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Las empresas de auditora necesitan equipos de profesionales que conozcan a fondo, no slo la prctica de la auditora, sino la regulacin de la misma
Por eso, en esta unidad vamos a estudiar, adems del concepto y notas de la auditora, los aspectos bsicos que regulan la misma en relacin con: Su organizacin. Las obligaciones de las empresas. Las principales caractersticas de los auditores (competencia, independencia y responsabilidad). Las Normas Tcnicas de Auditora de carcter general.
Para ello vamos a comenzar la andadura de Antonio en el mdulo de Formacin en Centros de Trabajo en la empresa AUDIEX, en la que dispone de un tutor para que le gue de cara a integrarse mejor como auxiliar en el equipo de auditora. Lo primero que le ha pedido el tutor a Antonio es que repase los conceptos bsicos en relacin con su concepto, utilidad y caractersticas principales de la actividad, as como en cuanto a los aspectos bsicos sobre su regulacin. Para ello seguir estos pasos: Primer paso: conocer lo que es la auditora, su clasificacin, finalidad y las principales caractersticas del profesional que realiza cada una de ellas. Segundo paso: profundizar en el conocimiento de la auditora financiera y de sus principales caractersticas.
En esta unidad nos proponemos que alcances lo siguientes objetivos: 1. Conocer el concepto de auditora financiera. 2. Identificar sus principales notas caractersticas. 3. Conocer el marco regulador de la auditora en Espaa en relacin con: Su organizacin. Las empresas. Los auditores.
Antonio se ha incorporado ya AUDIEX y se va a integrar en un equipo de auditora de esta firma prximamente. Para ello, su tutor en la empresa, un profesional con varios aos de experiencia, le ha pedido que se centre en el conocimiento de la actividad y en su clasificacin. Lo primero que le ha pedido el tutor a Antonio, es que, de cara a integrarse mejor, como auxiliar en el equipo de auditora, repase los conceptos bsicos en relacin con su acepcin, utilidad y caractersticas principales de la actividad, as como en cuanto a los aspectos bsicos sobre su regulacin. Para ello Antonio deber: Conocer lo que es la auditora, su clasificacin, finalidad y las principales caractersticas del profesional que realiza cada una de ellas. Profundizar en el conocimiento de una aditora financiera
Auditora: Una auditora es una inspeccin que se realiza mediante el examen y revisin de las operaciones financieras, administrativas y de cualquier otro tipo para comprobar la situacin real que se desprende de la documentacin contable, administrativa, etc. Puede ser: Externa (realizada por una entidad para otra entidad) Interna ( realizada por una entidad para si misma y con personal propio). Auditora Financiera: La justificacin de gastos de una entidad debe acompaarse de un informe de auditora externa que certifique la idoneidad de la gestin financiera realizada y proporcione informacin a la entidad que financia a la empresa sobre el uso adecuado de los fondos recibidos respecto al cumplimiento de los fines previstos. A partir de la informacin suministrada por el cliente, se procede a verificar que la gestin de los recursos financieros se ha realizado conforme a las normas y principios de contabilidad. Para ayudar a Antonio en esta tarea, hemos dividido los contenidos de esta unidad en temas: Tema 1. Concepto y clasificacin de la auditora. Tema 2. Regulacin de la auditora en Espaa.
Desde el punto de la vista de la auditora, los dos subsistemas de informacin contable (externo e interno) van a ser importantes y van a originar que el auditor deba programar pruebas de auditora que garanticen que: En el caso de las cuentas anuales, principal producto o output de la contabilidad financiera, que las mismas presentan en todos sus aspectos
significativos la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de su posicin financiera. Desde el punto de vista de la contabilidad de gestin, que las actividades se estn desarrollando de acuerdo con lo programado por la gerencia y que las actividades productivas se estn realizando de forma eficiente
Cuentas anuales
Recordemos el contenido de las cuentas anuales, sobre el que iremos viendo a lo largo del mdulo la fiabilidad de las mismas:
Una vez analizados los fines, debemos fijarnos a continuacin en los peligros y circunstancias normativas que rodean a este sistema de informacin, que pueden provocar que la informacin contable no sea 'neutral' respecto de estos agentes econmicos, y que de esta circunstancia nazca la necesidad de un mecanismo de control de dicha informacin.
Nuestro Plan General de Contabilidad establece cinco caractersticas que la informacin contable debe reunir para que la misma sea til a sus usuarios, segn se puede apreciar en el siguiente esquema:
Credibilidad social Expresin acuada por el Profesor lvarez Lpez, J., Auditora contable, Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, Madrid, 1991.
