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NPC 1 IBRACON - ATIVO CIRCULANTE

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NPC - NORMAS E PROCEDIMENTOS DE CONTABILIDADE NPC 1 Pronunciamento Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON n 1 de 30/06/1992 Ativo Circulante (Exclui Estoques) DISCUSSO Definio e conceitos gerais 1 - O ativo circulante das empresas mercantis representado pelas disponibilidades financeiras e outros bens e direitos que se espera sejam transformados em disponibilidades, vendidos ou usados dentro de um ano ou no decorrer de um ciclo operacional. Esto compreendidos neste grupo do ativo (1) os valores monetrios, (2) as aplicaes temporrias de disponibilidades em ttulos negociveis, (3) as contas a receber, (4) os crditos contra (a) acionistas, desde que no relacionados com subscrio de aes e (b) empresas coligadas, quando realizveis no decurso do exerccio seguinte, (5) as dvidas de diretores e empregados, (6) os estoques de mercadorias, matrias-primas, produtos em fabricao, produtos acabados e almoxarifado geral e (7) os pagamentos antecipados a curto prazo, tais como aluguis, seguros, juros e impostos. 2 - Os pagamentos antecipados so considerados como parte do ativo circulante, no porque possam ser convertidos em disponibilidades, mas porque correspondem parcela j paga pelo direito a servios a serem recebidos ou pelo uso no futuro de bens ou recursos financeiros de terceiros. 3 - A classificao das contas do ativo e passivo circulante geralmente fundamenta-se em critrios e convenes j consagradas pelo uso tradicional. O ativo circulante muitas vezes inclui valores que efetivamente no correspondem a disponibilidades e nem a itens a serem realizados a curto prazo. A maioria das empresas mantm reservas mnimas de numerrio, em caixa ou em estabelecimento bancrio, bem como de estoques, que na verdade correspondem a imobilizaes permanentes, no obstante suas substituies ou reposies no ciclo normal dos negcios. Da mesma forma, haver sempre um limite rotativo dos crditos concedidos a clientes ou fregueses. Por outro lado, o ativo circulante habitualmente deixa de incluir valores a serem "realizados" a curto prazo, tais como os correspondentes depreciao do imobilizado, recursos naturais a serem extrados e comercializados a curto prazo etc. 4 - Os comentrios do pargrafo anterior objetivam ressaltar que o conceito temporal para segregao dos componentes do patrimnio entre os grupos do balano convencional. No entanto, a aplicao das convenes descritas no pargrafo 2 o meio de aceitao universal para proporcionar informaes para apurar o montante do capital circulante ou de giro e do ndice de liquidez. H que considerar, tambm, que mais significativo do que o conceito tradicional de curto prazo o conhecimento do ciclo operacional da empresa e da relao entre o capital de giro e o total do ativo, para fins de avaliao e anlise comparativas de sua posio financeira em cada exerccio. 5 - A fim de que o balano patrimonial apresente tanto quanto possvel as contas agrupadas pela sua natureza e finalidade, o ativo circulante e o ativo realizvel a longo prazo so classificados em separado, se bem que as suas caractersticas nem sempre sejam facilmente identificveis. Os ativos e passivos so tambm denominados "monetrios" e "no-monetrios". 6 - Os ativos monetrios e no-monetrios so classificveis no ativo circulante ou no ativo realizvel a longo prazo, em funo de sua natureza.

