Cours de Comptabilite Et Fiscalite Des Entreprises

Comptabilitetfiscalitdesentreprises
Coursdecomptabilitetfiscalitdesentreprises
ChapitreI:lacomptabilitetsondroit
Avantla2
me
guerremondialelacomptabilitnavaitpasdecadrerglementaire,lesscandales
financierssesontsuccdsmettantmallasituationfinanciredinvestisseurs.
Lebutestdemontrerlecadredanslequellacomptabilitdoitvoluer.
SectionI:dfinitiondelacomptabilit
La comptabilit est une technique qui permet denregistrer dans des comptes les flux de
lentrepriseafindedterminerlersultatdelexercice(bnficesoupertes)etdeprsenterla
situationpatrimonialedelentreprise.
Lesmotifspourlesquelsontientunecomptabilitsontdoubles:
Surleplanconomique:lacomptabilitdoitrenseignersilactivitdelentrepriseatou
nonrentable.
Surleplanjuridique:touteslesentreprisesycomprislesartisanssonttenusdavoirdes
livrescomptablesetdeprsenteruntatdesactifsetdespassifs.Decefait,lacomptabilitest
unmoyendepreuveencasdelitigeaveclesfournisseurs,lesclients,lEtat,lepersonnel,les
organismessociaux
Lafinalitdelacomptabilitestdeprsenterlecomptedebilanetdersultat.Elleestainsi
unmoyendecontrledelentrepriseetunoutildaideladcisionpuisquellepermetpar
exemplededciderquandinvestir,emprunter,embaucher
Section2:lerledelacomptabilit
Lacomptabilitgnraleestunetechniquedenregistrementdestockageetdetraitementde
linformationainsi quun systme normaliset rglementayantpour objectif doffrir une
reprsentationsynthtiquedelentreprise.
Les tats financiers qui en rsultent doivent rpondre aux besoins dun grand nombre
dutilisateurs internes lentreprise (dirigeants, salaris) ou externes lentreprise
(actionnaires,Etat,organismessociaux,cranciers).
Decefaitlacomptabilitestlafoisuninstrumentdinformationsfinanciresetunoutilde
gestion.
A)Comptabilitinstrumentdinformationfinancire
Lentreprise est une organisation transparente qui doit rendre compte aux partenaires avec
lesquelselleestenrelationdaffairecesont:
lessalarisquiluiconsacrentleurforcedetravail
lesclientsetfournisseursavecquielleestenrelationdaffaires
lesbailleursdefondquiluiapportentlescapitaux:actionnaires,cranciers.
lEtatquilentreprisedoitpayerlesimptsetlestaxes
lesorganismessociauxquilentreprisedoitpayerlesdiversescotisations
Cetteinformationfinancireestdonnepar3documentsdesynthse:
lebilan:ildcritlepatrimoinedelentrepriseunedatedonne
lecomptedersultatquirenseignesurlemontantdesprofitsetdespertes
lannexequicompltelebilanetlecomptedersultat
Linformationcomptablevarieselonlimportancedelentreprise.Danslespetitesentreprises
lacomptabilitrestesecrtesauflgarddufiscetdubanquier.
Ellefaitaucontrairelobjetdunelargepublicitdanslesgrandessocitssurtoutquandelles
sontcotesenbourse.
Lescomptessontcertifisparlescommissairesauxcomptesexterne
Approbationdesassocis
Communicationaucomitdentreprise
1
Dptaugreffedutribunaldecommerce
PublicationauBALOBulletindAnnoncesLgalesObligatoires
B)Comptabilit:outildegestion
Loindtreunsimpleoutildinformationsfinancires,lacomptabilitestgalementunoutil
degestiondestinclairerlesdirigeantsdelentreprise.Elleseprsentedecefaitcommeun
tableaudeborddestineauxdirigeantsetcomposdunesriedinstrumentsdemesuresde
performancescommelesoldeintermdiairedegestion,letableaudefinancement,ratio.
Section3:Ledroitcomptable
Ledroitcomptablereprsentelesrglesimplicationcomptablesetfinanciresrelativesla
tenue des comptes et la prsentation des documents annuels. Le droit comptable sest
progressivement form grce auxtextesjuridiques,lois,dcrets,arrts, laborsselon les
besoinsdescommerants,dessocits,etdelacollectivit.Cependantiltrouvegalementsa
sourcedanslajurisprudenceetladoctrinecomptable.
Depluslamiseenharmoniedelalgislationfranaiseavecla4
me
directiveeuropennequi
traitelacomptabilitarenforcledroitcomptableetluidonnedsormaisvaleurlgislativeet
rglementaire.
A)Evolutiondudroitcomptable
Le droit comptable a toujours cherch a rpondre aux besoins de son utilisateur par
lordonnancedeColberten1673.Ledroitcomptableestdevenuunmoyendepreuveentre
commerants,cequincessitaitdesrglesdeforme. Aujourdhui,audeldecemoyende
preuve, la comptabilit est devenueunmoyendinformationdestinauxassocis,salaris,
pargnantsetc
Larglementationdelacomptabilitsestavrencessairecarjusquprsentilnexistait
quedeslmentsdedroitsocialetfiscaletaucunlmentdedroitcomptable.Larecherchede
mthodescommunesdatede1934parltablissementdu1
er
plancomptableenAllemagneet
delacrationenFranceen1947.Ilatloriginedunvritabledroitdelacomptabilit.
La jurisprudenceet la doctrineontfaitvoluerledroitcomptableetontt loriginede
llaborationdespremiresloiscomptablesintgresdanslecodedecommerceparlaloidu
30avril1982.
Enfinsesont mis progressivementmisenplacedesorganises chargsdefairevoluerle
droitcomptable(ordredesexpertscomptables,COB..).
B)Lessourcesdudroitcomptable
1)Lestraitsinternationaux
Les trait sont composs principalement de directives europennes dont les 2 principales
sont:
La 4
me
directive concernant les bilans et les comptes annuels. Elle a introduit une
notiondimagefidledescomptes,lobligationderdigeruneannexeetlesrglesen
matiredepublicitetdervisiondescomptes;lobjectiftantdemettreenharmonie
lesobligationscomptablesdesentreprisesetlaprsentationdestatsfinanciers.
La7
me
directivededroiteuropenrelativelaprsentationdescomptesconsolids
Ex.:UneSocitMrequipossde3filiales:filiale1filiale2filiale3
La Socit Mre dtient une partie du capital +51% de ses filiales la fin de lexercice
comptable.NormalementlaSocitMreenvoie3documentsdesynthseetchaquefiliale
doitfairedemmemaisavecla7
me
directiveilnyamaintenantaulieude12documentsde
synthseplusquunseuldocument.
LesnormesIASsontlemodleeuropendeprsentationdescomptespourlessocitscotes
enbourse.LesautressocitssurtoutlePMEetlePMIrestentennormefranaise.
2
2)Leslois
La loi comptable du 30 avril 1983 a profondment remani les rgles applicables la
comptabilit des commerants. Lart L 12312 du nouveau code de commerce (art. 8 de
lancienCodedeCommerce)lesobligecontrler1fois/anparinventairelexistantdes
valeursdactifsetdupassifdelentreprise.Ilsdoiventparailleurstablirdescomptesannuels
laclturedelexerciceauvudesenregistrementscomptablesetdelinventaire.
VoirArtL12312(art.817):obligationssurlacomptabilitdescommerants.
Lecodedecommercedveloppegalementlespointssuivants:
lesprincipescomptables
lesmthodesdvaluationcomptable(cesticiquelonpeutfrauder).
Dautresloispeuventtreconsidrescommedessourcesdudroitcomptable.
loidu24juillet1966surlessocitscommerciales
loidu1
er
mars1986prventionetrglementamiablesdesentreprisesendifficult
loidu3janvier1985redressementetliquidationjudiciairedesentreprises
loidu6avril1998chargedelarformeetdelanormalisationcomptable
Le code gnraldes imptscomplteledroitcomptableencequiconcernelesprovisions
rglementes,lamortissementetlesrglesdvaluation.
3)Lesdcrets
ledcretdu29novembre1983acompltlaloicomptable,ilprvoitnotammentlobligation
pour les commerants dtablir un document dcrivant les procdures et lorganisation
comptableainsiquelexistencedelatenuedecertainslivresobligatoires:livredinventaire,
livredejournal.
4)Lesrecommandationsnationalesetinternationales
lesrecommandationsduconseilnationaldelacomptabilitcren1957,ellediteles
avisrelatifslaprsentationetlexploitationdescomptes.
LaCOBquicontrlelinformationdupublicsurlessocitscotes
Lesavisduconseilnationaldescommissairesauxcomptes
Lesrecommandationsdelordredesexpertscomptablesetcomptablesagrs.
Lecomitinternationaldesnormescomptables
Lacommissiondescommunautseuropennequilaborerglementsetdirectiveseu
vuedharmoniserlesdocumentsfinancierstirsdelacomptabilit.
5)Lajurisprudenceetladoctrine
Lajurisprudenceafaitfaiblementvoluerledroitcomptablesauflorsdelarechercheetdela
miseenvidencedinfractionstelsquelesfauxencriture,lcrituredefaux,labanqueroute,
ledlitdeprsentationdecomptesnedonnantpasuneimagefidle,dlitsfiscaux.
La doctrine mane de publications, de rponses ministrielles, des circulaires et des
documentsdeladministrationfiscale.
Section4:lesprincipescomptables
SelonlesartsL12312(art.817)ducodedecommerce,lacomptabilitdoitrespecterles
principesquiconditionnentlesrglesetmthodescomptablesutilisesparlesentreprisesafin
datteindrelesobjectifsdimagefidledergularitetdescurit.
Laconditiondimagefidleatintroduiteparla4
me
directiveeuropenne.Ellenestpas
lapplicationdebonnefoidesprincipesfondamentauxdesrglesenvigueur,elleestsurtout
unobjectifatteindre.
La condition de rgularit suppose lexistenceduneorganisationetduncontrleefficace
permettantderetrouverlespicesetdocumentscomptablesjustificatifs.
Laconditiondesincritsupposequelaconnaissanceduneinformationsoittraduiteparune
criturecomptable.
3
Lesprincipescomptablesquigouvernentlescomptessont:
leprincipedeprudence
ex.:15novembre2003
achatde10actionsFranceTlcom2euros=20euros
le31dcembre2003
ClturelactionFTvaut1,5euros=15eurossoitunepertede5euros
Cettepertede5eurosdoittretraduiteencomptabilit.Cestleprincipedepessimismequi
imposedetenircomptedespertesprobablessousformedeprovisionsmaisquiinterditde
comptabiliserlesgainssimplementvirtuels.
principedenoncompensation
Ilestinterditdecompenserlesmoinsvalueslatentesquidoiventtrecomptabilisesetles
plusvalueslatentesquinepeuventtrecomptabilises.
Ex:15novembre2003achatde10actionsFranceTlcom2euros=20euros
Achatde15actionsMichelin4euros=60euros
Le31dcembre2003
FranceTlcom=10x1,5=15moinsvaluede5eurosdoncpriseencompteparlecompte
Michelin15x5=75soituneplusvaluede15euros
N.B. interdiction de compenserles moinsvaluesparlesplusvaluesdoncprincipede non
compensation.
principedecothistoriqueoudenominalismemontaire
Envertudeceprincipe1esttoujours=1mmesilsedprciedansletemps.Cela
implique que la comptabilit ne tient pas compte de linflation et enregistre des cots
historiques.
Ex.:dumatrieldetransport
1990=>10000
2003=>15000
N.B.Surlebilaninscrirelavaleurauprixdachat,onnapasledroitdesubstituerunevaleur
paruneautre.
principedepermanencedesmthodes
Ceprincipepermetdecomparerlesexercicesdesrsultatssuccessifs.
Ex.: CMUP Mthode du Cot Moyen Unitaire Annuel Pondr, permet de lisser le
phnomnedelinflation.
Autresmthodes:
firstinfirstout
Lifo
Selonlamthodedvaluationretenue,lecomptablepourradiminuersonimposition
Pourbiencomprendre
Lesmthodesdevalorisationdessortiesdestockslespluscourantessontlessuivantes:
1) Cot unitaire moyen pondr: le CMUP est recalcul gnralement en fin de priode
comptable(parex.enfindemois)ouplusrarementaprschaqueentre,selonlaformule:
Valeurstockinitial+Valeurentresdelapriode/Quantitenstockinitial+Quantitentre
durantlapriode
2) Premier entr premier sorti ou FIFO (First in First out): les sorties de stocks sont
valorises par ordre dcroissant danciennet des approvisionnements, partirducot des
premiersarticlesapprovisionns.
3) Dernier entr premier sorti ou LIFO: les sorties de stocks sont valoriss par ordre
croissant danciennet des approvisionnements partir du cot des derniers articles
approvisionns.
4
Seules les 2 premires mthodes, CUMP et FIFO, sont prconises par le plan comptable
gnral.EnFrance,lamthodeLIFOnestpasadmiseparladministrationfiscale.Sielleest
utilise,ellencessiteunretraitementfiscalpourlecalculdelimptsurlesbnfices.
Lescomptesdestocksserontcodifis,parexemple,parlignedeproduitsetparproduit,par
sitegographique(usine,agencecommerciale,dpt).
Lorsquelonutiliselamthodedescotsstandard,pourchaquemouvementdentreenstock,
oncalculerauncartsurachats:
cartsurachatsfavorablesurprixdachats<prixstandard(cartcrditeur);
cartsurachatsdfavorablesiprixdachat>prixstandard(cartdbiteur).
Lorsquelentrepriseutiliselamthodedescotsstandard,lescartsentrelecotdachatrel
etlecotdachatstandardsontcomptabilissaucompte96Ecartssurachats.
Unplancomptableseprsentedelamaniresuivante:
Actif
Biens
Passif
Dettes
R=BiensDettes
Limpt est pay sur R, en priode inflationniste FIFO ou LIFO peuvent faire baisser les
biens,doncleR
Principedelindpendancedexercice
Lexercice comptable contient 12 mois mais ne correspond pas lanne civile, il faut
rattacherchaqueexercicecomptablelensembledesoprationsquiontprisnaissanceetqui
onttconsommesaucoursdecetexercicepourlemontantcorrespondant.
Ex.:Soituneannecivile:
Ilnefautenregistrerqueleschargesetlesproduitssurlanne03donc3mois=300en
2004=>900
Principedecontinuitdelexploitation
Il implique que les biens de lentreprise soient valus en fin dexercice pour leur valeur
dutilitetnonpourleurvaleurdeliquidationcommesilentreprisecessaitsonactivit.
ChapitreIIAnalyseetsaisiedesflux
SectionIConceptdeflux
A)Dfinition
Lesfluxsontdesmouvementsdebiensoudeservicesetaussidesmouvementsdevaleursqui
seproduisentdansuneentreprisependantuntempsdtermin.Chaquefluxestcaractrispar
sonsensetsavaleur.
1/01/03 31/12/03 Le12octobre03rglementde
lassuranceannuelle1200euros
jusquau30/09/04
5
Dupointdevuesenschaquefluxuneorigineetunedestination
Dupointdevuevaleurchaquefluxdoittreexprimentermedunitmontaire.
Ex.:LentrepriseAachtelentrepriseB dumatrieldetransportpour5000rglement
par chque bancaire. Lorigine de lopration sera lentreprise A et la destination est
lentrepriseB.Entrelesdeuxchques,ilyaunfluxdevaleur.
LentrepriseB====mouvementdebiens(icilematrieldetransport)EntrepriseA
Du point de vue comptable chaque flux peut tre exprim en terme de ressources et
demplois. On va rechercher lorigine et la destination pour retrouver lorigine et la
destination.
Sijenavaispas5000jenepourraipaspayer.Les5000setransformentenmatrielde
transport.
ORIGINE=RESSOURCES=>cequejaisurmoncompteenbanque
DESTINATION=EMPLOI
ChezB:Saressourceestlamarchandise
Sadestination=banque=emploi
B)Descriptiondesflux
Lesfluxsontclasssselon2critresdedistinction:
fluxrels/fluxfinanciers
Lesfluxrels:mouvementsdebiensetdeservices
Lefluxfinanciers:mouvementsdesmoyensderglement,espces,chques,cartesbleues.
fluxinternesetfluxexternes
Flux internes: ils concernent un seul agent conomique notamment lentreprise dont on
analyselopration.
Fluxexternes:ilsconcernentaumoinsdeuxagentsconomiquesc'estdirelentrepriseet
sesclients,sesfournisseurs,etc.
Section2:lasaisiedesflux
Lesfluxdelentreprisedoiventtresaisisetanalyssdansdescomptes
Entrepriseenrelationavecdiversagentsconomiques
Etat(ausenslarge)
Impts+taxes
Subventions+
servicespublics
Entreprise
Clients
Banque Salaris
Fournisseur
s
Actionnaires
Rglement
Achatdematires
premires/
marchandises
Prts
Remboursementsdesintrts
Vente
de
marchandises
Rglements
Salaires
Forcedetravail
Capital
Dividendes
6
Application
Soituneentrepriseayantralislesoprationssuivantes
1)Achatdemarchandisesauxfournisseurscrdit:2500
2)Ventedemarchandisesaucomptant(espces)1client:6000
3)Retraitdelabanquepouralimenterlacaisse:3000
4)Achatdecarburantparchquebancaire100
5)Rglementdesdiversestaxesparchque500
6)Rglementdelanotedetlphoneparchque150
7)Rglementdufournisseurdela1
re
oprationparchque
Prsenterlanalyseemploi/ressourcesetlescomptesdbitsoucrdits
Dbit401ComptefournisseurCrdit
2500
Dbit607CompteachatmarchandisesCrdit
2500
R:Fournisseur:2500
E:Achats:2500
Dbit707VentedemarchandisesCrdit
6000
Dbit530CaisseCrdit
6000
R:Ventedemarchandises:6000
7
E:Caisse:6000
Dbit512BanqueCrdit
3000
Dbit530CaisseCrdit
3000
R:Banque:3000
E:Caisse:3000
Dbit512BanqueCrdit
100
Dbit60221CombustibleCrdit
100
R:Banque:100
E:Combustible:100
Dbit512BanqueCrdit
500
8
Dbit63Impts+taxesCrdit
500
R:Banque:500
E:Imptsettaxes:500
Dbit512BanqueCrdit
150
Dbit626FraisPTTCrdit
150
R:Banque:150
E:fraisPTT:150
Dbit512BanqueCrdit
2500
Dbit451FournisseursCrdit
2500
9
R:Banque:2500
E:Fournisseurs:2500
ChapitreIII:Analysedubilan
Section1:Prsentationdubilan
A)Exemplesetdfinitions
Le bilan est un document de synthse, une photographie de la situation patrimoniale de
lentrepriseunedatedonne.