El mismo artculo, en su apartado segundo, desarrolla el concepto anterior respecto de las cuentas anuales al expresar que: "La auditora de las cuentas anuales consistir en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la empresa o entidad auditada, as como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado, de acuerdo
con el Cdigo de Comercio y dems legislacin que le sea aplicable; tambin comprender la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas". Las caractersticas bsicas de esta actividad las podemos resumir en la siguiente tabla:
Paso 2.1. Normas bsicas que regulan la auditora y organizacin de la auditora en Espaa
Las normas bsicas que regulan la auditora en Espaa son las siguientes: Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas. Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley de Auditora de Cuentas, modificado por los R.D 180/2003 de 14 de febrero y R.D 1150/2005 de 30 de septiembre. Resoluciones del ICAC ordenando la publicacin de las diversas Normas Tcnicas de Auditora que han ido elaborando durante este tiempo las corporaciones que agrupan a los auditores. VIII Directriz de Auditora, 2006/43/CE de 17 de mayo de 2006 El contenido de las mismas puedes consultarlo en la pgina web del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC). Adems, la auditora en Espaa se organiza en los siguientes organismos: ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas). Organismo autnomo del Ministerio de Economa al que la Ley de Auditora de Cuentas encomienda una serie de funciones en relacin con la auditora. ROAC (Registro Oficial de Auditores de Cuentas), donde se inscriben las personas fsicas o jurdicas autorizadas en Espaa por el ICAC para ejercer la auditora legal de cuentas. Corporaciones de derecho pblico que agrupan a los auditores en el ejercicio de la actividad (en Espaa la auditora se entiende como una 'actividad' no como una 'profesin').
Paso 2.2. Regulacin de las obligaciones de las empresas en relacin con la auditora
Las empresas son el principal sujeto de la auditora, ya que son las que principalmente van a someter sus cuentas anuales a esta prctica. La obligacin de auditar las cuentas anuales les viene impuesta a las empresas por distintos motivos: Por motivos objetivos (disposicin adicional a la 1 Ley 19/88) Se contemplan los siguientes casos:
Sociedades que coticen sus ttulos en mercados secundarios organizados. Sociedades que emitan obligaciones en oferta pblica. Sociedades que se dediquen de forma habitual a la intermediacin financiera. Sociedades que tengan por objeto social cualquier actividad relacionada con la Ley 33/84 de Ordenacin del Seguro Privado dentro de los lmites que reglamentariamente se establezcan. Empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurdica y siempre que tengan obligacin de formular cuentas anuales, que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y dems organismos pblicos durante el ejercicio por un importe total acumulado superior a 600.000 . Por razn de su tamao (disposicin adicional 1 y art. 203 del TRLSA), modificados sus parmetros por la disposicin transitoria 2 de la Ley 2/95 de Sociedades de Responsabilidad Limitada y por el art. 1 del Real Decreto 572/97 de 18 de abril). Estn obligadas a auditarse aquellas sociedades que durante dos ejercicios consecutivos hayan superado dos de los tres parmetros fijados por el TRLSA en sus arts. 181 y 203:
De la misma manera, para dejar de tener obligacin de someter sus cuentas anuales a auditora independiente, es necesario dejar de cumplir dos de dichos parmetros durante dos aos consecutivos. Por razn de su tamao: grupos de empresas. Un caso especial lo constituye la auditora de las cuentas anuales de los grupos de sociedades, que contempla la Ley 19/1989 de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la Comunidad Econmica Europea (CEE) en materia de Sociedades (Disposicin final 3 de la Ley 19/89). Los grupos de sociedades estn obligados a presentar cuentas consolidadas de acuerdo con los arts. 42.5 y 43 del CdeC. En virtud de estas disposiciones, estn obligados a auditar sus cuentas consolidadas aquellos grupos que durante el ltimo ejercicio hayan sobrepasado dos de los parmetros incluidos en el art. 190 del TRLSA.
