
contrle exclusif, contrle conjoint, influence notable.
o
Prrequi(s) :
o
Modalit(s) :
o
o
o
Exposs des principes lis aux participations et aux contrles des socits,
Exercices corrigs,
Synthse.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Principes
Daniel Antraigue - Page n 1 / 5
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Principes
Daniel Antraigue - Page n 2 / 5
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Principes
Daniel Antraigue - Page n 3 / 5
Soit dun contrle majoritaire cest dire de la dtention directe ou indirecte de la majorit
des droits de vote dans une autre entreprise (plus de 50%).
Soit dun contrle de fait rsultant de la dsignation pendant deux exercices successifs de la
majorit des membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre
entreprise. La socit consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsquelle a
dispos au cours de cette priode, directement ou indirectement, dune fraction suprieure 40
% des droits de vote, et quaucun autre associ ou actionnaire ne dtenait, directement ou
indirectement, une fraction suprieure la sienne
Soit dun contrle contractuel en raison du droit dexercer une influence dominante sur une
entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires,
3.2. Contrle conjoint.
Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre
limit dassocis ou dactionnaires, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord (cas de filiales
communes).
3.3. Influence notable.
Linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune entreprise est prsume lorsquune
socit dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins gale au cinquime des droits de
vote de cette entreprise
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Principes
Daniel Antraigue - Page n 4 / 5
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Principes
Daniel Antraigue - Page n 5 / 5
Objectif(s) :
o
Prrequi(s) :
o
o
Documents de synthse,
Connaissances relatifs aux groupes :
primtre de consolidation,
pourcentage dintrt,
pourcentage de Contrle :
contrle exclusif,
contrle conjoint,
influence notable.
Modalit(s) :
o
o
o
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 2 / 11
intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante les lments des comptes (du bilan et du
rsultat) des entreprises consolides, aprs retraitements ventuels,
rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de lentreprise consolidante et les intrts
des autres associs ou autres actionnaires dits intrts minoritaires ,
Elle consiste :
-
intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante la fraction reprsentative de ses intrts
dans les comptes de lentreprise consolide, aprs retraitements ventuels, aucun intrt minoritaire
nest donc constat,
liminer les oprations et comptes entre lentreprise intgre proportionnellement et les autres
entreprises consolides
2.3. Mise en quivalence.
Elle consiste :
-
substituer la valeur comptable des titres dtenus la quote-part des capitaux propres, y compris le
rsultat de lexercice dtermin daprs les rgles de consolidation,
liminer les oprations et comptes rciproques entre lentreprise mise en quivalence et les autres
entreprises consolides
2.4. Synthse partielle.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 3 / 11
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 4 / 11
3.2.2. Document 2.
3.3. Annexes.
3.3.1. Annexe 1.
3.3.2. Annexe 2.
3.3.3. Annexe 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 5 / 11
3.4. Correction.
3.4.1. Travail 1.
Le principe est de substituer la valeur des titres de participations (ou de les rvaluer), la valeur des
capitaux propres en fonction du pourcentage dintrts dtenus par la socit mre.
Le principe consiste intgrer dans le bilan de la socit mre, une fraction de chacun des postes
dactif et de dettes de la filiale, en fonction du pourcentage dintrt, afin de la substituer aux titres de
participation.
Le principe est de remplacer, dans le bilan de la socit mre, la valeur des titres de participation, par
les postes dactif et de dettes valus pour leur montant total.
Les capitaux propres de la filiale se dcomposent en deux parties :
o la part correspondant aux droits de la socit mre,
o la part correspondant aux droits des autres associs de la filiale.
3.4.2. Travail 2.
3.4.3. Travail 3.
3.4.4. Travail 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 7 / 11
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 8 / 11
4.2.2. Document 2.
4.3. Annexes.
4.3.1. Annexe 1.
4.3.2. Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 9 / 11
4.3.3. Annexe 3.
4.4. Correction.
4.4.1. Travail 1.
4.4.2. Travail 2.
4.4.3. Travail 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 10 / 11
Chapitre 5. SYNTHESE.