Lepatrimoinereprsentelensembledesbiensetdesdettes.Lebilanrcapituleunmoment
donnletotaldesemploisetletotaldesressources.
Ilcomprend2parties
Lactifquidcritcequelentreprisepossde(biensouemploi)
Lepassifquidcritcequelentreprisedoit(dettesouressourcesayantfinanclactif)
Exemple:
Soituneentreprisecrele1
er
janviernlepropritairefaitunapportde300000etun
empruntde180000auprsdestablissementsdecrdit.
Lessommesserventfinancer:
unhangar100000
desmachinesoutil180000
dumatrieldebureau+informatique90000
desfraisdenotaireetdesdroitsdenregistrement(fraisdtablissement)10000
desmarchandisespour50000
30000sontdpossenbanqueetleresteestmisencaisse
Touteslesdettesvontpermettredefinancerlacrationdelentreprise.
Lebilan=photographiedupatrimoinedelentrepriseunmomentdonn.
ActifBilanPassif
Fraisdtablissement
notaire
RCS(paiement)
CapitalSocial
Construction+matriel Dettesfinancires(emprunt)
Stockdematirespremires
Disponibilitsenargentliquide
Dettesdexploitation(fournisseur)
Biens=
Emplois=
=Dettes
=Ressources
Lactifdoittoujourstre=passif
ActifBilanau0101200n(bilandedpart)Passif
[Bilandecltureestau3112200n]
Actif
immobilis
Immobilisations
incorporelles
Fraisdtablissement
10000 Capital 300000 Passif
interne
Immobilisations
corporelles
Constructionshangar
100000
Matrielindustriel
180000
Matriel bureau +
informatique
90000
Dettes 180000 Passif
externe
10
Actifcorporel
Stock de
marchandises
50000
Banque
30000
Caisse
20000
480000 Actif =
passif
480000
20000=(300000+180000)(10000+100000+180000+90000+50000+30000)
Ilsagitdunbilandouverturecaractrisparlabsencedebnficesoudepertes.Letotalde
ressources(capitaletdettes)aservifinancerlensembledesbiensquifigurentlactifdu
bilancequipermetdavoirtoujourslgalitACTIF=PASSIF
Lebilanestundocumenttoujoursquilibr
B)Lanalysedupassif
Lepassifrenseignesurlesdiffrentesressourcesutilisesparlentreprise.Ilexistedeuxtypes
depassifs:
1)Lepassifinterne
Ilestaussiappelressourcesinternescarilregroupelensembledesfondsquiappartiennent
en propre lentreprise et constitu essentiellement du capital social apport par les
actionnaires, les associs, lexploitant individuel lors de la cration de lentreprise. Les
diffrentesrservesetrsultatsrsultantdelactivitdelentreprise.
N.B.lesactionnairesappartiennentlentreprise.
2)Lepassifexterne
Ilreprsentelesdettesdelentreprisevisvisdestiersnotamment:lesorganismesfinanciers
(CETELEM,BNP,SG).
Lesfournisseurs:pourlesdettescommerciales
LEtatpourlesdettesfiscales(TVA,impts)
Lesorganismessociauxpourlesdettessociales(Retraites,chmage)lesdettesdanscecas
proviennentdelextrieurdelentreprise.
C)Analysedelactifdubilan
Ce sont les emplois qui figurent lactifdu bilansoit en actifsimmobilisssoit en actifs
circulant
1)Lactifimmobilis
Lactifimmobilisquicorrespondaucomptedelaclassen2rassembleleslmentsquisont
destinsdemeurerdurablementdanslentreprise.Cesontlesimmobilisationscorporelles,
incorporellesetfinancires.
2)Lactifcirculant
Ilregroupelensembledesemploisquisintgrentdanslecycledexploitationdelentreprise
etdontleduredevieestinfrieure1an.Cesontdesemploiscourttermecomprenant:
lesstocks(matirespremires,marchandises,produitsfinis)
Crances,clientsetcomptesrattachs
Disponibilits(banques,caisse,valeursdeplacement)
Prsentationnormalisedubilan
ActifBilanPassif
11
Actifimmobilis
Immobilisationsincorporelles(onnepeut
pastoucher)
Fraisdtablissement
Fonddecommerce
Brevet
Fraisderecherche/dveloppement
Immobilisationscorporelles
terrains
Constructions
Outillageindustriel
Autres immobilisations (ainsi que
matrieldebureau,informatique)
Immobilisationsfinancires
Prts
Dptsetcautions
Actifcirculant
Stocks
Clientsetcomptesrattachs
Banque
Caisse
Capitauxpropres
Capitalsocial
Rserves
Rsultat
Dettesfinancires
Emprunts
Dettesdexploitation
Dettesenverslesfournisseurs
Etat
Organismessociaux
Detteshorsexploitation,
fournisseursdimmobilisation
Imptssurlessocits
Section2:Bilanetsituationnette
Lasituationnettereprsentelavaleurpatrimonialenettedelentreprise.Cestlasommeque
peutrcuprerlepropritairedelentreprisesilvendaitlesbiensquifigurentlactifpour
leurmontantetrglaitlesdettesquifigurentaupassifpourleurmontant.
SituationNette(SN)=ActifNetDettesextrieures
ActifNet=TotaldelActifActiffictif(lmentsquinontpasdevaleurmontaire,frais
dtablissement,fraisderecherchedveloppement).
Autreformule
SN=Capitauxpropresactifsfictifs
Calculaveclapremireformule
Totaldelactif=480000
Actiffictif=10000
Actifnet=470000
Dettesexternes=180000SN=290000
2
me
formule:SN=30000010000(capitauxpropresactifsfictifs)=290000
Section3:Articulationdescomptesdebilan
Danslesentreprisescertainspostesdebilandoiventtreconnusenpermanencenotamment
lespostes:
client
fournisseur
banque,caisse
vente/achatdemarchandise
Stocks
12
Pour ces raisons, les oprations de lentreprise sont enregistres dans un tableau double
colonneappelcompte.Parconventiondanslelangagecomptable,lecotgauchesappelle
DEBITetlecotdroitsappelleCREDIT.
A)Exempleetfonctionnementdecompte
1)Exemple
Leresponsablefinancierduneentrepriseveutsavoirau31/12lasituationducomptebanque
quiprsentaitunsoldedbiteurde300000le1
er
dcembre.
Lesoprationsdumoissontlessuivantes:
1
er
dcembre:ventedemarchandiseaucomptant/chque80000
10dcembre:rglement/chquedelanotedetlphone 30000
20dcembre:Virementdelacaisseverslabanque 120000
28dcembre:Rglementdesfraisdepersonnel/chque 175000
Dbit512BanqueCrdit
Soldeinitial300000
80000
120000
30000
175000
S
D
=295000S
D
:Soldedbiteur
R(c):ventedemarchandise(80000)
E(d):Banque80000 Onmettoujourslesoldeducotdudsquilibr
Dterminerlavaleurduncompterevientdterminersonsolde.
Pourlescomptesdactifdubilan,lesoldeest=autotaldbitmoinstotalcrdit
Pourlescomptespassifs,lesoldeest=autotalcrdittotaldbit.
Solde=(300000+80000+120000)(30000+175000)=295000
2)Terminologie
Dbiteruncomptecestporterunesommesondbit
Crditeruncompte,cestinscrireunesommesoncrdit
Soldeduncompte=dbitcrdit
Sitotaldbit>totalcrdit:soldedbiteur
Sitotalcrdit>totaldbit:soldecrditeur
Sitotalcrdit=totaldbitComptesold
Uneimputation=inscriptiondunesommedansuncompte
Arrteruncompte=faireparatresonsoldeunedatedonne
B)Prsentationdescomptes
Ilexisteplusieursmaniresdeprsenterlescomptesmaisquelquesoitlaprsentationretenue
lecomptedoitrenseignersurladatedelopration,surlanaturedelopration,lesmontants
portsaudbitouaucrditetlesoldecrditeuroudbiteur.
LafaonsimplistedeprsenterlescomptesestlaprsentationenT
1)Comptecolonnemarieavecsolde(mariecardbitetcrditssontcolls).
512Banque
Dates Libells Dbit Crdit Soldes
1.12 Soldeinitial 300000 300000
1.12 Vente de 80000 380000
13
marchandises
10.12 Rglement de frais
PTT
30000 350000
20.12 Virement 120000 470000
28.12 Fraisdepersonnes 175000 295000
2)Comptecolonnespare
512Banque
Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit
1.12 Soldeinitial 300000 10.12 RglementdefraisPTT 30000
1.12 Vente de
marchandises
80000 28.12 Fraisdepersonnes 75000
20.12 Virement 120000 28.12
Soldedbiteur 295000
500000 500000
C)Fonctionnementdescomptesdebilan
1)Lescomptesdactifdebilan
Cesontlescomptesdelaclassen234et5
Laclassen2:immobilisationscorporelles,incorporellesetfinancires
Laclassen3:Stocks,marchandises
Laclassen4:Crancessurlestiers
Laclassen5:Trsorerie
Touscescomptesdactifssontdbitsdesaugmentationsetcrditsdediminutions.
2)Lescomptesdepassifs
Cesontlescomptesdelaclasse14et5
Lescomptesdelaclasse1:comptesdecapitaux
Lescomptesdelaclasse4:comptesdetiersayantunsoldecrditeurex.:fournisseurs
Lescomptesdelaclasse5:comptesdetrsorerie
Lescomptesdepassifsontcrditsdesaugmentationsetdbitsdesdiminutionsmentionnant
undcouvert.
ActifBilanPassif
DcompteactifsC DcomptepassifC
+ +

Soldedbiteur Soldecrditeur
3)Rglesdeclassementdescomptesdebilan
lescomptesdactifdubilansontclasssdanslordredeliquiditscroissantes(leplus
liquideestlacaissedonccestledernier).Fraisdtablissementestlemoinsliquide
doncilestplacenhaut.
14
Lescomptesdepassifdubilansontclasssparordredexigibilitcroissante[ladette
lamoinsexigible:lecapital(duredevie99ans)laplusexigibleestledcouvert
bancaire].
D)Principesdelapartiedouble
Le principe a t invent en 1494 parLucasPacioli en remplacement de la partiesimple,
principeimpliquequepourtouteoprationcomptabledeuxcomptesaumoinsdoiventtre
mouvements.Lundoittredbit,lautredoittrecrditpourlammesommedemanire
assurerlquilibreressources=emploioudbit=crdit
O(origine)=ressources=crdit=passif
D(destination)=emploi=dbit=actif
Exemple1:
Le15janviern,uneentrepriseachteunordinateurparchquepour1250.
Exemple2:
Le20 janvier n, une entreprise venddesmarchandisespour3000, le 2/3 sont rglsen
espceetlerestedans30jours.
Dbit512banqueCrdit
Dbit2183Matrieldebureau&informatiqueCrdit
1250 1250
D707VentedemarchandiseC D530CaisseC D411ClientsC
3000 2000 1000
Chapitre4:Analyseducomptedersultat
Section1:Prsentationducomptedersultat
A)Dfinition
Lecomptedersultatestundocumentdesynthsequiregroupesondbit,lensembledes
chargessupportesaucoursdelexercice(comptedelaclasse6)etsoncrditlensemble
desproduitsenregistrsaucoursdelexercice(classen7).
Lersultatdelexerciceestobtenupardiffrenceentrelensembledesproduitsetlensemble
des charges. Un rsultat suprieur 0 reprsente un bnfice et un rsultat infrieur 0
reprsenteuneperte.
Achatdematirespremires,fournitures
Variationsdestocks =>2
Achatsexternes
Imptsettaxes
Fraisdepersonnels 12=rsultat
Intrts
Amortissements
Provisions
Autrescharges
Ventes+autresproduits =>1
B)Structureducomptedersultat
15
Pourunemeilleureinformationetunemeilleureanalysedegestion,leschargesetlesproduits
sont classs par nature, de faon logique de telle manire quil soit possible de suivre le
processusdeleurrpartitionjusquaucalculdubnficedelapriode.
Lesdiffrentesrubriquesdececomptesontclassesentre3niveauxdanalyse:
1niveaudexploitation
1niveaufinancier
1niveauexceptionnel
Charges Produits
Chargesdexploitation
Achatdematires1
re
,marchandises
Variation de Stocks de matires 1
re
,
marchandises.
Autresachatsetchargesexternes
Imptsettaxes
Fraisdepersonnel
Dotation aux amortissements et aux
provisions
Autreschargesdegestion
Chargesfinancires
intrtsdesemprunts
Chargesexceptionnelles
sur oprations de gestion (ex:
amendes)
Suroprationdecapital
BENEFICE
Produitsdexploitation
Ventedemarchandise
Productionvendue
Productionimmobilise
Productionstocke
Autresproduits
Produitsfinanciers
Dividendes
Intrtsdeprts
Produitsexceptionnels
Suroprationdegestion
Suroprationsdecapital
PERTE
Les charges et produits dexploitation contribuent lactivit normale et courante de
lentreprise lie au cycle dexploitation indpendamment de sa politique financire et des
lmentscaractreexceptionnel.
Leschargesetproduitsfinanciersregroupentlensembledeslmentsquisanctionnentles
choixdefinancementeffectusparlentreprise.
Les charges et produits exceptionnels regroupent les lments non rptitifs qui ne
sinscriventpasdanslecadredelactivitnormaleetcourantedelentreprise.Ex:Amendes
etpnalits
Rsultatdexploitation=Produitdexploitationchargesdexploitation
Rsultatfinancier=Produitsfinancierschargesfinancires
Rsultatexceptionnel=Produitexceptionnelchargesexceptionnelles
Rsultatglobal=Rsultatdexploitation+Rsultatfinancier+Rsultatexceptionnel
C)Fonctionnementdescomptesdegestion
Lescomptesdelaclasse6et7quelonretrouvedanslecomptedersultatsontaussiappels
comptesdegestion.Demanireglobaledelaclasse6reprsententlesemploisdfinitifset
sontdbitsdesaugmentationsetcrditsdesdiminutions.
16
Les comptes de la classe 7 reprsentent les ressources dfinitives, ils sont crdits des
augmentationsetdbitsdesdiminutions.
Chargesclasse6 Produitsclasse7
D Charge
C
D Produits
C
+
Lescomptesdeproduitsfonctionnentexactementcommelescomptesdepassif.
D)Application
Aucoursdunexercicecomptableuneentreprisearalislesoprationssuivantes:
Achatdemarchandisesparchque:460000
Achatdematirespremiresetfournituresparchque:20000
Rglementenespcedesfraisdentretien:8000
Rglementparchquedesfraispostaux:12000
Rglementdesservicesbancaires:4000
Rglementdesdiversimptsettaxes:21000
Rglementparchquedesfraisdepersonnel:100000
Rglementparchquedesfraisdescuritsociale:40000
Rglementdesintrtsdesemprunts:16000
Ventedemarchandiseaucomptant:900000
Encaissementdeproduitsfinanciers:12000
Escompteobtenu:6000
Prsenterlecomptedersultat
Charges Produits
CHARGESDEXPLOITATION
Achatdematires1
re
Autrechargesexternes
Achatmatires1
re
Entretien
Fraispostaux
Servicesbancaires
Imptsettaxes
Fraispersonnel
Chargessociales
CHARGESFINANCIERES
Intrts
Chargesexceptionnelles
BENEFICE
460000
20000
8000
12000
4000
21000
100000
40000
16000
237000
PRODUITSDEXPLOITATION
Ventedemarchandise
PRODUITSFINANCIERS
Intrts
Escompte
PRODUITSEXCEPTIONNELS
900000
12000
6000
918000
RE=PECE
RE=918000(460000+20000+8000+12000+4000+21000+100000+40000)
Rsultatfinancier
RFI=PFCF
RFI=1800016000
RFI=2000
17
Rsultatexceptionnel
Rexc=PexcCexc
Rexc=0
RevenuGlobal
RG=RE+RFI+Rexc
RG=235000+2000+0
RG=237000
Section2:Leprincipedelinventaireintermittent
Lart12312ducodedeCommerceimposeauxentreprisesdefaireuninventaireparan.
Trspeudentreprisesontlesmoyensdeconnatreenpermanencelemontantdeleurstocket
aussilemontantdesmarchandisesachetesetvendueslafindechaquejournecomptable.
Pour contourner cette difficult, les entreprises utilisent la mthode dite de linventaire
intermittentolesachatsnesontpasenregistrsdanslescomptesdestocksmaisdansles
comptesdecharges.
Lesstockssontvalusetprisencompteuniquementendbutetenfindepriodecomptable.
La connaissance du stock en fin dexercice est impose par larticle 12312 du Code de
Commercequiremplacelarticle8delancienCodedeCommerce.
La mthode de linventaire intermittent implique la variation de stock qui consiste faire
disparatreenfindannelestockinitialetfaireapparatrelestockfinal.
Lintrtdelinventaireintermittentestdedterminerlecotdachatdesmatirespremires
utilises o le cot dachat des marchandises vendues ou encore la production stocke de
lexercice.
Variationdestockdematires1
re
etmarchandises=SI(StockInitial)SF(StockFinal)
Cotdachatdesmarchandisesvendues=SI(classe3)+Achatsdelapriode(Classe6)SF
= Achats de la priode variation de stock (peut tre positif
commengatif).
Variationdustockproduitsfinis=SF(StockFinal)SI(StockInitial)
Silavariation>0(positive)=dstockage
Silavariation<0=Stockage(onavendumoinsquecequonaachet,onamisleresteenmagasin)
Exemple:
Uneentrepriseendbutdexerciceunstockinitialde100000.
Encoursdexerciceelleachtedesmarchandisespour285000
Enfindannelinventairementionneunstockfinalde80000
SI=100000
Achats=285000
SF=80000
1
re
opration:annulationstockinitialSI
18
Dbit370StockdemarchandisesCrdit
100000 100000
Dbit6037Variationdestocks(classe6doittjrsavoirunsoldedbiteur)Crdit
100000 80000
S
D
=20000(soldedbiteur)
2
me
oprationconstatationdustockfinal
Dbit370stockdemarchandisesCrdit
80000
Cot dachat des marchandises vendues = achat = 285000+ variation de stock (20000:
destockage,nousavonsvenduplusquecequelonaachet)=305000
Chapitre5:lorganisationcomptable
Introduction: lorganisationcomptabledcritlescontraintesdelatenuedelacomptabilit
conduisanttablirlesdocumentsdesynthsencessaireslaproductiondulinformation
financire.
