Partie 1 : Le contrle de gestion et lanalyse des cots

C. Rentabilit, Scurit et Seuil de Rentabilit

Jennifer Maxenti
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SOMMAIRE
Chapitre 1 : Mthode des Centres dAnalyse ...................................................... 2 I. Les Charges Intgres aux Couts ...................................................................... 2 A. Les charges non incorporables B. Les charges suppltives C. Les charges calcules II. Du cot dachat au cot de revient .................................................................. 2 A. Le cot dachat 2 1) Composition du cot dachat : ............................................................................... 2 2) Linventaire permanent : ........................................................................................ 2 B. Le cot de production 2 1) Composition du cot de production : ..................................................................... 2 2) Les encours de production : ................................................................................... 3 3) Le cot de production des produits secondaires : ................................................... 3 C. Le cot de revient et le calcul du rsultat 3 1) Le cot hors production ......................................................................................... 3 2) Le cot de revient ................................................................................................... 3 V. Rsultats analytiques et Concordance ............................................................. 3 A. Les rsultats de la comptabilit de gestion 3 1) Rsultat analytique lmentaire ............................................................................. 3 1) Rsultat de la comptabilit de gestion .............................................................. 3 B. Les diffrences de traitement comptable et la concordance 3 1) Diffrence dincorporation ..................................................................................... 3 2) Diffrence dinventaire, de cession ........................................................................ 4 VI. Conclusion : Valeur et limite du la mthode du cot complet ..................... 4 Chapitre 2 : Le Seuil de Rentabilit...................................................................... 4 I. Le Compte de Rsultat Diffrentiel ................................................................... 4 II. Le Seuil de Rentabilit ...................................................................................... 4 A. Calcul Arithmtique A. Calcul Algbrique Source : Dunod DCG 11 Contrle de gestion 2e dition 4 5 2 2 2

Chapitre 3 : Les Couts Partiels : Variables ou Directs ....................................... 5 I. Les Mthodes de Couts Partiels ......................................................................... 5 A. La mthode des couts variables B. La mthode des couts directs C. La mthode des couts spcifiques II. La Mise en uvre des Couts Partiels .............................................................. 6 A. Quelle mthode choisir ? B. La mthode des couts variables et la valorisation des stocks Chapitre 4 : Le Cout Marginal ............................................................................. 6 I. Les Caractristiques du Cout Marginal ........................................................... 6 II. Les Aspects Mathmatiques ............................................................................. 6 A. Cout marginal et cout total B. Cout marginal et cout moyen C. Cout marginal et profit D. Politique de prix diffrentiels Chapitre 4 : LImputation Rationnelle des Charges Fixes ................................. 7 6 6 7 7 6 6 5 5 5

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dusage dans sa comptabilit analytique, ce qui va crer un cart avec la comptabilit gnrale, quil conviendrait de corriger. Charges tales : Elles se substituent aux dotations en provision. La provision est traite comme un amortissement et il en rsulte donc un cart en plus ou en moins avec la comptabilit gnrale quil conviendra de corriger. Charges abonnes : Intgrer aux cots des charges incorporables de la comptabilit financire les charges selon une priodicit diffrente de la priodicit dapparition.

CHAPITRE 1 : METHODE DES CENTRES DANALYSE

I. LES CHARGES INTEGREES AUX COUTS
A. LES CHARGES NON INCORPORABLES
Les charges prsentant un caractre exceptionnel et celles ne relevant pas de lexploitation courante et normale doivent tre exclues des calculs des cots. La dcision dexclure telle ou telle charge appartient au chef dentreprise. On considre normalement que sont des charges exceptionnelles : Les charges exceptionnelles du compte 67 de la comptabilit gnrale ; Limpt sur les bnfices et la participation des salaris ceux ci ; Les charges concernant les exercices antrieurs ; Tout ce qui reprsente un caractre inhabituel.

II. DU COUT DACHAT AU COUT DE REVIENT

A. LE COUT DACHAT 1) COMPOSITION DU COUT D ACHAT : Le cot dachat est la somme des charges directes dachat et des charges indirectes dachat (regroups dans le centre danalyse approvisionnement ) Les marchandises entrent en stock leur cot dachat et non pas leur prix dachat. Il existe un problme dvaluation du cot de sortie de stock dans le cas de biens fongibles (interchangeables). Cela conduit donc utiliser une mthode dinventaire permanent. 2) LINVENTAIRE PERMANENT : Cest une organisation qui grce lenregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante les existants chiffrs en quantit et en valeur. Il existe 3 mthodes de valorisation des sorties de stock, seules les 2 premires tant admises par le plan comptable et ladministration fiscale : - Le cot unitaire moyen pondr (CUMP) ; - Premier entr, premier sorti (FIFO ou PEPS) ; - Dernier entr, premier sorti (LIFO ou DEPS) ; B. LE COUT DE PRODUCTION
Cest le cot qui rsulte des oprations de transformation. Il ne concerne que les entreprises industrielles et de service et comprend des charges directes et indirectes.

