COURS ET EXERCIXES DE COMPTABLITE GENERALE PREMIERE PARTIE

PARTIE 1 :
NECESSITE DE LA COPMTABILITE GENERALE POUR LENTREPRISE : DEFINITION :
La comptabilit gnrale est une technique denregistrement chronologique des oprations effectues par une entreprise pendant une priode dtermine. Cet enregistrement a pour but la dtermination du rsultat de la dite priode dont la dure porte sur 12 mois dactivit (exercice comptable).

LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE GENERALE :

De suivre lvolution de sa situation patrimoniale cest--dire lvolution de ses biens, de ses crances et de ses dettes. Elle retrace ainsi le patrimoine de lentreprise grce un document de synthse appel : bilan. De dterminer les causes du rsultat de la priode comptable grce a un document de synthse appel compte de produits et de charges C.P.C. qui regroupe les lments ngatifs du rsultat (charge) et les lments positifs (produits).

LES ROLES DE LA COMPTABILITE GENERALE :

A la fois un instrument dusage interne et externe. La comptabilit est non seulement un instrument de gestion mais encore un instrument de vrification et de preuve dans le domaine juridique et fiscal. Elle est aussi un moyen de communication externe destination de tous les partenaires de lentreprise (banques, administration fiscale, investisseurs ventuels).

LE CODE GENERALE DE LA NORMALISATION COMPTABLE :

Le Maroc a promulgu en 1992 une loi comptable relative aux obligations comptables des commerants. Les rgles de fonds et de formes (principes, mthodes) sont fixes par le code gnral de normalisation comptable qui met en place le premier plan comptable gnral marocain. Depuis le 1r Janvier 1994 ladoption du plan comptable gnral marocain est devenue obligatoire.

PARTIE 2 : LA NOTION DES FLUX ECONOMIQUES ET DES FAITS COMPTABLES 1-DEFINITION :

Les oprations effectues par lentreprise avec les autres agents conomiques donnent naissance des flux conomiques, ces flux peuvent tre : Des flux rels qui correspondent aux mouvements des biens matriels : marchandise, mobilier, machines Des flux quasi-rels qui correspondent aux mouvements des prestations de services (transport, tlphone, rparation,) Des flux financiers qui correspondent des mouvements de monnaie et autres moyens de rglements des flux obtenus rels ou quasi-rels (espces, chques). Lorsque le rglement nest pas au comptant cest-dire crdit, le mouvement financier est en attente et se prsente sous forme de crances et de dettes. Chaque flux donne lieu une ressource et un emploi ; ainsi, lanalyse comptable dune opration distingue : Le moyen c.--d. la ressource qui la rend possible (point de dpart) ; Lutilisation c.--d. lemploi qui en rsulte (point darrive).

EXEMPLES:
1. Lentreprise A achte des marchandises auprs de lentreprise B pour une valeur de 25 000 dh rgle par chque. FLUX REEL-MARCH.=25 000 E Ese A R FLUX FINANCIER= 25 000 2. Lentreprise A fait rparer son camion chez le mcanicien M pour un montant de 1000 DH rgl en espces 3. Lentreprise A achte des marchandises de lentreprise F pour une valeur de 7 000 DH crdit E R Ese B

4. Lentreprise A vent des marchandises au client C pour un montant de 5 600 DH crdit

Application:
Analyser les oprations suivantes en termes de flux conomiques et en termes demploi ressources : 1. Achat de marchandises 8 000 dh payable, moiti en espces, moiti crdit ; 2. Achat dun camion 150 000 dh payables 5 000 en espces et le reste par chque ; 3. Vente 35 000 de marchandises crdit 4. Recouvrement dune crance client de 9 000 dh en espces ; 5. Versement de 4000 dh despces en banque ; 6. Rglement dune dette de 12 000 dh au fournisseur par chque

2- Constatation des flux conomiques : les pices comptables justificatives :

Le rle de la comptabilit gnrale est de suivre et denregistrer lensemble des oprations effectues par une entreprise. Ces oprations sont des faits comptables constats par des documents comptables et qui constituent les donnes de base de lenregistrement comptable et donc de la tenue dune comptabilit. La constatation des oprations portant sur les marchandises se fait laide de la facture ; La constatation des services consomms par lentreprise se fait a laide a titre dexemple : le bulletin de paie pour constater le travail fourni par les salaris lentreprise ou bien la quittance dlectricit ou la note de tlphone qui constate la consommation des services des autres entreprises ; La constatation des flux financiers se fait laide de chque bancaire, pice de caisse ou effets de commerce ; Les pices comptables constituent la base du travail denregistrement effectu par le comptable de lentreprise. Celui-ci doit procder un classement chronologique, journalier et mensuel et par nature des oprations (achats, ventes, banque, charges de personnel).

PARTIE 3 :

LENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ECONOMIQUES LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

1. LENREGISTREMENT DES FLUX DANS LES COMPTES : a- LE COMPTE : Cest un tableau divis en deux parties destin lenregistrement des diffrents flux, il enregistre les variations des ressources et des emplois. Pour chaque opration il faudra utiliser autant de comptes quil y a demploi et de ressource. La partie des emplois ( gauche du tableau) est appel dbit, La partie des ressources ( droite du tableau) est appele crdit. Exemples : Les espces reues ou donnes sont enregistres dans le compte : caisse Les chques reus ou donnes sont enregistrs dans le compte : banque ; Les crances sur les clients sont enregistrs dans un compte appel : client ; Les dettes envers le fournisseur sont enregistres dans un compte appel : fournisseurs Les marchandises achetes sont enregistres dans le compte : achats de marchandises ; b- LE TRACE DU COMPTE :

Les tracs les plus frquents sont :

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Trac classique ou compte colonnes spares : Dbit Crdit Dates Numro et nom du compte Libells Somme s Dates Libells Somme s

Dates

Trac colonnes maries ou jumeles (regroupe) : Numro et nom du compte Libells Sommes Dbit Crdit

Trac Schmatique : Dbit Numro et nom du compte Crdit

prsentation Compte colonne conjoint

Dates

Libells

sommes

soldes

4-LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE :

Ce principe implique que pour lenregistrement de chaque opration, les sommes dbites sont gales aux sommes crdites, sappelle : le principe de la partie double qui est un principe fondamental en comptabilit. Chaque opration a une double facette, un emploi et une ressource c--d un dbit et un crdit Et tout enregistrement est inscrit pour la mme valeur dans au moins deux comptes fonctionnant en sens inverse c--d pour tout compte dbit on crdite un autre compte et inversement.

