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ABOGADOS
BOLETÍN INFORMATIVO
SUMARIO
1. Normas Legales.
2. Noticias.
3. Artículos
4. Jurisprudencia
5. Entrevistas
6. Opiniones, etc…
BOLETÍN INFORMATIVO
08 de Abril de 2009
NORMAS LEGALES
Decreto Supremo que modifica los Artículos 7° y 18° del reglamento del Servicio Nacional
de Sanidad Pesquera
Se modificó los artículos 7° y 18° del reglamento del Servicio Nacional de Sanidad Pesquera,
referidos a la condición para la certificación y protocolo técnico, respectivamente. (D.S. N° 011-
2009-PRODUCE, Pág. 393995)
Proyecto de Resolución de Consejo Directivo que modifica el numeral 4.3 del Anexo N° 2
"Contenido General del PMO" del Reglamento General de Tarifas y su exposición de
Motivos. (Pág. 394070)
JUDICIALES
Nada reseñable.
NOTICIAS
DIARIO LA REPÚBLICA
www.larepública.pe
“La reducción de un punto porcentual no llevaría a que bajen los precios. La gran mayoría se
mantendría igual y sería muy complicado que se vuelva a elevar la tasa después de un tiempo”,
sostuvo.
ESTUDIO YATACO ARIAS
ABOGADOS
El ministro explicó que algunas medidas de las CCL se pueden implementar, pero, en un contexto en
el que la recaudación está cayendo, las medidas referentes a impuestos serán difíciles de instaurar
en el corto plazo.
MENOR CRECIMIENTO
Asimismo, Carranza manifestó que, en el actual contexto en que se maneja la economía mundial, la
proyección de crecimiento del Producto Bruto Interno (PBI) para este año que era de 5% deberá ser
modificada en el Marco Macroeconómico Multianual (MMM) que será presentado en mayo y se
reduciría entre 4% y 3%.
Se quiere determinar si los contratados bajo la modalidad de Servicios No Personales (SNP) tienen
una relación de naturaleza civil o laboral con el empleador, señaló.
LA CLAVE
De comprobarse que se ha desnaturalizado el contrato, los inspectores pueden ordenar el ingreso de
los trabajadores a la planilla electrónica de la empresa.
DIARIO EL COMERCIO
www.elcomercio.com.pe
Sin embargo, más que una defensa se espera un compromiso del bloque europeo de reconocer las
condiciones peruanas de acceso a la biodiversidad para darles un uso industrial. En nuestra
legislación se exige un reconocimiento económico por el uso de los recursos nativos o de los
conocimientos tradicionales.
Por ello, consideró positivo que el Perú espere que la UE se comprometa con esos nuevos
mecanismos, así como con el reconocimiento por el uso comercial de nuestra biodiversidad.
Sobre la viabilidad de la propuesta peruana, Pulgar Vidal, reconoce que el tema es complicado,
incluso para la Unión Europea, que es más permeable a esta materia que Estados Unidos.
“Por ejemplo, Noruega y Suecia tienen reglas sobre el reconocimiento del origen del recurso, que no
existe en el resto del bloque. Es decir, que al interior de la UE no hay consenso aún en el tema. Y eso
lo hace difícil”, dijo.
Agregó que, dado el grado de capitalización que atraviesan actualmente las instituciones financieras,
no deberán realizar capitalización adicional alguna, pese a que el requerimiento asciende al 15% del
margen bruto y porque hay tres años para cumplir con ello.
DIARIO GESTIÓN
www.gestion.com.pe
Además precisa que dentro de sus funciones de monitoreo del mercado, no ha detectado hasta el
momento indicios razonables que acrediten alguna infracción al deber de elección de los trabajadores
ni restricciones efectuadas, de manera directa, por parte de los proveedores de servicios financieros.
ESTUDIO YATACO ARIAS
ABOGADOS
No obstante, a fin de segurar que estas trabas se eliminen, Cornejo indicó que ha planteado a ENAPU
evaluar un proyecto de ley para agilizar el tema porque se debe tener una legislación que permita
proceder con la velocidad necesaria (en facilitar el transbordo nacional de mercancías)”
Reconoció que cuando fue discutida y promulgada la Ley General de Aduanas, no se advirtieron todos
los detalles de este movimiento tan espectacular que ahora tenemos en el movimiento de la carga
por el puerto del Callao, “y eso nos obliga a modificar la ley”.