Lestapesdecetteorganisationsont:
Collecteetinterprtationdespicesjustificatives(bulletindepaye,factures,souches
dechque,plandamortissement)
Enregistrementdesoprationsdansundocumentlgalobligatoireappellivrejournal
Reportdesoprationsdujournaldansundocumentappelgrandlivre
Etablissementdelabalancedescomptesavantinventairepartirdugrandlivre
Ralisationdesoprationsdinventaireouoprationsdefindexercice
Etablissementdelabalanceaprsinventaire
Etablissementdesdocumentsdesynthse(bilan,comptedersultat,annexe)partir
delabalanceaprsinventaire.
Picescomptables=>flux
+++++++
Journal=>travailquotidien
+++
Grandlivre
+++++
Balanceavantinventaire=>Travailpriodique
+++++++++++
Oprationdinventaire
++++++++++
Balanceaprsinventaire(findexercice1fois/an)
=>bilan
=>comptedersultat
=>annexes
19
Section1:lejournal
Lejournalestundocumentlgalosontenregistrsparordrechronologiquesansblancsni
ratureslesoprationsdelentreprisedcritesdanslespicesjustificatives.
Toutenregistrementdanslelivrejournaldoitcomporterlesinformationssuivantes:
ladatedelopration
lintituldescomptesdbitsoucrditsainsiqueleurnumro
lelibelldelopration
lemontantdelopration
n de compte port
audbit
nducompte
porte au
crdit
Libell
Nature
Date
Libell
Opration Mt
(montant)
Mt
Ex:le20dcembrenuneentreprisevenddesmarchandisesundesesclientspour25000,
cedernierrgle5000parchqueetlerestecrdit.
Entermedemploisressources
C=>R:ventedemarchandises25000
D=>E:Banque:5000
Crdit:20000
D
512
411
C
711
Banque
ClientX
2012n
Ventedemarchandises
Facturen.
5000
20000
25000
Lejournalestunmoyendepreuvedevantlesjuridictionsetdecefaitdoittreconservdans
lentreprisepourunepriodeaumoinsgale10ans.
Section2:Legrandlivre
Le grand livre est un document comptable obligatoire qui regroupe tous les comptes de
lentreprise, il est tenu par simple report des oprations du journal dans les comptes
concerns.
Ilseprsentegnralementsousformedefichieravecunefichepourchaquecompte.
512Banque 411Clients
707Ventedemarchandises
5000 20000 25000
Section3LaBalance
20
A)gnralits
Labalance des comptes est un document quireprend un moment donnlensemble des
comptes ouverts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et mentionnant
pourchacundeuxlesinformationssuivantes:
Numrodecompte
Intitulducompte
Totaldessommesportesaudbitetaucrdit
Soldedbiteuroucrditeur
Ncomptes Libelldescomptes
Mouvementdessoldes Soldes
Dbit Crdit
Soldedbiteur Soldecrditeur
.
411 Client 20000 20000
512 Banque 5000 5000
. ..
707 Vente de
marchandise
25000 25000
Totaux T
D
T
C
T
SD
T
SC
N.B.:Totaldbit(T
D
)tjrs=Totalcrdit(T
C
) Total Solde Dbiteur (T
SD
) tjrs = Total
soldecrditeur(T
SC
)
Enfindepriodedtablissementdelabalance,letotaldessommesportesaudbitdoittre
galausoldeportaucrdit:T
SD
doittre=T
SC
B)Utilitdelabalance
1)Labalanceinstrumentdecontrle
Labalancepermetdevrifier3galits:
Totaldessommesdbites=Totaldessommescrdites
Cestlerespectduprincipedelapartiedouble
Totaldessoldesdbiteurs=Totaldessoldescrditeurs
Totaldesmouvementsdujournal=totaldesmouvementsdelabalance
2)Labalance:instrumentdanalyse
Ellepermetdesuivrefrquemmentlasituationdescomptesdelentreprise.
Ex.: Lesoldedbiteurducomptebanqueindiquelemontantdesavoirslabanque.
Lesoldeducomptedbiteurdachatdemarchandisesrenseignesurletotaldesachats
delapriode
Lesoldecrditeurducomptefournisseurindiquelemontantdesdettesdelentreprise
visvisdesesfournisseurs
Le01.01.n,lescomptespatrimoniauxdelasocitXsontlessuivants:
1)Matrieldetransport:45800
2)Mobilierdebureau:12520
3)Stockdemarchandises:58650
4)Clients(comptecrancesclients/ventedemarchandises):19740
5)Banquesoldedbiteur:25300
6)Caisse:220
7)Fournisseur:42100
Aucourdecettepriode,lesoprationssuivantesonttralises:
21
achatdemarchandisesaucomptantparchque:8640
achatdemarchandisescrdit:7420
ventedemarchandisesenespce:9560
ventedemarchandisescrdit:15210
ventedemarchandisesparchque:3820
enregistrementetrglementdelataxerprofessionnelleparchque:1650
Rglementdessalairesparchque:3720
Rglementdesfraisdedocumentationenespce:1780
Rglementdestockenmagasinau31.12.n:61720
Prsenterlebilanau1
er
janviern
Enregistrerlesoprationsaujournal
Prsenterlegrandlivre
Etablirlabalanceau31.12.n
Dterminerlecotdachatdesmarchandisesvendues
Prsenterlebilanetlecomptedersultatau31.12.n
1)Bilandouvertureau01.01.n
ActifbilanPassif
Actifimmobilis
Matrieldetransport
Mobilierdebureau
Actifcirculant
Stock de
marchandises
Clients
Banque
Caisse
45800
12520
58650
19740
25300
220
CapitauxPropres
Capital
Dettes
Fournisseurs(dettes)
120130
42100
162230 162230
2)AnalyseEmplois/ressources
1)R:Banque:8640
E:Achatdemarchandises:8640
2)R:Fournisseur(dette):7420
E:Achatdemarchandises:7420
3)R:Ventedemarchandisesenespce:9560
E:Caisse:9560
4)R:Ventemarchandisesparchque:3820
E:banque:3820
5)R:Ventedemarchandisescrdit:15210
E:Cranceclients:15210
6)R:Banque:1650
E:Taxeprofessionnelle:1650
7)R:banque:3720
E:salaire:3720
8)R:Caisse:1780
E:Documentation:1780
22
9)difficilededterminerquelestlemploietquelleestlaressourcedonconlelaissedect
3)Journal
D
607
607
530
512
411
63511
641
618
6037
370
C
512
401
707
707
707
512
512
530
370
6037
Achatdemarchandises
Achatdemarchandises
Caisse
Banque
Clients
Taxeprofessionnelle
Salaire
Documentat(divers)
Variationdestock
Stock
C
C
C
C
C
1
Banque
Fournisseur
Ventedemarchandises
Ventedemarchandises
Ventedemarchandises
Banque
Banque
Caisse
Stockdemarchandises
Variationdestock
8640
7420
9560
3820
15210
1650
3720
1780
58650
61720
8640
7420
9560
3820
15210
1650
3720
1780
58650
61720
3)Legrandlivre
Voicitouslescomptesquelondoitprsentersionouvrelegrandlivre
Dbit101CapitalCrdit
120130
Dbit2182MatrielCrdit
45800
Dbit2183MobilierCrdit
12520
Dbit370StockdemarchandisesCrdit
58650
61720
58650
23
Dbit401FournisseurCrdit
42100
7420
Dbit411ClientCrdit
19740
15210
Dbit512BanqueCrdit
25300
3820
8640
1650
Dbit530CaisseCrdit
220
9560
Onreprendensuitelejournalpourouvrirdenouveauxcomptes
Dbit6037VariationdestocksCrdit
58650 61720
Dbit607AchatdemarchandisesCrdit
8640
7420
Dbit618DocumentationCrdit
1780
Dbit63511TaxeprofessionnelleCrdit
1650
Dbit641SalaireCrdit
3720
9560
3820
24
15210
4)Balance
N
comptes
Libelldescomptes Mouvementdessoldes Soldes
Dbit Crdit Solde
dbiteur
Solde
crditeur
101 Capital 120130 120130
Bilan 2182 Matrieldetransport 45800 45800
Classe 2183 Mobilier 12520 12520
15 370 Stockdemarchandises 120370 58650 61720
401 Fournisseurs 49520 49520
411 Clients 34950 34950
512 Banques 29120 14010 15110
530 Caisse 9780 1780 8000
6037 Variationdestock 58650 61720 3070
compte 607 Achatdemarchandises 16060 16060
De 618 Documentation 1780 1780
rsultat 63511 Taxeprofessionnelle 1650 1650
cl67 641 Salaires 3720 3720
707 Ventedemarchandises 28590 28590
334400 334400 201310 201310
Dterminationducotdachatdesmarchandisesvendues
SI=StockInitial SF=StockFinal
SI+achatsSF=cotdachatdesmarchandises
=Achatsvariationdestock
=160603070
=12990=cotdachatdesmarchandisesvendues
N.B.Uncomptedelaclasse6doittoujourstredbiteur
ActifbilanPassif
Actifimmobilis
Matrieldetransport
Mobilierdebureau
Actifcirculant
Stock de
marchandises
Clients
Banque
Caisse
45800
12520
61720
34950
15110
8000
CapitauxPropres
Capital
Rsultat
Dettes
Fournisseurs(dettes)
120130
49520
178100 178100
25
Rsultatpourlebilan:
Totaldelactif=178100
Totaldupassif=169650
Rsultat=8450
5)Comptedersultat
ChargesProduits
Charges
dexploitation
Achat de
marchandises
Variationdestock
Documentation
Taxeprofessionnelle
Salaire
Rsultat
16060
(3070)
1780
1650
3720
8450
Produits
dexploitation
Vente de
marchandises
28590
28590 28590
Chapitre6:lesoprationsdachatvente
Section1:lafacturation
A)Dfinition
Lafactureest un crit dress par un commerant constatant les conditions auxquelles il a
vendudesbiensoudesservicesetnotammentlemontantqueleclientDOITaufournisseur.
LamentionDOITfigureenfacedeladnominationduclient,cestpourquoicetypede
factureestsouventappelfacturedeDoitoufactureordinaire.
Certainsvnementscommelesretoursdemarchandisesouuneremiseencauseduprixde
ventede la partdu client entraneltablissementdunautretypedefacturequiaurapour
effet de rduire le montant factur initialement au client: il sagit de la FACTURE
DAVOIR.
B)Leslmentsdelafacture
Unefacturecomprendgnralement
1. Danslentte
Lesrenseignementsjuridiques(dnomination,adressedusigesocial,formejuridique
etc)
Ndidentificationdelentreprise(RCS)
Nometadresseduclient
Datedefacturation
2. Danslecorpsdelafacture
26
Dsignationdesbiensouservicesvendus
Prixetquantit
Lemontantdesrductions
LaTVA
Lesautresfraisaccessoires
Lesconditionsdepaiement
LemontantnetpayerTTC
Section2:Saisiedesoprationsordinaires
A)TraitementcomptabledunefacturedeDOIT
LenregistrementcomptabledunefacturedeDOITentranelutilisationde3catgories
decomptes:
1
re
catgorie:lescomptesdegestion
Ils enregistrent le montant du net commercial hors taxes. Chez lacheteur le montant des
achats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de charge
appartenantlarubrique60achats.
Pourlevendeur,lesventessontenregistrespourlemontantdunetcommercialhorstaxesau
crditdescomptesdeproduitappartenantlarubrique70vente.
N.B.7=encaissement
6=dcaissement
2
me
catgorie:comptesdeTVA
Ils enregistrent la dette (crance) de TVA envers lEtat. Chez lacheteur, la TVA tant
rcuprable,elleestenregistreaudbitducomptedescrancessurlEtat.
44566TVAdductiblesurbiensetservices
44562TVAdductiblesurimmobilisation
Chezlevendeur,laTVAfactureauclientestunedetteenverslEtatenregistreaucrditdu
compte:
44571TVAcollecte
3
me
catgorielescomptesdetrsorerieoudetiers
Ils enregistrent lemontant payer TTC par le client au fournisseur. Chez lacheteurcette
sommeestporteaucrditdescomptes:512banque
530Caisse
514CCPpourlesrglementscomptants
Aucompte401pourlesrglementscrdit(dettefournisseur)
403(fournisseurs,effetspayer)pourlesrglementspareffetsdecommerce.
Chezlevendeur,lemontantTTCestdbitdanslescomptes:
512banque,530caisse514CCPpourlesrglementseffectusaucomptant
411clientspourlesventescrdit
413clientseffetsrecevoirpourlesrglementspareffetsdecommerce
B)StructuredunefacturedeDOITetmodedecalcul
EtsYDOIT
ClientX
Le06.11.03(datedefacturation)
Dsignation Quantit PrixUnitaire Montant
MarchandiseA
MarchandiseB
MontantBrut
200
75
100
400
20000
30000
50000
27
Remise1:5%
Soustotal1
Remise2:10%
Netcommercial
Escompte:1%
Netfinancier
TVA19,6
Transport
Emballages
NetpayerTTC
2500
47500
4750
42750
427,50
42322,50
8295,21
200
100
50917,71
Les rductions lorsquelle sont portes sur la facture de DOIT se calculent
successivement:
Lenetcommercialestobtenuaprsdductiondesrductionscommerciales.
Lescomptederglementestcalculsurlenetcommercial.
La TVA est calcule sur le prix payer par le client pour rentrer en possession de la
marchandise.
LeNetpayerTTCestlemontantrglerparleclientetcomprendventuellement,lesfrais
detransport,lesemballagesconsigns,laTVA,lenetfinancieroucommercial.
Section3:Lesrductions
A)Dfinition
Ilexistedeuxcatgoriesderductions:lesrductionscommercialesetfinancires.
1)Lesrductionscommerciales
Ellessontaunombrede3
les rabais: ce sont des rductions pratiques exceptionnellement sur prix de vente
pralablementconvenupourtenircomptedundfautdequalitoudeconformitdes
objetsachetsoudunretarddanslalivraison.
Lesremises:cesontdesrductionspratiqueshabituellementsurleprixcourantde
vente en considration de limportance des marchandises achetes et calcules
gnralementparapplicationdunpourcentagesurleprixcourant.
Lesristournes:cesontlesrductionsdeprixcalculessurlensembledesoprations
faitesavecunmmetierspendantunepriodedtermine.
2)Lesrductionsfinancires
Elles sont appeles escomptes de rglement. Ce sont des rductions de prix accordes au
clientquirglentleurfactureavantladatedchanceconvenue.
B)ComptabilisationdelafacturedeDOIT
Lorsdelenregistrementcomptableonpeutenvisager2casdefigure:
1
er
caslesrductionssontinscritessurlafacturedeDOIT
2
me
caslesrductionssontaccordeshorsfacture.
1)RductionsportessurlafacturedeDOIT
a)Lesrductionscommerciales
Lorsquelles sont portes sur la facture de DOIT, elle ne sont pas enregistres dans un
comptespcifique,seullemontantdunetcommercialestenregistrdanslescomptes:
601ou607chezlacheteur
701ou707chezlevendeur.
b)Lesrductionsfinancires
28
Lescompte de rglement est comptabilis comme charge financire chez le vendeur et
enregistreaucompte655(escompteaccord)
Chezleclient, lescompteestenregistraucrditducompte765escompteobtenucomme
produitfinancier.
LaTVAestenregistrechezlevendeuraucrditducompte44571TVAcollecte.
LaTVAestenregistrechezlacheteuraudbitducompte44566ou44562TVAdductible.
Les frais demballage sont comptabiliss chez lacheteur dans le compte 4096 (dbit
fournisseuremballages rendre) chezlevendeurcesfrais sontcomptabiliss aucrdit du
compte4196(clientsemballagesconsigns).
LesfraisdetransportssilssontconsidrscommedesfraisDboursilssontenregistrs
chezlevendeuraucrditducompte624;chezlacheteuraudbitducompte624transport.
ChezY
D
411
655
C
707
624
4196
44571
ClientX
Escompteaccord
Ventedemarchandises
Port(client)
Emballageconsign
TVAcollecte
061103
50917,71
427,50
427,50
200
100
8295,21
ChezX
D
607
624
4096
44566
C
401
705
Achatdemarchandises
Port
Fournisseurs
demballagerendre
TVAdductible
Fournisseurs
Escompteobtenu
061103
42750
200
100
8295,21
50917,71
427,50
2)Rductionshorsfacture
a)Rductionscommerciales
Cesontdesrductionstabliespostrieurementlafacturedorigine.Ellesfontlobjetdun
enregistrementparticulieretapparaissentsurunefacturedavoir.
Chezleclientonconstateladiminutiondesachatsdolutilisationduncomptedelaclasse
n6
Lecompte609RabaisRemisesRistournes(RRR)obtenuessurlesachatsqueloncrdite.
Chez le fournisseur vendeur, la diminution des ventes est constate dans le compte 709
rabaisristournesremises(RRR)quelondbite.
Exemple:lefournisseurYaccordesonclientXuneristournede2%surunchiffredaffaire
de15000.
Ristourne2%x15000 300
TVA19,6%x300= 58,80
NetTTC 358,80
ChezY
29
D
709
44571
C
411
RRRaccordes
TVAcollecte
ClientX
XXXXXX
300
58,80
358,80
ChezX
D
401
C
609
44566
Fournisseurs
RRRobtenus
TVAobtenue
XXXXXX
358,80
300
58,80
b)Rductionsfinancires
Lacomptederglementportesurlafacturedavoirousurlafacturededoitsenregistre
chezlefournisseuraudbitducompte665(escompteaccord)
chezleclientaucrditducompte765(escompteobtenu)
Exemple:lefournisseurYaccordeunescomptederglementsonclientXde2%surune
facturede25000
Escomptede2%x25000 500
TVA19,6%x500 98
NetTTC 598
ChezY
D
665
44571
C
411
Escompteaccord
TVAcollecte
ClientX
XXXXXX
500
98
598
ChezX
D
401
C
765
44566
Fournisseurs
Escompteobtenu
TVAdductible
XXXXXX
598
500
98
Section4:leretourdesmarchandises
Il peut sagir dun retour total ou dun retourpartiel des marchandises non conforme la
commande.Lorsqueleretouresttotal,lafacturedavoircorrespondantereprendlesmmes
lmentsquelafacturedeDOITinitiale.
