Modelo para el clculo de una Sancin por Evasin Pasiva

(Fecha de Elaboracin: Julio 2 de 2010) En el art.658-2 del Estauto Tributario est contemplada la norma sobre la "Sancin por Evasin Pasiva". All leemos lo siguiente: ART. 658-2 Adicionado. L. 863/2003, Art. 27. Sancin por evasin pasiva. Las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen el correspondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o estos no hayan sido informados a la administracin tributaria existiendo obligacin de hacerlo, o cuando esta lo hubiere requerido , sern sancionados con una multa equivalente al valor del impuesto terico que hubiera generado tal pago, siempre y cuando el contribuyente beneficiario de los pagos haya omitido dicho ingreso en su declaracin tributaria. Sin perjuicio de la competencia general para aplicar sanciones administrativas y de las acciones penales que se deriven por tales hechos, la sancin prevista en este artculo se podr proponer, determinar y discutir dentro del mismo proceso de imposicin de sancin o de determinacin oficial que se adelante contra el contribuyente que no declar el ingreso . En este ltimo caso, las dependencias competentes para adelantar la actuacin frente a dicho contribuyente sern igualmente competentes para decidir frente a la persona o entidad que hizo el pago. Esta sancin por tanto aplicara para la persona o empresa que efectu el pago y no lo contabiliz o no lo inform a la DIAN (recurdese que la DIAN hoy da, en sus solicitudes de informacin exgena tributaria del art.631 del ET, solicita tanto costos y gastos deducibles como costos y gastos no deducibles pues esos costos y gastos sin importar cmo los tome el contribuyente que los pag o caus, s son siempre en todo caso un ingreso tributario para quien recibi el pago; ver por ejemplo el art.4 de la Resolucin 7935 de Julio de 2009) Adems, la sancin se aplica si sucede que al mismo tiempo que el pagador oculta el costo, el beneficiario tambien lo deja de denunciar como ingreso en su declaracin de renta produciendo as un menor impuesto de renta en su declaracin ( ver el problema jurdico No. 2 en el concepto DIAN 9665 Febrero de 2005) .Esto implicara que si el ingreso dejado de declarar por el beneficiario es quizs un "ingreso no gravado", y por tanto su ausencia en la declaracin no afectaba el impuesto que liquid, entonces tampoco podrn sancionar al contribuyente que le hizo el pago. Notese entonces que cuando s se den las condiciones para sancionar al pagador del costo o gasto, la sancin que le imponen por haber ayudado "pasivamente" a que el beneficiario del pago hiciera evasin del impuesto de renta (le ayud con su ocultamiento o no informacin del costo) la sancin entonces es justamente ese mayor impuesto de renta que se le generaba al beneficiario si hubiera declarado el ingreso gravable. En consecuencia, podemos sintetizar el modelo para el clculo de esta sancin de la siguiente forma: a) Si el beneficiario del pago, y que ocult denunciar el ingreso gravable en su declaracin de Renta, es una Persona jurdica: Supngase que la empresa Ejemplo S.A. compr en Diciembre de 2009 un bien raz, con todo y escritura pblica, a la Empresa La X SA. La compra ascendi a un total de $50.000.000, pero por alguna razn no fue incluida en la contabilidad de la empresa Ejemplo S.A. En ese caso, cuando la empresa Ejemplo S.A. present sus reportes de informacin exgena por el ao 2009, la compra hecha a la sociedad la X SA no fue incluida en tal reporte. Sin embargo, como la misma DIAN recibe informacin directamente de los notarios (vase art.629 del ET y la resolucin 7933 julio de 2009), en ese caso sabr que la sociedad La X SA s percibi un ingreso por $50.000.000, y que la empresa Ejemplo S.A. (compradora), deba haber reportado ese mismo valor como un pago. Desde ese momento en adelante se iniciar la investigacin, y si la empresa LA X SA no ha incluido el ingreso en su respectiva declaracin de renta 2009, existiran razones para multar a la empresa Ejemplo S.A. Supngase entonces que en efecto la sociedad LA X SA, no dedunci ese ingreso en su declaracin de renta 2009. Pero que si lo hubiera incluido, a ese ingreso tambin le hubiera podido enfrentar el costo fiscal de venta, supngase unos 30.000.000, con lo cual al renta lquida gravable de esa operacin hubiera sido 20.000.000. Tomaramos entonces esos $20.000.000 y le aplicamos el 33%, con lo cual la Sancin aplicable a la Empresa EJEmplo SA es de $6.600.000 (Ver el problema jurdico No.2 en el concepto DIAN 9665 de Febrero de 2005) a) Si el beneficiario del pago, y que ocult denunciar el ingreso gravable en su declaracin de Renta, es una Persona natural declarante Para este caso, hay que empezar por comentar de que En el concepto DIAN antes citado, se aclara que la Sancin por Evasin pasiva se aplica si esa persona natural beneficiaria del pago estaba en efecto obligada a presentar declaracin de renta y ocult declarar el ingreso. En caso de no haber estado obligada a presentar la declaracin de renta, no sancionaran al contribuyente que hizo el pago. Por tanto, si usamos los mismos datos del ejemplo del punto anterior, y ponemos de beneficario del pago a una persona natural obligada a declarar, en ese caso la sancin por evasin pasiva para la empresa EL EJEMPLO SA. saldra de tomar los 20.000.000 de la renta lquida que hubiera tenido que denunciar la persona natural beneficiaria del pago y aplicarle la tarifa respectiva de las indicadas en la tabla del art.241 del ET que es la tabla con la cual las personas naturales definen su impuesto de renta. (vease la herramienta para el calculo de impuesto de renta 2009 de Personas naturales con la tabla del art.241 del E.T.)