LES METHODES DE CONSOLIDATION
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Mthodes
Daniel Antraigue - Page n 11 / 11
Objectif(s) :
o
o
o
Prrequi(s) :
o
Modalit(s) :
o
o
o
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 1 / 7
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 2 / 7
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 3 / 7
TRAVAIL A FAIRE :
En utilisant les documents et annexe ci-dessus, prsenter le tableau de consolidation du bilan
(mthode de lintgration globale).
2.2. Documents.
2.1.1. Document 1.
2.1.2. Document 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 4 / 7
2.3. Annexe.
2.4. Correction.
: 400 x 55 % =
220
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 5 / 7
3.2.2. Document 2.
3.3. Annexe.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 6 / 7
3.4. Correction.
Chapitre 4. SYNTHESE.
PRATIQUE DE LA CONSOLIDATION
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Modalits pratiques
Daniel Antraigue - Page n 7 / 7
Objectif(s) :
o
o
o
Prrequi(s) :
o
Modalit(s) :
o
o
o
Afin de respecter le principe dhomognit des comptes consolids, des retraitements et des
ajustements sont souvent ncessaires voire obligatoires en raison de la diversit des pratiques
comptables et des mthodes dvaluation. Ils entranent des charges ou des produits supplmentaires.
Ces retraitements portent obligatoirement sur :
les capitaux propres (rserves) lorsquil sagit de retraitements concernant un exercice antrieur,
le rsultat pour des retraitements concernant lexercice.
1.3. Cumuls et liminations.
Il convient dliminer les comptes de bilan et les comptes de rsultat rciproques entre la socit mre
et une filiale ou linverse comme par exemple :
clients
prts
effets recevoir
achats
charges financires
locations
fournisseurs,
emprunts,
effets payer,
ventes,
produits financiers,
revenus des immeubles
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc et travail faire.
Une Socit Mre (SM) exerce un contrle exclusif sur une Socit Filiale (SF), au 31 dcembre
200N. On vous confie les documents et annexes suivants :
Document 1 : Bilans de la Socit Mre et de la Socit Filiale au 31 dcembre 200N.
Document 2 : Comptes de rsultat de la Socit Mre et de la Socit Filiale au 31 dcembre 200N.
Document 3 : Renseignements complmentaires.
Annexe 1 : Bilan et compte de rsultat de la socit filiale retraiter ( complter).
Annexe 2 : Tableau des retraitements ( complter).
Annexe 3 : Bilan consolid du groupe aprs retraitements ( complter).
Annexe 4 : Compte de rsultat consolid du groupe aprs retraitements ( complter).
TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les documents et annexe ci-dessus :
1) Prsenter le bilan et le compte de rsultat de la socit Filiale aprs retraitement des frais
d'tablissement, considrer comme des charges.
2) Effectuer les cumuls, liminer les oprations rciproques en compltant le tableau des
retraitements.
3) Prsenter le bilan consolid du groupe aprs retraitements.
4) Prsenter le compte de rsultat consolid du groupe aprs retraitements.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 3 / 9
2.2. Documents.
2.2.1. Document 1.
2.2.2. Document 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 4 / 9
2.2.3. Document 3.
Les lments suivants figurent dans les documents de synthse des deux socits :
des frais dtablissement dun montant de 800 apparaissent dans le bilan de la Socit
Filiale.
une dette de la Socit Mre pour achats de biens et services vis vis de la Socit Filiale
pour 1 500 .
un prt accord par Socit Mre la Socit Filiale pour 700 .
des ventes de la Socit Filiale la Socit Mre pour 500 .
un loyer de 300 vers par la Socit Filiale pour lutilisation dun local appartenant la
Socit Mre.
2.3. Annexes.
2.3.1. Annexe 1.
2.3.2. Annexe 2.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 5 / 9
2.3.3. Annexe 3.
2.3.3. Annexe 3.
2.4. Correction.
2.4.1. Travail 1.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 6 / 9
2.4.2. Travail 2.
2.4.3. Travail 3.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 7 / 9
2.4.4. Travail 4.
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 8 / 9
Chapitre 3. SYNTHESE.
PROCESSUS DE CONSOLIDATION - INTEGRATION GLOBALE
IUT GEA - FC - 741 S4 - Comptabilit des socits et des groupes - Consolidation des comptes : Rgles de consolidation
Daniel Antraigue - Page n 9 / 9