TOTAL EMPLOI =TOTAL CREDIT 5- LA NOTION DE SOLDE :

Pour connatre la situation dun compte un moment donn on confronte le total des sommes inscrites au dbit et celle inscrites au crdit de ce mme compte. La diffrence qui se dgage entre totale dbit et total crdit sappelle : Solde. Ce solde peut tre dbiteur, crditeur ou nul.

APPLICATION :
Prsenter le compte caisse (Trac classique et schmatique) relatif la priode allant du 01/01 au 15/01/N et dterminer le solde : 01/01 un commerant possde en caisse 12 000 dh ; 02/01il achte au comptant contre espces pour 800 dh un lot de marchandise ; 05/01 il vend contre espces pour 1700 des marchandises ; 07/01 il paie 4000 dh en espces aux salaris ; 09/01 il vend des marchandises 850 dh en espces ; 10/01 il paie les frais de rparation 1500 en espces ; 12/01 il reoit 1200 dh en espces dun client ; 14/01 il rgle une dette envers un fournisseur de 600 dh en espces ; 15/01 il paie en espces 1400 dh de frais dlectricit.

6- INTERPRETATION DU SOLDE :
a- SOLDE DEBITEUR : Un solde dbiteur reprsente un emploi net et il existe deux types demploi : dfinitifs et intermdiaires. Emplois dfinitifs : ceux qui sont consomms et ne peuvent constituer par la suite une ressource pour un flux externe. Cest le cas de lensemble des services extrieurs dachats de marchandises, des impts, les charges du personnel, financires. Ce sont des dpenses faites pour des fournitures ou services consommes et qui disparaissent du fait de lutilisation tel que llectricit, le carburant, les fournitures de bureau, travail pay, les intrts pays, transport, tlphone, le loyer pay En comptabilit, ces emplois dfinitifs, ces dpenses sont appels charges. Emplois intermdiaires : ceux qui reprsentent un bien existant effectivement au sein de lentreprise qui en est le propritaire. Ce sont des 7

emplois qui subsistent dans les biens de lentreprise et qui peuvent en principe constituer une ressource par la suite. Cest le cas de lensemble des biens dtenus par lentreprise sous forme de matriel, constructions, terrain, dargent dans la banque ou en caisse et de crance sur les clients. En comptabilit, ces emplois intermdiaires ces biens de lentreprise qui subsistent un moment donne sont appels actif de lentreprise. b- SOLDE CREDITEUR : Un solde crditeur reprsente une ressource nette et il existe deux types de ressources : internes et externes. Ressources internes : celles qui sont produites et rsultent par et grce lactivit de lentreprise et qui ne donnent pas lieu une restitution c--d qui sont gardes par lentreprise tel que les ressources ( recettes) provenant de la vente de marchandises, dintrts reus sur prts accords, de loyer reu, des rmunrations reus sur prestation rendus et autres ressources reus dans le cadre de lactivit de lentreprise. En comptabilit, ces ressources internes sont appels produits. Ressources externes : celles qui sont fournies et reus de la part des tiers et donc laisss la disposition de lentreprise mais qui seront restitues et rembourses. Cest le cas des emprunts, des dettes envers les fournisseurs et le capital ( lapport des associs ou de lexploitant) En comptabilit , ces ressources externes sont appeles passif de l entreprise.

APPLICATION 1 :

Lentreprise a ralis, en espces les oprations suivantes : 5 octobre : vente de marchandises au comptant et contre espces montant 5 000 ; 6 octobre : reu du client A des espces pour 5 000 et du client B un chque de 10 000 7 octobre : achat de marchandises au comptant et contre espces 2 000. 8 octobre : rgl des frais de transport : 1 200 9 octobre : rgl la rparation dune machine par chque 2 000 10 octobre : pay la note de tlphone en espces pour 1 500 11 octobre : vers la banque des espces pour 2 000 12 octobre : pay le fournisseur M une somme de 3 000 en espces et de 12 000 par chque 13 octobre : vente au comptant pour 5 000 en espces et 2 500 contre chque et achat dun micro-ordinateur contre espces pour 7 500 1- Sachant quil y avait en caisse le 5 octobre au matin, une somme de 13 500, prsenter le compte caisse, et calculer son solde au 13 octobre au soir. 2- Enregistrer lensemble de ces oprations dans les comptes schmatiques ( principe de la partie double) et classer les comptes selon leur nature : emplois intermdiaires, emplois dfinitifs, ressources externes , ressources internes.
TRAVAIL DEMANDE :

APPLICATION 2 : On vous prsente le compte banque de lentreprise : Date

1-12 3-12 5-12 7-12 10-12 12-12 15-12 20-12

Libells
Avoir Achat de M/ses Rglement dune rparation Rglement dune prime dassurance Ventes du jour Intrts reus de la banque Reus un chque dun client Reu de la caisse

Dbit
35 30 1 3 000 000 500 500

Dat e

Libells
Ventes de marchandises Acquisition dune machine Rglement du tlphone Rglement du loyer Reu un loyer Rglement dun fournisseur par chque Acquisition dun bureau Ventes de marchandise Prlvement pour alimenter la caisse

Crdit
10 4 1 1 2 3 000 000 000 500 000 000

3-12 4-12 6-12 7-12 8-12 15 000 102 500 12 5 500 1 500 1512 1712 1912

5 000 15 000 2 000

TRAVAIL DEMANDE :

Reprendre le compte banque de lentreprise et rectifier les erreurs, ensuite dgagez le solde au soir du 20-12.

