El Deber Ser de La Auditoría

Red de Revistas Cientficas de Amrica Latina, el Caribe, Espaa y Portugal
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Omar de Jess Montilla Galvis, Luis Guillermo Herrera Marchena El deber ser de la auditora Estudios Gerenciales, nm. 98, enero-marzo, 2006, pp. 83-110, Universidad ICESI Colombia
Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=21209804
Estudios Gerenciales, ISSN (Versin impresa): 0123-5923 estgerencial@icesi.edu.co Universidad ICESI Colombia
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EL DEBER SER DE LA AUDITORA

OMAR DE JESS MONTILLA GALVIS
Contador Pblico y especialista en Gerencia Financiera con nfasis Internacional, Universidad Libre; magster en administracin, Universidad del Valle; postgrado en Derecho Constitucional y candidato a doctorado en Nuevas Tendencias de Direccin de Empresas, Universidad de Salamanca; profesor titular, Universidad del Valle; director Grupos de Investigacin en Participacin Ciudadana y Desarrollo de Mecanismos contra la Corrupcin, y de Contabilidad, Finanzas y Gestin Pblica; reconocidos por Colciencias.
LUIS GUILLERMO HERRERA MARCHENA

Contador Pblico y profesor, Universidad de Medelln; Asistente de Investigacin del Grupo de Investigacin en Contabilidad, Finanzas y Gestin Pblica.
Fecha de recepcin: 30-8-2005
Fecha de aceptacin: 20-11-2005
ABSTRACT We are not too far from witnessing integration of communities in the world, from becoming what some have called a global village. We cannot stop or resist changes assuming that they will not happen if we are indifferent about them or pretend that we do not care. Countries have been going through changes on many dimensions. Changes are happening not only in technology, market niches, production approaches, and competitiveness in open economies, but also in the way people think and act in todays world. Auditing is a practice of a transcendental socioeconomic significance. It enables economic stakeholders to establish different kinds of relationships because of the confidence given to the work of public accountants who issue a public personal statement about the findings of the investigative work called auditing.
This article discusses the need to make a change with regard to the knowledge of auditors - adaptations are transformations that enable species to survive. Auditing is now at serious risk of being absorbed by other professions. Therefore, it is indispensable to start an adaptation process that allows auditing to survive as an inherent practice of public accountants. The adaptation proposed in this article is intended as means that enables auditing to evolve by linking information associated with the performance of business objectives of organizations to acquire knowledge thereof. Consequently, this knowledge can become the most important competitive advantage of any organization. We cannot expect auditing to move forward with the same ideas that gave rise to it before the Christian era or based on changes that came along with the
El deber ser de la auditora
ESTUDIOS GERENCIALES
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Great Depression. The responsibility of auditors now has to do with improving society as a result of changes in organizations. It is now time for auditors to break with the status quo of auditing. Instead of turning their backs on the reality of organizations, they should get away from the atavistic idea that auditing is exclusively concerned with a review to determine the reasonableness of financial statements based upon a macroeconomic perspective of financial data. Organizations need public accountants to help them streamline their evolution, and this is possible only based on thorough knowledge of an organization. KEY WORDS Auditing, control, accounting Ratting: A RESUMEN No falta mucho tiempo para asistir a la integracin de las sociedades de la Tierra, a llegar a lo que algunos denominan aldea global. No podemos detener los cambios, u oponernos a ellos con la idea de que si les somos indiferentes y no les damos importancia no suceden. Las naciones se vienen transformando multidimensionalmente, no es slo la tecnologa, ni los nichos de mercado, ni las formas de produccin, ni la competencia en las economas liberadas, es un cambio en la manera cognoscitiva de pensar y actuar en el mundo de hoy. La auditora es una prctica de trascendental importancia social y econmica, permite entablar relaciones de diversa ndole entre los agentes econmicos, debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los contadores pblicos cuando ellos extienden su garanta personal o fe pblica, respecto
del trabajo de investigacin denominado auditora. Es respecto al conocimiento sobre la auditora que el presente artculo propone hacerle frente a la necesidad de cambio, las adaptaciones y transformaciones con las que sobreviven las especies, la auditora se ve en grave riesgo de ser absorbida por otras profesiones, motivo por el cual es necesario comenzar un proceso de adaptacin para que sobreviva como una prctica propia de los contadores pblicos. La adaptacin propuesta tiene como fin la evolucin de la auditora, articulando toda la informacin derivada del desarrollo del objeto social de las organizaciones para realizar gestin del conocimiento en las mismas, de este modo convertir dicho conocimiento en la ventaja competitiva ms importante de la organizacin. No es posible esperar que la auditora contine con las ideas de su gnesis antes de la era cristiana, o con los cambios sufridos a causa de la gran depresin, la responsabilidad de la auditora ahora tiene que ver con el mejoramiento de la sociedad como efecto del cambio de las organizaciones. Es hora de romper el statu quo de la auditora, de no caminar de espaldas a las realidades de la organizacin, de liberarse de la idea atvica de que la auditora nicamente se ocupa de otorgar la racionabilidad de los estados financieros, bajo la ptica macroeconmica de los hechos financieros. Las organizaciones necesitan de los contadores pblicos para ayudar a dinamizar su evolucin, esto slo es posible por medio del conocimiento de las mismas. PALABRAS CLAVE Auditora, control, contadura. Clasificacin: A
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No. 98 Enero - Marzo de 2006
INTRODUCCIN El deber ser es una expresin referida a un juicio de valor que impone caractersticas relacionadas con lo correcto, lo justo, lo ptimo, lo previsivo, lo ms conveniente, en fin, lo debido. El deber ser denota obligatoriedad y reconocimiento de validez universal para un grupo social, el que se identifica con el ideal propuesto por el deber ser. El deber ser recae sobre ideas, objetos, personas, grupos de personas, acciones, comportamientos, actuaciones, entre otros. El deber ser es terico, ideal, pertenece al imaginario, en este sentido es subjetivo. Para Immanuel Kant la base de la obligacin, del deber ser, no se puede fundamentar en nada emprico, pues aunque se deba referir al hombre, como ser racional, no se puede fundar ni en la naturaleza humana, ni en las circunstancias humanas, sino que ha de ser a priori. Escribir el artculo de investigacin del deber ser de la auditora se puede considerar subjetivo; sin embargo, se ha desarrollado como una investigacin y reflexin fundamentada en el estado del arte, del cuerpo terico elemental de la auditora. El problema que se plantea es terico, pero su desarrollo y solucin traspasan al ejercicio profesional contable de la auditora, no slo vista como labor sino como institucin en la que se vierte la confianza pblica de la sociedad. La auditora es el campo que ms ha avanzado de la ciencia contable: ella le devolvi su papel protagnico al contador pblico en las organizaciones modernas liberndolo del encasillamiento financiero y contable,
donde lo ubica la sociedad profesionalmente, para extender su campo de accin al conocimiento del objeto social de las organizaciones. En los inicios de la profesin contable, quienes se encargaban de estas tareas deban reconocer las pautas para disear el sistema de informacin que brindara conocimiento; dicho sistema consista en la captura, codificacin, tabulacin, procesamiento y comunicacin de informes acerca de las actividades sociales, y cuyo propsito era, y todava es, brindar informacin y consejo a quien le interesase conocer sobre los asuntos objeto del sistema de informacin; suministrando interpretaciones en las estadsticas de actividades sociales, especialmente las econmicas, conocimiento que ha sido usado para optimizar las decisiones sobre el objeto social. Los aportes de la contabilidad desde un comienzo fueron fundamentados en pautas de lgica, estrategia, matemtica y pericia en los asuntos comerciales. La profesin contable evoluciona por sus fronteras interdisciplinarias, y la punta que histricamente ha marcado su avance es la auditora. La evolucin de la auditora es consecuencia de la responsabilidad social que se le ha conferido. La responsabilidad social del auditor se materializa en la fe pblica. Cuando el contador pblico brinda fe pblica emite una garanta personal basada en sus cualidades profesionales, la auditora informa del estado real de un asunto de inters, de este modo el fedatario repone ese patrimonio inmaterial denominado confianza; gracias a la confianza que brinda el contador pblico cuando es dador de fe pblica;
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se sustentan las relaciones sociales y econmicas que posibilitan la existencia de un mercado. La sociedad actual se dirige a vivir en lo que se denomina aldea global, suceso que evoluciona al gnero humano en mltiples direcciones, en especial lo referente a la cultura y a la ciencia. Por lo tanto, la auditora debe ser consecuente con tales transformaciones para integrarlas en su campo de accin y transmutarse, adaptndose a los diferentes cambios econmicos y de mercado, para convertirse en motor de innovacin y cambio en pro del mejoramiento continuo en las organizaciones, respondiendo as a las necesidades de la futura aldea global. La transformacin de la auditora implica un cambio en su cuerpo terico elemental, para esto es necesario discutir sobre la forma de concebir la auditora y sus impactos, las ideas que tenemos sobre la auditora, la responsabilidad social, su campo de accin profesional, la manera de dimensionar el entorno, sus peligros y oportunidades Se pretende con este escrito crear una deliberacin en los profesionales de la Contadura Pblica, especialmente en acadmicos y estudiantes. Para repensar la gran responsabilidad que tiene la auditora con la economa y la sociedad, sta entendida en el contexto global del que hacemos parte en este momento, reconociendo a la organizacin como un subsistema de un macro sistema global, que debe ser considerado antropolgica, social y econmicamente. El artculo procura ampliar el campo de accin del ejercicio profesional de
