Aspectos tributarios de un consorcio

LEGISLACIN TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Aspectos Tributarios de un Consorcio
INTRODUCCIN En los ltimos aos empresas: grandes, medianas, pequeas y micro; de diferentes sectores econmicos estn formando consorcios para realizar negocios conjuntos y apoyarse mutuamente para crecer y exportar. En el caso de una empresa dedicada a la confeccin de ropa, que no poda vender sus productos al exterior, pese a que cumpla con los estndares de calidad exigidos. Fue entonces cuando decidi consorciarse con tres empresas del mismo rubro para exportar sus productos a diferentes mercados del mundo, y ahora tiene una oferta exportable suficiente e intercambia informacin, tecnologa y diseos con sus socios. Las caractersticas particulares de los consorcios, radica que cada empresa socia del consorcio mantiene su autonoma empresarial, es decir, los socios slo pueden tener injerencia en las actividades empresariales del consorcio, pero no en cada una de las empresas que lo integran. El consorcio te permite hacer negocios conjuntos con empresas formalmente constituidas, pues los participantes deben ser formales y tener nmero de RUC vigente. El consorcio es dirigido por todos sus integrantes a travs de un Comit de Gestin en el que cada uno tiene voz y voto. Uno de los partcipes, elegido por todos, es quien ejecuta los acuerdos del consorcio. La clasificacin de los consorcios segn su actividad tributaria se tiene al Consorcio con Contabilidad y el Consorcio sin Contabilidad Independiente. Es el segundo quien tiene mayor relevancia en las empresas pequea ya que es un contrato de carcter temporal que pueden firmar un grupo de empresas con el fin de realizar actividades conjuntas tales como compra de insumos o comercializacin de productos. As, este tipo de Consorcio constituye una alternativa para reducir costos, operar formalmente de manera sencilla, acorde a nuestra normatividad y sin la necesidad de constituir una forma jurdica independiente (otra empresa). En este trabajo se pretende describir los aspectos que involucran la formacin de un consorcio y analizar las obligaciones tributarias de un consorcio. Los autores
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NDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................... 1 CAPITULO I: Aspectos Bsicos del Contrato de Consorcio ....................... 2 1.1 Contrato...3 1.2 Consorcio ....3 1.3 Tipos de Consorcio ............................................................................. 6 1.4 Formalizacin de un Consorcio ......................................................... 8
CAPITULO iI: Formalidad del Contrato de Consorcio .................................. 9 1.1 Debe contener.....9 1.2 Tiempo invertido .....11 2.3 Inversin Monetaria ........................................................................... 11 2.4 Una vez celebrado el contrato, Debe inscribirse en Registros Pblicos ................................................................................................... 11 CAPITULO iiI: Consorcio y Persona Jurdica..13 1.1Diferencias......13 1.2 Efectos Tributarios .....13 3.3 Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente ..14 3.4 Plazo mximo de duracin de un consorcio ...14 3.5 Informe a la SUNAT de la celebracin del contrato de consorcio 14
CAPITULO IV: Obligaciones Tributarias, Laborales y otros ............................. 16 1.1 Obligaciones Tributarias de: los consorciados y el Consorciado Operador ..16 1.2 Pasos a seguir en la SUNAT.....19 4.3 Tributacin mensual ......................................................................... 23 4.4 Rgimen laboral ................................................................................ 28 CONCLUSIONES............................................................................................. 29 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................ 30 ANEXOS .......................................................................................................... 31
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CAPITULO I Aspectos Bsicos del Contrato de Consorcio
1.1. Contrato: es un acuerdo de dos o ms partes para realizar un acto o un negocio. Por ejemplo: Juan acuerda con Pedro venderle una tonelada de arroz por un precio determinado. Juan le da el producto y Pedro le paga 5,000 soles. Aqu se ha producido un Contrato de Compra- Venta de un producto como consecuencia de un acuerdo entre Juan y Pedro. Si bien no es obligatorio que conste por escrito, es recomendable. CONTRATO DE COMPRA - VENTA
1.2. Consorcio: es un contrato por medio del cual dos o ms personas se asocian para desarrollar uno o varios negocios. 1.2.1. Caractersticas principales: Consta por escrito No nace una persona jurdica (Articulo 438 de la Ley 26887) No se inscribe en los Registros Pblicos Cada integrante mantiene la propiedad de sus bienes y su independencia. Segn el Artculo 441 de la Ley 26887 denominada Ley General de Sociedades que dice: El asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin no tiene razn social ni denominacin. La gestin del negocio o empresa corresponde nica y exclusivamente al asociante y no existe relacin jurdica entre los terceros y los asociados
