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Reembolsos de Capital Para poder interpretar las disposiciones fiscales por la disminucin de capitales es importante conocer y entender el concepto de la Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA): Qu es la CUCA? La CUCA no es ms que el saldo de las aportaciones realizadas a la sociedad (en efectivo o en bienes), ms los efectos inflacionarios por el slo transcurso del tiempo, ya que cuando los socios o accionistas invierten en las sociedades, sus aportaciones son consideradas a valor nominal, pero cuando ellos mismos requieren de ese capital estos deben ser pagados a valores actuales. Cmo se actualiza la CUCA? El saldo de la CUCA se actualizar al cierre de cada ejercicio, del perodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate; cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actualizacin anterior, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin hasta el mes en el que se pague la aportacin o el reembolso. Veamos en la siguiente tabla un ejemplo en donde se actualizar la CUCA al 31 de diciembre de 2008 considerando que se realizaron las siguientes aportaciones: la 1 en el mes de enero de 2006 por $500,000, la 2 en abril de 2007 por $600,000 y por ltimo en septiembre de 2008 por $3000,000:

Determinacion de ISR en Reembolsos de Capi

Es importante sealar que la determinacin de ISR en reembolsos de capital, est establecido el artculo 89 de la Ley del Impuesto Sobre la R dividido en dos fracciones, la primera determi ISR sobre el reembolso de capital, comparand CUCA por accin contra el monto de capital po que se pretende disminuir, considerando que si la CUCA por accin es mayor al monto por a a disminuir, no causar ISR debido a que nica se estara reembolsando capital y no utilidade de lo contrario se tendr que determinar el im correspondiente; la segunda determina el ISR sobre reembolso del capital por dividendos fic considerando que si el capital contable actuali es mayor que la CUCA, se tendr que determin ISR, en el entendido de que la Persona Moral e repartiendo utilidades, de lo contrario no se te impuesto en esta fraccin segunda.

de ISR en Reembolsos de Capital

alar que la determinacin del os de capital, est establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta racciones, la primera determina el mbolso de capital, comparando la contra el monto de capital por accin disminuir, considerando que cin es mayor al monto por accin ausar ISR debido a que nicamente olsando capital y no utilidades, e tendr que determinar el impuesto ; la segunda determina el ISR del capital por dividendos fictos, e si el capital contable actualizado CUCA, se tendr que determinar el ido de que la Persona Moral est dades, de lo contrario no se tendra a fraccin segunda.

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Cmo se actualiza la CUCA?

El saldo de la CUCA se actualizar al cierre de cada ejercicio, del perodo comprendido desde el mes enque se efectu la ltim cierre del ejercicio de que se trate; cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actualiza que se tenga a esa fecha se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin aportacin o el reembolso. Veamos en la siguiente tabla un ejemplo en donde se actualizar la CUCA al 31 de diciembre de 20 que se realizaron las siguientes aportaciones: la 1 en el mes de enero de 2006 por $500,000, la 2 en abril de 2007 por $600 septiembre de 2008 por $3000,000:

Saldo Inicial

Ao

Monto Aportacion 500,000.00 600,000.00 3,000,000.00 4,100,000.00

Fecha

INPC Ultima Actualizacion 116.983 121.015 122.171 125.564 130.459

Fecha

INPC Mes de Cierre 121.015 122.171 125.564 130.459 133.761 CUCA Actualizada

2006 517,200.00 522,113.40 2007 1,153,195.94 1,198,055.26 2008 Capital Social Historico

Jan-06 Dec-06 Apr-07 Dec-07 Sep-08

Dec-06 Apr-07 Dec-07 Sep-08 Dec-08

mes enque se efectu la ltima actualizacin hasta el mes de on posterioridad a la actualizacin anterior, el saldo de la cuenta fectu la ltima actualizacin hasta el mes en el que se pague la CUCA al 31 de diciembre de 2008 considerando 2 en abril de 2007 por $600,000 y por ltimo en

Factor

Monto CUCA Actualizado Actualizada al Mes de: 517,200 522,113 1,153,196 1,198,055 4,304,266 4,304,266 Dec-06 Apr-07 Dec-07 Sep-08 Dec-08

1.0344 1.0095 1.0277 1.0389 1.0253 CUCA Actualizada

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Datos Saldo de la CUCA al Saldo de la CUFIN al N de Acciones en Circulacion N de Acciones que se Reducen Valor Nominal por Accion Monto Total del Capital Social que se Reduce Total Reembolso por Accion