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7 - Ativo monetrio o numerrio ou o direito a receber uma soma de numerrio cujo valor fixo ou determinado, sem qualquer indexao a preos futuros de bens ou servios. Passivo monetrio a obrigao de pagar uma soma de numerrio cujo valor fixo e determinado, sem qualquer indexao a preos futuros de bens e servios. 8 - Ativo no-monetrio o destinado para venda ou para utilizao para a prestao de servios internos ou externos, bem como direitos residuais de participao patrimonial e fundo de comrcio. Ativo no-monetrio inclui direitos a numerrio cujo montante depende de preos futuros de bens ou servios especficos. Passivo no-monetrio corresponde obrigao de fornecer bens ou servios em quantidades fixas ou determinveis sem referncia a mudanas nos preos e obrigao de pagar em numerrio importncias que dependem de preos futuros de bens ou servios especficos. 9 - Nos casos de empresas em fase pr-operacional e das entidades sociais sem fins lucrativos, a segregao dos itens do ativo entre circulante e a longo prazo geralmente no fator relevante. Assim, nos balanos dessas pessoas jurdicas no h necessidade de destacar como tal as contas que normalmente seriam classificadas no ativo circulante. 10 - Os princpios de contabilidade expostos neste trabalho so endereados precisamente s empresas comerciais e industriais. Assim, nem sempre so totalmente aplicveis a entidades sem fins comerciais, instituies financeiras e empresas de utilidade pblica e outras cujas atividades so reguladas por normas especficas. 11 - A seguir so feitas algumas consideraes sobre itens classificveis no ativo circulante. 12 - Disponibilidades: A) As disponibilidades compreendem apenas o numerrio em mos, em trnsito e os depsitos em conta corrente que possam ser livremente utilizados. Os numerrios cuja utilizao regular seja obstada por restries de qualquer natureza devem ser excludos deste item. B) Os cheques so normalmente contabilizados na data de sua emisso e deduzidos dos saldos bancrios. Esta norma prevalece tambm para os cheques emitidos antes da data do balano e ainda no entregues aos beneficirios, salvo se, em circunstncias especiais, devam ser estornados na escrita contbeis e o seu valor reintegrado ao saldo do disponvel e respectiva conta do passivo circulante. C) Os saldos bancrios credores representados por saques a descoberto so apresentados como parcela do passivo circulante. Quando a empresa opera com mais de uma conta no mesmo estabelecimento bancrio, aceitvel a prtica de compensar um saldo bancrio credor contra os saldos das demais contas, desde que o resultado lquido apresente um saldo devedor. Assim, no aceita a prtica de compensar um saldo bancrio credor contra saldos devedores de outros estabelecimentos bancrios, a fim de que determinados saques a descoberto constituam dedues do total das disponibilidades bancrias consignadas no ativo circulante. D) As caues em dinheiro para garantia de concorrncias ou contratos de fornecimento de mercadorias ou servios no so consideradas disponibilidades, mesmo que no futuro o reembolso seja efetuado em numerrio. Os ttulos de crdito endossados para cobrana atravs de estabelecimento bancrio somente so convertidos em disponibilidade quando o crdito efetivamente registrado na conta bancria da empresa. O valor das duplicatas, letras de cmbio e promissrias descontadas passam a constituir disponibilidade bancria quando concluda a operao de desconto. Como as contas do ativo disponvel so representadas pelo seu valor nominal no existe o problema de avaliao. Ttulos negociveis:

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As empresas investem as disponibilidades ociosas em ttulos negociveis (tambm conhecidos como investimentos temporrios), a fim de auferir renda e manter o seu poder aquisitivo. A lucratividade dos investimentos temporrios medida pelos juros, correo monetria ou dividendos recebidos, alm do lucro ou prejuzo na sua realizao final, por ocasio do resgate, se a aplicao for feita em ttulos de renda varivel. Os ttulos negociveis somente devem ser assim considerados e, portanto, classificados no ativo circulante quando se referirem a aplicaes temporrias e passveis de liquidao imediata. Os investimentos temporrios podem incluir Letras do Tesouro Nacional, obrigaes reajustveis, letras de cmbio, certificados de depsito ou, ainda, aes adquiridas ou cotadas atravs de bolsa de valores. Considerando-se que os ttulos negociveis so normalmente adquiridos com a inteno de resgat-los ou vend-los em curto lapso de tempo, os seguintes dados devem ser divulgados no texto do balano ou em notas explicativas: I - A base de avaliao dos ttulos. II - O valor de mercado dos ttulos, caso seja diferente do valor apresentado no balano, de forma que o usurio das demonstraes contbeis possa estimar o