la auditora, planteando la necesidad de que sea multidisciplinaria, apoyada por expertos en diferentes disciplinas, los que anen fuerzas y apoyen al contador pblico que ejerza como auditor en beneficio de las organizaciones. Tambin se quiere motivar a los profesionales contables a no quedarse nicamente en el cumplimiento de la normatividad, sino traspasar las barreras de creatividad en pro de impulsar el objeto social de las organizaciones donde se desempeen. 1. ANTECEDENTES La auditora se debe construir mediante un pensamiento coherente con la realidad que brinde guas de orientacin y reflexin al profesional contable, ampliando horizontes y derrumbando los obstculos que no la dejan expandir. El estado actual de la auditora necesita una reconcepcin en su construccin terica respecto al concepto de auditora y la desarticulacin de sus enfoques. Debemos reconocer que la mayora de los profesionales contables se desempea en la contabilidad y auditora de libros con propsitos tributarios y financieros, creando una barrera respecto a su campo de accin profesional al encasillarse nicamente en el sector contable-financiero. Si limitamos la contadura pblica al reducido universo de las transacciones financieras, su campo de accin presentara pobrezas en sus niveles de articulacin y vinculacin con la realidad de la organizacin respecto a sus variables internas y externas. Se ha amarrado, desde hace muchos aos, el objeto de estudio del campo profesional contable a los aspectos
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contable y financiero de las organizaciones, arraigando la idea de que la auditora slo es contable-financiera, aunque muchos tericos han expresado un concepto de auditora ms amplio, la idea que ha persistido tanto en la literatura de auditora como en su enseanza es la contable-financiera; por tal motivo debemos reflexionar sobre su objeto de estudio para dirigirlo hacia la convergencia multidisciplinaria, cientfica y profesional que se presenta en las organizaciones, respondiendo de este modo a las necesidades de la sociedad y de sus organizaciones. Se ha generado la idea de que slo sobre lo contable-financiero se puede brindar fe pblica, motivo por el que se ha disminuido el alcance del imprescindible requerimiento social que es la fe pblica, garanta de que se ha realizado una investigacin cuidadosa respecto a la situacin auditada y que sus resultados han sido comunicados de forma imparcial, brindando una opinin fundamentada plenamente en la ciencia y la tcnica. La fe pblica es oficio privativo de los notarios y de los profesionales contables, la pregunta en cuestin es: cules son los asuntos sobre los que un contador pblico puede dar fe?, algunos lo limitan al campo financiero-contable, otros se dirigen a otros niveles como: la administracin, la operacin en tanto su eficiencia, eficacia y economa, los sistemas de informacin, los modelos de control, la previsin de riesgos, por mencionar algunos de los mltiples aspectos en los que se requiere conocimiento, que pueda ser garantizado por la idoneidad profesional que slo un fedatario como lo es el contador pblico puede ofrecer.
Los contadores no se han apropiado plenamente de los diferentes enfoques de la auditora, la clasificacin presenta problemas de subjetividad segn el terico o la organizacin profesional que emite su taxonoma, en la prctica los niveles de articulacin entre el conocimiento adquirido con un enfoque de auditora y otro, no produce relaciones que aporten significativamente a la optimizacin de la organizacin. Como consecuencia de los diferentes enfoques las auditoras brindan un conocimiento parcializado del objeto de estudio, no pudiendo realizar una gestin del conocimiento de la organizacin para transformar dicho conocimiento en una ventaja competitiva. La auditora como requerimiento que brinda confianza a la sociedad, se debe contextualizar en los movimientos actuales de internacionalizacin y globalizacin, no slo de la economa sino tambin de la cultura. Las organizaciones dejan de estar insertas en el conjunto local, regional, nacional e internacional para empezar a ser parte del patrimonio global. Es deber de la auditora colocar el tono de actualizacin y optimizacin en las organizaciones preparndolas para los desafos de esta era, en donde el know how es el activo ms valioso. La organizacin se transforma continuamente al experimentar su realidad, la que es dinmica y prospectiva; cambia por influencia externa e interna al exponerse a la tensin de las distintas variables las que se relacionan y conjugan determinando la compleja realidad organizacional, la auditora se debe orientar hacia el conocimiento y la previsin o prons-
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tico de la organizacin en todo sentido. Por as decirlo, la auditora debe reconocer el pasado para dirigirse al futuro. Actualmente, el ejercicio profesional de la auditora se limita a los requerimientos legales, siguiendo la regla de hacer tal como es preescrito, por tal motivo, el grado de creatividad para disear nuevos mtodos de evaluacin y control parece que se convirtiera en un camino agotado, produciendo como caracterstica la monotona tpica de la tcnica y perdiendo la capacidad reconstructora y reconceptualizadora que promueve la ciencia. Se necesita un cambio en la profesin contable que ample horizontes y produzca una liberacin del cumplimiento de requisitos mnimos brindados por la norma, para crear un verdadero despliegue profesional de servicios que les sean tiles a la sociedad y a sus organizaciones. Como consecuencia de la actuacin normalizada de la profesin contable se reconoce una marcada actitud de indiferencia del auditor con la representacin administrativa de la organizacin, que genera brechas en la comunicacin eficiente de la informacin, produciendo una extrapolacin yuxtapuesta de posiciones contrarias con desconocimiento de las expectativas a alcanzar, desequilibrios en el grado de conocimiento de las intenciones, planes, estrategias, objetivos que dirigen el objeto social, y provocando una prdida de sinergia en la prestacin de los servicios de auditora. El xito de la auditora se encuentra en el colocarse la camisa de la orga-
nizacin por parte del auditor y jugar para ella, mediante la asesora que es la caracterstica que marca la diferenciacin en la prestacin de servicios de auditora al introducir valor agregado a la prestacin de dichos servicios. La asesora se basa en las competencias y el conocimiento del profesional contable conjugada con su comprensin de la situacin organizacional; sin embargo, la asesora del auditor tiene que contar con la interaccin cooperativa con el cliente, para que no exista desgaste de esfuerzos inoficiosos acerca de la realidad de la organizacin. El sostener una comunicacin eficiente entre el auditor y la representacin administrativa de la organizacin encamina mejor el trabajo de auditora, en cuanto las soluciones que puede aportar el auditor coincidan con las limitaciones y estrategias gerenciales. El trabajo de auditora se debe caracterizar, principalmente, por la comunicacin eficiente con quien tenga inters en conocer sobre el asunto objeto de estudio y con todos los que estn implicados en el conocimiento de la situacin auditada, para formarse un conocimiento amplio con el que se pueda realizar sntesis desde los mltiples saberes cientficos y tcnicos que convergen en las organizaciones. 2. ASPECTOS EVOLUTIVOS DE LA AUDITORA 2.1 Historia de la auditora La auditora es tan antigua como la humanidad y tiene origen en la prctica de la contabilidad; la contabilidad desde los primeros estadios de la sociedad hasta ahora se encarga de desarrollar un sistema de informa-
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cin en el que se realiza una acumulacin y registro ordenado de datos acerca de factores productivos en los que existe inters, con la intencin de clasificarlos en cuentas que los representen as: derechos (activos), obligaciones (pasivo y patrimonio), entradas (ingresos) y salidas (egresos), para tener conocimiento acerca del valor de stos y con base en dicho conocimiento poder tomar decisiones. Los vestigios de la contabilidad desde la perspectiva macroeconmica se presentan en los gobiernos de las primeras sociedades, los que buscaban determinar o conocer qu posean y qu no era de ellos, decidir acerca de la manera ms racional de gastar, y de qu manera se pudiera gestionar para producir cambios positivos a corto, mediano y largo plazos. Desde el enfoque macroeconmico los comienzos de la contabilidad estn dados en la administracin de conteo tpica, vista del estado ms esencial de trueque o intercambio para la subsistencia. Respecto a la perspectiva macroeconmica la auditora responde histricamente con lo que se ha denominado auditora pblica o gubernamental y se encarga de ejercer control de la hacienda pblica y las cuentas de los gobiernos, mientras que en el campo macroeconmico se le denomina auditora privada y se encarga de la deteccin de fraudes y errores en las cuentas de las organizaciones privadas para opinar acerca de la razonabilidad de los estados financieros. La auditora se origina en el hecho de que quien est directamente interesado (propietario) en el incremento de valor de la organizacin, no es
