Estos son los errores, grandes y pequeos, que hasta ahora hemos detectado en nuestro portal y que entendemos

implicarn que los Congresistas tengan que volver a tramitar otra Ley ordinaria que corrija varios de ellos. Otros, los que son simples yerros mecanograficos, s tendran que ser corregidos por el Gobierno mediante un decreto. Y otros requerirn hasta las interpretaciones de la DIAN. 1. Errores en las normas que regirn el IMAN para empleados Con el art. 10 de la Reforma se crea el art. 330 en el Estatuto Tributario, sobre el clculo del Impuesto Minimo Alernativo Nacional -IMAN y el Impuesto Minimo Alternativo Simple-IMAS para los empleados, y en su segundo inciso ese nuevo artculo 330 qued diciendo: Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- y ese caso no estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN- (el subrayado es nuestro) Pero con el mismo art. 10 de la Ley se crea el art. 334 en el E.T. en el cual, en su inciso primero, dice algo contradictorio a lo anterior pues se lee: ARTCULO 334. Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- de empleados. El Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- es unsistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo ao gravable sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN-, a la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla (el subrayado tambin es nuestro) Creemos que el error qued en el art. 334, pues en ambos casos lo lgico es entender que el empleado podr calcular su impuesto con el IMAS cuando los ingresos brutos (y no la Renta Gravable Alternativa, que es el resultado de ingresos mesos gastosespeciales) le supere los 4.700 UVT.

Y lo mismo pas en ese tema con los trabajadores por cuenta propia, pues en el primer inciso del nuevo art. 339 que le agregan al E.T. se lee: ARTCULO 339. Determinacin de la renta gravable alternativa. Para la determinacin de la renta gravable alternativa, segn lo dispuesto en el artculo 337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes reglas: Y luego en el primer inciso y en el pargrafo del nuevo art. 340 se lee: ARTCULO 340. Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS de trabajadores por cuenta propia. El Impuesto mnimo alternativo Simple IMAS es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades econmicas sealadas en el presente artculo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica : PARGRAFO 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico tributario RUT. All tambin lo lgico es entender que lo correcto en el art. 340 era haber mencionado que cuando los ingresos brutos (y no la Renta Gravable Alternativa), estn entre 1.400 y 2.700 UVT, ser cuando el trabajador por cuenta propia podr liquidar con el IMAS de trabajadores por cuenta propia (ver tambin el art. 336 que le adicionaron al E.T.) Esos errroes en los arts. 334 y 340 tendrn que ser corregidos por el Congreso con una nueva Ley pues no son simples yerros mecanogrficos sino una incoherencia importante en el los textos de la reforma.

2. S se podr o no aplicar la tabla de asalariados a los trabajadores por cuenta propia que califiquen como empleados? En el art. 198 de la Ley 1607 se dispuso ARTCULO 198. La presente Ley rige a partir de su promulgacin y deroga..el artculo 13 de la ley 1527 de 2012.. Entonces, cambia nuevamente el panorama frente a las retenciones en la fuente a trabajadores independientes, pues nos devolveramos a que a los trabajadores independientes se les practicaran las reteniones de renta sobre sus honorarios, comisiones o servicios solo con las tarifas tradicionales. Sin embargo, el art. 10 de la reforma, al crear el art. 329 en el E.T., menciona que algunos trabajadores por cuenta propia que perciban honorarios, comisiones o servicios, tambin cabran en la nueva calificacin de empleados. Los primeros incisos de ese art. 329 dicen: ARTCULO 329. CLASIFICACIN de LAS PERSONAS NATURALES (agregado con art. 10 de la Ley 1607 de 2012). Para efectos de lo previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categoras tributarias: a) Empleado; b) Trabajador por cuenta propia. Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades. (Los subrayados son nuestros)