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1.2.2. Finalidad: Un consorcio puede servir para muchas cosas, pero en el caso concreto, servir para: Efectuar compra de insumos o contratar servicios en comn. Efectuar la venta de la produccin en comn. El consorcio por lo tanto, sirve para unirse y ser fuertes en la compra como en la venta. Por ejemplo: 5 agricultores se unen en un consorcio para efectuar compras de insumos (pesticidas, semillas, abonos, etc.). Al unirse logran mejores precios (descuentos), pues compran ms de lo que cada uno comprara en forma individual. CONTRATO DE CONSORCIO
Por ejemplo: 3 apicultores deciden unirse, asocindose en un consorcio, con la finalidad de seguir realizando su oficio la crianza de abejas para el aprovechamiento de la miel que producen- pero esta vez de manera asociada, la produccin individual la comercializan en comn. CONTRATO DE CONSORCIO
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1.2.3. Base legal: El Consorcio se encuentra regulado en la Ley 26887 denominada Ley General de Sociedades que est vigente desde hace ms de 10 aos. Esta Ley brinda a las personas, distintas alternativas para poder trabajar unidas y, una de esas alternativas es el CONSORCIO. En el Libro Quinto Contratos Asociativos en el Artculo 445 se define al Contrato de Consorcio como: El contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma. Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del consorcio que se le encargan y aqullas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato 1.2.4. Numero de Productores Para celebrar un Contrato de
Consorcio, basta que estn de acuerdo dos productores. No es necesario ms, sin
embargo, mientras ms consorciados existan, se podrn alcanzar mayores beneficios en menos tiempo. Tambin puede darse la posibilidad de que el Contrato de Consorcio se inicie slo con dos productores y ms adelante, conforme vaya desarrollndose el negocio, puedan ir incorporndose ms productores al citado Contrato. Finalmente, debemos sealar que no existe lmite en el nmero de personas que
pueden conformar un Consorcio, es decir puede iniciarse con 2 y pueden llegar a ser 100, 300, 1000, etc. 1.2.5. Denominacin de los participantes: A las personas o empresas que celebran un Contrato de Consorcio se les identifica como CONSORCIADOS o PARTICIPES y al consorciado que se encarga de efectuar las compras y las ventas comunes y en general, de
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actuar como administrador del consorcio se le llama CONSORCIADO OPERADOR. 1.2.6. Derechos y obligaciones Tienen derecho Mantener su autonoma y la propiedad de sus bienes. Exigir que se cumpla con lo establecido en el contrato de consorcio. Decidir sobre aspectos que tengan que ver con el desarrollo de la actividad comercial. Estar debidamente informados de las operaciones independientemente o realizadas en forma Llevar a cabo que las le Estn obligados
actividades Coordinar
corresponde desarrollar. su respectiva
actividad con los dems consorciados. Asignar los bienes que se requieran para el desarrollo del consorcio, conservando la propiedad de los mismos. Cumplir con todos los
colectiva a travs del consorciado operador. El reparto de las ganancias producto del negocio por el cual decidieron asociarse.
trminos del contrato.
1.3. Tipos de consorcios 1.3.1. Consorcio con contabilidad En el pas existen muchos consorcios con contabilidad. Por ejemplo, tres empresas del sector metalmecnica, cada una formalmente constituida, decidieron formar un consorcio con contabilidad a travs de un contrato.
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El consorcio, a travs de su representante legal, tramitar su RUC ante la SUNAT y con l declarar ante el fisco el IGV y el Impuesto a la Renta, como cualquier otra empresa en marcha. Por su parte, cada partcipe del consorcio mantiene su independencia jurdica y autonoma gerencial, y declara independientemente el IGV y el Impuesto a la Renta. 1.3.2. Consorcio sin contabilidad independiente En los ltimos aos se viene incrementando el nmero de consorcios sin contabilidad independiente. Por ejemplo, tres empresas dedicadas a la venta de artesana de diferentes lneas decidieron conformar un consorcio sin contabilidad independiente para atender pedidos del mercado exterior. A continuacin puedes ver grficamente cmo funciona:
En el grfico puedes notar que las ventas del consorcio las realiza una de las Mype consorciadas, a la cual se le denomina operador y quien presta su RUC para estas operaciones. Al entregar y no vender sus productos al operador, las Mype consorciadas evitan la doble contabilidad y el doble pago del IGV. 1.3.2.1. Distribucin de los ingresos y los costos: Segn contrato. De lo contrario, se entender que los consorciados recibirn las ganancias en partes iguales. Se podra establecer que los consorciados obtengan utilidades segn la mayor o menor participacin que tengan en la actividad econmica a desarrollar.
