02cuentas Contables

CUENTAS CONTABLES
Activos Circulantes EFECTIVO EN CAJA Representa la ascendencia del efectivo existente en la actividad correspondiente a los distintos fondos monetarios que opera, de acuerdo a las regulaciones que en cada caso establece el Banco Central de Cuba (antes Banco Nacional de Cuba). Comprende, adems el efectivo pendiente de depositar por cobros efectuados, as como cualquier otro medio monetario en poder de la entidad. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas: Cada una de estas cuentas o subcuentas se deben analizar a su vez en las siguientes subcuentas:
1. 2. 3. 4. 5. 6.
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Fondos para Pagos Menores. Fondos para Cambio Efectivo por Depositar Cheque por Depositar en Banco Fondos Extrados para Nminas Y otras que se quiera especificar
El saldo de esta cuenta no incluye los importes de los justificantes de gastos no reembolsados ni de los anticipos para gastos de viaje pendientes de liquidar, ya que los mismos deben ser contabilizados antes de la emisin del Balance. Se debita:
1. 1. 2. 2. 3. 3. 4. 4. 5. 5. 6. 6. 7. 7. 8. 8. 9. 9. 10. 10. 11. 11. 12. 12. 13. 13. 14. 14. 15. 15. 16. 16. 17. 17. 18. 18. 19. 19. 20. 20. 21. 21.
Por la constitucin o aumento del fondo para cambios Por la constitucin o aumento del fondo fijo para gastos menores. Por los sobrantes detectados en el fondo para pagos menores. Por el importe extrado del Banco para el reembolso de los gastos Por los cobros por ventas al contado en efectivo o por cheques. Por los cobros de cuentas por cobrar a clientes en efectivo o por cheques. Por los cobros en efectivo de cuentas por cobrar diversas. Por los cobros anticipados a cuenta de entregas futuras de mercancas o prestacin de servicios. Por el efectivo extrado para el pago de salarios, subsidios, y otras retribuciones al personal. Por los cobros de cuentas pendientes por faltantes. Por el importe no consumido al liquidar el anticipo de gastos de viajes Revirtiendo la operacin de los anticipos a justificar en el asiento realizado al cierre del mes anterior.
Se acredita: Por la cancelacin o disminucin del fondo para cambios Por la cancelacin o disminucin del fondo para pagos menores. Por los faltantes detectados, en el fondo para pagos menores. Por los depsitos efectuados en la cuenta bancaria. Por los pagos efectuados de salarios, subsidios y otras.
Por el reintegro a la cuenta bancaria de los salarios, subsidios y otras remuneraciones no cobradas o no reclamadas por sus beneficiarios. Por los anticipos para gastos de viaje pagados; Por el importe adicional consumido del anticipo a justificar para gastos de viaje. Por los vales de gastos y anticipos a justificar pendientes de liquidar al cierre del mes EFECTIVO EN BANCO
Representa la existencia de los medios monetarios que posee la entidad y que se encuentran depositados en sus cuentas bancarias. En esta cuenta se reflejan las entradas de los medios monetarios en el banco por concepto de los depsitos efectuados por la entidad, excepto la que financia el proceso inversionista. As mismo, se reflejan los egresos por los pagos efectuados a los proveedores, as como las extracciones para pago de nminas, aportes, multas, liquidacin de fondos. Las operaciones de manejo de estos recursos monetarios deben ajustarse a las disposiciones del Banco Central de Cuba, efectundose mensualmente la conciliacin de su saldo con el estado de cuenta del Banco. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
1. 2.
1. 2.
Efectivo en Banco - Moneda Nacional Efectivo en Banco - Moneda Extranjera
Cada una de estas cuentas o subcuentas se deben analizar a su vez en las siguientes subcuentas:
7. 1. 8. 2. 9. 3. 10. 4. 11. 5. 1. 2.
Fondos para Pagos Menores. Fondos para Cambio Cheques en Trnsito Por Depositar en Banco o Depsitos en Transito. Y otras que se quiera especificar
Se debita. 1. Por asignacin en el momento de crearse la entidad.
2. Por los depsitos en efectivo, cheques u otros documentos, que representen efectivo efectuados de las ventas al contado o al crdito. Por el reintegro de los salarios, subsidios y otras retribuciones no reclamadas por los beneficiarios. Por la cancelacin o disminucin del fondo para cambio. Por la cancelacin o disminucin del fondo fijo para pagos menores. Por el cobro de cuentas por cobrar a clientes, a travs de transferencia bancaria. Al vender acciones de contado. Al liquidarse las acciones suscritas totalmente. Al registrar la venta de contado de acciones por un valor superior a su valor nominal. Al contabilizar la venta de acciones por un valor inferior a su valor nominal.
3. 3. 4. 4. 5. 5. 6. 6. 7. 7. 8. 8. 9. 9. 10. 10. 11. 12. 13. 11. 14. 12. 15. 13. 16. 14. 17. 15. 18. 16. 19. 17. 20. 18. 21. 19. 22. 20. 23. 21. 24. 22. 25. 23. 26. 24.
Se acredita: Por la creacin o aumento de fondos para cambio. Por la creacin o aumento de fondos fijos para pagos menores. Por la extraccin del efectivo para el reembolso del fondo fijo para pagos menores. Por la extraccin de efectivo para el pago de nminas. Por el pago de gastos de comisiones y servicios bancarios. Por los pagos a proveedores por compras de mercancas y servicios. Por el pago anticipado por compras de mercancas y servicios. pensiones alimenticias, embargos judiciales, multas,
Por el pago de retenciones por crditos personales, reforma urbana, prstamo estudiantil, caja de resarcimientos, cuentas de ahorro, etc. Por las liquidaciones de los crditos bancarios recibidos.
Por los aportes de la Seguridad Social, saldo libre de ganancia, por descuentos a jubilados, etc. Por cancelacin del cobro del adeudo del cliente por ser devuelto el cheque por insuficiencia de fondos. Al registrar los gastos de emisin de las acciones y de organizacin de la empresa. Al adquirir la empresa acciones a algunos accionistas, a su valor nominal. Al pagar los dividendos declarados. EFECTIVO EN BANCO PARA INVERSIONES MATERIALES
Representa el saldo del efectivo depositado en la cuenta bancaria especfica, recibido del Presupuesto del Estado con destino a financiar inversiones materiales, contratadas o ejecutadas con medios propios. Se debita:
1. 2. 3.
1.
Por el efectivo recibido del Presupuesto del Estado para financiamiento del proceso inversionista.
Se acredita: 2. 3. Por los pagos efectuados a terceros y por los reintegros de las inversiones materiales ejecutadas con medios propios. Por los pagos anticipados. INVERSIONES A CORTO PLAZO Representa la utilizacin del efectivo temporalmente libre, proveniente de las operaciones normales. Las caractersticas de estas inversiones son su negociabilidad y disponibilidad para su uso en el pago de los pasivos circulantes. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
3. 4. 1. 2.
1. 2.
Inversiones a Corto Plazo - Moneda Nacional Inversiones a Corto Plazo - Moneda Extranjera
Se debita: 1. Por los importes de las inversiones efectuadas en valores negociables.
Se acredita: 2. Por la venta de dichos valores cuando se decida negociarlas o se liquiden los depsitos en valores negociables. DEPOSITOS A PLAZO FIJO Esta cuenta representa el importe de los depsitos a corto plazo o plazo fijo realizados en el banco a los efectos de ganar intereses durante el perodo que el efectivo depositado no se requiera para otros fines. Tambin se incluyen en esta cuenta los depsitos a plazos fijos que se realizan con los fondos de reserva. Se analiza por cada depsito a plazo fijo. Se debita:
1. 2. 3.
1.
Por el importe depositado a plazo fijo en el banco.
Se acredita: 2. Por la cancelacin o liquidacin de los depsitos a plazo fijo. EFECTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO Representan los documentos mercantiles de crdito recibidos y que estn pendientes de cobro. Representa el importe de las cuentas de clientes por cuyos importes se han aceptado como garanta colateral letras de cambio u otros documentos crediticios. Las transacciones en esta cuenta deben sustentarse en la emisin o cobro de estos instrumentos de pago, mantenindose un riguroso control sobre las fechas de emisin y vencimiento de cada uno, a fin de ejercitar en su caso las acciones legales que la tenencia de las mismas permite, si fuere necesario. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
5. 6. 1. 2. 3.
1. 2.
Efectos por Cobrar a Corto Plazo - Moneda Nacional Efectos por Cobrar a Corto Plazo - Moneda Extranjera
Se debita: 1. 2. El Beneficiario - Al recibirse aceptada la Letra de Cambio o el Pagar emitidos El Beneficiario - Por la negociacin de las cuentas por cobrar por documentos mercantiles
3. El Beneficiario - Al final de cada ao transferir el valor de la letra o pagar a Largo Plazo (cuando stos se deban cobrar al ao siguiente).
Se acredita:
4. 5. 6. 7.
4. El Beneficiario - Al protestarse el efecto dentro de los das establecidos para dicho acto (al negarse el girado a su aceptacin o a su pago) 5. 6. 7. Por el cobro en efectivo de un documento mercantil. Por la renegociacin de los documentos vencidos. Por la notificacin de su cobro por el Banco u otra entidad. CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO
Representa los importes de los productos, mercancas o servicios facturados y entregados a clientes que se encuentran pendientes de cobro. En esta cuenta se reflejan todas las transacciones comerciales de la entidad por cualquiera de los servicios que brinda o productos que comercializa, independientemente de s su forma de cobro fue de contado o se entregaron a crdito. Las contabilizaciones de esta cuenta deben tener como contrapartida en todos los casos el manejo de recursos o de prestacin de servicios, debiendo sustentarse en los correspondientes documentos justificativos de las operaciones que refleja. Las operaciones que se incluyan en esta cuenta son las relacionadas con las operaciones corrientes del perodo. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
7.
1.
Cuentas por Cobrar a Clientes - Moneda Nacional
8.
2.
Cuentas por Cobrar a Clientes - Moneda Extranjera
Esta cuenta debe analizarse por clientes. Se debita:
1.
2.
1. Por el precio de venta de las mercancas entregadas o los servicios brindados. Por la Cancelacin del Cobro del Adeudo del Cliente, por ser Devuelto el Cheque por Insuficiencia de Fondos
Se acredita:
3. 4. 5. 6. 7. 8.
3. 4. 5. 6. 7. 8.
Por el cobro de cuentas por cobrar a clientes por la empresa. Por el cobro de cuentas por cobrar a clientes por el banco. Por cancelacin de cuentas incobrables, una vez agotadas las gestiones para su cobro. Por devolucin de mercancas y/o reclamaciones por servicios de los clientes, debidamente autorizadas. Por la negociacin de la cuenta por documentos mercantiles. Por la Cancelacin de Cuentas por Cobrar a Clientes con Cuentas por Pagar a Suministradores .
POR COBRAR Esta cuenta representa el importe de los dividendos pendientes de cobro, que corresponden a la entidad por concepto de utilidades de otras sociedades por acciones de las que es accionista. Esta cuenta se utiliza slo para el caso de las empresas privadas de capital extranjero, mixto o totalmente cubanas Se debita:
1.
1. Por el importe de los dividendos ganados (utilidades que corresponden a los accionistas) declarados por las sociedades por acciones de las que la entidad es accionista.
Se acredita:
2. 3.
4.
2. 3.
Por los dividendos cobrados directamente. Por los dividendos cobrados cuando la entidad est vinculada a una Casa Financiera. PAGOS ANTICIPADOS A SUMINISTRADORES
Se registra en esta cuenta el importe de los pagos efectuados a los proveedores por la recepcin futura de los productos terminados o mercancas, as como por la aceptacin posterior de los trabajos o servicios, en virtud de los contratos suscritos. Comprende la disminucin de los pagos efectuados anticipadamente, al recibir los productos o mercancas o aceptarse los trabajos o servicios. Comprende cuentas de publicidad y promocin de ventas por temporadas, derechos y cuotas de inscripcin de organizaciones internacionales, etc. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
9. 1. 10. 2.
Pagos Anticipados - Moneda Nacional Pagos Anticipados - Moneda Extranjera
Esta cuenta se debe analizar por proveedores o suministradores. Cuando se refiera a pagos en moneda extranjera, se debe analizar en las siguientes subcuentas:
1. 2. 3. 1. 2. 3. 4. 5.
1. 2. 3.
Operaciones corrientes. Fondos para mantenimiento. Otras operaciones.
Se debita: 1. Por los pagos efectuados anticipados anticipadamente a los proveedores.
Se acredita: 2. 3. 4. Por el importe de los productos, mercancas recibidos. Por el importe de los servicios recibidos. Por los reintegros por pagos en exceso.
5. Por traspaso de pagos anticipados que han pasado de los 30 das sin que haya habido la contraprestacin correspondiente del perodo o servicio
PAGOS ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA Estas cuentas registran los importes de los pagos efectuados a los ejecutores de las inversiones (entidades constructoras, de proyectos o suministradores de equipos que requieren instalacin y de materiales) previos a la recepcin de los equipos y materiales o a la ejecucin de los trabajos, de acuerdo con los contratos suscritos. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
11. 1. 12. 2.
Pagos Anticipados del Proceso Inversionista - Moneda Nacional Pagos Anticipados del Proceso Inversionista - Moneda Extranjera
Esta cuenta debe analizarse tambin por contratista y suministrador. Se debita:
1. 2.
3.
1.
Por los pagos anticipados efectuados.
Se acredita: 2. Al recibir los equipos, materiales y las Certificaciones de Avance de Obras justificativas de la ejecucin de las inversiones materiales. Por las reclamaciones del importe no utilizado al finalizar el proceso inversionista. PAGOS A CUENTA DE LAS UTILIDADES Se registran en esta cuenta los importes parciales pagados a cuenta del Impuesto sobre Utilidades, cuando se liquida por la entidad o las remesas de recursos monetarios enviados por las unidades econmicas a la unidad que centraliza el pago de las utilidades o la creacin de reservas. Se debita:
1.
1.
Por las liquidaciones o remesas efectuadas a cuenta de las utilidades.
Se acredita: Al concluir el ejercicio econmico, determinar el resultado real obtenido y fijarse la obligacin de la deuda pendiente o del recurso pagado en exceso.
2. 3. 4. 5. 6. 7.
2. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto del Impuesto por Utilidades, son menores que el importe real del impuesto por utilidades . 3. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto del Aporte por el Rendimiento de la Inversin Estatal, son menores que el importe que realmente hay que Aportar . 4. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Impuesto por Utilidades, son mayores que el importe real del Impuesto por las Utilidades . 5. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal, son mayores que las Utilidades Reales . 6. Cuando se han realizado pagos anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Impuesto por Utilidades, y se ha producido una prdida contable. 7. Cuando se han realizado pagos anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal, y se ha producido una prdida contable . ANTICIPOS A JUSTIFICAR
Representa los importes pendientes de liquidar por concepto de anticipos entregados a trabajadores de la entidad con el objetivo de financiar gastos administrativos, operacionales o en comisin de servicios, con la obligacin de efectuar las liquidaciones correspondientes en el plazo establecido. Comprenden entre otros, los anticipos para los gastos de comisin de servicios, los que se efectan dentro de los lmites correspondientes, para los gastos de alimentacin y hospedaje, durante el tiempo estimado, as como los gastos de transporte necesarios para llevarlo a cabo. Asimismo se registra la liquidacin que se efecta de los anticipos concedidos, los que deben realizarse dentro de los trminos establecidos al regreso del trabajador al concluir la comisin de servicio. Esta cuenta debe analizarse por beneficiario. Esta cuenta no puede tener saldo al cierre del perodo contable. Se debita:
1.
1.
Por los anticipos concedidos.
Se acredita:
2. 3. 4.
2. 3. 4.
Por la liquidacin de los gastos cuando se consume el anticipo completamente. Por la liquidacin de los gastos cuando el consumo es mayor que el anticipo. Por el reintegro del efectivo no utilizado.
ADEUDOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO Representan los importes pendientes de recibir directamente del Presupuesto del Estado, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Comprenden, al final del perodo econmico, los importes pendientes de recibir por los pagos en exceso al Presupuesto del Estado por concepto de impuestos y contribuciones y por los importes por concepto de seguridad social pendientes de reintegrar. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
13. 1. 14. 2.
Adeudos al Presupuesto del Estado - Moneda Nacional Adeudos al Presupuesto del Estado - Moneda Extranjera
Se debita: Por la contabilizacin post-balance de los importes pagados en exceso al Presupuesto.
1. 2. 3.
1. 2.
LA
SON MAYORES QUE EL IMPORTE REAL DEL
CUANDO LOS PAGOS REALIZADOS ANTICIPADAMENTE A CUENTA DE LAS UTILIDADES, POR CONCEPTO DE IMPUESTO POR UTILIDADES, IMPUESTO POR LAS UTILIDADES.
CUANDO LOS PAGOS REALIZADOS ANTICIPADAMENTE A CUENTA DE LAS UTILIDADES, POR CONCEPTO DE APORTE POR RENDIMIENTO DE INVERSIN ESTATAL, SON MAYORES QUE LAS UTILIDADES REALES. CUANDO SE HAN REALIZADO PAGOS ANTICIPADAMENTE A CUENTA DE LAS UTILIDADES, POR CONCEPTO DE APORTE POR RENDIMIENTO INVERSIN ESTATAL, Y SE HA PRODUCIDO UNA PRDIDA CONTABLE.
3.
DE LA
Por las operaciones pendientes de recibir del Presupuesto segn la legislacin vigente.
4. 5. 6. 7.
4. 5. 6. 7.
POR LA ACUMULACIN DE LA NMINA DE SUBSIDIO, CUANDO LA ENTIDAD APORTA EL 14 % DE SEGURIDAD SOCIAL. POR LA ACUMULACIN DE LA NMINA DE MATERNIDAD, CUANDO LA ENTIDAD APORTA EL 14 % DE SEGURIDAD SOCIAL. Fijando la obligacin de cobro de la diferencia pagada en exceso de la contribucin a la seguridad social. Fijando la obligacin de cobro de la diferencia pagada en exceso del impuesto sobre utilizacin de la fuerza de trabajo.
Se acredita:
8.
8.
Por los recursos monetarios recibidos. ADEUDOS DEL ORGANO U ORGANISMO
Representan los importes pendientes de recibir directamente del rgano, organismo o unin al que se subordina la entidad, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
15. 1. 16. 2.
Adeudos del Organo u Organismo - Moneda Nacional Adeudos del Organo u Organismo - Moneda Extranjera
Se debita: Por los importes pendientes de recibir de los rganos, organismos o uniones.
9.
1.
SON MAYORES QUE EL IMPORTE REAL DEL
CUANDO LOS PAGOS REALIZADOS ANTICIPADAMENTE A CUENTA DE LAS UTILIDADES, POR CONCEPTO DE IMPUESTO POR UTILIDADES, IMPUESTO POR LAS UTILIDADES.
10.
2. CUANDO LOS PAGOS REALIZADOS ANTICIPADAMENTE A CUENTA DE LAS UTILIDADES, POR CONCEPTO DE APORTE POR RENDIMIENTO DE LA INVERSIN ESTATAL, SON MAYORES QUE LAS UTILIDADES REALES. Cuando se han realizado pagos anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal, y se ha producido una prdida contable 4. POR LA ACUMULACIN DE LA NMINA DE SUBSIDIO, CUANDO LA ENTIDAD APORTA EL 14 % DE SEGURIDAD SOCIAL.
11. 3. 12. 13. 5.
Por la Acumulacin de la Nmina de Maternidad, cuando la entidad aporta el 14 % de Seguridad Social .
14. 6. 15. 7.
Fijando la obligacin de cobro al Organo u Organismo de la diferencia pagada en exceso de la contribucin a la seguridad social. Fijando la obligacin de cobro al Organo u Organismo de la diferencia pagada en exceso del impuesto sobre la utilizacin de la fuerza de trabajo.
Se acredita:
16. 8.
Por el importe de los recursos monetarios recibidos. REPARACIONES GENERALES EN PROCESO
Representa el importe pagados por los trabajos destinados a asegurar o restituir total o parcialmente la vida til o capacidad productiva de instalaciones, maquinarias o equipos (bienes de ndole permanente) y la recuperacin de su eficiencia, llevados a cabo con medios propios o contratados con terceros. Corresponden a reparaciones generales no concluidas. No comprende los trabajos de mantenimiento general an cuando su magnitud sea considerable. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
17. 1. 18. 2. 1. 2. 3.
Reparaciones Generales en Proceso - Moneda Nacional Reparaciones Generales en Proceso - Moneda Extranjera
Se debita: 1. 2. Por el importe de los trabajos ejecutados, cuando se realizan por terceros, Por los gastos incurridos cuando se ejecutan con medios propios.
Se acredita: 3. Por el importe total de los gastos incurridos (por su costo), al momento de terminarse la reparacin, para minorar la provisin creada para financiar estos trabajos ya sea terminada por terceros que con medios propios. INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR Comprenden, al cierre de cada perodo econmico, los ingresos que se encuentran devengados y en proceso de cobro e incluyen entre otros: intereses, rentas, almacenaje, comisiones, dividendos, etc. Tambin incluyen los servicios que han sido prestados y se encuentran pendientes de facturacin. Cuando se trate de dividendos de inversiones financieras representadas por acciones, el ingreso debe reconocerse cuando sea declarado por la entidad emisora de las acciones. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
19. 1. 20. 2. 1. 2.
Ingresos Acumulados por Cobrar - Moneda Nacional Ingresos Acumulados por Cobrar - Moneda Extranjera
Se debita: 1. Por los ingresos devengados pendientes de cobro al cierre del perodo econmico.
Se acredita: 2. Por el cobro de los ingresos devengados pendientes de cobro.
INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES Se registra en esta cuenta el importe de las materias primas y materiales que se han recibido de los proveedores y que se destinan a ser consumidos en la produccin y la prestacin de servicios, que se elabora o presta formando su base o que son componentes necesarios, como tambin los destinados a ser utilizados en el proceso de produccin, pero que sin formar su base, participan en el mismo, as como en las necesidades administrativas y de servicios a la produccin. Representa el valor de las existencias de materias primas y materiales destinados a ser consumidos en las operaciones de la entidad valorados a los precios de adquisicin. Incluye el importe de los gastos de fletes, seguros, aranceles y cuantos ms gastos y descuentos comerciales les sean aplicables hasta su recepcin en el almacn de la entidad. Los productos adquiridos con destino a ser utilizados en los comedores y cafeteras, as como los artculos que se adquieran especialmente para ser vendidos a los trabajadores se consideran tambin en este grupo.
No se incluyen en esta cuenta los combustibles destinados a la produccin de energa o para la venta, las partes y piezas de repuesto y envases retornables para los cuales se deben establecer cuentas especficas. Los gastos de almacenaje, manipulacin y transportacin hasta el almacn de la entidad pueden registrarse en esta cuenta si se asumen por ella. Las existencias para las cuales no se tenga destino inmediato y que por lo tanto se consideran en la condicin de ociosas, tanto por exceso como por desuso, se pueden establecer cuentas especficas para su control. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habindose pagado se encuentren en trnsito, tambin se registran en estas cuentas. Esta cuenta se puede analizar por subcuentas, teniendo en cuenta los intereses de la entidad. Se debita.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. 2. 3. 4. 5.
Por la adquisicin de materias primas y materiales. Por sobrantes detectados. Por recepcin de materias primas y materiales que haban sido reclamados a los suministradores. Por devoluciones al almacn de materias primas y materiales que haban sido extrados para el proceso de productivo. Por devoluciones al almacn de materiales que haban sido extrados para el consumo no productivo.
Se acredita: 6. 7. 8. 9. Por la salida del almacn con destino al consumo productivo. Por la salida del almacn con destino al consumo no productivo. Por faltantes, roturas, averas o mermas detectadas. Por devoluciones a los proveedores. INVENTARIO DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES Representa el valor de las existencias que posee la entidad, tales como gasolina, petrleo, fuel ol, etc. Comprende tambin el valor de las existencias de gas manufacturado, tanto en botellones como en balas. Esta cuenta se debe analizar por tipo de combustible y lubricantes, como por ejemplo:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Petrleo combustible (Fuel Ol) Combustible diesel (Gas Ol) Gasolina especial Gasolina regular Gas licuado Otros combustibles Aceites y grasas lubricantes.
El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habindose pagado se encuentren en trnsito, tambin se registran en estas cuentas. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6.
1. 2.
Por la adquisicin de combustibles y lubricantes. Por sobrantes detectados.
Se acredita: 3. 4. 5. Por las entregas realizadas para el consumo productivo. Por las entregas realizadas para el consumo no productivo. Por faltantes y mermas que requieren investigacin.
6. Por faltantes y mermas cuando la causa del faltante no requiera de investigacin con es el caso de derrame por salideros o mermas que estn dentro de los parmetros aprobados para la entidad o desastres naturales INVENTARIO DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE REPUESTO
Representa el valor de las existencias de piezas de repuesto y agregados con destino a la reparacin y sustitucin de piezas desgastadas en las maquinarias, equipos y medios de transporte, que se encuentran formando parte de los Activos Fijos de la entidad. Incluye las piezas y repuestos que se recuperan por el desarme de equipos dados de baja. Incluye los gastos de almacenaje, seguro, aranceles, manipulacin, transportacin y cuantos ms gastos y descuentos sean aplicables hasta su recepcin en el almacn pueden registrarse en esta cuenta si se asumen por la entidad.
No se incluyen en esta cuenta las partes y piezas de repuesto que se utilizan entre otras, para la produccin de maquinarias y equipos y las reparaciones a terceros, ni las que se destinan para la venta, las que quedan comprendidas en la cuenta de Materias Primas y Materiales y Mercancas para la Venta respectivamente. Esta cuenta se debe analizar por las siguientes subcuentas:
1. 2.
1. 2.
Piezas nuevas Piezas recuperadas.
Las existencias para las cuales no se tenga destino inmediato y que por lo tanto se consideran en la condicin de ociosas, tanto por exceso como por desuso, se pueden establecer cuentas especficas para su control. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habindose pagado se encuentren en trnsito, tambin se registran en estas cuentas. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
1. 2. 3. 4.
Por la adquisicin de partes y piezas de repuesto. Por sobrantes detectados. Por recepcin de partes y piezas de repuesto que haban sido reclamados previamente a los proveedores. Por devolucin al almacn.
Se acredita: 5. Por la salida del almacn con destino al consumo productivo y otros destinos que no se identifican directamente con el producto o servicio. 6. 7. Por faltantes, roturas o averas Por devoluciones a los proveedores. INVENTARIO DE UTILES Y HERRAMIENTAS Se registra en esta cuenta las existencias de utensilios y herramientas en almacn y en uso, generalmente movibles y manuales, que se utilizan para realizar las actividades de mantenimiento, talleres, almacenes, etc., as como los equipos de proteccin fsica. Comprende entre otros, herramientas manuales, artculos de proteccin personal, utensilios de laboratorios, minicalculdoras, lencera, utensilios menores de cocina, etc. Se mantiene en esta cuenta los situados en las reas de utilizacin o paoles, para ser empleados en la medida que se requiera, as como los entregados a los trabajadores para el desempeo de sus labores, con la condicin de mantenerlos bajo su custodia y devolverlos al ser requeridos. Incluye el importe de los gastos de fletes, seguros, aranceles y cuantos ms gastos y descuentos comerciales les sean aplicables hasta su recepcin en el almacn de la entidad. Para un adecuado control del movimiento de las operaciones, se recomienda que esta cuenta se debe analizar en las siguientes subcuentas:
1. 2.
1. 2.
En almacn En uso, se recomienda especificar por cada uno de los departamentos, por reas de responsabilidad o por trabajador.
Esta cuenta se debe analizar, a su vez, por los diferentes tipos de tiles. Las existencias para las cuales no se tenga destino inmediato y que por lo tanto se consideran en la condicin de ociosas, tanto por exceso como por desuso, se pueden establecer cuentas especficas para su control. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habindose pagado se encuentren en trnsito, tambin se registran en estas cuentas. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. 2. 3.
Por la adquisicin de estos medios al crdito. Por la adquisicin de estos medios cuando se el pago se haya efectuado anticipadamente. Por los sobrantes al momento de detectarse.
4. Por devoluciones. Se acredita: 5. 6. 7. 8. 9. Por la puesta en uso en el caso que se decida llevar a gastos el 50 % de su valor. Por la baja de estos medios por la prdida de su valor en uso. Por faltantes, roturas, deterioro, etc. al momento de detectarse. Por la venta a otras entidades. Por devolucin a los proveedores INVENTARIO DE MERCANCIAS PARA LA VENTA
Representa el valor atribuido a las mercancas que se encuentran en existencia en los almacenes de la entidad o establecimiento para la venta posterior. Las existencias de mercancas para la venta que no se controlan por el precio de adquisicin sino por los precios de venta a la poblacin, requieren de la utilizacin de la cuenta Descuento Comercial e Impuesto, para registrar las diferencias entre ambos precios. Esta cuenta se debe analizar en las siguientes subcuentas:
1. 2.
1. 2.
En almacn En los departamentos o reas de ventas
La recepcin de la mercanca debe contener adems los gastos por fletes, seguro, acarreo y manipulacin y todos los dems gastos en que se incurran, hasta la entrada al almacn de los productos adquiridos, ya sean los incluidos en la propia factura como los servicios prestados por otras entidades ajenas al suministrador. La recepcin de los productos deber recoger tambin, los descuentos comerciales que efecte el suministrador, como deduccin del costo total de los productos adquiridos. En la recepcin se conformar un nuevo precio de los productos, el cual contendr el costo inicial facturado, y la parte proporcional de los gastos de fletes, seguro, acarreo y manipulacin, y otros gastos y la deduccin del descuento comercial. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5.
1. 2. 3. 4.
Por el precio de adquisicin de las mercancas compradas. Por sobrantes al momento de detectarse. Por devoluciones de los departamentos de ventas al almacn. Por ajuste de precios por aumento.
5. Por la devolucin de mercancas en la venta y la disminucin del costo. Se acredita:
6. 6. 7. 7. 8. 8. 9. 9. 10. 10. 11.
Por devoluciones a proveedores. Por ajuste de precios por disminucin Por faltantes, roturas y averas en el momento en que se tiene conocimiento. Por la venta de mercancas. Salida de la mercanca del almacn y fijando el costo.
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Se registra en esta cuenta el importe de la produccin de bienes cuya elaboracin ha sido completamente finalizada, ha pasado los correspondientes controles de calidad y tcnicos vigentes y entregada al almacn de la entidad o vendidas al cliente sin haber sido previamente almacenada, s en el momento de su terminacin se desconoce que parte corresponde transferir para el inventario de Mercancas para la Venta y que parte para el inventario de Producciones Propias para Insumo. La recepcin y salidas del almacn se contabiliza a los costos reales de produccin, por lo que el saldo de esta cuenta muestra el costo real de la produccin terminada. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
1. 2. 3. 4.
Por la produccin terminada. Por traslados de otras dependencias de la entidad. Por devoluciones al almacn. Por sobrantes detectados en el momento de su conocimiento.
Se acredita: 5. 6. 7. Por la venta de la produccin terminada. Por traslado a otras dependencias de la entidad. Por faltantes, roturas y mermas en el momento de su conocimiento.
Activos a Largo Plazo