30
Lorsqueleretourestpartiel,levolumedesmarchandisesretournessubitlemmetraitement
detauxderductioncommercialeetfinanciredetauxdeTVAquifiguraitsurlafacturede
DOITcorrespondante.
Exemple:leclientXretournele30novembrepour24000demarchandisesaufournisseur
Y.
Facturedavoir
Marchandises(A&B) 24000
Remise1:5% 1200
22800
Remise2:10% 2280
Netcommercial 20520
Escompte1% 205,20
Netfinancier 20314,80
TVA19,6% 3981,70
NetTTC 24296,50
ChezY
D
707
44571
C
411
665
Ventedemarchandises
TVAcollecte
ClientX
Escompteaccord
XXXXXX
20520
3981,70
24296,50
205,20
ChezX
D
401
765
C
607
44566
FournisseurY
Escompteobtenu
Achatdemarchandises
TVAdductible
XXXXXX
24296,5
205,20
205,20
3981,70
Dbit607AchatdemarchandisesCrdit
42750 20520
S
D
=22230(soldedbiteur)
31
20520
S
C
=22230(soldecrditeur)
42750
Chapitre7:lesrglements
Section1:modalitsderglement
A)Rglementsaucomptant
Ilexiste2typesderglementaucomptant:
Les rglements au comptant stricts o lopration commerciale et le rglement sont
simultans.
Cesrglementspeuventseffectuerpardesespcesprlevesdanslacaisseetquiimpliquent
ltablissementdunepicedecaissejustificative.Lecomptecaissedoittoujoursprsenterun
solde dbiteur. Ces rglements seffectuent galement par chque bancaire ou postal. Le
comptebanquepeutavoirunsoldedbiteuroucrditeur.Cesrglementspeuventseffectuer
pardescartesdecrdit.
Lesrglementsaucomptantdusage
Cestlhabitudederglerlesoprationscommercialeslafindumois.
B)Rglementcrdit
Cetypederglementquivautaccorderundlaidepaiementetonpeutavoir:
Desdlaisdepaiementdedatedateouledcomptesefaitennombredejoursexacts.
Exemple:Uneentrepriseachtedesmarchandisesle9janvier2003rglement60jours
Du090103au310103=22jours
Fvrier =28jours
Mars =10jours
Lerglementauralieule100303
Lesdlaisderglementsdedatedatefindumois,lesjoursnesontdcomptsqupartir
delafindumoisdeloprationcommerciale.
Exemple:achatdemarchandisesle9janvier2003:rglement60joursfindumois
Fvrier28jours
Mars 31jours
Avril 1jour
60jours rglement010403
Section2:Rglementpareffetdecommerce
A)Dfinition
Leseffetsdecommercesontlesmoyensderglementprivilgispourlesrglementscrdit
Ondistinguegnralement2typesdeffetsdecommerce:
1Lalettredechange
Lalettredechangeoutraiteestuntitreparlequelunepremirepersonneappeletireurdonne
lordre une deuxime personne appele tire de payer une somme dtermine (valeur
nominale)unecertainedate(chance)auprofitdune3
me
personne:lebnficiaire.
Ledocumentintresse3personnes:
Letireurcestceluiquirdigeledocument
Letircestledbiteur
Lebnficiaire:cestceluiquidoitencaisserlasommeportesurlatraite
Dans la plupart des cas le tireur et le bnficiaire ne reprsentent quune seule et mme
personne.
32
Lalettredechangesedistingueduchquesur2pointsessentiels:
Danslecasduchqueletirestobligatoirementunebanquealorsquedanslecasdelalettre
dechangeletirestuncommerant.
Lemontantdelatraiteestpayablelchancealorsquelechqueestpayablevue.
Cesdeuxdistinctionsfontdelalettredechangenonseulementuninstrumentdepaiement
maisaussiuninstrumentdecrdit.
2Lebilletordre
cestundocumentparlequelunepersonneappelesouscripteursengagepayerunesomme
dtermine(nominal)unecertainedate(chance)une2
me
personneappelebnficiaire.
B)Prsentationdelalettredechange
Rfrencesdutireur
(raisonsocialeetadresse)
Contrecettelettredechange
veuillez payer la somme
indique cicontre lordre
de:bnficiaire)
A(lieudecration)Le(datedecration) chance(datedepaiement) Montant(valeurnominale)
RIBdutir Nom&adressedutir Domiciliation (banque du
tir)
Acceptationouaval(ventuellementparuneautrepersonne)Signature
C)Crationdelalettredechange
Lalettredechangeestcrelinitiativedufournisseurquidemandesonclientdeluipayer
lemontantdesacrancepareffetdecommerce.
Exemple: Le 1
er
octobre n, le fournisseur vend des marchandises au client pour un
montantHTde12500.
Le5octobre,iltiresursonclientunetraitequirevientle10octobreaveclamentionaccepte
chancedu30dcembrepourlemontantTTCdelafacture.
Facturedu01.10.N=12500HT
Datedecration=1010N
chance=3012N
MontantTTC=12500x1,196=14950
Enregistrementdefacture
Chezlefournisseur
D
411
C
707
44571
Client
Ventedemarchandises
TVAcollecte
0110N
14950
12500
2450
Chezleclient
33
D
607
44566
C
401
Achatdemarchandises
TVAdduction
Fournisseur
0110N
12500
2450
14950
Crationdelatraite
D
413
C
411
ClientEAR
(effetrecevoir)
Client
1010N
14950
14950
Acceptationdelatraite
D
401
C
403
Fournisseurs
FournisseurEAP
(effetpayer)
1010N
14950
14950
Section3:gestiondeportefeuilledeseffetsdecommerce
Le porteur dun effet de commerce peut attendre lchance et prsenter le titre
lencaissement.Ilpeutgalementremettreleffetlescompteavantladatedchance.
Ilpeutletransmettreuneautrepersonneenlendossantauprofitdecettedernire.
A)effetsremislencaissement
Le2612Nlefournisseurremetleffetde14950lencaissementetle201N+1ilreoit
desonbanquierlavisdencaissementmentionnant15HTdecommissiondencaissement.
Chezlefournisseur
D
5113
512
627
44566
C
413
5113
Effetslencaissement
ClientEAR(effetrecevoir)
Banque
Servicebancaire
TVAcommission
Effetslencaissement
2612N
0201N+1
14950
14932,06
15
2,94
14950
14950
Chezleclient
D
403
C
512
Fraispayer
Banques
0201N+1
14950
14950
B)Lendossementdeleffetlordreduntiers
Leporteurduneffetdecommercepeutletransmettrelundesescranciersavantladate
dchanceenvuederglersadette.
Danscecasilendosseleffetauprofitdecedernier.
34
Exemple:le15novembreNlebnficiaire(fournisseurA)deleffetde14950lendosseau
profitdesonfournisseur(C)surquiilaunedettede15000.Lesoldeestrglparchque
bancaire.
Chezlefournisseur(A)
D
401
C
413
512
Fournisseur(C)
Clienteffetsrecevoir
Banque
1511N
15000
14950
50
Chezleclient(B)
Le1511N:aucunecriture
Chezlefournisseur(C)
D
413
512
C
411
Clienteffetsrecevoir
Banque
Client(A)
1511N
14950
50
15000
C)Laremisedeleffetlescompte
Lebnficiaireduneffetdecommercepeutgalementseservirdeceluicipourseprocurer
delatrsorerieavantladatedelchance.Danscecas,ilvangociersoneffetauprsdesa
banquequivaleluiacheter.
Encontrepartie,labanqueescompteleffetenversantaubnficiairelenominaldiminudes
agios.Ceuxcicomprennentunintrtappelescomptecommercialquiestlarmunration
des frais avancs par la banque et est fonction du nombre de jours qui sparent la date
dchancedeladatedengociation.
Datedecration Datedengociation Datedchance
t
0
t
1
Priodedescompte(pendantlaquelleon
calculelesintrts)
t
N
Intrts
=
V
N
xtx
i
x(t
N
t
1
)
360
V
N
=Valeurnominale
tx
i
=tauxdintrt
t
N
=datedchance
N.B.:lesmoisontunedurede30jours
Unecommissiondescomptequirmunrelaprestationdeserviceassureparlabanqueelle
estsoumiselaTVAautauxnormal.
35
Ces agios qui constituent une charge pour le bnficiaire doivent tre enregistrs en
distinguantlescommissionsportesaucompte627servicesbancaires&intrtsportsdu
compte661intrtsbancaires.
Lemontantnetportencomptedubnficiaireestobtenuparladiffrenceentrelavaleur
nominaleetlesagios.
Ex:le15novembrelefournisseurAescomptelatraitede14950.Le20novembreilreoit
lavisdescomptementionnantlesintrtsautauxde12,5%,lescommissionsbancairesde60
HT.
V
N
=14950
Priodedescompte:45jours
Tx
i
=12,5%(tauxdintrt)
I=14950x0,125x45
360
I=233,59
Commission:60
TVA/commission=19,6/60=11,76=>(60x19,6)/100
Agios=233,59+60+11,76=305,35
D
5114
512
627
661
44566
C
413
5114
Effetslescompte
Banque
Servicebancaire
Intrts
TVAcommission
Effetslencaissement
1511N
2011N
14950
14644,65
60
233,59
11,76
14950
14950
Section4:difficultsderecouvrementdeseffetsdecommerce
Letirpeutprouverdesdifficultsdepaiementdesadettelchance.
Deuxsituationssontenvisageables:
ilnepeutpayersadettelchanceetdemandeunreportlchance;onparlede
renouvellementdeseffetsdecommerce.
Ilnapasdeliquiditsetsabanquerefusedepayerleffet,ilsagitdeffetimpay.
A)Renouvellementdeffetdecommerce
Il intervient lorsque le tir prvient le bnficiaire de ses difficults honorer ses
engagementslchance,illuidemandeceteffetunreportdchancequiaurapoureffet
lannulation de la premire traite et la cration dune seconde traite avec pour nominal le
nominaldelapremiretraitemajordesintrtsderetardcalculssurlapriodequesparela
datedchancedela2
me
traitedeladatedchancedela1
re
.
Exemple:le27dcembreNleclientCprvientlefournisseurquiilnepeuthonorerla
traitede14950lchancedu3012N.
Ildemandeunreportdchanceau3001N+1quiluiestacceptavecintrts14%
Intrts=14950x0,14x30=174,42
360
Valeurdelanouvelletraite=14950+174,42=15124,42
36
D
411
413
C
413
763
411
ClientB
Annulation1
re
traite
ClientEAR
Revenudescrances
ClientB
Cration2
me
traite
2712N
Dito
(mmedate)
14950
15124,42
14950
174,42
14950
Chezleclient(B)
D
403
401
661
C
401
403
FournisseurEAP
Fournisseur
Fournisseur(A)
Intrts
FournisseurEAP
2712N
Dito
(mmedate)
14950
14950
174,42
14950
15124,43
B)Leffetimpay
Leffetestimpaylorsquelebnficiairereoitunavisdimpaydesabanqueluimontrantla
dfaillancedutir. Lebanquierluiprlveradesfraisderejetdeleffetdecommerce. Le
bnficiaire se tournera vers le tir pour lui signifier le rejet. Cette opration se termine
gnralementparlacrationdune2
me
traitechancepluslointaineavecpournominal,le
nominaldela1
re
traitemajordesfraisderejetetdesintrtscalculssurlapriodequi
sparela2
me
chancedela1
re
.
Le2812NlefournisseurAremetleffetlencaissementsonbanquieretle3001ilreoit
desonbanquierunavisdimpayavecdesfraispourunmontantde75.
Le10janvieriltiresurleclientBunenouvelletraitechancedu15fvrierN+1
Intrts=14950x0,14x45(jours)=261,63
360
Fraisdimpay=75
261,63+75=336,63
Valeurdelanouvelletraite=14950+336,63=15286,63
D
627
411
413
C
512
413
411
763
791
Fraisbancaires
Banque
Client
ClientEAR
ClientEAR
Client(B)
Revenudescrances
Transfertsdecharges
0301N+1
1001N+1
Dito
75
14950
15286,63
75
14950
14950
261,63
75
37
Chezleclient(B)
D
403
401
661
627
C
401
403
FournisseurEAP
Fournisseur
Fournisseur(A)
Intrts
Servicebancaire
FournisseurEAP
1001N+1
Dito
(mmedate)
14950
14950
261,63
75
14950
15124,43
Chapitre8:leTVA
Dfinition: La TVA ou Taxe sur la Valeur Ajoute est un impt indirect support par le
consommateurmaiscollectparlesentreprisesquijouentlerledintermdiaire.
Section1:LesdiffrentstauxdeTVA
Depuisle1
er
septembre1995ilexisteenFrance2tauxdeTVA:letauxnormalde19,6etle
taux rduit de 5,5. Le taux normal sapplique toutes les activits sauf celles qui sont
exonresousoumisesunautretauxcestletauxquisappliquepardfaut.
Le taux rduit sapplique aux produits de 1
re
ncessit, aux produits de consommation
courantenotammentboissonnonalcoolises,produitsalimentaires,livres,produitsdorigine
agricole,delapcheetdelapisciculturenayantpassubitdetransformations,transportsde
voyageurs,appareilspourhandicaps.
LaloidispensedecertainesoprationsentrantdanslechampsdelaTVA:lesexportations
Lesprofessionsmdicales
Lesprofessionsparamdicales
Lesassurances
Lenseignement
Certainesoprationsimmobilires
Alamargedeces2taux,ilexisteuntauxparticulierditsuperrduitde2,1%quisapplique
auxmdicamentsrembourssparlascuritsociale,auxproduitssanguinsetauxpublications
priodiquesdepresse.
SectionII:Exigibilitetdroitdduction
Sur les biens meubles corporels, la TVAdevientexigible(possibilitpourletrsorpublic
denobtenirlepaiement)dslorsquelebienatlivrauclient.
Cettedatecorrespondaumomentosurleplancomptableloprationestinscriteaudbitdu
compte client do lexpression TVA sur les dbits. En comptabilit, la dlivrance ou
livraisontantmatrialiseparlafacture,cestladatedefacturationquiestretenue.Pourles
prestationsdeservicelaTVAestexigiblelorsdelencaissement,cependantlesprestatairesde
servicespeuventopterpourlesystmedexigibilitselonlesdbits.
Touslesbiensetservicesacquispourlesbiensdelexploitationouvrentdroitdduction
conditionque:
laTVAfiguresurlafacturedachat(conditiondeforme)
que ses biens ou ses services soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable(conditiondefond)
TVAcollecte
38
TVAdductible
TVAdcaisser(TVAreverserautrsorpublic)
SectionIII:traitementcomptable
A)CalculdelaTVA
LesdclarationsdeTVAsontsouventmensuelles;lafindechaquemois,laTVAdumois
payerautrsorpublicentrele15etle24dumoissuivantestcalcule.
LecalculdelaTVAentranesurleplancomptableunenregistrementappelcentralisation.
LadterminationdelaTVApayerlafindechaquemoisrsultedelaformulesuivante:
TVAcollectesurbiensetservices
TVAdductiblesurimmobilisation
TVAdductiblesurbiensetservices
=TVAdcaisser
SilaTVAdductibleexcdelaTVAcollecte,ilapparatuncrditdeTVArcuprablepar
reportsurlesdclarationsdesmoissuivantsousouscertainesconditionsparremboursement
Sienfindanneau31/12/nonauncrditsuprieur150lentreprisepeutdemanderle
remboursementautrsorpublic.
Silasommeestinfrieure150lasommeestreporteenn+1.
Silintrieurduntrimestreles3dclarationsmontrentuncrditdeTVA.
Silecrditestsuprieur750onpeutexigerleremboursementdumontantducrditde
TVA.
Exemple:Aucoursdumoisdedcembre,uneentrepriseacollect25000deTVA.Dansle
compteTVAdductiblesurimmobilisations;figureunesommede5000;et10000dans
TVAdductible/biensetservices.
TVAcollecte=25000
TVAdductible/immobilisations=5000
TVAdductiblesurbiensetservices=10000
TVAdcaisser=10000(rglemententre15&24janvierN+1
En ralit la TVA est calcule sur la valeur ajoute cre par les entreprises sur le plan
conomique:
VA=CA(chiffredaffaire)CI(consommationintermdiaire)
LasommedesVAjoutesdonnesurleplanmacroconomiqueleproduitintrieurbrut.
Exemple:uneentrepriseachtedesmeubles85000etlesrevend115000
ValeurAjoute11500085000=30000
TVA=30000x19,6=5880
TVAcollecte=115000x19,6=22540
TVAdductible=85000x19,6=16660
2254016660=5880
selonlergimeonpeututiliserlesimprimsCA
3
(relnormal)ouCA
12
(simplifi).
B)Comptabilisation
Au moment de lenregistrement de la facture dachat, la TVA est considr comme une
crancesurlEtat,laTVAsurlesfacturesdeventeestconsidrecommeunedetteenvers
lEtat.
TouslesmoislaTVAdductibleetcollectedumoissontsoldsencontrepartieducompte
455tatTVAdcaisser.
39
Cette centralisation fait apparatre au bilan de lentreprise la TVA dcaisser inscrite au
passifdubilanoulacranceTVAinscritelactifdubilan.
Uneentreprisearalislesoprationssuivantesaucoursdumoisdenovembren.
2nov.Achatdemarchandises 3000000
5nov.Achatdemarchandises 1500000
10nov.Achatdeservicesextrieurs 10000
15nov.Achatdimmobilisations 200000
TVAcollecte:3000000x19,6=588000
TVAdductiblesurimmobilisations:200000x19,6=39200
TVAdductible/biensetservices(1500000+10000)x19,6=295960
TVAdcaisser58800039200295960=252840
Ecritures
D
44571
4455
C
44562
44566
4455
512
TVAcollecte
TVAdductible(immobilis.)
TVAdductible(bis&serv)
TVAdcaisser
EtatdelaTVAdcaisser
Banque
Rglement
3111N
2012N
588000
252840
39200
295960
252840
252840
Chapitre9:lesamortissements
Section1:gnralits
Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations
rsultantdelusage,duprogrstechniquedontleseffetssontirrversibles.
