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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS E AUDITORIA

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


El trabajo de auditoria tiene como finalidad proporcionar al contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su opinin de una manera objetiva y profesional.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
1.- Naturaleza de los procedimientos de auditoria
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NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba pata para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio personal, decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.
2.- Extensin o alcance de los procedimientos de auditoria
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EXTENCION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENOS DE AIDITORIA Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales de una partida global. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.
3.- Oportunidad de los procedimientos de auditoria

OPOTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


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La poca en que los procedimientos de auditoria se van aplicar se llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente realizar los procedimientos de auditoria relativos al examen de los estados financiero, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

TECNICAS DE AUDITORIA
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TECNICAS DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
ESTUDIO GENERAL
2.- Anlisis

<!--[if !vml]--><!--[endif]-->Apreciacin

sobre la fisionoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas significativas o extraordinarias.

ANALISIS Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Anlisis

de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros.
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Anlisis

de movimientos

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas.
3.- Inspeccin
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INSPECCION

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.
4.- Confirmacin
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CONFIRMACION Esta tcnica se aplica a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se le pide confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Positiva

Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.

<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Negativa

Se envan datos y se pide contestacin, solo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo.

<!--[if !supportLists]--> <!--[endif]-->Indirecta,

ciega o en blanco

No se envan daros y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crdito.

6.- Declaracin

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5.- Investigacin

INVESTIGACION

Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. DECLARACION Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. CERTIFICACION Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de la autoridad.
8.- Observacin
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OBSERVACION

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.


Papel del T.S.U en Informtica Dentro de la Auditoria El tcnico superior en informtica debe ser tcnicamente idneo, y tener las habilidades y los conocimientos necesarios para realizar el trabajo como auditor. Deber planificar el trabajo de auditoria para satisfacer los objetivos y para cumplir con las normas aplicables de tica profesional. Debe recibir la supervisin apropiada para proporcionar la garanta de que se cumpla con los objetivos de la auditoria y que se satisfagan las normas aplicables de auditoria profesional. Tambin deber obtener evidencia suficiente, confiable, relevante y til para lograr de manera eficaz los objetivos de la auditoria.

Tcnicas de Auditoria

Concepto

Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.

Los procedimientos de auditoria son: El conjunto de tcnicas de investigacin aplicadas a una partida o aun grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

O sea, las tcnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

Clasificacin de las tcnicas de auditoria

La comisin de formas y procedimientos de auditoria del IMCP en su boletn F-1, ha propuesto la siguiente clasificacin:

-Estudio general: Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas y las operaciones, a travs de sus elementos mas significativos para concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que ha de hacerse.

-Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respecto de este. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.

-Inspeccin: Es la verificacin fsica de las cosas materiales en que se tradujeron las operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material. (Efectivos, mercancas, bienes, etc.)

-Confirmacin: Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que particip y por la cual esta en condiciones de informar vlidamente sobre ella.

-Investigacin: Es la recopilacin de informacin mediante platicas con los funcionarios y empleados de la empresa. Generalmente se aplica al estudio del control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras en los registros.

-Declaraciones y Certificaciones: Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por una autoridad (certificaciones).

-Observacin: Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la practica (como se paga la nomina, como se efectua el recuento de los inventarios, etc.)

-Clculo: Es la verificacin de la correccin aritmtica de aquellas cuentas y operaciones que se determinan fundamentalmente por calcuelos sobre bases precisas. (Intereses pagados o cobrados, depreciaciones, etc.)

1. Qu son las pruebas de cumplimiento? En qu perodos se realizan pruebas de cumplimiento? Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora. Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin. 2. En qu etapa de la auditoria se desarrollan las pruebas de cumplimiento? El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad.

La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon. 3. Qu le ayuda al Auditor la revisin del control interno? Una funcin del control interno es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costobeneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios: a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre: - La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar, y - Las sugerencias a hacer al ente. -------------------------------------Puedes encontrar ms material relacionado al presente, en nuestros Blog

Gestin y Direccin de Empresas Familiares http://gestiondeempresasfamiliares.blogspot.com Gestion de PYMES http://gestiondepymes.over-blog.com Qu le ayuda al Auditor la revisin del control interno? Una funcin del control interno es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costobeneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios: a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre: - La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar, y - Las sugerencias a hacer al ente.