Por el artculo 205 TRLSA. ste contempla la posibilidad de que en las sociedades que no tengan obligacin legal de auditar sus cuentas por motivos objetivos o de tamao, una minora de accionistas que al menos represente al 5% del capital social, solicite del Registrador Mercantil el nombramiento de auditor. Por razn de nombramiento judicial (art. 40.1 del Cdigo de Comercio). El artculo 40.1 del Cdigo de Comercio indica que "Sin perjuicio de lo establecido en otras leyes que obliguen a someter sus cuentas anuales a la auditora de una persona que tenga la condicin legal de auditor de cuentas, y de lo dispuesto en los arts. 32 y 33 de este Cdigo, todo empresario vendr obligado a someter a auditora las cuentas anuales de su empresa, cuando as lo acuerde el Juzgado competente, incluso en va de jurisdiccin voluntaria, si acoge la peticin fundada de quin acredite un inters legtimo". Adems de la auditora de las cuentas anuales, las empresas se encuentran obligadas a utilizar los servicios de los auditores para otra clase de trabajos que podemos resumir en: Revisiones del Balance. La Ley obliga a las sociedades a verificar por auditores de cuentas sus balances cuando estos vayan a servir de base a algunas de las siguientes situaciones:
Aumento del capital con cargo a reservas, segn establece el artculo 157 del
Real Decreto 1564/89. Reduccin de capital para compensar prdidas y para dotar la reserva legal contemplada en el artculo 168 del Real Decreto 1564/89. Informacin que se deber facilitar a los accionistas de sociedades que proyectan su fusin con otra o su escisin segn lo contemplado en los artculos 238 y 254 del Real Decreto 1564/89. Valoraciones. stas deben hacerse por un auditor en los siguientes supuestos: 1. Transmisin de acciones o participaciones sociales cuando existan restricciones estatutarias en las adquisiciones por causa de muerte o como consecuencia de un procedimiento judicial o administrativo de ejecucin incluidas en los artculos
63 y 64 del Real Decreto 1564/89, 29 y 32 de la LSRL en relacin con el art. 100 de la misma ley y en el artculo 8 de la ley 4/1997 de Sociedades Laborales. 2. Compensacin a los accionistas que no hayan votado la sustitucin del objeto social y decidan ejercer el derecho de separarse de la Sociedad contemplado en el artculo 147 del Real Decreto 1564/89. 3. Compensacin por ejercer el derecho de separacin por el cambio de domicilio al extranjero incluido en el artculo 148 del Real Decreto 1564/89. 4. Compensacin a los accionistas que ejerzan el derecho de separacin por transformacin de una sociedad annima en sociedad colectiva o comanditaria que contempla el artculo 225 del Real Decreto 1564/89. 5. Liquidacin de usufructo de acciones de la que se ocupa el artculo 68 del R.D. 1564/89. 6. Compensacin a los socios que ejerzan el derecho de separacin por causas anlogas a las anteriores, o de exclusin establecidos en los arts. 95 a 100 de la LSRL. Segn determina la ley 44/2002 de Medidas de Reforma del Sistema Financiero en su disposicin adicional dcima, que modifica la LAC, el auditor ser distinto del auditor de las cuentas de la sociedad y deber ser designado por los administradores en supuesto 1, y por el Registro Mercantil en los supuestos 2, 3, 4, 5 y 6. Certificaciones e informes. Deben hacerse en los siguientes casos:
Deber de colaboracin con los auditores. Emitir una carta de manifestaciones mediante la cual el auditor obtiene
confirmacin escrita de aquellas cuestiones que considere necesarias en relacin con la auditora efectuada.
Estas sanciones se impondrn en su grado mnimo, y reducidas en un 50% en el caso de que se hubieran depositado los documentos antes de iniciarse el proceso sancionador.
Incompatibilidad por relaciones Quienes ostenten cargos directivos, de administradores, sean empleados o
supervisen o realicen tareas de supervisin interna en la entidad auditada o en una entidad vinculada directa o indirectamente con aqulla. A los efectos del prrafo anterior, se considera incompatibles a los auditores que ostenten cargos en una entidad que posea directa o indirectamente ms de un 20% de los derechos de voto de la entidad auditada, o en las que la entidad auditada posea directa o indirectamente ms del 20% de los derechos de voto. Quienes posean vnculos de consaguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios, los administradores y los responsables y los responsables del rea econmico-financiera de las empresas o entidades auditadas. Quienes mantengan relaciones empresariales con el cliente de auditora, a menos que la relacin se ajuste a la actividad empresarial normal, y no sea significativo para el auditor de cuentas o persona con capacidad para influir en el resultado de la auditora, ni para la entidad auditada.
