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com > Exmenes > UBA - Econmicas > Impuestos Impuestos I Resumen del Libro Introduccin a las Finanzas Pblicas de Jos Mara Martn Ctedra Dasso 1er Cuat. de 2011 Altillo.com LOS PRINCIPIOS GRALES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL El Estado Moderno y las Funciones Pblicas El Estado ha sido constituido por una comunidad de habitantes de un territorio d eterminado, organizada con arreglo a su constitucin para el cumplimiento de sus f ines especficos. El Estado tiene que cumplir con un preciso tipo de funciones que le resultan ine ludibles, conocidos como Funciones Pblicas, son la Razn de Ser del Estado, si esta s funciones no fuesen cumplidas el Estado desaparecera. La funcin pblica se caracteriza por tener una naturaleza de carcter exclusiva e ind elegable, las funciones pblicas tales como La Administracin de justicia, el dictad o de leyes, la defensa, la emisin de moneda, etc. Slo puede ser cumplida por el Es tado, no puede delegarla a particulares. Debe ser ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder pblico (pre rrogativa: privilegio, exencin que se le da alguien por su situacin o cargo). Tiende a satisfacer el inters pblico, conjunto de todos aquellos intereses comunes y fundamentales a todos los miembros de la comunidad. Cuando el Estado realiza sus funciones pblicas, est prestando SERVICIOS PBLICOS ES ENCIALES, atento que stos ataen al Inters Pblico. Adems de los servicios pblicos esenciales, el Estado puedo tomar a su cargo otros servicios que tambin ataen al inters pblico, sea: 1) Por razones inherentes a una mejor convivencia social, (comunicaciones, transportes, instruccin pblica, sanidad, etc.) o 2) Por motivos que inducen al Estado a proteger los intereses particulares (vivienda, alimentacin, etc.) Ambas clases de servicios son Servicios Pblicos, en consecuencia tanto los servic ios pblicos esenciales como los restantes servicios pblicos son atendidos por el E stado. La nica diferencia es que los primeros deben ser inexcusablemente prestado s de manera directa por el Estado, mientras que los 2 tambin pueden ser atendidos en forma directa por aquel, o bien directamente mediante la intervencin de partic ulares o intermediarios, bajo el control del Estado. Clasificacin de los Servicios Pblicos: Servicios Pblicos INDIVISIBLES: Son aquellos prestados a todos los miembros de la comunidad en forma indiscriminada y que no pueden aceptar una divisin respecto a

l grado de beneficio que representan para cada persona. Servicios Pblicos DIVISIBLES: Son aquellos a los cuales, se los concibe en forma tal que los beneficios que de ellos derivan para cada persona pueden ser determi nados o medidos, la educacin. La importancia de esta clasificacin estriba en que los primeros son financiados c on recursos distintos a aquellos empleados para atender las erogaciones pertinen tes a los segundos. Las Necesidades Pblicas: 1) Necesidades Individuales o privadas: Se identifican con la existencia mi sma de las personas, son congnitas a todo individuo, ej. alimentarse, cubrirse, v estirse. 2) Necesidades de Grupo o Colectivas: Son aquellas que tienen su origen en la vida de sociedad que realiza el hombre, ej. educacin, comunicacin, transporte. 3) LAS NECESIDADES PBLICAS: Inters Pblico, necesidades comunes y fundamentales a todos los miembros de una comunidad. Ej. seguridad interior, administracin de justicia. Estas necesidades presuponen la existencia del Estado, al cual le comp ete satisfacerlas.

Las necesidades 1 y po o por el Estado, , como sucede en el el grupo y a la del

2 pueden ser indistintamente atendidas por el individuo, gru dado que cuando este satisface su propia necesidad colectiva caso de la educacin, atiende asimismo a la del grupo y a la d Estado al cual pertenece.

Con las necesidades pblicas no siempre ocurre lo mismo, ya que pueden ser satisfe chas indistintamente por el individuo, grupo o Estado. Y es que esta categora de necesidades exige una distincin entre aquellas necesidades pblicas primarias y a l as necesidades secundarias. a) NEC. Pblicas primarias: Surgen como consecuencia de la existencia del Est ado y se identifican con el cometido esencial de este. Ej. seg. Interior, adm de justicia, defensa y representacin exterior. Slo pueden ser satisfechas por este, mediante los Servicios pblicos esenciales. b) Las necesidades pblicas secundarias: tienen su origen en la existencia de l grupo o individuo, son las necesidades originalmente clasificables como colect ivas o individuales que han sido elevadas al rango de necesidades pblicas porque el Estado entiende que as lo reclama el inters pblico. Esta distincin entre necesidades pblicas primarias y secundarias plantea un proble ma para la ciencia de las finanzas, esa elevacin de las nec privadas o colectivas al rango de nec publicas secundarias, a cargo del Estado, Quien la debe realiza r? El consenso Gral. O acaso la propia ciencia de las finanzas pblicas? Tal decisin no puede recaer nunca en finanzas pblicas, esta puede seleccionar los fines, clasificarlos, coordinarlos, fundamentarlos, pero nunca crearlos. Estos s e hallan ya establecidos por el consenso Gral., que es el que modela la concepcin del Estado. La nocin de Nec. Pblica secundaria es mutable dado que evoluciona paralelamente a la concepcin del Estado. El Fenmeno Financiero y sus distintos aspectos:

Con el objeto de satisfacer las necesidades pblicas sean primarias o secundarias, El Estado debe necesariamente recurrir a los diversos factores de produccin de la economa privada. Ese recurrir o valerse de los diversos factores puede ser mat erializado de distintas maneras, aunque desde el punto de vista terico se disting uen 2 procedimientos: Uno directo y otro indirecto. Cada uno de esos dos procedi mientos, a los cuales difcilmente se los haya empleado o se los emplee a uno con exclusin total del otro, ha tenido sin embargo, su momento de relevancia histrica. Directo: El Estado recurre a los factores de produccin de la economa privada en fo rma inmediata, utilizando para ello el poder o coercin inherente a su esencia y o bteniendo as, sin contraprestacin alguna, todos aquellos bienes o servicios necesa rios para el cumplimiento de sus funciones. Ej. Cuando el estado recluta hombres para las fuerzas armadas. Hoy los gobiernos recurren a los diversos factores de la economa privada utilizan do la coercin estatal indirecta: Consiste en que el Estado obtiene los bienes o s ervicios necesarios para cumplir sus funciones mediante una contraprestacin, o pa go a aquellos. Dicha contraprestacin representa un gasto o erogacin monetaria para el Estado, que este solo puede pagar porque cuenta con los medios o recursos mo netarios, gran parte de los cuales los obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio.

CUANDO EL ESTADO REALIZA EROGACIONES O GASTOS, AL IGUAL QUE CUANDO OBTIENE MEDIO S O RECURSOS MONETARIOS PARA ATENDER AQUELLOS, ESTA DESARROLLANDO UNA ACTIVIDAD ESPECIAL LLAMADA ACTIVIDAD FINANCIERA

La Actividad Financiera consiste en un conjunto de operaciones, fenmenos financie ros (realizacin de gastos- obtencin de recursos) y cuyo objetivo final es la satis faccin de las necesidades pblicas. Elementos que integran el fenmeno financiero: 1) Polticos: Dado que cada operacin financiera presupone una eleccin a priori d e fines y medios para realizarla. 2) Econmicos: Por cuanto los medios requeridos en toda operacin financiera son de naturaleza econmica. 3) Jurdicos: Dado que cada una de las operaciones financieras del Estado est r egulada por normas y principios de derecho pblico. 4) Sociales: Porque todas las operaciones financieras tienden a la satisfacc in de necesidades pblicas. 5) Administrativos: Lo relacionado con la parte funcional o tcnica de cada op eracin financiera.

La ciencia de las Finanzas Pblicas y sus campos de Investigacin:

Las finanzas pblicas se ocupan de la denominada Actividad Financiera, la cual con siste en un conjunto de operaciones, realizar los gastos y obtener los recursos,

cuyo objetivo final es la satisfaccin de las necesidades pblicas.

La actividad financiera del Estado se distingue de la actividad econmica por: 1) El sujeto activo, en el caso de la primera goza de un poder de coaccin de sconocido entre los sujetos activos de la actividad econmica, 2) Los fines, tratndose de finanzas pblicas se identifican con la satisfaccin d e las necesidades pblicas la riqueza, que se presupone en el caso de la actividad financiera, mientras que se crea o produce en la act econmica. El contenido de la ciencia de las finanzas pblicas, 1) La poltica financiera 2) l a economa financiera 3) la sociedad financiera 4) la administracin financiera. Estas 4 especialidades que conforman la ciencia de las finanzas se complementan con el derecho financiero, que por tener esta naturaleza pertenece a otra cienci a, o sea a la del derecho, y que tiene por objeto regular el aspecto normativo d el fenmeno financiero.

CIENCIA DE LAS FINANZAS PUBLICAS ES LA DISCIPLINA QUE TIENE POR OBJETO DE ESTUDI O A LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, EN SUS ASPECTOS POLITICOS, ECONOMICOS, S OCIALES Y ADMINISTRATIVOS.

La Poltica Financiera: Se ocupa de investigar el elemento poltico de la actividad financiera. Se la ubica primera porque toda operacin financiera necesariamente presupone una doble decisin o eleccin a priori de su ejecucin; La eleccin de los fines que con ella se pretende alcanzar y al mismo tiempo una e leccin de los medios o recursos que se habr de emplear con tal objetivo. La poltica Financiera nos permite conocer cul es la especialidad dedicada a la ele ccin de gastos y recursos pblicos. Dicho estudio est siempre relacionado con los pr incipios de la poltica econmica y de la poltica social vigentes en un Estado. En lo que respecta al campo econmico, es materia de la poltica financiera determin ar y seleccionar los gastos pblicos, conforme no slo a las necesidades pblicas sino , adems, a la capacidad contributiva existente en la comunidad y establecer un adecuado orden de prioridad entre tales gastos. Esta investigacin sobre los gasto s pblicos es imprescindible para no contrariar el desarrollo de la actividad econm ica nacional. La realizacin de aquellos tiende a incrementar dicha actividad econm ica, sea operando en el consumo o en la inversin global. A la inversa, la eleccin de los recursos que habrn de financiar tales erogaciones tendr el efecto de dismin uir esa actividad. En el campo social, la poltica financiera es la encargada de determinar los grupo s sociales que se considera dignos de proteccin por parte del Estado.

La Economa Financiera: Estudia y analiza los efectos econmicos que se producen com o consecuencia de la aplicacin de una poltica financiera, los efectos producidos e n la economa como consecuencia de la realizacin de gastos pblicos, como tambin a los

recursos para financiar aquellos, o sea la repercusin que tienen en la actividad econmica las detracciones de parte de riqueza que se producen a favor del Estado .

La Sociologa Financiera: Tiene por objeto el estudio el aspecto social del fenmeno financiero, o sea las innegables implicancias sociolgicas que tiene la actividad financiera del Estado. Socilogo Pareto, quien destaco la importancia de ese elem ento de la actividad financiera. Sus Enseanzas sirvieron para los estudios sobre el equilibrio sociolgico. La administracin Financiera: Estudia, analiza y elabora normas tcnicas aplicables al elemento administrativo de las operaciones financieras, tiene como objetivo l a solucin a diversos problemas que se plantean durante la Etapa ejecutiva de dichas operaciones.

EL DERECHO FINANCIERO:

Estudia y analiza todas las normas que regulan el proceso legal de los fenmenos f inancieros.

Caractersticas de la AFE:

El Estado Moderno, para satisfacer las necesidades pblicas, debe recurrir de los diversos factores de la economa privada. Esto acontece por medio de un procedimie nto indirecto, consistente en que el Estado obtiene de la economa privada todos a quellos bienes o servicios necesarios para cumplir sus funcione, mediante contra prestaciones, retribuciones o pagos provenientes de los sujetos econmicos. El Est ado tiene que realizar erogaciones e inversiones que slo puede pagar porque cuent a con recursos, gran parte de los cuales los obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio. Para el Estado esa realizacin de erogaciones e inversiones, al igual que la inversa obtencin de recursos, representa la actividad financiera. AFE: Conjunto de operaciones del Estado que tienen por objeto tanto la obtencin d e recursos como la realizacin de gastos pblicos necesarios para satisfacer las nec esidades publicas y el inters pblico. La actividad Financiera, nos permite caracterizar la Actividad Estatal: La primera nota distintiva de la actividad financiera reside en que se trata de una actividad constituida por 3 momentos distintos: 1) LA PLANIFICACION: Tanto de los recursos pblicos como de los gastos pblicos , que se materializa en un PRESUPUESTO. 2) El logro u obtencin de los recursos pblicos, lo cual implica una decisin co n respecto a Cmo, cundo y de donde obtenerlos, como tambin un anlisis sobre cules sern las consecuencias o efectos en la economa y el orden social.

