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La empresa comercial PMP S.A presentaba con fecha 31-12-2000 el siguiente Balance de Situacin (en miles de um):
ACTIVO Inmovilizado: Inmaterial: Propiedad industrial Amortiz acumulada II Material: Construcciones Equipos para proc de inform. Mobiliario Elementos de transporte Amortiz acum IM 18.000 5.000 3.000 8.500 (4.000) 1.200 (100)
Circulante: Existencias: Mercaderas Provisin por dep de existencias Deudores: Clientes Invers. Financieras temporales: IFT en capital (Acciones c/p) 2.000 2.000 6.300 (200)
Tesorera: Bancos c/c Fondos propios o patrimonio neto: Capital social Reservas Prdidas y Ganancias 20.000 3.800 1000 400 PASIVO
Exigible a corto: Deudas entidades de cdto a c/p Deuda a c/p por intereses Proveedores 2.800 200 6.300
TOTAL ACTIVO
42.100
Operaciones del ejercicio 2001: 1. Las compras de mercaderas de la empresa durante el ejercicio 2001 ascendieron a 5.000.000 um de las que 400.000 um quedan pendientes de pago a 31 de diciembre y el resto se han pagado mediante trasferencia bancaria. (IVA 16%). (Considerar un asiento conjunto para todas las compras del ejercicio). 2. Se han producido devoluciones de compras durante el ejercicio por importe de 20.000 um. El proveedor devuelve el importe cobrado (considerar que estas devoluciones corresponden a compras realizadas al contado, mediante transferencia). 3. El proveedor nico de la empresa ha descontado un total de 200.000 um en concepto de pronto pago y 70.000 um por el volumen de compras
alcanzado en ejercicio. Los importes han sido cobrados mediante transferencia (IVA 16%). 4. Las ventas de mercancas del ejercicio fueron de 15.000.000 um, de las que 2.000.000 um quedan pendientes de cobro a 31 de diciembre, el resto se ha cobrado por la cuenta corriente (IVA 16%). (Considerar un asiento conjunto para todas las ventas del ejercicio). 5. Se han llevado a cabo descuentos por el volumen de compras alcanzado por los clientes de la empresa por 300.000 um (IVA 16%). Los importes se han abonado a los clientes mediante transferencia. 6. Durante el ejercicio 2001 se han cobrado de clientes la totalidad de los importes pendientes a 1 de enero. Igualmente, durante el ejercicio se ha pagado a los proveedores la totalidad de los importes pendientes a 1 de enero. 7. La JGA, celebrada en mayo de 2001, acord aprobar la propuesta de los administradores por la cual el resultado del ejercicio 2000 se traspasa a reservas en su totalidad. 8. La empresa cobr, mediante transferencia, el 1 de julio el alquiler de un local de su propiedad que asciende a 2.000.000 um (IVA 16%). 9. Durante el ejercicio, el asesor jurdico de la empresa ha facturado a la misma unos honorarios de 300.000 um durante el ejercicio de los que se le han pagado el 50% mediante transferencia, quedando el resto pendiente a 31 de diciembre (IVA 16% y retencin a cuenta del IRPF del 18%). 10. Los gastos de personal pagados durante ejercicio han sido de 3.000.000 um. De ellos, 200.000 um corresponden a la seguridad social a cargo de la empresa. La empresa ha retenido a los trabajadores un 15% de su sueldo bruto en concepto de su IRPF. Los sueldos netos han sido pagados mediante transferencia. Las cotizaciones a la seguridad social y las deudas con Hacienda por retenciones practicadas tambin se han pagado mediante transferencia. 11. La deuda a corto plazo con entidades de crdito que aparece en balance ha sido amortizada durante 2001 en su totalidad. 12. El 1 de septiembre se pag la prima de un seguro contra incendios de 500.000 um (IVA 16%). 13. Se pagaron 500.000 um en concepto de intereses de la deuda bancaria. De esas 500.000 um, 200.000 um ya se haban devengado en el ejercicio 2000 y el resto se ha devengado en el ejercicio 2001.