Estas declaraciones las hizo en respuesta a una observación del gerente general de línea naviera
Mediterranean Shipping Company (MSC) de Perú, Gonzalo Santillana, quien advirtió que aún existen
trabas en la legislación aduanera que no permite en el libre tránsito de mercaderías entre puertos
peruanos.
Tras participar ayer en la puesta en operación comercial de las grúas pórtico de muelle instaladas en
el puerto del callao, cornejo señaló que actualmente pueden movilizar 20 contenedores por hora en
cada grúa pórtico y se espera que en corto plazo dicho nivel suba a 30 contenedores por hora.
De otro lado, mencionó que el puerto fluvial de Yurimaguas, ubicado en Loreto, sería el siguiente en
entregarse en concesión a un operador privado, tras haberse concretado la concesión del puerto de
Paita.
“El puerto de Yurimaguas resulta fundamental porque es el eje que completa el tramo multimodal
desde Paita (Piura) que se inicia con la Interoceánica del Norte y termina en Yurimaguas, con lo cual
tendríamos lista la integración con Brasil”, refirió.
DIARIO CORREO
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JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
¾ ACCIÓN DE AMPARO
El artículo 63º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, establece que “los contratos para obra o servicio específico, son aquellos
celebrados entre un empleador y un trabajador, con objeto previamente establecido y de duración
determinada” (subrayado agregado). Además, el artículo 72.º de la referida norma refiere que “Los
contratos de trabajo a que se refiere este Título necesariamente deberán constar por escrito y por
triplicado, debiendo consignarse en forma expresa su duración, y las causas objetivas determinantes
de la contratación, así como las demás condiciones de la relación laboral”. Asimismo, el artículo 79.º
del Reglamento del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728 precisa que “en los
contratos para obra o servicio (…), deberá señalarse expresamente su objeto, sin perjuicio que las
partes convengan la duración del respectivo contrato, que sólo podrá mantenerse en dicha calidad
hasta el cumplimiento del objeto del contrato”.
En tal sentido, tal como consta en los contratos de trabajo para servicio específico suscritos por el
demandante, la demandada ha omitido incluir la causa objetiva determinante de la contratación;
requisito que resulta de imperiosa necesidad para la validez de los contratos para servicio específico
en concordancia con el artículo 72º referido.
El artículo 77.°, inciso d), del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, establece que los contratos sujetos a modalidad se
considerarán como de duración indeterminada si el trabajador contratado demuestra que su contrato
se fundamentó en la existencia de simulación o fraude a las normas laborales, lo cual se verifica
cuando los servicios que se requieren contratar corresponden a actividades permanentes o
prestaciones cuya naturaleza sea permanente, y cuando, para eludir el cumplimiento de la normativa
laboral que obligaría a la contratación de un trabajador a plazo indeterminado, el empleador
aparenta o simula observar las condiciones que exige la ley para la suscripción de contratos de
trabajo sujetos a modalidad, cuya principal característica es su carácter temporal.
¾ HÁBEAS CORPUS
Que la Constitución establece expresamente en el artículo 200º, inciso 1, que a través del hábeas
corpus se protege tanto la libertad individual como los derechos conexos a ella, no obstante no
cualquier reclamo que alegue afectación del derecho a la libertad individual o derechos conexos,
puede reputarse efectivamente como tal y merecer tutela, pues para ello es necesario analizar
previamente si tales actos denunciados vulneran el contenido constitucionalmente protegido del
derecho a la libertad personal.
Tal es la previsión contenida en el artículo 5° del Código Procesal Constitucional establece que “No
proceden los procesos constitucionales cuando: 1. Los hechos y el petitorio de la demanda no están
referidos en forma directa al contenido constitucionalmente protegido del derecho invocado (...)”.
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De ello se infiere que la admisión a trámite de una demanda de hábeas corpus sólo procede cuando
los hechos denunciados se encuentren directamente relacionados con el agravio al derecho de la
libertad individual.
De otro lado el Código Procesal Constitucional en el artículo 4º, segundo párrafo, prevé la revisión de
una resolución judicial vía proceso de hábeas corpus siempre que se cumpla con ciertos presupuestos
vinculados a la libertad de la persona humana. Así taxativamente precisa: “El hábeas corpus procede
cuando una resolución judicial firme vulnera en forma manifiesta la libertad individual y la tutela
procesal efectiva”.
De ello se infiere que la admisión a trámite de una demanda de hábeas corpus que cuestiona una
resolución judicial sólo procede cuando:
Del mismo modo, el hábeas corpus contra una resolución judicial es improcedente (rechazo liminar)
cuando:
Por otra parte el artículo 2º exige para la amenaza en hábeas corpus (libertad individual) la evidencia
de ser cierta y de inminente realización, es decir que en cualquier momento pueda convertirse en
una violación real.