3) La aplicacin o inversin de tales recursos, las erogaciones o inversiones e n bienes pblicos, la cual supone tambin un anlisis sobre los efectos que ella produ cir en la economa y en el orden social.

El segundo rasgo propio de la actividad financiera es que ella reconoce como nico sujeto activo al Estado. Dado que la actividad financiera es exclusiva del Esta do. La actividad realizada por otros entes, ej. La Iglesia, aunque consista en l a obtencin de recursos y en el gasto de estos para la satisfaccin de necesidades c lasificables como pblicas, quedara siempre excluida del concepto de act financier a y del estudio de las finanzas pblicas. La actividad financiera se caracteriza p ues por reconocer como nico y excluyente sujeto activo a un ente envestido con po der de coaccin o poder de imperio, poder financiero. EL Tercer rasgo Es que se caracteriza por tender siempre a la satisfaccin de nece sidades publica, sus fines se identifican con el inters pblico.

Finalidades de la Actividad Financiera:

Es un conjunto de fenmenos financieros, segn algunos autores no constituyen un fin en s misma, sino al cumplimiento de una funcin instrumental de fundamental import ancia, cuyo regular desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de todas las actividades restantes. Segn los clsicos; El criterio de la instrumentalidad tiene pleno valor cuando se c oncibe la AFE, como la actividad imprescindible para lograr los recursos que se emplearan en los gastos necesarios para satisfacer las necesidades pblicas. Sin embargo ese criterio no alcanza a explicar suficientemente todas las funciones q ue esta cumple. LA AFE TIENE FINALIDADES PROPIAS segn los estudios contemporneos, entre los denomi nados: 1) Los fines Fiscales: La obtencin de recursos con los cuales se efectan los g astos que irrogan las necesidades pblicas. La AFE cumple el papel del medio o ins trumento con que se habr de cumplir otra finalidad, esto es la satisfaccin de nece sidades pblicas. Las denominadas Finanzas Fiscales persiguen la satisfaccin de los fines pblicos indirectamente porque consisten en la actividad de procurarse los recursos con los cuales se efectan los gastos que cumplen los fines polticos. 2) Los fines Extra fiscales, procuran atender el inters pblico en forma direct a, se logra materializando por medio de la AFE, una intervencin en distintas acti vidades desarrolladas por la comunidad. Tal intervencin es llevada no solo median te un gasto, sino tambin por medio de los recursos. Ej. La aplicacin de elevados i mpuestos al consumo de bebidas alcohlicas. En tal caso el Estado no procura la ob tencin de recursos sino de reducir el consumo de bebidas. 3) Los fines Mixtos de la AFE, participan de las caractersticas de los anteri ores, se manifiestan por ej. cuando se trata por ej. de un impuesto que se aplic a no solo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino adems para atender di rectamente el inters pblico, mediante exenciones o deducciones para determinados g rupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms elevadas a otra categora, etc.

El Estado como productor de Riquezas: Con la materializacin de los servicios pbli cos, contribuye directa o indirectamente a crear, en cada uno de los miembros de la comunidad, una cantidad de riqueza mayor que aquella que consume con los imp uestos.

Conclusiones: 1) El Estado tiene que cumplir con determinado tipo de funciones que le res ulten ineludibles. Ellas son las Funciones Pblicas, que se materializan mediante los impropiamente denominados servicios pblicos esenciales. 2) Aparte de los servicios pblicos esenciales, el Estado puede tomar a su ca rgo otros servicios pblicos, ya sea por motivos que ataen al inters pblico o a la pr oteccin de intereses particulares. La diferencia entre este tipo de servicios y d e los denominados servicios pblicos esenciales, radica en que estos ltimos deben s er inexcusablemente prestados en forma directa por el Estado, mientras que los p rimeros pueden ser atendidos por el o encargados a particulares bajo el control estatal. 3) Los servicios pblicos, sean esenciales o no, son objeto de una importante clasificacin por parte de la ciencia de las finanzas pblicas, la cual los agrupa en servicios pblicos divisibles e indivisibles. 4) El Monopolio Fiscal no debe ser confundido con el concepto de servicios pblicos, atento a que aquel no responde a un inters pblico, sino a obtener recursos para el Estado, motivo por el cual este lo prohbe a los particulares. 5) Las necesidades humanas son clasificadas en 3 categoras, la primera de el las se manifiesta conformada por las denominadas privadas, la segunda por las co lectivas y la tercera por las pblicas. 6) Las necesidades privadas y colectivas pueden ser indistintamente satisfe chas por el individuo, la colectividad o el Estado. 7) Dentro de las necesidades pblicas es necesario distinguir entre las prima rias y las secundarias. Las necesidades pblicas primarias son aquellas de natural eza inmutable, por tener un origen en la propia existencia del Estado, y solo pu ede ser satisfecha por el Estado; Las necesidades pblicas secundarias al contrari o son mutables, segn la concepcin del Estado, la colectividad o los individuos. 8) Para satisfacer las NEC publica, sean pblicas o privadas, el Estado debe recurrir a los factores de la economa privada utilizando la coercin en forma ind irecta, primero obtiene los recursos y luego mediante la realizacin de gastos, sa tisface tales necesidades. 9) Ese procedimiento indirecto da lugar al denominado fenmeno financiero, el cual comprende aspectos polticos, econmicos, jurdicos, sociales y administrativos. 10) Las finanzas pblicas tiene su materia de estudio la AFE, la cual no es una especie del gnero de actividades econmicas, por cuanto se distingue de esta por su sujeto activo, sus fines y la riqueza. 11) El derecho financiero es una rama de las ciencias jurdicas, tiene una relac

in existencial con las finanzas pblicas, se complementan. 12) La AFE, consiste en el conjunto de operaciones realizadas y relacionadas c on el doble objeto de obtener recursos y cubrir gastos e inversiones necesarios para satisfacer las necesidades pblicas y el inters pblico. 13) Podemos distinguir 3 momentos de la AFE, 1) La planificacin, 2) la obtencin de recursos 3) la aplicacin o inversin de tales recursos. 14) La AFE, se caracteriza por tener como nico sujeto activo al Estado y adems p or el hecho de que sus fines se identifican con el inters pblico. Estas notas dist intivas la diferencian de la actividad econmica. 15) La AFE, no es meramente instrumental, se trata de una actividad estatal co n finalidades propias, dentro de las cuales distinguimos: a) Fines Fiscales, b) Fines Extra fiscales c) fines mixtos.

16) Teoras Econmicas, Consideran al Estado como un ente racional, capaz de asegura r a los individuos, por medio de una actividad financiera sujeta al clculo y anlis is econmicos, un mximo de utilidad y bienestar al menor costo posible. Teoras Sociolgicas: niegan la existencia real del Estado, al cual consideran que c omo un gobierno de una clase dominante que se vale de la actividad financiera pa ra engaar y explotar a los dems individuos. Teoras Polticas, consideran al Estado como un ente real en el cual convergen disti ntas fuerzas polticas y sociales, e intereses individuales y colectivos. Con resp ecto a la AFE, sostienen que su naturaleza es poltica, atento a que tienen tal c arcter, 1) sujeto activo 2) los procedimientos coercitivos empleados por aquel. 3 ) los fines que se pretende alcanzar con ella y 4) los principios de distribucin de las cargas pblicas. Reconocen que los medios son de naturaleza econmica, pero sealan con apropiada razn , que tales medios se los elige segn criterios polticos y se los destina a los fin es polticos de un sujeto que es tambin, como el Estado, eminentemente poltico.

Gasto Pblico: Las distintas facetas de la AFE estn constituidas por 3 momentos distintos, uno d e los cuales corresponde a la aplicacin o inversin de los recursos pblicos.

El gasto Pblico comprende: 1) Las Erogaciones pblicas, son los gastos derivados de los servicios pblicos y del servicio de la deuda pblica. 2) Las inversiones pblicas, son los todos los gastos relacionados con el inc remento patrimonial del Estado.

TEORIA GRAL DEL GASTO PBLICO: Investiga los elementos constitutivos del egreso pblico y los efectos que este ha br de producir, sean sociales o econmicos. La Teora supone que toda erogacin o inversin es en principio la satisfaccin de un de terminado tipo de necesidades pblicas y se materializan en atencin al inters Gral. Presupone una seleccin previa de necesidades, cuales habrn de ser consideradas pbli cas.

Elementos Constitutivos del Gasto:

1) s

Poltico: Es el que emplea un determinado Criterio Selectivo de Necesidade

2) Econmico: Analiza el efecto de la aplicacin de la riqueza en la actividad econmica en Gral. 3) Jurdico: Tiene una triple manifestacin:

a) Su rgimen est regulado por la denominada Ley de Contabilidad Pblica la cual d ispone en su art 1 que el Presupuesto Gral. de la Adm Nacional comprender TODAS la s erogaciones que se presuman y debern hacerse en cada ejercicio art2, Las erogac iones figuraran en el pres nac Gral. separado y por su importe integro b) Momento de la Planificacin o Estimacin del Gasto que debe satisfacer una n ecesidad publica, este clculo debe ser realizado por medio de la ley anual de pres upuesto Gral. de la Nacin . c) Momento posterior al de su ejecucin Verificacin o Control de su adecuada g estin por disposicin constitucional con la denominacin de Cuenta de Inversin

GASTO PUBLICO: Empleo de riqueza realizado por la autoridad competente del Estad o, en virtud de una autorizacin legal previa destinado a la satisfaccin de neces idades publicas y en trminos grales a la atencin del inters pblico.

Evolucin del Gasto Pblico: Liberalismo Poltico: Los Gastos pblicos se los conceba neutros, como factores que n o deban alterar la actividad econmica. Diversos e importantes acontecimientos econmicos y polticos cambiaron radicalmente el carcter de las funciones del Estado, a una expansin de la AFE, un incremento d e los gastos pblicos, adjudica un carcter activo en contraposicin con la neutralida d de los clsicos.

Aspectos Poltico, Econmico Social

y Financiero del Gasto Publico:

Aspecto Poltico: La moderna concepcin del gasto pblico ha permitido que se produzc a un cambio en el papel asignado al Estado. EconomicoSocial: Ha dejado de ser neutra la actividad econmica, interviene activa mente en el orden social. El gasto pblico le permite al Estado actuar sobre los ciclos econmicos, compensando las fluctuaciones de la inversin privada. Para tales intervenciones el Estado puede valerse de otros medios, usa a asimismo medidas coactivas (control de precios, y de las calidades, etc.), acta en ocasiones, asum iendo el mismo una actividad econmica (ej. nacionalizaciones) Aspecto Financiero, los gastos pblicos no cumplen solo una misin fiscal, o sea sat isfacer las necesidades publicas primarias, sino tambin incursiona en reas extra f iscales.