Incompatibilidad por actividad Quienes lleven materialmente la contabilidad o preparen documentos contables o
estados financieros de la entidad auditada. Quienes presten a un cliente de auditora servicios de diseo y puesta en prctica de sistemas de tecnologa de la informacin financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente. Esta incompatibilidad no afecta en aquellos caso en los que el cliente asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el cual debe asumir tambin la responsabilidad del diseo, ejecucin evaluacin y funcionamiento del sistema. La prestacin al cliente de auditora de servicios de valoracin que conduzcan a la evaluacin de cantidades significativas en los estados financieros de dicho cliente, siempre que el trabajo de valoracin conlleve un grado significativo de subjetividad. La prestacin de servicios de auditora interna al cliente. Esta incompatibilidad no afecta en aquellos casos en los que el rgano de gestin de la empresa o entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno, de la determinacin del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditora interna, de la consideracin y ejecucin de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditora interna. La prestacin de servicios de abogaca simultneamente para el mismo cliente o para quines lo hubiesen sido en los tres aos precedentes, salvo que dichos servicios se presten por personas jurdicas distintas y con Consejos de Administracin diferentes. La prestacin de servicios de contratacin de altos directivos o personal clave para el cliente de auditora, cuando se trate de entidades sujetas a revisin pblica o de entidades emisoras de valores admitidos a cotizacin en un mercado secundario oficial.
Incompatibilidad por conflicto de intereses Quienes tengan inters financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es
significativo para cualquiera de las partes. Quienes perciban honorarios derivados de la prestacin de servicios de auditora y distintos del de auditora a un solo cliente, siempre que estos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los ltimos cinco aos. NOMBRAMIENTO DE LOS AUDITORES En funcin de las circunstancias puede ser: 1. Junta General de la Sociedad (art. 205 TRLSA) Normalmente es el rgano encargado de nombrar al auditor tanto en el caso de auditora voluntaria como obligatoria. El nombramiento debe producirse antes de que finalice el ejercicio econmico a auditar. En el caso de nombrar como auditores a personas fsicas, la junta debe nombrar tantos suplentes como auditores titulares. 2. Registrador mercantil de domicilio social (art. 250 TRLSA) Cuando la Junta General no haya nombrado auditor en el plazo correspondiente, o cuando, habindolo hecho, los auditores nombrados no acepten el encargo o no puedan cumplir sus funciones. En este caso estn legitimados para solicitar al registrador mercantil el nombramiento del auditor los administradores, el comisario del sindicato de obligacionistas o cualquier accionista. Cuando, en las sociedades no obligadas legalmente a someter sus cuentas anuales a auditora, lo soliciten un nmero de socios que representen, al menos, un 5% del capital social y lo hagan dentro de los tres primeros meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. 3. Juez (art. 40.1 Cdigo de Comercio y art. 206 TRLSA) Cuando lo solicite, mediante peticin fundada, quien acredite un inters legtimo. El juez puede nombrar auditor cuando la empresa no lo haya nombrado, no haya comenzado su intervencin, e incluso cuando sea dicha intervencin la que motive un nuevo nombramiento. El peticionario debe presar caucin adecuada para responder al pago de los costes procesales y de los gastos de la auditora, que sern de su cargo cuando no resulten vicios o irregularidades esenciales en las cuentas revisadas.
trabajo de auditora de cuentas a una entidad, dicha sancin llevar aparejada la incompatibilidad del auditor o sociedad de auditora para auditar las cuentas anuales de la mencionada entidad durante los tres primeros ejercicio que se inicien con posterioridad a la fecha en la que la sancin adquiera firmeza en va administrativa. En el siguiente documento te ofrecemos toda la informacin que debes conocer sobre la responsabilidad administrativa de los auditores y el rgimen sancionador:
Responsabilidad sancionador
administrativa
de
los
auditores
rgimen
Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de auditora en el ejercicio de sus funciones se clasifican en muy graves, graves y leves. Infracciones muy graves La emisin de informes de auditora de cuentas cuyo contenido no fuera acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que mediase dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable. El incumplimiento de lo dispuesto en las disposiciones sobre el deber de independencia de los auditores. La negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina del ICAC o la no remisin a dicho Organismo de cuanta informacin o documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditora de cuentas. El incumplimiento del deber de secreto establecido profesional. La utilizacin en beneficio propio o ajeno de la informacin obtenida en el ejercicio de sus funciones. Infracciones graves El incumplimiento de efectuar una auditora de cuentas contratada en firme. El incumplimiento de las normas de auditora que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe. Durante los tres aos siguientes al cese en sus funciones, los auditores de cuentas no podrn formar parte de los rganos de administracin o de direccin de la empresa o entidad auditada, ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tampoco podrn tener inters financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes.
