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Analizando la Proporcin del ISR para acreditar contra el IETU.

Publicado: 4 de abril del 2012

He observado que sigue existiendo confusin entre los colegas en el tema de la proporcin que deben calcular las personas fsicas para llevar el ISR contra el IETU del ejercicio, detalle que surge cuando se tienen diversos ingresos y entre ellos salarios. Y otra porque se debe realizar dicha proporcin?, para ello me remito a la exposicin de motivos del 20 de junio de 2007 por parte del Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin, que seala en el siguiente prrafo lo siguiente; En el caso de contribuyentes personas fsicas obligadas a pagar la contribucin empresarial a tasa nica, que adems perciban ingresos por salarios, se propone que el impuesto sobre la renta propio que puedan acreditar sea en la misma proporcin que representen sus ingresos, sin considerar los correspondientes a salarios, respecto de la totalidad de sus ingresos. Ello en virtud de que los ingresos por salarios no forman parte del objeto de la contribucin empresarial a tasa nica. En este sentido, es necesario establecer la proporcin que se menciona, ya que para los efectos del impuesto sobre la renta, el clculo se hace considerando la totalidad de los ingresos por lo que, de no calcularse la proporcin, se estara otorgando un acreditamiento mayor de impuesto sobre la renta respecto de ingresos que no son objeto de la contribucin empresarial a tasa nica. Bien, nos debe quedar claro cual era la intencin, solo acreditar ISR, derivado de actividades que fueren sujetas del IETU, sin embargo, los salarios no es el nico ingreso que no forma parte del objeto del IETU, desde luego que hay otros que no fueron contemplados, para determinar esta proporcin, y en su momento cuando surgi el IETU, comentbamos que seguro la autoridad publicara en reglas miscelneas una aclaracin en esto, para contemplar los dems ingresos que no fueran sujetas del IETU para determinar dicha proporcin, hecho que reiteramos iba ser un mero criterio de la autoridad ms all de ley, sin embargo hizo lo contrario, en las hojas de ejemplos prcticos que el SAT, ha distribuido desde el 2008 seala lo siguiente; Personas fsicas. ISR acreditable contra el IETU con ingresos no sujetos del IETU en declaracin anual: Ante la falta de aclaracin en la ley, puede tomarse el total del ISR para llevar a cabo el acreditamiento correspondiente, excepto el ISR por salarios. As resulta que una persona fsica determinar esta proporcin eliminando UNICAMENTE los salarios, lo cual sin duda, fue un error en la legislacin del IETU, que se ha mantenido desde el 2008 y que al parecer seguir estando y que se puede aprovechar este detalle para evitar IETU, gracias al ISR de actividades que no se contemplan en la eliminacin de la referida proporcin. Digamos que tengo SUELDOS 150,000, me retuvieron 9,000 de ISR, y a la vez ACTIVIDAD EMPRESARIAL genera un ingreso de 2,050,000 y pagos provisionales de 145,000 y a la vez se obtiene DIVIDENDOS por 100,000, que piramidaremos desde luego para considerar el dividendo piramidado y claro el ISR pagado por la sociedad, y preguntodividendos generan IETU?.

Y de IETU por actividades empresariales se genero pagos provisionales de 168,000 LLEGAMOS A LA ANUAL ISR E IETU. *CANTIDADES ISR ANUAL DE MENOS PPS 145,000 9,000 38890 ISR A PAGAR 2,110 MERAMENTE EJEMPLIFICATIVAS TODOS LOS INGRESOS 195,000 Y RETENCIONES 192,890 ACT. EMP SUELDOS DIVIDENDOS

PROPORCION COMO LA DETERMINAREMOS TOTAL DE INGRESOS SUELDOS, ACT. EMPRESARIAL Y DIVIDENDOS DANDO 2,338,890. POR LO QUE DIVIDEREMOS 2,188,890 ENTRE LOS 2,338,890 DANDONOS UNA PROPORCION DE .9358, ES DECIR 93.58% PODREMOS LLEVAR A IETU UN ISR DE 195,000 POR LA PROPORCION DE 93.58% DNDONOS 182,841.00 QUE SUCEDE EN IETU CONOCIENDO YA EL ISR QUE APLICAREMOS, Y EN ESTE EJEMPLO NO TENDREMOS NINGUN CREDITO QUE MARCA IETU, PARA EFECTOS SIMPLIFICATIVOS. IETU MENOS MENOS IETU A FAVOR EJERCICIO ISR IETU 145,841 PPS DE 202,000 182,841 165,000

COMO PODEMOS OBSERVAR, DERIVADO DE QUE LA PROPORCION NO ELIMINA OTRO INGRESO QUE NO SEA SALARIOS PARA LA FAMOSA PROPORCIN, SE VERAN BENEFICIADOS CONTRA EL IETU AQUELLAS PERSONAS FSICAS QUE ACUMULEN PARA ISR INGRESOS NO SUJETOS DEL IETU DIVERSO DE SALARIOS, PARA LLEVAR ESE ISR CONTRA EL IETU, SE LES OCURREN MAS SUPUESTOS, CLARO QUE SI DESDELUEGO, HAY MUCHOS OTROS SUPUESTOS. Recordando el fundamento de esta proporcin esta marcado en el artculo 8 en su octavo prrafo que seala; Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artculo, las personas fsicas que estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica y adems perciban ingresos a los que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarn el impuesto sobre la renta propio en la proporcin que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos en los trminos del Captulo I, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Cual hubiere sido la proporcin de haber sealado que deberan de haberse realizado sin considerar aquellos ingresos que no hubieren sido sujetos del IETU o bien EXENTOS para IETU. Observemos los mismos nmeros sealados anteriormente. TOTAL DE INGRESOS SUELDOS, ACT. EMPRESARIAL Y DIVIDENDOS DANDO 2,338,890. POR LO QUE DIVIDEREMOS 2,050,000 ENTRE LOS 2,338,890 DANDONOS UNA

PROPORCION DE .8764, ES DECIR 87.64% PODREMOS LLEVAR A IETU UN ISR DE 195,000 POR LA PROPORCION DE 87.64% DNDONOS 170,898.00 Con este dato obtendramos resultado siguiente en IETU. IETU MENOS MENOS IETU A FAVOR EJERCICIO ISR IETU 133,898 PPS DE 202,000 170,898 165,000

Realicen sus nmeros, y no se confundan con la mecnica de pagos provisionales de IETU y el ISR EFECTIVAMENTE PAGADO, por que en la anual de IETU lo que se puede acreditar como ISR es el ISR PROPIO DEL EJERCICIO, y en su caso ms el pagado en el Extranjero. COMO SIEMPRE ME REITERO A SUS ORDENES Miguel Chamlaty