quien la administra, ni tampoco quien contabiliza sus derechos, obligaciones, entradas y salidas de riqueza. Quienes son responsables de dichas tareas son otras personas ajenas en quienes se confan tales labores, proporcionando situaciones propicias para que la probabilidad del riesgo de detrimento se materialice, un ejemplo de materializacin de este riesgo se presenta hipotticamente cuando quienes tengan la responsabilidad de contabilizar tergiversen la informacin encomendada, con o sin intencin dolosa, cuando es sin intencin dolosa se le cataloga como error, cuando existe intencin dolosa se le denomina fraude, de uno u otro modo el confiar en una informacin contable tergiversada trae como consecuencia decisiones erradas por ser tomada de informaciones equivocadas que se pueden ver manipuladas e influenciadas por diversos factores, con lo que dejara de ser una decisin libre; cuando la informacin es equivocada genera errneas decisiones. La auditora da respuesta a la pregunta cmo confiar en que la informacin presentada por la administracin de la organizacin refleje realmente la realidad econmica?, y su respuesta se dio por el camino de la revisin, de all surge la auditora como puente que cruza la incertidumbre hacia la seguridad relativa, logrando confianza por parte de los usuarios en la informacin de quienes administran y contabilizan los hechos econmicos. De este modo la auditora se ve ligada a la deteccin de errores y fraudes dentro de los estados financieros contables y la contabilidad que los produce, la deteccin se realiza por me-
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dio de la revisin y comunicacin de hallazgos o evidencias, la razn de ser de la auditora es la de proteger la posesin y buen devenir econmico del ente a favor de sus interesados (propietarios-sociedad), satisfaciendo la necesidad de certeza requerida por los usuarios de la informacin contable. Entre las prcticas ms antiguas de auditora se reconoce el hecho de que en diversos pases, en los primeros estadios de la sociedad, para evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas, los soberanos exigan que el mantenimiento de stas fuera realizado por dos escribanos independientes, suceso que manifiesta haber sido tomadas algunas medidas de control patrimonial desde pocas antiguas. Se empieza a utilizar el trmino auditor en Inglaterra, durante el reinado de Eduardo I, refirindose a quien practicaba de modo independiente la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas para observar su exactitud. Etimolgicamente proviene del latn audto - ris. En ingls el verbo to audit significa verificar, inspeccionar y tambin posee la acepcin de intervencin y ajuste de cuentas, mientras en espaol su significado se refiere a quien tiene la virtud de or. Respecto a la explicacin del surgimiento de esta palabra, se hace relacin al hecho histrico de que los registros de hacienda pblica que brindaba la contabilidad de los gobiernos, en las formaciones sociales primitivas, eran aprobados despus de su lectura y escucha pblica, dicha lectura era ejecutada por parte de quien efectuara la revisin de tales registros, garantizando a quienes lo oan que los registros se encontra-
ban verificados y por ende eran ciertos con lo que se llegaba a un acuerdo de general aceptacin respecto a las cifras (fe pblica). Con la evolucin de la sociedad, los gobiernos empiezan a normalizar los actos comerciales y a desarrollar las teoras impositivas, tanto las prcticas comerciales como la teora tributaria, se enfoca en la contabilidad y le imponen un papel social de generador de informacin econmica confiable la que es usada entre los comerciantes para sus negociaciones y por el gobierno para la determinacin de gravmenes. El progreso de la contabilidad se ve ligado a las normas (investigacin normativa) desarrolladas en diferentes pases, en este sentido se aumentaron los conocimiento tericos y tcnicos de la ciencia contable, mientras le daban un cimiento jurdico fuerte por su gran importancia en la economa de las naciones. Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditora fue asumiendo sus avances con el propsito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad, al igual que la contabilidad la auditora fue objeto de la normalizacin por parte de los gobiernos y agremiaciones profesionales que ejercan tales oficios. Antes de 1900 la auditora se desarroll de manera intensiva en Europa principalmente en Inglaterra, Francia e Italia. Se tiene como dato que durante la Edad Media aparecieron las primeras asociaciones profesionales que se encargaban de ejecutar funciones de auditora, destacndose los Consejos Londinenses en Inglaterra por los aos de 1310 y el
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Colegio de Contadores de Venecia, en Italia, en los aos de 1580. Luego de 1900 la auditora fue llevada a los Estados Unidos de Norte Amrica para prestar asesora a los accionistas britnicos, y es en esta nacin donde mayores avances ha adquirido la auditora hasta la poca actual. Los rastros de la historia de la auditora se evidencian mediante diferentes hechos, debemos reconocer la influencia de los siguientes sucesos histricos en la transformacin de la auditora: Formacin de la sociedad, el poder soberano o gobierno y prcticas comerciales. Formacin del pensamiento capitalista. La revolucin industrial. El surgimiento y adopcin del modelo de sociedad comercial de capital annimo. La revolucin francesa y la aparicin del derecho al trabajo. La crisis econmica de 1930. El desarrollo de la tecnologa informtica. La globalizacin como transformacin social, econmica y cultural. Paralelamente al crecimiento de la auditora independiente en los Estados Unidos, se desarrollaban la auditora interna y la auditora gubernamental, las que entran a formar parte de la auditora como rama de profesin contable. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditora independiente, las adminis-
traciones se mostraron partidarias del crecimiento de departamentos de auditora dentro de las organizaciones de los clientes, los que se encargaran del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos del control interno, independientemente del departamento de contabilidad general; progresivamente las compaas adoptaron la expansin de la labor de auditora interna a las actividades y reas que se encontraban ms all del alcance de los sistemas contables, ampliando el nmero de objetos de estudio o situaciones por auditar; surgiendo as los diferentes enfoques de auditora que se conocen y desarrollan actualmente. Es as como despus de la Segunda Guerra Mundial se empieza hacer mencin de la auditora de gestin, la que es consecuencia de la auditora financiero-contable, puesto que la informacin utilizada para verificar la gestin es producida por la contabilidad; sin embargo, la auditora de gestin analiza la informacin desde el enfoque de la productividad buscando aumentar la eficiencia de los procesos y calidad y eficacia de los resultados, para llegar hasta la efectividad administrativa y la economa operativa de las decisiones administrativas. 2.2 Actualidad de la auditora Debemos reconocer que la historia de la auditora se ve altamente ligada a la contabilidad, fenmeno que genera confusin, al crear en el pblico general la idea de que la auditora se limita al campo financiero-contable; por esto es prudente reiterar que la auditora, en la actualidad, abarca una amplia gama de objetos de estudio o situaciones auditadas y que se
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ha convertido en una ciencia multidisciplinaria, razn por la que no se debe limitar a los asuntos financiero-contables ya que las tcnicas de auditora pueden y deben ser utilizadas en innumerables objetos de estudio que tengan necesidad de verificacin para el cubrimiento total de las actuaciones que desarrollen los entes en busca de su objeto social. 2.3 Prospectiva de la auditora La auditora se proyecta como un campo de estudio que es asimilado por todas las disciplinas cientficas y tcnicas. En la actualidad la preocupacin por la calidad y la optimizacin de procesos en aras del mejoramiento continuo hace que la sociedad y las organizaciones requieran de la verificacin y garanta respecto a diversos objetos de estudio, cada vez ms especializados y detallados. La auditora se erige como un campo de estudio multidisciplinario, en donde prima la idoneidad de los conocimientos sobre los diferentes objetos de estudio; sin embargo, la competencia de brindar fe pblica es privativa de los contadores pblicos; por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador pblico que se desempee en el ejercicio de la auditora se capacite en otros saberes cientficos y tcnicos que le brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las organizaciones. 3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORA La importancia de la auditora se da en diversas direcciones, se concentra
de manera amplia en la fe pblica, tambin en que se ostenta como una segunda opinin imparcial e idnea, del mismo modo su importancia se reconoce en la representacin y defensa de los intereses sociales y societarios. Dicho valor recae en las calidades que debe poseer el contador pblico y la manera en que debe proceder para la ejecucin del trabajo, es decir, en las caractersticas de la labor de auditora. 3.1 Fe pblica Como expone el profesor Rafael Franco Ruiz, la fe pblica va orientada a sustituir el patrimonio social conocido como confianza, elemento determinante en la calidad de las relaciones sociales y dentro de ellas las de produccin, requerimiento fundamental para la existencia de un adecuado clima de negocios que inyecte dinamismo a la actividad econmica, hacindola motor del desarrollo social.1 Los hechos sobre los que un contador pblico da fe pblica generan la idea en el colectivo de que se efectu una investigacin profunda sobre el objeto de estudio, con el propsito de encontrar su correspondencia con un criterio o parmetro para determinar el nivel de cumplimiento, realizando una descripcin de su estado o situacin gracias a una debida exposicin de la informacin acerca de los hechos importantes de los que se requiera conocimiento. La contabilidad en sus inicios era confidencial y no deba comunicarse, ni
1. Material del seminario Responsabilidad de los contadores pblicos, pgina 6. Evento organizado por Interconsultores S. A., presentado en la ciudad de Medelln el 18 y el 19 de octubre del 2000, por el doctor Rafael Franco Ruiz.
