CONOCE USTED LAS EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE HAN SIDO PRORROGADAS HASTA EL 31.12.2012?

CONOCE USTED LAS EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE HAN SIDO PRORROGADAS HASTA EL 31.12.2012? MARIO ALVA MATTEUCCI 1. INTRODUCCIN El 28 de diciembre del 2011 se public en el Diario Oficial El Peruano el texto de la Ley N 29280, a travs del artculo 1 de dicha norma se ha prorrogado la vigencia de las exoneraciones del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2012. Estas exoneraciones en algunos casos se han casi convertido en inafectaciones, ello porque de manera constante el legislador ha prorrogado en varias ocasiones y por varios aos su vigencia. Sin embargo en esta oportunidad la prrroga solo ha sido de un ao. El motivo del presente informe es dar a conocer a detalle cules son las exoneraciones que estn contenidas en el texto del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta? 2. LAS EXONERACIONES: Algunos alcances generales Al momento de revisar el mbito de aplicacin de cualquier tributo, encontraremos: (i) las operaciones gravadas, (ii) las operaciones exoneradas y (iii) las operaciones que son inafectas. Estas ltimas pueden ser de tipo lgica 1 o de tipo legal 2. En esta oportunidad analizaremos las operaciones exoneradas del pago del Impuesto a la Renta 3. En la doctrina nacional observamos la opinin del profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN quien precisa que el tributo tiene dos partes fundamentales: mbito de aplicacin y obligacin tributaria. La figura de la exoneracin tributaria se ubica en la primera parte, toda vez que apunta a deslindar el universo de los hechos tributables.

Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligacin tributaria 4. En el mismo tema BRAVO CUCCI menciona que una norma exoneratoria impide el normal nacimiento de la obligacin tributaria5. En la doctrina extranjera encontramos a PEREZ ROYO quien precisa que la exoneracin se presenta cuando una norma contempla que en aquellos supuestos expresamente previstos en ella, no obstante producirse el hecho imponible, no se desarrolle su efecto principal: el deber de pagar el tributo u obligacin tributaria6. Existe un pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 5002-22002 del 28-08-02, el cual seala en su considerando 5 de la pgina 3 de la mencionada RTF lo siguiente: [En cuanto al concepto y alcances de la exoneracin o exencin tributaria debe indicarse que sta es la situacin jurdica de origen constitucional o legal, en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los supuestos fcticos que haran nacer la relacin tributaria, los mismos no les sean imputables, no naciendo en consecuencia la misma. (Washington Lanziano, Teora General de la Exencin Tributaria, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1979, pgina 13). Asimismo, el autor seala que una vez establecidas las exenciones, se opera en las situaciones jurdicas de sus titulares una modificacin, que les impide ser sujetos pasivos de uno o ms tributos (). La exencin impide que se produzca la conjuncin de los elementos presupuestados, personales y materiales, obstando al nacimiento de la relacin tributaria. (Washington Lanziano, op. Cit, pgina 14)]7. 3. LAS EXONERACIONES CONTENIDAS EN EL TEXTO DEL ARTCULO 19 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA El texto del artculo 19 de la ley del Impuesto a la Renta empieza con un encabezamiento que dice as: Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2012" y a continuacin se detallan los literales conteniendo los supuestos de exoneracin, conforme se aprecian a