Le Bilan
A- Dfinition et contenu Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an, il doit obir des normes de prsentation lgales Le bilan met le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn, il rsume ce que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les ressources de financement de lentreprise et dite Passif La partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds) et dite Actif Actif du Bilan (emplois) Passif du BILAN (ressources/ origines)

Ensemble des biens que lentreprise Origine de financement des possde biens figurant lactif Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit

ACTIF = PASSIF
Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par ordre dexigibilit croissante La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les constructions le matriel, le fonds commercial. Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du bilan tels que : ce quil y a en banque, en caisse, en C.C.P Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement (chance). Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS, Mutuelle, Assurance, Etat) B- Application C- Le 1/1/N Dhimane dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de 400 000 dh dont 280 000 dh dpose en caisse et le reste en banque a) Quelles sont les ressources et les emplois ? b) Prsenter le bilan au 1/1/N 1) Les lments constituants une maison de commerce se prsentent ainsi au 1/1/N

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Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh Capital ? - Emplois : Matriel : 3 000 000 dh - Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh - En caisse : 300 000 dh Travail faire Prsenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ? D- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ). BILAN Actif Montants Passif Montants Actif immobilis Financement . permanent Actif circulant . Passif circulant hors trsorerie hors trsorerie Trsorerie .. Trsorerie du dactif passif a) Le Passif Il est subdivis en 3 grandes masses : - L e financement permanent - Le Passif circulant hors trsorerie - Trsorerie du Passif Le financement permanent : Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt, fournisseurs dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise Le passif circulant hors trsorerie Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs divers.) la trsorerie passif : Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs). b) lactif : Il est subdivis en 3 grandes : - Lactif immobilis - Lactif circulant hors trsorerie

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La trsorerie actif.

Lactif immobilis : Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester Durablement dans lentreprise, il est subdivis en : -Immobilisations en non valeur -Immobilisations incorporelles -Immobilisations corporelles -Immobilisations financires Lactif circulant hors trsorerie Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crances de lactif circulant, des titres et valeurs de placement Trsorerie actif Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les espces en caisse ). Exercice dapplication
Le chef comptable de lentreprise SALAMA BOIS dans laquelle vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

lment d'actif
Actif immobilis: Terrain Construction Matriel de transport Mat.de bureau Stock de marchandises Clients Banque Caisse TOTAL

Montan ELEMENTPASSIF Montan t t

. . . . 4 000 3 000

Financement perma nent

Capital personnel Rsultat (perte) Emp.auprs des E.C. Passif circulant: Fournisseurs

130 000 15 000 31 000

Actif circulant

Trsorerie actif

TOTAL

Vous disposez des renseignements suivants: 1_Actif immobilis: 100 000 DH. -Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis; -Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis); -Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et 21. 2_Actif circulant : 36 000DH

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-Les stocks reprsentent 2 fois les crances sur les clients . -Le compte "clients"est gale 3 fois le compte banque.

Travail faire:
1Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan 2- tablir le bilan de fin d'exercice.

E- Variation dun bilan a. Les oprations modifiant le bilan : La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan . Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan . Exemple : Le 15/10/N un commerant a cre son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en empruntant 60.000 supplmentaire , il a dpos 140.000 en banque et le reste en caisse. T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/N de ce commerant Le 15/11/N ce commerant achte un fond commercial 60000 dh, du mobilier 8000 dh, des marchandises 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la banque Travail demand : Prsenter le Bilan au 15/11/N Exemple 2 Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il effectue un second apport de capital de 50000 dh en espces au 20/12/N Travail demand : Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital b. Dtermination du rsultat Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des biens est suprieur au total des dettes Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est suprieur au total des biens Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital) Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital Exemple dapplication Le 1/1/N le bilan dune entreprise comprend les lments suivants :

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Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh ,capital : ? , fournisseur : 10000 dh Travail demand Prsenter le bilan au 1/1/N Le 31/12/N le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants : Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh, caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh Prsenter le bilan de clture au 31/12/N

Analyse comptable des oprations de lentreprise

Lenregistrement comptable seffectue en terme demplois et ressources cest dire lorigine de lopration et comment a t utilise cette origine de financement 1. Ressource de financement On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations 2. Emplois des ressources de financement Par emploi , on dsigne , lutilisation qui a t faite de ce moyen , par consquent, comptabiliser une opration revient prciser le moyen de lopration cd la ressource et montrer comment cette ressource a-t-elle utilise c--d lemploi EX : Achat de matire 1re en espces pour 20 000 dh Opration Achat de matire 1ere Emploi ACHAT de matire 20000dh Ressource Caisse : 20000 dh

3. APPLICATION Pour commencer son activit commerciale, le commerant HILAL a effectu les oprations suivantes : 14

a) Apport dun local commercial dune valeur de 200000 dh et dune somme dpose en banque de 130000 dh b) Acquisition par chque bancaire un matriel de transport et un matriel de bureau pour des valeurs respectives de 80000 dh et 6000 dh c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chque le reste en espce e) Vente de marchandises ayant cot 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh rgle comme suit : 4000 dh par chque bancaire le reste en espce f) Ventes de marchandises ayant cot 3000 dh , pour un montant de 2500 dh rgles 1500 dh au comptant par chque le reste crdit g) Recouvrement de la crance relative lopration(f) en recevant un chque de 600 dh et le reste en espce Travail demand 1. Analyser toutes les oprations effectues par lentreprise HILAL en terme de ressources et emplois (sous forme de tableau REmplois) 2. Commentaire du tableau

EXERCICE
Le commerant TAZARI a cre une entreprise le 15/3/N en apportant : - Construction :175000 - Matriel de transport :45000 - Fonds commercial : 80000 - Banque :60000 - Caisse : 40000 Au cours des 15jours du mois de MARS 98 , elle a effectue les oprations suivantes : 16/3/N Achat dun mobilier de bureau par chque : 25000 dh 17/3/N Achat dun micro-ordinateur PC par chque : 7000 dh 18/3/N Achat dun lot de marchandise payable :1/2 en espce le reste crdit : 8000 19/3/N Ventes de marchandises pour 3750 dh en espce 20/3/N Ventes de marchandises crdit pour 2640 dh 22/3/N Achat de marchandises rgles par chque 9500 dh 23/3/N Ventes de marchandises 3320 dh payables 2000 en espce le reste crdit 26/3/N Recouvrement dune crance dun client en espce :1640 27/3/N Verser en espces la banque :43500 28/3/N Contracter un emprunt de la CIH et verser la banque 29/3/N Achat dune nouvelle camionnette pour 95000 dh rgle par chque et lautre crdit 30/3/N Vente dun lot de marchandise pour 5290 rgler 1290dh en espce le reste crdit 31/3/N Vente de marchandises pour 4000 dh rgler en espce pour 3250 dh le reste crdit 15

