Examen de quelques postes du bilan et du CPC 1 Postes du bilan :

Immobilisations corporelles :

vrifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien des immobilisations corporelles ; s'assurer que les acquisitions d'immeubles ont t dument enregistres ; vrifier que la valeur d'entre des biens comprend outre le prix d'achat, les frais accessoires tels que les frais de transport, les droits de douane, et autres. s'assurer que les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme sont enregistres au cot de production ; s'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ont t imposes la TVA ; vrifier que les immeubles affects des tiers donnent lieu la perception de loyers normaux ; examiner les taux d'amortissements appliqus par nature de biens et s'assurer qu'ils sont conformes ceux qui sont prvus par les usages et respectent les limites lgales (vhicules de tourisme) ; vrifier que l'application de lamortissement dgressif est faite selon les rgles et les conditions prvues par la lgislation fiscale ; s'assurer que les cessions sont faites des conditions normales et qu'elles sont correctement enregistres et taxes ; vrifier que la TVA sur les immobilisations admise en dduction a bien t rcupre le mois mme avec application du prorata et que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation ; s'assurer que les terrains et constructions destins la revente sont inscrits en stocks et non en immobilisations ; vrifier si l'entreprise dispose des lments justifiant le cot d'entre de toutes les immobilisations Immobilisations financires : Prts immobiliss et autres crances : s'assurer que ces oprations donnent lieu l'application d'intrts selon les taux normaux du march ; vrifier que les remboursements des sommes affrentes ces oprations sont raliss selon l'chancier prvu, et que les remboursements en retard ou les prorogations de dlais donnent lieu lapplication d'intrts supplmentaires ; procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le contrle par sondage du calcul des intrts ; s'assurer que les intrts sont soumis la TVA au taux de 10%. Titres de participation : vrifier que la valeur d'enregistrement en comptabilit correspond au cot dacquisition ; s'assurer du bien fond des provisions qui ont t constitues sur les titres en vrifiant que les anciennes provisions conservent toujours leur objet ; vrifier que les cessions ont t correctement imposes Stocks : s'assurer que l'inventaire physique existe et vrifier qu'il est dtaill et quil fait ressortir la valorisation des divers biens ; s'assurer que la valorisation des stocks se fait conformment aux rgles qui sont prvues par la loi, selon la nature des biens ; apprcier le bien fond des provisions constitues sur les lments du stock en rfrence aux normes et rgles applicables ; s'assurer que la sparation des exercices pour les stocks et les livraisons est correctement applique ; sassurer que la socit tient les comptes matires tel que prvu par les dispositions lgales et rglementaires, lorsquelle a bnfici du rgime suspensif sur ses achats, ; vrifier que la socit a procd aux rgularisations prvues par la loi au titre des destructions accidentelles ou volontaires non justifies de certains articles du stock Clients : vrifier que les provisions pour clients douteux constitues respectent les conditions fiscales de dductibilit et sont tayes par des dossiers justificatifs ;