la
cuota
establecida
en
el

1.3.2.2. Distribucin de ganancias: Las Mype de artesana de nuestro ejemplo han aportado montos diferentes para constituir el consorcio, por lo que sus utilidades se repartiran en funcin al monto aportado:
1.4. Formalizacin de un consorcio Para la formalizacin de un consorcio se debe comunicar a la SUNAT sobre su existencia. La comunicacin la realizas en la mesa de partes de la SUNAT y su aprobacin depender del tipo de consorcio que desees formar: Si es consorcio con contabilidad, la autorizacin es automtica. Si es consorcio sin contabilidad, la autorizacin ser automtica si el contrato no excede los tres (3) aos. En caso contrario la SUNAT se pronunciar en un lapso de 15 das hbiles. Si en ese tiempo no hay un pronunciamiento, se considera al consorcio autorizado. Los consorcios (con contabilidad o sin contabilidad) se formalizan legalmente solo mediante un contrato civil. No es necesario que este contrato est legalizado. Basta la firma de todos los participantes.
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CAPITULO II Formalidad del Contrato de Consorcio Resulta sumamente sencillo conformar un Consorcio, pues para ello bastar que las personas que decidan unirse firmen un documento, denominado Contrato de Consorcio. 2.1. Debe contener: El contenido de un Contrato de Consorcio depende de lo que los consorciados deseen regular. Usualmente contempla: a) Los datos: la identidad de cada uno de los participantes o consorciados. b) La decisin: de los consorciados de celebrar el contrato de consorcio. c) La finalidad: es decir, para qu se est creando el consorcio. Ejemplo 1: Pedro, Martin y Juan acuerdan asociarse con la finalidad de adquirir en forma conjunta los insumos y servicios que cada uno necesita para el desarrollo de sus negocios individuales. CONTRATO PARA LA COMPRA DE INSUMOS Y SERVICIOS
Ejemplo 2: Mario, Luis, Silvia, Mara y Jos acuerdan asociarse con la finalidad de desarrollar el negocio del cultivo de caa de azcar y su posterior comercializacin conjunta en los mercados de la regin. CONTRATO PARA LA VENTA Y DISTRIBUCIN DE PRODUCTOS
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d) La duracin: Puede ser un plazo determinado (1, 2, 3, 4, 7, 20, aos, etc.) o puede ser indeterminado. Bastara que se coloque que el Consorcio tiene plazo indeterminado. NOTA: Es recomendable que se fije un plazo no mayor a 3 aos, pues de lo contrario se tendra que obtener la expresa aprobacin de la Administracin Tributaria (SUNAT). e) Designacin de un administrador operador Dado que el Consorcio implica la unin de dos o ms consorciados, debe existir necesariamente alguno de ellos que se encargue de la administracin para que en forma ordenada, clara y transparente pueda contribuir al desarrollo del negocio. Adems este administrador llamado tambin OPERADOR, ser tambin quien represente a todos los consorciados frente a terceros, vale decir, en las adquisiciones comunes como en las ventas comunes. f) Bienes que asignarn los consorciados al consorcio Los Consorciados pueden asignar sus bienes al consorcio. g) El Monto que cada consorciado recibir como producto de las ganancias Para evitar problemas, se debe establecer
claramente cunto es lo que va a recibir cada Consorciado una vez que existan utilidades en el negocio. h) Forma cmo se afrontarn las prdidas Para el caso en que, en lugar de ganancias, se presentaran prdidas, debe sealarse tambin cmo debern afrontar las prdidas. Lo que se suele hacer es aplicar el mismo sistema que en el caso de las ganancias. i) Normas en relacin a la adopcin de acuerdos en la
administracin del Consorcio Durante la vida del Consorcio, se tendrn que tomar una serie de decisiones administrativas, por ejemplo, el alquiler de un depsito, la compra de una maquinaria, escoger a un determinado proveedor, comercializar con tal o cual mercado, negociar condiciones de un contrato, etc., etc. Todas estas decisiones deben ser tomadas por los Consorciados. Para ello, debe