B. LES CHARGES SUPPLETIVES

Ce sont des lments de calcul des cots qui sont sans ralit, qui nexistent pas en comptabilit gnrale. La prise en compte de ces lments est une dcision de gestion, cela reste une facult pour lentreprise, pas une obligation. Le plan comptable gnral en retient deux types : La rmunration du travail de lexploitant : dans lEI, il y a versement dune part du bnfice son dirigeant, il est donc possible de rintgrer cette somme comme charge suppltive pour coller la ralit conomique. La rmunration des capitaux propres : Il y a une distinction financire entre deux socits, lune qui naurait que des capitaux emprunts (et qui paie donc des intrts figurants au compte 66 de la comptabilit gnrale) et lautre qui na que des capitaux propres (qui ne paie pas dintrts sur un emprunt mais rmunre ses actionnaires). Si lon applique le principe de ralisme conomique, la seconde socit devra intgrer cette rmunration de ses capitaux propres, au mme taux que si elle les avait emprunts.

C. LES CHARGES CALCULEES

Charges dusage : Le principe consiste rpartir la valeur dune immobilisation sur sa dure de vie prvue (dure dusage) et lentreprise a aussi la facult de retenir la valeur

1) COMPOSITION DU COUT DE PRODUCTION : Charges directes : Elles comprennent essentiellement le cot des matires et fournitures consommes values au cot de sortie de stock (via linventaire permanent), et aussi, le cas chant, les produits intermdiaires, et enfin, le cot de la main duvre dir ecte.
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Un produit intermdiaire est, par exemple, un produit achev qui va tre intgr dans un produit plus complexe, qui est le produit fini (exemple : un moteur, inclus dans une voiture). Ce sont les charges des centres danalyse de production qui so nt rparties entre les cots de production selon la nature et le nombre dunits duvre qui leurs sont affects. Les produits fabriqus entrent en stock de produits finis pour leur cot de production.

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1) LE COUT HORS PRODUCTION Cot de distribution : Il ne concerne que les produits vendus et se compose de charges directes et de charges indirectes (charges de personnel et de prestation de service).
Autres couts : Il sagit des charges dadministration gnrale (telles que la direction gnrale, le secrtariat gnral, le service informatique, ), de la gestion financire (cot des capitaux mais aussi les charges de personnel et de fonctionnement de cette gestion financire) et des autres frais couvrir (les frais rsiduels).

2) LES ENCOURS DE PRODUCTION : Il faut donc tenir compte de lexistence de ces encours de faon ne tenir compte que du cot de production des produits finis entrant en stock.
Charges du mois N-1 Encours initiaux Charge du mois N Production commence et termine sur la priode Encours finaux Charge du mois N+1

2) LE COUT DE REVIENT Il reprsente lensemble des cots y compris les cots hors production. Il ne peut donc concerner que les produits vendus. Dans une entreprise commerciale, le cot de revient (CR) est gal au cot dachat des marchandises vendues (CAMV) auquel on ajoute les cots hors production (C HP).
Remarque : le CAMV est le cot dachat la sortie de stock. Dans une entreprise industrielle, on a CR = CP PF vendus + C HP Cest partir de la connaissance du cot de revient que lon peut dterminer le rsultat analytique.

Production termine en mois Production termine en mois N N+1 Production de la priode en nb de produits Cot de production des produits termins en N = Cot de production des produits fabriqus en N (charges totales engages) + Cot des encours initiaux termins en N Cot des encours finaux non encore termins Valorisation des encours finaux = (Charges de production totales/Production quivalente*) x degr davancement x nb de produits en cours fin N *Production quivalente = Nb de produits de la priode = Nb de produits termins Produits en cours initiaux (nb x degr davancement) + Produits en cours finaux (nb x degr davancement)

V. RESULTATS ANALYTIQUES ET CONCORDANCE

A. LES RESULTATS DE LA COMPTABILITE DE GESTION 1) RESULTAT ANALYTIQUE ELEMENTAIRE Cest le rsultat analytique procur par la vente de chaque type de produit : RAE = CA HT du produit CR du produit (par produit). 1) RESULTAT DE LA COMPTABILITE DE GESTION
RCG = somme des RAE + ou - Diffrences de traitement comptable RCG = RCF (rsultat de la comptabilit financire).

3) LE COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS SECONDAIRES :

Augm des cots si leur limin entrane des charges supp Dimin des cots si ces produits sont vendables

C. LE COUT DE REVIENT ET LE CALCUL DU RESULTAT

Le cot de revient se calcule partir du cot de production des produits vendus auquel on ajoute les cots hors production, soit CR = CP Produits vendus + C HP.