 s'assurer que les crances considres comme irrcouvrables et comptabilises en charges sont dune part, rellement irrcuprables la lumire d'un justificatif probant, et dautre part, que les provisions y affrentes ont bien fait lobjet dune reprise (TVA correspondante rgulariser) ; s'assurer, en cas d'abandon de crances, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abandon ; s'assurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation: prix, marge normale ; en cas d'existence de crances hors TVA, vrifier que ce mode de facturation est bien justifi par la nature de l'opration ou par l'existence d'une attestation dexonration Comptes de personnel : s'assurer que les acomptes et avances au personnel n'ont pas fait lobjet de comptabilisation en charges et quils ont t dduits du montant du salaire payer ; s'assurer que les prts au personnel pour une dure suprieure un an sont gnrateurs dintrts, ou dfaut, que cet avantage est soumis lIR Banque : confronter les comptes tenus par lentreprise avec les comptes tenus par la banque et justifis dailleurs par les relevs bancaires. En cas de discordance, demander ltat de rapprochement ; rapprocher les entres (dbits) aux produits dexploitation (ventes de marchandises, de services, produits accessoires, produits financiers etc.), sassurer de leur comptabilisation exacte aux comptes correspondants et apprcier les pices justificatives (factures numrotes en sries continues) ; rapprocher les sorties (crdits) aux charges dexploitation (achats de marchandises et de services), et apprcier les pices justificatives correspondantes ; recenser les diffrents comptes bancaires et les rapprocher aux comptes tenus par lentreprise (omissions de comptes) ; contrler les encaissements de TVA : dclaration dans le mois dencaissement ; contrler les dductions de TVA : dclaration suite paiement avec respect de la rgle de dcalage dun mois sauf pour les immobilisations ; contrler les apports en comptes courants dassocis : effectivit des apports ; contrler la comptabilisation et la dclaration des gains de change, ainsi que lvaluation correcte des dettes libelles en devises Fournisseurs : s'assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues, et que leur enregistrement est correct ; en cas de ralisation d'opration d'import, sassurer : - que la dette est enregistre au cours du change commercial la date de la facture ; - que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold par la constatation d'un gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant pay et celui figurant au compte fournisseur ; - qu' la date de clture, les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif ; - qu'en cas d'augmentation dune dette suite cette conversion, une provision pour risque de change est constitue ; - s'assurer que les gains de change latents dcoulant de celle conversion ont t intgrs dans la base imposable l'IS Comptes dassocis : vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et des abandons de crances consenties par une socit mre marocaine une socit filiale ; apprcier le taux de rmunration des avances en compte courant dassocis ; vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ces intrts et s'assurer le cas chant de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ; vrifier, en cas de distribution de dividendes, que le fait gnrateur en matire de retenue la source est constitu par le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte de ces dividendes 2Postes des charges :

 Rgles communes lexamen des charges : les charges doivent concerner lentreprise et concourir lexercice de lactivit exploite ; elles doivent tre effectives et dment justifies par des pices probantes mentionnant tous les renseignements requis pour leur dductibilit ; elles doivent tre rattaches lexercice au cours duquel elles ont pris naissance (principe de spcialisation des exercices : rattachement des charges aux produits et leur exercice dorigine) Les achats : vrifier si les achats sont dment justifis et sont comptabiliss leur cot rel ; vrifier si les achats sont comptabiliss en HT (neutralit de la TVA) ; vrifier en cas de retour de marchandises que la rgularisation correspondante a t effectue en matire dIS (quantit et valeur) et de TVA (reprise de rcupration) ; vrifier que les RRO hors factures sont comptabilises en produits ; vrifier que les RRA hors factures sont comptabilises et dclares ; vrifier et confronter les achats imports aux documents dimportation (factures fournisseurs, documents bancaires, documents douaniers) Remarque : Reconstitution du chiffre daffaires : - contrle quantitatif (cas de reventes en ltat) ; - contrle matire (cas de production) ; - tude des marges (dans les deux cas prcits, en plus dtudes comparatives inter exercices, et entre entreprises similaires...) Dplacements. missions et rceptions : s'assurer que ces oprations sont lies l'exploitation et que leurs montants ne sont pas excessifs compte tenu de l'activit de l'entreprise ; s'assurer que la TVA, ayant grev les oprations de missions, rceptions et reprsentation, n'a pas t dduite Dons, cadeaux divers : s'assurer que ces lments concourent l'exploitation et que les montants correspondants sont dduits du rsultat fiscal en respect des rgles applicables - au titre des dons : limitation de la dductibilit des dons prvus par la loi 2/1000 du CA ; - au titre des cadeaux : dductibilit des seuls cadeaux qui portent le sigle de la socit ou son nom et dont la valeur unitaire ne dpasse pas 100,00 dirhams Autres charges externes des exercices antrieurs : - vrifier que les lments de cette rubrique non provisionns dans l'exercice prcdent sont . rintgrs la base de calcul du rsultat fiscal Frais de personnel : s'assurer de la ralit des prestations du personnel travers lanalyse de l'volution de l'effectif, de la masse salariale et des confirmations d'effectifs par sondage sur des services slectionns de la socit. apprcier le niveau des rmunrations compte tenu des prestations fournies ; vrifier que l'ensemble des rmunrations accordes au personnel sont correctement soumises l'IR ; s'assurer que les remboursements de frais et indemnits diverses ne constituent pas des complments de salaires imposables comme indiqus ci-dessus ; vrifier que les indemnits de licenciement accordes au personnel partant sont correctement traites en matire d'IR ; s'assurer que les rmunrations de personnes ne faisant pas partie du personnel sont soumises la retenue la source de 17% ou .30% selon le cas Charges financires : procder au recensement des dettes de financement et avances rmunres, et apprcier leur objet et les conditions de leur rmunration ; faire ressortir les emprunts qui ont servi lattribution des prts et avances des tiers, et sassurer que la socit applique sur ces oprations un taux dintrt au moins gal celui qui porte sur les emprunts ; vrifier le calcul des intrts sur les emprunts et avances, et s'assurer du respect des limitations pour les avances en comptes courants faites par les actionnaires ;