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establecerse en el Contrato la forma cmo se deben tomar estos acuerdos: En forma unnime (que todos estn de acuerdo) o por Mayora. j) Mecanismos para la solucin de conflictos Nadie est libre al interior de un consorcio de la aparicin de conflictos o peleas entre sus miembros. Por ello, es importante sealar la forma cmo se solucionaran esos problemas: Dilogos, conciliacin, rbitros o jueces. 2.2. Tiempo invertido Una vez que se tienen claras todas las condiciones sobre las cuales se regir el Consorcio, la elaboracin y celebracin no debera superar de unas cuantas horas. Sin embargo, los trmites previos a su celebracin podran tomar ms tiempo, tales como la inscripcin ante la SUNAT de los partcipes, el pacto de condiciones previas, entre otros. 2.3. Inversin monetaria Dado que no es necesario el asesoramiento ni la firma de un abogado, el costo de celebrar un Contrato de Consorcio, se reduce a: El tiempo que invierten las partes interesadas en ponerse de acuerdo. El costo de la impresin de los ejemplares del contrato. El costo de la legalizacin de firmas, si se desea hacerlo. Sin perjuicio de ello, y dependiendo de la complejidad del negocio o de los acuerdos a los que quieren llegar los consorciados, ser recomendable visitar a un especialista para que revise el proyecto desarrollado o redacte el contrato segn las instrucciones de los interesados. 2.4. Una vez celebrado el contrato, Debe inscribirse en Registros Pblicos? Los contratos de consorcio no se inscriben en Registros Pblicos. Es suficiente que consten por escrito.
Para conformar un consorcio basta con firmar un contrato e informar a la SUNAT sobre su existencia. Puede estar integrado por personas naturales, jurdicas o por ambas, y est regulado por la Ley General de Sociedades (Ley N 26887).
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CAPITULO III Consorcio y Persona Jurdica Cuando se celebra este contrato no nace una persona jurdica independiente y distinta de sus integrantes, como s sucede cuando los socios constituyen una S.A. o S.R.L. o una Cooperativa y se inscribe en Registros Pblicos. SOCIEDADES COMERCIALES, CONSORCIO Y PERSONALIDAD JURDICA
3.1. Diferencias PERSONA JURDICA DIFERENTE A CONSORCIO
3.2. Efectos tributarios Si bien, tal como ha sido relatado, para efectos comerciales en el Contrato de Consorcio no se crea una persona jurdica, sino que simplemente se opera de manera conjunta (normalmente a travs de un representante), para efectos
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tributarios por regla general, el contrato de consorcio es considerado un contribuyente independiente (con RUC propio).
Ejemplo: 5 productores celebran un Contrato de Consorcio a travs del cual, entre otros aspectos, encargan a uno de ellos, Luis Miguel, la venta de sus productos, queda claro que para efectos comerciales no se ha creado una persona jurdica independiente (y por lo tanto no existe una venta entre ellos, sino tan solo entregas de productos a Luis Miguel - quien los representa - para su futura comercializacin).
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Ahora bien, para efectos tributarios, por esa misma operacin se considerar que el Consorcio (representado por Luis Miguel) opera como si fuera una persona jurdica independiente, es decir que cuando los productores entregan al consorcio representado por Luis Miguel- sus productos, se genera una primera venta del producto. Como veremos ms adelante, el hecho de que se produzca una venta (y no una simple entrega) genera que se tribute ms y la tributacin sea ms complicada. 3.3. Contrato de Consorcio sin contabilidad independiente El Contrato de Consorcio con una duracin menor a los 3 aos (llamado sin contabilidad independiente) permite que no se considere el nacimiento de un contribuyente independiente, y con ello no se pague tributos en exceso. Teniendo en cuenta esto, la norma tributaria ha permitido una excepcin a la regla, precisando que si el Contrato de Consorcio no tiene una duracin mayor a los 3 aos, el contrato para efectos tributarios se gua por la norma comercial, es decir no se crea un persona jurdica o un contribuyente independiente. Ejemplo: 5 productores celebraran un Contrato de Consorcio el 1 de febrero de 2008 y se establece como finalizacin del mismo el 31 de enero de 2011, al no superar los 3 aos, podr excepcionalmente considerarse que dicho contrato no genera una persona jurdica independiente, y por lo tanto cuando los 5 productores entreguen sus bienes a Luis Miguel ello constituir una simple entrega y no una venta. 3.4. Plazo mximo de duracin de un consorcio: Si bien es cierto que, el Contrato de Consorcio no tiene una limitacin en el tiempo, debemos recordar que la norma tributaria requiere que el mismo no dure ms de tres aos para que no se considere que ese contrato genera una persona jurdica independiente. 3.5. Informe a la SUNAT de la celebracin del contrato de consorcio A efectos de que el Consorcio no genere un contribuyente independiente, se requiere que el contrato sea puesto en conocimiento de SUNAT dentro de los 5 das hbiles siguientes a su celebracin. Ejemplo: si los productores celebran el contrato un da lunes, ellos tendrn hasta el siguiente lunes para comunicar a la SUNAT de la celebracin de este contrato.
