ASPECTOS DIVERSOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA Tributacin actividades art. 20 n1, Renta de los bienes races.

Tributacin de las rentas que provienen de la explotacin o aprovechamiento de bienes races agrcolas Tributacin de rentas de bienes races agrcolas: Todo predio, independiente su ubicacin, que se destine a la produccin agropecuaria o forestal o que econmicamente sea susceptible de dichas producciones y en forma independiente. Tributacin general: Renta Efectiva. Excepcin Tributacin con renta Presunta. Slo tienen derecho a esta rebaja los propietarios u usufructuario de bienes races agrcola como no agrcola. SISTEMA DEL ART. 20 N1 LETRA B. Propietarios/ usufructuarios de bienes agrcolas que sean S.A y que cumplen con los requisitos legales, se presume de derecho que la renta es del 10 % del avalu fiscal del predio. Si la explotacin se hace a otro ttulo es igual al 4%. A este sistema se pueden acoger comunidades, cooperativas, soc. Personas, siempre que sean formadas por Personas Naturales. Si excede el 10%, o el 4% segn el caso, se le aplica un 15% como tasa de primera categora. No se pueden acoger a ste sistema: -contribuyentes que obtengan rentas de 1, las cuales declaren en base a RE, a menos que sus ventas anuales no excedan a 1000 UTM. -No ser S.A., si es Persona jurdica, slo debe estar formada por personas naturales. -si en la explotacin del bien raz las ventas anuales exceden en su conjunto de 8000 UTM. El contribuyente que venda ms de 8000 UTM, deber declarar en renta Efectiva, sin poder volver a Renta Presunta. -Si el contribuyente pertenece a una sociedad y en conjunto ambas ventas suman ms de 8000 UTM, deber tributar en base a renta efectiva, pero, si el contribuyente perteneciendo a una sociedad (de personas), l como persona natural vende menos de 1000 UTM, aunque las ventas de la sociedad y las suyas excedan a 8000 UTM, l puede seguir tributando en base a renta presunta, mientras que la sociedad a la cual pertenece deber tributar en base a Renta Efectiva. Una PN tiene participacin social cuando: La PN posee facultades de administracin, tiene una participacin social que excede al 10% de las utilidades o es duea, usufructuaria o simplemente posee ms del 10% del capital social. Si es S.A, si la PN es duea usufructuaria y posee el 10% de las utilidades, o tiene derecho a ms del 10% de acciones, o tiene ms del 10% de los votos Si es negocio fiduciario y posee ms del 10% del negocio. Si la PN est relacionada con una sociedad, y esta con otra sociedad, se entiende a la PN relacionada tambin con la ltima sociedad, y as sucesivamente. Si el contribuyente es parte de una sociedad y decide tributar en base a RE, deber informar mediante carta certificada a todos los miembros que componen la sociedad, o que posean una participacin mayor al 10% de ella.

Los arrendatarios que exploten un predio que est sujeto a RE, debern tributar tambin en base a RE. El contribuyente puede optar por volver al rgimen general, esto es, RE, pero si lo hace no puede volver a RP. El ejercicio de esta opcin debe hacerse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, y las rentas obtenidas a contar de ese ao tributan con RE. Obligados a tributar con Renta Efectiva. S.A. Sociedades cuando son formadas por otra persona jurdica Contribuyentes que adems obtengas rentas provenientes de 1 categora y que tienen la obligacin de llevar contabilidad completa. Contribuyentes (propietarios o usufructuarios) que obtengan rentas superiores a 8000 UTM. Toda sociedad, comunidad, etc. cuando sus ventas anuales excedan las 8000 UTM. Los arrendatarios de los predios que tributen con RE. Excepcin: cuando las ventas del contribuyente no excedan a 1000 UTM.