Clasificacin de los Gastos Pblicos: En relacin al tiempo: Ordinarios o Extraordinarios. Al Lugar: Internos y Externos. A su forma de pago: En dinero y en Especie. Las clasificaciones elaboradas con criterios econmicos como tambin las correspondi entes a pautas jurdico-administrativas, nos permitir analizar los gastos en relacin a los recursos que habrn de financiarlos, tambin la importancia de dichos gastos con respecto al patrimonio estatal, los posibles limites de aquellos y los efect os que habrn de tener sobre la actividad econmica. La parte jurdico-administrativa toma en cuenta a los poderes, departamentos y org anismos del Estado que realizan los desembolsos, lo cual tiene importancia para conocer el desarrollo y efectos logrados por estos. Clasificacin Econmica: Los Clsicos los denominaron en Gastos Ordinarios y Extraordinarios. Los primeros con la satisfaccin a las necesidades publicas primarias, haba que realizarlos siem pre, repetirlos todos los aos. Los Extraordinarios consistan en erogaciones no hab ituales que deba realizar el Estado para afrontar situaciones excepcionales, ej. Guerra y tambin en las inversiones necesarias para las obras y trabajos pblicos. Esta distincin formulada por los clsicos fue con el propsito de contemplar la clase de recursos con que se deba financiar uno y otro tipo de dispendios pblicos, y es pecficamente poner un lmite al uso del crdito pblico. Los contemporneos trazaron una lnea tajante entre los gastos por operaciones norma les y aquellos que implicaban una colocacin capitalizadora, surgi as la clasificacin de gastos pblicos en 2 grandes clases: 1) Erogaciones de funcionamiento u operativas: Comprenden todos los desembo lsos considerados como normales para el funcionamiento de los servicios pblicos e senciales, necesarios para una normal marcha del Estado, ej. pago de sueldos a f uncionarios y empleados pblicos, NO aplican ninguna transferencia de capital del sector pblico al privado, solo afectan al empleo de las rentas del Estado y de la Nacin. 2) Gastos de Capital o Inversiones patrimoniales: Inversiones en Obras Publ

icas, inversiones inherentes al patrimonio o a la riqueza del Estado. Analizando este tipo de erogaciones, se puede observar la evolucin del capital del Estado. No se consideran Extraordinarios, pues para los Estados Modernos, son habituales . Se han formulado otras clasificaciones, necesarias para un correcto enfoque del fenmeno del aumento del monto de aquellos y las posibilidades de hallar sus lmites . Los dividen en 3 grupos: a) Gastos Pblicos, empleados en la produccin de bienes y servicios, pueden te ner alguno de los sgtes destinos: 1) Gastos Productivos: Egresos que tienen su contraposicin en el valor de lo s bienes que ayudan a producir y se justifican por su rendimiento financiero y e conmico. 2) Ser provistos gratuitamente por el Estado, ej. la enseanza pblica, son tr ansferencias, por cuanto significan para dicho profesor, una transferencia o re distribucin de bienes y servicios de un grupo de individuos a otro. 3) Ser reservados por el Estado para su propio uso, ej. gastos en las fuerz as armadas, estos son los gastos reales, pues representan un gravamen para una p arte de la renta nacional, dado que sustraen riqueza del proceso econmico, sin qu e la actividad econmica reciba contraprestacin alguna. b) Gastos Pblicos utilizados para el servicio de la deuda pblica externa, son tambin gastos reales. c) Gastos Pblicos empleados para ser devueltos a la economa nacional, sin med iar contraprestacin alguna de esta, ej. ayudas sociales, subsidios y el servicio de la deuda pblica interna, significan verdaderas transferencias del sector pblico a la economa nacional, son gastos de reparto igual que los gastos 1 y 2. Clasificacin Jurdico-Administrativa: Conforme a este criterio, todos los egresos estatales son clasificados en: 1) Gastos constitucionales, 2) gastos administrativos, 3) gastos de justici a y seguridad interna 4) gastos militares 5) gastos de instruccin pblica 6) gastos de higiene y bienestar social, 7) gastos para obras publicas 8) gastos de la de uda pblica-

Financiacin de los Gastos Pblicos: Nuestra Constitucin Nacional, ha previsto en su art 4, que los gastos pblicos sean financiados con los fondos del tesoro nacional, los cuales estn constituidos por : a) El producto de derechos de importacin y exportacin, b) el producto de la vent a y locacin de tierras de propiedad nacional, c) la renta de correos, d) las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso y e) los e mprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin o para empresas de utilidad nacional. Esto nos indica que los constituyentes previeron financiar las erogaciones inher entes a nuestra Nacin mediante 2 tipos principales de recursos: 1) Ingresos del tipo tributario ( derechos de importacin y exportacin y otras

contribuciones) 2) Con el producto de bienes o servicios del propio Estado ( vta. y locacin de tierras de propiedad nacional) 3) Los emprstitos tienen un carcter de ingreso Extraordinario atento que el Est ado nacional solo puede valerse de ellos cuando el Congreso as lo decrete, para a tender urgencias de la Nacin. Principales fuentes de financiacin de todas las erogaciones estatales son los den ominados recursos originarios, aquellos que el Estado obtiene de la explotacin de sus bienes patrimoniales o desarrollando actividades industriales, comerciales, etc., por medio de las empresas estatales y especialmente los recursos derivado s los recursos tributarios, los que provienen del uso del crdito pblico y los recu rsos monetarios. Existe un consenso Gral. : Que los egresos de funcionamiento operativo deben ser financiados exclusivamente con IMPUESTOS, Los gastos producidos por determinados servicios pblicos, que usualmente estn a ca rgo de los municipios, servicios de barrido, de limpieza, etc., con TASAS, Mientras que los recursos provenientes del uso del CRDITO PUBLICO deben ser desti nados siempre a los gastos de capital o inversiones patrimoniales. Aumento de los Gastos Pblicos: Hay que distinguir 3 causas: 1) Aparente: Las variaciones en el valor de la moneda, las nuevas tcnicas de elaboracin presupuestaria, dado que los presupuestos, segn el principio de univer salidad computan en la actualidad las cifras brutas de los gastos anticipados en lugar de cifras netas, o sea mostrar montos a los cuales se les haya restado pr eviamente los recursos afectados a tal fin. 2) Causas Relativas: Aumento de la poblacin, de la produccin, de la renta nac ional, extensin de fronteras. 3) Causas Reales: Incremento de los gastos militares producido por las tens iones internacionales, el aumento internacional de costo de bienes y servicios en los cuales ha influido el alto grado de progreso tcnico alcanzado, la expansin de actividades del Estado y la diariamente creciente burocracia. La causa fuente de todos los aumentos coincide en una nueva concepcin de la funcin del Estado, sus nuevas funciones.

Limites de los Gastos del Estado: Los gastos productivos, no plantean problemas de lmites, dado que se justifican por su rendimiento financiero, lo mismo con los gastos de reparto, puesto que cr earan en manos de los perceptores, la capacidad tributaria necesaria para enjugar los y compensar, el sacrificio de aquellos que contribuyeron a satisfacerlos. El problema serian los gastos reales, el limite estara dado por el PRINCIPIO DE LA UTLIDAD SOCIAL MAXIMA POSIBLE , o sea que tales gastos pueden ser llevados a un n ivel en que su utilidad social se equilibre con las desventajas sociales resulta

ntes del gravamen a la renta nacional necesario para satisfacerlos. S/ el libro piensa que no es posible y tampoco til ponerle limites a priori a los gastos pblicos, es una cuestin de naturaleza poltica. Los lmites de los gastos pblicos dependern en todos los casos cmo y cuando se los re alice. La Centralizacin y la Descentralizacin de los gastos pblicos, El nudo de la cuestin radica en la determinacin de si se le debe encomendar al Gob . Nacional la realizacin de la mayora de las erogaciones e inversiones pblicas o s i estas deben ser dejadas a manos de gobiernos locales, o sea pcias y municipios .

Efectos Econmicos de los gastos Pblicos: El Estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar el consumo de la com unidad, alentar la inversin privada, asegurar el pleno empleo de los recursos dis ponibles, influir decididamente en los precios de las mercaderas, en las remunera ciones de los servicios y sobre las tasas de inters, y en trminos grales, puede pr oducir notables alteraciones en toda la actividad econmica, con sus pertinentes e fectos en el orden social. La Poltica Financiera para efectuar una correcta eleccin de las erogaciones pblicas debe tener en cuenta: 1) La estructura Econmica, o sea si se trata de una economa desarrollada o en vas de desarrollo, 2) La Etapa coyuntura de aquella, es decir, si se trata de un estado de re cesin o de un estado expansin. 3) Los medios o recursos con los cuales habrn de ser financiados tales gasto s pblicos. Teniendo en cuenta estos 3 factores, se ver cuales sern las polticas de gastos adec uadas para producir los efectos deseados en la economa.

Principios necesarios para llevar a cabo el anlisis de los factores anteriores: Principio del Multiplicador: Este principio le sigue al aumento del gasto pblico, muestra la relacin entre gast os pblicos y los gastos de consumo de los particulares, en un periodo= Propensin Marginal al Consumo. Principio del Acelerador: Muestra como la inversin en equipos, maquinarias y bienes de capital se halla, e n gran parte determinada por los aumentos del consumo. Distintas Polticas de Gastos Pblicos, segn la Estructura y La coyuntura econmica. Medios de Financiacin:

No existe una receta exclusiva en materia de empleo econmico de los gastos pblicos . Todo proceso inflacionario termina provocando siempre daos a la economa y causando tensiones sociales por eso se desalienta a la financiacin de los gastos pblicos c on emisin monetaria. Una adecuada poltica de gastos pblicos puede solo ser elaborada atendiendo a las c ircunstancias de cada caso, considerando el tipo de estructura econmica, el estad o o coyuntura en q se est, y los medios disponibles para financiarla. Una poltica de gastos pblicos con la auspiciada en su momento por Keynes solo es a plicable a una economa madura, en estado de depresin y caracterizada por 1) el des empleo y 2) la abundancia del ahorro ocioso. Para alcanzar la necesaria colaboracin del sector privado, el Estado debe esforza rse en la obtencin de un clima de seguridad y confianza, factores que solo se dan cuando hay estabilidad en las instituciones polticas, prudencia en la actividad financiera y un autentico respeto por las normas legales que garanticen el orde n pblico y la libertad individual.

Los Recursos Pblicos: Concepto y caractersticas Los ingresos pblicos son obtenidos por el Estado de muy diversas maneras, El Esta do puede hoy lograr hoy sus recursos explotando sus propios bienes patrimoniales , empleando su poder coercitivo en el caso de los impuestos, las tasas y las con tribuciones especiales, haciendo uso de su crdito y contratando emprstitos, etc. Los Recursos Pblicos son toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada c omo tal en su tesorera. Comprende tanto recursos fiscales como los extra fiscales. Evolucin del Concepto de Recursos Pblicos: Para la escuela Clsica, los recursos deban tener una finalidad exclusivamente fisc al, la de servir solo como medios para satisfacer los gastos que el Estado neces ariamente deba realizar a fin de cumplir con sus funciones esenciales. De all que los recursos pblicos, al menos en principio, deban limitarse a ser solo entradas a l Tesoro para financiar tal tipo de gastos, sin que preocupara el hecho de que e llos cumpliesen o no otras funciones de inters para la comunidad. Esa concepcin limitada con respecto a la finalidad de los recursos, fue paulatina mente abandonada, como consecuencia directa de las nuevas funciones asignadas al Estado. La misin de los recursos pblicos cruzo entonces, los estrechos de los confines de m edios para satisfacer erogaciones pblicas , o sea su finalidad exclusivamente fisca l, para convertirse en instrumentos extra fiscales o medios de accin del Estado p ara intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad.

En nuestro siglo la nueva concepcin del Estado, la historia de los recursos pblico s volvi a tomar otro rumbo. En efecto: a la par de los recursos tributarios, se h a recomendado la utilizacin del crdito pblico, sin ninguno de los temores que les i nfunda a los clsicos. Clasificacin de los Recursos Pblicos: Desde el punto de vista Jurdico: 1) Recursos de derecho privado, los cuales coinciden con los recursos origi narios. 2) Los de Derecho Pblico, comprende los ingresos conocidos como derivados.

Las clasificaciones de los recursos pblicos sirven para establecer ciertos postul ados sobre las clases de entradas fiscales que deben financiar, con exclusin de o tras, los distintos tipos de gastos pblicos, si se trata de erogaciones de funcio namiento o de inversiones patrimoniales. Segn este criterio, los recursos pblicos son clasificados como: 1) Ingresos Corrientes o rentas generales: Entradas percibidas por el Estad o como resultado de su facultad de imposicin y que deben tener por destino la fin anciacin de las erogaciones de funcionamiento u operativas. 2) Ingresos de capital, son aquellos provenientes del uso del crdito pblico, de la venta de bienes que integran el activo fijo estatal y en trminos grales, cu alquier bien cuya percepcin signifique una modificacin en el patrimonio. Deben ten er destino la financiacin de los gastos de capital o inversiones patrimoniales. 3 categoras de Recursos: 1) Provenientes de Liberalidades: Son aquellas que el Estado percibe gratui tamente, sin hacer uso de su poder de imperio, ya sea de 1) de las economas de lo s particulares, ej. donaciones, legados, etc. Se distinguen por su insignificanc ia y su irregularidad, se trata en la ley de contabilidad Pblica, en presupuesto de inversiones patrimoniales. 2) de los tesoros de entes pblicos superiores, en f orma de subvenciones o ayudas. Por ej. del Estado Nacional a entes pblicos menore s, pcias o municipios, puede ser significante para las finanzas de los entes per ceptores. En nuestro pas son denominadas Fondos no reintegrables aportados por la Nacin. 2) Los Originarios: Provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de Diversos tipos de actividades productivas realizadas por este. Tienen la caracterstica econmica comn de ser obtenidos por el Estado en condiciones similares a aquellas mediante las cuales los particulares obtienen sus propios ingresos. Son Ingresos que siempre tienen su origen en relaciones establecidas entre aquel y los particulares, sin mediar coercitividad o ejercicio de poder de imperio. Por ello esas relaciones son gobernadas, en ocasiones por el derecho administrat ivo, ej. Concesiones, y en Gral. Por las normas del derecho privado, ej. los ser vicios de las entidades bancarias del Estado. De esta clasificacin se distinguen 3 especies: 1) Rentas o resultados provenientes de la explotacin, directa o por delegacin , o por la venta de bienes patrimoniales, bienes del dominio privado(S/Cdigo civi

l) 2) Las tarifas o precios cobrados por las dependencias administrativas del E stado que prestan determinados servicios pblicos. 3) Las contribuciones o aportes de utilidades que deben realizar al tesoro pb lico, por disposicin legal, las denominadas empresas del Estado. Bienes patrimoniales del Estado: Son aquellos que el cdigo civil argentino enumera bajo la denominacin de bienes pr ivados del Estado, estos NO deben ser confundidos con los bienes del dominio pbli co. Los bienes privados del Estado producen, segn acabamos de ver, la primera varieda d de recursos originarios, es necesario reconocer 3 subespecies: 1) Las rentas de capitales mobiliarios del Estado, los dividendos y los int ereses percibidos por este como consecuencia de su participacin en el mercado fin anciero o de la posesin de de acciones y obligaciones de las empresas privadas. 2) Las rentas provenientes de la explotacin, sea en forma directa por el Est ado o por delegacin, mediante concesionarios de los bienes del dominio privado. 3) El producto de la enajenacin de bienes de esta categora.