B. LES DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE ET LA CONCORDANCE 1) DIFFERENCE DINCORPORATION Diff incorp s/ amt et prov cots RAE Diff dduire
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(Charges dusage pr les dot aux amts et les charges tales pr les dot aux prov pr risques et charges) Diff incorp s/ lments suppltifs cots RAE Diff ajouter Diff incorp s/ autres chges de la cpta fi cots RAE Diff dduire (Charges non incorporables et abonnemt des charges)

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CHAPITRE 2 : LE SEUIL DE RENTABILITE

I. LE COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL
La marge sur cot variable (MSCV) est la diffrence entre le CA et lensble des CV ncess lobtent du produit. Taux de CV = CV/CA (x 100) Taux de MSCV = MSCV/CA (x 100) Note : MSCV = CA CV ; R = CA CV CF CA CV = R + CF MSCV = R + CF Le cpte de rstt diffrentiel est un tableau de dterminat du rstt qui fait apparatre les MSCV pr chq tape de la fabricat : MSCV dachat CV dachat = Conso mat 1eres (Achats + SI SF) + CV dappro MSCV de prod CV de prod= SI produits finis SF produits finis + CV de prod MSCV de dist Rsultat diffrentiel = CA somme MSCV CF Note : Qt estime < Qt prvisionnelle de dpart MSCVE = QE/QP x MSCVP

2) D IFFERENCE DINVENTAIRE , DE CESSION Diff dinventaire constates (boni dinventaire) cots RAE Diff ajouter
Diff dinventaire constates (mali dinventaire) dduire (Stock rel < Stock thorique) cots RAE Diff

Diff s/ cots et taux de cession cots RAE Diff dduire Ex : charges du centre danalyse 120576, nb UO 6200, 1 UO = 19.44774... Diff = 120576 6200*19.44 = 48 Lutilisat du cot dUO arrondis conduit minorer les cots de prod , par csqt ca a augment le RAE, il faut donc le dduire pr avoir le RCG.

VI. CONCLUSION : VALEUR ET LIMITE DU LA METHODE DU COUT

COMPLET
Avantages : - Connaissance des rsultats analytiques par produit ou activit, - Mesure et contrle des cots, - Aide lvaluation des stocks. - Difficult imputer les charges indirectes (risque darbitraire), - Influence des variations dactivit sur les cots complets unitaires.

II. LE SEUIL DE RENTABILITE

Le SR dune entp est le CA pr lequel lentp couvre la totalit des charges (CV + CF) et donc dgage un rstt nul : 1) SR Point mort, CA = CV + CF 2) SR Rstt = 0 3) SR MSCV = CF Note : Au SR, les CF sont entirement couvertes, la production na plus que pr unique cot les CV, donc le prix de vente unitaire pourrait diminu au maximum dun pourcentage gale au TMSCV et lentp ne serait tjs pas dficitaire.

Inconvnients :

Ces inconvnients sont lorigine de lutilisation des mthodes de co ts partiels.

A. CALCUL ARITHMETIQUE
SR = (CF x CA)/MSCV SR = CF / TMSCV (en )

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Note : Marge unitaire = CAu - CVu = MSCV / Qt de produits SR = CF / Marge unitaire (en qt) Baisse de rstt = MSCVu x nb de produits non fabriqus et non vendus

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CHAPITRE 3 : LES COUTS PARTIELS : VARIABLES OU DIRECTS

I. LES METHODES DE COUTS PARTIELS
CDirectes CIndirectes CV 1 2 CF 3 4

A. CALCUL ALGEBRIQUE
Reprsentation graphique (Ordonn le mtt des charges en et abscisse le CA) : 1) SR CA = CV + CF Equations : CA y1 = x CV + CF y2 = (1-TMSCV) x + CF 2) SR Rstt = 0 Equation de la droite R y = TMSCV x CF 3) SR MSCV = CF Equations : CF y1 = CF MSCV y2 = TMSCV x

A. LA METHODE DES COUTS VARIABLES

CDirectes CIndirectes CV 1 2

Les cots variables obtenus permettent le calcul dune MSCV par produits. Chq produit est jug sur sa contrib la couverture des CF (charges de structures). Cette mthode permet un jugemt sur lopportunit de supprimer ou dvelopper les ventes dun ou des produits (suppression de ceux qui ont une MSCV ngative).