215 - EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO Representa el importe de las cuentas de clientes por cuyos importes se han aceptado como garanta colateral letras de cambio u otros documentos crediticios, que se convertirn en efectivo en un trmino superior a un ao. Comprenden entre otros, los prstamos otorgados y las obligaciones de otras entidades.
Las transacciones en esta cuenta deben sustentarse en la emisin o cobro de estos instrumentos de pago, debiendo mantenerse un riguroso control sobre las fechas de emisin y vencimiento de cada uno, a fin de ejercitar en su caso las acciones legales que la tenencia de la misma permite, si fuere necesario. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
21. 1. 22. 2.
Efectos por cobrar a largo plazo - Moneda Nacional Efectos por cobrar a largo plazo - Moneda Extranjera
Cuando el documento mercantil a largo plazo se encuentre dentro del lmite del ao, se transfiere a la cuenta de Efectos por Cobrar a Corto Plazo Se debita:
1. 2. 3. 4. 5.
1. 2.
Por los documentos que se admitan como respaldo de las ventas realizadas. Por los documentos que se admitan como respaldo de las cuentas por cobrar a largo plazo.
Se acredita: 3. 4. Por los cobros efectuados antes del trmino de largo plazo. Al protestarse el efecto dentro de los das establecidos para dicho acto (al negarse el girado a su aceptacin o a su pago)
5. Por la reclasificacin de las cuentas que correspondan, al final de cada ejercicio econmico, que se transfieren a Efectos, Cuentas y Partidas por Cobrar a Corto Plazo. CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Comprende las cuentas que se convertirn en efectivo en un futuro mediato, o sea por un trmino superior a un ao. Comprende entre otros los prstamos otorgados y las obligaciones de otras entidades. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
23. 1. 24. 2. 1. 2. 3. 4. 5.
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo - Moneda Nacional Cuentas por Cobrar a Largo Plazo - Moneda Extranjera
Se debita: 1. 2. Al suscribir un Leasing financiero. Por el prstamo comercial otorgado a los clientes.
Se acredita: 3. 4. 5. Por los cobros efectuados. Al trasladar, al final del ao, el importe de las cuentas por cobrar a largo plazo que se cobrarn el ao prximo Por los documentos que se admitan como respaldo de la transaccin. INVERSIONES A LARGO PLAZO O PERMANENTES Comprenden las inversiones financieras de recursos para la adquisicin de Activos, los cuales no estn relacionados con las actividades de la entidad. Estos Activos se adquieren sin la intencin de tenerlos disponibles para el pago del Pasivo Circulante o de las operaciones corrientes, sino como fuen-tes de ingresos futuros. Incluyen entre otras, adquisiciones de acciones de capital y bonos de otras empresas, propiedades no relacionadas con las operaciones de la entidad, fondos destinados a fines especficos distintos al pago del Pasivo Circulante. Tambin incluyen la participacin en negocios conjuntos mediante asociaciones econmicas. Se debita: Por los importes de las inversiones financieras efectuadas:
1. 2. 3. 4. 5.
1.
Por la entrega del derecho de propiedad (Permuta de activos).
2. Por la entrega del derecho de propiedad de un activo fijo tangible en usufructo y se le reconoce por un valor superior. O sea cuando se tiene una revalorizacin de los mismos . 3. Por la entrega del derecho de propiedad de un activo fijo tangible en usufructo y se le reconoce por un valor de mercado inferior. O sea estn sobrevalorados en los libros segn el mercado . 4. Por la entrega de los activos fijos tangibles en usufructo, cuando se reconoce el valor que tiene en libro. Utilizando cuentas memorndum. 5. Por la entrega de los activos fijos tangibles en usufructo, cuando se reconoce el valor que tiene en libro. Utilizando cuentas reguladoras.
Se acredita:
6.
6.
Por la liquidacin de stas.
Activos Fijos
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Representan propiedades fsicamente tangibles que han de utilizarse por un perodo largo en las operaciones regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a la venta. Estos Activos, con excepcin del terreno y los animales productivos del ganado mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida til, a la produccin de bienes y a la prestacin de servicios. En el caso de los animales productivos su valor se traslada de una sola vez, al final de su vida til productiva. Incluyen entre otros, terrenos, animales productivos del ganado mayor, animales de trabajo, edificios y construcciones, maquinarias y equipos, equipos de transporte, muebles, enseres y equipos de oficina, equipos de laboratorio, etc. Se registran por su valor de adquisicin y los gastos de transportacin y montaje, en los casos de los adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes. Los Activos Fijos Tangibles se deben analizar en cuentas independientes que correspondan a los distintos grupos, como por ejemplo:
1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 4.
1. 2. 3. 4.
Edificio Maquinarias y Equipos Muebles y Enseres Etc.
Se debita: 1. 2. 3. 4. Por la compra de AFT por Reposicin Por la compra de AFT por Financiamiento para inversiones. Por sobrantes de Activos Fijos Tangibles. Por la recepcin del traspaso de AFT de otra entidad.
5.
6.
5. Al suscribir el Contrato de Leasing Financiero por el arrendatario . 6. Si al finalizar el contrato de leasing y el activo fijo se adquiere por un valor de tasacin mayor que su valor actual en Libros, se registrar la diferencia por el arrendatario. 7. 8. Al finalizar el contrato de leasing, se registrar por el arrendatario. Por los avalos que implican aumentos en los valores actuales de los activos fijos tangibles, en una empresa estatal.
7. 8. 9.
9. Por los avalos que implican aumentos en los valores actuales de los activos fijos tangibles, en sociedades mercantiles cubanas, mixtas o extranjeras.
Se acredita:
10. 10. 11. 11. 12. 12. 13. 13. 14. 14. 15. 15. 16. 16. 17. 17.
Por el traspaso de AFT a otra entidad. Por las bajas definitivas de los AFT cuando la depreciacin acumulada es menor que su valor inicial. Por las bajas definitivas de los AFT cuando la depreciacin acumulada es igual que su valor inicial. Por las ventas de los AFT cuando se vende por su valor actual. Por las ventas de los AFT cuando se vende por encima de su valor actual. Por las ventas de los AFT cuando se vende por debajo de su valor actual. Por las bajas por faltantes. Baja por prdida por desastres. Al suscribir el Contrato de Leasing Financiero por el arrendador .
18. 18.
19. 19. 20. 20. 21. 21.
Si al finalizar el contrato, se adquiere el activo fijo por un valor de tasacin menor que su valor actual en Libros y no se pacta que el arrendador devuelva la diferencia pagada, se registrar la diferencia, por el arrendatario. Por los avalos que implican disminucin en los valores actuales de los activos fijos tangibles, en una empresa estatal. Por los avalos que implican disminucin en los valores actuales de los activos fijos tangibles, en sociedades mercantiles cubanas, mixtas o extranjeras. ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Comprenden los bienes no materiales que se poseen por las entidades para llevar a cabo las actividades operativas. Su caracterstica fundamental es que no adoptan forma corprea y slo son visibles en el instrumento legal que justifica el derecho a su usufructo. Los Activos Intangibles se registran slo si se ha tenido que pagar algn costo de adquisicin o desarrollo para obtenerlos. En algunos casos se amortizan, lo que equivale a recuperar lo invertido mediante su absorcin como costos o gastos. Incluyen entre otros, patentes, marcas de fbricas, nombres comerciales, franquicias, propiedad intelectual, arrendamiento financiero con opcin de compra, programas computacionales, etc.
Se debita:
1.
1. Por los pagos efectuados por estos bienes, excepto en los arrendamientos con opcin de compra en que se debitan por el importe de la deuda del principal o de ste ms los intereses y
Se acredita:
2. 3.
2.
Por su valor inicial al darse de baja.
3. Al finalizar el contrato de la marca de fbrica y del nombre comercial ACTIVOS FIJOS TANGIBLES EN EJECUCION O INVERSIONES MATERIALES
Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades, bien ejecutadas con medios propios o contratadas con terceros. Incluyen los equipos que requieren trabajo de montaje y los materiales que se transfieren de las cuentas Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5.
5.
1. 2. 3. 4.
Por las Certificaciones de Avance de Obras. Por el costo real hasta el lmite establecido de las inversiones ejecutadas con medios propios. Por el valor de adquisicin de los equipos instalados y de los materiales de construccin utilizados. Al final del ao, por la estimacin de los gastos de los trabajos eje cutados y que an no se han facturado.
Se acredita: Por la deduccin del precio de la obra contratada. 6. 7. Al terminarse la inversin y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. Por el traspaso de gastos de inversiones que no fueron incorporados al Activo Fijo Tangible. ACTIVOS FIJOS TANGIBLES EN EJECUCION O INVERSIONES MATERIALES
6. 7.
8. 1. 9. 2. 10. 3. 11. 4. 12.