Lesprincipauxbiensamortissablessontlesconstructions
Lesinstallationstechniques
Matrieletoutillageindustriels
Matrieldetransport
Matrieletmobilierdebureau
Brevetetfraisdtablissement
Nesontpasamortissables
Terrains,
Fondsdecommerce
Droitsaubail
Immobilisationsencoursetimmobilisationsfinancires
Surleplancomptablela baseretenuepourlesamortissementsestlecotdacquisition du
bienoulecotdeproduction.
LecotdacquisitioncomprendleprixdachatHTdelimmobilisationmajordesfraisde
transportHT,desdroitsdedouane,desfraisdemontageetdinstallation.
Le cot de production comprend les matires 1res consommes, les charges directes de
fabrication,leschargesindirectesdefabrication.
Remarque:lesvhiculesdetourismesontamortissurlemontantTTCetsurunplafond=
18300
40
SectionII:Mthodedamortissement
Ilexiste2mthodesdamortissement:
lamortissementlinaire
lamortissementdgressif
CependantleCGIprvoitdesamortissementsexceptionnelsoudrogatoires.
A)Amortissementslinairesouconstants
Ils consistent tablir uniformment la valeur de limmobilisation sur la dure normale
dutilisation
1)Tauxdamortissementetanuitdamortissement
SoitDladuredutilisationdubien
alanuitdamortissement
Tletauxdamortissement
Letauxdamortissement=T=
D
100
Lanuitdamortissementdubien:a=V
o
D
=V
O
xT
100
Avec V
o
la valeur dorigine du bienvalueaucotdacquisition(prixdachat+frais de
transport+montage.).
Application
Soitunbienacquisle1
er
janvierN(Matrielindustriel)pouruncotdacquisitionde25000
amortissablessur5ansenlinaire.
V
o
=25000
D=5ans
T=1005=20%
a=V
o
xT=25000x(20100)=5000
=V
o
D=250005=5000
Remarque
Lorsquelimmobilisationestacquiseencoursdexercicela1
re
annuitdamortissementest
calculeProRataTemporisc'estdireentenantcomptedeladurequispareladatede
miseenservicedelimmobilisationetladatedeclturedelexercice.Cetteduredoittre
apprcieennombredejours.Uneannedure360joursetunmois30jours.
Lesbiensacquisdoccasionsonttoujoursamortisselonlemodelinaire.
2)Tableaudamortissementetcomptabilisation
Soitunmatrieldetransportacquisle15juinNetmisenservicele1
er
juilletN.
Duredutilisation5ans
Cotdacquisition=20000
V
0
=20000
D=5ans
T=1005=20%
1
re
annuit:01.07.Nau31.12.N:180jours
a
1
=20000x(20100)x(180360)=2000(premireanne)
a
2345
=20000x(20100)=4000(annepleine)
a
6
=20000x(20100)x(180360)=2000(dernireanne)
41
Anne V
0
Amortissement VNC
(valeurnettecomptable)
N 20000 2000 18000
N+1 20000 4000 14000cd20000(4000+2000)
N+2 20000 4000 10000cd20000(2000+4000+4000)
N+3 20000 4000 6000
N+4 20000 4000 2000
N+5 20000 2000 0
20000
VNC=V
0
amortissements
VNC
N
=VNC
N1
Amortissements(
N
)
Remarque
Alafindeladuredeviedelimmobilisationlavaleurnettecomptableestgale0.
Alafinduredeviedelimmobilisationlasommedesamortissementsestgalelavaleur
dorigine. La valeur nette comptable reprsente la valeur du bien la fin dun exercice
comptable.
Danslesystmedelamortissementlinairelorsquelebienestacquisencoursdexercice,il
estamortisurD+1anne.
Comptabilisationdesamortissements
Lamortissement reprsente une charge non dcaissable enregistre dans un compte de la
classen6.Lecompte681pourlesdotationsdexploitation
686pourlesdotationsfinancires
687pourlesdotationsexceptionnelles
Lacontrepartiedelachargeestenregistredanslecomptedimmobilisationdelaclassen2
avecle8en2
me
positionetquimatrialiselamortissementvenantendiminutionducompte
principaldimmobilisation.
D
681
C
28182
DAP (dotations aux
amortissementsetprovisions)
Amortissementdumatrielde
transport
3112N
2000
2000
28182=28=>amortissements,lecompte28estuncomptecumulatif
182=>chiffresquimatrialisentlecomptedimmobilisationappropri
Dbit28182AMT(amortissementdumatrieldetransport)Crdit
2000(N)
4000(N+1)
4000(N+2)
4000(N+3)
4000(N+4)
2000(N+5)
B)Lamortissementdgressif
42
Lamortissementdgressifestunepossibilitdonnedanscertainscasauxentreprisespour
amortirrapidementuneimmobilisationpendantlespremiresannes.Lintrtestpurement
fiscal.Cesystmerestefacultatifetneconcernequelesbiensneufamortissablessur+de2
ans.
1)Tauxdamortissementdgressif
Letauxdamortissementdgressifestobtenupartirdutauxdamortissementlinaireauquel
onappliqueuncoefficient.
Lecoefficientvarieenfonctiondeladuredutilisationdubien.
Pourlesdurescomprisesentre3et4anslecoefficientestde1,25
Pourlesdurescomprisesentre5et6anslecoefficientestde1,75
Pourlesduressuprieures7anslecoefficientestgal2,25
D=5ans
Tauxlinaire=20%
Tauxdgressif=20%x1,75=35%
Remarque
Lannuit damortissement dgressif se calcule sur la valeur nette comptable du dbut
dexercice.Lorsquelebienestacquisencoursdexercice,la1
re
annuitestcalculePRO
RATATEMPORISsurlapriodequispareladatedacquisitiondelaclturedelexercice.
Pour les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors que lannuit
linairecorrespondantecalculesurlavaleurrsiduelleestsuprieurelanuitdgressive
quelonabandonnelesystmedgressifauprofitdusystmelinaire+avantageuxlorsquele
bienestacquisencoursdexercice;ilestamortissablesurNanneetnonsurN+1anne.
Application
Soitunmatrielindustrielacquispour2500le18marsN,ladatedemiseenserviceestle
25maiN,laduredutilisationestde5ans.
V
0
=25000
D=5ans
Datedacquisition=18.03.N
Datedemiseenservice=25.05.N.
Tauxdgressif=
5
100
x1,75=35%
(le mois dacquisition compte pour un mois entier en dgressif en linaire, on compte en
jours)
1
er
amortissement=25000x
100
35
x
12
10
=7291,67
2
me
annuit=(250007291,67)x
100
35
=6197,92
soit17708,33
3
me
annuit=(17708,336197,92)x
100
35
=4028,64
soit11510,41
Contrledeladatedepassagedudgressifaulinaire
Date Tauxlinaire Tauxdgressif
N 1005=20%<35% 35%
N+1 1004=25%<35% 35%
43
N+2 1003=33,33%<35% 35%
N+3 1002=50%>35% 35%
N+4 35%
Onpasseenlinairecar50%estplusintressant
4
me
et5
me
annuits=(11510,414028,67)=3737,88
2
Anne VNCDbut Amortissement VNCfin
N 25000 7291,67 17708,33
N+1 17708,33 6197,92 11510,41
N+2 11510,41 4028,67 7475,77
N+3 7475,77 3737,88 3737,88
N+4 3737,88 3737,88 0
25000
Comptabilisation
D
681
C
2815
DAP (dotations aux
amortissementsetprovisions)
Amortissement du matriel
industriel
3112N
7291,67
7291,67
Chapitre10:lesprovisions
Section1:lesdiffrentescatgoriesdeprovisions
A)Provisionspourdprciationdelactif
1)Dfinitionetclassification
La provision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la
valeurdlmentsdactifsrsultantdecausesdontleseffetsnesontpasjugsirrversibles.
Elleconstateunediminutiondelavaleurdupatrimoinedelentreprisemaiscontrairement
auxamortissementscettepertenestpasirrversible,ellenestqueprobable.
Leslmentsdelactifsusceptiblederpondrecettedfinitionsontlesimmobilisationsnon
amortissables:terrains,fondsdecommerce,titresdeparticipation,lesvaleursmobiliresde
placement,lestitresimmobiliss,lesstocksetlescrancesclients.
2)Comptabilisation
Laprovision pour dprciation est enregistreau dbitducompte de charge 681 pour les
provisionsayantuncaractredexploitation,686pourlesprovisionsfinancires,687pourles
provisionsayantuncaractreexceptionnel.
Encontrepartiedelachargeuncomptedeprovision(comptedactifsoustractif)estcrdit
pourlemontantcorrespondant.
Cecompte sedistingue avec le9 en2
me
position, ainsionaura29pourlesdprciations
dimmobilisation(2)
39pourlesdprciationsdestocks(3)
49pourlescomptesdetiers(4)
44
59 pour les comptes financiers
(notammentlesvaleursmobiliresdeplacement)
Exemplen1
Le31122002,ladprciationdufonddecommercedelasocitalphaestestim15000
dufaitdelinstallationdunnouveauconcurrentdanslequartier.
N.B.comptedefonddecommerce:207
Ladprciationdufonddecommerceestunesortededprciationdimmobilisation29donc
:2907
D
687
C
2907
DAPexceptionnel
Provision du fond de
commerce
3112N
15000
15000
Exemplen2
Lentreprise alpha estime en fin de priode quune partie de son stock de vtements sest
dprciedufaitduchangementdelamode.
Valeurdeladprciation:45000
Stockdemarchandises:370=>3970
Dprciationdustock:39
D
681
C
3970
DAP (dotat aux amort &
provis)exploitation
Provisionsurlestock
311202
4500
4500
Exemplen3
Le311202lasocitalphaestimequundesesclientssurlequelilaunecrancede12000
nergleraque40%decettesomme.
Client:411=>491
CranceTTC=>12000
Rglementprvu:40%
Rglementprobable:60%
ProvisioncalculesurcranceHTlaTVArevientautrsorpublic
CranceHT=12000/1,196=10033,44
1,196=TVA
N.B.:TVA=M
t
HTx0,196
M
t
TTC=M
t
HT+M
t
HTx0,196
M
t
TTC=M
t
HT(1x0,196)
M
t
TTC=M
t
HTx1,196
M
t
HT=M
t
TTC/1,196
Provision:10033,44x
100
60
=6020,07
45
D
681
C
491
DAP (dotat aux amort. &
prov.)exploitation
Provisionsurleclient
311202
6020,07
6020,07
Exemplen4
Le311202lentrepriseconstatequelesactionsFranceTlcomacquisespour30000ne
cotentque20000
VMP=503=>5903
Provision=3000020000=10000
D
686
C
5903
prov.)financire
ProvisionsurlaVMP
311202
10000
10000
B)Provisionspourrisquesetcharges
1)Dfinitions
Cesontlesprovisionsinscritesaupassifdubilanetdestinescouvrirdesrisquesetcharges
probables.
Laralisationdecesrisquestantincertaine,lesprovisionscorrespondantesconstituentdes
dettesprobablesquipsentsurlentreprise.
2)Comptabilisation
Pourlenregistrementdecetteprovisionlachargeestinscriteaudbitdelundescomptes
681686ou687parlecrditduncomptedeprovisiondelaclassen1:151:provision
pourrisque
157:pourchargesrpartirsurplusieursexercices.
Exemple1
Lentreprisealphaestenlitigeavecundesesclientsetpensequelledoitperdreleprocset
constitueceteffetuneprovisionpourlitigede2700
D
681
C
1511
prov.)exploitation
Provisionpourlitige
3112N
2700
2700
Exemplen2
Lentreprise alpha prvoit de verserune indemnitde 7500 un deses salaris dont le
licenciementatprononcendcembre.
46
D
681
C
1518
DAP (dotat aux
amort.&prov.)
Provision pour
licenciement
3112N
7500
7500
Exemplen3
Lachanedeproductiondelentreprisealphadoitsubirunervisiontousles3ans.
Lecotprvisionneldecettervisionestde30000.Larvisiondoittreeffectuelanne
prochaineetlentrepriseadjprovisionnlesexerciceshauteurdes2/3.
Rpartitionducotsur3ans.
N N+1 N+2
10000 10000 10000
2/3
D
681
C
157
prov.)
Provision sur charges
rpartir sur plusieurs
exercices
3112N
10000
10000
Section2:lajustementdesprovisions
A)Principegnral
LorsquequuneprovisionatconstatelaclturedelexerciceN,ilestncessairelafin
de lexercice N+1 dela rajuster enfonctiondelanouvelleestimationdurisqueoude la
chargeprobable.
1)Provisionexistanteinfrieurelaprovisionncessaire
Danscecasdefigurelentreprisedoitconstitueruneprovisionsupplmentaire.
Exemple:
Lentreprise alpha a constitu la fin de lexercice N une provision de 10000 pour la
dprciationdesVMP.AlafindelexerciceN+1lestitressontcotsenboursepourlamoiti
decotdacquisition.
FranceTlcom
Cotdachat:30000
Valeurau3112N:20000
ProvisionN:10000
Valeurau3112N+1=15000(30000/2)
Provisionexistante:10000
Provisionncessaire(3112N+1)=15000
Provisioncomplmentaire=5000
47
D
686
C
5903
prov.)financier
ProvisionVMP
3112N+1
5000
5000
2)Provisionexistantesuprieurelaprovisionncessaire
Danscecaslajustementdelaprovisionsefaitparunediminutiondelaprovisionexistante.
Cettediminutionestenregistreaucrditducompte781reprisesurprovisionsdexploitation
786reprisesurprovisionsfinancires
787reprisesurprovisionsexceptionnelles.
Exemple:
Le3112N+1lentreprisealphaestimequelasituationdesonclientsestamlioreetpense
quecedernierrglera80%delacrance.
3112N:
CranceTTC:12000
Provision:60%
Provision3112N:
196 , 1
12000
x
100
60
=6020,07
Provision3112N+1:
196 , 1
12000
x
100
20
=2006,67=>20car80%rgls
Reprise(diminution)surprovisions=4013,38=>6020,072006,67
3112N
D
681
C
491
prov.)
Provisionclient
3112N
6020,07
6020,07
3112N+1
D
491
C
781
Provisionsurcrances
Reprise
3112N+1
4013,38
4013,38
Dbit491ProvisionsurcranceCrdit
4013,38
S
c
=2006,67
6020,07
48
N.B.:Touslescomptesdeprovisiondoiventtrecrditeurs
3)Laprovisionexistantenestplusncessaire
Lorsquelachargepourlaquellelaprovisionatconstituedevientcertaineoulorsquele
risque se ralise, la charge dfinitive est enregistre en classe n6 et la provision
antrieurementconstitueetinscriteaubilandelentreprisenestplusjustifie.Elledoittre
annuleparlecrditduncomptedereprisesurprovisions.
Exemple:
Le3112N+1lemontantdfinitifdelindemnitdelicenciementprononceparlentreprise
alphaslve8500.Cetteindemnitestrgleparchquebancaire.
D
681
C
1518
prov.)
Provisionlicenciement
3112N
7500
7500
D
1518
C
781
Provisionsurlicenciement
Reprise
3112N+1
7500
7500
D
641
C
512
Primedelicenciement
Banque
8500
8500
B)Casparticuliersdesprovisionssurcrances
1)Principecomptable
Lesprovisionssurcrancesconcernentlesclientsquinontpasrglleurdettelchanceet
quinesesontpasmanifestsaprsplusieurslettresderelance.Lacrancedevientdouteuseet
derentreincertaine.
Le montant de la crance qui est enregistre pour le montant TTC doit tre transfr du
compteclientsordinairesverslecompteclientsdouteux.
Surlabasedurapportdusyndicmesurantltatdesolvabilitduclient,lentreprisedtermine
lepourcentagedespertesestimessurlacrance.LaprovisionestcalculesurlemontantHT
delacrance.
Quand le client devient dfinitivement insolvable, le compte client douteux estsoldetla
partiehorstaxedelacranceesttransfreaucompte654:pertesurcranceirrcouvrable,la
TVA sur cette crance est aussi considre comme perdue pour lentreprise et donc pour
lEtat.
2)Application
AlafindelexerciceN,ltatdescrancesdouteusesestlesuivant:
49
Noms CranceTTC Provisionexistante Recouvrement
GOUJON 35000 10000 Rglement prvu
17000
LETHON 8000 3000 Porter la provision
60%
HARENG 21000 15000 Clientinsolvable
Lentrepriseestimequilestncessairedeconstituerdesprovisionssur2nouveauxclients
douteux.
ColinetRequindontlescrancesslvent29575et10854.
Laperteprobableestimeestde60%pourColin,30%pourRequin
Balanceavantinventaireau31/12/Nprsentelessoldessuivants:
416:Clientsdouteux64000
491:Provisionsurcrances28000
Exemple: Prsenter le tableau de traitement des anciens clients douteux, prsenter la
situationdesnouveauxclientsdouteux
Passeraujournallescrituresdeprovisionsncessaires
1)Tableaudetraitementdesanciensclientsdouteux
Noms CranceTTC CranceHT Provisionexistante Provisionncessaire Observation
Goujon 35000 29264,21 10000
196 , 1
18000
=15050,17
DAP
complmentaire =
5050,17
Lethon 8000 6688,96 3000 6688,96 x 60 % =
4013,37
Dotation
complmentaire =
1013,37
Hareng 21000 17558,53 15000 Reprise provision
=15000
Perte=21000
Goujon=3500017000=18000soldecranceTTC
SoldecranceHT=15050,17
Provisionsupplmentaire=15050,1710000=5050,17
LeThon
Provision60%=6688,96x60%=4013,38
DAPsupplmentaire=4013,383000=1013,38
Hareng
PerteTTC=21000
HT=17558,53
TVA:3441,47perdusparletrsorpublic
Nouveauxclientsdouteux
Colin 29575
Requin 10854
40429
50
ProvisionColin=
196 , 1
29575
x60%=14836,27
Requin=
196 , 1
10854
x30%=2722,58=>14836,27+2722,58=17558,85
Ecriturescomptables
D
416
C
411
Clientsdouteux
Clients(ColinetRequin)
40429
40429
D
681
C
491
DAP
Provision/nouvelleprovision
17558,85
17558,85
Anciensclientsdouteux
D
681
C
491
DAP(5050,17+1013,37)
Provision crances Goujon,
Lethon
6053,54
6063,54
654
44571
416
Pertesurlescrances
TVAcollecte
Clientdouteux
17558,53
3441,47
21000
491
781
Provisionscrances
Reprise
15000
15000
Chapitre11:rgularisationdesproduitsetdescharges
Le principe de lindpendance des exercices comptables implique que dans le compte de
rsultat ne soient enregistrs que les produits et charges qui incombent lexercice qui
sachve.