La no remisin al ICAC de aquellas informaciones de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, cuando haya mediado un requerimiento para ello. La aceptacin de trabajos de auditora de cuentas que superen la capacidad anual media en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las NTA. El incumplimiento de la obligacin de comunicar irregularidades y otras situaciones que afecten a la estabilidad, solvencia y continuidad de las entidades financieras y de seguros. Identificarse como auditor de cuentas en un trabajo distinto a los que se regulan en el artculo 1 de la LAC, o distinto de aquellos que, no teniendo la naturaleza de la auditora de cuentas, estn atribuidos por ley a auditores de cuentas. Realizar trabajos de auditora de cuentas sin estar inscrito como ejerciente en el ROAC. Infracciones leves Cualesquiera acciones u omisiones que supongan incumplimiento de las normas tcnicas de auditora y que no estn incluidas en los apartados anteriores. La no remisin al ICAC de aquellas informaciones de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, dentro de los plazos legales. El incumplimiento de las obligaciones inherentes a la formacin continuada establecidas en el artculo 6.4 de la LAC. Las sanciones en va administrativa son impuestas por el ICAC segn el siguiente rgimen (arts. 17 a 21 LAC. modificados por ley 44/2002 de Medidas de Reforma del Sistema Financiero): Rgimen sancionador para auditores individuales a. Sanciones por la comisin de infracciones muy graves: Se sancionar con una de las siguientes sanciones: Multa por un importe de entre 12.001 a 24.000 . Baja temporal en el ROAC por un periodo de tiempo comprendido entre dos aos y un da a cinco aos. Baja definitiva en el ROAC. b. Sanciones por la comisin de infracciones graves: Multa de entre 6.001 a 12.000 . Baja temporal en el ROAC por un periodo de tiempo de hasta dos aos.
c. Sanciones por la comisin de infracciones leves: Amonestacin privada. Multa de hasta 6.000 . Rgimen sancionador para sociedades de auditora a. Sanciones por la comisin de infracciones muy graves: A la sociedad: Multa de entre el 10,1 y el 20% de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que en ningn caso pueda ser inferior a la menor de las siguientes: 300.000 euros o seis veces la cantidad facturada por el trabajo de auditora origen de la infraccin. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un trabajo concreto de auditora, se impondr a la sociedad de auditora una sancin por un importe de entre el 10,1 y el 20% de los honorarios facturados por la actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la misma pueda ser inferior a 18.001 . Baja definitiva en el ROAC. Al socio: Multa por un importe comprendido entre 12.001 y 24.000 . Baja temporal en el ROAC por un plazo comprendido entre los dos aos y un da y los cinco aos. Baja definitiva en el ROAC. b. Sanciones por la comisin de infracciones graves: A la sociedad: Multa por un importe de hasta el 10% de los honorarios facturados por la actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que pueda ser inferior a la menor de las siguientes: 150.000 o tres veces la cantidad facturada por el trabajo de auditora en relacin con el que se imponga la sancin. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un trabajo concreto de auditora, se impondr a la sociedad de auditora una sancin por un importe de hasta el 10% de los honorarios facturados por la actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la misma pueda ser inferior a 6.001 .
Al socio: Multa por un importe mnimo de 3.001 y mximo de 12.000 . Baja temporal en el ROAC por un plazo de hasta dos aos. c. Sanciones por la comisin de infracciones leves: A la sociedad: Multa de hasta 6.000 . Al socio: Amonestacin privada. En el listado anterior se observa cmo en el caso de las sociedades de auditora, la sancin recae tanto sobre la sociedad como sobre el socio que la cometi. Las sanciones se graduarn dentro de las previstas en el rgimen sancionador para cada categora de acuerdo con los siguientes criterios: La naturaleza e importancia de la infraccin. La gravedad del perjuicio o dao causado o que pudiera causar. La existencia de intencionalidad. La importancia de la entidad auditada, medida en funcin del total de las partidas de activo, de su cifra de negocios o del nmero de trabajadores. Las consecuencias desfavorables para la economa nacional La conducta anterior de los infractores. La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infraccin o minorar sus efectos. Tratarse de entidades sujetas a supervisin o control por parte de organismos pblicos o de sociedades cuyos valores se hallen admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial. Adems de lo anterior, cuando la imposicin de una sancin por infraccin grave o muy grave sea consecuencia de un trabajo de auditora de cuentas a una entidad, dicha sancin llevar aparejada la incompatibilidad del auditor o sociedad de auditora para auditar las cuentas anuales de la mencionada entidad durante los tres primeros ejercicio que se inicien con posterioridad a la fecha en la que la sancin adquiera firmeza en va administrativa.