5.
Se acredita: Por la deduccin del precio de la obra contratada. Al terminarse la inversin y trasladarse a Activos Fijos Tangibles.
13. 6. 14. 7.
Por el traspaso de gastos de inversiones que no fueron incorporados al Activo Fijo Tangible. ACTIVOS FIJOS TANGIBLES EN EJECUCION O INVERSIONES MATERIALES
15. 1. 16. 2. 17. 3. 18. 4. 19.
Se acredita: 5. Por la deduccin del precio de la obra contratada. Al terminarse la inversin y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. Por el traspaso de gastos de inversiones que no fueron incorporados al Activo Fijo Tangible.
20. 6. 21. 7.
EQUIPOS POR INSTALAR Y MATERIALES PARA EL PROCESO INVERSIONISTA
Comprenden los importes de los equipos tecnolgicos, energticos y productivos que requieren montaje e instalacin, as como los materiales de construccin y de montaje (incluyendo estructuras), que son destinados a convertirse en Activos Fijos Tangibles. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2.
Por su valor al ser adquiridos. Por el recibo de equipos y materiales reclamados
Se acredita: 3. Por la entrega de los equipos para ser instalados o de los materiales utilizados o entregados al contratista, cuando son incluidos en el precio de la obra. 4. Por el valor de adquisicin de los equipos instalados y de los materiales de construccin utilizados en inversiones con medios propios
Activos Diferidos
GASTOS DIFERIDOS A CORTO PLAZO Representan desembolsos y gastos pagados por adelantado, que deben ser absorbidos en partes alcuotas por los costos o gastos de perodos posteriores, no superiores a un ao. Incluyen entre otros: seguros, alquileres, intereses, suscripciones de peridicos y revistas, impuestos, trabajos preparatorios para la produccin masiva o en serie de nuevos tipos de productos y reparaciones corrientes de las plantas y equipos en perodos no uniformes. El importe de los gastos que se cargan en estas cuentas debe analizarse por los elementos establecidos en los Sistemas de Costo. Se debita:
1. 2. 3.
1. 2.
Por los gastos en que se incurren. Por gastos incurridos por la reparacin corriente de un determinado activo
Se acredita: 3. Por la proporcin que se incluye en los gastos o costos de perodos posteriores. GASTOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO Representan las erogaciones por gastos, imputables o cargables a futuros perodos econmicos. Estos Activos deben ser absorbidos por los costos o gastos, en perodos superiores a un ao. Se incluyen los gastos del proceso inversionista que no estn destinados a incorporarse al valor de una planta o equipo especfico y los de proyectos o procesos inversionistas que se descontinan por causas imputables a la entidad. Incluyen entre otros, gastos de desarrollo o investigacin, costos de proyectos experimentales no terminados y descontinuados, gastos de organizacin, mejoras en propiedades arrendadas, descuentos en bonos y gastos de emisin de stos, comisiones y gastos por ventas de acciones de capital, etc. El importe de los gastos correspondientes a operaciones corrientes que se cargan a estas cuentas, debe analizarse por los elementos establecidos en los Sistemas de Costo. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2. 3.
Por los gastos de inversiones materiales que se les traspasan. Por los gastos de operaciones corrientes en que se incurren por compras a terceros y pago a corto plazo. Por los gastos de operaciones corrientes en que se incurren por compras a terceros y pago a largo plazo.
4. Cuando el resultado obtenido en el proceso de depuracin de saldo de la cuenta de Inversin Estatal es negativo y el monto es significativo (Res. 26/97- MFP)
Se acredita:
5. 6. 7.
5. 6. 7.
Por la proporcin que se incluye en los gastos o costos de perodos posteriores Por la proporcin de los gastos procedentes de inversiones materiales, al amortizarse. Transfiriendo a la cuenta de gastos correspondientes la porcin que corresponda al perodo actual.
Otros Activos
PERDIDAS Y FALTANTES EN INVESTIGACION Representan, de forma transitoria, el importe de los faltantes y las prdidas por deterioro de los recursos, que se originan o los que se detectan al efectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobacin. Incluyen entre otros: faltantes de Activos Fijos Tangibles por el importe de su valor no depreciado, Inventarios, medios monetarios, Cuentas por Cobrar y Activos Fijos en Ejecucin, (equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista) En el caso de faltantes y prdidas que se originen por hechos delictivos, cuyas denuncias sean aceptadas por los Organismos de Orden Interior para su investigacin y procesamiento judicial, se cancelarn de estas cuentas, al aceptarse las denuncias, contra el resultado del perodo. De ocurrir recuperaciones posteriores de estos importes, stos se tratarn como Ingresos de Aos Anteriores, de corresponder las cancelaciones a perodos anteriores o como crditos a Gastos por Faltantes y Prdidas de Bienes, de corresponder al perodo en que se registraron stas. Se debita:
1. 2. 3. 4.
Por el faltante y robo de efectivo en caja. Por el faltante, robo o mal estado de Materias Primas y Materiales . Por el faltante, robo o rotura de Activo Fijo Tangible Por el faltante, robo o rotura de Utiles y Herramientas.
Se acredita: Despus de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobaciones que correspondan en los siguientes casos:
1. 2. 3. 4.
Cuando se acuerda cobrar al costo el faltante o robo del efectivo en caja, as como el faltante, robo o rotura de Materias Primas y Materiales; Activo Fijo Tangible; y Utiles y Herramientas. Cuando se acuerda cobrar por varias veces su valor, el faltante o robo de efectivo en caja, as como el faltante, robo o rotura de Materias Primas y Materiales; Activo Fijo Tangible; y Utiles y Herramientas. Si es una empresa estatal. Cuando se acuerda cobrar por varias veces su valor, el faltante o robo de efectivo en caja, as como el faltante, robo o rotura de Materias Primas y Materiales; Activo Fijo Tangible; y Utiles y Herramientas. Si es una empresa privada o mixta. Cuando se acuerda llevar a gastos el faltante o robo de efectivo en caja, as como el faltante, robo o rotura de Materias Primas y Materiales; Activo Fijo Tangible; y Utiles y Herramientas. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - OPERACIONES CORRIENTES
Representan los importes pendientes de cobro por conceptos no corrientes de la entidad.
relacionados con las actividades fundamentales de
operaciones
Comprenden entre otros, ventas de Activos Fijos Tangibles y de Inventarios, indemnizaciones aceptadas por incumplimientos de contratos, sanciones a trabajadores, adeudos de los trabajadores por distintos conceptos, reclamaciones a suministradores, etc. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. 2. 3.
Por la venta de Activos Fijos Tangibles, por su valor actual. Por la venta de Activos Fijos Tangibles, por encima de su valor actual. Por la venta del Activo Fijo Tangible, por debajo de su valor actual.
4. Al finalizar el contrato de un leasing, si se tasa el activo fijo tangible por un valor superior al principal pagado por el arrendatario, deber pagar ste la diferencia al arrendador 5. 6. Por la reclamacin a los proveedores por la diferencia entre lo recibido y lo facturado Por la contraprestacin no cumplimentadas completamente y reclamadas al proveedor
Se acredita: 7. 8. Por el importe de los cobros efectuados. Por el cobro del efectivo por el faltante de caja.
9. Por el importe del cobro mensual de la parte del principal de la deuda por un leasing, as como al cobrar la diferencia por el arrendamiento del Activo Fijo
10. 10. Por la recepcin de materias primas y materiales reclamados a suministradores cuando se ha realizado el pago anticipadamente 11. 11. Por las notas de dbitos recibida del proveedor por las reclamaciones efectuadas.
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DEL PROCESO INVERSIONISTA
Se registran en estas cuentas los importes pendientes de cobro por operacio-nes asociadas al proceso inversionista. Comprenden entre otras, reclamaciones a contratistas y suministradores de equipos que requieren instalacin y de materiales para inversiones materiales adquiridos y equipos y materiales entregados a los contratistas para ser posteriormente deducidos del precio de las obras. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6.
1. 2. 3.
Por las reclamaciones de equipos y materiales a contratistas o suministradores. Por la entrega de equipos y materiales a contratistas para ser posteriormente deducidos del precio de la obra. Por contraprestaciones no cumplimentadas completamente y reclamadas al proveedor.
Se acredita: 4. 5. 6. Por el recibo de equipos y materiales reclamados. Por devolucin de efectivo de equipos y materiales reclamados. Al deducirse stas del precio de las obras o al efectuarse el cobro de las primeras. OPERACIONES ENTRE DEPENDENCIAS - ACTIVO Representan los importes correspondientes a los traslados de recursos y dems operaciones que se realizan entre la entidad y sus dependencias, fbricas y establecimientos, sin que medie pago alguno. Estas cuentas slo reciben dbitos por los bienes u operaciones entregados. Para el cierre de esta cuenta al final del perodo contable, es necesario realizar las correspondientes conciliaciones entre las dependencias. La suma de los saldos de estas cuentas, debe coincidir al cierre del perodo, con la de los saldos de las cuentas Operaciones entre Dependencias - Pasivo. Se debita:
1.
2.
1. Por el traslado de productos terminados a otras dependencias de la entidad 2. Por los movimientos de activos fijos tangibles hacia otros establecimientos vinculados, pertenecientes a una misma entidad estatal.
Se acredita:
3.
3.
Al cierre del perodo contable luego de ser conciliada. DEPOSITOS Y FIANZAS
En estas cuentas se registran los importes depositados por concepto de garanta o de fianzas legales, hasta procesos judiciales. Se debita: 1. 2. Por el importe de los depsitos por concepto de garanta o fianzas legales. Por traspaso de pagos anticipados que han pasado de los 30 das sin que haya habido la contraprestacin correspondiente del perodo o servicio.
la elaboracin de los
Se acredita: 3. 4. 5. Por la recepcin de productos o servicios acreditados a cuentas por pagar, cuyo pago lo origin un pago anticipado que por vencimiento del plazo (ms de 30 das) se pasa a la cuenta de Depsitos y Fianzas. Por el reintegro de los importes depositados en entidades judiciales. Por contraprestaciones no cumplimentadas completamente y reclamadas al proveedor.
Cuentas Reguladoras del Activo

EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS Se registran en estas cuentas los importes correspondientes a los efectos por cobrar que han sido negociados antes de su vencimiento, hasta la notifica-cin de su liquidacin por el deudor o su cargo por el Banco. Se debita:
1. 2.
1.
Por la comunicacin de que los documentos descontados fueron pagados por los girados o cargados en cuenta por el Banco.
2. Al devolverse el efecto por el Banco al beneficiario, al negarse su girado a su pago y cargarse en cuenta por el importe total de la misma.
Se acredita:
3.
3.
Por los valores de los efectos que han sido negociados. DESCUENTO COMERCIAL E IMPUESTO
Comprenden los importes del descuento comercial que corresponde a la entidad comercializadora, as como a los niveles a los cuales se les venden las mercancas, cuando stas se controlan a precio de venta a la poblacin. Incluyen, adems, el Impuesto de Circulacin que grava dichas mercancas, cuando ste no corresponde ser liquidado por el productor. Se debita:
1. 2.
1. 2.
Por la proporcin que corresponda minorar de los costos por las ventas efectuadas. Por las mermas y deterioros, as como por los faltantes o prdi das detectados.
Se acredita:
3.
3.
Por los importes que correspondan al adquirir las mercancas. DESGASTE DE UTILES Y HERRAMIENTAS
Esta cuenta es de carcter opcional, debiendo ser utilizada slo si se decide por la entidad utili zar el mtodo de cargar a gastos el 50% del valor de estos bienes al ponerlos en uso y el 50% restante al darles de baja, o aplicarles sistem ticamente tasas establecidas para la amortizacin de sus valores. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2.
Al darles de baja a los bienes, por el valor no amortizado. Por los tiles y herramientas en uso sujetos a investigacin al detectarse la prdida
Se acredita: 3. 4. Por el 50% del valor de los bienes al ponerlos en uso. Por el importe la tasa de amortizacin establecida mensualmente.
AMORTIZACION DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Se registra en estas cuentas la prdida de valor que sufren ciertos Activos Fijos Intangibles, por el vencimiento del tiempo establecido como trmino de su usufructo. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2. 3.
Por la baja de los Activos Fijos Intangibles. Al finalizar el contrato de arrendamiento por leasing. Al finalizar el contrato de la marca de fbrica y del nombre comercial.
Se acredita: 4. Por el cargo sistemtico de la proporcin de su valor a costos o gastos del perodo. DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Estas cuentas se corresponden con la prdida del valor que sufren los Activos Fijos Tangibles y que se registra en ellas (excepto los terrenos y animales productivos), debido al desgaste ocasionado por el uso normal o extraordinario durante los perodos que presten servicios o participen en la produccin o a su obsolescencia tecnolgica. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Por la baja de los Activos Fijos Tangibles por desastres . Por la baja definitiva del Activo Fijo Tangible, cuando la depreciacin acumulada es igual que su valor inicial . Por la baja definitiva del Activo Fijo Tangible, cuando la depreciacin acumulada es menor que su valor inicial . Por la venta del Activo Fijo Tangible, cuando se vende por su valor actual . Por la venta del Activo Fijo Tangible, cuando se vende por encima de su valor actual . Por el traspaso de Activo Fijo Tangible a otra entidad . Por la baja del AFT por prdida por desastres . Por la venta del Activo Fijo Tangible, cuando se vende por debajo de su valor actual .
Se acredita:
9. 9. 10.10.
11. 11. 12. 12.
Por las tasas de depreciacin del Activo Fijo Tangible para reposicin Por la recepcin de Activos Fijos Tangibles traspasado de otra entidad . Al depreciar el activo cuando el bien objeto de leasing se registra como Activo Fijo Tangible . Al finalizar el contrato de leasing cuando el bien objeto de arrendamiento se registra como Activo Fijo Intangible
Pasivo Circulante
EFECTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Representa la ascendencia de las obligaciones a pagar a terceros por las cuales se han extendido o estn respaldadas por letras de cambio u otros documentos crediticios. Comprenden, entre otros, las letras de cambio y los pagars recibidos y aceptados de suministradores. El control y registro de las operaciones que se contabilicen en esta cuenta debe basarse indefectiblemente en los documentos suscritos por la entidad que la obliguen jurdicamente, de acuerdo a lo estipulado en la legislacin vigente, al pago de los importes convenidos en la forma y plazos acordados. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
25. 1. 26. 2. 1. 2. 3. 4.
Efectos por pagar a corto plazo - Moneda Nacional Efectos por pagar a corto plazo - Moneda Extranjera
Se debita: 1. 2. Por los pagos de los documentos sealados anteriormente. Al conocerse del Protesto del efecto por pagar
Se acredita: 3. 4. Por los documentos aceptados. Al final de cada ao se transferir el valor de la letra o pagar, cuando stos se deban al ao siguiente. CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES
Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes a corto plazo, independientemente que su pago se efecte previa o posteriormente a la recepcin o aceptacin de las mercancas, materiales, servicios recibidos, etc. Comprende los importes pendientes por mercancas suministradas debidamente recepcionadas, o servicios prestados por los proveedores de acuerdo con los convenios o contratos suscritos, as como los gastos de transportacin y otros derivados de la manipulacin de las mercancas Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas. Esta cuenta se debe analizar tambin por proveedores y por cada documento recibido o elaborado y pagado. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2. 3. 4.
Por los pagos efectuados o realizados. Por la aceptacin de letras de cambio por la deuda contrada a corto plazo. Por los pagos mensuales del principal del leasing, as como el pago final. Por devoluciones a los proveedores aceptados por stos.
5. 6. 7. 8.
5. 6.
Por ajustes a los importes previamente facturados por los proveedores por acuerdo entre las partes. Por las notas de crditos emitidas por el proveedor, por las reclamaciones efectuadas.
7. Por la recepcin de productos o servicios acreditados a cuentas por pagar, cuyo pago lo origin un pago anticipado que por vencimiento del plazo (ms de 30 das) se pasa a la cuenta de Depsitos y Fianzas 8. Por la cancelacin de Cuentas por Pagar a Proveedores con Cuentas por Cobrar a Clientes.
Se acredita:
9. 9. 10. 10. 11. 11.