Travail demand 1. Prsenter le BILAN de constitution de lentreprise au 15/3/N 2. Analyser dans un tableau dtaill les oprations effectues jusquau 31/3/N en terme ressources emplois et en terme dbit-crdit 3. Prsenter toutes les oprations dans des comptes schmatiques correspondants en calculant le solde de chaque compte 4. Prsenter le bilan de cltures

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Le compte de produits et de charges

1. Dfinition LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges les composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de lactivit de lentreprise pendant une priode donne : lexercice comptable cest le second tat de synthse prvu par le C.G.N.C 2. les comptes de produits sont en 3 types Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par lentreprise elle mme ;subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres produits financiers Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres produits non courants 3. Les sont en 3 catgories :charges

Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non courantes 3. Structure du CPC

N I II III IV V VI VII VIII IX

Produits et charges Produits dexploitation Charges dexploitation Rsultat dexploitation I-II Produits financiers Charges financires Rsultat financier(iv-v) Rsultat courantIII+VI Produits non courants Charges non courantes

MONTANTS

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X XI XII XIII

Rsultat non courant VIII-IX Rsultat avant impts VII+X Impt sur le rsultat Rsultat net dimpts XI-XIII

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction de leur destination dans lentreprise. Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise Les charges entranent des emplois . les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors que les charges sont au dbit des comptes intresss. Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges demploi dfinitif ou dappauvrissement Le CPC se subdivise en 3parties : les oprations dexploitation : cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise ,les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crances des produits et services -Les oprations financires : comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges financires enregistrements intrts , les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ; les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises Les oprations non courantes regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprations dexploitation ni dans les oprations financires. Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non courantes

NE PAS OUBLIER :
On enregistre dans les comptes de charges :

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Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprise pour acqurir des biens ou services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprise Par contre les produits constatent : Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens et de services acquis ou produits par lentreprise dans le cadre de la ralisation de son activit Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui procurent un enrichissement de lentreprise Ils fonctionnent de la manire suivante : Les charges dbiter Les produits crditer Application Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes : 1) Ventes de marchandises : 8000 2) Achat de marchandises : 6200 3) Charges de personnel : 400 4) Impts et taxes :40 5) Autres charges externes : 130 6) Charges financires :90 7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0 8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500 9) Produits exceptionnels ( cession dun matriel ) : 660 10) Charges exceptionnelles : 300 N Produits et charges MONTANT S Produits dexploitation Ventes de marchandises 8000 _____________________________________________________ ___________ 8000 TOTAL(I)__________________________________________________ Charges dexploitation Achats revendus de marchandises 5700 Autres charges externes. 130 Impts et taxes. 40 Charges de personnel. 400 ________________________TOTAL(II_)__________________________ III Rsultat dexploitation I-II IV Produits financiers V Charges financires VI Rsultat financier (Iv-v) VII Rsultat courant III+VI VIII Produits non courants IX Charges non courantes X Rsultat non courant VIII-IX 6270 1730 0 90 -90 1640 660 300 360

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XI Rsultat avant impts VII+X XII Impt sur le rsultat XIII Rsultat net dimpts XI- XIII * Achat revendu des marchandises = de la priode -- Stock de fin de priode

2000 ----2000 Achat de la priode + Stock au dbut

PLAN COMPTABLE
I. Dfinition Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992 Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des entreprises . la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal II. Principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un certain nombre de principes fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept : Continuit dexploitation Permanence des mthodes Cot historique Spcialisation des exercices Prudence

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III.

Clart Importance significative

Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale La classe 9 est rserve la comptabilit analytique La classe 0 est rserve aux comptes spciaux

A) Les classes rserves la comptabilit gnrale Casses rserves au BILAN Classe 1 : Comptes du financement permanent Classe 2 : Compte dactif immobilis Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie Classe 5 : comptes de trsorerie Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultat

Classes rserves au C.P.C :

Classe rserve au rsultat

B) La codification des comptes Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale Un compte comporte au moins 4 chiffres Le 1er chiffre permet didentifier la classe Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique Le 3me chiffre permet didentifier le poste Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme Le 5me compte permet didentifier le sous-compte ou compte divisionnaire Objet Classe/ masse Rubrique Poste Compte Sous- compte Code didentification Le 1er chiffre indique la classe Les 2 1ers chiffres indiquent la Les 3 1ers chiffres indiquent le Les 4 1ers chiffres indiquent le Les 2 1ers chiffres indiquent le compte

Tableau de codification Niveau 1. 12 123 1234 12345

rubrique poste compte sous-

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C) Les tats de synthse (modle normale) Dans le modle normale , le plan comptable a prvu 5 tats de synthses : 1) Le bilan : Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en terme de ressource et demploi. 2) Le compte de produit et charges : cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges. 3) Ltat des soldes de gestion : Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement. 4) Le tableau de financement : Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation financire de lentreprise au cours de lexercice . 5) Ltat des informations complmentaires : Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autres tats de synthses. D) Les tats de synthse modle simplifi : Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale. Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise, les dettes dinformation complmentaires. Exemple dapplication : IIIIIIEnumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quils appartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal). Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations corporelles et les comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage. Soient les numros et les noms des comptes suivants : 1410 : Emprunts obligataires 1481 : Emprunts auprs des tablissements de crdit

IV-

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2415 : Prts aux associs 2418 : Autres prts 3431 : Avances et acomptes au personnel 4411 : Fournisseurs VVIVIIVIIIIXQue signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits cidessus, Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples) de comptes dont les numros comportent le chiffre 4 en 2me position. Que signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples. Quindique le chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples. Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactif circulant et ceux de la rubrique : Dettes du passif circulant.