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conocerse al exterior de la organizacin, pero luego se necesit comunicar ante terceros, para poder sostener relaciones comerciales, como son las crediticias, por ejemplo: el pedir un plazo en la facturacin a los proveedores, pedir un prstamo a una corporacin financiera o emitir bonos o acciones, tanto los proveedores como los bancos y los inversionistas deben estar enterados del devenir de la organizacin para asegurar la capacidad de pago y su viabilidad financiera, por tal motivo, los auditores brindan fe pblica para restituir el patrimonio inmaterial y social de la confianza sobre los aspectos de la organizacin. Otro usuario de la informacin contable certificada por los contadores es el talento humano que apoya la organizacin, que tiene derecho a conocer sobre la organizacin y el desarrollo de su objeto social, especialmente respecto a la viabilidad financiera y el curso de los negocios, para obtener conocimiento de si su trabajo es estable y seguro. La fe pblica la da el contador pblico, si tiene la capacidad necesaria sobre cualquier asunto que tenga que ver con la organizacin, su control interno, administracin, operacin, sistema de informacin entre los diferentes asuntos relacionados con la organizacin. La facultad de dar fe pblica es oficio privado de los notarios y los profesionales contables. Los contadores que otorguen fe pblica en materia contable en Colombia se asimilan a funcionarios pblicos, su atestacin har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los
estatutarios en caso de personas jurdicas. 3.2 Segunda opinin La importancia de la auditora tambin se presenta en ser una segunda opinin, una retroalimentacin, un aumento transformador en la manera de pensar los aspectos importantes de los que se requiere conocimiento. La auditora propende al mejoramiento y optimizacin de los objetos de estudio y situaciones auditadas, as agrega valor a la organizacin gracias al conocimiento y creatividad del auditor. Este es el fundamento de la funcin asesora de la auditora que busca brindar consejo en diferentes aspectos para ajustar y validar los objetos de estudio a lo correcto segn la ciencia y la tcnica, a la legalidad y el cumplimiento, en aras de la eficiencia, la eficacia y la economa. Uno de los factores a resaltar respecto a la importancia de la segunda opinin es que el auditor ejecuta su examen de modo imparcial, esto es, sin ningn prejuicio que forme sesgos o inclinaciones, que puedan influir en la objetividad de sus anlisis; adems la imparcialidad se entiende en que el auditor no debe tener ningn inters diferente a las expectativas acordadas con el cliente en el contrato y la diligencia profesional con que se debe desempear en el ejercicio. Otra caracterstica es la idoneidad profesional que se debe entender como pericia o experiencia en el objeto de estudio; por tanto sus conocimientos cientficos y tcnicos son profundos y actualizados, colocando al auditor en la situacin de autoridad en el juicio y comprensin de los pro-
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blemas y soluciones viables respecto al objeto de estudio. 3.3 Representacin y defensa de los intereses sociales y societarios Los auditores son defensores de los intereses sociales, en tanto buscan un equilibrio entre la actuacin y proyeccin de la organizacin para con el exterior; por tal motivo es necesario reconocer todos los aspectos que repercuten fuera de la organizacin al desarrollar el objeto social, se debe por ende valorar si la organizacin cumple con las obligaciones y deberes legales que le son aplicables, los costes ambientales, su funcin como generador de empleo, su responsabilidad en el desarrollo integral del talento humano que apoya su operacin, sus aportes al mejoramiento de la calidad de vida incluyendo la calidad y diferenciacin de los bienes y servicios que produce y la transmisin de beneficios a la sociedad, entre otros aspectos que la auditora como representante de los intereses sociales debe defender. Respecto a la equidad social los gobiernos se apoyan en una de las manifestaciones de la auditora (revisora fiscal) extendindole la responsabilidad de verificar su derecho de recepcin de impuestos, en tanto su forma y cuanta por parte de la organizaciones, ste es un ejemplo de la proteccin de los intereses sociales. Los intereses societarios de la organizacin se presentan en los campos: de la administracin y la gestin, en la operacin de sus procesos, en el cumplimiento de las directrices y normas internas, en la generacin de valor y utilidades, en el crecimiento patrimonial, etc.
Los intereses societarios pertenecen a los accionistas o socios, a la alta gerencia y a todos los elementos que conforman la empresa, razn por la que la posicin del auditor se aleja sustancialmente de cada uno de los intereses particulares para defender la institucionalidad de los intereses de la organizacin como ente, sin inclinarse a favor de ninguno de ellos, para esta labor su trabajo se realiza con base en los parmetros expresados por medio de su misin, visin y objetivos. 3.4 Caractersticas de la labor de auditora El auditor mantiene una actitud de independencia mental e imparcialidad respecto a su labor y debe ostentar un grado de profesionalismo muy alto donde su diligencia es factor clave de xito, debe ser reconocida su integridad e idoneidad, la rectitud tica y profesional, la competencia y pericia que debe poseer el auditor al ser un experto no slo por sus conocimientos, sino tambin por la experiencia en el campo del ejercicio profesional de la auditora. En este sentido el auditor para obligarse al encargo de labores de auditora debe tener capacidad y competencia avalada por rganos profesionales de la contadura pblica; tales caractersticas lo convierten en una persona en la que se puede depositar plena confianza. Debido a lo anterior es que le confieren la capacidad de ser fedatario, facultad concedida por la sociedad para que salvaguarde sus intereses y los de sus organizaciones. El trabajo de auditora se desarrolla con una metodologa tcnica o cientfica, que asegura que el trabajo propiamente dicho sea realizado a caba-
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lidad y que se pueda brindar en l plena confianza tanto en su desarrollo como en su producto final. Los resultados del trabajo de auditora son aportes de verdadera utilidad y conocimiento profundo acerca del objeto de revisin, resultado del talento del auditor y de una formulacin y ejecucin apropiada del trabajo, dependiendo del enfoque o tipo de auditora que se realice tales aportes se convierten en el puente que ayuda a pasar de la incertidumbre a la certeza relativa acerca del objeto a revisin en el que se tiene inters, determinando confianza en dicho objeto de estudio y posibles propuestas para mejorarlo en todo sentido, razn por la que la asesora brindada en la auditora es de gran importancia e invaluable aporte al objeto de estudio en el que se tiene inters. 4. NOCIONES DE AUDITORA 4.1 Concepto tradicional o esttico de auditora El concepto comn o profesional de la auditora, est ligado a su origen en la contabilidad y a los cambios que ha sufrido durante su proceso histrico. La normalizacin de la auditora genera el concepto comn, profesional o esttico de la auditora, introducindole las siguientes caractersticas y elementos: La auditora es la verificacin de estados financieros y de la contabilidad que los produce, para determinar si ellos representan fielmente la realidad econmica de la empresa. La auditora debe ser realizada por un contador pblico que sea
imparcial, es decir, diferente a quien prepara o procesa la informacin contable, de este modo el pblico en general logra obtener confianza en la revisin y quien la realiza asume la responsabilidad de dicha confianza depositada. Quien realice auditora debe ser contador pblico o persona que posea conocimientos suficientes. En este sentido debe estar acreditado legal y profesionalmente. El contador pblico que realice la auditora debe tener plena independencia de intereses con respecto al objeto o situacin a su examen para evaluar de forma imparcial y objetiva los hallazgos o evidencias. Para garantizar el trabajo de auditora el contador pblico debe ser idneo respecto a los conocimientos acerca del objeto de estudio confiado a l para su revisin y evaluacin. La realizacin de la auditora debe hacer uso de metodologas tcnicas o cientficas para recopilacin de evidencias. La auditora tiene como producto final un informe, el que es aportado por parte del auditor a quien contrata sus servicios; en dicho informe opina y avala o no, lo correcto de la informacin contable objeto de estudio. Se infieren de las anteriores caractersticas los siguientes elementos: 1. Sujeto o auditor Es el contador pblico o firma de contadores pblicos que cumplan con los requisitos de idoneidad para el desempeo de la labor de auditora y capacidad en la contratacin.