1. El alquiler cobrado el 1 de julio corresponde al perodo 1-7-2001/1-72002. 2. La nmina bruta del mes de diciembre asciende a 225.000 um, de las que la empresa tiene que retener en concepto de IRPF 10.000 um y en concepto de seguridad a cargo del trabajador 10.000 um. Los gastos de seguridad social a cargo de la empresa ascienden a 25.000 um. La nmina se pagar a los trabajadores en enero de 2002. La liquidacin con la seguridad social se har en enero de 2002. El ingreso de las retenciones por IRPF tambin se har en el ao 2002. 3. Se conoce que se ha producido un venta de mercaderas por 50.000 um aunque todava no se ha podido emitir la factura por desconocer el NIF del cliente (IVA 16%). 4. Tras la realizacin del inventario, las existencias finales se valoran en 7.300.000 um. El valor de mercado de las mismas se estima que asciende a 7.000.000 um. 5. Desde el ltimo pago de intereses de la deuda se han devengado 200.000 um en concepto de intereses que se pagarn en el ao 2000. 6. El seguro contra incendios pagado el 1 de septiembre cubre un perodo de un ao. 7. La depreciacin por uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima en 1.100.000 um (1.000.000 um del inmovilizado material y el resto del inmovilizado inmaterial). 8. El 25% de la deuda a largo plazo del balance inicial vence en marzo del ao 2002. 9. La empresa realiza el 31 de diciembre la liquidacin del IVA de todo el ejercicio. El ingreso en hacienda se realizar en el ejercicio 2002. 10. Se ha calculado el gasto devengado por impuesto sobre beneficios del ejercicio y asciende a 2.300.000 um.
Se pide: a) b) Realizar el asiento de apertura de la contabilidad de 2001. Contabilizar en el Mayor y en el Diario las operaciones del ejercicio 2001.
d) Confeccionar el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos a 31-122001. e) Realizar los asientos de liquidacin y cierre de 2001.
a) Asiento apertura:
1200 18000 5000 3000 8500 6300 2000 2000 400 (212) Propiedad industrial
(221) Construcciones (227) Eqpos para proc inform (226) Mobiliario (228) Elementos de tpte (300) Mercaderas (430) Clientes (540) IFT en capital (572) Bancos c/c a
a a a a a a a a a (282) AAIM (281) AAII (390) Provisin por depr existcs (100) Capital social (11x) Reservas (129) P y G (170) Deudas l/p entidades cdto (520) Deudas c/p entidades cdto (526) Deuda c/p por intereses (400) Proveedores 4000 100 200 20000 3800 1000 8000
(472) H. P., IVA soportado a a (400) Proveedores (572) Bancos c/c 464 5336
3)
4) 2320 15080(430) Clientes (572) Bancos c/c a a (700) Ventas de mercaderas (477) HP, IVA repercutido 15000 2400
8) 2320 (572) Bancos c/c a a (752) Ingresos por arrendamtos (477) H.P., IVA repercutido 2000 320
9) 300
48
(472) H.P, IVA soportado a a (572) Bancos c/c (410) Acreedores por prestacin de servicios (4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas 147
147
(572) Bancos c/c (4751) H.P, acreed por retenciones practicadas * (476) Organismos SS acreedores 2380
620
11) 2800 (520) Deudas c/p entidades cdto a (572) Bancos c/c 2800
(526) Deudas c/p por intereses (*) a (572) Bancos c/c 500 (*) Las 200.000 um que se haban devengado en el ao 2000 son los gastos financieros devengados y no vencidos que figuran en el balance inicial (en la cuenta Deudas c/p por intereses). Ahora, puesto que esos intereses se pagan, debemos dar de baja esta deuda. El resto de los intereses que se pagan se reconocen como gasto del 2001(en la cuenta intereses de deudas) puesto que se devengan en este ejercicio.