Si ese es el caso, entonces se podra entender que la intencin de los congresistas fue que al derogar el art. 13 de la Ley 1527 lo que sucedera es que a los trabajadores por honorarios, comisiones o servicios que tambin puedan ser calificados como empleados en los terminos del nuevo art. 329, a ellos se les aplicar tambin la tabla de los asalariados del art. 383 del E.T. pues al inciso primero de ese art. 383, con el art. 13 de la Ley, le hicieron una modificacin y qued diciendo: Art 383. Tarifa. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente:. Y esa retencin obtenida con la tabla del art. 383, tendr que ser comparada, a partir de abri 1 de 2013, con la retencin que se obtenga al aplicarles a los empleados la nueva tabla de retencin minima que qued contenida en el nuevo art.384 del E.T. (creado con el art. 14 de Ley 1607), y practicar como retencin final la mayor retencin que se obtenga de esos dos clculos. Pero pese a lo anterior, surge una duda y es que el inciso primero del art. 383 qued diciendo es que esa tabla del art. 383 solo se aplica a los empleados del art. 329, pero solo si lo que le estn pagando sean pagos de una relacin laboral, o legal, o reglamentaria. Por tanto, si un trabajador por cuenta propia lo que gana es honorarios, o servicios, entonces, as califique entre los empleados del art. 329, no le podran aplicar esa tabla del art. 383 pues lo que le paguen no provendra de una relacin laboral. Y si ese es el caso, cuando el trabajador por cuena propia reciba honorarios o servicios, sin tener relacin laboral, va a suceder que entre enero y marzo de 2013 tocara aplicarles las tarifas tradicionales (10%, 11%, 6%, etc). Y luego, a partir de abril de 2013, seguir haciendo las retenciones tradicionales pero comparando con la retencin mnima que se obtenga con tabla del nuevo art. 384. Este punto lo tendr que aclarar la DIAN con alguno de sus famosos conceptos, o sino, le tocar al Congreso aclararlo con una nueva Ley.

. Le agragan un pargrafo no necesario al Art. 27 de la Ley? El art. 27 de la Ley 1607 qued diciendo: ARTCULO 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del impuesto sobre la renta para la equidad CREE de que trata el artculo 20 de la presente Ley se har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. PARGRAFO. Se entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jurdico. Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrn como presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin Tributaria un recibo oficial de pago atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, para dar cumplimiento a lo establecido por el presente artculo, verificar que el nmero asignado a la declaracin diligenciada virtualmente corresponda al nmero de formulario que se incluy en el recibo oficial de pago. (el subryadado es nuestro) Todo el segundo inciso es un inciso que solo se necesit agregar en enero de 2012 al art. 580-1 del E.T. (y se hizo con el art. 67 decreto-Ley Antitramites 019) para solucionar el inconveniente de los contribuyentes (en especial personas naturales) que durante el 2006 a 2011 haban estado presentado declaraciones de renta en bancos a las cuales los cajeros de turno no les pusieron el sticker creyendo que eran declaraciones virtuales y en realidad eran declaraciones solo diligenciadas en el portal de la DIAN pero no eran virtuales, en consecuencia a esos contribuyentes les qued registrado el pago pero no la declaracin como presentada. Es por eso que para esa modificacin al art. 580-1 se us la palabra presentaron (en tiempo pasado) Por tanto, si las nuevas declaraciones del Impuesto CREE, a las que se refiere el art. 27 de la Ley, son declaraciones que apenas se van a empezar a presentar durante el 2014, es obvio que no hay declaraciones

del CREE ya presentadas a las cuales se necesite dejarles ese texto dentro pargrafo del art. 27. Si la intencin era anticiparse a que lo sucedido en el pasado con las declaraciones de renta 2006 a 2011 de las personas naturales tambien pueda terminar pasando con las nuevas declaraciones del CREE, y queran de una vez dejar plasmado lo que se hara en esos casos, entonces la redaccin tenia que ser distinta. Esto lo tendr tambin que corregir el Congreso con otra Ley. 4. Olvido de inclusin a las Personas Naturales Empleadoras en Art. 31, 34 y 35 de la Ley, acerca de la exoneracin del pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes que empleen menos de dos trabajadores Resulta que el art. 25 de la Ley 1607 dice que quedaron exonerados de hacer los aportes al sistema de seguridad social en salud tanto las sociedades y personas jurdicas contribuyentes declarantes de renta por sus trabajadores que ganen menos de 10 SMM, como las personas naturales empleadoras que lleguen a tener vinculados ms de dos trabajadores y a los cuales les paguen menos de 10 SMM Los primeros incisos de ese art. 25 dicen: ARTCULO 25. Exoneracin de aportes. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y en todo caso antes del 1 de julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje SENA y de Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes. As mismo las personas naturales empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicar para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso. (los subrayados son nuestros)