12.
Por las obligaciones contradas al efectuar las compras de productos. Por los servicios recibidos de terceros.
Por el traslado de la parte de la deuda a pagar a largo plazo por el arrendamiento el prximo ao . 12. Si al finalizar el contrato de arrendamiento el activo fijo se adquiere por un valor de tasacin mayor que su valor actual en Libros, se registrar la diferencia. 13. CONTABILIZANDO LOS TRABAJOS RECIBIDOS POR LA REPARACIN GENERAL. Por gastos incurridos por compras a terceros a diferir en un corto plazo Por gastos de operaciones corrientes incurridas por compras a terceros a diferir a un largo plazo. CUENTAS POR PAGAR - ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
13. 14. 14. 15. 15.
En estas cuentas se registran las obligaciones contradas con los suministradores de Activos Fijos Tangibles. Esta cuenta se debe analizar por proveedores y stos por cada documento recibido o elaborado y pagado. Se debita:
1. 2.
1.
Por los pagos efectuados.
Se acredita: 2. Por los documentos recibidos o elaborados. CUENTAS POR PAGAR DEL PROCESO INVERSIONISTA Incluyen las obligaciones reconocidas a pagar a las entidades con las que se contratan las inversiones materiales, independientemente de que su pago se efecte previa o posteriormente a la recepcin de las construcciones, trabajos de instalacin y montaje, equipos, materiales, proyectos y otros gastos. Tambin comprenden al final de cada ao, los importes pendientes de reintegrar por inversiones ejecutadas con medios propios y los estimados de obligaciones cuyos documentos no han sido recibidos de los constructores o suministradores. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2.
Por los pagos efectuados. Por los reintegros realizados al inicio del ao por las inversiones materiales ejecutadas con medios propios el ao anterior.
Se acredita: 3. Por las obligaciones contradas con las entidades ejecutoras de las inversiones mate riales y suministradoras de los equipos y materiales. 4. Por los importes pendientes de reintegro al final del ao por estas inversiones ejecutadas con medios propios. COBROS ANTICIPADOS Estas cuentas se utilizan para registrar el efectivo recibido de clientes sin que haya mediado la contraprestacin del servicio o la entrega del producto o de la mercanca. Asimismo comprenden los cobros planificados efectuados durante el mes, de acuerdo con lo pactado en los contratos suscritos. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
27. 1. 28. 2.
Cobros Anticipados - Moneda Nacional Cobros Anticipados - Moneda Extranjera
Esta cuenta se debe analizar tambin por clientes. Se debita:
1. 2.
1. 2.
Por la entrega de mercancas cobradas anticipadamente . Por la realizacin de servicios cobrados anticipadamente .
3.
3.
Por el traslado del saldo envejecido de los cobros realizados anticipadamente .
Se acredita:
4. 4.
Por los cobros anticipados a cuenta de entrega futura de la mercanca o servicio . DEPOSITOS RECIBIDOS
REPRESENTAN LOS IMPORTES RECIBIDOS Y PENDIENTE DE APLICACIN POR CONCEPTO DE DEPSITOS EN GARANTA, AS COMO AQUELLOS DESTINADOS A EFECTUAR PAGOS POR CUENTA DEL DEPOSITANTE. No comprenden los cobros recibidos de los clientes por la entrega futura de servicios, productos o mercancas, en virtud de contratos suscritos al efecto. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
29. 1. 30. 2.
Depsitos Recibidos - Moneda Nacional Depsitos Recibidos - Moneda Extranjera
Esta cuenta se debe analizar tambin por clientes. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5.
1. 2. 3. 4.
Por el reintegro de los depsitos. Por cancelacin de depsitos. Por pago a cuenta del depositante. Por su aplicacin a daos de bienes de la entidad.
Se acredita: 5. Por los importes recibidos en depsito. OBLIGACIONES CON EL PRESUPUESTO DEL ESTADO
Representan los importes de las obligaciones de la entidad pendientes de aportar directamente al Presupuesto del Estado, de acuer do con las regulaciones financieras vigentes. Comprenden, entre otros, obligaciones por impuestos y contribuciones, as como importes pendientes de aportar por concepto de documentacin preparatoria de inversiones materiales. Tambin comprenden al final del perodo econmico, el importe pendiente de aportar por concepto de utilidades. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
31. 1. 32. 2.
Obligaciones con el Presupuesto del Estado - Moneda Nacional Obligaciones con el Presupuesto del Estado - Moneda Extranjera
Se debita: Por el pago realizado de las obligaciones contradas.
1. 2.
1. 2.
Por el pago al Presupuesto del Estado del Impuesto sobre Utilidades. Por la liquidacin del adeudo de la Contribucin a la Seguridad Social.
Se acredita: Por los importes pendientes de aportar al Presupuesto del Estado. 3. 4. 5. 6. Registrando el impuesto sobre utilidades reales. Contabilizando el Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal. Por la acumulacin trimestral realizada a cuenta de utilidades. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto del Impuesto por Utilidades, son menores que el importe real del impuesto por utilidades. 7. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto del Aporte por el Rendimiento de la Inversin Estatal, son menores que el importe que realmente hay que Aportar. 8. Cuando se han realizado pagos anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Impuesto por Utilidades, y se ha producido una prdida contable. 9. Salarios no reclamados despus de 180 das. Si la entidad est obligada a aportar al presupuesto los salarios no reclamados. 10. Contabilizando la nmina por pagar, creando la provisin para vacaciones y las obligaciones con el presupuesto del estado. 11. Cuando el resultado obtenido del proceso de depuracin de la cuenta de inversin estatal es positivo OBLIGACIONES CON EL ORGANO U ORGANISMO
Representan los importes de las obligaciones de la entidad pendientes de transferir directamente a los rganos, organismos o uniones, a los que se subordina la entidad, de acuerdo a las regulaciones financieras vigentes. Comprenden al final corresponda. del perodo econmico, los importes pendientes de transferir por concepto de utilidades, en los casos que
Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
33. 1. 34. 2.
Obligaciones con el Organo u Organismo - Moneda Nacional Obligaciones con el Organo y Organismo - Moneda Extranjera
Se debita: Por el pago realizado de las obligaciones contradas.
3. 4.
1. 2.
Por el pago al Organo u Organismo de los Aportes a la Caja Central. Por la liquidacin del adeudo de la Contribucin a la Seguridad Social.
Se acredita: Por los importes pendientes de aportar al Presupuesto del Estado. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Registrando el impuesto sobre utilidades reales. Contabilizando el Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal. Por los pagos anticipados trimestrales realizados a cuenta de utilidades. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto del Impuesto por Utilidades, son menores que el importe real del impuesto por utilidades. Cuando los pagos realizados anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto del Aporte por el Rendimiento de la Inversin Estatal, son menores que el importe que realmente hay que Aportar. Cuando se han realizado pagos anticipadamente a cuenta de las utilidades, por concepto de Impuesto por Utilidades, y se ha producido una prdida contable.
9. <![endif]>Salarios no reclamados despus de 180 das. Si la entidad est obligada a aportar al presupuesto los salarios no reclamados. 10. Contabilizando la nmina por pagar, creando la provisin para vacaciones y las obligaciones con el presupuesto del estado.
3.
11. Al haber recibido un subsidio en exceso a la prdida real, cuando la obligacin es con el Organo u Organismo NOMINAS POR PAGAR
Comprenden los importes de las nminas que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios, vacaciones y estipendios autorizados a pagar, as como por los subsidios de seguridad social a corto plazo, y otras retribuciones devengadas por el personal que presta servicios en la entidad. Las operaciones que se registran en esta cuenta deben sustentarse en documentos justificativos de las labores realizadas, el tiempo trabajado o los convenios suscritos con los trabajadores, debidamente autorizados por los funcionarios correspondientes. Esta cuenta debe analizarse por las siguientes subcuentas:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Salarios Vacaciones Maternidad Estipendios autorizados. Subsidios de seguridad social a corto plazo Otras
Se debita: 1. 2. Por los pagos realizados Salarios no reclamados despus del pago de la nmina
Se acredita: 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Por las acumulaciones de las nminas a pagar por salarios. Registrando la nmina para vacaciones. Registrando la nmina de seguridad social por invalidez parcial y Resolucin No. 10, si la entidad aporta el 14 %. Registrando la nmina de subsidios, si la entidad aporta el 12 %. Registrando la nmina de subsidios, si la entidad aporta el 14 %. Registrando la nmina de maternidad, si la entidad aporta el 12 %. Registrando la nmina de maternidad, si la entidad aporta el 14 %. RETENCIONES POR PAGAR
Se registran en estas cuentas los importes de las retenciones efectuadas a partir de los salarios a los trabajadores, en virtud de las disposiciones legales establecidas. Comprenden entre otras: pensiones alimenticias, pagos por la vivienda, crditos personales otorgados por el Banco, embargos judiciales, etc. Las deducciones a los trabajadores deben sustentarse en las autorizaciones suscritas por los mismos o en sentencias judiciales. Se debita:
1.
1.
Por el pago a las entidades o beneficiarios de las mismas.
Se acredita: Por las retenciones efectuadas. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Por Por Por Por Por Por Por el el el la la la la registro de la nmina por pagar, creando la provisin para vacaciones y las obligaciones con el presupuesto del estado. registro de la Nmina de Vacaciones. registro de la Nmina de Seguridad Social por invalidez parcial y Resolucin 10. acumulacin de la Nmina de Subsidio (Si la entidad aporta el 12 % y se queda con un 2 % para cubrir los gastos. acumulacin de la Nmina de Subsidio (Si la entidad aporta el 14 % de Seguridad Social). acumulacin de la Nmina de Maternidad. Si la entidad aporta el 12 % y se queda con un 2 % para cubrir los gastos. acumulacin de la Nmina de Maternidad. Si la entidad aporta el 14 % de Seguridad Social. PRESTAMOS RECIBIDOS Comprenden los importes de los prstamos obtenidos, de acuerdo con el sistema crediticio vigente, que utilice la entidad. Incluye tambin, las obligaciones contradas por pignoraciones de inventarios o de cuentas por cobrar. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
35. 1. 36. 2.
Prestamos Recibidos - Moneda Nacional Prestamos Recibidos - Moneda Extranjera
Esta cuenta se debe analizar tambin por las entidades financieras que han otorgado el prstamo. Se debita:
1. 2.
1.
Por las liquidaciones totales o parciales de los prstamos.
Se acredita: 2. Por los prstamos recibidos. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR Comprenden, al final de cada perodo econmico, los gastos incurridos que se encuentran en proceso de pago e incluyen conceptos tales como: rentas, intereses, igualas, comisiones de ventas o cobros, fletes, almacenaje, primas de seguros, servicio de energa, telfono, gas, agua, etc. En los casos donde no se hayan recibido los importes reales de los mismos, se deben hacer estimaciones de gastos que se realizan por la entidad, a fin de computar correctamente los gastos que correspondan a cada perodo mensual. Esta cuenta se ajusta al gasto real en el momento de realizar los pagos y/o registrar la obligacin a partir de los documentos recibidos. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:
37. 1. 38. 2.
Efectivo en Caja - Moneda Nacional Efectivo en Caja - Moneda Extranjera
Esta cuenta se debe analizar tambin por cada uno de los epgrafes de gastos. Se debita:
1. 2. 3. 4.
5.
1. 2.
Por los pagos efectuados. Por la cancelacin de las estimaciones realizadas una vez que se han recibigo las cuentas reales.
Se acredita: 3. 4. Por las estimaciones efectuadas. Por la acumulacin de los gastos incurridos en el perodo en proceso de pago.
5. Cuando el estimado realizado el ao anterior es inferior al gasto real facturado.
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES REPRESENTA LOS RECURSOS MONETARIOS RESERVADOS PARA CUBRIR LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE CANCELEN POR CONSIDERARSE INCOBRABLES, CONSTITUYENDO UNA PROVISIN PARA FINANCIAR LAS PRDIDAS OCASIONADAS POR LA FALTA DE LIQUIDACIN DE SUS ADEUDOS POR ALGUNOS CLIENTES, QUE SE CREA DE ACUERDO CON LAS REGULACIONES FINANCIERAS VIGENTES. Es preciso el ajuste de esta provisin al final del ejercicio econmico, en base a la estimacin de la necesidad de la misma para cubrir prdidas por incobrabilidad en el perodo siguiente. Se debita:
1. 2.
1.
Por la cancelacin de las cuentas por cobrar declaradas incobrables.
Se acredita: 2. Por el estimado de gastos de las cuentas incobrables a cancelar en el perodo. PROVISION PARA REPARACIONES GENERALES EN ESTA CUENTA SE REGISTRAN LOS IMPORTES DESTINADOS A FINANCIAR LAS REPARACIONES GENERALES QUE DEBEN EFECTUARSE A LOS ACTIVOS FIJOS TANGIBLES, A PARTIR DE NDICES APLICADOS AL VALOR DE DICHOS ACTIVOS, CUANDO SE OPTE POR ESTE MTODO. Cuando la entidad decida no utilizar la cuenta Reparaciones Generales en Proceso para registrar los gastos por estos conceptos hasta su terminacin, sino minorarlos de esta provisin directamente, se establecern anlisis en esta cuenta para dicha ejecucin, por los elementos de gastos establecidos en los Sistemas de Costo. Se debita: POR LA UTILIZACIN O TRANSFERENCIA DE LOS RECURSOS DE LA MISMA:
1. 2. 3.
1. 2.
Por las reparaciones generales terminadas con recursos propios. Por las reparaciones generales terminadas contratadas a terceros.
Se acredita: 3. Por el importe del ndice establecido para la creacin de la provisin. PROVISION PARA VACACIONES Comprende los importes acumulados sobre los salarios devengados por los trabajadores, para el pago de las vacaciones, de acuerdo con las disposiciones vigentes. Se debita:
1.
1.
Por los importes pagados al disfrutarse stas por los trabajadores.
Se acredita: Por la acumulacin de vacaciones.
2. 3. 4.
2. 3. 4.
En la nmina de salarios. En la Nmina de Maternidad, cuando la entidad aporta el 12 % y se queda con un 2 % para cubrir los gastos . En la Nmina de Maternidad, cuando entidad aporta el 14 % de Seguridad Social . OTRAS PROVISIONES OPERACIONALES
Incluyen los importes que se acumulan con destinos especficos, a partir de las fuentes de gastos autorizadas por las disposiciones financieras vigentes. Comprenden entre otros, conceptos tales como: provisin para innovaciones y racionalizaciones. Se debita:
1. 2.
1.
Por los correspondientes a la utilizacin de stos.
Se acredita: 2. Por los importes reservados. PROVISION PARA INVERSIONES
Incluyen los importes que se acumulan con destinos disposiciones financieras vigentes.
a las inversiones, a partir de las fuentes de gastos autorizadas por las
Se debita:
3. 4.
1.
Por la creacin de la provisin.
Se acredita: 2. Por la cancelacin de la provisin.
Pasivo a Largo Plazo

EFECTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Se registran en estas cuentas los documentos de crdito emitidos por las entidades, comprometindose al pago de obligaciones de carcter mercantil, cuyos trminos de vencimiento excedan al ao. Se debita:
1. 2. 3.
1.
2. Transfiriendo al final del ao los saldos de los prximos 12 meses de los Efectos y Cuentas por Pagar a Largo Plazo a la de Efectos y Cuentas por Pagar a Corto Plazo. 3. Por la emisin anteriormente. de nuevos documentos a pagar, con vencimientos ms aplazados, que sustituyen efectos girados
Se acredita:
4.
4. Por las obligaciones contradas formalizadas por documentos de crditos girados, facturas recibidas y otras partidas a pagar en perodos que excedan un ao. CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
Se registran en estas cuentas los documentos de crdito emitidos por las entidades, comprometindose al pago de obligaciones de carcter mercantil, cuyos trminos de vencimiento excedan al ao. Se debita:
5. 6.
1.
7. Se acredita:
2. Transfiriendo al final del ao los saldos de los prximos 12 meses de las Cuentas por Pagar a Largo Plazo a la de Cuentas por Pagar a Corto Plazo.
8.
3. Por las obligaciones contradas formalizadas por documentos de crditos girados, facturas recibidas y otras partidas a pagar en perodos que excedan un ao. OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
Comprenden los compromisos de pagos adquiridos por la entidad con la finalidad de incrementar sus recursos operacionales, capital de trabajo o de saldar otra deuda con vencimiento ms reciente, cuando no sea conveniente el incremento de aportaciones de Patrimonio. Se debita:
1. 2.
1.
Por los pagos o liquidaciones efectuados.
Se acredita: 2. Por las obligaciones contradas con vencimiento superior al ao, por conceptos tales como: prstamos adquiridos, hipotecas suscritas, bonos emitidos, etc.
Pasivos Diferidos
INGRESOS DIFERIDOS En estas cuentas se registran los ingresos recibidos con anterioridad al cumplimiento total de las transacciones que les dan origen, difirindose para determinar correctamente los resultados correspondientes al perodo actual y al futuro.
Incluyen entre otros, conceptos tales como: cobros adelantados de intereses y de alquileres por arrendamiento de activos fijos, primas por bonos adquiridos y utilidades diferidas por ventas a plazos. Se debita:
1. 2.
1.
En las fechas en las que corresponde su ejecucin, generalmente contra Ingresos Financieros.
Se acredita: 2. Por los ingresos recibidos anticipadamente.
Otros Pasivos
SOBRANTES EN INVESTIGACION Incluyen durante el perodo de investigacin los sobrantes de Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios monetarios y bienes del proceso inversionista (equipos y materiales), detectados en conteos fsicos o en otras comprobaciones. Se debita: Despus de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobaciones que correspondan.
1. 2. 3. 4.
5.
1. 2. 3.
Por los sobrantes detectados de Efectivo en Caja Por los sobrantes detectados en el Inventario de Materias Primas y Materiales. Por los sobrantes detectados en el Inventario de Utiles y Herramientas.
4. Por los sobrantes detectados en el Inventario de Activos Fijos Tangibles. Por los sobrantes detectados de activos fijos tangibles, en el caso de que es una empresa privada o mixta.
Se acredita: Por los sobrantes detectados, al tenerse conocimiento de los mismos.
5. 6. 7. 8.
6. 7. 8.
Para fijar la diferencia por el sobrante detectado en el efectivo en caja. Para fijar la diferencia por el sobrante detectado en el inventario de materias primas y materiales. Para fijar la diferencia por el sobrante detectado en el inventario de tiles y herramientas.
9. Para fijar la diferencia por el sobrante detectado en el inventario de activos fijos tangibles, en el caso de una Empresa Estatal CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Comprenden los importes pendientes de pago por concepto de: reclamaciones aceptadas, salarios no reclamados que se encuentran dentro del trmino establecido para su liquidacin, indemnizaciones aceptadas a los clientes, arriendo de activos fijos a otras entidades y compra de activos fijos para desmantelar, entre otros. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
1.
Por los pagos efectuados a los clientes y acreedores
2. Por los salarios no reclamados cuyo plazo de liquidacin haya decursado y se aporte al presupuesto para el caso de empresas estatales, 3. Por los salarios no reclamados cuyo plazo de liquidacin haya decursado, para el caso de empresas privadas.
Se acredita: 4. 5. 6. 7. Por los salarios no reclamados despus del pago de la nmina Por las obligaciones contradas por el arrendamiento de activos fijos a otras entidades. Por las obligaciones contradas por la compra de activos fijos para desmantelar Por los reintegros de los depsitos recibidos. INGRESOS DE PERIODOS FUTUROS Se registran en estas cuentas los derechos de las entidades al cobro de transacciones que se efectuarn en perodos posteriores. Se debita:
1. 2.
1. Por los importes que se cobren y que se incluyen como ingresos del perodo en que se materializan, bien sean parciales o totales cuando proceda su tratamiento como ingresos de la entidad. 2. Al fijarse la obligacin de su aporte al Presupuesto del Esta do, cuando no proceda su tratamiento como ingresos de la entidad.
Se acredita:
3.
3.
Por el derecho al cobro de conceptos tales como: sanciones administrativas y adeudos por daos y perjuicios, entre otros. OPERACIONES ENTRE DEPENDENCIAS - PASIVO
Comprenden los importes correspondientes a los traslados recibidos de recursos y entidades, sus dependencias, fbricas y establecimientos, sin que medie pago alguno. Estas cuentas slo reciben crditos por los medios u operaciones recibidas.
dems ope raciones que se realizan entre las
Las operaciones que al final del mes se encuentren en trnsito, cuyos crditos en estas cuentas an no se hayan producido, sern registradas acreditndose en estas cuentas, con dbito a las cuentas que les dieron origen, analizndose como "Partidas en Trnsito". La suma de los saldos de estas cuentas, debe coincidir al cierre del perodo, con la de los saldos de las cuentas Operaciones entre Dependencias - Activo. Se debita:
1.
1.
Al cierre del perodo contable para cerrar la misma.
Se acredita:
2.
2.
Por el traslado de otras dependencias o establecimientos de produccin terminada.
Patrimonio
INVERSION ESTATAL En estas cuentas se registran los recursos asignados por el Estado a la entidad para desarrollar sus actividades econmicas, tanto al crearse sta como posteriormente, incluyendo los correspondientes a la utilizacin de las reservas patrimoniales creadas. Es preciso establecer en estas cuentas anlisis que permitan determinar claramente los conceptos de sus movimientos. Al final del ejercicio econmico, recibe los saldos de las cuentas Recursos Recibidos para Inversiones Recibidas. Se debita: Materiales y Donaciones
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
9.
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Traslados por entregas autorizadas de Activos Fijos Tangibles a otras entidades, Traslados por reestructuracin administrativa de recursos e in versiones materiales en proceso pendientes de conclusin , Baja de activos fijos incluyendo el traslado de animales productivos y de trabajo a desarrollo, entre otras. Por la venta de Activos Fijos Ociosos y de sus Partes Por la baja de Activos Fijos Tangibles para ser utilizado como Partes y Piezas Por la baja de Activos Fijos Tangibles por faltantes, roturas y robos.
7. Por los Aporte por amortizacin de Activos Fijos Tangibles en Ejecucin descontinuados, registrados como Gastos Diferidos a Largo Plazo. 8. Por los avalos que implican disminucin en los valores actuales de los activos fijos tangibles registrados en entidades estatales. 9. Cuando el resultado del proceso de depuracin de la cuenta de Inversin Estatal es postivo. (Res. 26/97, MFP)
Se acredita:
10. 10. 11. 11. 12. 12. 13. 13. 14. 14. 15. 15. 16. 16. 17. 17.
Aporte de Activos Fijos Tangibles por el Estado. Sobrantes de Activos Fijos Tangibles cuyas causas no puedan determinarse Por la cancelacin al cierre del perodo contable de los recursos recibidos del Estado. Por la utilizacin de las reservas patrimoniales creadas, Por la recepcin autorizada de activos fijos de otras entidades, Por la cancelacin de la Provisin para Inversiones. Por el traspaso de las donaciones recibidas a la cuenta de inversin estatal, al final del perodo contable.
Por los avalos que implican aumentos en los valores actuales de los activos fijos tangibles registrados en entidades estatales. 18. 18. Cuando el resultado del proceso de depuracin de la cuenta de Inversin Estatal es negativo y de poca significacin. (Res. 26/97, MFP) 19. 19. Cuando el resultado del proceso de depuracin de la cuenta de Inversin Estatal es negativo y el monto es significativo. (Res. 26/97, MFP) CAPITAL SOCIAL AUTORIZADO
Representa el importe total del Capital en Acciones Autorizado a la entidad segn su Escritura Pblica de Constitucin o Acta de incorporacin. Esta cuenta se mantiene con su valor original, salvo que se modifique el Capital en Acciones de la entidad por Acuerdo de la Asamblea General de Accionistas debidamente legalizado. Se debita:
1. 2. 3.
1.
Por disminucin del Capital en Acciones.
Se acredita: 2. 3. Por el total del Capital en Acciones autorizado a la entidad. Por el aumento del Capital en Acciones. ACCIONES POR EMITIR Representa el saldo en acciones de la compaa pendiente de vender a los futuros accionistas. Se crea por el total del Capital Autorizado y se va rebajando en la medida en que se venden las acciones. Igualmente se rebaja por el importe de los bonos convertidos a acciones en los casos en que este tipo de operacin se realice. En este caso el Capital se presentar en el Balance General de la siguiente manera: Capital en Acciones Menos: Acciones por Emitir Capital Emitido y en Circulacin Se debita: xxx.xx xxx.xx xxx.xx
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. 2.
Por el importe del capital en acciones autorizado a la entidad en su creacin. Por el aumento del Capital en Acciones.
Se acredita: 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Por la venta y cobro de acciones, es decir por su puesta en circulacin. Por disminucin del Capital en Acciones. Por la conversin de Bonos en Acciones. Simultneamente, al entregar las acciones suscritas pagadas. Al entregar acciones de fundadores a los organizadores de la empresa Al registrar la venta de contado de acciones por un valor superior a su valor nominal. Al contabilizar la venta de acciones por un valor inferior a su valor nominal . ACCIONES SUSCRITAS Representa el importe de las acciones suscritas que no han sido liquidadas totalmente. Esta cuenta se crea por el importe total de la suscripcin y se cancela por su importe total cuando este se paga, ya que los pagos parciales se rebajan solamente de la cuenta de Suscripcin de Acciones por Cobrar. Se debita:
1.
1.
Al entregar las acciones suscritas pagadas.
Se acredita:
2. 3.
2. 3.
Por el total de acciones suscritas. Al vender acciones con pago aplazado. SUSCRIPCIONES DE ACCIONES POR COBRAR
Representa el importe de las acciones suscritas por futuros accionistas que estn pendientes de cobro. Las acciones de una sociedad por acciones se venden en muchas ocasiones en varios plazos o se reservan durante un tiempo determinado a ciertas personas o entidades que as lo soliciten. La venta de acciones en esta forma se denomina Suscripcin de Acciones. Normalmente se hace un pago inicial y el resto queda aplazado, pero las acciones no se emiten ni se otorgan los dividendos correspondientes hasta que las acciones hayan sido pagadas totalmente. Las acciones se emiten cuando se cobra totalmente la suscripcin. El saldo de Suscripcin de Acciones por Cobrar se presenta en el Balance General minorando las acciones emitidas, de forma que las acciones no cobradas no formen parte del capital de la empresa.
Se debita:
1. 2.
1.
Por las acciones suscritas pendientes de cobro.
Se acredita: 2. Por los cobros anticipados de acciones suscritas. RECURSOS RECIBIDOS PARA INVERSIONES MATERIALES Se registra en esta cuenta el importe de los recursos recibidos del Presupuesto del Estado con destino a financiar inversiones materiales, como ejecucin del Plan Financiero de Inversiones. Al final del perodo econmico su saldo se traslada a las cuentas 600 a 618 Inversin Estatal. Se debita:
1. 2.
1.
Por el traslado de su saldo al final del perodo econmico a las cuentas de Inversin Estatal.
Se acredita: 2. Por los importes Recibidos del Presupuesto del Estado. DONACIONES RECIBIDAS Comprenden los recursos recibidos del rgano u organismo superior o de entidades extranjeras o gobiernos, sin obligacin de pago. Se trata generalmente de asignaciones recibidas de recursos con carcter no reintegrable, medios adquiridos contra cuentas en moneda extranjera del Estado y entregados de forma directa y donaciones de instituciones y entidades de otros pases. Esta cuenta no se utilizar en el caso de bienes donados recibidos con destino a ser comercializa dos, en cuyo caso el importe de sus valores se acreditar como obligaciones al Presupuesto del Estado, al recibirse stos. Esta cuenta no puede tener saldo al cierre del perodo contable. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1.
Al final del ao, por el traspaso a la cuentas 600 Inversin Estatal.
Se acredita: 2. 3. 4. Por la recepcin de Activos Fijos Tangibles. Por la recepcin de Inventarios. Por la recepcin de Medios Monetarios. UTILIDADES RETENIDAS Se registran en estas cuentas las utilidades obtenidas en el perodo econmico para su distribucin. Se debita:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. Registrando el impuesto sobre utilidades, cuando los pagos efectuados a cuenta de las utilidades no cubren el importe real a liquidar. 2. Registrando el Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal, cuando los pagos efectuados a cuenta de las utilidades no cubren el importe real a liquidar. 3. Registrando el impuesto sobre utilidades reales, cuando los pagos efectuados a cuenta de las utilidades han sido superiores al importe real a liquidar. 4. Contabilizando el Aporte por Rendimiento de la Inversin Estatal, cuando los pagos efectuados a cuenta de las utilidades han sido superiores al importe real a liquidar. 5. Registrando el impuesto sobre utilidades reales, cuando es superior a las utilidades retenidas y el pago efectuado a cuenta de las utilidades ha sido inferior al importe real a liquidar. 6. 7. 8. Registrando las Reservas Patrimoniales Registrando el financiamiento de las prdidas de aos anteriores. Registro de los dividendos por pagar, en el caso de las empresas constituidas por acciones.
Se acredita: 9. Al final del perodo contable, por los resultados positivos obtenidos. SUBSIDIO POR PERDIDAS
En estas cuentas se registran los recursos recibidos del Presupuesto del Estado para subsidiar las prdidas planificadas obtenidas por las entidades. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2. 3.
Al cancelar sus saldos al final del perodo econmico De haber recibido un subsidio en exceso a la prdida real, directamente del Pre supuesto del Estado. De haber recibido un subsidio en exceso a la prdida real, de su Organo u Organismo.
Se acredita: 4. Por los recursos recibidos, de acuerdo con las disposiciones financieras vigentes. PERDIDA Se registran en estas cuentas los resultados negativos obtenidos en cada perodo econmico pendientes de financiar. Sus saldos representan las prdidas que no han sido financiadas. Se debita:
1. 2.
1.
Por la obligacin de pago de las utilidades fiscales reales cuando se ha producido una prdida contable.
2. Por la prdida contable que se produce cuando el impuesto sobre utilidades fiscales real a pagar son superiores a la utilidad contable antes del impuesto y se han realizado pagos anticipados a cuenta de las utilidades
Se acredita:
3. 4. 5.
3. 4. 5.
Por el financiamiento de prdidas de aos anteriores. Por los recursos recibidos para cubrir estas prdidas. Por la utilizacin de la reserva patrimonial creada para estos fines. RESERVAS PATRIMONIALES
Se registran en estas cuentas los importes que se acumulan con destinos especficos, a partir de las utilidades de cada perodo econmico, de acuerdo con las disposiciones financieras vigentes. Comprenden entre otras, reservas para desarrollo, para contingencias y prdidas futuras, para incremento del Capital de Trabajo, para adquisicin de Activos Fijos Tangibles, para financiacin de procesos inversionistas, etc. Se debita:
1. 1.
1.
Por la utilizacin de las reservas patrimoniales.
Se acredita: 1. Por los importes reservados.
Gastos de Produccin
PRODUCCION EN PROCESO Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costo de las producciones elaboradas y de los servicios prestados que ejecuta la entidad, tanto como actividades principales, auxiliares o con destino al insumo, incluyendo las actividades agropecuarias; as como los gastos de cra, desarrollo y ceba de los animales en desarrollo. El desglose de los gastos de produccin debe efectuarse de acuerdo con los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Tambin se debitan por los gastos incurridos en la ejecucin de las inversiones materiales y de las reparaciones generales ejecutadas con medios propios y por los gastos que al final de cada mes se transfieren a estas cuentas, en el caso de las producciones o trabajos cuyo ciclo productivo excede al mes, correspondientes a los servicios auxiliares y a los gastos indirectos de produccin, que previamente se registran en las cuentas habilitadas al efecto. En el caso de las producciones cuyos ciclos productivos sean inferiores al mes, por los gastos de los servicios auxiliares y los indirectos de produccin, aplicndose al ltimo centro de costo productivo, de optarse por este mtodo o al costo de las producciones ejecutadas. Se acredita, Por los costos reales de los servicios prestados y de las producciones terminadas que se almacenan o que se entregan sin almacenamiento previo o por los traslados a una cuenta de Inventario de las producciones para insumo, de optarse por este mtodo de registro.
Por los costos reales de las producciones con destino al insumo, al insumirse stas en las producciones fundamentales o actividades de apoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de Inventario. Durante el mes pueden registrarse las salidas o entregas de producciones o servicios valorndose a los costos planificados o precios fijos de registro de stas, siempre que al final de dicho perodo se ajusten a los costos reales. El saldo de estas cuentas al final de cada perodo, debe mostrarse en el Estado de Situacin como parte del Activo Circulante, por constituirse en ese momento en un inventario final de Produccin en Proceso. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2. 3.
Por la entrega de materias primas y materiales, y de combustible y lubricantes con destino al proceso de produccin. Por las producciones intermedias que vuelven a proceso. Cargando a la produccin en proceso los gastos indirectos de produccin correspondientes al mes.
4. Contabilizando la nmina por pagar, creando la provisin para vacaciones y las obligaciones con el presupuesto del estado.
Se acredita:
5. 6. 7.
5. 6. 7.
Por la produccin terminada. Por el traslado de producciones en proceso a producciones intermedias. Por devolucin de materiales a los almacenes. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividades asociadas a la produccin, no identificables con un producto o servicio determinado. Incluyen los gastos de las actividades de mantenimiento, reparaciones corrientes y explota cin de equipos, direccin de la produccin, control de calidad, depreciacin de Activos Fijos Tangibles de produccin y servicios auxiliares a sta, entre otros. Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Se debita:
1.
1. Gastos tales como: gastos de la fuerza de trabajo (tcnicos y dirigentes de la produccin no vincu lados a un producto o servicio), pagos por subsidios de seguridad social a corto plazo de los trabajadores directos e indirectos de la produccin, mantenimiento, reparaciones corrientes y depreciacin de instalaciones productivas, gastos de proteccin del trabajo de las reas productivas, desgaste de tiles y herramientas, gastos de preparacin y asimilacin de la produccin, gastos de investigacin y amortizacin de gastos diferidos, entre otros. 2. Por las prdidas por paradas improductivas, imputables a la organizacin y di reccin del proceso productivo.
2. 3. 4.
Se acredita: 3. Por las devoluciones al almacn de materiales, piezas y producciones para insumo no utilizadas y al final de cada mes,
4. Por la transferencia de sus saldos a las cuentas 700 a 730 de Produccin en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas, cuando dicho ciclo sea inferior al mes.
Puede tambin optarse por el mtodo de acreditar estos gastos, aplicndolos al ltimo centro de costo productivo de la Produccin en Proceso, cuando el ciclo productivo sea inferior al mes.
Cuentas Nominales Deudoras
DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN VENTAS Comprende las devoluciones efectuadas por los clientes, rebajas y bonificaciones otorgadas a stos, de las mercancas vendidas, bien de origen por deficiencias de las mismas, incumplimientos de las especificaciones contractuales u otras causas aceptadas, que previamente fueron registradas en la cuenta de ventas. Se debita:
1.
1. Por los importes de las devoluciones efectuadas por los clientes de los productos terminados y mercancas vendidas, bien se originen por deficiencias de las mismas, in cumplimientos de las especificaciones con tractuales u otras causas aceptadas, que previamente fueron registrados en las cuentas de Ventas, as como las rebajas o bonificaciones conce didas a los clientes sobre las ventas.
Se acredita:
2.
2.
Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. IMPUESTOS POR LAS VENTAS
Comprenden los importes de los impuestos que se encuentran incluidos en los precios de las ven tas que se efectan, de acuerdo con las disposiciones financieras vigentes. Se debita:
1. 2
1.
Por los impuestos cuyas obligaciones de pago se registran, al efectuarse las entregas.
Se acredita: 2 Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. COSTO DE VENTAS Incluyen los costos de las producciones terminadas, servicios prestados, trabajos ejecutados y mercancas vendidas, entregadas a los clientes. Los dbitos a estas cuentas se efectan a costo real, aunque durante el mes pueden registrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro, siempre que se efecten los ajustes correspondientes al final del mes, para registrar dichos importes al costo real. En el caso de las ventas de mercancas que se controlan en inventario a precios de venta a la poblacin, pueden debitarse incluyendo en sus costos los importes de los descuentos comerciales y del Impuesto de Circulacin, siempre que dichos importes se disminuyan al final de cada mes.
En esta cuenta debe establecerse obligatoriamente subcuentas especficas de "Autoconsumo" en que se contabilizarn los costos de la venta de productos comercializados a trabajadores, placitas, mercados y otras entidades procedentes de estas reas. (Circular No. 01/2000, de la DNCCI, del Ministerio de Finanzas y Precios.
Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita: 1. 2. Por la venta de mercancas y fijando el coto Por ajustes de precio por disminucin de la Mercanca para la Venta.
Se acredita: 3. 4. 5. Por ajuste de precios por aumento de la Mercanca para la Venta. Por la devolucin de mercancas para la venta, y la disminucin del costo. Los saldos de esta cuenta se cancelan, al final del ao, contra la cuenta de resultado. GASTOS DE DISTRIBUCION Y VENTAS Se registran en estas cuentas los gastos en que se incurran, relacionados con las actividades posteriores a la terminacin del proceso productivo, destinados a garantizar el almacenamiento, entrega y distribucin de la produccin terminada, asumidos por la entidad y contenidos en el precio de venta. Los gastos registrados en estas cuentas deben analizarse en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de la entidad. Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. Por los materiales utilizados en las actividades vinculadas con el almacenaje, venta de la produccin terminada, los gastos de fuerza de trabajo, de seguridad social a corto plazo, 2. Por los servicios recibidos de terceros.
Se acredita: 3. 4. Por las devoluciones al almacn. Por la cancelacin de su saldo, al final del perodo contable. GASTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACION Incluyen el importe de los gastos en que se incurren en las actividades de administracin de la entidad o de la unin (excluyendo los del personal de direccin vinculado a la produccin) y aquellos que tienen un carcter general (proteccin, reas verdes, etc.). Comprenden entre otros, conceptos tales como: gastos de la fuerza de trabajo, pagos de sub sidios de seguridad social a corto plazo del personal de direccin de la empresa, gastos en comisin de servicios, gastos de oficina (telfonos, telgrafo, correos, consumo de materiales, electricidad, etc.), depreciacin de los Activos Fijos Tangibles de las actividades generales y de administracin, cafeteras y locales destinados a actividades socioculturales, mantenimientos y reparaciones corrientes de las instalaciones y equipos de uso general, gastos generales de proteccin del trabajo y de preparacin de cuadros.
Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Se debita:
5.
1. Por los materiales utilizados en las actividades vinculadas con la administracin, as como gastos de la fuerza de trabajo, pagos de subsidios de seguridad social a corto plazo del personal de direccin de la empresa, depreciacin de los Activos Fijos Tangibles de las actividades generales y de administracin, cafeteras y loca les destinados a actividades socioculturales, mantenimientos y reparaciones corrientes de las instalaciones y equipos de uso general, gastos generales de proteccin del trabajo y de preparacin de cuadros. 2. Por los servicios recibidos de terceros, tales como gastos en comisin de servicios, gastos de oficina (telfonos, telgrafo, correos, electricidad, etc.
6.
Se acredita:
7. 8.
3. 4.
Por las devoluciones al almacn. Por la cancelacin de su saldo, al final del perodo contable. GASTOS DE OPERACION
En estas cuentas se registran los gastos incurridos en el desarrollo de las actividades en las que no existe produccin en proceso, ni se calculan costos por productos o servicios, tales como: actividades comerciales y de gastronoma, ser vicios de transportacin (excepto martimo), servicios de comunicaciones, alojamiento y recreacin, entre otros. En el caso de las actividades comerciales y de gastronoma no se incluye en estas cuentas el costo de adquisicin de los productos o mercancas comercializados, que se registran en las cuentas 810 a 814 Costo de Ventas. Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad. Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
9.
1. Por los materiales utilizados en las actividades donde no exista produccin en proceso, as como gastos de la fuerza de trabajo, pagos de subsidios de seguridad social a corto plazo del personal de direccin de la empresa, depreciacin de los Activos Fijos Tangibles de las actividades generales y de administracin, cafeteras y loca les destinados a actividades socio-culturales, mantenimientos y reparaciones corrientes de las instalaciones y equipos de uso general, gastos generales de proteccin del trabajo y de preparacin de cuadros. Por los servicios recibidos de terceros, tales como gastos en comisin de servicios, gastos de oficina (telfonos, telgrafo, correos, electricidad, etc.
10. 2.
Se acredita:
11. 3. 12. 4.
Por las devoluciones al almacn. Por la cancelacin de su saldo, al final del perodo contable. GASTOS FINANCIEROS
Comprenden los gastos en que se incurran, relacionados con las operaciones financieras. Incluyen, entre otros, conceptos tales como: intereses, gastos y comisiones bancarias pagados, por gastos por fluctuaciones de las tasas de cambio, multas, sanciones, morosidad e indemnizaciones, descuentos por pronto pago y bonificaciones concedidas a los clientes y cancelacin de cuentas por cobrar, cuando no se ha creado la provisin correspondiente. Se debita: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Contabilizando los Gastos de Comisiones y Servicios Bancarios Registrado en el Estado de Cuentas del Banco Por la cancelacin de las Cuentas por Cobrar incobrables. En caso de que se reconozca la prdida. Al descontarse en Banco la Letra de Cambio, antes de su vencimiento. Mensualmente se registran los intereses sobre efectos por pagar devengados. Al celebrarse el ejercicio y pagarse el efecto (letra o pagar) Al liquidar los intereses mensuales al arrendador. Por los gastos de los intereses y fijando la obligacin de los intereses por el prstamo recibido del Banco Cuando el resultado obtenido en el proceso de depuracin del saldo de la cuenta de inversin estatal es negativo y de poca significacin. (Res. 26/97, MFP)
Se acredita: 9. 10. 11. 12. Fijando la obligacin de cobro al Presupuesto del Estado de la diferencia pagada en exceso de la contribucin a la seguridad social. Fijando la obligacin de cobro al Presupuesto del Estado de la diferencia pagada en exceso del pago del impuesto sobre utilizacin de la fuerza de trabajo. Fijando la obligacin de cobro al Organo u Organismo de la diferencia pagada en exceso de la contribucin a la seguridad social. Fijando la obligacin de cobro al Organo u Organismo de la diferencia pagada en exceso del impuesto sobre la utilizacin de la fuerza de trabajo.
GASTOS POR FALTANTES Y PERDIDAS DE BIENES Incluyen los gastos por faltantes y prdidas de Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios monetarios, equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material. Comprenden el costo de las muertes de los animales en desarrollo, no atribuibles a culpables, tanto hasta el lmite de las normas establecidas, como en exceso a stas. Tambin se registran en estas cuentas las prdidas por el exceso del costo real sobre el planificado de las inversiones materiales eje cutadas con medios propios. Se debita:
1. 2.
1. Por los faltantes de los activos fijos tangibles cuando se acuerda llevarlo a Presupuestada. 2.
gastos, para el caso de Empresas Estatales o
Por los faltantes de activos fijos tangibles cuando se acuerda llevarlo a gastos, para el caso de Empresas Privadas y Mixtas.
Se acredita:
3.
3.
Por la cancelacin de esta cuenta al final del perodo contable. GASTOS POR FALTANTES Y PERDIDAS DE BIENES
Incluyen los gastos por faltantes y prdidas de Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios monetarios, equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material. Comprenden el costo de las muertes de los animales en desarrollo, no atribuibles a culpables, tanto hasta el lmite de las normas establecidas, como en exceso a stas. Tambin se registran en estas cuentas las prdidas por el exceso del costo real sobre el planificado de las inversiones materiales eje cutadas con medios propios. Se debita:
4. 5. 6.
1. Por los faltantes de los activos fijos tangibles cuando se acuerda llevarlo a Presupuestada. 2.
gastos, para el caso de Empresas Estatales o
Por los faltantes de activos fijos tangibles cuando se acuerda llevarlo a gastos, para el caso de Empresas Privadas y Mixtas.
Se acredita: 3. Por la cancelacin de esta cuenta al final del perodo contable. GASTOS DE AOS ANTERIORES Comprenden los gastos de perodos anteriores, no registrados en su oportunidad o que provienen de rectificaciones o ajustes contables correspondientes a operaciones de aos anteriores, que representen afectaciones al resultado de la entidad. Tambin se registran en estas cuentas las prdidas por operaciones de aos anteriores, detectadas en el ao en curso y debidamente fundamentadas, correspondientes a reintegros a clientes por facturaciones dobles cobradas en otros perodos. Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1. 2.
1.
Por los Gastos que se han detectados correspondientes a operaciones de aos anteriores no registrados en su oportunidad.
Se acredita: 2. Por la cancelacin de su saldo al final del perodo contable. OTROS GASTOS Se registran en estas cuentas los gastos que no corresponden a las actividades fundamentales de la empresa, ni se consideran gastos financieros, prdidas, faltantes, ni gastos de aos anteriores. Comprenden entre otros, gastos por concepto de: comedores, cafeteras y actividades socioculturales (excepto los gastos de depreciacin de los Activos Fijos Tangibles de estas actividades), servicios no industriales prestados a trabajadores, gastos de capacitacin para que los trabajadores alcancen hasta el noveno grado, servicios a comunidades y bateyes asumidos por la entidad y mantenimiento y reparaciones corrientes de Activos Fijos Tangibles arrendados.
Tambin se registran en estas cuentas los gastos que asume la entidad por paralizaciones totales o parciales, por causas no imputables a la misma (falta de materias primas, materiales, combustibles o energa), as como los gastos de reparaciones generales, mantenimiento y reparaciones corrientes de los Activos Fijos Tangibles, (cuando la paralizacin exceda a tres meses y los importes de las reparaciones generales de dichos activos excedan la provisin creada para su financiamiento); as como los gastos por movilizaciones hasta los trminos establecidos por la legislacin vigente. Los gastos que se contabilizan en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.
En esta cuenta debe establecerse obligatoriamente subcuentas especficas de "Comedores y Cafeteras" que registrarn los gastos de estas actividades. (Circular No. 01/2000, de la DNCCI, del Ministerio de Finanzas y Precios.
Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1. 2.
1. Por los gastos incurridos que no corresponden a las actividades fundamentales de la empresa, cuando son insumidos por la entidad. 2. Por los gastos incurridos que no corresponden a las actividades fundamentales de la empresa, cuando son contratados a terceros.
Se Acredita:
3.
3.
Por la cancelacin de sus saldos al cierre del perodo contable.
Cuentas Nominales Acreedoras

