Caro Concursando, Analisamos as questes de Auditoria da prova para AFRFB/09.

Em um primeiro momento, identificamos 5 possveis recursos: 4 anulaes (questes 22, 27, 32 e 40) e 1 alterao de gabarito (questo 39). Esperamos que os comentrios abaixo ajudem na elaborao dos recursos e no aprendizado da matria. Forte abrao! Davi e Fernando

21- A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. Gabarito Oficial: A Essa questo cobrou a literalidade do item 11.1.4.3. da NBC T 11 que dispe: A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Portanto, o gabarito preliminar est correto, letra a.

22- A empresa de prestao de servios NBA Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de 2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma nova verba de horas extras a pagar, de 100% de acrscimo. A folha de pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa forma, pode-se afirmar que: a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado. b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado. c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado. d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao. e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado. Gabarito Oficial: C

Esta questo que trata dos testes para superavaliao e subavaliao foi mal elaborada pela ESAF. Sabemos que devido ao fato de as transaes na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando se testam as CONTAS DEVEDORAS para a superavaliao, por exemplo, as CONTAS CREDORAS tambm esto sendo testadas indiretamente na mesma direo. Em resumo, o enunciado da questo nos informa que no foi feito o lanamento das horas extras referentes ao perodo, assim: A CONTA CREDORA horas extras a pagar (conta do passivo) est subavaliada; por conseguinte, a CONTA DEVEDORA despesas com horas extras (conta de resultado) tambm est subavaliada. Porm, o gabarito preliminar, letra c, afirma que o RESULTADO est subavaliado, o que no verdade, o que est subavaliado, como vimos, o saldo da CONTA DE RESULTADO: despesas com horas extras. Ao contrrio do que afirma a assertiva apontada como gabarito da questo, o resultado do perodo, em virtude da no contabilizao das despesas com horas extras est SUPERAVALIADO, ou seja, est maior do que o devido. Portanto, a questo deve ser anulada, pois no tem resposta correta.

23- O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da administrao da empresa, esta deve ser emitida na data a) de encerramento das demonstraes contbeis. b) do trmino dos relatrios de reviso. c) da publicao das demonstraes contbeis. d) de emisso do parecer dos auditores. e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. Gabarito Oficial: D Segundo o item 11.17.5.2. da NBC T 11, a carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas deve ter a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre essas Demonstraes Contbeis. Portanto, o gabarito preliminar est correto, letra d.

24- O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar:

I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. Gabarito Oficial: B Veja o que dispe a Resoluo CFC n 1.012/05: 11.11.2.3.3. Cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem... Assim, o item I est errado, pois a unidade de amostragem cada item que compe a populao e no a amostra. Ainda, segundo o item 11.11.2.4. da Resoluo CFC n 1.012/05, estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. Assim, o item II est correto. Por ltimo, o item 11.11.2.5.1. dispe que Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. Ou seja, o auditor deve considerar os erros esperados na determinao do tamanho da amostra. Assim, o item III est errado, pois afirma que o auditor no considera os erros esperados. Portanto, o gabarito preliminar est correto, letra b.

25- O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor.

b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. Gabarito Oficial: E O enunciado pede para avaliarmos trs procedimentos que o auditor estabeleceu como condies para a emisso do seu parecer, quais sejam: 1) que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano. Ora, o auditor deve pautar sua conduta pela integridade e independncia, condicionar a emisso do parecer manuteno do contrato de auditoria causa um conflito de interesse incompatvel com sua profisso, que apesar de no estar expresso na norma, revela um comportamento que no tico. 2) que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao Esse um procedimento normal de auditoria, previsto na Resoluo CFC n 1.054/05. 3) que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas Esse procedimento contrataria a NBC T 11, item 11.3.1.5, que dispe que o parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Portanto, o gabarito preliminar est correto, letra e.