De ce fait les produits et charges dj enregistres mais qui incombent lexercice N+1
doiventtreannulesenpartieouentotalitettretransfressurlexerciceN+1.
De mme lesproduitsetchargesquiincombentlexercicequisachveetquinont pas
encoretenregistresdoiventtreprisencompteautitredelexerciceN.
Section1:Elmentsdersultatnonencoreenregistrs
A)chargespayer
1)Principecomptable
51
La chargeest connue de faon certainelaclturedelexercicemaislapicecomptable
justificativeneparviendraetneseraenregistrequaucoursdelexerciceN+1.
Au3112Nafinderespecterleprincipedelindpendancedesexercices,ilfautenregistrerla
chargepourlemontantHTetlaTVAcorrespondantedanslescomptes44586TVAsurles
facturesnonparvenues
44587TVAsurlesfacturestablir
Encontrepartielecomptabledoitcrditeruncomptededettesprovisionnpourlemontant
TTC.
ComptesdechargesdbiterHT ComptededettesTTCcrditer
60Achats
6162Autreschargesexternes
4081Fournisseurs:facturesnonparvenues
63Imptsettaxes 4486Etat:chargespayer
64Personnel 428Personnel:chargespayer
438Organismessociaux:chargespayer
65Autreschargesdegestion 1688Emprunts:intrtscourus
4088Fournisseurs:intrtscourus
66Chargesfinancires 5188Banque:intrtscourus
5198 Concours (dcouverts) bancaires:
intrtscourus
709RRRaccords 4198ClientsRRRaccorder
2)Comptabilisation
Exemple1: Desmarchandisesdunevaleurde10000HTonttachetesetlivres, la
facturenestpasencoreparvenueau3112N.
Lecomptablelareportele3janvierN+1maisdatedu2912N.
D
607
44586
C
4081
Achatdemarchandises
TVA/facturesnonparvenues
(FNP)
Fournisseur:FNP
3112N
10000
1960
11960
4081
607
44566
0101N+1
11960
10000
1960
607
44566
401
0301N+1
10000
1960
11960
Exemple2:Lescommissionsduesauxreprsentantsautitredumoisdedcembrepourun
montantde2000nontpasencoretcomptabilisesau3112N.
52
D
641
C
428
Salaris
Personnel:chargespayer
3112N
2000
2000
Exemple3:Lentrepriseaccordeuneristournede2%surlesventesdelannecertainsde
sesclients.Lemontantdesventesslve2500000HT.Au3112N,lafacturedavoir
nestpasencoretablie.
Montantdelaristourne
2500000x2%=50000
TVA=50000x19,6%=
59800
9800
Le8lafinde7098signifiequelonprocdeunergularisation
D
7098
44587
C
4198
RRR,accordauclient
TVAsurfacturetablir
ClientRRRaccorder
3112N
50000
9800
59800
Exemple4:Lesintrtsannuelsdunempruntslvent12000etsontpayablele1
er
mars
termechusurlapriodedelempruntquiva1
er
marsNau28fvrierN+1.
IntrtsdelexerciceN=12000x
12
) ( 10 mois
=10000
10mois 12mois
datederglement
01/03/N 31/12/N 28/12/N+1
D
661
C
1688
Intrts
Intrts courus non chus
(ICNE)
3112N
10000
10000
B)Lesproduitsrecevoir
1)Principecomptable
LesproduitsconcernantlexerciceNsontconnusdefaoncertaineau31/12/Nmaislapice
comptablejustificativeneparviendraetneseraenregistrequaucoursdelexerciceN+1.
PourrgularisercesproduitslecomptabledoitcrditeruncomptedeproduitHT.
LecomptedeTVAargulariseretencontrepartie,ildoitdbiteruncomptedecrancepour
lemontantTTC.
53
ComptedecrancesTTCdbiter ComptedeproduitsTTCcrditer
4181client:facturetablir 70.Ventes
441Etatdessubventionsrecevoir
4487Etatdesproduitsrecevoir
74Subventiondexploitation
7715Subventiondquilibre
468Dbiteur:produitsrecevoir 75Autresproduitsdegestion
2768Autresimmobilisations:intrtscourus
4188Client:intrtscourus
508VMP:intrtscourus
5187Banque:intrtsrecevoir
76Produitsfinanciers
4098FournisseursRRRobtenir 609RRRobtenussurachats
619RRRobtenussurservicesexternes
629RRRobtenussurachatsexternes
2)Comptabilisation
Exemple1:lesmarchandisesonttvenduespour5000etau3112Nlafacturenestpas
encoretablie.
D
4181
C
707
44587
ClientFAE(facturetablir)
Ventedemarchandises
TVA/FAE
3112N
5980
5000
980
Exemple2: Lentreprise Durand a misenlocationunepicedesonlocalcommercial, le
loyerdu4
me
trimestredelanneNquislve500nestpasencoreencaiss.
D
4687
C
7082
Dbiteurs: produits
recevoir
Loyersdivers
3112N
500
500
Exemple 3: Des intrts annuels dun prt accord une filiale de lentreprise Dumond
serontverssle1
er
avrilN+1termechupour2500
3moisconcernentN+1
9moisconcernentlexerciceN
ProduitrecevoirenN
2500x
12
9
=1875
D
2768
C
76
Autres immobilisations:
intrtscourusnonchus.
Intrts
3112N
1875
1875
Exemple4:Lemontantdesmarchandisesachetesparlentreprisesonfournisseurestde
50000HT.
54
Ellebnficieradunrabaisde3%surcemontant.Cependantau3112Nlentreprisenapas
reulafacturedavoir.
MontantdelavoirHT50000x3%=1500
TVA 1500x19,6%=294
MontantTTC1794
D
4098
C
609
44586
FournisseurRRRobtenir
RRRobtenir
TVA sur factures non
parvenues
3112N
1798
1500
294
Section2:chargesetproduitsconstatsdavance
A)Chargesconstatesdavance
1)Principecomptable
LachargeatcomptabiliseaucoursdelexerciceNcependantunepartiececellecivoire
parfoislatotalitdeceschargesconcernelexerciceN+1.
La partie des charges qui concerne lexercice N+1 doit lui tre rattache en crditant le
compte de charges concern et en contrepartie on dbite un compte de rgularisation qui
constitueunecrancesurlexerciceN+1.
Cestlecompte486:chargesconstatesdavancequiestuncomptedergularisationdactifs
dubilan.
2)Comptabilisation
Exemple1:Laprimedassurancesemestrielleincendieatpayele1
er
dcembreNpour
1200
Rglementdelaprime
D
616
C
512
Primedassurance
Banque
3112N
1200
1200
Rgularisationau3112N
ChargesdelexerciceN=12006=200
ChargesdelexerciceN+1=
6
1200
x5=1000
D
486
C
616
Charge constate
(comptabilise)davance
Assurance
3112N
1000
1000
Dbit616AssuranceCrdit
55
1200 1000
S
D
=200
Exemple 2: Au mois de dcembre, lentrepriseacomptabilisunefactureconcernantdes
achatsdemarchandisesorau3112Ncesmarchandisesnesonttoujourspaslivres:montant
HT:7500
D
486
C
607
Charge constate
(comptabilise)davance
Achatdemarchandises
3112N
7500
7500
D
607
44566
C
607
Achat
TVAdductible
fournisseur
Courant
dcembre
7500
1470
8970
B)Produitsconstatsdavance
1)Principecomptable
lesproduitsonttcomptabilissaucoursdelanneNalorsquilsconcernententotalitou
partiellementlexerciceN+1.
Pour rgulariser les produits constats davance, le comptable doit dbiter le compte de
produitsconcernsetcrditerlecomptededettes.
Compte487:produitsconstatsdavancequiestuncomptedergularisationdupassifdu
bilan.
2)Comptabilisation
Exemple
LasocitMorinquilasocitDupontloueuneparcelledesonterrainapaydavancele
loyertrimestriel:9000,le1
er
dcembre.
ChezDupontle0112N
D
512
C
7083
Banque
Locationdiverses
0112N
9000
9000
Rgularisation
ProduitsappartenantlexerciceN=
3
9000
=3000
ProduitsappartenantlexerciceN+1=6000
56
D
7083
C
487
Locationdiverses
PCA (produits constats
davance)
3112N
6000
6000
Dbit7083locationsdiversesCrdit
6000
S
C
=3000
9000
Section3:lajustementdescomptesdestocks
Lamthodedelinventaireintermittentoblige,enfindexercicedeprocder1ajustement
descomptesdestocksen2temps:
dabordlannulationdustockinitial
ensuitelaconstatationdustockfinal
Cetajustementseffectueparlecompte603variationdestocks.
But: permettre la dtermination du cot dachat des matires premires utilises ou cot
dachatdesmarchandisesvenduesetproductionstocke.
Application
On extrait de la balance aux inventaires de lentreprise Gama au 3112N. Un stock de
marchandisespour 150000 avecuneprovisionpourdprciationde15000,1stockde
produitsfinispour16000.
Linventaire extracomptable rvle en fin dexercice 1 stock de marchandises valu
175000avecuneprovisionpourdprciationde25000etunstockdeproduitsfinisde
27000.
Stockintitial(S
I
)marchandises=150000
Produitsfinis=16000
Stockfinal(S
F
)marchandises=175000
Produitsfinis=27000
Provision(N1)marchandises=15000
Provision(N)marchandises=25000 Complmentdeprovision:10000
D
681
C
397
DAP
Provision
3112N
10000
10000
370
355
6037
7135
Stockfinalmarchandises
Stockfinalproduitfini
Variatstockmarchandises
Variatstockproduitsfini
Constatationstockfinal
d
175000
27000
175000
27000
6037
7135
370
355
Variationstockmarchandises
Variationstockproduitsfinis
Soldeinitialmarchandises
Soldeinitialproduitfini
Annulationstockinitial
d
150000
16000
150000
16000
57
Comptabilitetfiscalitdesentreprises 58
IImepartie
Lafiscalit
Chapitre1:principesgnrauxdelimpositiondessocits
Section1:lesrgimesfiscauxdesentreprises
Lesbnficesdgagsparlactivitdesentreprisesconstituentunrevenusoumislimpt.
Les personnes imposables, les modalits de calcul de limpt et le paiement de cet impt
selonlaformejuridiquedelentreprise.
Onpeutdistinguer:
Le bnfice imposable au titre de limpt sur le revenu (IR) dans la catgorie des BIC
ralisspardesentreprisesnayantpasdepersonnalitfiscale.
Ce sont les entreprises individuelles, les socits de personne exerant une activit
commerciale,industrielleouartisanale.
Lebnficeimposableautitredelimptsurlesocits(ISralispardesentreprisesayant
unepersonnalitfiscale).
Cesontlessocitsdecapitaux(SA,SARL,..)etlespersonnesmoralesassimilesquelque
soitleurobjet.
Section2:lesprincipalescaractristiquesdesBICetdelIS
A)lesbnficesindustrielsetcommerciaux(BIC)
1)Lesactivitsimposables
Ondistingue3catgoriesdoprationsimposables:
lesactivitsimposablesparnature:
Cesont:*lesactivitscommercialesquicomprennent:
Lesachatsdematiresoumarchandisesenvuedelarevente
Lachatdobjetenvuedeleslouer
Lesfournituresdelogementetdenourriture
Lesagencesdaffaire(publicit,voyage)
Lasoustraitance
*Lesactivitsindustrielles
Detransformation
Extractivesouminires
Detransport
*Lesactivitsfinancires
*Lesactivitsfinancires
*Lesactivitsdassurance
Lesactivitsrputescommerciales
Cesont:
*Lesbnficesralissparlesconcessionnairesdemines
*Certainesprofitsimmobiliersralissparlesmarchandsdebiensetleslotisseurs
*Lesprofitsprovenantdoprationsdeconstruction
*Leslocationsdtablissementindustrieloucommerciauxquips
*Lesprofitsralisssurlesmarchstermedinstrumentfinancierssilesoprateurs
optentpourlergimedesBIC.
*lesbnficesralissparlesmembresdecopropritdenavires
59
Leslocations
Ellesconcernent:
*lesbiensmobiliers
*deboxouemplacementsgarageassortisdeprestations
*Leslocauxdhabitationenmeubltitrehabituel.
2)Lespersonnesphysiquesimposables
Lesentreprisesindividuellesetlessocitsdepersonnenesontpasimposessurlesbnfices
ralissparleuractivit.
SontpassiblesdelimptsurlerevenuautitredesBIC,lespersonnesphysiquesnotamment:
lexploitantdelentrepriseindividuelle
lesassocisdessocitsdepersonneetassimilesdontlaformejuridiqueestsoit:
1SocitenNomCollectif(SNC)
1 Socit en commandite simple par la part des bnfices revenant aux
commandits
1socitdeparticipation
1SARLdefamillesuroption
1EURL
1Groupementdintrtconomique
3)lecalculetlepaiementdelimpt
LersultatfiscalestdtermindanslentrepriseselonlesrglesfiscalesapplicablesauxBIC;
etdclarparlexploitantouparchaqueassoci,pourlapartdersultatquiluirevientdansla
catgoriedesBICpuisajoutauxautresrevenuscatgorielsdufoyerfiscal,pourdterminer
lerevenubrutglobal.
Aprsdiverstraitementdurevenubrutglobal,lIRestcalculdaprs1barmeprogressif.
Limptestpayparlecontribuableetnonparlentreprise.
B)Limptsurlessocits(IS)
1)lessocitsetpersonnesmoralesimposables
Daprslart205duCodeGnraldesImpts(CGI)ilesttabliunimptsurlensembledes
bnficesralissparlessocitsetautrespersonnesmoralesdsigneslart.206.
SontpassibledelIS
Depleindroit:
lessocitsdecapitaux,quelquesoitleurobjet:SA,SAS,SCA,etSARL
Dautres personnes morales: lEURL dont lassoci est une personne morale, les
socits civiles exerant des activits industrielles ou commerciales; les socits
coopratives;lessocitsencommanditesimplepourlapartdesbnficesrevenant
auxcommanditaires;certainsorganismesbancairescommelescaissesdpargne,le
crdit agricole, les tablissements publics et les collectivits prives ralisant des
oprationsbutlucratif.
Suroptionirrvocable:
lessocitsdepersonne,notammentlesSNCetlesSCS.
Dautres socits non soumises lIS: lEURL dont lassoci est une personne
physique
Lessocitsdeparticipation
2)Calculetpaiementdelimpt
LersultatestcalculdanslentreprisedaprslesrglesfiscaleapplicableslIS;c'est
dire:
Produitsimposableschargesimposables
60
Limptestannueletproprelasocit
Ilestcalculparlasocitellemmeenapplicationaubnficeimposable1tauxnormalde
33,33%
Cependant,certainesplusvaluesnetteslongtermesontimposablesautauxrduitde19%
Acetimptprincipal,viennentsajouter2contributionscalculessurlemontantdelIS.
LesPMEsouscertainesconditionspeuventbnficierduntauxrduitdimpositionsurune
fractiondeleurrsultatfiscal.
Limpt est pay spontanment par la socit et reprsente une charge comptable qui
intervientdansladterminationdursultatnetcomptable.
LISpayableautitredelexerciceNestpaysousformedacompteprovisionnelenNetle
soldeestversaucourdelexerciceN+1.
LesassocissontimpossleurtoursurlapartdebnficesaprsISquileurseradistribue
(c'estdirelesdividendes).
Section3Lersultatfiscal
Selonlart 38 du CGI: le bnfice imposable estle bnficenet dtermindaprs les
rsultatsdensembledesoprationsdetoutenatureeffectuesparlesentreprises.Lebnfice
netestconstituparladiffrenceentrelesvaleursdelactifnetlacltureetlouverturede
lapriode.
Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif, sur le total form au passif par les
crancesdetiers,lesamortissementsetlesprovisionsjustifies.
Thoriquement:lebnficeimposablecorrespondaursultatcomptable.Maisenpratique,le
rsultatcomptablefaitlobjetderectificationpourprendreencomptelesdivergencesentre
lesrglesfiscalesetlesrglescomptables.
Rsultatcomptable=Produitscomptabilisschargescomptabilises
Cestlesoldeducompte120(profit)ou129(perte)
Rsultatfiscal=Produitsimposableschargesdductibles
Cersultatfiscalsobtientpartirdursultatcomptablesurlequelonprocdeuncertain
nombredecorrectionsparapplicationdesrglesfiscales.
Cescorrectionssoprentdemanireextracomptablelaidedelimprim2058Adela
liassefiscale.
Principedepassagedubnficecomptableaubnficefiscal
Charges
comptabilises
Rsultat
comptable
Produits
comptabiliss
Analysefiscaledescharges Analysefiscaledesproduits
Chargesdductibles Produitsimposables
Chargesnondductibles Produitsnondductibles
Dterminationextracomptabledursultatfiscalimprim2058A
Rsultatcomptable
61
+rintgration(chargesnondductiblesoudontladductionestlimitefiscalement
dduction(produitsnondductiblesouimpossautauxrduit)
=rsultatfiscal
Consquences
Silersultatfiscalestunbnfice,ilreprsenteaprsarrondileuroleplusproche,labase
decalculdelISautauxnormal.
AcetISsajoute,lecaschant,lISaurduitcalculsurlesplusvaluesnetteslongterme
ainsiquelescontributionsadditionnelles.
Desavoirsfiscaux ou crdits dimptpeuvent ventuellement simputersurlISbrutpour
formerlISnet.
LISdpeutalorstrecomptabilisaudbitducompte695cequipermetdobtenirlersultat
netcomptable.
Silersultatfiscalestundficit,lasocitnestpasimposeautauxnormal.Ledficitpeut
ventuellementtreimputsurlesbnficesfutursoulesbnficespasss.
Section4:lesrgimesdimposition
Il existe 3 rgimes dimposition desbnfices pourlesquelsles obligations dclaratives et
comptablesdiffrent.
*lergimedurelnormal
Cestlergimededroitcommun
*lergimedurelsimplifi
Applicable aux PME ayant pour but dallger les obligations comptables et fiscales
auxquellesellessontsoumises.
*Lergimedesmicroentreprises
Applicables uniquement aux entreprises individuelles et o le bnfice imposable est
dterminparladministrationfiscale.