TRIBUNAL FISCAL
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja. Se señala que en aplicación del citado acuerdo,
no procede emitir pronunciamiento respecto de la queja materia de autos, toda vez que la ejecución
forzada de la medida cautelar de embargo en forma de retención ordenada mediante las
Resoluciones Coactivas Nº 1030070050667 y 1030070050756, con la que se produjo la extinción de
las obligaciones puestas a cobro, se produjo con anterioridad a la presentación del escrito de queja,
el cual ingresó a mesa de partes de este Tribunal con fecha 26 de agosto de 2008, no obstante se
deja a salvo su derecho de hacer valer su pretensión por la vía judicial, de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 122° del Código Tributario.
ARTÍCULO
Constituye una contingencia tributaria frecuente y relacionada con el Impuesto a la Renta, los
“Gastos de Representación”, debido principalmente a que: no cumplen con el principio de causalidad,
no ingresan en la definición establecida por la Ley del citado impuesto, o porque en algunos casos
exceden los límites establecidos para constituir gasto deducible.
Por ello, resulta de suma importancia analizar el tratamiento tributario - en la legislación peruana -
de los gastos de representación, para: i) Determinar correctamente la renta neta de tercera
categoría, y ii) Gozar del derecho al crédito fiscal por las adquisiciones de bienes (que van a ser
obsequiados).
Debe recordarse que de ser reparado dicho gasto, se deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido
1
(incluyendo intereses), así como la respectiva multa por declarar cifras y datos falsos que influyan
en la determinación de la obligación tributaria.
I. Definición.
Para fines tributarios, específicamente para el Impuesto a la Renta, la “representación” tiene una
definición propia que consiste en las relaciones de determinada empresa con terceros.
Dichas relaciones tienen como finalidad primordial que una persona designada y acreditada para
tales fines (de representación) muestre a los posibles compradores y/o usuarios, vale decir
consumidores, las bondades de un determinado bien y/o servicio de una empresa.
1. Criterio de Causalidad:
2
En ese sentido, la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) señala en su artículo 37º que son deducibles
de la renta bruta de tercera categoría aquellos gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
de acuerdo al criterio de causalidad; salvo prohibición expresa en la LIR.
1
Regulado en el inciso 1) del artículo 178º del TUO del Código Tributario.
2
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por Decreto Legislativo Nº 774.
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Asimismo, la proporcionalidad y razonabilidad se ajustará a los límites señalados por las normas
tributarias, como más adelante analizaremos.
De otro lado, también debe considerarse que además de cumplir con el citado criterio, la deducción
de un gasto debe haberse devengado en el ejercicio en el cual se imputa, según lo previsto en el
artículo 57º de la LIR.
2. Límites:
Según lo previsto en la LIR, serán deducibles los gastos de representación propios del giro o negocio,
en la parte que en conjunto no excedan de:
Cuando la LIR hace referencia a “Ingresos Brutos”, el inciso m) del artículo 20º del Reglamento de la
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LIR , precisa que se debe considerar ellos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que responden a la costumbre de la plaza.
A efectos de calcular el límite, debe considerarse que la UIT para el ejercicio 2008 equivalió a S/.
3,500 y para el ejercicio 2009 equivale a S/. 3, 550.
Debe precisarse, que en caso los importes de los gastos de representación incurridos excedan de los
límites establecidos, el importe en exceso deberá ser agregado vía declaración jurada anual para el
cálculo del Impuesto a la Renta, constituyendo así una diferencia de carácter permanente, dado que
no podrá ser revertido en ejercicios posteriores.
3. Calificación:
El Reglamento de la LIR señala - en el inciso m) del artículo 21º - los supuestos que califican como
gastos de representación. Los cuales seguidamente mencionamos:
a) Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Lo señalado por el Reglamento de la LIR, nos permite concluir que quedan excluidos los conceptos de
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, para los
cuales no existe representación especificada o personalizada de la empresa, tales como los gastos de
propaganda. Nuestra conclusión ha sido reiterada mediante Oficio N° 015-2000-K0000-SUNAT.
Diferente es el caso de gastos de representación incurridos con motivo de viaje, en los cuales debe
acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos con los respectivos
documentos, quedando por su naturaleza sujetos al límite antes señalado para dichos gastos.