1 y 2 son ingresos corrientes, 3 es ingreso de capital. Tarifas por servicios pblicos: Son las que cobran las dependencias administrativa s del Estado que tienen a su cargo la prestacin de determinados servicios pblicos, son establecidas con criterio poltico. Se distinguen de una de las especies de r ecursos tributarios destinados a financiar servicios pblicos, es decir las tasas. No disponen de patrimonio propio, los bienes que utilizan no estn desafectados d el patrimonio Gral. Del Estado. Por tal motivo, dentro de nuestro rgimen presupue stario sus erogaciones se encuadran dentro de la definicin de gasto pblico y sus e ntradas recursos pblicos, especficamente las RENTAS GRALES. Contribuciones de las Empresas del Estado. Dichas empresas deben aportar al tesoro hasta el 20% de sus ganancias. 3) Los Derivados: Comprende una variada gama de ingresos, no solo de distin ta importancia cuantitativa para el Estado, sino tambin de diversa naturaleza jurd ica. Entre ellos agrupamos los recursos tributarios, los provenientes del uso del crdi to pblico, las multas y las sanciones de carcter pecuniario, y los ingresos proven ientes de gestiones de la Tesorera. De ellos deriva una caracterstica comn que permite la agrupacin de una misma catego ra, la circunstancia de que el Estado, en todos los casos obtiene este tipo de re cursos de una manera mediata, o sea, no como producto de negocios jurdicos, tal como ocurre con los recursos originarios, sino mediante reclamos a las economas d e particulares, esas exigencias las puede formular el Estado en virtud de su imp erio o poder fiscal, de all que todos estos recursos sean el fruto de relaciones entre el Estado y los particulares siempre gobernadas por normas de derecho pblic o. Son ingresos que DERIVAN de los particulares ante reclamos formulados por el Est ado en virtud de su imperio o poder financiero.

Recursos Provenientes de Gestiones de la tesorera: Con la finalidad de costear o adelantar fondos necesarios para lograr equilibrio s presupuestarios, como tambin dficit temporario del tesoro pblico. Se trata de ingresos cuya misin es la de cubrir el monto de los gastos pblicos que excede o supera a los recursos pblicos previstos para el mismo periodo. Constituyen una forma de emisionismo y conducen irremediablemente, a la acelerac in del proceso inflacionario.

RECURSOS TRIBUTARIOS: Forman parte de la 3 categora de ingresos pblicos. De los recursos DERIVADOS y conf iguran el ms importante genero de entradas con que cuentan las finanzas publicas. Significacin cuantitativa, es el mayor rubro de ingresos de la mayora de los tesor os pblicos. Cualitativa: Cumplen una funcin especial como medios aptos para llevar a cabo la poltica econmica y social de cualquier estado. La doctrina contempornea los clasifica en 2 grandes clases: Tributos Financieros: aquellos que solo tienen como funcin la de aportar medios a l tesoro pblico (finalidad fiscal) Tributos de ordenamiento: son aplicados para cumplir con los objetivos de poltica economico social (finalidad extra fiscal) del Estado. Caractersticas y definicin de los Tributos: El primer rasgo de carcter econmico, ya que consiste en una detraccin de parte de l a riqueza de los particulares a favor del Estado o del ente que este designe. Esa detraccin puede tener una finalidad fiscal, extra fiscal o mixta, en la gran mayora de los casos consiste en una detraccin de dinero y no de especie. Segundo rasgo, se caracterizan por no ser voluntarias, no se trata de liberidade s de los particulares a favor del Estado. Bien al contrario, el traspaso de riqu eza que involucra todo tributo se produce, en todos los casos, por un reclamo, u na exigencia o mas tcnicamente una coaccin ejercida por aquel sobre los particular es. Ese reclamo coactivo es formulado por el Estado y debe necesariamente ser ac eptado por los particulares, por su poder tributario. Tercer Rasgo: las detracciones de parte de la riqueza de los particulares, que e xige el Estado solo pueden tener lugar por mandatos legales (leyes: que se supon en que son siempre manifestaciones de la voluntad de la comunidad). Cuarto Rasgo: Promover el bienestar General. Habiendo delimitado las 4 caractersticas esenciales de los tributos, podemos defi nirlos como: DETRACCIONES DE PARTE DE LA RIQUEZA DE LOS PARTICULARES EXIGIDAS EN SU FAVOR POR EL ESTADO (ASPECTO ECONOMICO), MEDIANTE LEYES DICTADAS EN EJERCICI O DE SU PODER TRIBUTARIO (ASPECTO JURIDICO) CON LA FINALIDAD DE PROMOVER EL BIEN ESTAR GENERAL (ASPECTO POLITICO)

Principios Superiores de la Tributacin: 1) Norma de Equidad: Los particulares deben contribuir al mantenimiento del Estado, tanto como ello sea posible, en proporcin a su respectiva capacidad econm ica. 2) Norma de Certeza: El impuesto que cada persona est obligada a pagar debe ser cierto, y no arbitrario. La fecha y la forma de pago, como tambin la cantidad , deben ser claras y precisas tanto para el contribuyente como para cualquier ot ra persona. 3) Norma de Conveniencia: Los tributos deben ser recaudados en la forma y e n la fecha que resulten ms convenientes para el contribuyente. 4) Norma de Economa: los tributos deben ser recaudados en forma tal que siem pre provoquen el mnimo costo de la recaudacin.

Equidad Tributaria y Bienestar General: Uno de los problemas ms arduos que ha debido enfrentar l ciencia de las finanzas pblicas es el de determinar en qu medida cada persona debe contribuir mediante el pago de tributos, al logro de ese bienestar general, mediante el pago de tributo s en una proporcin justa o equitativa. El nudo del problema es conocer qu significado debe atribursele a los trminos equid ad o justicia tributaria. Respecto de la equidad tributaria, el consenso general es que este valor no sign ifica tributos exactamente iguales, es decir que cada uno deba pagar una misma c antidad. La equidad tributaria no es igualdad matemtica, sino que consiste en un trato igu al para circunstancias iguales y un trato desigual ante circunstancias desiguale s. Art 16 de la Constitucin, todas las personas sujetas a una legislacin determinada d entro del territorio de la Nacin sean tratadas del mismo modo, siempre que se hal len en idnticas circunstancias y condiciones; y en materia impositiva ese princip io se cumple cuando en condiciones anlogas se imponen gravmenes iguales a los cont ribuyentes. Este concepto tiene su complemento en la posibilidad de establecer categoras que cumplan con el requisito de la razonabilidad. En conclusin, la doctrina de nuestra jurisprudencia, unnimemente admitida, ha esta blecido que la equidad tributaria exige el cumplimiento de 2 premisas: 1) Igual trato en iguales circunstancias, y 2) trato diferencial para circunstancias desi guales. Otro interrogante, como se debe determinar cundo hay circunstancias iguales o des iguales? Estas cuestiones han sido objeto de numerosos estudios, dentro de los cuales se han destacado 2 teoras: La del beneficio y la de la capacidad de pago (capacidad contributiva)

Teora del Beneficio: Conforme a esta teora, el tributo constituye la retribucin o el precio de los serv icios prestados por el Estado. Con ello se adopta un criterio eminentemente econm ico o comercial, segn el cual los contribuyentes que reciben idntico beneficio deb eran pagar igual tributo, mientras que para aquellos que reciben un mayor benefic io la carga tributaria debera, por tanto ser mayor. La principal crtica es que la actividad del Estado no puede ser equiparada con la de una empresa privada, actualmente cumple con funciones y presta algunos servi cios incompatibles con esta teora, ej. Un hospital que beneficia mucho ms a los g rupos de pequeas entradas que a los que tienen ingresos ms altos. Hacerles pagar a l grupo beneficiado significara una profunda contradiccin con el principio de soli daridad social. Adems resulta imposible medir el beneficio que cada uno de los mi embros de una comunidad recibe en el caso de los servicios pblicos esenciales, ya que estos tienen como primer objetivo el servir o beneficiar a la comunidad en s misma, antes que a los individuos que particularmente la integran. Esas objeciones no invalidan la teora, sino que la teora se tiene en cuenta con la prestacin de los servicios pblicos divisibles, se tiene en cuenta en 2 tipos de t ributos: las tasas y las contribuciones especiales. Teora de la Capacidad Contributiva: Se entiende por capacidad de pago o capacidad contributiva el nivel de vida o bi enestar econmico de cada persona, medida est aceptada por todos, bsicamente como la ms equitativa para establecer el monto de la contribucin particular para el logro del bienestar Gral. Ese nivel de vida o bienestar econmico puede ser medido por medio de cualquiera d e las sgtes 3 manifestaciones: 1) Rentas: Se admite que exista una relacin adecuada entre las rentas obteni das en un periodo y el nivel de vida. Para hacer ms exactas las comparaciones hay que tener en cuenta las circunstancias especiales de cada contribuyente (si es casado, si tiene hijos, el origen de sus rentas, etc.) Por ello cuando el nivel de vida es medido con el patrn de las rentas se entiende que estas deben ser depu radas, se denominan ganancias netas. 2) Patrimonio: Por ser fuente productora de rentas, tambin sirve para medir la capacidad contributiva de los contribuyentes. Este criterio es utilizado para la aplicacin de tributos tales como el impuesto territorial, el impuesto a los a utomotores, etc. 3) Consumos: Es un buen ndice de bienestar econmico, puesto que la realizacin de una mayor cantidad de gastos presupone un mayor nivel de vida. Es utilizado e n nuestra legislacin para la aplicacin de tributos tales como el IVA, los impuesto s internos, el impuesto a las ganancias.

Teora del Sacrificio: Cul es la justa proporcin con que cada categora debe contribuir al mantenimiento de l Estado? Segn las premisas de la teora del Sacrificio:

1) A mayores ingresos, el sacrificio representado por el pago de un tributo ser menor. 2) La relacin entre ingresos y sacrificio tiene una validez incuestionable, en consecuencia, resultara aplicable a todas las personas. De esas conclusiones surge como inmediata consecuencia, la justificacin de las alc uotas progresivas, dado que si a los contribuyentes debe exigrseles un sacrificio mnimo, esto requiere escalas progresivas, las cuales gravan con ms intensidad a l as unidades menos tiles de grandes ingresos, y con menor intensidad a las unidade s ms tiles de pequeos ingresos.