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2. Objeto de estudio o situacin auditada Son los estados contable-financieros de la organizacin y todos los aspectos relacionados con el sistema de informacin que los produce. 3. El criterio o estndar Son los aspectos tericos, tcnicos y normativos reconocidos por la contadura pblica y por la ley como parte constitutiva de la labor contable, como los principios de contabilidad generalmente aceptado, metodologas contables de reconocido valor tcnico. 4.2 Definicin de auditora desde su concepto tradicional Por auditora se entienden los aspectos que se relacionan con el hecho de contratar a un contador pblico con capacidad y competencia, para que realice una revisin y evaluacin al conjunto de elementos que forman el sistema de informacin contable con fines de peritaje, el cliente espera recibir aportes que le impriman confianza a la informacin contable objeto de revisin, para de este modo poder exponer pblicamente la informacin de la organizacin y tambin para poder tomar decisiones efectivas. La auditora es un proceso sistmico de investigacin que obedece a una planeacin estratgica y a un enfoque detallado, debiendo dicha planeacin estratgica anticipar todo el conjunto de fases y actividades por realizar, al igual que los recursos a utilizar tales como personal, tiempo, implementos, espacio, entre otros que sean necesarios para realizar la auditora. La planeacin es previa a la ejecucin del trabajo de auditora, y hace parte integral de los papeles de trabajo. La
planeacin de la auditora tiene como objetivos: a) asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes y que se identifican los problemas potenciales con los criterios de importancia relativa y riesgo probable, b) Controlar y guiar la ejecucin del trabajo de auditora, de este modo asignar el trabajo a los miembros del equipo de auditora para poder ejercer una debida supervisin, y c) la coordinacin de actividades. La planeacin como conjunto de actividades lgicas y organizadas permite al auditor recopilar informacin, capturando evidencias necesarias, las que son documentadas en papeles de trabajo. Una vez evaluada de manera objetiva por el auditor, dicha informacin es utilizada para formarse una opinin y emitir un informe que contendr un dictamen profesional sobre el grado de precisin del objeto estudiado, comparado con el criterio o parmetro. Respecto al auditor, ste siempre debe mantener una actitud de independencia y ser neutral frente a su trabajo, adems debe tener la capacidad suficiente para determinar si el criterio o parmetro ha sido aplicado en su totalidad de manera correcta en cada situacin. En relacin con el cliente que contrata el auditor, ste debe definir las necesidades que busca solucionar con la auditora: las expectativas que busca satisfacer, los objetivos, el enfoque, alcance, naturaleza, oportunidad, tipo de auditora, la responsabilidad del auditor y quin es el receptor o receptores finales del informe. En los diferentes tipos de auditora, por regla general, se debe realizar el trabajo atendiendo a las Normas de
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Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) como principio rector, pero su obligatoriedad legal y cumplimiento se limita a la auditora contablefinanciera; la atencin a dichas Normas es optativa para el resto de auditoras. Para cada objeto o situacin a auditar, su planeacin y forma de hacer auditora cambia ajustndose a las necesidades de verificacin propias y adecuadas del objeto auditado, es as que no debemos pensar que la auditora es un examen mecnico sino crtico, que no implica la preexistencia de fallas en el objeto auditado y que persigue como fin evaluar y mejorar la eficacia, la eficiencia y la economa de los distintos objetos o situaciones que necesitan estar controlados, verificados y avalados. 5. OBJETIVOS DE LA AUDITORA 5.1 Objetivo general El objetivo de la auditora consiste en apoyar a quien la contrate en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora le proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a los objetos de estudio o situaciones auditadas, que hayan sido revisadas por el auditor; por ende el auditor debe ser un asesor de alta competitividad para la organizacin. En general, cuando de los entes econmicos u organizaciones se trata, la auditora apoya desde el nivel operativo pasando por las diferentes instancias de la empresa, entre ellas la administracin, hasta llegar a la alta gerencia, nivel donde el auditor se debe vincular con el ente, para tener una posicin de independencia o staff; de este modo la auditora se debe
constituir como una herramienta de control y supervisin que contribuya a la creacin de una cultura de disciplina en la organizacin, permitiendo descubrir desviaciones en las estructuras y las posibilidades de vulnerabilidad existentes en el ente. Respecto a las posibilidades de vulnerabilidad en auditora se denominan riesgo; y hace parte del trabajo de auditora el determinarlos, identificarlos, valorarlos, propender a que no ocurran y realizar actividades denominadas como de minimizacin del riesgo. Algunas de las actividades inherentes al objetivo general de la auditora, son asesorar al ente con el propsito de: Realizar una delegacin efectiva de funciones. Mantener adecuado control sobre la organizacin. Reducir a niveles mnimos las posibilidades de ocurrencia de riesgos. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin: contable, financiera, administrativa, operativa, etc. 5.2 Objetivos especficos Dependiendo del enfoque o tipo de auditora que se trabaje y el alcance de sta y de los propsitos con que se realice, los objetivos especficos cambian; sin embargo, a continuacin se presentan algunos de los objetivos especficos tpicos de los diferentes tipos de auditora: Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos propios del objeto de estudio o situacin auditada.
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Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos que sean aplicables. Comprobar el grado de confiabilidad en la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia, la eficacia y la economa operacional. 6. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA Es prudente aclarar que los diferentes tipos de auditora existentes convergen en su propsito esencial de revisin, verificacin, evaluacin y asesora, as mismo guardan semejanza en su forma y modo de realizacin. Las auditoras responden a las diversas necesidades de validacin que tienen los entes respecto a determinados objetos de estudio o situaciones auditadas, stas son tomadas individualmente, pero la complejidad que envuelve las actividades que conforman el quehacer del ente y el sinnmero de factores que intervienen en l, hacen que al auditar un objeto de estudio individualmente se llegue a auditar otros objetos de estudio por extensin, los que directa o indirectamente afectan y determinan el principal objeto de estudio o situacin auditada, por consecuencia en la prctica no se puede separar, ni delimitar exactamente el campo de accin de la auditora, generando de ese modo confusiones en su clasificacin, si se piensa encasillar como un solo tipo de auditora, motivo por el que
una auditora puede tener simultneamente distintas clasificaciones, correspondientes a los diferentes enfoques que se utilicen para la realizacin del examen. La delimitacin y definicin de cada tipo o clase de auditora tiene como fines entablar conceptos de diferenciacin claves respecto a las caractersticas principales y profundizar en el estudio e investigacin de cada tipo o clase de auditora. Se usan los diferentes tipos de auditora para referirse al enfoque con que se desarrollar y la responsabilidad que se adquiere al realizarla, es prudente hacer uso explcito de los tipos de auditora en el documento que soporte la contratacin de los servicios para formar los trminos de referencia. Respecto a las clases de auditora se debe entender que la teora de la materia es una, con una nica metodologa, pero que puede ser aplicada a diferentes objetos de estudio o situaciones auditadas; al cambiar el enfoque de la auditora y escoger un objeto de estudio en particular, se genera como resultado una auditora diferente a otra. Como ejemplo se puede decir, cuando se habla de auditora financiera, que el objeto de estudio es la informacin o situacin financiera, cuando se refiere a la auditora educativa el objeto de estudio es la educacin, la auditora se comporta bsicamente como un estndar metodolgico, en donde el tipo de auditora depende del objeto auditable.2
2. Pinilla Forero, Jos Dagoberto. Auditora Informtica: un enfoque operacional, pg. 44. ed. ECOE. Santa Fe de Bogot. 1997.