26- A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao, recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria: a) inventrio fsico. b) custeio ponderado. c) circularizao. d) custeio integrado. e) amostragem. Gabarito Oficial: A

O procedimento de auditoria adequado para confirmar a existncia de estoques a contagem fsica ou inventrio. Portanto, o gabarito preliminar est correto, letra a. 27- O auditor da empresa Encerramento S.A. obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham adequada informao sobre a situao. b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restries financeiras apresentadas pela atividade. c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar a posio econmica e financeira da empresa. d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por valor de realizao. e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de realizao. Gabarito Oficial: A Essa questo trata da continuidade normal das atividades da empresa, objeto da Resoluo CFC n 1.037/05. Segundo a norma a evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das Demonstraes Contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. O item 11.10.1.6. dispe que quando o auditor constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, como o caso do enunciado, ele deve mencionar esses efeitos no seu parecer utilizando um pargrafo de nfase, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre essa situao. Portanto, o gabarito preliminar est correto, letra a. Contudo, preciso ressaltar que o tpico Continuidade Normal das Entidades (Resoluo CFC 1.037/2005 NBC T 11.10) no faz parte do contedo programtico do edital, o que torna a questo passvel de anulao. 28- O auditor externo, ao realizar auditoria na empresa Participaes S.A., constatou contrato de mtuo entre companhias coligadas, com taxas de juros de 4% a.m. e sem o recolhimento do IOF sobre a operao. Considerando que a taxa de juros praticada no mercado, no perodo do contrato, era de 2% a.m., o auditor pode afirmar que a transao: a) normal e est dentro das prticas estabelecidas pelo mercado para operaes dessa natureza.

b) normal, exceto quanto ao no recolhimento do IOF, que obrigatrio nas operaes de crdito. c) est irregular, por ter condies superiores s praticadas pelo mercado, bem como sem a reteno do IOF, obrigatrio em todas as transaes financeiras. d) normal, visto que operaes feitas entre companhias do mesmo grupo devem praticar taxas de juros superiores s praticadas pelo mercado. e) irregular por no ser permitido emprstimos entre companhias do grupo, mas que est correta sobre o no recolhimento do IOF, o qual no incide em operaes feitas entre empresas no financeiras. Gabarito Oficial: C As operaes realizadas entre companhias do mesmo grupo devem ser praticadas pelas mesmas condies do mercado, portanto, a transao de mtuo foi feita de forma irregular, alm do que no houve a reteno do IOF. Portanto, o gabarito da questo est correto, letra c.

29- Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode-se afirmar que: a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores, sendo conduzidos aos interesses desses. b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem restrio. c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a serem levantados pela auditoria externa. d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes imediatas. e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem informaes completas. Gabarito Oficial: D Segundo a NBC T 12, item 12.2.3.3, o relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. J o item 12.3.4, dispe que a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades/ irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos exames. Portanto, o relatrio de Auditoria Interna deve ser emitido de forma parcial, antes do fim dos exames, quando forem detectados problemas que necessitem de providncias imediatas. O gabarito preliminar est correto, letra d.

30- A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: a) inspeo. b) reviso analtica. c) investigao. d) observao. e) confronto. Gabarito Oficial: B O procedimento adequado para a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas a reviso analtica. Portanto, o gabarito preliminar est correto letra b.

31- A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo confirmar a: a) existncia. b) abrangncia. c) mensurao. d) ocorrncia. e) divulgao. Gabarito Oficial: B De acordo com o item 11.2.6.4 da NBC T 11, na aplicao dos testes substantivos, o auditor, objetiva testar a abrangncia quando avalia se todas as transaes esto registradas. exatamente a situao exposta no enunciado: testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade.

32 - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor:

a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. Gabarito Oficial: E O auditor, ao comparar as estimativas feitas em perodos anteriores com os valores reais destas, identificou variaes significativas. Neste caso, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. (vide item 11.13.1.6 da NBC T 11.13) Dessa forma, a resposta correta a letra E. Contudo, preciso ressaltar que o tpico Estimativas Contbeis (Resoluo CFC 1.038/2005 NBC T 11.13) no faz parte do contedo programtico do edital, o que torna a questo passvel de anulao.