Pero luego, con el art. 31 de la Ley 1607, agregan un pargrafo al art. 204 de la Ley 100 de 1993 en el que solo exoneran a las sociedades y personas jurdicas declarantes de renta de hacer los aportes a salud, y no mencionan a las personas naturales empleadoras El art. 31 dice: ARTCULO 31. Adicinese un pargrafo al artculo 204 de la Ley 100 de 1993: PARGRAFO 4. A partir del 1 de enero de 2014, estarn exoneradas de la cotizacin al Rgimen Contributivo de Salud del que trata este artculo, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, por sus trabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Y lo mismo pas cuando los art. 34 y 35 de la Ley 1607 modifican los arts. 108 y 114 del E.T., pues le agregaron a esas normas unos pargrafos para indicar que las sociedades y personas jurdicas contribuyentes de renta s podrn seguir tomando como deducibles los salarios de 10 SMM a pesar de que sobre ellos no se paguen todos los aportes de seguridad social y parafiscales, pero en esos pargrafos se les volvi a olvidar a los congresistas mencionar que lo mismo aplicara a las personas naturales empleadoras que lleguen a tener ms de dos trabajadores, y que tambin dejarn de pagar todos los aportes parafiscales y de salud, pues esas personas naturales empleadoras tambin pueden estar entre los obligados a declarar renta; Esos art.s 34 y 35 de la Ley 1607 dicen: ARTCULO 34. Adicinese un pargrafo al artculo 108 del Estatuto Tributario: PARGRAFO 3. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. ARTCULO 35. Adicinese un pargrafo al artculo 114 del Estatuto Tributario: PARGRAFO. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Frenta a estos vacios formados por el error de los congresistas se puede interpretar que si el art. 25 de la Ley exoner de pagar parafiscales y seguridad social a las

personas naturales empleadoras sobre los salarios inferiores a 10 SMM, que entonces esos salarios s les sern deducibles en sus declaraciones de renta pues la norma de los art. 108 y 114 del E.T. no les podran pedir a las personas naturales empleadoras demostrar pagos de parafiscales a los que otra norma (la Ley 1607) los exonera. Adems, si el art. 25 de la Ley 1607 dice que las personas naturales empleadoras no pagarn aportes como empleador a las EPS, y la modificacin al art. 204 de la Ley 100 de 1993 dice que son las personas jurdicas las que dejarn de hacer ese pago a las EPS desde el 2014, entonces las personas naturales s podran dejar de hacer el pago a las EPS desde enero de 2013. Pero este ultimo punto es muy delicado y lo ms sensato es creer que tanto empleadores personas juridicas como empleadoras personas naturales solo podrn dejar de hacer los aportes a EPS desde enero de 2014. Los congresistas y la DIAN tienen la ltima palabra. 5. No es lo mismo clasificacin arancelaria andina que clasificacin arancelaria Nandina En el primer inciso del 424 del E.T. , antes de ser modificado por la reforma tributaria, simpre se haba ledo: Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y por consiguiente su venta o importacin no causa el impuesto a las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina vigente: Y resulta que NANDINA es el termino tcnico correcto, pues lo dicen much as normas (entre ellas el decreto 4589 de 2006) Pero los congresistas, en el art. 38 de la ey 1607., al modificar el art. 424 del E.T, escribieron: ARTCULO 38. Modifquese el artculo 424 del Estatuto Tributario, el cual quedar as: ARTCULO 424. Bienes que no causan el impuesto. Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o importacin no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria andina vigente: (el subrayado es nuestro) Ese yerro mecanogrfico (de escribir andina en lugar de nandina), lo tendr que corregir el gobierno con un decreto.