SISTEMA DEL ART. 20 N 1 LETRA C: Arrendatarios de predios agrcolas, se grava con RE mediante Contrato. TRIBUTACIN DE RENTAS DE BIENES RAICES NO AGRICOLAS. ART. 20 N 1 LETRAS D, E, F. Propietarios, usufructuarios de un bien raz urbano, no explotado por una S.A. o que no sea de su propiedad (arrendatarios) se les presume una renta igual al 7 % del avalo fiscal del bien (presuncin legal). Pero debe declararse en base a RE cuando esta exceda al 11% del avalo fiscal del bien. Las rentas inferiores al 11% estn exentas de 1 categora, pero se encuentran afectas a global (para ello se utiliza la presuncin del 7%). No se acoge a presuncin de renta: Cuando el bien raz urbano es explotado por una S.A. Cuando son explotados en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario.

Bienes a los que la ley no les presume renta: Bienes races destinados al uso familiar. Viviendas DFL2, cuya superficie no exceda a los 140 m 2. Beneficios que aporta tributariamente un DFL2: En cuanto al impuesto territorial, estn exentas del 50% del tributo. En cuanto al impuesto de herencia y donaciones, hay exencin absoluta, siempre que hayan sido obtenidas en la primera transferencia del causante. El fallecimiento del causante debe producirse a lo menos 6 mese despus de la fecha de adquisicin de la vivienda. Bienes destinados a casa habitacin regidos por la ley 9135, ley de Pereira No pueden tributar en renta presunta los bienes races destinados al giro de las actividades catalogadas en los nmeros 3, 4, 5 del artculo 20 n1.

Tampoco pueden tributar bajo presuncin los bienes destinados al ejercicio de una profesin liberal u otra actividad lucrativa. Igualmente, los bienes races de propiedad de los pequeos contribuyentes del art. 22 de aquellos que obtienen rentas del trabajo del 42n1.

En los casos del los nmero 4, 5 y 6 no se presume renta siempre que el monto del avalo del bien no exceda a 40 UTA, y que slo obtengan rentas de esos nmeros.

TRIBUTACIN DE LAS ACTIVIDADES DEL ART. 20 N2, RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS. CAPITAL MOBILIARIO: Aquellos recursos invertidos en un valor comercial, susceptibles de ser transferidos a ttulo de crdito transferible. E. Bonos o debentures. Cmo tributa? Desde que la renta est PERCIBIDA, desde que ingresa al patrimonio. Impuesto sujeto a retencin. Los contribuyentes no estn obligados a llevar contabilidad. Un tpico capital mobiliario son los dividendos obtenidos por una S.A. Las rentas estn exentas de 1 categora pero no de global complementario.

TRIBUTACIN BAJO EL REGIMEN DEL 14 BIS (optativo) Se pens idealmente para los pequeos contribuyentes. Responde a la idea que por lo que se retire se debe tributar. Slo quedan afectas a primera categora si las rentas se distribuyen o si se retiran por propietarios de la empresa quienes tambin debern pagar su impuesto personal sobre los retiros. sea, si retiro, tributo en primera y adems con global complementario o adicional. Requisitos para ingresar al sistema: a) Contribuyente debe estar obligado a declarar en RE y contabilidad completa b) No tener un promedio anual de ingresos superior a 3000 UTM. Podrn optar al inicio de actividades si su capital es inferior o igual a 200 UTM, ahora se aument el monto a 1000 UTM , el lmite subi a 5000 UTM Al momento de ingresar al rgimen simplificado no debe poseer ni explotar a cualquier titulo derechos sociales u acciones en sociedades ni formar parte de contratos de asociacin de cuentas en participacin en la calidad de socio gestor. Estos requisitos se deben tener antes, y mantenerse para poder permanecer en ste sistema. Todos los retiros son gravados, aun siendo INR o rentas exentas.

El contribuyente del 14 bis se libera de: Llevar FUT Practicar correccin monetaria, ni depreciaciones anuales.

