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Actualidad y Aplicacin Prctica
1. Introduccin
El presente artculo abarca el tratamiento tributario para nes del Impuesto a la Renta de las rentas de segunda categora, por rentas distintas a la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, que sern tratados en una prxima oportunidad.
d. e. f.
g.
h.
Constituye enajenacin y no regala lo siguiente: La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoiales sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especco. La contrapresatacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, nanciero o de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. El producto de la cesin denitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los benecios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios deicomentidos de sociedades. Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de deicomisos bancarios.
i.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa. k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos nancieros derivados. l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores mobiliarios.
Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2. Renta neta distinta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta La renta neta distinta a la enajenacin, redencin o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la renta bruta, esta
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Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deduccin alguna, por lo tanto se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora, salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Base legal: Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
5.2. Plazo para efectuar el pago El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la SUNAT, segn el ltimo dgito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual. Todo pago fuera del plazo deber incluir los intereses moratorios respectivos calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago.
Base legal: Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT.
Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 21 num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
5.1. Forma y condiciones para realizar la declaracin y el pago La declaracin se presenta mediante SUNAT Virtual, el deudor tributario debe ingresar utilizando su clave SOL y luego ubicar el formulario, consignando la informacin que corresponda, siguiendo las indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante dbito en cuenta o con tarjeta de dbito o crdito. Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realizar el pago mediante pago fcil, para lo cual deber proporcionar la siguiente informacin: a. Nmero de RUC b. Perodo tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta c. Cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora - Cuenta Propia) d. Importe a pagar Los principales contribuyentes realizarn el pago en los lugares jados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.
Base legal: Trigsima Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, ocina, almacn, cochera y similares. En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado casa habitacin, se considerar solo a aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de mayor valor.
Base legal: Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucecin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos domiciliados, el
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rea Tributaria
7. Retenciones por rentas de segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes mencionados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, deben retener el impuesto con carcter denitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o utilidades. Las retenciones debern abonarse al sco en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal: Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
plazos que corresponden al agente de retencin, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retencin sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario por no efectuar la retencin.
Base legal: Art. 39 inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Bocanegra. Solucin Como la renta proviene de la colocacin de un capital en una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el seor Bocanegra es una persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categora. De acuerdo al artculo 19 inc. i), este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de diciembre del ao 2012, por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin retencin de Impuesto a la Renta. El seor Bocanegra al presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta deber incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados. S estar afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada movimiento de dbito o crdito en dicha cuenta.
Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepcin cuando se trata de personas jurdicas domiciliadas.
Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable y por lo tanto ser renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de segunda. No se computa a efectos de la habitualidad la enajenacin de estacionamientos o cuarto de depsito, siempre que el anajenante sea al momento de la enajenacin propietario de un inmueble destinado a un n distinto de los anteriores y juntos se encuentren ubicados en la misma edicacin y estn comprendios en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, aun cuando los inmuebles se enajenen por separado a uno o varios adquirientes. Alcanzada la condicin de habitual en un ejercicio, se conservar durante los dos ejercicios siguientes.
Base legal: Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal: Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso N 2
El seor Gilberto Buenda es titular de un negocio unipersonal de imprenta y posee una cuenta de ahorros en el Banco Efectivo, en donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y durante el ao 2012 le ha redituado intereses por un monto de S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del sistema nanciero nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Buenda. Solucin En vista de que el Sr. Buenda es una persona natural con negocio y deposita en una cuenta de ahorros de un banco del Sistema Financiero Nacional el dinero que genera dicho negocio, la renta es de tercera categora y en virtud del artculo 19 inc. i) de la Ley del Impuesto a la Renta dichos intereses se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, En vista de que para este tipo de rentas no existe retencin por parte de las entidades nancieras, el propio seor Buenda deber realizar el pago del Impuesto a la Renta considerando globalmente los ingresos del negocio unipersonal, ello implica que debe considerar los intereses devengados mensualmente para realizar los pagos a cuenta mensuales por renta de tercera categora.
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Caso N 1
El seor Carlos Bocanegra Laos tiene una cuenta de ahorros en el Banco Latino, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2012 por un monto de S/.5,000 que se le abon en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el seor Bocanegra es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero Nacional.