1) Tenemos que hacer un ajuste por periodificacin: 1000 (752) Ingresos por arrendamtos (*)
1000 (*) Damos de baja la parte de los ingresos por alquiler que no se devenga en el ao 2001, es decir, 2000 * (6/12) = 1000
a (476) Org Seg Soc acreedores (4751) HP, acreedor por retenciones practicadas
10 205
3) 58 a a (700) Ventas de mercaderas (477) H.P, IVA repercutido 50 8 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar
4) - Regularizacin de existencias: 6300 (610) Variacin de existencias de mercaderas a (300) Mercaderas 6300
7300
- Correcciones valorativas de las existencias: primero debemos aplicar la provisin por depreciacin de existencias que se encuentra dotada, que aparece en el balance inicial: por importe de 200: 200 a (793) Provisin por depreciacin de existencias aplicada (390) Provisin por depreciacin de mercaderas
200
Adems, puesto que el valor de mercado es menor que el valor las mercaderas finales, dotamos la nueva provisin por la diferencia entre el valor de coste y el de mercado (7300 7000 = 300): 300 a (390) Provisin por depreciacin de mercaderas (693) Dotacin a la provisin de existencias
300
5) 200 a (526) Deudas c/p por intereses 200 (66x) Intereses de deudas
6) Tenemos que hacer un ajuste por periodificacin: 333 a (625) Primas de seguros 333 (*) Debemos dar de baja de la cuenta de gastos primas de seguros la parte del gasto que se devengar en el ejercicio 2002, es decir, 500 * (8/12) = 333 (480) Ajustes por periodificacin (gastos anticipados) (*)
7) Se trata de la depreciacin irreversible sistemtica del inmovilizado, que denominamos amortizacin y que debe reconocerse como un gasto de explotacin ms del ejercicio: 100 1000 (681) Dotacin amortizacin II (682) Dotacin amortizacin IM a a (281) AAII (282) AAIM 100 1000
8) Tenemos que hacer la reclasificacin temporal correspondiente de la deuda: 2000 (170) Deudas l/p entidades cdto a
2000
9) Liquidacin del IVA: Del mayor de las cuentas (472) y (477) obtenemos el saldo de estas cuentas a final del ejercicio, antes de hacer su liquidacin, esto es: (472) H.P. IVA soportado saldo deudor 881,6 (477) H.P. IVA repercutido saldo acreedor 2680
Luego la liquidacin del IVA ser: 2680 (477) H.P. IVA repercutido a a (472) H.P. IVA soportado (4750) H.P, acreedor por IVA 881,6 1798,4
10) Contabilizacin del impuesto de sociedades: 2300 (630) Impuesto de sociedades a (4752) HP, acreedora por IS 2300
d) Balance Comprobacin Sumas y Saldos: PMP S.A BALANCE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS DE 1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2001 SUMAS SALDOS DEUDOR ACREEDOR
DENOMINACIN CUENTA DEBE HABER Propiedad industrial Construcciones 18000 1200 18000 1200
5000
Clientes
Clientes, facturas pendientes de formaliz IFT en capital Bancos c/c (*) 2000 20136,4 2000
183911745,4 200 5000 200 500 333 200 5000 300 333
Ajustes periodificacin (gastos anticip) Capital Reservas 20000 4800 20000 4800
Deudas l/p entidades de crdito 2000 8000 Deudas c/p entidades de crdito Deudas c/p por intereses 200 Proveedores 6300 6764 Acreedores 147 400 464 147 2800 4800 200
6000 2000
Ajustes periodificacin (ingreso anticip) Remuneraciones pendientes de pago HP, IVA soportado 928 HP, IVA repercutido HP, acreedora por IS 928 2300 205
1000 205
1000