 s'assurer de la sparation des exercices au titre des intrts qui chevauchent sur deux exercices

Postes des produits : Les ventes :

Contrle de lexhaustivit et des conditions de vente : - recenser les activits de la socit et prendre connaissance des rgles de dtermination de la facturation et de rgularisation de fin d'exercice ; s'assurer que ces lments rpondant aux principes fiscaux, notamment la facturation des conditions normales du march ; - identifier les situations d'absence de facturation de prestations des tiers (ou le cas chant, de sous facturation concernant galement les livraisons) : locaux mis la disposition de tiers, ventes ralises des taux de marge en de du niveau normal ; - vrifier l'volution des marges par nature d'activit de la socit, travers la revue analytique, le contrle des tats extracomptables de calcul des marges et autres Contrle divers : - s'assurer que les oprations particulires sont correctement traites par la socit ; - vrifier que les travaux raliss par l'entreprise pour elle-mme sont inscrits en produits et correctement valus ; - s'assurer que les subventions et dons reus sont intgrs parmi les produits dans les conditions prvues par la loi ; - vrifier que les rgles de facturation prvues par la loi sont respectes, notamment celles concernant les ventes en tourne, les ventes des assujettis lIS ou lIR (RNR, RNS) ; - s'assurer que les remises et assimiles sont dclares selon les conditions prvues par la loi ; - vrifier que les ristournes accordes sapurent durant lexercice suivant ; - vrifier l'application correcte de la sparation des exercices ; - vrifier que lensemble des oprations taxables ralises par la socit sont correctement soumises la TVA ; - pour le chiffre daffaires exonr "avec formalits", en vertu de certaines dispositions lgales, sassurer que la socit dispose des documents et justificatifs ncessaires prvus par la loi : attestations d'exonration et autres Les autres produits :

Produits financiers : Produits de participation et assimils : s'assurer que ces produits sont enregistrs en produits imposables et donnent lieu lapplication d'un abattement de 100 % aussi bien au niveau de la base de calcul de la cotisation minimale que du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Intrts et autres produits financiers : apprcier la rmunration des prts et avances financires des tiers et s'assurer qu'elle correspond aux conditions normales du march ; s'assurer que les produits qui ont subi la retenue la source en matire de TPPRF au taux de 20% sont enregistrs leurs montants bruts ; s'assurer que les prts et avances financires donnent lieu l'application de la TVA sur les taux d'intrts au taux de 10 %...

Produits non courants : - produits des cessions d'immobilisations : s'assurer que ces produits sont enregistrs exhaustivement : procder au rapprochement des montants enregistrs en comptabilit avec l'tat extracomptable des profits des cessions - subventions : s'assurer que ces produits sont correctement imposs selon les rgles applicables. Vrifier en particulier les reprises correctes des subventions d'quipement (reprise par fractions gales sur cinq ans au titre des biens amortissables)

- autres produits non courants : s'assurer que l'ensemble des autres lments non courants perus par la socit ont t enregistrs au niveau de cette rubrique ; valider les traitements fiscaux raliss au titre de ces produits en vrifiant galement les traitements d'origine au niveau des exercices antrieurs : cas notamment des provisions non courantes non dduites fiscalement, et dont les reprises lors de l'exercice courant ne sont pas imposables...