La Presin Tributaria: Ha sido preocupacin de quienes estudian las finanzas publicas hallar una frmula qu e permita estableces cual es el grado de las pertinentes detracciones de riqueza , o cual es la magnitud de la carga o presin tributaria soportada por la economa d e los particulares. La Presin tributaria es la relacin existente entre el monto de la riqueza de los p articulares detrado en su favor por el Estado y la cantidad total de esa riqueza. Este concepto general puede ser aplicado especficamente a la cantidad de riqueza de una persona o un determinado grupo o de toda la comunidad, lo cual ha dado or igen a 3 concepciones de presin tributaria: 1) Presin Tributaria Individual: la relacin entre la cantidad de tributos a c argo de una persona y el monto de la renta total de esta. 2) Presin tributaria Sectorial: Es la relacin entre la cantidad de tributos a cargo de un determinado sector de la economa y el monto total de la renta de dic ho sector. 3) Presin Tributaria nacional: Es la relacin entre la cantidad total de recur sos tributarios percibidos por el Estado, en un periodo determinado, y la cantid ad total de bienes y servicios producidos en ese mismo Estado, en igual periodo. Es frecuente limitar el concepto de presin tributaria a la ejercida sobre toda un a comunidad, PRESION TRIBUTARIA NACIONAL: Presin Tributaria= Total de la Recaudacin tributaria/ Monto del Producto Bruto. Tiene como objetivo medir cual es el grado de detraccin de la riqueza de los part iculares, exigida por el Estado, es el ndice del sacrificio. De la formula matemtica, es posible establecer:1) cual es la influencia de la rec audacin tributaria sobre la produccin econmica, lo cual servir, a su vez para realiz ar comparaciones con otros periodos o con economas de otros pases. 2) cuales son l os limites que aquella no debera sobrepasar con respecto a la produccin econmica, p ara ser razonable o tolerable. El clculo no representa un anlisis cualitativo de las presiones de distinto grado que pueden soportar los diversos sectores de la produccin, tampoco expresa la ef iciencia con que los recursos tributarios han sido empleados por el Estado al re alizar los gastos pblicos. Tampoco establece la utilidad presente, ni la futura de los gastos realizados po

r el Estado. Clasificacin de los Recursos Tributarios: Se los divide en impuestos, tasas y con tribuciones. Tal divisin tiene su doble aspecto: Financiero y jurdico. La clasificacin financiera tiene en cuenta 3 circunstancias: 1) el tipo de necesi dad satisfecho con el servicio pblico, 2) la clase de demanda con que se requiere dicho servicio y 3) la posibilidad de medir el grado de ventaja o utilidad obte nido por los particulares con l, o sea su prorrateabilidad. Conforme a estas premisas el Impuesto es el medio de financiacin de servicios pbli cos indivisibles, de demanda presunta o coactiva (no voluntaria) que satisfacen necesidades pblicas, sean primarias o secundarias. Funciones realizadas por el Es tado en beneficio de toda la comunidad, y resulta imposible determinar que parte de los gastos ocasionados por dichos servicios corresponde a cada uno de los in dividuos. Los impuestos ingresan al tesoro pblico como recursos corrientes, o rentas genera les del Estado y estn primordialmente destinados a la atencin de todas aquellas er ogaciones que derivan del normal desenvolvimiento de los servicios La tasa es el medio de financiacin de aquellos servicios pblicos divisibles, de de manda presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas o colectivas. A pesar de servir al inters pblico, benefician particularmente a aquellas personas que las solicitan o que deban requerirlas por exigencia de normas legales. Las tasas con que son cubiertos los gastos ocasionados por los referidos servici os pblicos deben, pues ser exigidas a quienes efectivamente los utiliza y por otr a parte, estar afectadas al costo particular del servicio por el cual se las co bra. Ello explica porque en el caso de este tipo de tributo se puede aplicar la teora del beneficio, para su equitativa distribucin entre los contribuyentes.

La contribucin especial es el medio de financiacin de determinadas obras y servici os pblicos divisible, de los cuales, no obstante de ser demanda presunta o coacti va y satisfacer necesidades pblicas o colectivas, derivan ventajas especiales, de ndole patrimonial para determinados particulares.

Los Impuestos: Desde el punto de vista financiero, consiste en detracciones de parte de la riqu eza de los particulares exigidas por el Estado para la financiacin de aquellos se rvicios pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesi dades pblicas. 2 importantes cuestiones: 1) Saber cul es el sistema impositivo que debe ser aplicado.

2) Determinar que fenmenos producen los impuestos en las economas de los part iculares. Los impuestos tienen como finalidad la financiacin de los gastos que le originan al Estado el cumplimiento de sus funciones indivisibles, o sea funciones y servi cios que satisfacen necesidades publicas respecto de las cuales, aunque sentidas en mayor o en menor medida por cada individuo, no se puede determinar en q grad o acucian a cada uno de los distintos miembros de la comunidad, como tampoco med ir el ndice de satisfaccin que tales funciones o servicios producen a cada person a individualmente. En consecuencia la medida del impuesto o detraccin de riqueza que debe soportar c ada persona no puede ser obtenida mediante un prorrateo del costo de esas funcio nes. Tal medida no puede ser fundamentada en la Teora del Beneficio, sino que se estab lece conforme al concepto de la capacidad de pago o capacidad contributiva de ca da individuo. El problema de la eleccin del sistema impositivo, admite 2 soluciones: 1) 2) La implantacin de un impuesto nico. La implantacin de varios impuestos.

La segunda cuestin es cmo afecta al patrimonio de los particulares.

Teora del Impuesto nico: Un tributo que tiene como base imponible el valor de la tierra, que reemplaza a todos los otros anlogos existentes, convirtindose en la nica fuente de recursos tri butarios del Estado, con la idea de simplificar todo el sistema tributario reemp lazndolo por un nico impuesto. Problemas, el valor de la tierra, el aumento no se produca en las parcelas ms adec uadas para la agricultura, sino en aquellas que quedaban ms cerca de la ciudad en pleno crecimiento. El impuesto que se destinaba al Estado, todo el incremento del valor de la tierr a no originado en el esfuerzo privado, el aumento no obtenido por el trabajo per sonal. Ventajas: Fcil determinacin del impuesto. Costo nfimo de recaudacin. Seria reconocido por todos, de muy fcil aplicacin y de control muy sencillo, se l ograra al mximo la evasin fiscal. Solo son ilusiones tericas, las conclusiones de un sistema tributario basado en u n impuesto nico podran ser desastrosas respecto de los precios de los salarios, el nivel de la economa general y sucesivamente en las distintas coyunturas econmicas , dado que la aplicacin de un rgimen con estas caractersticas no tendra elasticidad de ninguna clase. La comunidad pagara muy caro las ventajas derivadas de esa simplificacin tributari a.

Traera aparejada una autentica inequidad, provocara que toda detraccin fuese soport ada por un determinado grupo de individuos, los propietarios de los terrenos. Por esos motivos nunca se llevo a la prctica. Clasificacin de los impuestos: Por la implementacin de un sistema de varios impues tos. Un buen sistema impositivo debe distinguirse por su adecuada suficiencia y elast icidad ante las diversas fases que presente la economa. Un rgimen de ingresos fiscales concebido sobre la base de la aplicacin de diversos impuestos requiere conocer cules sern los distintos fenmenos econmicos que tales tr ibutos, individual y efectivamente, provocaran en las rentas, en los patrimonios y en los consumos de los particulares, es decir, en las manifestaciones de la c apacidad contributiva, como tambin en los beneficios recibidos por cada uno de no sotros. Para llegar a ese conocimiento es necesario clasificar cada uno de los i mpuestos. Impuestos directos e Indirectos Los juicios para establecer las diferencias entre ambas clases de impuestos son varios, pero se ha distinguido 3 criterios. 1) Criterio Administrativo: Considera como impuestos directos a aquellos q ue son recaudados peridicamente conforme a padrones de contribuyentes, mientras q ue los indirectos son aquellos cuya recaudacin no es peridica ni se basa en tales listas. Se considera que este criterio no es ndice para establecer la naturaleza funcional de ambas clases. 2) Criterio de la posibilidad de Traslacin: Tiene una fundamentacin econmica, atiende a la posibilidad de que se produzca o no el fenmeno de la traslacin. Los impuestos directos son aquellos que no pueden ser objeto de traslacin, reperc uten en el contribuyente designado por la ley o contribuyente de derecho. Los im puestos Indirectos son aquellos trasladables, si bien pueden ser pagados por el contribuyente designado, ste deriva esa carga hasta que repercute en otro sujeto, contribuyente de hecho. 3) Criterio de la Exteriorizacin de la capacidad contributiva: Se fundamenta en que los impuestos directos son aquellos que tratan de alcanzar la capacidad contributiva directamente, en forma inmediata, procurando al mismo tiempo evitar la traslacin de esos tributos. Los impuestos indirectos son aquellos que tratan de alcanzar la capacidad contributiva de modo mediato, conociendo de antemano qu e habrn de ser trasladados. Los criterios 2 y 3 son adecuados para establecer una apropiada distincin entre a mbas clases de impuestos. Para nuestra legislacin tributaria, esta distincin entre impuestos directos e indi rectos tiene especial importancia por 2 motivos. En primer lugar, con referencia a la distribucin de los poderes tributarios entre la Nacin y las provincias, en 2 lugar porque el principio de no confiscatoriedad , solo es aplicable a los impuestos directos. Por ello llegado el caso de tener que analizar cualquier impuesto aplicado en nuestro pas para saber si su naturale za es directo o indirecto, consideramos que hay que recurrir a los criterios 2 y 3.

Impuestos Personales y RealesUn impuesto es personal, si atiende a la capacidad contributiva del sujeto pasiv o de la obligacin tributaria, es Real u objetivo cuando no tiene en cuenta la sit uacin personal del contribuyente de derecho, sino que simplemente grava la manife stacin cualquiera de la capacidad contributiva, sea esta el consumo, o las rentas . La mayora de la doctrina recomienda los impuestos personales, dado que atienden a los principios de bienestar econmico o de nivel de vida del contribuyente, son verdaderos impuestos dado que se hallan ms prximos al principio de equidad tributa ria que los reales. Problemas de los impuestos personales, la liquidacin generalmente queda a cargo d el contribuyente, mediante las declaraciones juradas, este rgimen exige luego un control, de elevado costo por parte de la administracin pblica, todas estas circun stancias posibilitan un grado de evasin superior al que se produce con impuestos reales. Los impuestos reales presentan como ventaja la facilidad y sencillez de su deter minacin y administracin. Impuestos Fijos, Proporcionales y Progresivos: Esta clasificacin solo tiene en cu enta el tipo de alcuota que configura a aquellos. Impuestos Fijos: Gravan con una cantidad uniforme a todos los contribuyentes. Impuestos Proporcionales: Son aquellos que estn estructurados con la aplicacin de una alcuota constante y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Impuestos Progresivos, son aquellos que tienen tal carcter por cuanto se los apli ca: 1) Por clases o por Categoras: La progresin est dirigida y calificada conforme a determinados montos imponibles para cada categora de contribuyentes, a cada ca tegora de sujetos pasivos se le aplica una nica tasa proporcional y constante pero creciente de clase en clase. Desventaja: Los saltos son muy bruscos al pasar de una categora a otra, lo que insta la evasin fiscal. 2) Por Escalas o por grados es establecida dividiendo la riqueza de cada co ntribuyente en escalones, por cada uno de los cuales se debe pagar una suma fija ms un porcentaje adicional por el excedente del monto imponible. Desventaja: Par a obtener los mismos resultados de la aplicacin de la alcuota promedio ponderado h abra que aplicar alcuotas marginales mucho ms elevadas que las recomendadas para un a sana poltica financiera, ej. impuesto a las ganancias. 3) Por deduccin, aplicar una tasa proporcional a los distintos montos imponi bles, previa deduccin de un mnimo no imponible para todas las categoras. Inconvenie nte: Las escalas crecen rpidamente en los primeros escalones. Efectos Econmicos de los Impuestos: Distintas Etapas de la aplicacin de estos trib utos: Se identifican 4 escalas: 1) Etapa de la Percusin: Momento en el cual el impuesto recae sobre el contr ibuyente de derecho, quien ha sido designado por la ley como sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Cuando este contribuyente toma efectivamente para s la car ga del impuesto y no la trasfiere n i la traslada a un tercero, el contribuyente

de derecho o percutido se convierte tambin en contribuyente de hecho. 2) La etapa de Traslacin de los impuestos: Momento en el cual el contribuyen te de derecho logra trasferir la carga del impuesto sobre otras personas, quiene s resultan, entonces, los contribuyentes de hecho. Traslacin hacia adelante, logr a aumentar el precio de sus mercaderas o bien la remuneracin que debe pagrsele por sus servicios, traslacin hacia atrs, logra trasferir el peso del impuesto a sus pr oveedores, mediante la obtencin de una reduccin en el precio de las mercaderas. 3) Etapa de incidencia, tiene lugar cuando una persona se hace efectivament e cargo del impuesto, adquiere el carcter de contribuyente de hecho. La incidenci a puede producirse por va directa directa, cuando el contribuyente de derecho no traslada la carga del impuesto y se convierte en sujeto incidido, o por va indire cta, cuando el sujeto logra la traslacin del impuesto en otra persona, quien asum e el papel de incidido. 4) Fase Final: SECUENCIA DE SU DIFUSION: Proceso que ocurre una vez que el impuesto ha incidido. Esa carga del impuesto tiene que manifestarse o producir sus efectos sobre el mo nto de la renta del contribuyente de hecho. Debe influir sobre alguno de los 2 d estinos de toda renta, el consumo o el ahorro. Si el contribuyente de hecho procede a reducir sus consumos, ello traer aparejada una reduccin de la demanda de bienes o de servicios, lo cual obligara a los prod uctores a bajar los precios, y a disminuir el beneficio por la venta de los bien es. En virtud del proceso de la difusin del impuesto se producen modificaciones e n los precios de los bienes y en la remuneracin de los servicios. Si el contribuyente incidido, modifica sus hbitos de ahorro, reduciendo como cons ecuencia de la carga del impuesto, Efecto: Al disminuir sus ahorros, la plaza c ontara con una menor cuanta de dinero disponible para la inversin, lo q equivale a menos capital disponible para quienes producen bienes y servicios. La escasez de dinero provoca un aumento de la tasa de inters, que significa un aumento de lo s costos de produccin y por lo tanto un aumento de los precios de los bienes y de la remuneracin por los servicios. La etapa de difusin es el reflejo de la influencia que los impuestos tienen sobre los precios y las remuneraciones en general. A travs de estos fenmenos, el impuesto se difunde con fuerza ms o menos grande en t odo el mercado, aunque encontrando obstculos a su propagacin, hasta que el movimie nto de los precios se detiene.