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Respecto a la clasificacin de la auditora, sta se establece con base en los siguientes criterios: 1. La afiliacin o sector al que pertenece el auditor. 2. La relacin que media entre el cliente y el auditor respecto a su independencia mental. 3. El objeto de estudio o situacin auditada. 4. La periodicidad con que se practiquen. A continuacin se enuncian algunos de los diferentes tipos de auditoras, segn los anteriores criterios: 1. La afiliacin o sector al que pertenece el auditor Auditora estatal Estatal general Estatal fiscal De obra pblica De resultado de programas Presupuestaria Independiente o privada 2. La relacin que media entre el cliente y el auditor respecto a su independencia mental. Auditora externa Interna 3. El objeto de estudio. Auditora financiera contable De control interno De cumplimiento o legalidad De gestin Tributaria privada De contratos Laboral Administrativa Operacional Social Ambiental
De recursos humanos De calidad De la informacin De sistemas De sistemas informticos Forense De riesgos 4. La periodicidad con que se practique: Auditoras peridicas Continuas Espordicas 7. PROPUESTA DE REDEFINICIN DE LA AUDITORA 7.1 El concepto moderno de auditora El concepto de auditora es desviado generalmente por el asocio a su origen en la contabilidad y le encasillan en la revisin de estados financieros y documentos contables, limitando y tergiversando su concepto ms amplio para proponer un criterio moderno de auditora, es importante de antemano, dejar de lado y olvidar la idea de que la auditora se encuentra exclusivamente relacionada con los aspectos financiero-contables de la organizacin, aunque su origen histricamente est ligado a la ciencia contable. Un concepto moderno de auditora debe reconocer el hecho de que actualmente se realizan auditoras a otros objetos de estudio diferentes a la contabilidad, como consecuencia de las cambiantes necesidades de validacin y verificacin de las organizaciones y de que diversas ciencias y tcnicas se han apropiado del concepto de auditora, y han hecho uso de su metodologa adaptndola a su campo de accin. Un concepto til acerca de la auditora no se debe limitar a aspectos par-
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ticulares sino universales y debe considerar que en la actualidad las ciencias se integran al reconocer que las problemticas son multidisciplinarias, que su solucin es compleja y que se debe alcanzar en forma interdisciplinaria. La auditora conceptualmente se ve relacionada con la necesidad de conocer en profundidad la situacin o estado de un objeto de estudio respecto a un criterio establecido previamente, razn por lo que es necesario apoyarse en un perito o persona experta en el objeto de estudio y la aplicacin del criterio, este perito se denomina auditor, el que realiza su trabajo de modo independiente respecto a no tener ningn inters en el objeto de estudio que pueda desviar su criterio evaluador objetivo, imparcial y profesional, debiendo diagnosticar la situacin o estado del objeto de estudio, por medio de la investigacin y anlisis para emitir una opinin profesional y plenamente fundamentada acerca del objeto de estudio en relacin con el criterio establecido, con el propsito de asesorar sobre ste. La auditora, en su sentido ms amplio, hace relacin a un conjunto de aspectos involucrados en la realizacin del proceso de lograr confianza (conocimiento) en un objeto o situacin determinada, respecto de unos criterios considerados correctos, con la condicin de que dicha realizacin sea lograda por medio de una metodologa cientfica o tcnica. Al pensamiento que forma este conjunto conceptual se refiere el concepto de auditora. La realizacin de control implica el obtener un conocimiento profundo
acerca de la situacin o estado del objeto a controlar, el concepto de auditora se refiere a todos los aspectos relacionados con la obtencin de dicho conocimiento profundo, por tal razn la auditora es una investigacin cuyo propsito es producir aportes que sean tiles al control con fines de orientar hacia un mejoramiento continuo. El grado de profundidad del conocimiento es pactado entre el auditor y su cliente en el acuerdo donde se establece y define las expectativas del cliente y las responsabilidades que asume el auditor, a ste se le denomina marco de referencia. Es importante ver que el concepto de auditora difiere materialmente del concepto histrico de auditora, el que hace referencia a que la auditora en s slo se concentra en los aspectos financiero-contables de la organizacin. La idea de auditora que se ha establecido en la conciencia de la humanidad difiere en alcance del concepto anteriormente expuesto. 7.2 Elementos bsicos de la definicin de auditora 1. Sujeto o auditor Es la persona o firma de auditora que realiza la revisin del objeto, estudio o situacin auditada. Como requisito debe tener conocimientos amplios y profundos acerca del objeto de estudio o situacin auditada, adems debe poseer capacidad para contratarse y experiencia en el campo de la auditora; por otro lado, el auditor debe demostrar un alto sentido de honestidad y profesionalismo, motivo por el que la independencia en la relacin con el cliente y con el trabajo de auditora, es su caracterstica predominante.
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2. Objeto de estudio o situacin auditada Es el campo de accin sujeto a verificacin, control o investigacin, el que el auditor examinar, enfocando en este el trabajo de auditora, este campo o situaciones por auditar pueden ser muy diversos, puesto que todo lo que se puede medir, se puede controlar y verificar. Algunos ejemplos de los objetos de estudio o situaciones que se pueden auditar son: Los sistemas de informacin, como ejemplo podemos citar el sistema de informacin contable, el sistema de informacin de presupuestos, el sistema de informacin de recursos humanos, etc. Un proceso o grupo de procesos como lo es el control interno o los sistemas de informtica. El actuar o grupo de actuaciones como lo es la funcin administrativa. Una operacin o conjunto de operaciones o actividades como lo es la produccin de un bien o la prestacin de un servicio. La manera en que se impacta en diversos factores como el medio ambiente o la sociedad. Un aspecto particular como lo es el cumplimiento de leyes, o la eficiencia y la eficacia con que se alcanzan objetivos, o la calidad de un producto, servicio, materia prima. Los objetos de estudio o situaciones auditadas pueden ser parciales o totales y en los mismos trminos pueden tener diferentes grados de cobertura, por ejemplo en algunos casos se da que sea una empresa en forma completa lo que
se necesite auditar y en otros slo se realiza la revisin de una situacin precisa, como lo puede ser una cuenta contable, o un departamento en forma completa o un procedimiento, etc. Para revisar los objetos de estudio o situaciones auditadas se debe tener en claro, lo siguiente: Las expectativas que busca satisfacer el cliente Los objetivos que se planea alcanzar con la auditora El alcance de la auditora La naturaleza de la auditora La oportunidad de la auditora El enfoque o tipo de auditora por realizar La responsabilidad que adquiere el auditor con la auditora por realizar El receptor o los receptores finales de los productos de la auditora. Otros aspectos que revistan importancia en el objeto de estudio o situacin auditada. 3. El criterio o estndar Es el parmetro comparativo que forma el auditor, mediante el proceso de conocimiento del cliente, sus obligaciones, su estructura administrativa, las prcticas propias de la industria en que se desenvuelve y todo el conocimiento que pueda aportar al mejoramiento del ente y que tenga relacin directa o indirecta con el objeto de estudio o situacin auditada. El criterio se forma para poder evaluar si la situacin en examen, cumple o no con l. El criterio o estndar se debe revestir de certeza y se considera como lo debido, entendindose como los parmetros ajustados a las normas, a las prcticas correctas, propicias, ade-
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cuadas y ptimas que se deben seguir; creando as una lnea de referencia entre lo acertado y lo errado. Se utilizan en la conformacin del criterio o estndar los diversos conocimientos, informaciones y leyes, que dependen del alcance y naturaleza de la auditora por realizar. Ejemplos de algunos elementos que puedan conformar el criterio o estndar son: Los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las regulaciones correspondientes a la contabilidad y la presentacin de estados financieros. Las normas de auditora generalmente aceptadas. Las diversas leyes y normatividades aplicables al ente, tales como la legislacin comercial, la ley laboral, la ley civil, la ley tributaria, las leyes cambiarias, las leyes especficas y particulares con las que deben actuar ciertos entes econmicos, los estatutos de la sociedad comercial, junto con las polticas y normas internas de la empresa, al igual que sus manuales de procedimiento, entre otras obligaciones. Las prcticas tcnicas y productivas propias de la industria y el sector como estndares de calidad, modelos de produccin, estrategias competitivas, etc. En general, cualquier conocimiento o factor que se tome como necesario para analizar o valorar una situacin. 7.3 El objeto social en la auditora Las organizaciones de diversa ndole conforman la economa a diferentes niveles: local, regional, internacional
y global, mejoran la calidad de vida debido a la produccin de bienes y servicios, son las organizaciones las responsables de la dinmica de los medios de pago desarrollando la funcin de retribucin social, de este modo remunera al talento humano por su colaboracin directa, corresponde a los aportantes de fondos y factores productivos con ganancias, retribuye al Estado y a la sociedad con los impuestos, adems de demandar y ofertar bienes y servicios que dinamizan la economa. Las organizaciones tienen como principal caracterstica dirigir esfuerzos para lograr un fin determinado (objeto social), tales esfuerzos provienen del talento humano que haciendo uso de los factores productivos como el capital, la tecnologa, la maquinaria, el conocimiento, entre otros, logra distribuirlos y ordenarlos estratgicamente para interconectarlos de la manera ms ptima en cuanto a su eficiencia, eficacia y economa para que trabajen en sincrona. El objeto social es la expresin que se refiere al campo de accin en el que va a participar la organizacin, apunta a la produccin de bienes y servicios plenamente identificados y a las acciones especficas por realizar para alcanzarlos, es social en tanto los esfuerzos van dirigidos a la sociedad que ser su consumidora y beneficiaria. El objeto social es la actividad o actividades para cuya obtencin se estructura una organizacin, a su vez el objeto social es la proyeccin de la organizacin hacia el exterior, por lo que se reconoce la organizacin en el medio socio-econmico donde est inserta; su estudio nos enmarca en
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el mercado, el objeto social se relaciona con la competencia como semejante de la organizacin y reflejo de sta respecto a sus fortalezas y debilidades, del mismo modo se relaciona con los precios de mercado en el modo de operacin y costes de cada organizacin. El objeto social se puede considerar el producto de la organizacin, que nos presenta a sta como su origen y nos revela las condiciones en que se desenvuelve El desarrollo del objeto social es consecuencia de procesos administrativos, operativos y sociales, tales procesos son generadores de diferentes tipos de informacin que deben ser usados por el auditor para realizar gestin del conocimiento de la organizacin El auditor debe hacer del conocimiento de la organizacin y en especial del conocimiento del objeto social desarrollado por la organizacin, una ventaja competitiva, este conocimiento parte de una comprensin de su realidad tanto interna como externa, de modo holstico, para transformar sus debilidades en fortalezas o en caso de no ser posible el transformarlas reconocerlas para que se constituyan en un riesgo manejable, por otro lado las fortalezas deben ser explotadas o potencializadas al mximo, de tal modo que la organizacin sea capaz de generar beneficios tanto a quienes la conforman como a quienes directa o indirectamente tengan relacin con ella. La auditora se concibe en el seno de las organizaciones, especficamente las econmicas, la organizacin se refiere a la estructura de componentes activos analizados como una unidad que busca un propsito determinado