En caso el agente de retencin no cumpla con realizar la retencin respectiva, ser el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos
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el mes de la culminacin del servicio (noviembre 2012), aunque no cobre la renta. Determinamos la renta neta:
Renta bruta Deduccin Renta neta S/. 10,000 0 10,000
El seor Jun Cordero concedi un prstamo de S/.80,000 a una persona jurdica en febrero del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2012. El seor Cordero es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cordero. Solucin En vista de que el seor Cordero es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta con carcter de pago denitivo para el seor Cordero. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta Deduccin 20% Renta neta S/. 12,000 -2,400 9,600
La persona jurdica pagadora de la renta no efectuar retencin alguna porque la renta pagada para el perceptor es de tercera categora.
S/. Renta neta Retencin 10,000 0
La persona jurdica deber retener el 6.25% de la renta neta en el momento del pago y abonarla al sco en el Formularo Virtual PDT 617.
Renta neta Retencin 6.25% S/. 6,400 -400
El seor La Torre deber imputar la renta en el ejercicio 2013, que es el ao en que la percibe. El monto neto a pagar sera:
S/. Renta bruta menos retencin Neto a pagar 8,000 -400 7,600
El seor Nicho deber imputar la renta para el ejercicio 2012 y realizar el pago a cuenta mensual por los S/.10,000 en cada mes de devengamiento de los intereses, aunque el deudor no le haya pagado.
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta neta y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta Retencin 6.25% S/. 9,600 -600
Caso N 6
El seor Jhon McCoy, domiciliado en EE.UU., concedi un prstamo de $100,000 a una persona jurdica domiciliada en febrero del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de $10,000, los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2012. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. McCoy. Solucin En vista de que el seor McCoy es una persona natural no domiciliada, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta en el caso de no domiciliados no existe la deduccin del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la renta neta es igual a la renta bruta.
Renta bruta Deduccin Renta neta $ 10,000 0 10,000
Caso N 5
El seor Julio Nicho concedi un prstamo de S/.70,000 a una persona jurdica de marzo a noviembre del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/.10,000; los cuales le han pagado en el mes de enero de 2013. El seor Nicho es una persona natural con negocio y a efectos del prstamo retir dinero en efectivo de su empresa unipersonal. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solucin En vista de que el seor Nicho es una persona natural con negocio, y debido a que el dinero entregado en prstamo procede del negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categora sujeta al Impuesto General a las Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al sistema de pago a cuenta en que se encuentre el negocio unipersonal. Para ello el Sr. Nicho deber emitir el correspondiente comprobante de pago en
Caso N 4
El seor Julio La Torre concedi un prstamo de S/.50,000 a una persona jurdica en junio del ao 2012, por cinco meses, es decir hasta noviembre 2012, el inters pactado es por un monto de S/.8,000 pagado en el mes de febrero de 2013. El seor La Torre es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta, el monto neto a
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 30% sobre el total pagado y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
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Instituto Pacco
rea Tributaria
mensual en el Formulario Virtual PDT 617 Otras Retenciones previa conversin a moneda nacional del importe retenido.
Renta neta Retencin 30% $ 10,000 3,000
Caso N 7
El seor Hugo Canevaro adquiri un terreno en el mes de febrero de 2006 a un costo de S/.90,000 y en el mes de enero de 2012 decide venderlo a una empresa constructora por el monto de S/.160,000 al contado. El seor Canevaro es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta que
debe realizar el Sr. Canevaro y la renta neta del ejercicio. Solucin En vista de que el seor Canevaro es una persona natural sin negocio y es el nico terreno que ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es de segunda categora sujeta al pago del Impuesto a la Renta de manera denitiva.