VENTAS Comprenden los importes, por las entregas a clientes, de productos terminados, trabajos efectuados, servicios prestados y mercancas adquiridas para este fin.
En esta cuenta debe establecerse obligatoriamente subcuentas especficas de "Autoconsumo" en que se contabilizarn los ingresos de la venta de productos comercializados a trabajadores, placitas, mercados y otras entidades procedentes de estas reas. (Circular No. 01/2000, de la DNCCI, del Ministerio de Finanzas y Precios.
Se debita:
1. 2. 3. 4.
1.
Por la cancelacin de esta cuenta al final del perodo contable.
Se acredita: 2. 3. 4. Por el precio de venta de las mercancas entregadas Al recibirse aceptada la Letra de Cambio o el Pagar a corto plazo por la venta realizada . Al recibirse aceptada la Letra de Cambio o el Pagar a largo plazo por la venta realizada . SUBSIDIOS A PRODUCTOS Se registra en estas cuentas el importe de los subsidios a recibir del Presupuesto del Estado para cubrir la diferencia entre el costo planificado y el precio de venta a la poblacin de las producciones con destino a sta o entre el costo planificado de la empresa y el costo medio ramal, de los productos definidos por el organismo competente y de acuerdo con las regulaciones vigentes. Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1. 2.
1.
Por la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
Se acredita: 2. Por los importes de los subsidios a recibir del Presupuesto del Estado para cubrir la diferencia entre el costo planificado y el precio de venta a la poblacin de las producciones con destino a sta o entre el costo planificado de la empresa y el costo medio ramal. INGRESOS FINANCIEROS
Incluyen los ingresos relacionados con las operaciones financieras. Comprenden entre otros, conceptos tales como: intereses ganados, cancelaciones de cuentas, obligaciones y otras partidas por pagar, multas e indemnizaciones a terceros y fluctuaciones de las tasas de cambio, ganancias en negocios conjuntos con otras entidades extranjeras, dividendos ganados, etc. Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1.
2. 3. 4. 5. 6. 7.
1.
Por la cancelacin de los saldos de esta cuenta al final del perodo contable.
Se acredita: Por los ingresos financieros ganados. Por la venta de Activos Fijos Tangibles, cuando se vende por encima de su valor actual. Por los salarios no reclamados cuyo plazo de liquidacin haya decursado, si la entidad no est obligada a aportar los salarios no reclamados. Por los intereses devengados por los efectos por cobrar al final del mes. Por el cobro del efecto por cobrar en litigio, posterior a la celebracin del juicio de carcter econmico. Al cobrar los intereses mensuales por arrendamiento con opcin de compra. 8. Al concluir el plazo y recuperar el efectivo invertido incrementado INGRESOS POR SOBRANTES DE BIENES Comprenden los ingresos por sobrantes de Inventarios y medios monetarios, que una vez investigados, son asumidos por la entidad, as como los de animales en desarrollo. Se debita:
2.
1. 2.
1.
Cancelando el saldo de esta cuenta al cierre del perodo contable
Se acredita: 2. Por los sobrantes de inventarios y medios monetarios, que una vez concluida la investigacin son asumidos por la entidad INGRESOS DE AOS ANTERIORES Incluyen los ingresos de perodos anteriores, no registrados en su oportunidad o que provienen de rectificaciones o ajustes contables correspondientes a operaciones de aos anteriores, que afectan satisfactoriamente el resultado de la entidad. Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1. 2.
1.
Por la cancelacin de sus saldos al cierre del perodo contable.
Se acredita: 2. Por los ingresos de perodos anteriores, no registrados en su oportunidad, o que provienen de rectificaciones o ajustes contables correspondientes a operaciones de aos anteriores. OTROS INGRESOS Se registran en estas cuentas los ingresos que no corresponden a las actividades fundamentales de la entidad, no se incluyen directamente en su resultado, ni se consideran ingresos de aos anteriores, ni ingresos financieros. Comprenden entre otros, conceptos tales como: ventas de alimentos en comedores y cafeteras, ventas de materias primas y materiales recuperados no deducibles del costo de produccin, servicios no industriales prestados a los trabajadores, ingresos por arrendamiento de Activos Fijos Tangibles y otros ingresos obtenidos por servicios prestados a comunidades y bateyes, en correspondencia con los gastos que por estos conceptos asume la entidad.
En esta cuenta debe establecerse obligatoriamente subcuentas especficas de "Comedores y Cafeteras" que registrarn los ingresos de estas actividades. (Circular No. 01/2000, de la DNCCI, del Ministerio de Finanzas y Precios.
Sus saldos se cancelan al final del ao, contra la cuenta 999 Resultado. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1.
Por la cancelacin de los saldos de esta cuenta al cierre del perodo contable.
Se acredita: 2. 3. 4. Al cobrar el arrendamiento o alquiler de un activo fijo tangible. Por el ingreso del servicio de comedor. Por la venta de materias primas y materiales recuperados no deducibles del costo de produccin.
Cuenta de Cierre
RESULTADO
Esta cuenta refleja al final del perodo econmico, el resultado obtenido por la entidad, bien sea utilidad o prdida, producto del cierre de los saldos de las cuentas nominales. Su saldo se transfiere una vez efectuado el cierre de los saldos de las cuentas nominales, de ser positivo a las cuentas 630 a 634 Utilidades Retenidas y de ser negativo, a las cuentas 640 a 644 Prdida. Se debita:
1. 2. 3. 4.
1. 2.
Cancelando todas los saldos de las cuentas nominales deudoras. Traspasando el saldo negativo de esta cuenta a la de prdida al final del perodo contable .
Se acredita: 3. 4. Cancelando todas los saldos de las cuentas nominales acreedoras. Traspasando su saldo positivo de esta cuenta a la de utilidades retenidas.
NTROD UCCIN Es evidentemente necesario que para facilitar el estudio de la materia y mejorar la comprensin a nivel estudiantil, se realice una descripcin conceptual casi completa de todas las cuentas que conforman el activo, el pasivo y el capital con el objetivo de cubrir las necesidades, inquietudes que tenga el cursante en la materia, se tiene que resaltar tambin que estos instrumentos de medios operativos son importantes tambin para cualquier ente pblico o privado ya que ayuda a llevar un control financiero por medio de estos instrumentos, logrando la realizacin de un balance general, un balance del estado de ganancias y prdidas, un anlisis contable y financiero y otros medios que ayudaran a mantener un control financiero. Este estudio detallado de las cuentas que conforman los dos grandes grupos como son las cuentas reales y las cuentas nominales ayudarn al cursante a cubrir las necesidades, y desde luego a poner en prctica estos conocimientos en un tiempo futuro o presente, quedando de esta manera evidenciado que la oportunidad no podra ser ms providencial, puesto que la base de la materia es la consolidacin de los estados financieros, para lograr mantener y llevar el estado financiero de una empresa manejando desde sus tipos de medios operativos hasta su estado de ganancias y prdidas respetando siempre su naturaleza. LA CUENTA La cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de operacin, mediante el
cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas caractersticas de afinidad y la cual nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la ecuacin. Ejemplo: Si queremos conocer el movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una cuenta que refleje ese bien y que llamaremos caja. Si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que tenemos sobre tercero denominaremos la cuenta Cuenta por cobrar Las sillas, mesas, archivos, etc., se reflejaran en una cuenta denominada Mobiliario. Los que debemos a tercero mediante facturas lo mantendremos en una cuenta de pasivo denominada Cuenta por pagar La forma y el contenido de la cuenta va a variar de acuerdo de una empresa a otra. Y principalmente va a depender del tipo de sistema contable que se est utilizando para registrar las transacciones. Podemos enumerar algunos de los mtodos para hacer registros de dato dentro de una empresa. Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta). Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden ir agregando hojas de acuerdo de las transacciones). Tarjetas sueltas para las cuentas donde hay que emplear mquinas de contabilidad. Sistemas de tarjetas o cintas para computadoras (este sistema lo utiliza empresas grandes donde existen volmenes importantes de operaciones y para lo cual tienen que valerse de procesamiento electrnico de datos, por medio del computador). Sin embargo cualquiera que sea el mtodo a utilizar toda cuenta presenta caractersticas comunes: a.) En la parte superior se coloca el nombre y un cdigo para diferenciarla de otra cuenta que exprese con claridad su contenido vehculo, mobiliario, caja, banco, efecto por pagar, etc.. b.) En la columna de fecha se describe el da mes y ao en que ocurre la operacin que se va a registrar en la cuenta el ao y el mes no es necesario repetirlo sino cuando vara. c.) En la columna denominada descripcin se describe en forma breve pero clara el motivo que a originado el aumento o disminucin de la cuenta, por ejemplo venta de contado. Cobro de P. Prez, pag a sueldos, etc. d.) En la columna del debe se anotan los importes en trminos monetarios que significan cargo o dbito para la cuenta. e.) En la columna del Haber se anotan los importes en trminos monetarios que represente abono o crdito para la cuenta. f.) En la columna de saldo sealaremos lo que va quedando en la cuenta en trmino monetario, despus de cada cargo o abono. g.) En la columna de folio se presenta una referencia donde sealaremos el libro de contabilidad de donde proviene la operacin que se est registrando. PARTE DE QUE CONSTA UNA CUENTA TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la mercanca comprada; donde hemos titulado ventas sola la mercanca vendida; donde titulamos banco solamente el movimiento de nuestras cuentas en los bancos, etc. DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra mercanca a crdito, este seor le dice: crgueme en cuenta; cargar en la cuenta es anotar en el debe, tambin se dice debitar o adeudar.
HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compr a crdito le paga, le dice abneme a mi cuenta; abonar en la cuenta es abonar en el haber, tambin se puede acreditar. SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de saldos, saldo deudor y saldo acreedor. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos: CUENTAS REALES: Este grupo estar representado pro los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, est se denomina cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos autores sealan como cuentas palpables. Adems, las cuentas reales tienen las caractersticas de ser cuentas de carcter permanente es decir, que su saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado financiero como lo es el Balance general. CUENTAS NOMINALES Tienen como caracterstica principal es que son cuentas temporales, estas duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser afectada por los beneficio o prdida del negocio. Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de resultados. Adems de las cuentas reales y nominales encontramos tambin las cuentas Mixtas y las cuentas de Orden. CUENTAS MIXTAS Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada esta formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos. CUENTAS DE ORDEN Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra. CAJA
Cuenta real de activo circulante. Refleja el dinero disponible en la empresa en un momento determinado, su saldo puede ser deudor o cero, en ningn caso esta cuenta puede tener saldo acreedor. Tambin se puede decir que es el dinero propiedad de la empresa, existente en su propia oficina para la fecha del balance. FONDOS FIJOS Cuenta real de activo circulante, llamada comnmente Caja Chica, es una cantidad de dinero en curso legal determinado por la empresa para entender pagos menores de carcter general o de carcter previamente determinado. BANCOS Cuenta real de activo circulante. Comprende el efectivo que la empresa tiene depositado en instituciones bancarias o de crdito, siempre y cuando el mismo est disponible. Generalmente este monto est representado por cuentas corrientes. Se utiliza esta cuenta para registrar el dinero que tenemos depositado en los bancos con los que trabajamos, el saldo en esta cuenta puede ser deudor o cero y en muy escasas excepciones puede tener saldo acreedor. PLAZOS FIJOS Cuenta real de activo circulante. Perodo concedido por el pago de una deuda o para la presentacin al pago de determinados documentos financieros, dentro del cual no se producen inters de demora o penalizacin. COLOCACIONES Cuenta real de activo circulante. Son todas aquellas acciones y bonos que ponen la empresa en juego en la bolsa de valores en un perodo corto o prolongado para obtener mayores beneficios. EFECTOS POR COBRAR Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta la utilizamos para registrar lo que nos deben nuestros clientes. Estos activos estn representados por letras de cambio, pagars, etc., los cuales generalmente provienen de ventas a servicios a crdito hechos por la empresa a terceras personas, son documentos de mucho valor jurdicos, por cuanto se pueden hacer exigibles a la fecha de vencimiento o proceder a su cobro por va judicial en una forma rpida, en otras palabras se originan de las ventas o de los servicios a crdito prestados por la empresa, los mismos se encuentran respaldados por documentos mercantiles de carcter negociable. EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS Cuenta real complementaria de activo (Activo circulante). El saldo de la cuenta esta constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en descuento a una entidad financiera. Saldo normal Acreedor CUENTAS POR COBRAR Cuenta real de activo circulante. Representan el monto total que adeudan los clientes a la empresa, con motivo de las ventas o servicios que el mismo presta representadas por facturas o Notas de Dbitos. PROVISON PARA CUENTAS INCOBRABLES
Cuenta real de valuacin activo (Activo circulante) Algunas de las cuentas por cobrar cliente se convierten en incobrables, por esta razn suele establecer una previsin que disminuye en el acto circulante las Cuentas por Cobrar a fin de dejarlas en la cantidad que se estima que en definitiva va a ser cobrada. Esta previsin es una cuenta de valoracin de carcter acreedor y en el balance se presenta disminuyendo las Cuentas por Cobrar. Generalmente al finalizar el ejercicio contable se estima un monto de la previsin para Cuentas Dudosas, es decir, debe calcularse cuanto de las Cuentas por Cobrar abiertas a la fecha de cierre, o sea, el saldo de Cuentas a Cobrar, cuya gestin de cobro se haga durante el ejercicio. CUENTAS POR COBRAR FUNCIONARIOS Cuenta real de activo circulante. Esta compuesta por prestamos, ventas o los saldos de anticipos de gastos que no han sido reportados o relacionados. CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Cuenta real de activo circulante. Esta conformada por prestamos realizados, anticipos otorgados a empleados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados ni relacionados. Luego de entregado un anticipo, el empleado debe pasar su correspondiente relacin de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgo como anticipo, y si el gasto realizado a cuenta de la empresa fue mayor al monto del anticipo y el empleado coloco de su dinero personal, se le har el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deber rembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante. CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Cuenta real de activo circulante. Esta conformada por todos aquellos prestamos, adelantos, etc. Entregados a los accionistas pendientes por cobrar a los mismos. ANTICIPOS DADOS A CUENTAS DE CONTRATOS Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos anticipos entregados por concepto de alguna cuenta de contrato en proceso. Por lo general se hace con la finalidad de dar comienzo al mismo y realizar las actividades inherentes al mismo. ICSVM, CRDITO FISCAL Cuenta real de activo circulante. Es una acreencia que la empresa tiene para que le compense con el dbito fiscal. Se genera de las compras realizadas de bienes o la recepcin de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto causado que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la ley de Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor, actualmente Iva (Impuesto al Valor Agregado) ADELANTO POR GASTOS A JUSTIFICAR Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta est destinada a registrar todos los desembolsos efectuados a razn de viticos o cualquier otro tipo de viticos incurridos por la empresa o los empleados, gastos que aun no han sido efectuados. Saldo deudor. ADELANTOS DE SUELDO
Cuenta real de activo circulante. Como su nombre lo indica son anticipos que le hace la empresa a sus empleados. Posteriormente, stos son deducidos de su sueldo. INVERSIONES TEMPORALES Cuenta real de activo circulante. Representa inversiones que el comerciante ha hecho en bienes o derechos de fcil convertibilidad en dinero, por ejemplo: cdulas hipotecarias, certificados de ahorros, etc. Es tambin conocido como activo especulativo, estn representados por acciones, bonos, ttulos diversos, que la empresa adquiere con la finalidad de venderlos y convertirlos en dinero en un lapso corto de tiempo y los cuales deben tener como caracterstica que sean de fcil venta. PROVISION PARA FLUCTUACION DE INVERSIONES TEMPORALES Cuenta real de valuacin de activo (activo circulante). Como se menciono anteriormente las inversiones temporales estn representadas por bonos, ttulos, etc., que se adquieren para venderlo fcil y rpidamente con la finalidad de obtener beneficios, la empresa tambin estima una provisin para la fluctuacin de estas inversiones debido a que las mismas pueden variar en trminos de montos, cantidades en el mercado, es decir sufre determinadas variaciones conforme al comportamiento del mercado. INVENTARIOS DE MERCANCAS Cuenta de activo circulante, es el dinero que la empresa tiene invertido en mercancas para la venta. Son los conocidos artculos que compra la empresa, para la venta, lo constituyen los bienes adquiridos por la empresa con la finalidad exclusiva de destinarlos a la venta. Los artculos incluidos en este rengln deben estar registrados a su precio de costo, o al precio existente para ese momento en el mercado, si es menor que el costo. En el caso de una empresa comercial estar representada por la existencia de mercanca para la venta en una fecha determinada, en cambio, en el caso de una empresa industrial estar representada por el inventario de materia prima, productos en proceso e inventario de productos terminados. INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Cuenta Real de activo circulante y est representada por todos aquellos productos elaborados totalmente ya listos para ser vendidos. Esta formada por los bienes que se originan de la transformacin de materias primas y la inclusin de otros como la mano de obra directa y costos indirectos de produccin. Este tipo de inventario se origina en empresas con procesos de manufactura o fabricacin, las principales operaciones que se dan con estos activos son: Terminacin de productos. Ventas de productos. PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS Cuenta real de valuacin de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de productos terminados obsoletos, vencidos o daados, y que de acuerdo a las circunstancias no podrn ser realizados en efectivo mediante las ventas a clientes INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO Los inventarios de productos en proceso corresponden a costos incorporados en empresas de manufactura y que estn formados por los siguientes componentes:
Materia Prima: Formado por los materiales que utiliza la fbrica en la elaboracin de sus productos, y que forman parte indispensable del producto terminado. Mano de obra directa: Representada por el recurso humano directo en la fabricacin de productos. Costos indirectos de produccin: Comprende todos aquellos montos indirectos incluidos en la fabricacin. Desde el punto de vista contable se debe agregar el monto de cada uno de los componentes nombrados. Dos operaciones se distinguen con los inventarios en proceso: Incorporacin de costos a los productos en proceso Terminacin de los productos INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA Es una cuenta real de activo circulante. La materia prima comprende los elementos bsicos o principales que entran en la elaboracin de un producto, pero en las cuales todava no se han aplicado ningn trabajo de transformacin por parte de la empresa. PROVISION PARA PRDIDAS DE MATERIA PRIMA Cuenta Real de valuacin de activos (activo circulante). Partida que calcula la empresa para futuras eventualidades por prdidas en materias primas. INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS Es una cuenta real de Activo circulante. Son aquellos artculos terminados que se adquieren para ser usados en el proceso de fabricacin en forma directa o indirectamente y que por razones de costo o cantidad no se computan por unidad producida. PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS Cuenta real de valuacin de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de materiales y suministros obsoletos, vencidos o daados, y que de acuerdo a las circunstancias no podrn ser utilizados o no formaran parte de la fabricacin. INVENTARIOS EN TRNSITO Cuenta real de Activo circulante. Esta cuenta registra mercancas que la empresa ha comprado y que por ende le pertenecen pero que an no han llegado a su poder. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPDO Cuenta real de activo circulante. Representa los montos de los impuestos pagados antes de su vencimiento real. SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Cuando se contrata una pliza de seguro de cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar la pliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el prximo ao, si el seguro se hizo por un ao. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Cuando se pide un prstamo a un banco, ste no le da el dinero que l pidi completo, sino que le da lo pedido menos los intereses correspondientes al
plazo que usted solicit, es decir, le cobra los intereses por anticipado. ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado. PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados antes de ser adquirido algn producto o servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su publicacin. SUMINISTROS DE OFICINA Cuenta real de activo circulante. Es el material que se adquiere para usar (gastar) en su oficina: clips, grapas, lpices, papel, tipex, etc., que tiene su existencia para consecutivamente gastarlo en la medida en que sea necesario. EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos activos representados por letras o pagares, que generalmente provienen de ventas o servicios prestados a crdito y que son efectos a favor de la compaa a ser cobradas en un largo periodo de tiempo es decir a largo plazo. CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Cuenta real de activo no circulante. Representa el monto adeudado por clientes por concepto de ventas o servicios prestados y que en un determinado periodo de tiempo establecido sern cancelados. HIPOTECAS POR COBRAR Cuenta real de activo no circulante. Derecho real que grava bienes inmuebles, sujetndolos a responder del cumplimiento de una obligacin o del pago de una deuda. Y que representa para la compaa un valor por cobrar. INVERSIONES EN ACCIONES Cuenta real de activo no circulante. Una sociedad annima constituye un capital comn, por medio de la emisin y suscripcin de acciones, las acciones son parte del capital comn de la compaa, el accionista puede adquirir las acciones al momento de crear el capital comn o puede adquirirlo de cualquier accionista que venda sus acciones. INVERSIONES EN BONOS Cuenta real de activo no circulante. Son ttulos de crditos emitidos por una entidad gubernamental, industrial o financiera, con el fin de obtener efectivo, comprometindose a pagar por ello una taza fija de inters y en algunos casos una retribucin anual adicional. INVERSIONES EN INMUEBLES Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos inmuebles adquiridos y que representan una inversin para la compaa, pueden ser por ejemplo casas, edificios, galpones, etc.
INVERSIONES EN COMPAIAS FILIALES Cuenta real de activo no circulante. Representada por aquellas inversiones colocadas en compaas filiales con objetivos variados, como por ejemplo inyecciones de capitales, compra de bienes o servicios a ser colocados en la filial. La filial representa una extensin de la compaa y que mantiene una relacin comercial una de la otra. PROVISION PARA FLUCTUACIONES DE VALORES EN EL MERCADO Cuenta real de valuacin de activo (no circulante). Es una previsin que estima la empresa y representa las fluctuaciones de valores que puedan ocurrir en el mercado y puedan afectar el valor de las acciones, bonos etc.
TERRENOS Cuenta real de activo no circulante. Representa todos aquellos Sitios o espacio de tierra propiedad de la compaa. EDIFICIOS Cuenta real de activo no circulante. Refleja el o los edificios comprados por la empresa para alquilarlos y obtener unos ingresos adicionales o para vender posteriormente el terreno ms caro (como inversin). Pero cuando se trata del edificio de uso diario de la empresa con sus oficinas, almacenes o fbrica (como activo fijo). Este no es adquirido por la empresa con fines especulativos, sino con la finalidad de usarlos en las actividades normales de ella. MAQUINARIAS Y EQUIPOS Cuenta real de activo no circulante. Son todas aquellas maquinarias y equipos que tiene la empresa para la realizacin de sus actividades comerciales correspondientes a fabricacin, modificacin o servicios. MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA Cuenta real de activo no circulante. Esta compuesto por todos aquellos muebles y enceres que sean propiedad de la empresa y que son utilizados en reas de produccin o servicios, entre ellos se mencionan estantes, escritorios, archivos, sillas, entre otros. EQUIPOS DE COMPUTACION Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los equipos de computacin propiedad de la compaa, computadoras, sistemas informticos. Etc. VEHCULOS Cuenta real de activo no circulante. Son los vehculos que tiene la empresa para usos diferentes al reparto de mercanca y traslados varios. MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS Cuenta real de activo no circulante. Cuando una empresa alquila un local para su funcionamiento, generalmente el contrato de alquiler establece que las mejoras hechas al local quedarn a beneficio del propietario, estos locales no siempre estn adaptados para cualquier tipo de negocios de manera que el inquilino debe hacer ciertos arreglos, esto pro supuesto, es un gasto que quedar all cuando deje el local. INSTALACIONES
Conjuntos de elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformacin, distribucin o ventas de las materias primas, producto semielaborado o elaborados resultantes de la actividad habitual de la misma. Cuenta de activo que recoge el coste de adquisicin de estos elementos en su debe y en el haber las amortizaciones efectuadas sobre el mismo. ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING). Cuenta real de activo no circulante. Contrato de arrendamiento financiero por el que una de las partes contratantes (la sociedad) adquiere la propiedad de un bien de equipo (por lo general maquinaria) de su fabricante, y lo cede en uso a la otra parte contratante (arrendatario financiero o usuario) durante un plazo prefijado y a cambio de una cantidad peridica. Este contrato de arrendamiento o de Leasing es impulsado por el usuario que necesita adquirir un bien de equipo, comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la informacin, acude a la sociedad de Leasing para que sta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su utilizacin y explotacin al usuario. En definitiva, la sociedad adquiere el bien en inters de quien va a usarlo o extraer utilidad del mismo y porque ste se lo ha solicitado, con lo que la sociedad no asume el riesgo de comprar un bien y luego no encontrar usuario. ACTIVOS EN PROCESO DE CONSTRUCCIN Cuenta real de activo no circulante. Son aquellas maquinarias y equipos que pueden fabricar la propia empresa para su uso. En consecuencia se supone que la fabricacin de activos fijos para la empresa se har en los perodos en los cuales la fbrica se encuentra en un nivel bajo de produccin de artculos para la venta. DEPRECIACIONES Las depreciaciones son cuentas Reales complementarias de activo (activo no circulante). Podemos definirla como la prdida de valor que sufren algunos activos fijos, bien sea por el proceso de desgaste a que son sometidos, o bien por la obsolescencia o antigedad de estos grupos activos. Los activos fijos son aquellos bienes, de caractersticas ms o menor permanentes en cuanto a durabilidad, que la empresa posee, con la finalidad de utilizarlos en sus operaciones normales y cuya intencin no es venderlos. Se plantea que la depreciacin de los Activos Fijos es un gasto estimado, por cuanto el valor de la misma va a estar determinado por el criterio, el anlisis o la experiencia de las personas que dentro de la empresa, tiene poder de decisin para establecer la forma y el tiempo en que se va a depreciar el activo fijo. Para calcular la depreciacin es necesario realizar un estudio en cuanto a: Vida til estimada del activo. El valor estimado de salvamento o de rescate La forma ms conveniente de depreciar el activo respectivo (mtodo adecuado). Este anlisis de los factores anteriores se debe hacer con sumo cuidado, por cuanto despus que se ha escogido el mtodo y se ha empezado a depreciar en esa forma, no debe cambiar de mtodo ya que ella va contra un principio de contabilidad generalmente aceptado que es la consistencia. Las cuentas de depreciacin son: Depreciacin acumulada edificios: que corresponde al monto calculado de perdida de valor de los edificios propiedad de la compaa ya sea por desgaste, obsolescencia o antigedad de los mismos. Depreciacin acumulada maquinaria y equipos: es el monto correspondiente a desgasto y
otros factores que continuamente hacen perder valor a las maquinas y equipos de la empresa. Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de oficina: lo equipos de oficina correspondiente al mobiliario y dems instrumentos de uso cotidiano pierden valor equivalente a su estado fsico y como resultado de su uso continuo. Depreciacin acumulada equipos de computacin: las computadoras y sistemas informticos pierden valor con el transcurrir del tiempo, a esta cuenta se le adjudica un valor correspndete a dicho calculo. Depreciacin acumulada vehculos: los vehculos propiedad de la empresa pierden valor como respuesta a su uso cotidiano, aumenta el kilometraje y sus piezas y partes sufren desgaste, es por ello que dichos equipos sufren depreciacin. AMORTIZACIN ACUMULADA MEJORAS EN PROPIEDADES ARRENDADAS Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribucin del costo de las mejoras hechas al local las cuales quedarn a beneficio del propietario, esto debido a que estos locales no siempre estn adaptados para cualquier tipo de negocios de manera que por lo general se realizan ciertos cambios para adaptar el ambiente a las necesidades reales de la compaa. AMORTIZACIN ACUMULADA INSTALACIONES Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende la distribucin del costo de de gastos a instalaciones para los cuales no es aplicable el concepto de depreciacin acumulada aplicable a elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformacin, distribucin o ventas de las materias primas, producto semielaborado o elaborados resultantes de la actividad habitual de la misma. DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATO DE ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING) Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribucin del costo acumulado por concepto de Contrato de arrendamiento financiero, Este contrato de arrendamiento o de Leasing es impulsado por el usuario que necesita adquirir un bien de equipo, comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la informacin, acude a la sociedad de Leasing para que sta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su utilizacin y explotacin al usuario. CONCESIONES Esta cuenta la podemos definir como la accin de conceder una posicin ideolgica al igual que es el otorgamiento gubernamental a favor de particulares o de empresas, para la explotacin de yacimientos de cualquier tipo previamente estipulados. Estas concesiones puedes ser: CONCESIONES MADERERAS: Cuenta real de activo no circulante. Monto Corresponde al otorgamiento de permisos para explotacin de madera. CONCESIONES MINERAS: Cuenta real de activo no circulante. Monto total Perteneciente al otorgamiento de permiso por parte del estado a particulares o empresas para la explotacin de yacimientos mineros. CONCESIONES PETROLERAS: Cuenta real de activo no circulante. Monto correspondiente al Permiso otorgado para la exploracin, extraccin de yacimientos petroleros. permisos solo entregados por el estado. AGOTAMIENTO
Est determinado por la explotacin de los recursos naturales, que representan algunos activos fijos tangibles, como es el caso de una mina de carbn, bosque maderero, pozo petrolero, etc. Es decir, se plantea que el costo del activo se debe ir imputando al costo de material explotado, a medida que esta explotacin se vaya realizando. Por supuesto la determinacin del agotamiento que sufre uno de estos activos es un estimado, por cuanto se trata de predeterminar mediante estudios tcnicos el volumen que contiene dicho activo, y por muy exacto que sean estos estudios siempre sern una estimacin. Para determinar el agotamiento de cada ao se debe calcular un factor de agotamiento, que nos permita conocer cuanto disminuye el costo del activo, en base a cada unidad del recurso que se expone. Factor de Agotamiento = Costo Valor de Salvamento Nmero de Unidades estimadas existentes Procedimiento contable a.- Posterior a lo que hemos determinado el factor de agotamiento, esto lo multiplicamos por las unidades explotadas cada ao para obtener el agotamiento del Activo Fijo y proceder en base a esto, a hacer el asiento respectivo, el cual debe ser cargado a una cuenta llamada Agotamiento y con abono directamente a la cuenta de activo fijo respectivo. b.- Luego esta cuenta de agotamiento lo traspasamos al inventario del producto que se explota, junto con los otros costos y gastos que influyen en la determinacin del costo total del producto obtenido. c.- Posteriormente cuando se vende, se debe disminuir el inventario y traspasarse a costo de venta la parte correspondiente. agotamiento acumulado concesiones madereras: Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Corresponde al costo del activo al cual se debe ir imputando al costo de material explotado correspondiente a la extraccin maderera, a medida que esta explotacin se vaya realizando agotamiento acumulado CONCESIONES MINERAS: Cuenta real de activo no circulante. El costo del activo se le debe ir disminuyendo al costo de material explotado por concepto de la explotacin de yacimientos mineros. agotamiento acumulado CONCESIONES PETROLERAS: Cuenta real de activo no circulante. A medida que la explotacin avanza se debe imputar al monto del activo el material explotado de dicho yacimiento, se debe tener en cuenta que son trminos estimados. INGRESOS POR INTERESES Cuenta nominal (otros ingresos). Hay empresas que cuando un cliente se atrasa en el pago de facturas o giros cobran intereses de mora o cuando se conceden crditos con plazos superiores a los normales cobran intereses sobre el plazo adicional. Ese ingreso adicional producto de dichos intereses fijados se ven aqu representados. GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO Cuenta nominal (otros ingresos). Cuenta para registrar la diferencia entre el costo al cual se adquirieron las inversiones y precio al cual se vendieron, siempre y cuando este ltimo sea superior al primero. Esta cuenta se clasifica en la seccin de otros ingresos en el estado de ganancias y prdidas. GANANCIA POR DIFERENCIA EN CAMBIO
Cuenta nominal (otros ingresos). Son producidas por los cambios diferenciarios de la moneda con respecto al dlar y otras monedas, estas representan inversiones hechas por la empresa en el mercado, que se ven beneficiados por las alza de estas moneda, debido a que tiene operaciones en ellas. GASTOS POR INTERESES Cuenta nominal (otros egresos). Al igual que cuando la compaa estipula inters sobre diferentes conceptos, a los proveedores y otros se les debe cancelar intereses sobre conceptos similares, retardos en cancelacin de facturas, incumplimiento de algn acuerdo que traiga consigo perdidas econmicas, siempre y cuando estos intereses estn previamente en acuerdo entre las partes. PERDIDAS EN VENTAS DE ACTIVO FIJO Cuenta nominal (otros egresos). En esta cuenta registramos aquellas diferencias en contra concepto de la venta de algn activo a un costo menor del adquirido. PERDIDAS POR DIFERENCIA EN CAMBIO Cuenta nominal (otros egresos). El hecho de manejar diferentes monedas trae consigo que en algunas oportunidades el hecho de que estas monedas extranjeras se debiliten respecto a otras, y con respecto a la de circulacin nacional, al contabilizarse estas prdidas concepto de diferencial cambiario deben ser registradas en esta cuenta. GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS Cuenta nominal (otros egresos). Al mantener relaciones comerciales con la banca privada o publica surgen una serie de gastos producto de mantenimientos de cuentas, cobro por servicios de manejo de dinero entre cuentas, y otros servicios prestados por la entidad por los cuales debe cancelarse determinada cantidad previamente estipulada. PRDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES Cuenta nominal (otros egresos). Es la cuenta que se usa al trmino del perodo contable para mostrar el importe estimado de las cuentas por cobrar que resultaran incobrables. MULTAS NO DEDUCIBLES Cuenta nominal (otros egresos). Gastos por conceptos de multas a la empresa que no son deducibles del pago del impuesto sobre la renta. SINIESTROS NO CUBIERTOS POR SEGUROS Cuenta nominal (otros egresos). Son gastos por concepto de prdida de mercanca, incendio, robo, etc. Que no estn cubiertos por alguna pliza que asegure el negocio. GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Cuenta nominal (impuesto del ejercicio). Es una cuenta de egreso por concepto de tributo que se paga al fisco y se deduce de la utilidad del ejercicio (si la hay), por el porcentaje que le corresponde y de acuerdo al monto de la unidad tributaria existente a la fecha.
CONCLUSIN En conclusin es evidente que en cualquier empresa, ente pblico o privado se presentan algunos factores que son muy comunes y necesarios para su existencia y permanencia en el
mercado como son: un Capital, un activo y los pasivos, en lo que respecta a su continuidad y movimientos en el mercado, la existencia de los diversos elementos que componen los activos, el pasivo y el capital se van modificando mediante aumentos y disminuciones en la medida en que van transcurriendo las diversas operaciones en un perodo determinando como son las transacciones, compra y venta de bienes, que ocurren en una empresa, es muy difcil saber a ciencia cierta cuanto tenemos en cada activo, cuanto debemos a terceras personas y cual es el capital del propietario del dueo de la empresa, si no se contara con un instrumento operativo adecuado, que nos permita conocer cuanto tenemos en cada bien y precisar con claridad cuanto se debe a terceras personas, y que nos permita diferenciar con claridad entre unos y otros; es por ello que ha surgido la necesidad de sub-dividir, los activos, el pasivo y el capital y de esta manera agruparlos de acuerdo a ciertas caractersticas de afinidad, estas caractersticas de afinidad pueden ser para cuentas reales y cuentas nominales, siendo estas los dos principales grupos de clasificacin en trminos de contabilidad. Esto permitir a la empresa o la ayudara a realizar proyecciones futuras en lo que respecta a su comportamiento econmico, logrando de esta manera las prevenciones necesarias para permanecer en el mercado como empresa competitiva o lder.
BIBLIOGRAFA LVAREZ N., Ral. Contabilidad Intermedia II. Editorial Tillas. Mxico. 1978. CATACORA, F. (1998). Contabilidad. La Base para las Decisiones Gerenciales. Mc Graw Hill. Caracas. Venezuela FINNEY, Harry y Millar, Herbert: Curso de Contabilidad, Introduccin, Tomo I, Editorial Hispanoamericana, Ciudad de Mxico, 3 Edicin, 1978. HERNNDEZ, C. (1991). Curso de Contabilidad. Centro Tcnico Contable. Estado Aragua. Venezuela HERNNDEZ, J. (1994). Contabilidad Bsica. Editado por el Centro Tcnico Contable. Segunda Edicin. Maracay Estado Aragua. LATOUCHE M. y Maldonado R. Estudio de la Contabilidad General. Editorial Tatun. LPEZ, Pedro; Guardo Gerardo; Woltr Phebe; Richard T. Contabilidad. Editorial Torno. Caracas. Abril 1998. REDONDO, A. (1995) Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Tomo I. Corporacin Marca, S.A. Editado por el Centro Contable Venezolano. Caracas. BOINTON; Rodrguez; Swanson; Ross; Hason. Contabilidad Prctica de la Luz. Editorial Copireght. C 1992. RONDON, Francisco. Contabilidad I. Universidad Central de Venezuela. ROSENBERG, J. M. Diccionario de Administracin y Finanzas. Ediciones Ocano Centrum. La Victoria, Junio 15 de 2005