HP, acreed por retenciones practicadas HP, acreedor por IVA Organismos SS acreedores P y G 1000 1000 5000 1798,4 235
484
20
20
Descuentos compras pronto pago Rappels en compras Ventas de mercaderas Rappels en ventas 300 Ingresos por alquiler 70 15050 300 1000 2000
200 70 15050
200
Servicios profesionales independientes Sueldos y Salarios 3025 Seg Soc a cargo empresa 225 Primas de seguros 500 Intereses de deudas 333 500 167 500 3025 225
Provisin depreciacin existcs aplicada Dotacin provisin depreciacin existcs Amortizacin II Amortizacin IM 100 1000 100 1000 2300 62673,4
62673,4
1) Liquidacin: 13217(129) P y G a a a a
a a a a a a a (600) Compras de mercaderas (709) Rappels en ventas (623) Servicios profesionales indepdtes (640) Sueldos y Salarios (642) Seguridad Social cgo empresa (625) Primas de seguros (66x) Intereses de deudas (693) Dotacin provis deprec existcs (681) Amortizacin II (682) Amortizacin IM (630) Impuesto de sociedades 5000 300 300 3025 225 167 500 300
20 200 70 15050 1000 1000 200 (608) Devol compras y operaciones sim
(765) Descuentos compras pronto pago (609) Rappels en compras (700) Ventas de mercaderas (752) Ingresos por alquiler (610) Variacin existencias mercaderas (793) Provis depreciacin existcs aplicada
(129) P y G
17540
2) Cierre: 200 5000 300 20000 4800 6000 2000 200 464 147 1000 205 2300
484 1798,4 235 4323 (281) Amortizacin acumulada II (282) Amortizacin acumulada IM (390) Provis depreciacin mercaderas (100) Capital (11x) Reservas (170) Deudas l/p entidades de crdito (520) Deudas c/p entidades de crdito (526) Deudas c/p por intereses (400) Proveedores (410) Acreedores (485) Ajustes periodif (ingreso anticip) (465) Remuneracs pendientes de pago (4752) HP, acreedora IS (4751) HP, acreedora retencs practicadas (4750) HP, acreedora por IVA (476) Org Seg Soc acreedores (129) P y G
a a a a a a a a a a
(572) Bancos c/c (212) Propiedad industrial (221) Construcciones (227) Equipos procesos de informacin (226) Mobiliario (228) Elementos de transporte (300) Mercaderas (430) Clientes (4309) Clientes, fras pendtes de formaliz (540) IFT en capital (480) Ajustes periodif (gastos anticip)
1745,4 1200 18000 5000 3000 8500 7300 2320 58 2000 333
EXPLOTACION: Compras de mercaderas Devolucin compras y ops similares Rappels en compras Variacin de existencias mercad Variacin provis deprec existcs(1) Sueldos y Salarios Seg Soc a cargo empresa Primas de seguros Dotacin amortizacin II Dotacin amortizacin IM 300 EXPLOTACION: Ventas de mercaderas Rappels en ventas Ingresos por alquileres 15050 (300) 1000 5000 (20) (70) (1000) 100 3025 225 167 100 1000 Servicios de profesionales indepdtes
8827 6923
TOTAL
Intereses de deudas FINANCIEROS: Descuentos sobre compras pp TOTAL 200 RTDO FINANCIERO (PDA) RTDO ACTIV. ORDINARIA (B) 6623 RTDO ANTES IMPUESTOS (B) 6623 Impuesto de sociedades
500
2300
4323
(1) Suma de los saldos de las cuentas (693) y (793). La primera tiene saldo deudor de 300 y la segunda saldo acreedor de 200, el resultado es un saldo deudor de 100 (gasto de 100), que es la provisin neta del ejercicio o variacin de la provisin del ejercicio, es decir, el cambio en la cuenta de provisiones (por depreciacin de existencias) en el ejercicio. Vase como efectivamente la cuenta (390) Provisin por depreciacin de existencias tena saldo 200 a principios del ejercicio y al final tiene saldo de 300.