Fecha 30-Sep-09 30-Sep-09

Nominal Prima Monto Total del Reembolso Capital Contable Historico Actualizacion del Capital Contable

Importes 6,000,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00 2,500,000.00 1.00 2,500,000.00 4 1 3 10,000,000 9,000,000 8,000,000

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Fraccion I, Articulo 89 de LISR ISR POR REDUCCION DE CAPITAL Para determinar el ISR por Reembolsos de Capital, se tienen que determinar varios indicadores. 1. Para determinar la CUCA por Accion (fraccion I, tercer parrafo), se dividira el saldo de la CUCA actualizada a la fecha en que se realice el reembolso, entre el numero total de acciones de la Persona Moral existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversion o a la capitalizacion de la utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma, dando como resultado una CUCA por Accion. Saldo de la CUCA al: N de Acciones en Circulacion CUCA por Accion (fecha) 6,000,000.00 5,000,000.00 1.20

Entre: Igual:

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2.- La CUFIN por Accion que se determino, proveniente de la division del saldo de la CUFIN que se tenga a la fecha de reduccion de Capital, entre el numero de acciones que se tienen en circulacion. Saldo de la CUFIN al: N de Acciones en Ciruclacion CUFIN por Accion (fecha) 2,000,000.00 5,000,000.00 0.40

Entre: Igual:

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3. De igual manera se tiene que determinar la UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCION (fraccion I, primer parrafo), esto disminuyendo el total de Reembolso por Accion, el Saldo de la CUCA por accion que se determino en el Punto 1, dando como resultado la Utilidad Distribuida por Accion. Reembolso por Accion Capital de Aportacion por Accion Utilidad Distribuida por Accion 4 1.20 2.80

Menos: Igual:

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4. Ala utilidad calculada en el punto anterior, se le disminuira la CUFIN por Accion determinada en el punto 2, dando como resultado la Utilidad Distribuida Gravable por Accion. (fraccion I, primer y tercer parrafo) Utilidad Distribuida por Accion CUFIN por Accion Utilidad Distribuida Gravable por Accion 2.80 0.40 2.40

Menos: Igual:

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5. Determinados los indicadores anteriores se procedera a realizar el Calculo del ISR a cargo de la Persona Moral por Reembolso de Capital, la Utilidad Distribuida Gravable Total sera la que resulte de multiplicar la Utilidad Distribuida Gravable por Accion determinada en el Punto 4, por el Total de Acciones que se reembolsen. Total Por: Igual: Por: Igual: Por: Igual: Utilidad Distribuida Gravable por Accion N de Acciones que se Reducen Utilidad Distribuida Gravable Total Factor de Piramidacion Base para el Calculo del ISR Tasa del Impuesto ISR a Cargo de la PM 2.40 2,500,000.00 6,000,000.00 1.4286 8,571,600.00 30% 2,571,480.00

NOTA: Determinacion del Factor de Piramidacion Tasa para el 2013 Diferencia para el 100% Unidad Factor de Piramidacion 30 70 0.4286 1 1.4286

Entre: Igual: Mas: Igual:

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6. Por ultimo se determinaran los nuevos saldos de los indicadores que nos sirvieron de Base en el Calculo del ISR a Cargo de la Persona Moral. Nuevo Saldo de la CUCA (fraccion I, quinto parrafo), el monto del saldo de la CUCA por Accion (1.20), se multiplicara por el numero de acciones que se reembolsen (2,500.000), los 3000,000 se disminuiran del saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en la que se pago el reembolso, dando como resultado el nuevo daldo de la CUCA. Saldo de la CUCA Monto Total del Capital Social que se Reduce Nuevo Saldo de la CUCA (fecha)

Menos: Igual:

Nuevo Saldo de la CUFIN (fraccion I, segundo parrafo), la Utilidad Distribuida por Accion de la CUFIN, se determina multiplicando el numero de acciones reducidas de 2500,000, por la CUFIN por Accion del Punto 2. El monto determinado, se dismiuira del Saldo de la CUFIN que tenga a la fecha en la que se pago el reembolso. Saldo de la CUFIN Utilidad Distribuida por Accion de CUFIN Nuevo Saldo CUFIN (fecha)

Menos: Igual:

6,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00

2,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00