Tasas y Contribuciones especiales: Tasa: Especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente pblico facultado a ta l efecto, como contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servi cio pblico divisible o de costo prorrateable. Si mediante la prueba que resulte de los presupuestos y cuentas de inversin de l as comunas se probare que la recaudacin por una tasa determinada excede en mucho los costos directos del servicio y la proporcin que razonable y equitativamente c orresponda atribuir a dichos servicios sobre los gastos generales del organismo municipal, deben los tribunales, por aplicacin del principio de la realidad econmi ca, decidir que la creacin de la tasa constituye una ficcin jurdica, (Impuesto Encu bierto)ya que falta en el caso el presupuesto fundamental para la configuracin de

la tasa: la retribucin nica y exclusiva del servicio prestado, apareciendo, en la realidad, encubierta la causa del impuesto, o sea la retribucin de funciones gen erales de servicios indivisibles o de otros servicios divisibles pero que no los ha usado el contribuyente obligado. Diferencias entre Tasas y Contribuciones: Las tasas tienen su justificacin en los servicios pblicos rendidos a los particula res, mientras que las contribuciones especiales guardan siempre la idea de un be neficio o de una ventaja especial, presente o futura, con respecto a quienes las deben pagar, o sea, los contribuyentes. Diferencias entre las tasas y los distintos tipos de precios 1) Precio Privado: Valor convencionalmente se le atribuye a un bien o a un servicio, esta clase de precio est determinada por la interaccin de la oferta y la demanda. La tasa se diferencia porque una de sus caractersticas esenciales consi ste en ser una prestacin exigida coactivamente por el Estado o por el ente pblico facultado para su cobro, lo cual resulta excluyente de toda posibilidad de conve ncin o de acuerdo voluntario, elemento esencial en la formacin de los precios pri vados. 2) Precio Cuasi privado o Pblico: Cuando no ha sido acordado convencionalmen te entre las partes, sino que es regulado por el Estado. Es percibido por la pre stacin de determinado servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando solo a cubrir el costo de este y sin producir, rentabilidad para quien lo presta. En e l supuesto de la tasa no media posibilidad de eleccin, en la clase de precios que analizamos la remuneracin es pagada siempre por la satisfaccin de una demanda vol untaria, que opta por la eleccin o no del servicio. 3) Precio Poltico: Aquel que se percibe por servicios pblicos divisibles y de demanda voluntaria de los individuos, pero en el cual prevalece esencialmente e l beneficio comn, circunstancia esta por la cual el precio poltico habitualmente n o cubre ni siquiera el costo del servicio, como sucede en los ferrocarriles. Se diferencia tambin de la tasa porque tiene una demanda voluntaria. Jurdicamente considerados, todos los precios, sin distincin de clase alguna, surge n como consecuencia de relaciones entre el Estado y los particulares que estn re gidas por el Derecho privado, mientras que las tasas por su propia naturaleza tr ibutaria, consiste en prestaciones exigidas coactivamente por el Estado y por co nsiguiente, caen dentro del mbito del Derecho Pblico.

Determinacin del Monto de las tasas: 4 criterios: 1) El costo del Servicio 2) la ventaja diferencial ,3) la capacidad contrib utiva y 4) de la cuanta Global de la tasa. En cierta medida son excluyentes entre s, y tienen tal vez, como nico rasgo en comn , el de que mediante la aplicacin de cualquiera de ellas se procura determinar el monto que individualmente hay que tributar por la prestacin de un servicio pblico . 1) Costo del Servicio: si bien es propio de la naturaleza de la tasa, tener relacin con el costo del servicio, no cabe inferir de ello que deba consistir en una equivalencia estricta, y aun cuando hubiese un exceso no se puede afirmar q ue, por el sobrante, haya que considerar que se trata de un impuesto. Segn la cor

te suprema, el monto de la tasa debe ser considerado correcto cuando hay una raz onable y discreta relacin entre el costo del servicio prestado y la tasa recaudad a para financiarlo. 2) Ventaja diferencial: Se basa en la idea de que por la utilizacin de los s ervicios pblicos el contribuyente alcanza siempre un beneficio especial. Critica: con frecuencia el pago de una tasa no obtiene beneficio alguno y hasta puede re sultar perjudicado por la actividad que le impone la administracin, y adems porque es muy difcil apreciar cuantitativamente la ventaja subjetiva u objetiva, en los casos en que ella existiera. 3) Conforme a la capacidad contributiva: lo cual permite declarar exentos d e pago a quienes estn individualmente por debajo de la capacidad econmica que se c onsidera mnima, e inversamente, exigir que otros sujetos pasivos paguen una propo rcin superior a aquella que les correspondera pagar si se efectuara un prorrateo e xacto del costo del pertinente servicio pblico. 4) De la cuanta global de la tasa: Consiste en considerar no solo la capacid ad contributiva del contribuyente sino, adems, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una razonable y discreta relacin con el costo total del servi cio pblico efectivamente prestado. Conforme a este criterio, si la recaudacin total o la cuanta global de la tasa exc ede, mas all de los discreto y razonable, el costo del servicio elegido como caus a de la tributacin, mas la proporcin que corresponda asignarle en los costos indir ectos del organismo estatal, el contribuyente obligado podr oponer la defensa de falta parcial de causa, dado que con la suma que se ve obligado a pagar esta ret ribuyendo otras actividades del Estado, distintas de aquellas indicadas en la no rma legal como causa de su contribucin. En tal caso, ese tributo, sin causa particular lesiona, por cuanto se viola la l ey de la creacin de la tasa al destinar si producto a un servicio distinto del in dicado en la norma, y adems quebranta la garanta de la propiedad, por tratarse de un pago realizado sin causa alguna. Contribuciones Especiales: Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado. Se los recauda mediante variados procedimientos y son cobrados por diferentes cl ases de organismos, tienen la caracterstica particular de que todos ellos son apl icados como compensacin por los beneficios especiales que obtienen determinadas p ersonas como consecuencia de la realizacin de obras publicas. La contribucin especial no solo tiene la caracterstica del bien comn, sino que ella es el rasgo distintivo de esta especie de tributo con respecto a los impuestos y las tasas, para los cuales el concepto de beneficio particular est ausente. Comprende 3 importantes categoras: 1) 2) 3) Contribucin de mejoras. El peaje. Las contribuciones parafiscales.

1) Contribucin de Mejoras: Se manifiesta como un beneficio de orden patrimoni al, el cual estriba, concretamente, en el incremento del valor venal de la propi edad inmueble como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. Ej. la constr

uccin de un camino. Dicho tipo de contribucin goza de las 3 caractersticas siguientes: 1) Por tratarse de un instituto tributario, la contribucin de mejoras debe n ecesariamente ser exigida mediante una norma legal. 2) Por estar fundamentada en el concepto de compensacin por el incremento de l valor del inmueble logrado por el propietario en virtud de la realizacin de una obra pblica, la contribucin de mejoras debe necesariamente ser exigida con carcter nico, sin que importe que ella sea pagada en una o en varias cuotas. 3) En lo que se refiere al monto de la contribucin de mejoras, esta cantidad no solo debe ser determinada por ley, sino, adems, no puede exceder el monto del incremento del valor venal de la propiedad producido por la obra pblica. En este sentido, es jurisprudencia de nuestra corte suprema que este tributo no es apli cable sin incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a menudo, cuando la c ontribucin de mejoras supera la tercera parte del valor venal del inmueble.

El Peaje: Tipo de contribucin especial exigida a los usuarios de una obra vial por el benef icio o ventaja obtenida para su uso, y cuya exclusiva finalidad es amortizar lo s gastos de construccin, de mantenimiento y de servicios especiales de dicha obra . No puede agruprselo en la categora de los impuestos porque el peaje no reconoce el principio de la capacidad contributiva del contribuyente o del usuario, lo cual es esencial para caracterizar esta clase de tributo. Es incorrecto tambin clasificarlo como tasa, puesto que en el caso del peaje no e stamos en presencia de un servicio pblico, sino de la utilizacin de una obra pblica . Adems las tasas son exigidas a quienes efectiva o potencialmente hacen uso de un servicio pblico, mientras que el peaje solo puede imponrselo a quien en real o efe ctivamente hace uso de una obra pblica. Contribuciones Parafiscales: Prestacin exigida coactivamente por el Estado a favor de un organismo pblico o sem ipblico, con el objeto de asegurar la financiacin de carcter social o econmico. Se j ustifica en la creacin de un sinnmero de organismos descentralizados o paraestatal es, encargados de cumplir con determinadas finalidades sociales o econmicas y a l os cuales debe dotrselos de recursos adecuados para su desarrollo. Caractersticas: 1) 2) 3) 4) No estar incluidas en el presupuesto general del Estado. Ser percibidos por organismos descentralizados. No estar afectadas a determinadas finalidades especficas. Su obligatoriedad legal.

La primera caracterstica no tiene en cuenta el principio de la unidad presupuesta ria, y permite que los gobernantes cuenten con tesoros independientes del tesoro

pblico. El gobierno cuenta con recursos complementarios, ocultndoles a los contri buyentes la real significacin de estos ingresos. La 2 caracterstica, su percepcin por parte de organismos descentralizados, aumenta la burocracia e incrementa los costos de las empresas privadas, lo cual repercut e en la economa de todos los particulares. La 3 al no estar afectadas o asignadas por ley a determinada finalidad especfica, escapan del control de la opinin pblica. La 4 no pueden ser conceptuadas como cotizaciones voluntarias o libres, ya que v an acompaadas de la adhesin voluntaria del particular, sino que en todos los casos son exigidas compulsivamente. No se las computa como recursos presupuestarios y son recaudadas por org pblicos o semipblicos, no deben inducir al error de considerar que estas no forman parte del gnero de los tributos. Aun cuando su objeto no consista en obtener rentas generales y no tengan una fin alidad fiscal sino especficamente social o econmica, la naturaleza jurdica de estas contribuciones es idntica a la de cualquier otro recurso tributario. Comparten todas las caractersticas que distinguen a los dems tributos. En primer l ugar, son establecidas solo por el Estado, en ejercicio de su poder de imperio y por medio de normas legales. Adems son exigidas coactivamente y, por tanto los p articulares que estn en las situaciones de hecho previstas por la ley. Esa naturaleza tributaria que las distingue no se ve alterada por el hecho de qu e sean recaudadas por organismos pblicos o semipblicos. Esta circunstancia signifi ca que el Estado ha delegado su competencia tributaria, es decir, la facultad de administrar y recaudar esas contribuciones, en otros organismos pblicos u organi smos privados. Se trata de una delegacin de la competencia tributaria y no del po der tributario, el cual es indelegable. Por eso deben ser impuestas por medio de una norma legal, la nica forma del poder tributario, sin perjuicio de delegar su recaudacin a otros organismos.

Crdito Pblico: En el lenguaje financiero, la expresin crdito pblico se usa para significar la opin in pblica o fama de que goza un Estado en cuanto a cumplir con sus obligaciones ge nerales y de manera concreta, con los emprstitos que ha contrado. La idea de crdito se relaciona: 1) Con la aptitud de la persona o del Estado que contrae una obligacin.