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IMPORTANTE: La aprobacin de la solicitud que contiene la comunicacin vale decir es basta automtica, que sea
presentada ante la mesa de partes para que se considere otorgada la autorizacin. Una formalidad adicional que se requiere, conforme ser observado ms adelante, es que los productores consorciados se encuentren inscritos en el Registro nico de Contribuyentes, ya sea en el Rgimen General o en algn Rgimen Especial (por ejemplo, el RUS o RER). ELECCIN DE RGIMEN TRIBUTARIO
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CAPITULO IV Obligaciones Tributarias, Laborales y otros 4.1. Obligaciones Tributarias de: los consorciados y el Consorciado Operador 4.1.1. Productores consorciados debern: Inscribirse en el RUC, acogindose a algn rgimen tributario beneficioso, o, reclasificar su inscripcin (por ejemplo, del rgimen general al RUS) al rgimen tributario ms conveniente. IMPORTANTE: El rgimen tributario ms beneficioso, depender de la produccin de cada productor. Lo recomendable es que los productores consorciados se acojan al RUS, pues como se ha explicado no deben llevar contabilidad y su tributacin, a travs de cuotas mensuales, es sumamente sencilla. Emitir las guas de remisin en cada oportunidad que se enven los productos al punto de venta.
Tributar conforme al rgimen tributario en el que se encuentren. En efecto, una vez que el consorciado operador reparte gastos e ingresos, el consorciado debe declarar y pagar cumpliendo con el Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso. IMPORTANTE: Gran cantidad de productos agropecuarios se encuentran actualmente exonerados del IGV, entre ellos estn: la leche cruda,

pescados,
cebollas,
tubrculos,
papas,
coles,
lechugas,
zanahorias,
esprragos, naranjas, manzanas, fresas, arroz con cscara, algodn en rama sin desmotar, yute, etc. ELECCIN DE RGIMEN TRIBUTARIO
4.1.2. El productor operador (consorciado operador) deber Inscribirse en el RUC, acogindose en algn rgimen tributario beneficioso, o, reclasificar (por ejemplo del Rgimen General al RER) su inscripcin en el rgimen tributario ms conveniente. IMPORTANTE: El rgimen tributario ms beneficioso, depender de la produccin del consorciado operador. Lo recomendable es que el consorciado operador se acoja al RER, pues si bien su tributacin no es tan sencilla como en el RUS, el RER le permite emitir no solo Boletas de Venta (como sucede en el RUS) sino tambin Facturas, por lo que puede efectuar ventas a empresas. Emitir las guas de remisin en cada oportunidad que enve los productos al punto de venta. Por ejemplo: Si Pablo es el
consorciado operador de un grupo de lecheros, en cada oportunidad que enve su leche desde su granja al punto de venta deber emitir una gua de remisin no obstante que el que remita y el que reciba sea el mismo Pablo.
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Emitir el comprobante de venta (boleta o factura) en cada oportunidad que realice una venta a los clientes.