Solution I. Le cadre normal de la comptabilit gnrale au Maroc prvoit 8 classes : les 5 1eres classes sont numrotes de 1 5 , elles forment les grandes masses du bilan : Classe 1. comptes de financement permanent Classe 2 :Comptes dactif immobilis Classe 3 : Comptes dactif circulant hors trsorerie Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie Classe 5 : Comptes de trsorerie

Les 6me, 7me et 8 me classes forment les comptes de gestion ou comptes de produits et de charges : II. Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultat

Prsentation en branche de la classe2 Classe2 comptes dactif immobilis Immobilisations Immobilisations Immobilisations Immobilisations

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en non valeur

Incorporelles Financires

Corporelles

2331

2332 2338

2333

Terrain

Constr inst. Tech. M.O Mat. Tr immob Immo. Encour 232 238 233 239 234

M.M.B

Autres

231

235

III. 1.Le chiffre 4 en 2me position du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soit un compte de dettes. Les dettes peuvent tre long terme , elles sont enregistres dans le comptes 1410 ,1481 .Comme elles peuvent tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 .. Le mme raisonnement sapplique au crances 2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2me position on peut citer : IV. 1484 billets de fonds 1486 fournisseurs dimmobilisations 2411 prts au personnel 3425 clients effet recevoir 4415 fournisseurs effet payer 4452 tat impt et taxes et assimils

Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2 2811 Amortissement des frais prliminaires 2831 Amortissement des terrains 2832.. Amortissement des constructions ..

V.

Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation 2920 provisions pour dprciation de limmob incorporelle

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 VI.

2951 provisions pour dprciation des titres de participation 3915 provisions pour dprciation des produits finis 3950 provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactif circulant et ceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2me et de la 3me position des numros : 341 fournisseurs avances et acomptes et compte rattachs 342 clients et comptes rattachs crditeurs, avces et acptes 343 personnel dbiteurs crditeurs 345 tat dbiteur crditeur 441 fournisseurs 442 clts 443 personnel 445 tat

LES COMPTES DE BILAN. a) les comptes du passif

1- les capitaux propres : Le capital social : Reprsente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeur nominale que peuvent de tenir les associs dune socit de capitaux ou dune socit de personnes. Le capital personnel : Correspond lapport net dun particulier (entreprise individuelle). La prime dmission : Correspond lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale paye par les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notamment la valeur acquise par ses dernires en tenant compte des rserves dj constitues. Les rserves : sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcer la situation financire. Elles peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement) statutaires ou facultatives. La rserve lgale :la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net en affectation la formation dune rserve lgale et ce jusqu concurrence de : -10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux . - 20 % pour les socits civiles .

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 La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalits fixes par les dits statuts. Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loi ni par les statuts . Elles sont constitues titre de prcaution . La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation de certains lments de lactif . Elle est incorpore au capital . Le report nouveau : Peut tre constitu par les bnfices non distribus des exercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il peut tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, les rservs ou le capital. Le rsultat : Il peut tre soit excdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitaux propres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils :

Ces capitaux sont rglementaires. constitus en vertu des dispositions lgales ou

Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat, des collectivits locales ou des tiers en vue de promouvoir certains quipements. Provisions rglementes :Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision . Elles ont notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement Les amortissements drogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rsultent dun mcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement (conomique) fiscalement autoris est suprieur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE ). Lentreprise comptabilise en Amortissement ( dotation amortie) le seul amortissement conomique . Elle enregistre lexcdent ( AF AE ) en provision rglementes ( dotation non courante) . 3- Dettes de financement : les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dun march financier. IL nintressent que les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont rglements par lEtat. Ils sont diviss en obligations . Lmission dun emprunt obligataire peut se faire au pair cest dire la valeur nominale ou audessus du pair . Lorsque

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lmission a lieu au dessous du pair la diffrence sappelle une prime de remboursement. VN = Prix dmission mission au pair. VN = Prix d mission au dessous de pair prime de remboursement . Cette prime fait lobjet dun amortissement . Provisions durable pour risque et charges : Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice. Ecarts de conversion passif sur lments non circulants : Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre . Exemple : Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH . Le cours de change la clture de lexercice est de 8 DH . On lira dans la passif : ( 600000 8 ) = 480000 au lieu de 600000 et carts de conversion passif 600000 480000 = 120000 . On gain latent figure au bilan mais nest pas intgr dans le rsultat de lexercice car il nest pas dfinitivement acquis par lentreprise ( principe de la prudence).

4- dettes du passif circulant :

fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise ses diffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure . Ce poste inclut : Les dettes nes en vers les fournisseurs. Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus. Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titre davance destines lui permettre dexcuter une commande ou deffectuer des travaux. Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprise doit verser la C N S S , la caisse de retraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer .

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 Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprise doit payer ltat sous forme dimpts . (Etat TVA facture, patente, taxe urbaine, IGR ..) Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associs ou ses administrateurs. Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisition des titres Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire les rattacher lexercice qui les concerne. Il comprend produits constats davance, intrts courus et non chus payer ( voir travaux de fin dexercice) Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale un an la date de clture et de lexercice. Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactif circulant des dettes du passif libelles en monnaies trangres.

5- Trsorerie-passif :
crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet ordre) remis lescompte par lentreprise qui reste par ailleurs inscrit lactif dans le poste clients et comptes rattachs jusqu leur date dchance. Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques.

B) Les principaux comptes de lactifs :

1- Immobilisations en non valeur : Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors : de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires). - de lacquisition des immobilisations, de lmission des emprunts (charges repartir sur plusieurs exercices). - Dmission dobligations ( prime de remboursement des obligations) 2- Immobilisations incorporelles. Elles sont composes des lments suivants : Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprise dans le domaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les conditions suivantes : les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique).

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Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire.

Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la protection accorde a linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit dexploitation des brevets, marques Fonds commercial : Il est constitu par les lment incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan Il s agit de la clientle, le nom commercial 3- Les immobilisations corporelles : Ces immobilisations comprennent : Les terrains : Terrains de construction, dexploitation, Les construction : Fondations, btiment, Installations techniques et matriels et outillages : Il sagit de toutes les installations, matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement lactivit de lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les diffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les machines crire, le matriel informatique, Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultent de travaux de plus au moins longue dure confies des tiers. 4- Immobilisations financire : Prt immobilis : les crdits que lentreprise a consenti pour une dure Suprieure un an des tiers. (Billets de fonds).