continuacin: 3.1 LAS RENTAS QUE, LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES RELIGIOSAS, DESTINEN A LA REALIZACIN DE SUS FINES ESPECFICOS EN EL PAS. En este punto debemos precisar que la exoneracin que se hace mencin alude a las rentas que obtienen las sociedades o instituciones religiosas de manera general, es decir que no se determina el culto al cual estn dirigidas u orientadas, pudiendo ingresar en esta categora instituciones religiosas de culto como por ejemplo: (i) los catlicos, (ii) los protestantes, (iii) los mormones, (iv) los budistas, (v) los ortodoxos, (vi) los presbiterianos (vii) los hinduistas, (viii) los islamistas, (ix) los anglicanos, (x) los judos, (xi) los sintostas, (xii) los testigos de jehov, (xiii) los mahometanos, entre otras. Cabe indicar que si estas organizaciones generan rentas, ya sea por actividades de alquiler, de servicios o de venta de bienes y las rentas generadas son invertidas en la realizacin de sus fines propios, no existir afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Si por el contrario, estos ingresos generados no son destinados a sus fines especficos entonces si habr afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Situacin distinta y muy particular sera el caso de la Iglesia Catlica, ya que al existir un Concordato celebrado entre la Santa Sede y el Estado Peruano, el cual establece una especie de inmunidad tributaria a nivel constitucional, los ingresos que genere la Iglesia Catlica no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta cualquiera sea el destino al cual estn destinados 8. Sobre el tema resulta pertinente revisar la RTF N 2400-4-1996, la cual seal lo siguiente: En consecuencia, el Acuerdo suscrito con la Santa Sede no cre exoneraciones sino mantuvo los beneficios existentes a la fecha de suscripcin del acuerdo. Por ello, se le aplica el inciso c) del artculo 18 del Decreto Supremo N 287-68-HC donde estaban exentos del Impuesto a la Renta las rentas de asociaciones o instituciones religiosas, tales como conventos, monasterios, seminarios, rdenes y congregaciones. 3.2 LAS RENTAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y DE ASOCIACIONES SIN

FINES DE LUCRO El literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta determina un supuesto de exoneracin para las rentas que son generadas especficamente por las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. Se condiciona el derecho a gozar de la exoneracin estableciendo los siguientes parmetros: 3.2.1 LA FINALIDAD POR LA CUAL FUE CONSTITUIDA Se exige que estas entidades tengan dentro de su instrumento de constitucin (entendido este como la Escritura Pblica), de manera exclusiva alguno o varios de los siguientes fines: Beneficencia. Asistencia social. Educacin. Cultural. Cientfica. Artstica. Literaria. Deportiva. Poltica. Gremiales y/o de vivienda. 3.2.2 EL DESTINO DE LAS RENTAS GENERADAS Otro condicionante es que de manera obligatoria las rentas que son generadas por sus actividades deben ser destinadas a sus fines especficos en el pas, no pudiendo darle otro fin. En caso que se incumpla este requisito se perder la condicin de exonerado. A manera de ejemplo podemos sealar el caso de una asociacin civil sin fines de lucro dedicado a brindar servicios de apoyo en la difusin de informaciones en pocas de emergencia a travs de comunicaciones por radio aficionados9, que tiene un local muy grande y decide alquilar una parte del mismo a una

empresa, la cual mensualmente le abona la suma de S/. 2,000 Nuevos Soles por concepto de alquiler y ese dinero lo destina al cumplimiento de sus fines propios, como puede ser la reparacin de sus equipos de radio, el mejoramiento de las antenas, la cancelacin de los montos exigidos por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones por el uso del radioespectro. Si se observa, no existe en este caso un destino distinto al que corresponde fuera de sus estatutos. 3.2.3 PROHIBICIN DE DISTRIBUCIN DE LA RENTA GENERADA Tambin se exige que los ingresos que fueron generados no se deban distribuir, directa o indirectamente, entre los asociados. Como la norma no define que se entiende por manera directa oindirecta, apreciamos que pueden darse una lista muy grande de posibilidades, por ejemplo si en la entidad sin fines de lucro se establecen sueldos muy elevados para los directivos o una especie de bonos por productividad cada vez que existan ingresos en la entidad, ello podra dar pie a una interpretacin que lo que se busca es distribuir el ingreso bajo el disfraz de sueldo. Esto sera un supuesto de reparto de las ganancias de manera indirecta. Otra posibilidad es que se cree la figura de reparto de dividendos entre los asociados, lo cual representa una distribucin de renta generada de manera directa. 3.2.4 EL DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIN Un ltimo requisito hace referencia al hecho que de manera obligatoria se precisa que en los estatutos de las entidades debe estar previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en el numeral 3.2.1. Al respecto resulta pertinente la cita de distintos pronunciamientos del Tribunal Fiscal conforme se transcriben a continuacin: RTF N 09625-4-2004

Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, cuando sus estatutos se establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante se destine a entidades con fines similares. RTF N 899-4-2008 Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil 10. RTF N 8169-2-2008 Se confirma la resolucin que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad debe establecerse en forma expresa que el servicio de asistencia es prestado por al recurrente en forma gratuita y que los beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios econmicos suficientes. RTF N 0862-3-2007 Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del patrimonio en caso de disolucin, cuando en el Estatuto se indique que este pasar a ser de una institucin que necesariamente tenga como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se seala en el artculo 98 del Cdigo Civil. RTF N 07918-3-2007 A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera exclusiva alguno o algunos de los fines regulados por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si esta exclusividad no es cumplida por la asociacin, resulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas.

El segundo prrafo del literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que la disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. 3.3 LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRDITOS DE FOMENTO El literal c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta determina un supuesto de exoneracin, relacionado con los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. El segundo prrafo del citado literal precisa que se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya11 Es pertinente sealar que esta definicin de crdito de fomento fue incorporada como segundo prrafo de este literal por la Ley N 29645, publicada en el Diario oficial El Peruano el 31 de diciembre de 2010 y que entr en vigencia a partir del 01 de enero del 2011. Antes que exista este prrafo exista una serie de dificultades para poder calificar a una operacin como crdito de fomento, prueba de ello es el contenido de la Carta N 057-2008-SUNAT/200000, de fecha 02 de abril de 2008, en cuya sumilla se precis lo siguiente: Se consulta si un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento exonerado del Impuesto a la Renta. Al respecto, de la revisin de la normatividad que regula el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, as como de la normatividad sectorial, se aprecia que no existe en nuestra legislacin

una definicin de crdito de fomento. En consecuencia, es preciso sealar que esta Administracin Tributaria no podra, a priori, determinar que un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento por el solo hecho que los beneficiarios se encuentren comprendidos dentro de los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario, pues tal condicin deber analizarse en cada situacin particular. 3.4 LAS RENTAS DE LOS INMUEBLES DE PROPIEDAD DE ORGANISMOS INTERNACIONALES QUE LES SIRVAN DE SEDE El literal d) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta seala como un supuesto de exoneracin, a las rentas que obtienen los organismos internacionales respecto de los predios que sean de su propiedad y que les sirvan de sede. Esta exoneracin tiene sustento en una serie de convenios internacionales suscritos por el Estado Peruano, en los cuales establecen este tipo de exclusin. Se puede identificar, a manera de comparacin con un trato similar en la normatividad municipal, al revisar el texto del literal b) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF. Se precisa que se encuentran inafectos del pago del Impuesto Predial los predios de propiedad de los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede. 3.5 LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN, POR EL EJERCICIO DE SU CARGO EN EL PAS, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS CONSIDERADOS COMO TALES DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LOS GOBIERNOS EXTRANJEROS, INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES

El literal e) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta seala como un supuesto de exoneracin, a las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Aqu debemos precisar que se tratara de tres tipos de instituciones: - Gobiernos Extranjeros. - Instituciones Oficiales Extranjeras. - Organismos internacionales. Dentro de esos casos podemos encontrar por ejemplo a las representaciones diplomticas, como son las embajadas, los consulados, las agregaduras militares, econmicas, entre otras. Tambin se pueden ubicar a los organismos internacionales como son la Organizacin de las Naciones Unidas - ONU, la Organizacin de los Estados Americanos OEA, la Comunidad Andina de Naciones CAN, la Organizacin de las Naciones Unidas para la Alimentacin y la Agricultura - FAO12 -, la Organizacin de las Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia y la Cultura - UNESCO13, la Organizacin Internacional del Trabajo OIT, Organizacin Mundial de la Salud OMS, Fondo Monetario Internacional FMI, entre otros. Hay que resaltar que lo que se est otorgando como exoneracin est relacionado con las remuneraciones de los funcionarios y empleados que estn dentro de la estructura organizaciones de dichos organismos, aqu no se encontraran por ejemplo los trabajadores peruanos que fueron contratados para laborar en dichos organismos. Para que nos pueda servir de apoyo resulta pertinente la cita del texto del artculo 1 de la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas, de fecha 18 de abril de 1961 y que entr en vigor a partir del 24 de abril de 1964. El referido artculo 1 precisa lo siguiente: A los efectos de la presente Convencin:

a) Por "JEFE DE MISIN", se entiende la persona encargada por el Estado acreditante de actuar con carcter de tal. b) Por "MIEMBROS DE LA MISIN", se entiende el jefe de la misin y los miembros del personal de la misin. c) Por "MIEMBROS DEL PERSONAL DE LA MISIN", se entiende los miembros del personal diplomtico, del personal administrativo y tcnico y del personal de servicio de la misin. d) Por "MIEMBROS DEL PERSONAL DIPLOMTICO", se entiende los miembros del personal de la misin que posean la calidad de diplomtico. e) Por "AGENTE DIPLOMTICO", se entiende el jefe de la misin o un miembro del personal diplomtico de la misin. f) Por "MIEMBROS DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO Y TCNICO", se entiende los miembros del personal de la misin empleados en el servicio administrativo y tcnico de la misin. g) Por "MIEMBROS DEL PERSONAL DE SERVICIO", se entiende los miembros del personal de la misin empleados en el servicio domstico de la misin. 3.6 LAS RENTAS A QUE SE REFIERE EL INCISO G) DEL ARTCULO 24 DE LA PRESENTE LEY El literal f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta seala como un supuesto de exoneracin, a las rentas a que se refiere el texto del literal g) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, el literal g) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que son rentas de segunda categora la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

3.7 INTERESES POR LOS DEPSITOS EN LAS CUENTAS DE LOS BANCOS El literal i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta seala como un supuesto de exoneracin, a cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora14. Lo antes sealado determina que a partir del 01 de enero de 2010 se encuentra afecto al pago del Impuesto a la Renta cualquier tipo de inters que se pague por depsitos o por imposicin a favor de una persona que genera rentas empresariales15. Hasta el 31 de diciembre de 2009, si un contribuyente que generaba rentas de tercera categora, haba realizado depsitos en cuentas de ahorros en las entidades que estn bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros, los ingresos que generaba por concepto de intereses se encontraban exonerados, situacin que cambia a partir del 2010 conforme se explica en el prrafo anterior. 3.8 INGRESOS DE LAS REPRESENTACIONES DEPORTIVAS NACIONALES DE PAISES EXTRANJEROS El literal j) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta seala como un supuesto de exoneracin, a los ingresos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. La concordancia reglamentaria la ubicamos en el texto del literal c) del artculo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala los requisitos para gozar de la inafectacin y exoneracin del Impuesto a la Renta. El literal c) precisa que se considerar como representacin deportiva nacional de pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de la Ley, a

aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las siguientes caractersticas: 1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente. 2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas extranjero de origen. Podra ser el caso de un campeonato sudamericano de vley que se disputa en el territorio nacional y en el cual participan delegaciones de 10 pases, las cuales han venido con el uniforme de su pas y compiten por los tres primeros puestos en rondas de partidos eliminatorios, al finalizar por su participacin el comit organizador del campeonato otorga una determinada cantidad de dinero en funcin al puesto obtenido. Ese ingreso no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, toda vez que el mismo ser considerado como exonerado en funcin a lo dispuesto por el literal j) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. 3.9 LAS REGALAS POR ASESORAMIENTO TCNICO, ECONMICO, FINANCIERO, O DE OTRA NDOLE, PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR El literal k) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina como un supuesto de exoneracin, a la percepcin de regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales. Ello quiere decir que se est restringiendo nicamente a la percepcin de las regalas que son prestadas por entidades estatales o tambin en el caso de los organismos internacionales. Aqu podra presentarse el caso en el cual el Servicio Industrial de la Marina SIMA, que es una institucin de reconocido prestigio internacional en la fabricacin de buques, desea incursionar en la elaboracin y fabricacin de componentes electrnicos de los buques mercantes, para poder posteriormente realizar la exportacin de dichos bienes a las empresas que estn interesadas. Para lograr ese desarrollo recibe asesora de un astillero estatal italiano, quien

se encarga de dar informacin y asesora en la elaboracin de los componentes electrnicos, percibiendo por dicha asesora una regala, la cual de acuerdo a lo dispuesto en el literal k) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. 3.10 LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS BAJO LA FORMA JURDICA A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 6 DE LA LEY N 23733 El literal m) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina como un supuesto de exoneracin, a las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733 16, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo. Para mayor informacin apreciamos que el texto del artculo 6 de la Ley N 23733 precisa que las Universidades son pblicas o privadas, segn se creen por iniciativa del Estado o de particulares. Las primeras son personas jurdicas de derecho pblico interno y las segundas son personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro. En el mismo artculo se determina que el excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio presupuestal anual, tratndose de universidades privadas, lo invierten a favor de la Institucin y en becas para estudios 17. No puede ser distribuido entre sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente. Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, sern adjudicados a otras Universidades para que continen cumpliendo la misma finalidad educativa. Cabe indicar que si una universidad efecta el reparto del mencionado excedente entre sus miembros, tanto de manera directa o indirecta, perder la condicin de exonerado. 3.11 INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBEN LAS REPRESENTACIONES DE PAISES EXTRANJEROS POR ESPECTCULOS El literal n) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina como un supuesto de exoneracin, a los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro,

zarzuela 18, conciertos de msica clsica, pera 19, opereta 20, ballet 21 y folclor 22, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura23, realizados en el pas. Se debe tener presente que para estar exonerados solo se determina como supuesto el hecho que sean representaciones de pases extranjeros no de espectculos realizados por nacionales. Se exige que los espectculos sean en vivo, lo cual descartara la posibilidad que se realice el mecanismo de la pista grabada o tambin conocido en idioma ingls como playback 24. Otro requisito que se exige es que el espectculo sea realizado en el territorio nacional y que el espectculo sea calificado como cultural, en este caso tendra que ser a travs del Ministerio de Cultura, quien asumi las funciones del INC. 3.12 LOS INTERESES QUE PERCIBAN O PAGUEN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS El literal o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que determina como un supuesto de exoneracin, a los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios. 3.13 LA GANANCIA DE CAPITAL POR LA VENTA DE ACCIONES POR PARTE DE PESONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES El literal p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que determina como supuesto de exoneracin a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias en cada ejercicio gravable 25. Ello implica que si una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad

conyugal efectan la venta de acciones en el transcurso del ao, solo cuando obtenga una ganancia superior a las 5 UIT, producto de la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de venta, es que debe tributar y ello lo incorporar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que le corresponde presentar en los meses de marzo o abril, dependiendo del ltimo dgito de su nmero de RUC. Solo se debe tributar por la parte que exceda a las 5 UIT, ello constituye un mnimo no imponible. 3.14 LOS INTERESES Y DEMS GANANCIAS PROVENIENTES DE CRDITOS EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR PBLICO NACIONAL. El literal q) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que determina como supuesto de exoneracin a los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional. Finalmente, el texto del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que las entidades que se encuentran comprendidas en los literales a) (numeral 3.1 del presente informe) y b) (numeral 3.2 del presente informe) debern solicitar su inscripcin en la SUNAT de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Cabe referir que la verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a) (numeral 3.1 del presente informe), b) (numeral 3.2 del presente informe) y m) (numeral 3.10 del presente informe) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. 3.15 LA CONCORDANCIA REGLAMENTARIA EN EL. CUMPLIMIENTO DE ALGUNOS REQUISITOS El texto del artculo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta contiene una serie de reglas aplicables para el goce del beneficio de la exoneracin del mencionado tributo. REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA

EXONERACION Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones: a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector Educacin. b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT: 1.1 Las fundaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones

Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 1.3 Los partidos polticos debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones. ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a: 2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas. 2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, as como de partidos polticos. 2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para tal efecto debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Pblicos pertinentes. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.

iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente. La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos. 3.16 INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE LAS ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA: PROCEDIMIENTO 35 DEL TUPA DE LA SUNAT Se debe presentar el FORMULARIO 2119 "SOLICITUD DE INSCRIPCIN O COMUNICACIN DE AFECTACIN DE TRIBUTOS" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el ruc. REQUISITOS ESPECFICOS: DE ASOCIACIONES - Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los registros pblicos. - Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. DE SOCIEDADES E INSTITUCIONES RELIGIOSAS IGLESIA CATLICA Exhibir original y presentar fotocopia simple del documento expedido por la autoridad eclesistica competente. CONFESIONES DISTINTAS A LA IGLESIA CATLICA:

- Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los registros pblicos. - Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. DE FUNDACIONES AFECTAS - Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los registros pblicos. - Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. - Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el consejo de supervigilancia de fundaciones. DE PARTIDOS POLTICOS - Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el registro de organizaciones polticas del jurado nacional de elecciones. - Acreditar la vigencia de la inscripcin en el registro de organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. DE ENTIDADES E INSTITUCIONES EXTRANJERAS DE COOPERACIN TCNICA INTERNACIONAL - Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los registros pblicos.

- Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del ministerio de relaciones exteriores, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. _______________________________ 1 Una vez que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece. Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que el legislador determin inicialmente. 2 Constituyen todos aquellos casos que por disposicin expresa de la Ley no se encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. 3 Se recomienda revisar para un mayor alcance en materia tributaria un trabajo elaborado por el mismo autor relacionado con el anlisis de las operaciones exoneradas del IGV. Se puede consultar en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/147517/algunos-apuntes-sobre-lasoperaciones-exoneradas-del-pago-del-igv 4 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Desgravacin tributaria. Artculo publicado en el Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len, el cual se puede consultar en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/50932/desgravacion-tributaria 5 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, Palestra, 2003, pg. 227. 6 PEREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario. Civitas ediciones S.L. Dcima edicin, 2000. Pgina 136. 7 El contenido completo de la RTF N 5002-2-2002 puede consultarse en la siguiente pgina web: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/2002/2/2002_2_05002.pdf 8 Para mayor informacin recomendamos revisar un trabajo en el cual se desarrolla de manera detallada el tema del Concordato y sus alcances en materia tributaria. Puede ingresar a la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/105067/la-incidencia-tributaria-respecto-a-laiglesia-catolica-que-beneficios-le-otorga-el-concordato-suscrito-con-la-santa-