Lechampsdapplicationdechaquergimedimpositionestliplusieurscritres:
lemontantduCAHT
lanaturedelactivit
laformejuridiquedelentreprise
loptionchoisieparlentreprise
Naturedurgimefiscal Rgimedurelnormal Rgime du rel
simplifi
Rgime des micro
entreprises
Entreprisesconcernes PersonnesmoralespassiblesdelIS.
Entreprises soumises lIR au titre
desBICetsuroptionsdesentreprises
relevantdurgimemicro
Idem
Entreprise individuelle
nonsoumiselaTVA
Chiffre
daffaire
Vente de marchandises et
fournitureslogements
CAHT>763000 CAHT compris entre
76300et763000
CAHT76300
Autresactivits CAHT>230000 CAHT compris entre
27000et230000
CAHT27000
Acompterde2002lesentreprisesdontleCAHTest>15millionsdeurosdoiventsouscrire
leurdclarationdimptsurlessocitsrelativesauxexercicesclosdepuis31dcembre2000
parvoielectroniquelaidedesprocduresEDI(changededonnesinformatises),TDFC
(transfertdedonnesfiscalesetcomptables)etEFI(changedeformulairesinformatiquessur
internet).
Chapitre2:Dductibilitdeschargesetimpositiondesproduits
62
Section1:lescharges
A)lesprincipesgnraux
Lensemble des charges dexploitation financires exceptionnelles comptabilises au cours
dun exercice comptable et rsumes dans le compte de rsultat et analyses daprs la
rglementationfiscalepourdterminerlebnficeimposable:
Comprend:
Leschargesconstatesoudcaissablesquiregroupent:
lesachats60
lesservicesextrieurs(6162)
lesimpts,taxesetversementsassimils(63)
Chargesdepersonnel(64)
Autreschargesdegestioncourante(65)
Chargesfinancires(66)
Chargesexceptionnelles(67)
Leschargescalculesetnondcaissablesquicomprennent:
Lesamortissements
Lesprovisions
B)lesconditionsdedductibilit
Leschargessontdductiblessouscertainesconditions
1)lesconditionsdefond
Leschargesdoiventtreengagesdanslintrtdirectdelexploitationouserattacherla
gestionnormaledelentreprise.
Elledoiventsetraduireparunediminutiondelactifnetdelentreprise
Leurdductibilitnedoitpastreinterditeparunedispositionparticuliredelaloi
tellesqueleschargessomptuaires.
2)Conditionsdeforme
Leschargesdoiventtrecomptabilisesetjustifiesparundocumentcomptable
Certaines de ces charges doivent faire lobjet dune dclaration ou dun relev
spcifique(dclarationannuelledesdonnessociales,relevdesfraisgnraux).
3)lesconditionsdetemps
Pourrespecterleprincipedelindpendancedesexercices, leschargessontdductiblesau
titredelexerciceaucoursduquelellesonttengagesetconsommes.
Remarque:lesbiensdefaiblevaleur(matrieletoutillage,matrieletmobilierdebureau,
logiciels) dont le prix dachat unitaire HT est infrieur 380 ou 500 ( vrifier). Sont
considrescommedeschargeslesbiensdontleprixdachatunitaireestsuprieur380ou
500.
C)Letraitementfiscaldeschargesdcaissables
1)Leschargesdexploitation
Leschargesdexploitationdcaissablessontcapitalisesdanslescomptes6065,etcelles
quisontnondductiblessontrintgresdemanireextracomptablesaubnficecomptable
pourdterminerlersultatfiscal.
les achats: Sont dductibles pour le montant du prix dachat HT major des frais
accessoires et minors des rductions commerciales et financires. Ne sont pas
dductibleslepetitoutillagedontleprixdachatunitaireest>380/500.
Lesloyersetleschargeslocatives,dentretienetderparation:Cesontdescharges
dductibles,saufcellesapparentesdesdpensessomptuaires.
63
Redevancesdecrditbailouloyersdeslocationsdevhiculesdetourisme:>3mois:
elles sont dductibles mais ladministration lintgre au bnfice comptable. La
fractioncorrespondantlamortissementpratiquparlebailleurcalculsurlapartdu
prix excdentaire: 18300 pour les vhicules mis en circulation partir du 1
er
novembre1996.
Primesdassurance:ellessontdductibles.Cependantlescotisationsdassurancevie
ou dcs souscrites sur la tte dun dirigeant au profit de lentreprise ne sont
dductiblesquaumomentdelexpirationducontratoulorsdudcsdelassur.
Rmunration dintermdiaires, honoraires: en principe, elles sont dductibles
Cependant,ellesdeviennentnondductibles,siellesnefigurentpassurladclaration
annuelle(DADS:dclarationadministrativededonnessalariale).
Dplacementsmissionsetrceptions:Cesfraissontdductiblessiilsontuncaractre
professionnel lorsquils concernent les personnes les mieux rmunres de
lentreprise. Ils doivent figurer sur les relevs des frais gnraux. Ne sont pas
dductibleslesdpensessomptuairesetlesdpensesinjustifies.
Publicits,publications,relationspubliques:cesontdesfraisdductiblesquidoivent
figurersurlerelevdesfraisgnraux.Ilsnesontpasdductiblessilsconstituentdes
actesanormauxdegestion.
Imptstaxesetversementsassimils:cesontdeschargesdductiblessauflataxesur
lesvhiculesdessocits,lacontributionsocialelorganicquidoittrerintgre
pourlescotisationsdelexerciceNetlescotisationsdelexerciceN1doiventtre
dduites de lassiette dimposition; les pnalits dassiette pour retard, dfaut de
dclaration et de recouvrement. Limpt sur les socits, les contributions
additionnelles;limptforfaitaireannuelsontdesimpts,ilsnesontpasdductibles.
Les charges de personnel: ce sont des charges dductibles si elles rmunrent un
travail effectif et si les rmunrations ne sont pas juges excessives par
ladministrationfiscale.Danslecasparticulierdesdettesprvisionnellespourcongs
pays,ilexistedeuxrgimes:lancienrgimeavecoptiondepuis1987quprvoitla
rintgrationdescongspaysdelexerciceNetladclarationdescongspaysde
lexerciceN1.LenouveaurgimequiprvoitladductibilitdelexerciceN.
Lesindemnitsouallocationspourfraisdemploisontdessommesattribuesdes
dirigeants et aux cadres. Ellessontdestines couvrir forfaitairement les dpenses
professionnelles et habituelles comme les dplacements, la documentation, les
rceptions. La loi prvoit que ces frais peuvent faire lobjet dun cumul avec un
remboursementpourfraisrelspourlesdpensesdemmenaturesilebnficiaireest
uncadre,ungrantmajoritairedanslaSARL,unadministrateurnonsalaridansla
SA,ungrantassocinonsalaridanslaSNC.
Les jetons de prsence: les membres du conseil dadministration dans les SA
peroiventdesrmunrationsappelesjetonsdeprsence.Lemontantdecesjetons
est dtermin annuellement par lassemble gnrale des actionnaires. La somme
alloueestglobaleetleCAlarpartieentresesmembres.Surleplanfiscallesjetons
deprsencesontdductiblesdanslalimitedunplafond.Leplafondest=5%du
produit obtenu en multipliant la moyenne des rmunrations annuelles dductibles
attribues aux 10 ou 5 personnes les mieux rmunres selon que leffectif du
personneldpasseounon200salarisparlenombredemembresduCA.Lorsquela
socitemploiemoinsde5personnes,lesjetonsdeprsencenesontdductiblesque
danslalimitesde460parmembreduconseil.Lafractiondermunrationquiserait
64
considre suivantles critresfiscauxcommeexcessivedoittrerintgredansle
bnficefiscal.
Exemple:UnesocitanonymeaversauCA240000autitredesjetonsdeprsence;on
suppose:
a) que la socit emploie 200 salaris, le nombre dadministrateur est = 10 et la
rmunrationmoyennedes10salarislesmieuxrmunrsestde250000.
b)lasocitemploie120salaris,lenombredadministrateursestde7etlarmunration
moyennedes5salarislesmieuxrmunrsestde180000.
Dterminerlapartiedductible.
a)
Montantdesjetonsdeprsencequelaloiautoris:(250000x10)
100
5
=125000
Jetonsverss: 240000
Jetonsnondductibles: 115000
(sommerintgreretpassagedecettesommedubnficecomptableaubnficefiscal)
b)
Jetonsverss:240000
Jetonsdductibles:(7x180000)
100
5
=63000
Jetonsnondductiblesrintgrer:177000
2)Leschargesfinancires
Leschargesfinanciresdcaissablessontcomptabilisesdanslescomptes66.Cellesquine
sont pas dductibles doivent tre rintgres au bnfice comptable pour dterminer le
bnficefiscal.Globalementlesintrtsdessommesduesdestierssontdductiblessurles
rsultatsdelexerciceaucoursduquelilsontcouru.Pourlesintrtsdescomptescourants
associslesintrtsconnaissentunetriplelimitation.Lecomptecourantassocireprsentela
cranceouladettequelesassocisontsurlasocit.
Danslessocitsdecapitauxlescomptesontgnralementunsoldecrditeuretsesitueau
passifdubilan.LesintrtsliscecomptesontenprincipedductiblesmaislEtatfixe3
conditions:
1
re
limitation: Elle concerne les taux dintrt. Le taux maximum des intrts
dductiblesestfixchaqueanneetdterminparlamoyennearithmtiquedestaux
effectifsmoyenstrimestrielspublisauxJournauxOfficielsdesprtstauxvariable
dunedureinitialesuprieure2ans.Pourlanne2002,letauxtait5,69%donc:
TPMV(tauxmoyendesprtsvariables)=5,69%
2
me
limitation:lecapitaldelasocitdoittrecompltementlibr.
3
me
limitation:EllesappliqueuniquementauxsocitspassiblesdelIS.Lessommes
dposesencomptecourantpourlassocidirigeantetpourlactionnairemajoritaire
nedoiventpasexcder1,5foislemontantducapitalsocial.
Ex: Le compte courant associ dune SA dont le capital est entirement libr est
crditeurde350000etrmunr14%.Lecapitalsocialestde200000etleTMPV
estde12,87%.
Capital:200000=>1,5x200000=300000
Sommeencomptecourantexcdentaire:350000300000=50000
Rmunrationexcessive:
1)50000x14%=7000
2)300000(14%12,87%)=3390
65
7000+3390=10390rintgrer
Autre mthode utilisable ssi il ny a pas dactionnaire majoritaire ou pas dassocis
dirigeantsquiontdposdessommesdansuncomptecourant:
Intrtsverss:
350000x14%=49000
Intrtsdductibles:300000x12,87=38610
3)Leschargesexceptionnelles
Les charges exceptionnelles dcaissables sont comptabilises dans les comptes 67. La
dductibilitdecertainesdentresellesestlimitepardesdispositionsparticulires.
Lesdons:
Les dons consentis dans lintrt direct de lentreprise ou du personnel sont dductibles.
Cependantlesdonseffectusautitredumcnatnesontdductiblesquedanslalimitede
2,25ou3,25duchiffreHTfixparcatgoriedorganismeetdanslalimiteglobalede
3,25 du Chiffre dAffaire HT. Les dons aux partis politiques ou pour financer les
campagneslectoralesnesontpasdductibles.
Les pnalits dassiettes mais aussi celles de recouvrement depuis 1989 ne sont pas
dductibleslexceptiondespnalitsderecouvrementenmatiredecotisationdescuritet
allocationsfamiliales.
4)Laparticipationdessalaris
LaparticipationdessalarisautitredelexerciceN1estdductibleaucoursdelexerciceN
etlaparticipationdelexerciceNdoittrerintgreaubnficecomptable.
Application:
La socitalpha au capital de 50000 entirement libraun CA de2700000 etest
soumiselimptsurlessocits.Elleemploie4salaris.
ElleaaucoursdelexerciceNenregistr:
Loyerdugarage:1800
Cotisation dassurance vie sur la tte du PCA (Prsident du CA) au profit de
lentreprise:3000
Taxeprofessionnelle:1250
Taxesurlesvhiculesdetourisme:2350
Jetonsdeprsenceverssau3membresduCA:2300
Comptecourantassoci:sommeslaissesencomptecourant:90000
Tauxdintrt:6,5%
TMPV:6,20%
Donsdesuvresreconnuesdutilitpublique:9200
ParticipationsdessalarisautitredelexerciceN:2000
PnalitpourpaiementtardifdelaTVA:150
Procderauxrgularisationsncessairesaubnficefiscal:
Solution:
Loyerdegarage:1800dductiblecarcestunedpensedegestionnormale
Cotisation dassurance vie pour le PCA: 3000 rintgrer. Cette prime est
dductibleenfindecontratoulorsdelaralisationdurisque.
Lataxeprofessionnelleestdductible.
Lataxesurlevhiculesdetourisme:nondductiblesrintgrer.Cettetaxe nest
dductiblequepourlessocitsnonsoumiselIS.
Jetonsdeprsence:lapartiedductibleestde1380c'estdire460x3membresdu
CA.Partienondductible:23001380=920
Intrtsdescomptescourantsassocis:90000x6,5=5850
66
Intrtsdductibles:50000x1,5%x6,20=4650
Montantrintgrer:58504650=1200
Donsdesuvreslimits3,25
Partiedductible:2700000x3,25=8775
Montantrintgrer:92008775=425
Participationdessalaris2000rintgrerautitredelexerciceNetdduireau
titredelexerciceN+1.
Pnalitpourpaiement:cestunepnalitderecouvrementdoncnondductible.
D)Letraitementdeschargesnondcaissables
1)Lesamortissements(cf.chapitre9surlesamortissements)
Remarque: lesamortissementsdevhiculesdetourismesontlimitsunebasefiscalede
18300pourlesvhiculesmisencirculationaprsle1
er
novembre1996et15245pourles
vhiculesmisencirculationentrele1
er
novembre1993etle31octobre1996.
2)Lesprovisions
a)Classificationdesprovisions
Ondistingue3catgoriesdeprovisions:
Lesprovisionspourdprciation(cf.chapitre10)
Lesprovisionspourrisqueetchange
Lesprovisionsrglementesrgiespardestextesfiscauxparticuliers.
Ellesnecorrespondentpaslobjetnormalduneprovisioncesontlesprovisionspourhausse
desprix,lesprovisionspourinvestissementsetamortissementsdrogatoires
b)Conditiondedductibilit
Pourtredductiblelesprovisionsdoiventtresoumisesauxconditionssuivantes:
Laprovisiondoittredestinefairefaceuneperteouunechargedductible
Laperteoulachargedoittrenettementprcisequantsanatureousonmontant
Laperteoulachargedoittreprobable
Laperteoulachargedoitrsulterdvnementsencourslaclturedelexercice
Laperteoulachargeprovisionnedoittrenormalementdductible
Lesprovisionsdoiventtrecomptabilisesetfigurersurletableaudesprovisions
joindreladclarationdesrsultats.
Lesprovisionsdoiventtrereprisesetreportesauxrsultats:
lorsqueperteouchargeseraliseeffectivement
lorsquelesprovisionssontconsidrescommedevenuessansobjet
lorsquellessontdtournesdeleurobjet
c)valuationdesprincipalesprovisions(cf.chapitre10)
d)Traitementfiscaldesprovisions
Lesdotationsauxsontenprincipedductiblesmaisnesontpasdductibles:
lesprovisionspourdprciationdescrancesclientsilecalculestforfaitaireousila
provisionestcouverteparuneassurance.
Les provisions pour dprciation des titres de participation et assimils qui sont
assimilablesauxmoinsvalueslongterme.
Lesprovisionspourretraite
Lesprovisionspourpropreassureur
Lesprovisionspertedechange
Lesprovisionspouramendesetpnalits
Lesprovisionspourimptsnondductibles
Lesprovisionspourlicenciementconomique
67
Lesprovisionspourrenouvellementdesimmobilisations.
Section2:Lesproduits
Lensembledesproduitscomptabilissaucoursdelexerciceetcontenudanslecomptede
rsultatreprsenteglobalementdesproduitsimposables.
Cependant certains dentre eux subissent un retraitement fiscal en fonction de rgles
particulires et ceux qui ne sont pas imposables sont dduits du bnfice comptable pour
dterminerlebnficefiscal.
A)Classificationdesproduits
Ondistingue3catgoriesdeproduits:
Lesproduitsdexploitation
Lesproduitsfinanciers
Lesproduitsexceptionnels
Cf.chapitresurladterminationdursultatcomptable
B)Traitementfiscaldesproduits
1)Produitdexploitation
Ilssontcomptabilissdanslescomptes70et75et781.Cesproduitssontimposablesautitre
de lexercice au cours duquel nat la crance acquise. Le traitement fiscal des produits
dexploitationestlesuivant:
les ventes: elles sont imposables pour le montant du prix de vente HT minor de
rductionscommerciales.
Laproductionimmobilise:elleestimposableautitredelexerciceN
Lessubventionsdexploitation:imposablesautitredelexerciceN
Redevance sur brevets, licences dexploitation inscrits lactif du bilan. Ne sont
imposablesquepourlemontantnetdelaconcession.Enralitcemontantdoittre
dduitdubnficefiscalpuisquilobitaurgimedesplusvalueslongterme.
Reprisesurprovisionspourdprciationautrequeleslmentsdactif:imposableau
titredelexerciceN.
Reprisesurprovisionpourcomplmentderetraite.Ellessontdduiredubnfice
imposable
2)Lesproduitsfinanciers
Ilssontcomptabilissdanslescomptes76et786,ilssontenprincipeimposables:
dividendesenprovenancedesfilialeslorsquelentrepriseoptepourlergimespcial
dessocitsmreetfilialessesintrtssontdduiredubnficeimposable.Saufla
quotepartdesfraisetchargesvalue(dividendes+avoirfiscal+crditdimpt)x5%.
Lorsque la socit nopte pas pour le rgime des socits mre et filiales ses
dividendessontimposables.
Dividendes en provenance dautres socits: ces dividendes sont imposables,
cependantlasocitdduiradelimptsurlessocits2/3delavoirfiscaletducrdit
dimpt.
Produitsdestitresrevenufixe:ilssontimposablessurlexerciceaucoursduquelils
ontcouru.
Produitdescrances:ilssontimposablessurlexerciceaucoursduquelilsontcouru.
Gaindechangelatent:ilsdoiventtrerintgrsaubnficeimposable.
Reprisesurprovisionpourdprciationdestitresdeparticipation:Cesproduitssont
dduiredubnficeimposablecarilssuiventlergimedesplusvalueslongterme.