valor de realizao desses ttulos. Contas a receber: As contas a receber usualmente representam valores do ativo decorrentes da venda de mercadorias e servios. Classificam-se no ativo circulante os saldos de contas a receber e crditos cobrveis normalmente dentro de um ciclo operacional ou de um exerccio, dos dois o mais longo. Sob o ponto de vista legal, considera-se uma venda realizada quando a mercadoria ou o bem vendido passa propriedade do adquirente. Assim, a tradio do bem ocorre no momento da entrega, embarque, despacho ou remessa ao destinatrio conforme os termos da transao, salvo casos especiais em que a propriedade s se transmite quando o comprador entra efetivamente na posse do bem. Entretanto, segundo as prticas comerciais vigentes, a emisso da nota fiscal/fatura relativa venda de uma mercadoria ou de um bem gera automaticamente uma conta a receber, embora possa ocorrer pequena defasagem entre a data da emisso desses documentos fiscais e a da entrega ao destinatrio. As contas a receber decorrentes da venda de servios originam-se da efetiva realizao dos servios, com base nas condies contratuais negociadas entre as partes. As vendas de mercadorias para entrega futura podem dar origem a uma conta a receber, desde que a mercadoria tenha sido excluda dos estoques e posta disposio do comprador. No obstante, as contas a receber decorrentes de vendas a prazo podem integrar o ativo circulante quando essas vendas so realizadas dentro das prticas comerciais vigentes e sob condies compatveis com a natureza do negcio. Os crditos contra empresas controladas ou coligadas, se representados por duplicatas emitidas em decorrncia de transaes regulares, podem ser includos no grupo de contas a receber. Entretanto, os adiantamentos e financiamentos concedidos a essas empresas, a no ser que haja evidncia de sua realizao a curto prazo, devem ser apresentados em conta especfica no ativo realizvel a longo prazo. A proviso para devedores duvidosos e outras provises para perdas so consignadas no balano como fator de reduo de contas a receber e de outros crditos contra terceiros. Aplica-se o mesmo critrio de apresentao ao montante das duplicatas descontadas, visto que constituem valores do ativo circulante j negociados com instituies financeiras.
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Como nem sempre possvel determinar com preciso as perdas provveis na realizao de crditos resultantes de operaes mercantis, costume estabelecer o montante da proviso para devedores duvidosos em bases estatsticas, fundamentado em experincia acumulada e anlise das tendncias. Os mtodos mais comuns para a determinao das perdas calculadas so: Fixao de uma percentagem das vendas totais como representativas de crditos de difcil recuperao. Segregao das contas a receber por perodos de vencimento, considerando-se como de difcil recuperao as contas vencidas h mais de um ciclo operacional. Obviamente, esse critrio sofre a influncia de outros elementos de avaliao que no podem e nem devem ser ignorados. De qualquer forma, a proviso para devedores duvidosos no deve estar sujeita a um critrio rgido de avaliao, seja por fatores de natureza fiscal ou de condies de mercado. Tendo em vista as condies de venda e a natureza das operaes, podem ser constitudas provises para devolues, abatimentos, descontos e fretes para atender a situaes especficas que surjam na ocasio da cobrana de crditos oriundos de contas a receber. Outrossim, se os preos pelos quais os bens ou servios foram faturados diferirem dos preos de venda a vista, essa diferena, se significativa, dever ser contabilizada como receita financeira, para incluso nas contas de resultados em proporo ao prazo do financiamento. 16. Outros crditos: Classificam-se neste grupo os valores representados por dvidas de acionistas (excludas as resultantes de subscrio de aes de capital), adiantamentos a diretores, funcionrios e terceiros, financiamentos de fornecedores, emprstimos garantidos por notas promissrias ou contratos de mtuo, reclamaes contra terceiros, saques provenientes de operaes de exportao, depsitos em cauo, depsitos compulsrios, juros, dividendos e outras contas. Esses crditos so normalmente apresentados no ativo circulante em contas destacadas, salvo se sua realizao ocorrer em data posterior a um ciclo operacional, quando devem figurar no ativo realizvel a longo prazo. Os crditos no oriundos de operaes mercantis tambm devem ser objeto de avaliao na data do balano, para fins de constituio de uma proviso para perdas na sua realizao. De forma geral, so aplicveis os mesmos critrios utilizados na avaliao das contas a receber. 