Deben efectuar las siguientes anotaciones:

Libro CV, dejar constancia del clculo del promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos del giro en el mes de enero del ao del sistema. En el libro de inventario y Balances deber efectuar un balance de comprobacin y termino de cada ejercicio. Si un contribuyente desea volver al rgimen normal, puede hacerlo despus de tres ejercicios comerciales consecutivos. Para volver al sistema del 14 bis, debe pasar un plazo de tres aos tributando en el sistema general (RE).

El contribuyente del 14 bis debe volver al sistema de tributacin general RE. Sus ingresos anuales superen las 7000 UTM Si sus ingresos anuales provenientes de la tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas o actividades de capitales mobiliarios superen las 1000 UTM.

TRIBUTACIN BAJO EL 14 TER: SISTEMA SIMPLIFICADO. Se aplica a los pequeos contribuyentes, y las rentas de agricultura minera y transporte. Es un rgimen optativo, en donde los contribuyentes pagarn el impuesto de 1 categora y Global/adicional, sobre la base de sus ingresos netos anuales devengados, Ingresos- egresos. Ingresos: las cantidades provenientes de las operaciones de venta , exportaciones, y prestaciones de servicios afectas o exentas a IVA, que deban registrarse en el libro de CV, como tambin todo ingreso relacionado con el giro o actividad que se perciba durante el ejercicio correspondiente. Egresos: Cantidades por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos o exentos de IVA, que deban registrarse en el libro de CV, pagos de remuneraciones y honorarios, intereses pagados, impuestos pagados que no sean los de la ley de la renta, las prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes de activo fijo fsico, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley. Se acepta como egreso el 0,5% de los ingresos con un mximo de 15 UTM, y un mnimo de 1 UTM. No podrn deducirse crditos por exenciones o franquicias tributarias. Se libera de llevar todos los libros de contabilidad. Se fija como tasa PPM un 0,25% de las ventas brutas mensuales.

Quines pueden acogerse? Los empresarios individuales, contribuyentes de IVA, que no tengan actividades del art. 20 n1 2 y no poseer derechos sociales. Pueden ser nuevos o viejos EIRL. Si el contribuyente empieza a crecer deber ingresar al sistema general RE, si el promedio de sus ventas supera las 3000 UTM, o si el ltimo ejercicio supera a las 5000 UTM.

SISTEMAS ESPECIALES DE TRIBUTACIN EN PRIMERA CATEGORA. PEQUEOS CONTRIBUYENTES. (Art. 22 al 26 LIR). a) Pequeos mineros artesanales: aquellos que trabajan personalmente una mina y /o planta a beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin ayuda de su familia, con un mximo de cinco dependientes asalariados. Las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas mineras, siempre que los socios o cooperados tengan todo el carcter de pequeos contribuyentes. La base imponible se constituir por el total de las rentas provenientes de la actividad minera, aplicada sobre el valor neto de las ventas de productos mineros, con tasa que fluctan entre un 1%, 2% o 4%, segn lo dispuesto en el artculo 23. No se encuentran obligados a realizar PPM y llevar contabilidad.

b) Pequeos comerciantes de la va pblica. Ambulantes o estacionados directamente al pblico. c) Los suplementeros: aquellos pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos lbumes y otros anlogos. Ellos pagan el 0,5% del valor total de las ventas. No se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, ni efectuar PPM.

d) Pequeos talleres artesanales u obreros, aquellas personas que posean una pequea empresa, y que la exploten personalmente , destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 UTA, siempre y cuando no se empleen ms de cinco operarios. Pagan como impuesto de primera categora la cantidad que resulte mayor entre el monto de 2 UTM, vigente al ltimo mes del ejercicio, y el monto de PPM equivalente a un 3%. Si el taller se dedica a la fabricacin de bienes, el PPM debe ser 1,5%. Si su capital excede a 10 UTA, debe tributar con RE. No se encuentran afectas al Global Complementario, salvo que obtengan otras rentas provenientes de primera categora.