IMPORTANTE: Cabe precisar que la emisin de Boletas de venta por operaciones que no superen los S/. 5.00 es facultativa (salvo que el cliente exija su emisin). En caso de no emitirse las Boletas de Venta por cada operacin menor a los S/. 5.00, se deber sumar el monto total vendido sin los referidos comprobantes de pago y emitir al final del da una Boleta de Venta resumen, debiendo consignarse el importe total de las ventas y conservar el original como la copia correspondiente. Emitir mensualmente los Documentos de Atribucin a cada uno de los productores consorciados distribuyendo los gastos e ingresos correspondientes a cada productor. DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
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Efectuar el registro de sus operaciones en su contabilidad, cuidando de registrar los Documentos de Atribucin en el Registro Auxiliar para Documentos de Atribucin del consorcio. IMPORTANTE: El Consorciado Operador deber llevar un Registro Auxiliar de el Consorcio. En l se anotarn mensualmente los comprobantes de pago de compras as como los documentos de atribucin correspondientes. La atribucin a cada uno de los consorciados, deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el mes que correspondan las compras, de forma tal que se muestren por cada columna que conforma el Registro Auxiliar los totales, las deducciones por cada uno de los Consorciados y el monto a trasladar al Registro de Compras. Tributar conforme al rgimen tributario en el que se encuentren. En efecto, una vez que el consorciado operador reparte gastos e ingresos, mantendr un resultado propio debido a que l tambin forma parte del Consorcio como consorciado, el cual debe declarar y pagar cumpliendo con el Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONSORCIADO OPERADOR
4.2. Pasos a seguir en la SUNAT Para poder cumplir con cada una de las formalidades descritas en los puntos anteriores, es necesario que antes de iniciar las operaciones, se lleven a cabo los siguientes pasos:
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PRIMER PASO: Verificar si los productores se encuentran registrados ante SUNAT y, de estarlo, revisar en qu rgimen han sido inscritos: Rgimen General RUS RER Es indispensable que todos los intervinientes sean formales. Efectivamente, en el supuesto de no ser formales y no estar acogidos a ningn rgimen tributario se exponen a: Cobranza Coactiva del Impuesto a la Renta de tercera categora dejado de pagar. Cobranza Coactiva del Impuesto General a las Ventas dejado de pagar. Multa por no haber declarado sus ingresos ascendente al 50% del Impuesto a la Renta dejado de pagar. Multa por no haber declarado sus operaciones gravadas con el IGV ascendente al 50% del impuesto dejado de pagar. Multas por no haber presentado declaraciones juradas. SEGUNDO PASO: Inscribir o reclasificar a los productores en los Regmenes que ms convenga a cada uno de ellos.
TERCER PASO: Comunicacin de la celebracin del contrato sin contabilidad
independiente a la SUNAT. Para que el contrato de consorcio que no supere los 3 aos y no genere un contribuyente independiente, se debe comunicar de

su celebracin a la SUNAT dentro de los cinco das hbiles siguientes (a travs de una solicitud). Por ejemplo: si los productores celebran el contrato un lunes, tendrn hasta el siguiente lunes para comunicar a la SUNAT la celebracin de este contrato. CUARTO PASO: Implementacin de obligaciones formales DEL CONSORCIADO
OPERADOR ante la SUNAT: Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en cuenta que el Consorciado Operador adicionalmente a su predio donde realiza su actividad agropecuaria, tendr un punto de venta (lugar donde se recibir los productos de todos los productores consorciados y se proceder declarar a su venta), de su ste debe la
dentro
RUC
direccin de dicho local. Esto le permitir emitir vlidamente los
comprobantes de pago a los clientes. Autorizacin de emisin de boletas: Considerando que el Consorciado Operador debe vender el producto a los clientes, deber emitir el Comprobante de Pago en cada venta realizada, por lo cual de vender su producto a una persona natural,
normalmente emitir una boleta de Venta. En ese sentido, se deber solicitar la emisin de talonarios a las imprentas autorizadas por SUNAT para ello.
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Autorizacin de emisin de facturas: Considerando que el Consorciado Operador debe vender el producto a los clientes y que algunos de ellos podran requerir la emisin de Facturas, el procedimiento a seguir ser idntico al de las boletas de venta. Autorizacin de emisin de Guas de Remisin: Teniendo en cuenta que el Consorciado Operador tendr que trasladar sus productos desde el lugar donde realiza su actividad agropecuaria (por ejemplo su campo) hasta el punto de venta y que para ello deber emitir una Guas de Remisin, el procedimiento a seguir ser idntico al de las boletas de venta. Autorizacin de emisin de Documentos de Atribucin:
Considerando que al final de cada mes, el consorciado operador debe repartir tanto los gastos como los ingresos obtenidos por el Contrato de Consorcio entre los productores consorciados, el consorciado operador deber documentar esta distribucin a travs del Documento de Atribucin. El procedimiento a seguir ser idntico al de las boletas de venta. Planilla Electrnica: De preferencia el consorciado operador deber estar en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o en el Rgimen General.