Valor de venta del terreno S/. 160,000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
-- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35 97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51 50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87 31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55 20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40 12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99 7,443,199.15 3,146,967.09 1,459,482.54 547,910.25 399,117.39 231,521.47 11,710.31 580.31 8.75 4.46 2.97 2.21 2.00 1.84 1.65 1.57 1.48 1.40 1.35 1.38 1.36 1.33 1.27 1.22 1.21 1.15 1.05 1.11 1.06 1.00 6,901,387.32 2,954,776.44 1,280,552.15 534,528.92 384,153.32 211,695.53 6,512.36 478.68 7.70 4.38 2.88 2.20 1.98 1.82 1.65 1.55 1.48 1.40 1.35 1.38 1.36 1.32 1.26 1.21 1.21 1.14 1.07 1.10 1.05 6,442,402.87 2,754,617.40 1,166,701.88 512,047.87 368,701.40 187,866.34 5,272.25 404.49 7.33 4.33 2.81 2.19 1.95 1.79 1.65 1.54 1.46 1.39 1.34 1.39 1.35 1.31 1.27 1.22 1.22 1.13 1.09 1.10 1.05 6,030,661.57 2,590,778.51 1,045,666.31 497,021.12 356,101.28 152,400.38 4,595.10 319.31 7.12 4.18 2.71 2.17 1.93 1.78 1.64 1.52 1.45 1.39 1.34 1.39 1.34 1.29 1.26 1.22 1.21 1.12 1.09 1.10 1.04 5,527,961.87 2,437,189.04 959,114.59 489,074.32 339,272.16 127,556.07 3,662.26 232.63 6.92 4.08 2.60 2.15 1.91 1.78 1.64 1.52 1.44 1.38 1.35 1.38 1.34 1.29 1.26 1.21 1.21 1.12 1.10 1.10 1.03 5,163,603.81 2,285,232.83 839,344.31 479,969.71 325,227.95 120,693.69 2,806.20 169.01 6.27 3.87 2.52 2.14 1.90 1.76 1.62 1.51 1.44 1.38 1.34 1.38 1.35 1.28 1.26 1.21 1.20 1.11 1.11 1.09 1.02 9,791,765.70 4,773,115.94 2,100,617.53 750,464.72 470,343.06 317,993.38 116,085.32 2,308.08 112.44 5.77 3.78 2.47 2.13 1.89 1.74 1.61 1.51 1.44 1.38 1.35 1.38 1.35 1.27 1.26 1.21 1.18 1.09 1.11 1.09 1.02 9,411,419.66 4,360,427.67 1,943,641.02 672,757.28 452,995.23 304,122.66 95,433.29 2,000.10 63.83 5.49 3.67 2.43 2.10 1.89 1.73 1.61 1.50 1.43 1.37 1.35 1.37 1.35 1.27 1.26 1.21 1.17 1.08 1.11 1.09 1.02 9,052,429.97 3,979,340.69 1,822,410.35 602,524.22 447,449.89 292,063.99 77,380.77 1,654.11 14.71 5.27 3.53 2.38 2.05 1.88 1.71 1.60 1.49 1.43 1.37 1.36 1.37 1.35 1.27 1.25 1.21 1.17 1.06 1.12 1.08 1.01 8,716,337.20 3,665,595.47 1,748,179.35 586,836.68 434,184.34 279,548.77 27,596.17 1,243.70 10.89 5.15 3.42 2.32 2.02 1.87 1.70 1.60 1.48 1.42 1.36 1.36 1.35 1.34 1.27 1.24 1.21 1.16 1.05 1.12 1.08 1.01 8,187,137.95 3,455,766.21 1,666,997.39 577,035.23 414,675.01 266,300.92 21,536.75 999.20 10.29 4.91 3.19 2.27 2.01 1.86 1.68 1.59 1.48 1.41 1.36 1.36 1.35 1.34 1.27 1.23 1.21 1.16 1.05 1.12 1.08 1.00 7,900,296.31 3,322,392.32 1,570,564.67 561,989.92 407,536.74 247,402.00 17,819.68 777.72 9.81 4.60 3.05 2.24 2.01 1.85 1.66 1.58 1.48 1.41 1.35 1.37 1.35 1.34 1.26 1.23 1.21 1.16 1.05 1.12 1.07 1.00
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S/.
El seor Canevaro deber presentar la declaracin mediante el formulario virtual N 1665 y podr realizar el pago con la presentacin del mismo formulario o con el formato Gua para Pagos Varios en una entidad nanciera autorizada para la recaudacin.
Actualidad Empresarial
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