sede 9 En el terremoto de Pisco en el ao 2007 fue una manera de ver como al no existir comunicaciones por telefona fija o la telefona celular, la nica manera de poder establecer comunicaciones con la zona devastada solo era posible con el apoyo de los radioaficionados y el uso del radioespectro de las ondas de radio, las cuales no se vieron afectadas. 10 El texto del artculo 98 del Cdigo Civil seala lo siguiente: Artculo 98.- Destino del patrimonio restante a la liquidacin Disuelta la asociacin y concluida la liquidacin, el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados. De no ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena su aplicacin a fines anlogos en inters de la comunidad, dndose preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociacin. 11 La Resolucin SBS N 11356-2008 de fecha 19 de noviembre de 2008, aprueba el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Cabe precisar que esta Resolucin fue modificada posteriormente por la Resolucin SBS N 14353-2009 de fecha 30 de octubre de 2009. 12 Las siglas en idioma ingls es FAO - Food and Agriculture Organization of the United Nations. 13 Las siglas en idioma ingls es UNESCO - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization. 14 Es pertinente mencionar que el literal i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta fue sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la modificacin establecida en la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010). 15 Tngase presente que la normatividad alude a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, no haciendo distingo alguno si se trata de una persona natural o de una persona jurdica. 16 Esta Ley aprob la Ley Universitaria. 17 Algo parecido se gener como beneficio tributario denominado crdito por reinversin, el cual fuera aprobado por el Decreto Legislativo N 882, en cuyo artculo 13 determin que determin que: Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en s mismas o en otras Instituciones Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al

30% del monto reinvertido. La reinversin slo podr realizarse en infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fines educativos y de investigacin que correspondan a sus respectivos niveles o modalidades de atencin, as como para las becas de estudios. () Los programas de reinversin debern ser presentados a la autoridad competente del Sector Educacin, con copia a la SUNAT con una anticipacin no menor a 10 das hbiles al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los referidos programas de reinversin se entendern automticamente aprobados con su presentacin. La aprobacin a que se refiere el prrafo anterior es sin perjuicio de la fiscalizacin posterior que pueda efectuar la SUNAT. Actualmente el crdito por reinversin no es aplicable ya que su existencia legal solo tuvo validez hasta el ao 1999. Sobre el tema se puede revisar un comentario que se hizo en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/146342/el-credito-por-reinversion-en-el-sectoreducacion-aun-sigue-vigente 18 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, la Zarzuela es una obra dramtica y musical en que alternativamente se declama y se canta. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 19 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, la pera es una obra teatral cuyo texto se canta, total o parcialmente, con acompaamiento de orquesta. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 20 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, la Opereta es un eespectculo musical de origen francs, especie de pera de asunto frvolo y carcter alegre, con alguna parte declamada. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 21 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, el ballet es una Danza clsica de conjunto, representada sobre un escenario. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 22 Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, el folclor es un conjunto de creencias, costumbres, artesanas, etc., tradicionales de un pueblo. Puede revisarse este contenido en la siguiente pgina web:

http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=zarzuela 23 Cabe indicar que las funciones del Instituto Nacional de Cultura han sido asumidas por el Ministerio de Cultura. 24 El trmino anglosajn playback es una simulacin por parte de los intrpretes musicales, cantantes o instrumentistas, mediante la cual se representa gestualmente lo que en realidad se encuentra pregrabado. Es popularmente conocido gracias a la televisin, pero tambin se encuentra presente en pelculas y espectculos en vivo. En televisin, y algunas veces en concierto, los cantantes mueven sincrnicamente los labios para dar la sensacin de que se est cantando y el sonido producido est siendo recogido por el micrfono. Tambin conocido como lip sync, el playback se utiliza: - Como recurso tcnico, porque las condiciones acsticas del estudio no son las idneas para la interpretacin en directo. - Por razones presupuestarias de la empresa contratante, porque el cach de muchos artistas asciende cuando cantan en directo. - Por razones mdicas, en el caso de que el cantante se encuentre resfriado o incapaz de cantar temporalmente. - Por razones meramente artsticas, porque el cantante no sepa cantar de manera idnea en directo. Todas estas situaciones se extienden a los msicos, que pueden llegar a practicar sincrona gestual con sus instrumentos. El playback es la tcnica habitual en la realizacin de videoclips y spots publicitarios. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.manuales.com/manual-de/playback-mitos-y-verdades-i 25 Este inciso p) fue sustituido mediante el artculo 2 de la Ley N 29645, publicada el 31.12.2010, vigente desde el 1.1.2011)