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Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers. Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise dtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de son activit. 5- Ecarts de conversion -actif sur lments non circulant : ces carts reprsentent les pertes de change latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles en monnaies trangres. Exemple : crance sur ahmed de 10 000 $ entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110 000 dh. Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80 000 au lieu de 110 000 et cart de convention actif 30 000. 6- Actif circulant (H.T.) : stocks : -les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sans transformation. -les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final de llaboration. -les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus de production. - les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits. Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance un fournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter lexcution d'une ou plusieurs commandes passes par l'entreprise.
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Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en reprsentation de livraison de marchandise quelle leur a effectues. Il inclut : eux) tablir) - les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par - les crances nes mais non encore constates (facturation

- les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus. Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel. Etat dbiteur : il s'agit de : Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ou administrateurs. Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de manire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constates d'avance. Intrts courus et non chus percevoir Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir des gains financiers tout en ayant la possibilit De les raliser rapidement si cela est ncessaire. 7- Trsorerie actif : Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptes bancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers. Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprise dans ses diffrentes caisses. Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :
-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ;

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-Soit daccrditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Les classes 1,2,3,4,5 forment les comptes dactif du bilan Les comptes de produits et charges La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques diffrentes correspondant aux 3 niveaux du CPC plus une 4me rubrique relative aux impts sur le rsultat - 61 charges dexploitation - 63 les charges financires - 65 les charges non courantes - 67 impts sur les rsultats La classe 7 comptes de produits

Elle se compose de 3 rubriques 71 Les produits dexploitation 73 Les produits financiers 75 Les produits non courants

La classe8 Comptes de rsultat

Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables titre de support et des document comptables de synthse Les pices comptables sont des documents qui servent de base la circulation de linformation comptable ( factures, chques, bons de caisse , quittances.) Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, la balance des comptes.) le journal est le support qui permet de vrifier que la partie double est respecte, il enregistre les oprations effectues par lentreprise dans lordre chronologique. Les critures sont reprises dans les comptes du grand-livre 33

LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABLES

Le grand-livre est lensemble des comptes dune entreprise, classs dans lordre du plan comptable La balance des comptes est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes les mouvements de la priode et les soldes

LE JOURNAL
I. La ncessit du journal : La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable II. La disposition imprative du journal Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tant soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte Les livres de commerce, rgulirement tenus , peuvent tre admis par le juge pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes de commerce Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits irrgulires Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant

III.

Prsentation du journal

Une criture au journal comprend: - La date de l'opration Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits des comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes

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Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

L'article au journal peut tre simple ou compos L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer l'article simple Nom du compte dbiter Nom du compte crditer Libells (nature de l'opration) l'article compos Dbi CREDIT t

N du compte dbiter N du compte crditer

L'article est compos lorsqu'on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs comptes N du N du compte compte crditer(2) dbiter(1 ) Nom du compte dbiter Nom du compte dbiter Nom du compte dbiter(3) Nom du compte crditer Nom du compte crditer (4) Libells (nature de l'opration)(7) La colonne (1) est rserve un numro de compte dbiter La colonne numro (2)est rserve un numro de compte crditer La ligne n (3) est affecte au nom du compte dbiter La ligne numro (4) est affecte au nom du compte crditer La colonne numro (5) contient les sommes dbites La colonne numro (6) contient les sommes crdites Sur la 1ere ligne entre les lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opration. Lorsque plusieurs oprations se passent en mme date , on mentionne la date une seule fois avec le 1er article pour les autres , on porte seulement la mention 'dito" ou en abrg"d". Dbi CREDIT t (6) (5)

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La ligne numro (7 ) contient un libell explicatif qui, pour tre prcis fera appel aux rfrences des documents commerciaux ( n DE FACTURE , N de cheque..). IV. L'UTILITE DU JOURNAL

La loi a rendue obligatoire le JOURNAL une fin bien prcise: le JOURNAL , quand il est tenu selon les prescriptions lgales, est un instrument de preuve en justice. Le juge peut en exiger communication. Le commerant qui prsente un journal conforme aux exigences du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des oprations L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler une opration supplmentaire entre deux critures pour viter toute fraude de ce genre , le journal est tenu sans laisser de Blanc Comme les dbits doivent quilibrer les crdits, un 1 er contrle arithmtique pourra tre effectu par l'addition de chaque colonne du journal Rsum Le journal est donc un registre comptable ou le commerant enregistre, par ordre chronologique, les oprations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilit rgulire

Le grand livre
I. Dfinition Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il regroupe par nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des comptes tenus dans une comptabilit Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche correspond un compte ouvert par lentreprise Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent lordre du plan comptable N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au journal II. Prsentation du grand livre

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La tenue des comptes de grand-livre peut tre effectue de diffrentes manires, dans ce qui suit on va reprsenter le trac dun compte de grandlivre comme suit : Dbit Crdit Dat Libells e : .. : : Total Numro et Monta nt .. .. .. Date : : : Nom du compte Libells .. . Total Montant .. . ..

NB :Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schmatiques.

LA BALANCE DES COMPTES

I. Dfinition La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les comptes classs, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux : II. Le total des sommes portes son dbit Le total des sommes portes son crdit Le solde, dbiteur ou crditeur

La balance est donc un document comptable de synthse et priodique Le rle de la balance

Elle a un double rle Cest un instrument de contrle des enregistrement Cest un instrument de gestion

1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit lautre au crdit ( principe de la partie double ) Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les comptes Totaux de la balance = Total du journal Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs

2) La balance est un instrument de gestion

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Document de synthse, la balance renseigne sur : III. La situation de lentreprise Les lments de rsultat

Prsentation de la balance

Elle sobtient partir du grand livre Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance dtaille par somme et par solde , comme on peut tablir uniquement la balance par solde N des comptes Classe 1 Classe2 : : : :Classe8 Total Intitul des comptes Sommes Soldes