(objeto social). El objeto social se convierte en el eje central de la organizacin, en su razn de ser. Es imperante para la profesin contable la integracin del ejercicio fragmentado que presenta ahora la auditora. Ms all de la auditora integral y de la multiplicidad de enfoques de auditora (financiera, control interno, de gestin, de sistemas, etc.), la auditora debe tener un nico enfoque holstico, en donde se analicen todos los aspectos que directa o indirectamente confluyen y se derivan del desarrollo del objeto social de la organizacin entendindose que es debido al desarrollo de ste, que surge la necesidad de crear la organizacin y que toda actividad dentro de ella existe en la medida que sea necesaria para el desarrollo del objeto social. La auditora respecto al objeto social de las organizaciones es un factor dinamizante de la evolucin de las organizaciones, en tanto logre apoyarla en la gestin del conocimiento de la organizacin, para usar este conocimiento como una ventaja competitiva. Por lo tanto, proponemos que la auditora se concentre en el objeto social y que sus diferentes enfoques se conviertan en conocimientos sectorizados del objeto social de la organizacin. Con lo anterior, el conocimiento adquirido por medio de los diversos enfoques de auditora se relacionar con el objeto social de la organizacin, encontrando un punto de referencia, articulacin y convergencia, debido a que los objetos de estudio auditados son derivados del desarrollo del objeto social de la organizacin. La organizacin es susceptible de ser vista como un entramado de relacio-
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nes que se derivan del desarrollo del objeto social, por tanto el conocimiento de los diferentes enfoques de auditora encuentra una manera lgica de estructurarse y ordenarse para que guarde una estrecha relacin con la organizacin desde su razn de ser, la que es el objeto social. 7.4 La gestin del conocimiento, el mejoramiento continuo y la auditora El principio de mejoramiento continuo nos explica que aunque exista una situacin optima, siempre dicha situacin puede ser mejorada segn su estructura, forma y esencia. La fuerza del mejoramiento continuo y la capacidad de transformacin de la organizacin provienen del talento humano, de su capacidad de anlisis, creatividad, comunicacin y compromiso con la organizacin, estos factores son influyentes para el dinamismo de la organizacin, el talento humano se considera la piedra angular del xito de la organizacin, su caracterstica principal es el desarrollo de competencias cognitivas y cognoscitivas; por tanto se considera como la nica ventaja competitiva sostenible de las organizaciones. La organizacin, cualquiera sea su forma, tiene como obligacin retroalimentarse con propsitos de mejoramiento continuo para adaptarse y sobrevivir, es all donde la auditora tiene un papel fundamental: el de imprimirle sinergia a la organizacin retroalimentndola, al hacer uso del conocimiento del desarrollo del objeto social y de todos los procesos relacionados con ste. Las organizaciones se transforman segn el principio del mejoramiento
continuo. El auditor debe orientar su trabajo hacia ese principio; el mejoramiento slo es posible cuando se hace una adecuada gestin del conocimiento, de la organizacin y del objeto social. El propsito de la gestin del conocimiento es realizar un unsono de la inteligencia grupal que se encuentra en la organizacin, es una actividad cotidiana, habitual y disciplinada de estimulacin del intelecto y despliegue de capacidad creativa dirigida a mejorar los mtodos, prcticas y todas las situaciones en general. Cada individuo dentro de la organizacin aporta a la optimizacin de su desempeo y cada unidad especializada desarrolla su funcin utilizando el mayor despliegue de capacidad cognitiva y cognoscitiva, aportando cambios positivos al entorno organizacional. El papel del auditor respecto a la gestin del conocimiento es ms complejo que el de los encargados de una funcin especfica; en tanto debe reconocer la totalidad de la informacin, para relacionarla de modo sinrgico y el camino ms seguro para la supervivencia, evolucin y crecimiento de la organizacin; dicho camino debe estar dirigido hacia el exterior, ms especficamente a entender a la organizacin como parte del patrimonio global. El auditor debe tomar las directrices y limitantes de la direccin de la organizacin para asumirlas e integrarlas en su trabajo de auditora, lo anterior es posible slo cuando existe una comunicacin eficiente entre el auditor y la direccin de la organizacin, el trabajo de auditora debe asesorar sobre el devenir de la organizacin, tomando acciones en su interior
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y exterior, para la trascendencia de las situaciones organizacionales. Por lo tanto, el auditor debe enfocar su trabajo en la gestin del conocimiento, no slo conociendo el interior de las organizaciones para mejorarlas, sino convertirse en un catalizador que las lleve a ser parte del mundo; esto es, ser coherente con los movimientos de internacionalizacin y globalizacin, suceso que motiva el repensar de los objetos sociales de las organizaciones, para reorientarlos hacia la integracin global, hacia la transparencia y la administracin diligente. 7.5 Funciones de la auditora 1. Funcin de control y vigilancia La auditora es la actividad de control por excelencia de las organizaciones. El control se puede describir como el conocimiento adquirido por medio de la investigacin sobre el objeto de estudio para influir sobre ste. La vigilancia hace referencia a la labor de supervisin y monitoreo que busca retroalimentar los lineamientos que la organizacin debe seguir. 2. Funcin de verificacin y evaluacin Se desarrolla al ejecutar la comprobacin y corroboracin del objeto de estudio con un criterio determinado con anterioridad, calificando el grado de cumplimiento o incumplimiento con parmetros diversos como pueden ser las normas legales aplicables a la organizacin, su eficiencia operacional, la eficacia en la consecucin de metas, la efectividad de los sistemas de informacin, la calidad de los servicios y bienes producidos, etc.
3. Funcin protectora y minimizadora de riesgos La auditora debe ser previsiva, es decir considerar los potenciales riesgos que le puedan sobrevenir a la organizacin y conservadurista al poner un tono de precaucin acerca de la exposicin a los diferentes riesgos que impactan en la organizacin. La auditora debe construir una barrera de entrada que sirva de escudo y defienda a la organizacin de los posibles riesgos que se han determinado en su valoracin y conocimiento de la organizacin. Las auditoras ms nuevas buscan cumplir su funcin protectora en los diferentes objetos de estudio o situaciones por auditar, como lo son el medio ambiente, la gestin social, la salud, el cumplimiento de leyes, los sistemas informticos, etc. 4. Funcin asesora y culturizadora La auditora debe proponer acerca de los posibles cambios que deba asumir la organizacin en relacin con la investigacin realizada al objeto de estudio, adems de sensibilizar las organizaciones especialmente hacia modelos de direccin del talento humano, la gerencia estratgica, la cultura del control y el autocontrol, buscando generar un ambiente de control propicio para el aumento de valor y de los beneficios. 5. Funcin de gestin del conocimiento y la informacin La auditora se adhiere al sistema contable para retroalimentar la organizacin, dicho sistema debe gestionar la informacin de carcter: administrativo, financiero, productivo, de
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control, humano, social entre otros tipo de informacin pertenecientes a la organizacin, de este modo el auditor alcanza un conocimiento amplio de la organizacin y su objeto social, el cual debe ser utilizado a favor de la empresa como una ventaja competitiva de la gestin del conocimiento. La responsabilidad del auditor hacia la organizacin es articular y sintetizar su informacin para dar fe pblica de su estado, adems de realizar la gestin del conocimiento de la organizacin con miras al mejoramiento continuo. 6. Funcin de mejoramiento continuo La auditora debe ser un dinamizador del cambio en las organizaciones en pro del mejoramiento continuo en la eficiencia, eficacia y economa de todos los aspectos de la organizacin, lo anterior se traduce en una actitud creativa de optimizacin de la organizacin. Actualmente la tarea de la auditora debe reconocer la multidisciplinariedad cientfica y tcnica que puede aportar beneficios al mejoramiento continuo de la organizacin. 7.6 Globalizacin y auditora La globalizacin es el conjunto de transformaciones, principalmente antropolgicas, que en todo sentido cambia el modo de las relaciones humanas y sociales. Un ejemplo es el aumento en el desarrollo humano, transformando su cultura hasta el punto de apropiarse de diversos idiomas para poder interrelacionarse, intercambiando informacin que influye en las instituciones ideolgicas, morales y ticas, las relaciones pierden sus caractersticas de presenciabilidad y se realizan por medio de la conectividad, efecto del adelanto de
la ciencia y la tecnologa en campos como la fsica, la informtica, la electrnica, la telemtica, cambiando la concepcin de lo forneo y lo oriundo con implicaciones econmicas de fondo, con alcances sin lmites. En este sentido se reconoce la unificacin de las moneda, la creacin de mundos virtuales con mercados diversos, la cara visible de grandes organizaciones econmicas y sociales, la flexibilidad para la movilizacin no slo de capitales sino de organizaciones y del talento humano que es el recurso ms preciado de la naciones, respecto a la globalizacin se ve como prospectiva el desvanecimiento de las barreras de cualquier tipo entre las naciones en busca de la unificacin. La prospectiva de la globalizacin lleva a que la raza humana se una, encaminando sus esfuerzos a equilibrar la calidad de vida de toda la especie, buscando un progreso de la sociedad vista de un modo globalizado, sera como pensar que todos los seres existentes se unieran a una misma cooperativa donde la diversidad de organizaciones e instituciones econmicas y sociales permita el desarrollo integral y la realizacin personal del ser humano, con un claro comportamiento ambiental y ecolgico y con los criterios del desarrollo sostenible. Se denomina actualmente como aldea global el paradigma que se refiere a que no existe ninguna diferencia entre quienes habitan el globo terrqueo. Por tal motivo se dan movimientos culturales de tolerancia, cooperacin y solidaridad para que seres humanos se puedan establecer en cualquier punto del mundo como si fuera su propio lugar. Los aspectos polticos son los que ms resistencia
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tienen hacia este cambio; sin embargo, en la mayora de pases existe un comn acuerdo en lo que se refiere a la poltica econmica. La globalizacin, en su sentido econmico, se reconoce como el fenmeno de la economa liberal cuyo espritu pertenece al capitalismo ms salvaje; se caracteriza por la apertura de los sistemas econmicos nacionales, por el aumento del comercio internacional, la expansin de los mercados financieros, la reorganizacin espacial de la produccin, la bsqueda permanente de ventajas comparativas y de la competitividad que da prioridad a la innovacin tecnolgica, la aparicin de elevadas tasas de desempleo y el descenso del nivel de las remuneraciones.3 No falta mucho para asistir a la integracin del mundo, a la unificacin de culturas y del lenguaje, a ir mucho ms all de la conectividad e internacionalizacin de los capitales y las economas con su caracterstica propia de tener una sola unidad de pago. La globalizacin y sus turbulencias, consecuencia de sta, hacen revaluar el paradigma que trajo consigo la modernizacin sobre la tecnologa informtica como factor clave en la generacin de valor en las organizaciones, se ha demostrado que el capital ms importante es y seguir siendo el ser humano y su capacidad analtica y creativa, ya que mejores tecnologas informticas no se traducen en mejores sistemas de informacin capaces de producir conocimiento.