QUINTO PASO: Implementacin CONSORCIADOS. Declaracin de Establecimiento Anexo: Teniendo en cuenta que cada productor (incluyendo el consorciado operador) tendr que trasladar sus productos desde el lugar donde realiza su actividad agropecuaria hasta el punto de venta y que para ello deber emitir una Gua de Remisin. Autorizacin de Guas de Remisin: Teniendo en cuenta que el Consorciado Operador tendr que trasladar sus productos desde el lugar donde realiza su actividad agropecuaria hasta el punto de venta, requerir de obligaciones formales de los DEMS
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emitir una Guas de Remisin. En ese sentido, se deber solicitar la emisin de talonarios a las imprentas autorizadas por SUNAT para ello.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONSORCIADO OPERADOR
4.3. Tributacin mensual Al final del mes el Consorciado Operador y los Productores Consorciados debern tributar independientemente por concepto de Impuesto a la Renta e IGV, de ser el caso. 4.3.1. Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn acogidos al RUS: Mensualmente debern verificar el ingreso que les corresponde individualmente y pagar la cuota respectiva. Como la cuota RUS es un pago definitivo que se produce mes a mes, concluido el ao, no deber calcular su Impuesto a la Renta anual. Por Ejemplo: Si Alejandra, productora agraria, dedicada al cultivo de la papa, se acoge al RUS y producto de la venta realizada ha percibido al ao un ingreso total de S/. 30,000, deber verificar en qu categora se encuentra.
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En otro supuesto, si Carla, productora Consorciada Operadora, luego de distribuir en el mes de junio los resultados de dicho mes a los dems consorciados, se ha quedado con S/. 4,000, (lo que correspondera a su propia produccin de carne) y se encuentra acogida al RUS, por el mes de junio deber pagar una cuota de S/. 20 (al encontrarse en la categora 1). Asimismo, si dos meses ms tarde, en agosto, luego de la distribucin, ella mantiene un monto de S/. 13,500, ella deber pagar una cuota de S/. 200 (al encontrarse en la categora 4).
4.3.2. Si el Consorciado Operador o el Productor Asociado estn acogidos al RER: Mensualmente debern verificar el ingreso que les corresponde individualmente y pagar un 1.5% sobre dichos ingresos. Como la cuota RER es

un pago definitivo que se produce mes a mes el productor no deber calcular concluido el ao su Impuesto a la Renta anual. Por ejemplo: Si Hermenegildo, productor agrario dedicado al cultivo de yuca, se acoge al RER y producto de la venta realizada en el mes de Julio ha percibido un ingreso de S/. 30,000, deber pagar un Impuesto a la Renta de S/. 450 (1.5% de 30,000).
Cabe precisar que, como el pago del 1.5% efectuado solo incluye el Impuesto a la Renta, el Consorciado Operador o el Productor Consorciado que est acogido al RER deber determinar mensualmente el IGV que le corresponda pagar. Para estos efectos declarar en su Declaracin Jurada Mensual el Dbito Fiscal que le hubiese sido atribuido, al cual le restar el Crdito Fiscal que tambin le hubiese sido atribuido y as obtendr su IGV mensual a pagar. DEFINICIN: El dbito fiscal es el IGV que ha gravado las operaciones de venta realizadas. En este caso como la venta la ha realizado el consorciado operador, a cada productor asociado le corresponder una parte de dicho dbito fiscal. IGV EN LA VENTA = DEBITO FISCAL
DEFINICIN: El crdito fiscal es el IGV que ha gravado las operaciones de compra realizadas. En este caso si existieran compras realizadas por el consorciado operador, ste atribuir a cada productor asociado una parte respectiva a cada productor asociado. IGV EN LA COMPRA = CRDITO FISCAL
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Por ejemplo: si Hermenegildo, a efectos de realizar su produccin, en el mes de Julio, compr bienes (por ejemplo semillas, fertilizantes, etc.) por los que debi pagar un IGV (Crdito Fiscal) que en total suma S/. 1,900 y en dicho mes vende productos que generan un IGV (dbito fiscal) que en total suma S/. 2,400, el Impuesto por IGV que deber pagar en dicho mes ser de S/. 500 (2,400- 1,900)
4.3.3. Si el Consorciado Operador o el Productor Consorciado estn acogidos al Rgimen General: Mensualmente debern efectuar un pago a cuenta del Impuesto a la Renta Anual por los ingresos que les corresponde individualmente.