2) Con la capacidad econmica, o sea patrimonio y recursos, de que aquella o este dispone para cumplir con dicha obligacin. En el caso del Estado, su aptitud se manifiesta por medio de un conjunto de fund amentales condiciones Poltico-institucionales, entre las cuales cabe destacar, la normalidad o estabili dad de sus instituciones, la plena vigencia de las garantas y derechos de los par ticulares, en especial a los que ataen a la libertad individual y a la propiedad privada y el mantenimiento del orden pblico. Tambin la capacidad econmica es juzgada por los factores econmicos financieros, tal es como la poltica de gastos y recursos pblicos, la poltica monetaria y su balanza

de pagos. Todos estos factores, tanto los poltico-institucionales que ataen a su aptitud co mo los econmico-financieros que materializan su capacidad, constituyen requisitos esenciales para la existencia de un genuino crdito pblico. Crdito pblico debe entenderse como la Aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de u n Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza de que g oza por su patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta. ESA PRECISA DEFINICION HACE RESALTAR QUE TODA LA IDEA DEL CREDITO PUBLICO PUEDE SER RESUMIDA, EN DEFINITIVA, EN UNA SOLA PALABRA: CONFIANZA , O SEA, CONFIANZA EN E L ESTADO. Un Estado se vale de esa confianza que inspira, es decir, hace uso de su crdito pb lico-utiliza la tcnica de emisin y colocacin de ttulos de un emprstito pblico, los cua les representan las obligaciones contradas por el Estado a causa de prstamos monet arios recibidos de las economas de los particulares o de organismos pblicos, inclu so de carcter internacional. La suma de todos los emprstitos pblicos contrados y adeudados por el Estado, en det erminado momento, conforma la denominada Deuda Pblica. El importe de la deuda pblica figura en el pasivo y su volumen constituye un impo rtante elemento para el balance patrimonial del Estado. El servicio o la carga d e la deuda est constituida por la cantidad de intereses que hay que pagar y por l as sumas asignadas para reembolsos o amortizaciones, en determinado ejercicio fi nanciero. Este ltimo concepto importa, principalmente al presupuesto del Estado, ms que a su balance patrimonial. Crdito y Deuda comparados con los crditos y deudas privadas: Las deudas pblicas se distinguen de las privadas por 3 elementos: 1) La deuda pblica reconoce como nico prestatario al Estado, es decir , a un sujeto poltico que se diferencia de todas las dems personas, incluso de otros ente s jurdicamente denominados personas de derecho pblico 2) Los emprstitos que ataen a la deuda pblica se los presupone contrados con la finalidad de satisfacer necesidades pblicas. 3) La deuda pblica presenta como nota distintiva y propia, no inherente a la s deudas particulares, el hecho de que ella ser pagada con medios o recursos que el prestatario, o sea el Estado, obtendr, en su mayor parte utilizando la cautivi dad que caracteriza a su exclusivo poder de imperio o poder fiscal. Elementos Legales para la Utilizacin del Crdito Pblico. El crdito pblico puede ser utilizado por el Estado en 2 distintos trminos: 1) 2) A plazo intermedio o largo mediante emprstitos. A plazo corto, o menos de un ao, mediante letras de tesorera.

nicamente puede ser dispuesto por ley, la cual no solo se limitara a disponer su emisin, sino tambin su tipo de inters y su forma de cancelacin o modalidades de amor tizacin. Clasificacin de la Deuda Pblica Deuda Interna: Formada por los emprstitos emitidos en moneda nacional y colocados dentro del propio pas. Son sometidos a las normas legales y a la jurisdiccin de l os tribunales del pas. Deuda Externa: Formada por los emprstitos en moneda extranjera y colocados en pla zas extranjeras. Se les aplica las normas legales extranjeras por tribunales extranjeros. Tal clasificacin es empleada para distinguir sus efectos sobre la economa nacional , la deuda pblica interna puede producir efectos tan diversos entre si, como un i ncremento o una disminucin de la inversin y del consumo, dependiendo: 1) de las ci

rcunstancias especiales que caractericen a la coyuntura econmica, 2) del empleo q ue se haga del producto de tales emprstitos, y 3) de los medios utilizados para s u amortizacin y el pago de intereses. La deuda Externa y la Balanza de Pagos. La deuda externa hace sentir sus efectos en las cotizaciones de las monedas extr anjeras, en las importaciones, en las exportaciones y en general, en lo que se d enomina BALANZA DE PAGOS, esta debe servir de instrumento de medicin para estable cer adecuadamente los lmites que puede alcanzar el volumen de la deuda pblica exte rna. A pesar de que la colocacin de emprstitos pblicos en el exterior equivale, en un pr imer momento, a un aporte externo de capital y en consecuencia, constituye un al ivio para el ahorro interno, hay que tener en cuenta que esta forma de financiac in exigir, mas tarde, supervit o resultados favorables de la balanza de pagos para su correspondiente cancelacin. Por consiguiente, el producto de los emprstitos col ocados en el exterior debe ser destinado, preferentemente, a inversiones pblicas en particular de infraestructura, que estimulen el desarrollo econmico, incremen tando las exportaciones y contribuyan a disminuir el volumen de las importacione s y de otros pagos al exterior. Emprstitos voluntarios, patriticos y forzosos: Los emprstitos voluntarios, son aquellos que el Estado emite y logra colocar sin ejercer coaccin alguna, es decir aquellos que los suscriptores deciden tomar con absoluta libertad. Los emprstitos semiobligatorios o patriticos, son lanzados mediante campaas publici tarias destinadas a demostrarles a los ciudadanos que tienen un verdadero deber moral de suscribirlos. Esta propaganda generalmente unida a una verdadera presin social, tiende a restringir en mucho la libertad real del suscriptor. El Estado ejerce una presin psicolgica y poltica, advirtiendo a los obreros sobre l as trascendentales consecuencias que puede atraer aparejadas la falta de inters e n la suscripcin de los emprstitos. Los emprstitos forzosos u obligatorios, son aquellos que los particulares deben s uscribir obligatoriamente y por lo gral, conforme a determinado porcentaje de su s respectivas rentas o patrimonios. Los emprstitos de esta clase son emitidos cuando se carece de crdito pblico, cuando las condiciones econmico-financieras del Estado no inspiran ninguna confianza en l, son emitidos en circunstancias excepcionales, ej. guerras. Emisin de los emprstitos pblicos: En primer lugar la poltica financiera indicara cuando esta justificada la emisin d e un emprstito pblicos, bajo que condiciones y con que finalidades. La economa fina nciera debe determinar que efectos producir dicha emisin en las actividades econmic as del pas, mientras que la sociologa financiera har lo propio con respecto a las c onsecuencias sociales que aquella puede acarrear, la administracin financiera, co nsiderando el monto de la deuda pblica acumulada y las fechas de amortizacin o vto . de los diferentes emprstitos anteriormente emitidos, deber establecer: 1) Condiciones y beneficios ms razonables para otorgarles a los suscriptores del nuevo emprstito y 2) que procedimiento resulta ms conveniente para la colocac in de los ttulos. Todas estas consideraciones, que ponen en manifiesto la importancia e interdepen dencia de cada una de las especialidades que componen la ciencia de las finanzas pblicas, destacan las complejidades propias de toda emisin de emprstitos pblicos, l as cuales deben ser cuidadosamente analizadas para cada emprstito y con referenci a a las condiciones econmico-financieras vigentes en ese momento.

Amortizacin de los Emprstitos Pblicos Causales de Extincin: 1) Amortizacin: Consiste en el pago del capital prestado al Estado, es el me dio normal de extincin de las obligaciones. Amortizacin Obligatoria: Es aquella que el Estado se compromete a efectuar en una o varias fechas prefijadas, sin adelantar tales pagos. Amortizacin Facultativa: Cuando el Estado se reserva el derecho de reembolsar el emprstito antes de la fecha prevista obligatoriamente. 2) Conversin: Consiste en una operacin de cambio o canje de ttulos de un emprst ito publico por otros nuevos, los cuales a pesar de que documentan el mismo capi tal que los anteriores, estipulan otras condiciones con respecto a las obligacio nes del Estado hacia los tenedores de los referidos ttulos. Existen 3 clases de conversiones: Conversin Facultativa: Estriba en la operacin de cambio de ttulos de un emprstito po r nuevas laminas que estipulan otras condiciones, pero sujeta a la voluntad del poseedor de aquellos. Conversin Obligatoria: Consiste en ofrecerles a los tenedores de los ttulos de un emprstito la opcin entre un reembolso o amortizacin anticipada y el canje de aquell os por laminas de un nuevo emprstito, para el cual se ha establecido una tasa de inters menor. Conversin Forzosa: Tiene lugar cuando el Estado, emisor de un emprstito impone el cambio de sus ttulos por otros de un nuevo emprstito, sin alternativa alguna para los poseedores de aquellos. Esto viola el derecho de propiedad. 3) Consolidacin de la Deuda Pblica: Se da cuando la deuda flotante, o sea obl igaciones del Estado a corto plazo, provenientes de gestiones de la Tesorera, res ulta transformada en deuda consolidada, es decir en deuda a largo plazo o plazo superior a un ao. 4) Amortizacin Indirecta (algunos autores consideran este mtodo) consiste en el pago de aquellas mediante emisiones monetarias. La inflacin producida por dich as emisiones provoca, efectivamente, una disminucin de la carga real de los emprst itos, y en general, de la deuda pblica. Adems de producir la extincin de las obliga ciones del Estado, es el mtodo ms apropiado para extinguir tambin el crdito pblico. P or otra parte a la frecuente utilizacin de tal procedimiento se debe la generaliz acin de las garantas contra depreciaciones monetarias.

Lmites de la Deuda Pblica: Externa: La principal indicativa estar constituida por los resultados esperados, de la balanza de pagos durante los aos o periodos en que se deba efectuar la amor tizacin y el pago de intereses de aquella. Interna: Es ms complicado, la cual no supone una transferencia de riqueza o de ah orro a otras economas, sino siempre entre individuos que conforman una misma comu nidad econmica. La deuda pblica interna trae aparejadas algunas consecuencias que deberan servir d e lmites: 1) La deuda pblica origina una carga financiera en concepto de intereses, el presupuesto del Estado deber contar con mayores ingresos corrientes o rentas gen erales. Esta circunstancia exige in incremento de los recursos tributarios, pude tener perjudiciales efectos sobre la actividad econmica. 2) En periodos de pleno empleo, la existencia de la deuda tiende a gravar l

as presiones inflacionarias, los individuos consideran ttulos de la deuda como un a forma de su respectivo patrimonio personal, ignorando las cargas que aquellos habrn de producirles en su calidad de contribuyentes. Por otra parte, una gran deuda pblica torna reacio al gobierno de cualquier Estad o al empleo de una poltica monetaria antiinflacionaria, el consecuente incremento de las tasas de inters a causa de la inflacin conduce, a su vez, a una mayor carg a por intereses de la deuda pblica cuando vencen los emprstitos existentes y son r escatados con el producto de nuevos emprstitos. 3) La deuda puede crecer mas all de las posibilidades financieras que tiene el Estado para hacer frente a sus obligaciones, hacindole perder a este el crdito pblico, comprometiendo toda la estructura financiera. Estas distintas limitaciones sugieren, que el crdito pblico, como fuente de ingres os, debe ser utilizado solo cuando existe una verdadera justificacin. El caso ms o bvio es una aguda depresin. En efecto las ms seria objecin a ese sistema reside, paradjicamente (y en contra de todas las recomendaciones) en que los ciudadanos solo estn dispuestos a aprobar, el uso del crdito pblico por sumas mayores en pocas de auge, de pleno empleo, y en consecuencia, expansionistas y de tendencia deflacionaria, y nunca en pocas de d epresin, de desempleo y de recesin econmica, que es cuando realmente se puede hacer un empleo ms til de l. Planificacin y Control de la Actividad Financiera del Estado Presupuesto La AFE est constituida por 3 momentos, el primero de ellos, denominado Planificac in, tanto de los recursos como de los gastos. Esa planificacin es denominada Presu puesto: 1) Que tiene que ser aprobado obligatoriamente, al menos en los pases democrticos, por un acto legislativo especial- ley de presupuesto2) Abarca un periodo determinado, que por lo general es de un ao. El Presupuesto consiste en la planificacin de la actividad financiera del Estado , aprobada por ley y que abarca un periodo generalmente anual. Importancia Poltica: Todas las actividades del Estado se hallan, en cierta medida , subordinadas a los recursos de que se pueda disponer. Asignamos especial signi ficacin poltica al presupuesto, adems, porque mediante su anlisis podemos apreciar c uales han sido las decisiones o elecciones del Estado con respecto a determinada s necesidades privadas o colectivas que en aquel aparecen elevadas al rango de n ecesidades pblicas. El fenmeno puede invertirse, puede ocurrir que analizando el p resupuesto, su seccin correspondiente a los gastos pblicos, comprobemos que no se ha previsto la atencin de alguna de las necesidades de aquella subcategoria y por tanto, que su respectiva satisfaccin ha quedado a cargo de la comunidad o del in dividuo. Importancia Econmica: A efectos que producen, tanto las erogaciones e inversiones pblicas como las diferentes categoras de recursos pblicos, sobre las inversiones, los consumos, los ingresos y , en gral sobre toda la actividad econmica. El presupuesto, como planificacin de los gastos y recursos del Estado, debe estar coordinado con la poltica econmica aplicada en el pas. Importancia Social: Revisando las distintas partidas de erogaciones pblicas desti nadas, es uno de los mejores indicadores del grado de solidaridad que hay entre las personas que integran la comunidad, dado que a partir de l, se puede efectuar una apreciacin cuantitativa de las detracciones de riqueza que soportan, en la f orma de recursos tributarios, algunos sectores de la poblacin en beneficio de otr