T1

T1

T2

T2

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GUIDE DES TRAVAUX PRATIQUES

Bilan douverture /constitution
Exercice N=A : Des documents comptables dune entreprise individuelle ayant pour activit la commercialisation des matriaux de construction, nous tirons les enregistrements suivants au dbut de lexercice N date de sa cration : Banque(SD) 25 000 DH , caisse :15 000DH, capital dterminer, C.C.P :35 000DH, construction :200 000DH, client:40 000DH, emprunt auprs des tablissements crdit dterminer, fonds commercial :60 000DH, fournisseur de m/ses :300 000DH, mat et out :60 000DH, stocks de m/ses :400 000DH, mat de transport :185 000DH, mobilier :30 000DH, terrains :250 000DH. Travail faire : 1 Sachant que le montant de lemprunt reprsente 25% du capitale, calculer le capital, lemprunt. 2 Prsenter le bilan douverture au 01-01-N. Exercice B: Le premier janvier 2002 Ms TAZI a apport un capital de 150000 DH et a emprunt 50000DH apurs dun tablissement bancaire pour constituer une entreprise avec les lments suivants : Constructions :60000DH, mat dexploitation :45000DH, mat de transport :26000DH, stocks de m/ses :31500DH, stocks demballage perdu :450DH, caisse :20000DH,le reste a t dposer dans un compte chez WAFA BANQUE Travail faire : Dresser le bilan de lentreprise TAZI au 01-01-02

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Exercice A :

Flux rels / flux financiers

Analyser les oprations suivantes en terme de flux conomique et en terme demploi ressource. Achat de m/ses 18000DH payable en espce, crdit Achat dun camion 300000DH rgler 100000DH par chque bancaire, le reste crdit dans deux mois Vente 70000DH de m/ses crdit ayant cot 40000DH Recouvrement dune crance/ client de 3200DH en espce Apport pour constituer une entreprise de 400000DH dposs en banque Versement de 8000DH despce en banque Rglement dune dette de fournisseur par chque bancaire 24000DH Exercice B : Le commerant FARID a cr une entreprise le 01/01/02 en apportant : Une construction : 350000DH, un mat de transport : 90000DH, un fonds commercial : 160000DH, une somme de 200000DH en espce dont 120000DH dposs au compte bancaire de lentreprise la BMCE. Au cours du mois de janvier 2002, elle effectue les oprations suivantes : 06/01/02 : achat dun mobilier de bureau par chque 50000DH 07/01/02 : achat dun micro-ordinateur 14000DH par chque 08/01/02 : achat dun lot de m/ses payable : en espce et crdit 16000DH 09/01/02 : vente de m/ses en espce 7500DH 10/01/02 : vente de m/ses crdit 5280DH 11/01/02 : achat de m/ses par chque 19000DH 12/01/02 : vente de m/se 6640DH payable : 4000 en espce et le reste crdit 16/01/02 : encaissement dune crance sur le client en espce 3280DH

40

 27/01/02 : verser en espce 86000DH en banque 28/01/02 : contracter un emprunt auprs de la banque(vers la caisse) 30000DH 29/01/02 : acquisition dune voiture 196 000DH par chque et le reste crdit dans quinze mois payable

30/01/02 : vente dun lot de m/ses ayant cot 8400DH pour 10580DH rgler 580DH en espce et le reste crdit Travail faire : 1- prsenter le bilan de constitution 2-analyser dans un tableau dtaill les oprations effectus durant le mois janvier en terme de dbit crdit

Prsentation des comptes

Exercice A : Prsenter selon les 3 prsentations le compte caisse qui connu les mouvements suivants : 01/01/08 : un solde initial de 80000DH (solde dbiteur) 05/01/08 : Rglement dune facture en espce 6000DH 08/01/08 : rglement de salaire en espce 12000DH 13/01/08: vente de m/ses en espce 8500DH 17/01/08 : paiement de la facture dlectricit en espce 960DH 24/01/08 : encaissement dune subvention en espce 3000DH 28/01/08 : acquisition dun micro-ordinateur en espce 7500DH 31/01/08: prlvement de 3000DH de la banque pour alimenter la caisse

ExerciceB :
Les oprations par caisse effectues par lentreprise SOUKAINA pendant le mois de dcembre 2008

Se prsente ainsi : Solde du compte au 01/12/08 : 6200 DH 04/12/08 : achat au comptant 310 DH 12/12/08 : rglement reu dune facture client 1496 DH 19/12/08 : vente au comptant : 3700 DH 22/12/08 : Rglement fournitures de bureau : 56 DH 30/12/08 : Rglement salaire de lemploye 3975DH les comptes de lentreprise SOUKAINA prsentaient les soldes suivants au 31/12/08 : Banque(SD) 1350DH Capital personnel 100000DH 41

Clients 7456DH Constructions 102000DH Dpt et cautionnement vers 1325DH Fournisseurs 47428DH Mat et out 81314DH Emprunt apurs de ltablissement de crdit 95000DH Mat 1re 58260DH Caisse dterminer Rsultat net de lexercice dterminer Travail demand 1. Prsenter le compte caisse(en colonne marie) 2. Prsenter le bilan de lentreprise SOUKAINA au 31/12/08

principe de la partie double

Exercice 1 : I / La socit responsabilit limit SOMAFRA, au capital de 1000000DH fabrique et vend des fers repasser lectriques. la liste des comptes, classe par ordre alphabtique au 01/12/N se prsente comme suit : BCM (solde dbiteur) :118345DH, caisse :9655DH, capital social :1000000DH, clients :72100DH, emprunt auprs des tablissement crdit : 300000DH, fonds commercial : 150000DH, fournisseurs : 97700DH, mat info : 60200DH, mat et out : 675000DH, mat de transport : 172500DH, mobilier de bureau : 8400DH, stocks de mat 1res : 10300DH, stocks de produits finis : 121200DH Travail faire : Prsenter le bilan au 01/12/N II/ Les oprations suivantes ont t effectues au cours du mois de dcembre N : 2/12/N : chque bancaire remis un fournisseur..12800DH 3/12/N : ventes de produits finis :39390DH (10300 contre espce ; 22750DH contre un chque et le reste crdit) 10/12/N : chque bancaire remis lassurance.62380DH 11/12/N : achat de matire 1rs 7850 par chque et 12210DH crdit 15/12/N : acquisition dune imprimante rgle par chque et crdit dans 3 mois :20860DH