Las fuerzas complejas del mercado global colocan en una situacin de riesgo a las organizaciones, es necesario que el auditor se forme una idea de lo que podra suceder si la operacin sigue igual y su entorno cambia, la creacin de dicho escenario es una hiptesis creativa que debe realizar el auditor. Es por esto que el auditor debe cambiar o renovar no slo el enfoque de nfasis de sus auditoras, sino de la concepcin misma de la organizacin. El auditor se debe contextualizar no slo en los aspectos microeconmicos en los que est inmersa la empresa respecto a su operacin y funcionamiento, sino tambin en las externalidades que tienen influencia en el desarrollo de su objeto social, entendindose en su aspecto macroeconmico el concepto de globalizacin como su ms trascendente externalidad. La globalizacin se debe entender como un cambio de cultura, la que se comparte de modo general, este cambio de cultura tiene como elemento constitutivo ver la organizacin de cualquier tipo para el hombre. Entonces es debido reconocer que la auditora debe concebir a ste como el elemento ms importante, fuente y razn del porvenir de las organizaciones. Reorientar la auditora hacia la cultura globalizada no es slo permearse de sus conceptos econmicos y las fuerzas de mercado, es contextualizarse de cmo se vive en la mayor
3. Gaggini de Rulemn, Patricia Adriana. Globalizacin argentina. www.gestipolis.com
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parte del mundo, considerando el fuerte protagonismo que toma el humanismo en la gestin de la organizacin. Por tal motivo, el auditor debe ser ante todo un investigador de la organizacin, en todos sus sentidos y en todos sus aspectos, en especial de su actividad econmica, que es la proyeccin que se relaciona con el resto de elementos del conjunto global. Para esto debe buscar cooperacin con profesionales que se especialicen en objetos puntuales de las ciencias y tcnicas, con el propsito de servir de apoyo en el proceso de auditora. El auditor ser pues el diseador de un sistema de informacin que genere conocimiento de la organizacin, el que servir para hacer frente a las diferentes turbulencias producto del cambio generado por la globalizacin; sea diversificando los productos, transformando la estructura administrativa y operacional, mejorando la cultura organizacional, buscando interaccin y alianzas con otras organizaciones de su mismo sector o de otro. El auditor debe reconocer los sucesos de la organizacin relacionndolos con la globalizacin y realizar una prospectiva, en la que la calidad en el desarrollo del objeto social sea la caracterstica principal del funcionamiento de la organizacin. CONCLUSIONES Reconociendo que el concepto de auditora que predomina en los textos universitarios y en las aulas de clase es relacionado y limitado nicamente al sistema de informacin contable-financiero y a sus productos, concluimos que es necesario adoptar, en el pblico en general y, en especial,
en la comunidad acadmica, un concepto amplio y universal que corresponda a la realidad actual de las organizaciones, que sea prctico no slo a los contadores pblicos sino a todas las actividades profesionales, tcnicas o cientficas que han acogido la auditora como la actividad de control por excelencia. Dicho concepto debe provenir de la esencia misma de la auditora, la que se puede sintetizar como una metodologa de revisin que evala con pleno conocimiento de causa un objeto de estudio o situacin auditada, mediante la realizacin de una investigacin profunda, estratgicamente planeada y ejecutada con excelencia y calidad; la que produzca conocimiento cierto del estado en que se encuentra el objeto de estudio con fines de mejoramiento continuo. La auditora ha sido tomada y apropiada por diferentes profesiones tcnicas y cientficas ampliando su campo de accin, se puede considerar que cualquier asunto de inters es posible de auditar, razn por la que existe un sinnmero de diferentes auditoras y de distintos profesionales que la realizan. Sin embargo, los nicos que pueden brindar fe sobre los asuntos de las organizaciones son los contadores pblicos, siempre y cuando se sientan idneos para atestar sobre los asuntos sujetos de evaluacin; por lo tanto la auditora cualquiera sea su enfoque o su alcance, debe estar dirigida por un contador pblico apoyado a su vez por un grupo interdisciplinario. Las organizaciones tienen como caracterstica la complejidad, en su interior la existencia de mltiples problemticas que deben ser reconocidas y resueltas ameritan auditoras des-
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de diferentes enfoques; pero tales auditoras slo alcanzan valor til en su sntesis, por lo tanto se necesita un referente que logre concatenar y articular los conocimientos encontrados por los distintos enfoques. Los autores concluimos que el objeto social de las organizaciones es el mejor referente para organizar los diferentes conocimientos adquiridos por los variados enfoques de auditora, llegamos a esta conclusin porque el fin ltimo y la razn de ser de las organizaciones es el desarrollo del objeto social, adems toda dinmica proveniente de la organizacin se puede analizar como un suceso necesario para su desarrollo. Se puede afirmar que es por la necesidad del desarrollo del objeto social que existe la organizacin, por tanto desde el objeto social como referente podemos visualizar la organizacin como un entramado de procesos que se derivan del objeto social como causa de ste. Mencionamos en el prrafo anterior que los distintos enfoques de auditora slo alcanzan un valor til en su sntesis; esto es, la gestin del conocimiento. Por lo tanto la auditora de una organizacin debe ser una sola, presentada en un nico informe que condense el trabajo de todos los enfoques de la auditora, ms all de lo que se conoce actualmente como una auditora integral. La integralidad se refiere a la cobertura de la auditora respecto a las situaciones que le son pertinentes a la organizacin, dependiendo del objeto social es que se puede reconocer qu es la pertinencia y
la necesidad de aplicar cada enfoque de auditora. La gestin del conocimiento es la manera de realizar mejoramiento continuo en la organizacin; slo reconociendo las circunstancias propias de la organizacin se puede saber qu tipo de transformaciones es posible alcanzar, y cmo lograrlas. La auditora debe reconocer no slo el interior de la organizacin sino su entorno y tomar acciones para insertar y arraigar la organizacin en la globalidad, entendiendo que los procesos de internacionalizacin y globalizacin obligan al auditor a ver a la organizacin como unidad perteneciente a la sociedad global, por lo tanto la auditora debe ser el motor que dinamice la evolucin de las organizaciones para su participacin globalizada. El auditor se debe apropiar y comprometer con la organizacin, no con un mnimo de requerimientos relativos a la prestacin de servicios; sino como un despliegue de capacidad profesional donde imperen la creatividad y la capacidad propositiva en la solucin de problemas; por lo tanto la normatividad no es en s una camisa de fuerza sino ms bien lo mnimo que debe ofrecer el contador pblico respecto a la calidad en la prestacin del servicio cuando se desempee en el campo de la auditora, pero cada auditor o firma de auditora se debe diferenciar por el valor agregado que imprima a la prestacin del servicio.
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EL DEBER SER DE LA AUDITORA

LUIS GUILLERMO HERRERA MARCHENA

Fecha de recepcin: 30-8-2005

Fecha de aceptacin: 20-11-2005

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No. 98 Enero - Marzo de 2006

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3. Gaggini de Rulemn, Patricia Adriana. Globalizacin argentina. www.gestipolis.com

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