os de menores ingresos. Principios Presupuestarios: Reglas con respecto a la confeccin y el contenido del presupuesto. Principio de Equilibrio: Consiste en que la cantidad total de los gastos autoriz ados en un presupuesto debe ser igual a la suma total de los recursos estimados para ese mismo ao financiero. Si la cantidad total de aquellos supera a la suma t otal de estos, hay un resultado negativo, denominado dficit. La situacin inversa e s llamada supervit. Principio de Anualidad: Establece que el presupuesto no debe ser votado ms que un a vez para todo el ao financiero, y tiene que autorizar los gastos pblicos y estim ar los recursos pblicos por un ao solamente. El ao financiero, designa el plazo de 12 meses que dura la aplicacin de un presupuesto, y puede o no coincidir con el ao calendario. El principio de la anualidad ha tenido importantes excepciones en la prctica fina nciera, a causa de 2 motivos principales: 1) Crditos Adicionales y Duodcimos: Demoras en la oportuna aprobacin legislati va de la ley anual de presupuesto. a) Crditos Adicionales: Son los votados en cualquier poca del ao para paliar o cubr ir una insuficiencia de la dotacin de recursos presupuestarios iniciales. b) Los Duodcimos: Cuando un proyecto de presupuesto no puede ser votado en el trmi no debido, consiste en una apertura de crditos o autorizaciones mensuales al Pode r Ejecutivo para realizar los gastos previstos en el proyecto de presupuesto tod ava en discusin. Hasta tanto no se sancione la pertinente ley de presupuesto, dich os crditos tienen el carcter de sumas a cuenta, y luego se los imputa al presupues to definitivo. 2) Reconduccin del Presupuesto: Ante la falta de sancin del presupuesto, cons iste en aplicar el presupuesto anterior hasta tanto se produzca la aprobacin legi slativa del proyecto. 3) Presupuestos plurianuales y cclicos:

Plurianual: Es el sancionado y aplicado por un periodo superior a los tradiciona les 12 meses. Cclicos: Son los aprobados por ms de un ao con la finalidad de aplicar una poltica c ompensadora de los desequilibrios que producen en la actividad econmica como cons ecuencia de las distintas etapas coyunturales. Principio de la Unidad: Implica que todos los gastos y todos los ingresos pblicos deben ser agrupados en un mismo documento y si presentados para su correspondiente aprobacin legislativa . En consecuencia, dispone que tiene que haber un solo presupuesto anual, lo cua l es un requisito elemental para asegurar la buena gestin de las finanzas pblicas y determinar si se cumple con el principio equilibrio. La prctica financiera argentina tiende a alejarse cada da ms de la regla de la unid ad presupuestaria, con las contribuciones parafiscales, nuestro presupuesto naci onal, nunca agrupa todos los recursos pblicos, se lo impide esa anomala presupuest aria que deja al margen de la tesorera gral los ingresos propios de cuentas espec iales, como son las ctas parafiscales. Principio de la Universalidad: Exige que los gastos no sean compensados con los recursos, que tanto aquellos co mo estos sean presentados en sus cantidades brutas, sin mostrar saldos netos.

Presupuestos por Programas: Consiste en autorizar una cantidad mxima de posibles gastos a cada seccin o departamento estatal, atendiendo a sus respectivas funcio nes, actividades y proyectos, con el objeto de asignarles una mayor responsabili dad a los funcionarios a cargo de aquellos y determinar, al fin del ejercicio, l a eficacia de la ejecucin de dichas funciones o actividades.

Aprobacin y Contenido del Presupuesto: Preparacin del Proyecto del Presupuesto: La elaboracin del proyecto de ley anual de presupuesto est a cargo del Poder Ejecu tivo, no solo porque as lo determina la tradicin financiera, sino principalmente, porque lo exige la ntima vinculacin entre el presupuesto y todos los dems programas de actividades gubernamentales. En nuestro pas, esta reglado por el art 12 de la Ley de Contabilidad Pblica, el cual establece que el presidente presentara al Co ngreso, antes del 15 de septiembre de cada ao, el proyecto de presupuesto general para cada ejercicio siguiente. Aprobacin de la Ley de Presupuesto: La doctrina destaca, la importancia de 4 asuntos que ataen a ese proceso: a) Cmara Legislativa: En argentina es una atribucin reconocida a la Cmara de D iputados. b) Facultades legislativas: Para la consideracin del proyecto de presupuesto remitido por el Poder Ejecutivo, se reconocen 2 regmenes distintos: El 1 le otorga amplias atribuciones al Poder Legislativo, no le establece limita cin alguna, este es el imperante en nuestro pas, no obstante la norma del art 18 d e la Ley de Contabilidad Pblica, que dispone que la ley de presupuesto no incluir disposiciones de carcter orgnico ni derogativas o modificatorias de leyes en vigor . En nuestro criterio, al igual que el art 12 de esa misma ley cuando dispone que la cmara de diputados, ante la demora del Poder Ejecutivo, iniciara la considerac in del asunto tomando como base el presupuesto en vigor, aquella disposicin carece de toda relevancia. Estamos de acuerdo con el contenido de la norma, pero ella por ser de naturaleza legal, y no constitucional, como correspondera, establece u n lmite voluntario a las facultades del congreso, es decir: Ser respetado si as se decide con la aprobacin de cada ley de presupuesto. En caso contrario, si el Cong reso decide incorporar a la ley de presupuesto algunas normas de carcter orgnico, tambin estar actuando valida y correctamente, conforme a sus atribuciones constitu cionales. El 2 sistema, tiende a evitar posibles excesos, limitando las facultades del Pode r Legislativo.

c)

Veto de la Ley:

Una vez que el proyecto de ley presupuesto ha sido discutido y aprobado por amba s cmaras del congreso, pasa al Poder Ejecutivo para su examen y posterior promulg acin como Ley. Si el Poder Ejecutivo no lo devuelve a la Cmara de diputados, con s us objeciones, dentro del trmino de 10 das hbiles, se lo considera aprobado por aqu el. Veto parcial: Reparos del Poder Ejecutivo con respecto solo a una parte de aquel , a pesar que nuestra Constitucin nacional nada dice al respecto, razones de ndole practica aconsejan poner en ejecucin el resto del presupuesto ya aprobado por el Poder Legislativo. d) Falta de sancin en tiempo oportuno: Conforme a nuestra Ley de Contabilida d Pblica, si al iniciarse el ao financiero todava no ha sido aprobado el presupuest o, entra a regir el que estuvo vigente en el anterior, en este caso seria Recondu ccin o se utiliza el mtodo de los duodcimos.

Confeccin del Presupuesto: Se pueden utilizar 2 mtodos de cmputos de gastos y recursos: El 1 denominado de caja o de gestin, consiste en computar aquellos en el momento e n que efectivamente se los realiza o ingresan a la tesorera. El 2 Sistema de Competencia, tiene en cuenta el momento en que se devengan, cuand o nace la obligacin de pagar a causa del compromiso de un gasto o, recprocamente e l derecho a percibir un recurso pblico. La ley de Contabilidad Pblica de nuestro pas, ha previsto un sistema mixto: mientr as que para los recursos pblicos se emplea el mtodo de caja, para los gastos pblico s se utiliza un mtodo de competencia atemperada, puesto que los gastos comprometi dos en un ejercicio financiero pasan a integrar las cuentas de residuos pasivos, los cuales son mantenidos por el termino de 2 aos, contados desde la finalizacin de dicho ejercicio. El presupuesto general de nuestro pas est dividido en 2 grandes rubros: gastos y r ecursos pblicos. Estos rubros, a su vez, se dividen en 2 secciones, presupuesto de gastos y presu puesto de inversiones patrimoniales. La 1 seccin es atendida exclusivamente por re ntas generales, mientras que la 2 adems de la parte de rentas generales que se le asigne, es financiada con el producto de emprstitos, ventas de bienes patrimonial es, legados, etc. Adems de las 2 secciones mencionadas, las cuales constituyen la estructura formal de nuestro presupuesto anual, este tambin se halla dividido, conforme al criteri o jurdico-administrativo de clasificacin de los gastos pblicos en anexos, incisos, t ems y partidas. Segn nuestro rgimen de contabilidad pblica, respecto de las empresas del Estado sol o se computa, dentro de la seccin de gastos o de inversiones patrimoniales del pr esupuesto gral, los aportes que el Tesoro nacional deba hacerles para cubrir su dficit de explotacin y las contribuciones para su instalacin o ampliacin. En idntica forma, las contribuciones que dichas empresas deben hacer al tesoro nacional so n calculadas como recursos de la seccin correspondiente del presupuesto gral. El denominado Crdito Global de emergencia tiene por objeto reforzar proporcional mente todas las partidas del presupuesto Gral., con excepcin de las destinadas a gastos en personal y al plan anual de obras y servicios pblicos, y de las que sir ven para cubrir los dficit de explotacin o los gastos de instalacin o ampliacin de l

as empresas del Estado. Los crditos extraordinarios son los que puede autorizar directamente el president e de la Nacin, con obligacin de dar cuenta en el mismo acto al Congreso, cuando se produce alguno de los inesperados acontecimientos taxativamente enumerados en l a Ley de Contabilidad Pblica. Ejecucin y Control Presupuestario: La ejecucin del presupuesto, lato sensu, consiste en todas aquellas operaciones o actos reglamentados que tienen como objeto la recaudacin de los recursos pblicos y la realizacin de las erogaciones e inversiones previstas en aquel. En sentido estricto, por ejecucin del presupuesto se entiende tan solo las operac iones vinculadas con la realizacin de los gastos pblicos. Esta es la acepcin apropi ada para nuestro derecho positivo, porque la ley anual de presupuesto no contien e normas tributarias ni autorizaciones para la recaudacin de los recursos durante el ao financiero. La ejecucin del presupuesto se inicia con: 1) Las ordenes de Disposicin de Fondos , las cuales equivalen a aperturas de crd itos dispuestas por el presidente de la Nacin, conforme a la respectiva ley anual de presupuesto, a favor de los jefes de los servicios administrativos para gira r directamente contra la Tesorera General. 2) El Compromiso de una partida de gastos constituye un acto de administrac in interna que implica la afectacin o inmovilizacin del importe respectivo, impidie ndo la adquisicin de nuevas obligaciones imputables al mismo concepto. 3) El Libramiento: Representa un documento formal o giro suscripto por un j efe de los servicios administrativos contra la Tesorera General, a favor del acre edor del Estado o del Organismo Estatal que efectuara el pago correspondiente. 4) El Pago: Consiste en el ltimo acto del proceso relativo a la realizacin de un gasto pblico, y tiene el importantsimo efecto jurdico de producir la extincin de la pertinente obligacin del Estado.

La literatura financiera clasifica los sistemas de control de la ejecucin del pre supuesto tomando en cuenta 2 factores principales:

1) La naturaleza del Organismo encargado de controlar, o sea, si es adminis trativo, jurisdiccional, parlamentario o poltico, y 2) Oportunidad en que se realiza la fiscalizacin, es decir, controles preven tivos o controles posteriores o definitivos. Los controles administrativos, los realizados por la propia administracin, respon den a propsitos de orden e interesan a los ejecutores del presupuesto para dar cu enta del desempeo de sus funciones. En nuestro pas, estos controles han sido confi ados a la Tesorera General y a la Contadura Gral. El sistema de controles jurisdiccionales, consiste en poner a cargo de un tribun al administrativo, la revisin tanto preventiva como definitiva de las operaciones vinculadas con la ejecucin del presupuesto.

El tribunal de Cuentas, controla la legitimidad de los actos administrativos de carcter financiero, pero carece de atribuciones para emitir opiniones, formular r eparos o abrir juicios sobre la orientacin o el merito de las erogaciones e inver siones realizadas por el Poder Ejecutivo. Su control de legitimidad tiene la par ticularidad de ser ejercido por va administrativa, mediante observaciones o impug naciones a los actos de los administradores, o por va jurisdiccional, mediante lo s juicios de cuentas y de responsabilidad.

La facultad constitucional del Congreso de aprobar el presupuesto implica, neces ariamente, la atribucin de controlar su ejecucin, tanto durante su realizacin como despus de ella. En nuestro pas, las normas constitucionales y legales relativas a dicha clase de control, este no es practicado, y las disposiciones de aquellas s e han convertido en meros enunciados tericos.