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 16/12/N : retour par un client de fer repasser en panne ..650DH 16/12/N : achat contre espce : des timbres poste.172DH et timbres fiscaux 837DH 20/12/N : chque bancaire remis en rglement de la quittance dlectricit 13420DH 22/12/N : remboursement par chque une partie des emprunts 20000DH 25/12/N : versement despce la BCM 15000DH 28/12/N : chque bancaire remis la station SHELL contre remboursement des carburants 7873DH 30/12/N : stocks final de matire 1res : 5200DH et des produits finis : 92610DH Travail faire : 1-enregistrer ces oprations au journal 2-tablir le bilan au 31/12/N Exercice 2 : La situation comptable dune socit au 01/01/N est la suivante : mat et out : 52000DH mobilier et mat de bureau : 18000DH m/ses : 80000DH clients :15000DH banque(SD) :8200DH caisse : 12000DH FRS : 12100DH CNSS : 1100DH Capital dtermin 1- prsenter le bilan au 01/01/N pendant le mois de janvier, lentreprise a effectue les oprations suivantes : 02/01/N : achat dune machine crire en espce 3500DH 04/01/N : retrait de la banque en espce 2000DH

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 08/01/N : payer en espce 200DH frais dentretien, 1000DH de loyer, 2000DH de loyer davance 12/01/N : achat crdit de m/ses 19000DH 15/01/N : paiement en espce :fourniture de bureau 450DH, chaises 1200DH 16/01/N : vente de m/ses crdit 3400 DH 19/01/N : rglement des clients en espce 2500DH 20/01/N : retourne de m/ses par client 300DH 25/01/N : paiement en espce : timbres de quittance 40DH 30/01/N : payer par chque : salaires 3000DH
2- enregistrer ces oprations au journal
ETUDE DE CAS I : Comptabilit dune Entreprise commerciale

Le patrimoine de lEntreprise Or ATLAS est compos des lments suivants le 01/01/2002 :

ACTIF Actif Immobilis Immobilisations Incorporelles Fonds commercial Immobilisations corporelles Terrains Constructions Matriel de transport Mobilier de bureau Matriel informatique Immobilisations financires Titres de participation Actif circulant Stock de marchandises Clients Trsorerie Actif Banque Caisse 1 435 000,00 LEntreprise Or ATLAS a effectu les oprations suivantes durant le mois de Janvier 2002 : TOTAL ACTIF 1 435 000,00 TOTAL PASSIF Montant PASSIF Financement Permanent Capital Emprunt 1 000 000,00 240 000,00 Montant

150 000,00 90 470 250 47 28 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00

25 000,00 Passif circulant 43 000,00 275 000,00 Fournisseur Etat Dettes / acquisition dimmobilisation 42 000,00 15 000,00

150 000,00 5 000,00 40 000,00

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02/01/2002 : Ventes de marchandises Achark Info 40 000,00 Dhs (Facture 347/02), 30 000,00 par chque BP 0470389 et le reste crdit (chque encaiss par la BMCE) ; 05/01/2002 : Rglement dune prime dassurance 2 000,00 Dhs par chque BMCE 0910952 ; 08/01/2002 : Achats de marchandises de CASA SYS 70 000,00 Dhs (Facture 1237/02) ; 30 000,00 par chque BMCE 0910953 et le reste crdit ; 10/01/2002 : Ventes de marchandises au RIF SYS 95 000,00 (Facture 348/02) par chque WB 21439; 15/01/2002 : Rglement des dettes sur acquisition dimmobilisation par chque bancaire BMCE 0910954 ; 18/01/2002 : Prlvement bancaire de 1 300,00 Dhs titre dintrts mensuels sur un emprunt ; 22/01/2002 : Ventes de marchandises 5 000,00 BAHIA NET (Facture 349/02) en espces (Pice de caisse n 289/02) ; 25/01/2002 : LEntreprise a rgl une pnalit fiscale de 5 000,00 par chque BMCE 0910956 (Facture 786/02) ; 28/01/2002 : Acquisition dune Imprimante Laser (Facture n 786/02) 6 500,00 Dhs par chque BMCE 0910956 ; 31/01/2002 : Le stock final de marchandises slve 12 000,00. TAF : 1. Enregistrer les a nouveaux et les oprations ci-dessus au journal de lE/se Or Atlas ; 2. Etablir le grand livre et la balance de lE/se Or Atlas ; 3. Dresser les tats de synthse de lE/se Or Atlas : Bilan et Compte de Produits et de Charges.

Lentreprise MELLALI est cre le 01/01/2008 par les lments suivants : installation technique 60 800 DH fonds commercial 700 000 DH constructions 3 230 000 DH mat de transport 797 800 DH mat 1res 780 000DH banque (crdit du Maroc) 128 000 DH (SD) C. C. P 54 000 DH Durant lexercice 09 on a effectu les oprations suivantes : 20/01/2009 : vente de produits finis, facture N 19, 38 000DH crdit 27/01/2009 : alimentation de la caisse du compte CDM 40 000DH 30/01/2009 : paiement des salaires par virement du C.C.P 30 000DH 11/02/2009 : achat de mat 1res 70 800 crdit 18/02/2009 : achat de divers quipements installer 49 000DH par chque CDM de et lautre crdit dans 6 mois 01/03/2009 : paiement de loyer par CCP 11 000DH 13/03/2009 : paiement par chque CDM des honoraires du notaire qui tait charg de constitution 30 000DH 45

ETUDE DE CAS II : Comptabilit dune Entreprise industrielle

22/03/2009 : un client a vir dans notre compte 9 800DH 31/03/2009 : on a emprunt 400 000DH de la banque, quon dpose notre compte du CDM 19/04/2009 : achat de mat 1res par chque CDM 80 000DH 12/05/2009 : vente de produits finis par chque vers au CCP 63000DH 01/06/2009 : versement dun cautionnement la RADEEF pour un compteur deau par CCP 1 000DH 22/06/2009 : reu un chque relatif une commission accorde par lentreprise TAZI pour une vente ralise pour son compte 9 000DH vers au CCP 02/07/2009 : paiement en espce de ddommages et intrts un salari licenci abusivement 3 000DH 01/09/2009 : ordre de virement notre fournisseur de mat 1res 5000DH , CDM 17/10/2009 : paiement de la quittance dlectricit en espces (PC : 020) 940DH 16/12/N2009 : rparation dune machine 1 200DH crdit

Travail faire : 1234tablir le bilan au 01/01/2009 enregistrer les oprations au journal dresser le grand-livre et la balance prsenter le C.P.C et le bilan au 31/12/2009 NB : Stock Final du mat 1res : 40 000DH Stock Final des Produits Finis : 16 000DH

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