6. No se saben el abecedario? Los nuevos literales para el art. 476 quedaron mal enunciados Antes de ser modificado por la reforma tributaria, el Art. 476 del E.T. (servicios excluidos de IVA), en su numeral 12 ya tena los literales desde el a, hasta el q Pero en el art. 51 de la R.T. dijeron: ARTCULO 51. Modifquese el literal f) y adicinese los literales g,h,i,j al numeral 12 del Artculo 476 del Estatuto Tributario, el cual quedar as: f. El corte y recoleccin manual y mecanizada de productos agropecuarios. g. Aplicacin de fertilizantes y elementos de nutricin edfica y foliar de los cultivos. h. Aplicacin de sales mineralizadas. i. Aplicacin de enmiendas agrcolas. j. Aplicacin de insumos como vacunas y productos veterinarios (el subrayado es nuestro) Entonces, es claro que los nuevos literales que le agregan al numeral 12, no son los g,h,i y j, sino que tendran que ser r, s, t y u. Mal retocado el ttulo en la nueva versin para el art. 316 del E.T. El Art. 316 del E.T. antees de ser modificado con la Reforma, deca lo siguiente: ARTICULO 316. PARA PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA. La tarifa nica sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional, de las personas naturales extranjeras sin residencia en el pas, es del 35%. La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residencia en el pas. Y el art. 108 de la Ley 1607., al modificar ese art. 316 del E.T.,, no le modific bien el ttulo al artculo y ahora se lee: ARTCULO 108. Modifquese el artculo 316 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:

ARTCULO 316. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa nica sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el pas y de las sucesiones de causantes personas naturales sin residencia en el pas, es diez por ciento (10%). Es obvio que en el ttulo de la nueva versin del art. 316 se tena que quitar la palabra extranjeras, pues en su contenido ya no se usa ms esa palabra. Ahora la norma aplica a las personas naturales (colombianas y extranjeras) que sean personas sin residencia. 8. Referenciacin de un inciso inexistente en el Art. 156 E.T. Con el art. 118 de la R.T. se modifica el art. 260-8 del E.T. (sobre procedencia de costos y deducciones a los obligados a aplicar el rgimen de precios de transferencia). Pero en el ltimo inciso de esa nueva versin con que queda el art. 260-8 se lee: Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el inciso segundo del artculo 156 de este Estatuto Y cuando vamos a leer el art. 156 del E.T., ese artculo no tiene inciso segundo. Ese art. 156 solo dice: ARTICULO 156. LAS PRDIDAS NO PUEDEN AFECTAR RENTAS DE TRABAJO. Las rentas de trabajo no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fuese su origen. Ser entonces que la referenciacin s es hacia el art. 156, que solo tiene un inciso, o era hacia otro artculo que no qued bien mencionado? 9. Tampoco saben contar? Mal enunciados los nuevos numerales para el art. 102 del E.T. El art. 102 del E.T., antes de ser modificado por la reforma, solo llegaba hasta el numeral 6, y luego tiene dos pargrafos. Pero con el art. 127 de la Ley 1607 dicen que le agregan un numeral ms, y que sera el numeral 8. En realidad, tena que ser el numeral 7 10. Modifica y al mismo tiempo derogan una misma norma Por ltimo, en el art. 70 de la Ley 1607 se lee:

ARTCULO 70. Modifquese el Artculo 28 de la Ley 191 de 1995 el cual quedar as: ARTCULO 28. Las adquisiciones de bienes muebles y servicios realizadas por los visitantes extranjeros por medio electrnico y efectivo en los establecimientos de comercio ubicados en las unidades especiales de Desarrollo Fronterizo que tengan vigente su Tarjeta Fiscal, de acuerdo con la reglamentacin que para el efecto expida el Gobierno Nacional, estarn exentas del Impuestos sobre las Ventas. Las ventas debern ser iguales o superiores a diez (10) UVT y el monto mximo total de exencin ser hasta por un valor igual a cien (100) UVT, por persona (el subyarado es nuestro) Pero luego, en el art. 198 de la R.T., se lee: ARTCULO 198. La presente Ley rige a partir de su promulgacin y deroga .el art. 28 de la Ley 191 de 1995. Entonces? Al fin qu? O modifican o derogan esa norma? Aqu la palabra la tienen los congresistas por que no podemos adivinar cul era su verdadera intencin con esa norma.