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CUENTAS CONTABLES

Efectivo en Banco - Moneda Nacional Efectivo en Banco - Moneda Extranjera

Se debita. 1. Por asignacin en el momento de crearse la entidad.

Se debita: 1. Por los importes de las inversiones efectuadas en valores negociables.

Por el importe depositado a plazo fijo en el banco.

Cuentas por Cobrar a Clientes - Moneda Nacional

Cuentas por Cobrar a Clientes - Moneda Extranjera

Esta cuenta debe analizarse por clientes. Se debita:

Pagos Anticipados - Moneda Nacional Pagos Anticipados - Moneda Extranjera

Operaciones corrientes. Fondos para mantenimiento. Otras operaciones.

Se debita: 1. Por los pagos efectuados anticipados anticipadamente a los proveedores.

Esta cuenta debe analizarse tambin por contratista y suministrador. Se debita:

Por los pagos anticipados efectuados.

Por las liquidaciones o remesas efectuadas a cuenta de las utilidades.

Por los anticipos concedidos.

Se debita: Por la contabilizacin post-balance de los importes pagados en exceso al Presupuesto.

SON MAYORES QUE EL IMPORTE REAL DEL

Por los recursos monetarios recibidos. ADEUDOS DEL ORGANO U ORGANISMO

SON MAYORES QUE EL IMPORTE REAL DEL

11. 3. 12. 13. 5.

Por la Acumulacin de la Nmina de Maternidad, cuando la entidad aporta el 14 % de Seguridad Social .

Por el importe de los recursos monetarios recibidos. REPARACIONES GENERALES EN PROCESO

Se acredita: 2. Por el cobro de los ingresos devengados pendientes de cobro.

Por la adquisicin de combustibles y lubricantes. Por sobrantes detectados.

Piezas nuevas Piezas recuperadas.

En almacn En los departamentos o reas de ventas

5. Por la devolucin de mercancas en la venta y la disminucin del costo. Se acredita:

6. 6. 7. 7. 8. 8. 9. 9. 10. 10. 11.

Activos a Largo Plazo

Por la entrega del derecho de propiedad (Permuta de activos).

Por la liquidacin de stas.

Edificio Maquinarias y Equipos Muebles y Enseres Etc.

Por su valor inicial al darse de baja.

8. 1. 9. 2. 10. 3. 11. 4. 12.

15. 1. 16. 2. 17. 3. 18. 4. 19.

EQUIPOS POR INSTALAR Y MATERIALES PARA EL PROCESO INVERSIONISTA

Por su valor al ser adquiridos. Por el recibo de equipos y materiales reclamados

Representan los importes pendientes de cobro por conceptos no corrientes de la entidad.

relacionados con las actividades fundamentales de

Al cierre del perodo contable luego de ser conciliada. DEPOSITOS Y FIANZAS

Cuentas Reguladoras del Activo

AMORTIZACION DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

EFECTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO

9. 9. 10. 10. 11. 11.

13. 14. 14. 15. 15.

Por los pagos efectuados.

Cobros Anticipados - Moneda Nacional Cobros Anticipados - Moneda Extranjera

Esta cuenta se debe analizar tambin por clientes. Se debita:

Por el traslado del saldo envejecido de los cobros realizados anticipadamente .

Depsitos Recibidos - Moneda Nacional Depsitos Recibidos - Moneda Extranjera

Esta cuenta se debe analizar tambin por clientes. Se debita:

Se debita: Por el pago realizado de las obligaciones contradas.

Se debita: Por el pago realizado de las obligaciones contradas.

Por el pago a las entidades o beneficiarios de las mismas.

Prestamos Recibidos - Moneda Nacional Prestamos Recibidos - Moneda Extranjera

Por las liquidaciones totales o parciales de los prstamos.

Efectivo en Caja - Moneda Nacional Efectivo en Caja - Moneda Extranjera

5. Cuando el estimado realizado el ao anterior es inferior al gasto real facturado.

Por la cancelacin de las cuentas por cobrar declaradas incobrables.

Por los importes pagados al disfrutarse stas por los trabajadores.

Se acredita: Por la acumulacin de vacaciones.

Por los correspondientes a la utilizacin de stos.

Se acredita: 2. Por los importes reservados. PROVISION PARA INVERSIONES