Asimismo, es conveniente precisar que no todos los obsequios y/o agasajos que se les entregue a los
clientes califican como gastos de representación, y por ende no se encuentran sujetos a los límites
que la LIR establece para los gastos de representación. Así, el Tribunal Fiscal ha considerado en la
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 989-3-2001, que hay atenciones que las empresas prestan a
los clientes como parte del servicio que se brinda y como tal su deducción es ilimitada.
"En la explotación de juegos de casino y azar, constituye una práctica generalizada la entrega de
bocaditos, bebidas, souvenirs, etc. a los asistentes. Por lo que, debe entenderse que dichos gastos
no tienen como finalidad exteriorizar una imagen que mantenga o mejore la situación en el mercado
3
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF.
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de la recurrente, sino que son efectuados con el propósito de mantener a los asistentes de dichos
establecimientos en un ambiente confortable que les permita prolongar su permanencia en las salas
de juego, originándose mediante esta estrategia mayores ingresos que fluyen a la empresa. De ahí
que, dichos gastos no califican como gastos de representación por lo que su deducción es ilimitada"
1. Crédito fiscal:
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La Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) señala en el artículo 18º que sólo otorgan derecho
a crédito fiscal las adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios que sustentan gasto o costo
según la LIR y que se destine a operaciones por las que se deba pagar impuesto.
2. Límites:
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El Reglamento de la LIGV , en concordancia con la LIGV, establece que los gastos de representación
propios del giro del negocio otorgarán derecho a crédito fiscal en la parte que, en conjunto no
excedan del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
correspondan aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT (acumulables durante un año calendario).
El IGV que corresponda al exceso no será considerado como crédito fiscal e incrementará el gasto de
representación sujeto al límite máximo deducible.
3. Retiro de bienes:
La entrega de obsequios a clientes con el fin de mejorar la imagen de una empresa o su posición en
el mercado, califica como retiro de bienes, operación que se encuentra gravada con el Impuesto
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General a las Ventas (IGV).
A efectos de fijar la base imponible de los bienes entregados gratuitamente, debe considerarse que el
artículo 15º de la LIGV señala que ella será fijada de acuerdo a las operaciones onerosas efectuadas
por el sujeto con terceros, o en su defecto se aplicará el valor de mercado (de acuerdo con lo
dispuesto en la LIR). No obstante, en el supuesto caso que los obsequios entregados no sean bienes
comercializados por la empresa que los entrega, se considerará como valor de mercado el “valor de
adquisición”. En todos los casos, el IGV será asumido por la empresa.
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Debe precisarse que la LIR señala que el Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de
bienes no podrá deducirse como gasto.
1. Consumos en comidas:
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El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas fue aprobado por Decreto Legislativo Nº 821.
5
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas fue aprobado por Decreto Supremo Nº 136-
96-EF.
6
En virtud a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 1º y el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la
LIGV.
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El artículo 16º de la LIGV en concordancia con el inciso k) del artículo 44º de la LIR.
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“(…), los gastos realizados por la recurrente constituyen gastos de representación al haber sido
efectuados por consumos de restaurantes, con motivo de reuniones con clientes o potenciales
clientes, por lo que guardan una relación con la generación de rentas gravadas (…)”
2. Obsequios a clientes:
Otro ejemplo típico de gasto de representación puede consistir en un obsequio adquirido que se
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entrega a uno de los mejores clientes nacionales de determinada empresa, lo cual tiene como
propósito fortalecer y/o consolidar las buenas relaciones “Proveedor-Cliente”, para así concretar aún
mayores ventas de los productos elaborados y comercializados, operaciones que sí están gravadas
con el IGV.
En ese sentido, dicho obsequio sí se entiende destinado a operaciones por las que se pagará el citado
impuesto (Impuesto a la Renta).
"Los gastos como obsequios o agasajos son en principio deducibles para la determinación de la renta
neta, en tanto se demuestre su relación de causalidad con las rentas gravadas y se encuentren
dentro de los límites establecidos por la norma"
3. Promociones:
Un supuesto considerado como gasto de representación, podría ser que una empresa dedicada a la
venta mayorista de diversos alimentos y bebidas, entregue cerveza a los distribuidores con fines
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promocionales. Lo cual además de constituir retiro de bienes no gravado , constituye gasto de
representación deducible del Impuesto a la Renta.