Inmovilizado: Inmaterial: Propiedad industrial Amortiz acumulada II Material: Construcciones Equipos para proc de inform. Mobiliario Elementos de transporte Amortiz acum IM 18.000 5.000 3.000 8.500 (5.000) 1.200 (200)
Deudores: Clientes Clientes, fras pdtes de formalizar Invers. Financieras temporales: IFT en capital Tesorera: Bancos c/c Ajustes periodificacin: Gastos anticipados PASIVO 333 1745,4 2.000 2.320 58
Fondos propios o patrimonio neto: Capital social Reservas Prdidas y Ganancias 20.000 4.800 4.323
Exigible a corto: Deudas entidades de cdto a c/p Deuda a c/p por intereses Proveedores Acreedores HP, acreedora por IS HP, acreedora por IVA 2.000 200 464 147 2.300 1798,4
HP, acreed por retencs practicadas Organismos SS acreedores Remuneraciones pdtes pago
TOTAL ACTIVO
43956,4
LIBRO MAYOR
(212) Propiedad industrial (A) (221) Construcciones (A) (226) Mobiliario (A) (228) Elementos de transporte (A) (300) Mercaderas (A) (a) 1200 3000 (c4) 7300 (a) 18000 (a) 8500 6300 (c4) (a) 5000 (a) 6300 (a) (227) Equipos para procesos de informacin (A)
Sd 1200 8500
Sd 18000 Sd 7300
Sd
(430) Clientes (A) (4309) Clientes, facturas pendientes de formaliz (A) (540) IFT en capital Acciones c/p (A) (572) Bancos c/c (A)* (281) Amortizacin acumulada II (A-) (282) Amortizacin acumulada IM (A-) (a) 2000 (b4) 2320 (a) (b2) 23,2 (b3) 313,2 (b4) 15080 (b6) 2000 (b8) 2320 348 (b5) 6300 (b6) 147 (b9) 2380 (b10) 2800 (b11) 580 (b12) 500 (b13) 100 (c7) 1000 (c7) 100 (a) 4000 (a) 5336 (b1) 2000 (b6) 400 (c3) 58 (a) 2000
Sd 2320
Sd 58 Sa 5000
Sa 200
(390) Provisin depreciacin mercaderas (A-) periodificacin (gastos anticip) (A) (100) Capital (N)
(480) Ajustes
(11x) Reservas (N) (170) Deudas l/p entidades de crdito (O) (520) Deudas c/p entidades de crdito (O) (c4) 200 200 (a) (c6) 333 (c8) 2000 8000 (a) 20000 (a) (b11) 2800 2800 (a)
300 (c4) 3800 (a) 1000 (b7) 2000 (c8) Sa 300 6000
Sd 333 Sa 2000
Sa
(400) Proveedores (O) (410) Acreedores (O) (O) (485) Ajustes periodificacin (ingreso anticip)
(465) Remuneraciones pendientes de pago (O) (4752) HP, acreedora por IS (O) (b13) 200 200 (c5) 200 (a) (b6) 6300 6300 (a)
Sa 464 Sa 2300
(129) P y G (N) (600) Compras de mercaderas (G) (608) Devolucin compras y operaciones sim (I) (765) Descuentos compras pronto pago (I) (609) Rappels en compras (I) (700)Ventas de mercaderas (I) (b7) 1000 (e1) 13217 1000 (a) 17540 (e1) 200 (b3) 50 (c3) Sa 4323 Sa 15050 (e2) 4323 (e1) 200 Sd 5000 Sa 20 (e1) 5000 (e1) 70 Sa 200 (e1) 20 (e1) 15050 Sa 70 (b1) 5000 70 (b3) 20 (b2) 15000 (b4)
(709) Rappels en ventas (G) (752) Ingresos por arrendamientos (I) independientes (G) (640) Sueldos y Salarios (G) (625) Primas de seguros (G) (66x) Intereses de deudas (G) (b5) 300 (b10) 2800 (c1) 1000 2000 (b8) (b9) 300 (623) Servicios profesionales
(b12) 500
333 (c6)
(b13) 300
Sa 1000 Sd 500
Sd 300
Sd
(610) Variacin existencias mercaderas (G o I) (793) Provisin depreciacin existcs aplicada (I) (693) Dotacin provisin depreciacin existcs (G) (681) Dotacin amortiz II (G) (682) Dotacin amortiz IM (G) (c4) 6300 7300 (c4) (c7) 100 Sa 1000 1000 Sa 200 Sd 2300 (630) Impuesto de sociedades (G) 200 (c4) (c7) 1000 Sd 300 (c4) 300 (c9) 2300 Sd 100 300 (e1) 2300 (e1) Sd
(472) HP, IVA soportado (A) (477) HP, IVA repercutido (O) practicadas (O) (4750) HP, acreedor por IVA (O) (642) Seg Social cargo empresa (476) Org Seg Soc acreed (O) (b1) 800 (b9) 48 3,2 (b2) (4751) HP, acreedora por retenciones
(b12) 80
43,2 (b3)
881,6 (c9)
(b5)
48
(b10) 200 (c2) 25 35 S=0 (c2) S=0 Sa 235 Sa 484 Sa 1798,4 (e2) 484 (e2) 235 Sd 225 (e2) 798,4 200 (b10)
225 (e1)