17. Crditos de empresas coligadas e/ou controladas - Crditos de acionistas e diretores: Os crditos oriundos de determinadas transaes entre empresas controladoras e investidoras e suas coligadas e controladas so normalmente apresentados em contas especficas, a fim de que fique evidenciado no balano o volume de recursos financeiros aplicados a curto ou longo prazo entre as empresas vinculadas a um mesmo grupo econmico. As transaes realizadas com acionistas e diretores tambm devem ser consignadas em destaque no balano, quando por sua natureza e volume os crditos pendentes de liquidao representarem parcela significativa do ativo circulante ou do ativo realizvel a longo prazo. Os crditos junto a acionistas, por subscrio de capital ainda no integralizada, devem ser mostrados como elemento redutor do capital social. Conquanto os crditos de empresas coligadas e/ou controladas, acionistas e diretores no estejam normalmente sujeitos aos riscos de realizao, tal como ocorre com os crditos resultantes de operaes com terceiros, nem por isso esto isentos de avaliao, a fim de que, se necessrio, seja constituda uma proviso para atender a perdas que possam concretizar-se em perodos futuros. 18. Pagamentos antecipados: Integram o.ativo circulante os pagamentos antecipados de despesas operacionais cujos benefcios somente se efetivam no exerccio seguinte. Neste grupo incluem-se, por exemplo, os prmios de seguro, aluguis, honorrios decorrentes de servios tcnico-profissionais, agenciamento de propaganda e publicidade,

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bilhetes de empresas transportadoras, impostos, juros sobre emprstimos e outros. Por se tratar de aplicao antecipada de recursos financeiros em despesas a serem incorridas no exerccio seguinte, a sua apropriao s contas de resultado ter lugar medida que os benefcios forem auferidos. No se incluem neste grupo as despesas classificveis no ativo diferido, tais como despesas pr-operacionais, despesas com desenvolvimento de tecnologia, despesas com explorao e prospeco de riquezas do solo, as quais esto vinculadas gerao de receitas e benefcios em exerccios futuros. As despesas operacionais pagas antecipadamente so consignadas no balano pelo seu valor efetivamente amortizvel no exerccio seguinte, a fim de que sejam observados os critrios que caracterizam o regime de competncia. REAS DE CONFLITO ENTRE OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE GERALMENTE ACEITOS E A LEGISLAO TRIBUTRIA 19. Segundo a legislao do imposto de renda, somente ser considerada despesa operacional do exerccio a importncia mxima de um certo percentual (que varia de acordo com o ramo de atividade) sobre o montante dos crditos no final do exerccio, abrindo-se exceo para as perdas efetivas, no caso de crditos habilitados em concordatas e falncias. EXPOSIO DE PRINCPIOS CONTBEIS APLICVEIS AO ATIVO CIRCULANTE 20. Gerais: Os direitos, ttulos de crdito e outros valores mobilirios includos no ativo circulante so avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor, lanando-se as devidas provises para fins de ajuste ao valor estimado de realizao. 21. Detalhados: As disponibilidades e os crditos em moeda estrangeira devem ser convertidos na data do balano em moeda corrente do pas taxa vigente naquela data. A variao correspondente ao ajuste do saldo representa um ganho ou prejuzo de cmbio, que deve ser creditado ou debitado em conta de resultado. Os depsitos em cruzeiros no Banco Central do Brasil equivalentes a moeda estrangeira podem ser apresentados no passivo exigvel como deduo de emprstimos em moeda estrangeira aos quais esto vinculados, cabendo, no caso, uma nota explicativa na data do levantamento do balano. Os depsitos em caixa, bancos e outros crditos com destinao especfica, seja para atender liquidao de passivo circulante, ou para constituio de fundo para aquisio de ttulos, investimentos ou ativo permanente, devem ser, preferencialmente, excludos do ativo circulante da empresa e reclassificados para o grupo do balano a que se refere a destinao especfica de tais recursos. Se houver razes justificadas que no recomendam a sua reclassificao, tal vinculao especifica deve ser revelada, ou no prprio balano, ou em nota explicativa. Os investimentos temporrios representados por ttulos de renda fixa ou predeterminada, tais como certificados de depsitos bancrios e outros, podem ser avaliados pelo custo de aquisio acrescidos do valor da correo monetria, variao cambial e juros calculados proporcionalmente ao perodo decorrido desde a data da aquisio. Entretanto, se a qualquer momento o valor corrigido desses ttulos superar significativamente o valor de mercado, torna-se necessria a contabilizaro de uma proviso com a finalidade de reduzir o excesso resultante do mtodo de avaliao adotado pela empresa. As duplicatas e outros tipos de crditos que forem dados em garantia de emprstimos, caues e depsitos judiciais devem ser objeto de nota explicativa indicando sua garantia.

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