Prescripcin de las infracciones Infracciones muy graves: tres aos. Infracciones graves: dos aos. Infracciones leves: un ao.
b) Responsabilidad civil y penal La responsabilidad civil y penal en la que incurran los auditores de cuentas y las sociedades de auditora les ser exigible en la forma establecida legalmente con las siguientes precisiones: El auditor de cuentas responder directa y solidariamente frente a las entidades auditadas y frente a terceros por los daos y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones. En el caso de las sociedades de auditora, respondern tanto el auditor responsable de la misma como la sociedad. Los dems socios que no hayan firmado el informe el informe de auditora de cuentas responden de forma subsidiaria y con carcter solidario.
Objetividad Implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor. Para ellos debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio.
En esta unidad hemos estudiado el concepto de auditora, sus notas caractersticas ms importantes, as como los principales aspectos de su regulacin en nuestro pas. En el tema 1 hemos visto: Necesidad de la auditora, que se realiza sobre: Las cuentas anuales, para ver que las mismas presentan en todos sus aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de su posicin financiera. La contabilidad de gestin, para ver que las actividades se estn desarrollando de acuerdo con lo programado con la gerencia y que las actividades productivas se estn desarrollando de forma eficiente. Concepto de auditora.
Tipos de auditora: Auditora financiera: aquella actividad consistente en el examen y verificacin de las cuentas anuales y otros estados financieros y contables con objeto de poder emitir un juicio sobre su fiabilidad y razonabilidad. Auditora operativa: actividad dirigida al examen y evaluacin de los procedimientos y de los sistemas de gestin internos instalados en una organizacin con el fin de incrementar su eficiencia. Las principales notas caractersticas de la auditora financiera. En el tema 2 hemos visto: Organizacin de la auditora en Espaa: El ICAC, (Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas). Organismo autnomo del Ministerio de Economa al que la Ley de Auditora de Cuentas encomienda una serie de funciones en relacin con la auditora. El ROAC (Registro Oficial de Auditores de Cuentas), donde se inscriben las personas, fsicas o jurdicas autorizadas en Espaa por el ICAC para ejercer la auditora legal de cuentas. Las corporaciones que agrupan a los auditores. Obligaciones de las empresas respecto de la auditora, que les vienen impuestas: Por motivos objetivos (disposicin adicional a la 1 Ley 19/88). Por razn de su tamao (disposicin adicional 1 y art. 203 del TRLSA). Por razn de su tamao: grupos de empresas. Por el artculo 205 TRLSA. Por razn de nombramiento judicial. Principales caractersticas del auditor: Competencia para realizar correctamente el encargo. Independencia para que pueda informar del resultado del mismo. Responsabilidad. Las Normas Tcnicas de Auditora de carcter general: competencia, independencia, diligencia, responsabilidad, secreto profesional, honorarios y comisiones, publicidad.
ACTIVIDAD 1
ACTIVIDAD DE FORO
Analizar los distintos aspectos concernientes a la importancia de la independencia del auditor y su relacin con las incompatibilidades que puede tener en el desempeo de su actividad. Pasos a los que corresponde 1.1. Valoracin de la importancia de la independencia del auditor. 1.2. Anlisis de las incompatibilidades contenidas en la legislacin espaola. 1.3 Conclusiones sobre si nuestra legislacin garantiza la independencia de los auditores. Tiempo estimado 120 minutos Objetivo Comparar las opiniones de los alumnos sobre los supuestos de incompatibilidad contenidos en la legislacin sobre auditora. Medios necesarios Conocimiento de los supuestos de incompatibilidad de los auditores establecidos en Espaa. Secuencia o desarrollo Valorar la importancia de la independencia de los auditores. Analizar cada uno de los supuestos de incompatibilidad de nuestra legislacin y para cada uno de ellos establecer conclusiones sobre:
Cul es la finalidad que persigue (en algunos es muy evidente, en otros por el contrario se deber razonar ms la respuesta)? Cumple con la finalidad asignada? Modificaras (aumentando o disminuyendo) el nivel de incompatibilidad en algunos supuestos? Introduciras nuevos supuestos de incompatibilidad? Cules? Eliminaras algn supuesto de incompatibilidad? Por qu razn?
Compara tu respuesta con la de tus compaeros. Contenidos Tema 2. Regulacin de la auditora en Espaa.