“(…), la adquisición de gaseosas y cerveza por parte de la recurrente resulta razonable calificarlos
como gastos de representación, toda vez que permite mostrar una imagen de la empresa que mejora
o mantiene su posición en el mercado”
“(…), no son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general de una
empresa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no
se verifica la realización de la causalidad”
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La venta de bienes y la prestación de servicios están gravados con el IGV, de conformidad con lo señalado
en el artículo 1º de la LIGV; no obstante, la exportación no. De allí la importancia de que se trate de
obsequios a clientes nacionales (con los cuales se generan operaciones gravadas).
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El inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la LIGV señala que no constituye venta el
retiro de bienes por: entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar bienes muebles, entre otros.
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5. Publicidad:
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Como ya señalamos, el Reglamento de la LIR , establece que no se consideran gastos de
representación las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como
los gastos de propaganda.
La Ley ni el Reglamento del Impuesto a la Renta han definido qué debe entenderse por “Gastos de
Propaganda”.
“(...) cualquier comunicación promocional sobre una organización o sus productos que se presenta a
través de medios. La propaganda es similar a la publicidad en el sentido que es un tipo de
comunicación masiva de estímulo a la demanda”
En ese sentido, el elemento que nos permitirá distinguir un gasto de representación de un gasto de
publicidad será la masividad del gasto, toda vez que en el caso de los gastos de representación nos
encontramos ante gastos que se caracterizan por ser selectivos, exclusivos (sólo a clientes y/o
potenciales clientes), mientras que los gastos de publicidad están dirigidos a una masa de
consumidores.
"La entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos realizados por la recurrente a sus clientes en
forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representación"
V. Formalidades.
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Cabe recordar, que el Reglamento de LIR establece que procederá la deducción de los gastos de
representación en la medida que se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago que den derecho a sustentar costo o gasto, y siempre que pueda demostrarse su relación de
causalidad con las rentas gravadas.
Ello ha sido reiterado por diversas RTF del Tribunal Fiscal, a modo de ejemplo señalamos lo expuesto
por la RTF N° 6573-5-2004, la cual menciona:
"El sólo hecho que los gastos no superen el límite establecido en la LIR, no implica que el
gasto deba ser aceptado automáticamente como de representación, correspondiendo más
bien presentar pruebas que razonablemente permitan concluir que se observaba el
principio de causalidad y que participaban de la naturaleza de gastos de
representación"
Es por ello, que los gastos de representación efectuados deberán sustentarse en el respectivo
comprobante de pago, por los consumos de bienes o servicios requeridos según los requisitos
señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
De otro lado, las entregas de bienes gratuitos (obsequios) a los clientes, las cuales también califican
como gastos de representación, deben emitirse con los respectivos comprobantes de pago, ya sea
boleta o factura.
En dicho supuesto, debe consignarse la leyenda “Transferencia a Título Gratuito”, detallando además
el valor referencial del bien (valor de mercado) que se está entregando, la descripción del bien y el
Impuesto General a las Ventas.
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En el inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR.
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En el inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR.
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Finalmente, a fin de dar fehaciencia a los obsequios, se deberá contar con la relación de dichos
clientes y su correspondiente firma en señal de recepción. Lo relevante será sustentar a través de
cualquier documento adicional, la fehaciencia de los gastos ante una fiscalización.
"Toda vez que la recurrente no ha emitido documento alguno que acredite la transferencia de esos
bienes, tampoco ha señalado las características de la promoción realizada, ni ha registrado el nombre
de los beneficiarios de la misma, puede afirmarse que no ha sido probada por la recurrente con
documentación fehaciente, la relación de causalidad de los gastos efectuados a los clientes"
1. Ejemplo No. 1:
Tenemos el caso de la empresa “ABC” que efectuó diversos gastos de representación, tanto por
obsequios como por almuerzos con clientes.
La referida empresa “ABC” desea efectuar la deducibilidad de dichos gastos, sin exceder los límites
señalados por las normas tributarias.
En ese sentido, según los datos proporcionados por la misma, la empresa podrá deducir los
siguientes montos:
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2. Ejemplo No. 2:
Tenemos el caso de la empresa “MNL” que efectuó diversos gastos de representación, tanto por
promociones como por cenas con potenciales clientes.
La referida empresa “MNL” desea efectuar la deducibilidad de dichos gastos, sin exceder los límites
señalados por las normas tributarias.
En ese sentido, según los datos proporcionados por la misma, la empresa podrá deducir los
siguientes montos:
Por ello, desea efectuar la determinación del IGV con derecho a Crédito Fiscal que le otorgaron las
referidas adquisiciones; ya que no sería correcto que se tome el total del IGV que gravaron las
mismas como “Crédito Fiscal”.