Reprisesurprovisionpourdprciationdesautrestitres:ilssontimposablesaucours
delexercice
Reprisesurprovisiondepertedechange:Ellessontdduiredubnficeimposable.
68
3)Lesproduitsexceptionnels
Ilssontenregistrsdanslescomptes77et787
Quotepart des subventions dquipement reporte aux rsultats et finanant une
immobilisation non amortissable. Ce sont des produits imposables par fractions
gales:
surles10exercicessuivantceluideloctroidelasubvention
surladuredelinalinabilitprvueaucontrat
Quotepart des subventions dquipement rapporte au rsultat et finanant une
immobilisation amortissable. Ce sont des produits imposables au rythme de
lamortissementdelimmobilisation.
Quotepart(impose)=Amortissementxtauxdelasubvention
Subventiondquilibre:cesontdesproduitsimposables
Reprises sur provisions et amendes et pnalits: sont des produits dduire du
bnficeimposable.
Section3:Lergimedeplusvaluesetmoinsvaluesprofessionnelles
A)Oprationsconcernsetcalculdesplusoumoinsvalues.
Lergimedesplusoumoinsvaluesprofessionnellessappliqueauxplusvaluesouaumoins
valuesserapportantauxlmentsdelactifimmobilisdelEtat.Lesplusoumoinsvalues
professionnellessontimposablesautitredelexerciceaucoursduquelellesseralisent.
Certainesdentreellesbnficientdunrgimedimpositionrduitouchelonn.
Lactif immobilis comprend les lments stables (lments incorporels du fond de
commerce,concessiondebrevet,deterrain,debtiments,mobilier,matrieletc.etcertaines
valeursmobilires).
Lersultatdescessionsdlmentsdactifestobtenuparladiffrenceentreleprixdecession
etlavaleurnettedelimmobilisation.
Sileprixdecessionestsuprieurlavaleurnette,lersultatestuneplusvalueetdanslecas
contraireilsagitdunemoinsvalue.
Cersultatdiffreselonquecebienestamortissableounonamortissable.
Biensnonamortissables
Rsultat=Prixdecessionvaleurdorigine
Biensamortissables
Rsultat=Prixdecession=VNC(valeurnettecomptablesoitV
0
amortissements)
B)Qualificationfiscaledesplusoumoinsvalues
Lergimedesplusoumoinsvaluesprofessionnellesreposesurladistinctionentrelesplusou
moinsvalueslongtermesoumisesunrgimedimpositionrduit,etlesplusoumoins
valuescoursterme.
Deuxcritrespeuventtreretenuspourdistinguercourttermeetlongterme:
ladurededtentiondubien<2ansou2ans
Lanaturedubienamortissableounonamortissable
1)Lesentreprisesrelevantdelimptsurlerevenu
Naturedesbiens Durededtention
2ans 2ans
+Values Values +Values Values
Amortissables CT CT CTdanslalimitedesamortissements
LTaudel
CT
Nonamortissables CT CT LT LT
CTcourtterme
69
LTlongterme
2)lessocitssoumiseslIS
Depuisle1
er
janvier1997pourlessocitsoumiseslISlesplusoumoinsvaluesdecessions
desimmobilisationscorporellesetincorporellescalculesdaprslesrglesappliquesaux
entreprisesrelevantdelIRsontrputescourtterme.
Seulessontqualifiesdelongtermelesplusoumoinsvaluesralisessur:
Lescessionsdetitresdeparticipation,departsdesactionsdecertainsFCPrisque;
dactionsdes socits capitalrisquelorsquellessontdtenuesdepuisaumoins 5
ans.
Lestitresdeparticipationreprsententaumoins5%ducapitalduneautresocit.
Lesdotationsetreprisesdeprovisionspourdprciationdecestitres.
Lersultatnetdecessionsdelicencesdexploitationdebrevets.
C)lergimefiscaldesplusoumoinsvalues
Alafindechaqueexercicecomptableaprsavoircalculetqualifilesplusmoinsvalues
relatives chacune des oprations concernes, les plus ou moins values de mme nature
doiventtrecompensesafindedgagerlesplusvaluesnettescourttermeoumoinsvalues
nettescourtterme,oulesplusvaluesnetteslongtermeoulesmoinsvaluesnetteslong
terme.
+VNCT=+valuesCTvaluesCT
VNCT
+VNLT=+valuesLTvaluesLT
VNLT
Plusvaluesnettescourtterme
Depuisle1
er
janvier1987,laplusvaluenettecourttermeestunproduitimposable.Ilest
imposautauxdudroitcommunde33,33%.
lamoinsvaluenettecourtterme:
Cestunechargedductibledelassiettedimposition.
laplusvaluenettelongterme
Elleestimposableautauxrduitde19%,aprsimputationventuelledesmoinsvaluesnettes
longtermeraliseslesannesantrieures.
Pourladterminationdursultatimposableautauxnormal,ilconvientdedduirelatotalit
delaplusvaluenettelongtermedelexercicedanslimprim2058Adelaliassefiscale.
Pourbnficierdelimpositionauxtauxrduit,lessocitsdoiventmettreenrserve,lorsde
laffectation au rsultat, une somme au moins gale la plus value nette long terme,
dduction faite de limpt support autaux rduit, soit 81%dela plus value nette long
terme.Adfaut,uncomplmentdimptseraexigible,ayantpoureffetdeporterlimposition
de19%33,33%.
Prixdecession
VNC
PVNCT19%(maisalorsilfautfaireunprovision(rserve)hauteurde81%
Ex:titresdeparticipation
Prixdevente:15000
Prixdachat:10000
+value=5000=>Imptnormal=33,33%
Maissionveuttreimpos19%=>IS19%=>950
Onvadoncmettre4050enrserve(c'estdire81%)sinononaredressementfiscal
70
Donc(5000x33,33%)950=716,67
lamoinsvaluenettelongterme
Cest une charge non dductible du rsultat imposableautaux normal, maisqui peut tre
imputesurlesplusvaluesnetteslongtermedgagesaucoursdes10exercicesquisuivent
lannedesaralisation.Enconsquence,lamoinsvaluenettelongtermedelexercicedoit
trerintgreentotalitdanslimprim2058A.
Chapitre3:CalculetpaiementdelIS
Section1:Calculdelimptsurlesbnfices
Les socits soumises lIS (SA, SCA, SARL sauf options, les socits C.S. pour les
commanditaires,lEURLsuroption)doiventcalculerellesmmeslemontantdelimptdont
ellessontredevables,puisverserspontanmentenplusieurschances,sonmontantautrsor
public.
A)Leslmentsdecalcul
Limptbrutglobalsobtientenappliquantlabasedecalculletauxdimposition.
LimptbrutcomprendlimptautauxnormalXXX,limptautauxrduit,lacontribution
additionnelleetlacontributionsociale.
Impt taux base
Imptautauxnormal 33,33%ou33,1/3 Bnficefiscal
+Imptautauxrduit 19% PVNLT
=Imptsurlesstsproprementdit
+Contributionadditionnelle 3% ISproprementdit
+Contributionsociale 3,3% ISproprementdit763000
< 763000 => pas de
contributionsociale
=ISbrut
B)LetauxrduitdISpourlesPMEetPMI
Au titre des exercices ouverts compterde lexercice2002, certaines PME/PMIpeuvent
bnficier dun taux dimpt rduit sur les socits, fix 15% sur une fraction de leurs
bnfices.
LetauxrduitdimpositionsappliquedepleindroittoutredevabledelISquirunitles
conditionssuivantes:
Chiffredaffaire<7630000
Capitalentirementlibr
Capitaldtenuenpermanencepour75%auXXXpardespersonnesphysiques.
LetauxdelIS15%sappliquedanslalimitedunbnficeimposablede38120paran,y
comprislafractionrelevantdurgimedesplusvalueslongterme.
Lafractiondubnficeexcdant38120estsoumiselISautauxnormal.
C)Limputationdelavoirfiscal
Lavoir fiscal a pour objectif de supprimer la double imposition des sommes distribues
(dividendes,rserves,intrts)pourlessocitssoumiseslimptsurlessocitsetperu
pardesbnficiaires:personnesphysiquesoumorales.
Daprs lergime du droit commun, lavoirfiscal est gal 10%dessommesdistribues
lorsquelebnficiaireestunepersonnemorale.
LasocitbnficiairedoitdduirelavoirfiscaldelISbrutdanslalimitedelimptd.
Enpratique,lavoirfiscalnestpasprisencomptedanslecalculdursultatfiscaletnadonc
passubilIS.
71
Enconsquence,lavoirfiscaldoittreimputconcurrencedes2/3desonmontantpourun
tauxdimpt=33,33%
ISBrut
(Avoirfiscal)x2/3
=ISnet (2/3=66,66%)
Pourlessocitsquibnficientdurgimedessocitsmres&filiales,letauxdelavoir
fiscalestport50%
NB:les2contributionssontcalculesavantlimputationdelavoirfiscal
Section2paiementdelimptetdescontributions
LepaiementspontandelimptdparlesredevablesdelIScomporte,enprincipe:
lepaiementdelimptforfaitaireannuel(IFA)enunseulversement:
lepaiementdelimptsurlessocitsen4acomptestrimestrielsavecrgularisation
enfindexercice.
Paiement de la contribution additionnelle de 3% en un versement unique pour
lacompteetliquidationdusoldeenfindexercice.
Paiement des contributions sociales de 3,3% en 4 versements trimestriels pour
acompte,etliquidationdusoldeenfindexercice.
A)limptforfaitaireannuel
LessocitssoumiseslISdoiventpayerchaqueanne,limptforfaitaireannuel,mme
encasdedficit,auplustardle15mars,quelquesoitladatedeclturedelexercice.Le
montantdecetimptvarieselonlemontantduC.A.TTC,majordesproduitsfinanciers.
BAREME TARIF
CATTC:
Comprisentre76000et150000 750
150000et300000 1125
300000et750000 1575
750000et1500000 2175
1500000et7500000 3750
7500000et15000000 15000
15000000et75000000 18750
75000000 30000
Limpt forfaitaire annuel est imputable sur les acomptes ou les soldes de lIS vers
jusquau31dcembredela2
me
annesuivantcelledesonexigibilit,maisellenepeut
treimputesurlescontributions.
Audel de ce dlai, si limputation est impossible faute dun impt sur les socits,
limptestdfinitivementacquislEtat.
B)lesacomptessurlimpt
1)AcomptesurlIS
4acomptesdoiventtreverssetsontexigiblesrespectivementle20fvrierN,le20mai
N,le20aotNetle20novembreN.Lesdateslimitesdepaiementdecesacomptessont
fixsrespectivementau15marsN,15juinN,15septembreNet15dcembreN.
Le percepteur majore le montant des acomptes de 10% audel de la date limite de
paiement.
Danslapratique,lebnficefiscalN1nestpasXXXXduversementdu1
er
acompte.Cet
acompte est donc provisoirement calcul sur la base du bnfice de lavant dernier
exerciceN2.
Onprocdedoncunergularisationlorsduversementdu2
me
acompte.
72
LetauxdIStantde33,33%;lestauxdesacomptesest8,1/3ou8,33%(cd33,33%4)
Ainsile1
er
acomptegal8,33%dubnficeN2(bnficefiscal)
Le2
me
acomptegal[2x8,33%xbnficeN1]1
er
acompte
(rgularisation=>paiementdu2
me
acompte)
Les3
me
et4
me
acomptes=8,33%xlebnficeN1
01/01/N 1
er
acompte(surlebnficeN2) 30/03/NpublicationdubnficeN1 31/03/N+1
20/02/N 31/12/N Date darrt des
comptes(publication)
Exercicecomptable Date de clture
delexercice
LebnficedeNnestpasconnule20/02/N
LebnficedeN1nestpasconnunonpluscarilserapublile30marsN
Leseulbnficepourcalculerle1
er
acompte=N2
Le20/05=>2
me
acompte=>onconnatlebnficeN1.Doncpourrgulariser,onle
multipliepar2,carle1
er
acomptetaitfauss.
Application:
LebnficedelasocitABCautitredelexerciceN1estde364180etatdclar
le31marsN.
DterminerlemontantdesdiversacomptesverssautitredelexerciceN,sachantquele
bnficeN2estde256120.
BnficeN1=364180(dclarle31/03/N)
BnficeN2=256120
1
er
acomptedelexerciceN(le20.02.NonneconnatpasencorelebnficedeN1=>
bnficederfrence=N2)
=Bnfice(N2)x8,1/3
=256120x8,33%
=21343
2
me
acompte(ilsertdergularisationdu1
er
acompte,enmmetemps)
=Bnfice(N1)x16,2/31
er
acompte
=364180x16,66%21343
=39359
3
me
et4
me
acomptes
=bnfice(N1)x8,1/3
=364180x8,33%
=30348
Remarque:depuisle1
er
janvier1999,pourlecalculdelIS,lebnficeimposableetle
montantdechaqueacompteestarrondileuroleplusproche.
2)Lacomptedelacontributionadditionnelle
Lacompte est gal 3% du montant de lIS proprement dit de lexercice prcdent.
Lacompteuniqueestversladatedu4
me
acomptedelIS(le20novembre).
3)Lesacomptesdelacontributionsociale
4acomptesprovisionnelssontpaysdatefixeetdterminsparrapportaursultatde
lexerciceprcdent.Lemontantdesacomptesestgal3,3%delISproprementditde
lexerciceprcdent,diminudunabattementde763000.
Chaqueacompteestgal0,825%delimptproprementdit.
Les4acomptessontverssauxmmesdatesquecellesprvuespourlesacomptesdelIS.
C)LiquidationetrgularisationannuelledelISetdescontributions
73
LISetlescontributionsdelexerciceNsontliquidsauplustardle15dumoissuivantla
date limite de remise de la dclaration, lgalement fixe au 31 mars N+1 pour les
exercicesclosle31dcembreN,soitauplustardle15avrilN+1.
AlafindelexerciceN,ondterminelebnficeimposableetlIScorrespondant.
Ensuite,oncomparelensembledesacomptesA1A4aumontantdelimptd.
Silimptdest>lasommedesacomptes,lesoldedoittrerglavantle15avrilN.
Si limpt d est < la somme des acomptes, lEtat doit de largent la socit. Cet
excdentpeuttrerembourslasocit,ouimputsurlesacomptesvenir.
SoldedelIS SoldeContributionSociale
Soldedelacontributionde3%
+ + +
ISN4acomptes
ContributionN4acomptes ContributionNacompteunique
Application:
Le31.03.N,lebnficefiscaldelastABCslve450000.Calculerlemontantde
lIS.ProcderlaliquidationdelIS.
IS=bnficefiscalx33,33%
=450000x33,33%
=150000
Sommedesacomptes:
21343+39359+30348+30348+=121398
Liquidation:
150000121398=28602(verserautrsorpublicavantle15.04.N)
Idempourlacontributionprincipale
Maisdanscecas,lasocitABCnelepaye,carlesacomptessont<labattementde
763000.
Pourlacontributionde3%=>mmeprocd
3%surlebnficeN1(364180)(puis3%sur450000)ensuitergularisation.
SectionI:dfinitiondelacomptabilit
Section2:lerledelacomptabilit
A)Comptabilitinstrumentdinformationfinancire
B)Comptabilit:outildegestion
Section3:Ledroitcomptable
A)Evolutiondudroitcomptable
B)Lessourcesdudroitcomptable
74
1)Lestraitsinternationaux
2)Leslois
3)Lesdcrets
4)Lesrecommandationsnationalesetinternationales
5)Lajurisprudenceetladoctrine
Section4:lesprincipescomptables
ChapitreIIAnalyseetsaisiedesflux
SectionIConceptdeflux
A)Dfinition
B)Descriptiondesflux
Section2:lasaisiedesflux
ChapitreIII:Analysedubilan
Section1:Prsentationdubilan
A)Exemplesetdfinitions
B)Lanalysedupassif
1)Lepassifinterne
2)Lepassifexterne
C)Analysedelactifdubilan
1)Lactifimmobilis
2)Lactifcirculant
Section2:Bilanetsituationnette
Section3:Articulationdescomptesdebilan
A)Exempleetfonctionnementdecompte
1)Exemple
2)Terminologie
B)Prsentationdescomptes
1)Comptecolonnemarieavecsolde
2)Comptecolonnespare
C)Fonctionnementdescomptesdebilan
1)Lescomptesdactifdebilan
2)Lescomptesdepassifs
3)Rglesdeclassementdescomptesdebilan
D)Principesdelapartiedouble
Chapitre4:Analyseducomptedersultat
75
Section1:Prsentationducomptedersultat
A)Dfinition
B)Structureducomptedersultat
C)Fonctionnementdescomptesdegestion
D)Application
Section2:Leprincipedelinventaireintermittent
Chapitre5:lorganisationcomptable
Section1:lejournal
Section2:legrandlivre
Section3:labalance
A)Gnralits
B)Utilitdelabalance
1)Labalanceinstrumentdecontrle
2)Labalance:instrumentdanalyse
Section4:Etudedecas
Chapitre6:lesoprationsdachatvente
Section1:lafacturation
A)Dfinition
B)Leslmentsdelafacture
Section2:Saisiedesoprationsordinaires
A)TraitementcomptabledunefacturedeDOIT
B)StructuredunefacturedeDOITetmodedecalcul
Section3:Lesrductions
A)Dfinition
1)Lesrductionscommerciales
2)Lesrductionsfinancires
B)ComptabilisationdelafacturedeDOIT
1)RductionsportessurlafacturedeDOIT
a)Lesrductionscommerciales
b)Lesrductionsfinancires
2)Rductionshorsfacture
a)Rductionscommerciales
b)Rductionsfinancires
Section4:leretourdesmarchandises
Chapitre7:lesrglements
Section1:modalitsderglement
A)Rglementsaucomptant
B)Rglementcrdit
Section2:Rglementpareffetdecommerce
A)Dfinition
76
1Lalettredechange
2Lebilletordre
C)Crationdelalettredechange
Section3:gestiondeportefeuilledeseffetsdecommerce
A)effetsremislencaissement
B)Lendossementdeleffetlordreduntiers
C)Laremisedeleffetlescompte
Section4:difficultsderecouvrementdeseffetsdecommerce
A)Renouvellementdeffetdecommerce
B)Leffetimpay
Chapitre8:leTVA
Section1:LesdiffrentstauxdeTVA
77

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