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Por ejemplo: Si Rafael productor de caf ha iniciado sus operaciones este ao, acogindose a las Normas de Promocin del Sector Agrario y en el mes de Junio obtuvo ingresos por S/. 1,000, entonces deber entregar S/. 10 a la Administracin Tributaria (en calidad de adelanto de su Impuesto a la Renta Anual).
Por ejemplo: Si el mismo productor se encuentra en su quinto ao de produccin, y en el mes de abril obtuvo ingresos por S/. 3,000, y su Impuesto a la Renta del ao anterior fue de S/. 10,000 y sus ingresos en el ao anterior fueron de S/. 500,000 entonces deber entregar S/. 60 ((10,000 X 100)/ 500,000) a la administracin Tributaria, en calidad de adelanto de su Impuesto a la Renta Anual. Una vez concluido el ao efectuar la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta, donde calcular su ganancia Ingresos menos gastos- (conforme a las normas tributarias) y aplicar a dicha ganancia una tasa del 30% (o del 15% de encontrarse acogido a las Normas de Promocin del Sector Agrario). Los pagos a cuenta realizados mensualmente sern descontados y el saldo restante deber ser cancelado a la Administracin Tributaria.
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Ejemplo: Rosario, productora agraria dedicada al cultivo de esprragos, ha obtenido una ganancia a final del ao de S/. 30,000, su Impuesto a la Renta ser igual a S/. 9000 (30,000 x 30%), sin embargo como durante el ao fue adelantando su pago, a travs de los pagos a cuenta, y stos son en total S/. 7500, Rosario slo deber pagar S/. 1500 (9000-7500).
Como los pagos a cuenta mensuales efectuados slo incluye un adelanto del Impuesto a la Renta, el Consorciado Operador o el Productor Consorciado que est acogido al Rgimen General deber determinar mensualmente el IGV que le corresponda pagar, utilizando el mismo mecanismo explicado en el caso del RER. 4.4. Rgimen laboral: En primer lugar, debemos sealar que no existe obligacin de informar al Ministerio de Trabajo cada vez que se crea un Consorcio. Ahora bien, si el Consorcio contrata trabajadores (por ejemplo, secretarias, personal de limpieza, guardiana, contadores, etc.) s est sujeto a un rgimen laboral. Deber cumplir con comunicar al Ministerio de Trabajo cada vez que suscriba un contrato con algn trabajador. Por otro lado, al contratar trabajadores y estar dentro del rgimen laboral, puede elegir pertenecer a cualquiera de los 4 regmenes siguientes, segn le convenga y segn cumpla con los requisitos exigidos: 1. 2. 3. 4. Rgimen General Rgimen Micro Empresa Rgimen Pequea Empresa Rgimen especial del sector agrario
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CONCLUSIONES
Mediante el Contrato de Consorcio, dos o ms personas convienen en participar activa y directamente en un determinado negocio, con el propsito de obtener un beneficio econmico. El Contrato de Consorcio carece de una personalidad jurdica. El Contrato de Consorcio con contabilidad independiente para efectos tributarios es una persona jurdica totalmente autnoma, implicando que los resultados econmicos que este contrato genere, ostentarn independencia propia.
Un Contrato de Consorcio permite a los productores operar de manera
conjunta, sin que ello implique asumir mayores cargas tributarias (ya sean econmicas o formales). Es decir, permite que los beneficios de la asociatividad importantes. se manifiesten sin que se generen sobrecostos
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
www.aduanet.gob.pe/ www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias www.unete.sunat.gob.pe www.sunarp.gob.pe/ es.wikipedia.org/wiki/Consorcio www.perucontrata.com.pe/BE13_perucontrata_abril2010VF.pdf
http://tributacionperuamatos.blogspot.com/2009/08/tributacion-deconsorcios.html http://www.apomipe.org.pe/codigo_php/imagenes/download/MANUAL%2 0CONSORCIOS%20-%20Parte%201.pdf http://www.crecemype.pe/portal/images/stories/files/Asociatividad%20D. pdf
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ANEXOS
Tabla de categorizacin de RUS
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Aspectos tributarios de un consorcio

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