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OPINIÓN
Hace muchos años el tributo a las ventas se aplicaba en cascada, es decir, sobre el total pactado en
cada una de las sucesivas transferencias, de modo que siempre recaía en parte del gravamen
cancelado en la etapa anterior: impuesto sobre impuesto.
Hoy, el Impuesto General a las Ventas (IGV) está estructurado bajo el sistema “al valor agregado”,
por lo que se exige solo sobre el mayor precio que se obtiene en cada operación. Ese objetivo se
logra restando del impuesto bruto calculado en cada venta, el tributo que se soportó al comprar el
bien o servicio (crédito fiscal).
Hasta el menos observador tiene que darse cuenta de que esa deducción constituye la columna
vertebral del mecanismo, pues, de lo contrario, el impuesto no solo se volvería en cascada, sino que
con las actuales tasas, sanciones e intereses, podría convertirse en confiscatorio. Por tanto, una
imposición justa nunca puede privar al contribuyente del derecho a utilizar como crédito fiscal el
impuesto trasladado por el proveedor.
La obligación tributaria principal —el pago— está siempre acompañada de una serie de deberes
adjetivos (legalización de libros, anotaciones en determinados plazos, emisión de comprobantes con
ciertas características, etc.), pero debe quedar claro que el eje del diseño legal —deducir lo pagado
en las compras— no puede quedar supeditado al cumplimiento de formalidades, pues ello erosionaría
la esencia misma del sistema.
No obstante, la administración solía cuestionar ese derecho del contribuyente invocando razones
secundarias, lo que motivó las justas protestas de los afectados. Se explica, así, que la Ley N°29214
haya establecido que el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de las
formalidades relacionadas con el registro de compras, no implica perder el derecho al crédito fiscal.
Lamentablemente, buena parte de tales propósitos quedó desvirtuada posteriormente.
Hoy, se limita el goce del crédito fiscal si los comprobantes de pago tienen defectos formales, aun
cuando esté acreditada la realidad de la operación y se haya identificado plenamente al vendedor y al
comprador. Lo mismo ocurre cuando se emiten liquidaciones de compra y resulta que el vendedor de
los bienes contaba con RUC (lo que el comprador no podía conocer), por lo que correspondía
entregar factura. También resulta absurdo rechazar el ajuste del impuesto bruto cuando se anula una
venta, únicamente porque la nota de crédito carece de un dato. Si se demuestra que la operación
quedó sin efecto, procede reducir el tributo, prescindiendo de requisitos no esenciales.
Como se advierte, existen muchas situaciones que tienen que corregirse. La norma no puede
privilegiar el irracional culto a la forma. Lo importante es que no exista perjuicio económico para el
fisco. Si el importe pagado por el impuesto es correcto, todo lo demás es accesorio y puede dar lugar
a multas razonables, pero de ninguna manera incidir en el quantum del tributo.
NOTA DE INTERÉS
A partir de 2010 la tasa de depreciación de inmuebles será de 20% anual, lo cual reducirá
el pago del Impuesto a la Renta para dotar de mayores recursos financieros a las
empresas para que continúen con la ejecución de sus proyectos, según la ley que establece
un Régimen Especial de Depreciación para Edificios y Construcciones.
De esta manera, se impulsará la generación de empleos en el país para enfrentar los efectos
negativos de la crisis financiera externa.
ESTUDIO YATACO ARIAS
ABOGADOS
Esta ley señala que a partir del ejercicio gravable 2010 se podrán depreciar en 20% los edificios y las
construcciones que se hubieran iniciado a partir del 1 de enero de 2009.
También podrán acogerse a esta medida las construcciones que al 31 de diciembre de 2010 tengan
como mínimo un avance de obra de 80%.
Este requisito busca asegurar que la inversión que se pretende incentivar se materialice
efectivamente en dichos ejercicios, evitando figuras elusivas de contribuyentes que solo inicien una
construcción sin ánimos de terminarla en dichos ejercicios para asegurar las tasas de depreciación
especiales.
ALGO MÁS
Este régimen especial también será aplicado por los contribuyentes que durante 2009 y 2010
adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones previstas.
DICCIONARIO LEX
TESORO PÚBLICO
Es el patrimonio público a cargo del Gobierno Central. Los ingresos del tesoro público provienen
de la aplicación de impuestos, tasas, contribuciones, rentas de propiedad, multas y otras
sanciones, etc. También se le denomina erario o fisco.