33- A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que: a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada. b) a conta de investimento reavaliao est adequada. c) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada. d) a conta de lucros acumulados est superavaliada. e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada. Gabarito Oficial: C Essa mais uma questo de superavaliao e subavaliao de contas. Neste caso, como os impostos no foram estornados, a conta imposto de renda diferido est com um valor maior do que o real, ou seja, est superavaliada. 34- A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: a) ocorrncia. b) circularizao.

c) clculo. d) inspeo. e) inventrio fsico. Gabarito Oficial: D Neste caso especfico, temos que tentar entender qual dos procedimentos de auditoria traria essas informaes para o auditor (constatao de que a empresa teve prejuzos fiscais, que estava em fase pr-operacional e que as projees para os prximos anos evidenciam lucros). Ora, dos procedimentos listados, a inspeo o que melhor atinge esses objetivos, ou seja, por meio do exame de registros e documentos que o auditor ir obter essas informaes.

35- A empresa Eletronics S.A. fabrica televisores de LCD de ltima gerao. A garantia convencional dada para trs anos e a garantia oferecida estendida para mais um ano mediante pagamento complementar. Como o custo baixo, em 90% dos casos o cliente adquire. A empresa registra o valor da venda do televisor como receita de vendas e a garantia estendida como receita de servios, no resultado. Pode-se afirmar que, nesse caso, no est sendo atendido o princpio: a) da continuidade. b) do custo como base do valor. c) da competncia. d) da neutralidade. e) da entidade. Gabarito Oficial: C Essa questo no tem muito que se discutir, pois sabemos que o Princpio da Competncia afirma que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente de recebimento ou pagamento.

36- A empresa Grandes Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de auditoria deve: a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante. c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas. d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando nova data para publicao das demonstraes contbeis.

e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Gabarito Oficial: E Trata-se de uma questo de eventos subsequentes, no caso de eventos ocorridos aps a emisso do parecer e antes da publicao das demonstraes. O auditor, ao tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. (item 11.16.3.2 da NBC T 11.16)

37- No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada. c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. Gabarito Oficial: A Essa questo foi idntica aplicada pela Banca no concurso para Auditor de Tributos Municipais da SEFIN/Natal (2008). Existe uma frmula bsica para que o auditor obtenha o limite superior de erro (LSE) para superavaliao: LSE = EP + PRA, ou seja, o limite superior de erro (LSE) o resultado da soma do erro projetado (EP) com a proviso para risco de amostragem (PRA).

38- Na emisso de parecer com absteno de opinio demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se afirmar que:

para

as

a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos trabalhos. b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer aspecto das demonstraes. d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Gabarito Oficial: D De acordo com a NBC T 11 (item 11.3.6.2), a absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

39- A empresa de Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses que diverge significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir parecer: a) sem absteno de opinio. b) adverso. c) com ressalva. d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia. e) com absteno de opinio. Gabarito Oficial: B Apesar de o gabarito oficial ser a letra B, entendemos que a resposta deveria ser o item C. Em nenhum momento, o enunciado afirmou que o conjunto das demonstraes contbeis estava comprometido, de forma a exigir um parecer adverso. A nica informao que se pode inferir da questo que existe um erro relevante que obriga o auditor a modificar seu parecer. Alm disso, a NBC T 11 (Resoluo CFC 820/97) traz expressamente em seu item 11.3.3.4 que: 11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva. (grifos nossos)

40- No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi

autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: a) de operao, de operao e financeiro. b) financeiro, financeiro e financeiro. c) de outras indicaes, de operao e financeiro. d) financeiro, financeiro e de operao. e) financeiro, de operao e de outras indicaes. Gabarito Oficial: E Aqui temos que identificar quais so os indicadores: 1) a empresa estava com passivo a descoberto indicador financeiro (vide item 11.10.2.4 a.1 da NBC T 11.10) 2) diretores financeiro e de produo pediram demisso estando a empresa com dificuldades para substitu-los indicador de operao (vide item 11.10.2.4 b.1 da NBC T 11.10) 3) entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa outras indicaes (vide item 11.10.2.4 c.2 da NBC T 11.10) Contudo, preciso ressaltar que o tpico Continuidade Normal das Entidades (Resoluo CFC 1.037/2005 NBC T 11.10) no faz parte do contedo programtico do edital, o que torna a questo passvel de anulao.