C. RENTABILITE, SECURITE ET SEUIL DE RENTABILITE

Date de seuil = (SR x 12)/CA annuel Marge de scurit (MS) = CA SR ; elle reprsente le mtt du CA qui peut supprim par une conjoncture ventuelle dfav sans entraner de perte pr lentp. Note : Taux de MS = (CA SR) / CA TMS = 1 (CF / MSCV) Indice de scurit (IS) = MS/CA, il correspond la diminution annuelle maximale que peuvent supporter les ventes sans pour autant entraner un rstt dficitaire. Indice de prlvement (IP) = CF/CA x 100 ; cest le % du CA qui sert couvrir les CF. Coeff de volatilit ou levier oprationnel (LO) = MSCV/R (Hypothses implicites : Prix de vente constant, cond dexpl identiques tant pr les CVunit que les CFglobales) Il reprsente llasticit du rstt par rapport au CA, ainsi un LO de +2 signifie que pr une variat positive du CA de 10%, le rstt augmenterait de : R = LO x 10% = 20%. LO = 1/IS

B. LA METHODE DES COUTS DIRECTS

CDirectes CV 1 CF 3

Il implique uniquement les charges affectables sans ambigit aux produits.

C. LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES

CDirectes CIndirectes CV 1 2 CF 3

Elle permet de dgager une MSCSpcifiques du produit (= MSCV CF directes) qui doit permettre la couverture des CF indirectes rputes charges communes lentp. Autre appellat : Mthode du cot variable volu, direct costing volu, mthode des contributions ou des apports.

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Pr lOEC, les CF indirectes peuvent prises en compte ds quelles peuvent rattaches sans ambigit m si elles transitent par des centres danalyse ds lors quelles sont lies au cycle de prod ou vente.

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CHAPITRE 4 : LE COUT MARGINAL

I. LES CARACTERISTIQUES DU COUT MARGINAL
Selon le PCG, le cot marginal est la diffce entre lensble des charges dexpl ncess une prod donne et lensble de celles qui sont ncess cette m prod majore dune unit. Cest le cot de prod dune unit, commde ou srie supp. Le cot marginal est gal aux CV unit si : Structure inchange donc pas de modif des CF CV strict proportionnelles aux qts

II. LA MISE EN UVRE DES COUTS PARTIELS

A. QUELLE METHODE CHOISIR ?
Chges en majt variables Mthode des cots variables Chges en majt directes Mthode des cots directs

B. LA METHODE DES COUTS VARIABLES ET LA VALORISATION DES STOCKS

Le rstt obtenu par la mthode des CV ou rsultat de contribut correspond : CA des produits vendus Cot de prod variables des produits vendus = MSCV CF = Rstt de contrib Ac la valorisat des stocks : Rstt de contrib - CF incluses ds stock (SI-SF) = Rstt de la cpta fi

II. LES ASPECTS MATHEMATIQUES

A. COUT MARGINAL ET COUT TOTAL
Le cot total est fonction des qts : CT = f(Q), fonction croissante : + il y a de qts produites + le cot . Le cot marginal est la fonction drive du cot total : CMA = CT = f(Q), courbe en U : Zone de rendements croissants : le CMA diminue avec le nb dunit supp car il ny a pas de CF supp, Zone de rendements constants : le CMA est constant psq chq unit produite consomme la m qt de facteurs, Zone de rendements dcroissants : le CMA est croissant, il faut plus de facteurs de prod pr un produit.

B. COUT MARGINAL ET COUT MOYEN

Pr une structure donne il est important de connatre la qt de produits pr laquelle le cot moyen est min, psq cette qt permet une prod au moindre cot. Le cot moyen : CMO = Ct / Q CMO = f(Q) / Q Une fct est min lsq sa drive premire est nulle et que sa drive seconde est positive : Drive premire de u(x)/v(x) = (uv uv)/v CMO = (f(Q) x Q f(Q) x 1) / Q = 0 f(Q) = f(Q)/Q CMA = CMO loptimum technique lsq le CMO est son min : point pr lequel la qt de produit correspond la combinaison productive la + coq max defficacit des moyens de prod pr fab dunits supp.

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C. COUT MARGINAL ET PROFIT

Raisonnement similaire celui du cot total avec les recettes RT, RMO, et RMA. Le profit est max qd la recette marginale est gale au cot marginal, cest loptimum conomique max de bnf que peut rapporter la fab dunits supp.

CHAPITRE 4 : LIMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES

Objectif : Eliminer lincidence de la variat dact sur les cots afin de porter un jugemt + pertinent sur les cots dexpl. Coeff IR = Act relle / Act normale, si >1 sur-act et <1 sous-act On ne va imput la prod que les CF relative lact relle cad : CF imputes = Coeff IR x CF Totales Relles La diffce dimputat correspond la part de CF sous ou surimputes, elle exprime : Un cot de chomage en sous-act Un boni de sur-act

D. POLITIQUE DE PRIX DIFFERENTIELS

Tte commande supp sera accepte tant que CMA < RMA (pour la commande).

Ecart dIR = (CF Totales Relles / Act Normale) x (Act normale Act Relles) Pour obtenir le rstt analytique, cet cart dIR est dduire du rstt en cas de sous act et rajouter en cas de sur-act.

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