PRUEBAS DE AUDITORIA La recopilacin de material de evidencia es un paso clave en el proceso de la auditora, el auditor de sistemas debe tener conocimiento de cmo puede recopilar la evidencia examinada. Algunas formas son las siguientes:

Revisin de documentos que inician el desarrollo del sistema, especificaciones de diseo funcional, historia de cambios a programas ,manuales de usuario, especificaciones de bases de datos, arquitectura de archivos de datos, listados de programas, etc.; estos no necesariamente se encontrarn en documentos, si no en medios magnticos para lo cual el auditor deber conocer las formas de recopilarlos mediante el uso del computador.

Revisin de las estructuras organizacionales de sistemas de informacin. Entrevistas con el personal apropiado, las cuales deben tener una naturaleza de descubrimiento no de acusatoria. Observacin de operaciones y actuacin de empleados, esta es una tcnica importante para varios tipos de revisiones, para esto se debe documentar con el suficiente grado de detalle como para presentarlo como evidencia de auditora. Auto documentacin, es decir el auditor puede preparar narrativas en base a su observacin, flujogramas, cuestionarios de entrevistas realizados. Aplicacin de tcnicas de muestreo para saber cuando aplicar un tipo adecuado de pruebas (de cumplimiento o sustantivas) por muestras. Utilizacin de tcnicas de auditora asistida por computador CAAT, consiste en el uso de software genrico, especializado o utilitario.

PRUEBAS DE AUDITORIA

Las pruebas permiten recolectar las evidencias que apoye los hallazgos y las recomendaciones hechas por el grupo auditor. Tipos de pruebas: De cumplimiento; se hacen para verificar que los controles funcionan de acuerdo a las polticas y; procedimientos establecidos. Pruebas sustantivas; verifican si los controles establecidos por las polticas o procedimientos son eficaces. Tcnicas comnmente usadas para el Diseo y Ejecucin de Pruebas de Auditora Observacin Indagacin Conciliacin (cruce de informacin con persona o documentos). Inspeccin Investigacin analtica: Evaluar tendencias

Estudio y evaluacin del sistema de control interno 2.1.1. Definiciones y conceptos bsicos En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la direccin.

Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos: 1. Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. 2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables. Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas tcnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin y evaluacin. La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la direccin de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, fallo humano, etc. 2.1.2. Objetivos del control interno contable Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno. La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc. Las cuatro fases son: autorizacin, ejecucin, anotacin, y contabilizacin Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la autntica distribucin de responsabilidades y lneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de los otros. Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organizacin y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su funcin. 2.1.3. Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: 1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. 2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon.

Revisin preliminar El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: cuestionario, diagrama de flujo Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora. Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes. En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios. Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz. La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los procedimientos para iniciar la accin, como la autorizacin del suministro, imputacin a centros de coste, etc. la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numricas, los precios en las solicitudes de compra, etc. la divisin de funciones entre los departamentos, la secuencia de las operaciones, el destino de cada uno de los documentos (y sus copias). la identificacin de las funciones de custodia. En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de carcter comercial. Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia

Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora.

Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin

Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin. Evaluacin del control interno Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema. En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno. La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminaran el error.

En la realizacin de una auditora informtica el auditor puede realizar las siguientes pruebas: Pruebas sustantivas: Verifican el grado de confiabilidad del SI del organismo. Se suelen obtener mediante observacin, clculos, muestreos, entrevistas, tcnicas de examen analtico, revisiones y conciliaciones. Verifican asimismo la exactitud, integridad y validez de la informacin. Pruebas de cumplimiento: Verifican el grado de cumplimiento de lo revelado mediante el anlisis de la muestra. Proporciona evidencias de que los controles claves existen y que son aplicables efectiva y uniformemente. Las principales herramientas de las que dispone un auditor informtico son: Observacin Realizacin de cuestionarios

Entrevistas a auditados y no auditados Muestreo estadstico Flujogramas Listas de chequeo Mapas conceptuales

PRUEBAS DE AUDITORIA
El examen de auditora requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos. La evidencia que necesita el auditor para considerar vlido y sustantivo su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas que la jerga profesional ha denominado sustantivas. Las pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los sistemas contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Estas pruebas sustantivas se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos por cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la empresa y especificar la calidad de los activos.

Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.

Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la preparacin de los estados financieros.

Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas.

Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.

Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.

El control interno como evidencia. Pruebas de cumplimiento del sistema de control interno. Si el auditor considera que el sistema de control interno no le ofrece garantas, porque no existen controles esenciales o porque, aunque existen en teora, no funcionan en la realidad, se ver obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicacin de pruebas sustantivas que le permitan obtener evidencias de las caractersticas indicadas anteriormente. De ah la gran importancia que tiene el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno y la corroboracin posterior de su funcionamiento. A las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema de control interno funciona correctamente se las denomina pruebas de cumplimiento del sistema.

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EConta en 12:44 AM 4 comentarios Permalink Etiquetas: Auditoria, Contabilidad

LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de auditora el cual est integrado por los siguientes elementos: A- Componentes. B- Enfoque. C- Materialidad. COMPONENTES. Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a depender del tipo de anlisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la empresa en particular. A continuacin se detallan algunos componentes del trabajo de auditora y sus riesgos inherentes Efectivo y Equivalente Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser los ms frecuentes: a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de terceros. b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite. c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente. d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultacin mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliacin bancaria.

Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son: 1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. 2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar. Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con el efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales son: a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que surjan de ellas. b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes. c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado. d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes. f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por dems. Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos ms sensiblemente involucrados son: 1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos. 2. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideracin de los valores de contado de las ventas. 3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. Inversiones. En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en: a) Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo. b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los montos invertidos. c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus caractersticas fsicas. d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. e) Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor llave.

Compras Inventarios. En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son: a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por esta razn puede haber: - Inmovilizacin innecesaria de fondos. - Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. b) La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin de inclusin de ciertas unidades fsicas reales. c) La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la realidad econmica. d) La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable. e) La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados inventarios, pero tambin activos fijos. En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son: a) La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisin de la factura y no con la entrega de la mercadera. b) La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como as tambin los valores de contado. c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. Activos fijos-depreciaciones. Los riesgos ms comunes del rubro son: a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros. b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el valor de utilizacin econmica y el valor neto de realizacin. c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores residuales. d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos). e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso, o gasto. Pasivos. En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son: a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. b) Omisin de pasivos del ente auditado. c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin efectiva al momento de cierre de los estados contables. d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas. e) Existencia de pasivos contingentes. Patrimonio Neto.

Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fcilmente identificables. Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora. Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto. Resultados. En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son: a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya sea por omisin de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado. c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes. Partiendo de la observacin, indagacin y revisiones aplicadas al ambiente de control y desarrollo de transacciones en el sistema de informacin de AGUITA DE COCO, S.A. DE C.V., se determino que los principales componentes de los estados financieros son los siguientes: Efectivo y Equivalente. Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar. Inventarios, Proveedores y costo de Ventas. Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones. Gastos Financieros, Prstamos Bancarios y No Bancarios. ENFOQUE. Tomando como base los riesgos de auditora determinados segn el cuadro siguiente y el volumen de las operaciones de la compaa, el enfoque a realizar ser de pruebas sustantivas.

Pruebas Sustantivas de Detalle. Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de la auditoria y se convierten en una aseveracin de los estados financieros, mas all de lo que proporcionan las pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados.

Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales. 1- Escoger el tipo de procedimiento. 2- Escoger las partidas de la prueba. 3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas. 4- Evaluar los resultados. Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes: Examen fsico. Indagar. Observar. Recalcular Conciliar Confirmar Comprobar contra documentacin Pruebas de corte. Examinar Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y procedimientos, las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la auditoria y se complementa con la matriz de planeacin del trabajo de auditora, donde se establece la secuencia lgica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara en la empresa. MATERIALIDAD. El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la determinacin de la materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de uno de los juicios que toma el auditor, el segundo es un porcentaje de medida razonable (para nuestro ejemplo se utilizara este ultimo). Segn la Norma Internacional de Auditoria (NIA) La informacin es material si la omisin o el error puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomando como base los estados financieros.

Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad total, que es la cantidad mxima de error material que pensamos pueda existir en los estados financieros antes de que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones econmicas de los usuarios. Obviamente el nmero diferir de asignacin en asignacin pero se identifica en trminos de un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gasto o un porcentaje de activos netos. Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos establecer la materialidad de planeacin. La materialidad se calcula generalmente con un 50%-80% de la materialidad general y es la que se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditora. Al bajar la materialidad ser necesario llevar a cabo ms trabajo de auditoria

Basados en la situacin financiera de la compaa al 30 de junio del 2011, verificando la tendencia de sus resultados y de sus activos totales hemos determinado una materialidad de planificacin de US$ 774,539.63 y un error tolerable de US$ 163,500.37 Bibliografa consultada: http://html.rincondelvago.com/auditoria-financiera.html www.youblisher.com

PRUEBAS DE CUMPLIMENTO VS. PRUEBAS SUSTANTIVAS


Las pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el propsito de probar el cumplimiento de una organizacin con procedimientos de control. Esto difiere de la prueba sustantiva, en la que la evidencia se recoge para evaluar la integridad de transacciones individuales, datos u otra inform acin.

Una prueba de cumplimiento determina si los controles estn siendo aplicados de manera que cumplen con las polticas y los procedimientos de gestin. Por ejemplo, si al auditor de SI le preocupa si los controles de las bibliotecas de programas de produccin estn funcionando correctamente, el auditor de SI podra seleccionar una muestra de programas para determinar si las versiones fuente y objeto son las mismas. El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento es proveer a los auditores de SI una certeza razonable de que un control en particular s obre el cual el auditor de SI planifica poner su confianza est operando como el auditor de SI lo percibi en la evaluacin preliminar.

Es importante que el auditor de SI entienda el objetivo especifico de una prueba de cumplimiento y del control que se est probando. Las pruebas de cumplimiento pueden usarse para probar la existencia y efectividad de un proceso definido, el cual puede incluir una pista de evidencia documental y lo automatizada, por ejemplo, para proveer la certeza de que s1o se realizan modificaciones autorizadas a los programas
de produccin.

Una prueba sustantiva fundamenta la integridad de un procesamiento real. Provee evidencia de la validez e integridad de los saldos en los estados financieros y de las transacciones que respaldan dichos saldos. Los auditores de SI podran usar pruebas sustantivas para comprobar si hay errores monetarios que afecten directamente a los saldos de los estados financieros u otros datos relevantes de la organizacin. Adicionalmente, un auditor de SI podra desarrollar una prueba sustantiva para determinar si los registros del inventario de la biblioteca de cintas son correctos. Pan realizar esta prueba, el auditor de SI podra realizar un inventario completo o podra usar una muestra estadstica, que le permita llegar a una conclusin respecto de la exactitud de todo el inventario.

Existe una correlacin directa entre el nivel de los controles internos y la cantidad de
pruebas sustantivas requeridas.

Si los resultados de las pruebas a los controles (pruebas de cumplimiento) revelaran la presencia de controles internos adecuados, entonces el auditor de SI tiene una justificacin para minimizar los procedimientos sustantivos. Por el co ntrario, si la prueba a los controles revelara debilidades en los controles que podran generar dudas sobre la completitud, exactitud o validez de las cuentas, las pruebas sus tantivas
pueden responder esas dudas.

Algunos ejemplos de pruebas de cumplimiento de controles en las cuales se podran considerar las muestras incluyen derechos de acceso de usuarios, procedimientos de control de cambio de programas, procedimientos de documentacin, documentacin de programas, excepciones de seguimiento, revisin
de registros (logs), auditora de licencia de software, etc.

Algunos ejemplos de pruebas sustantivas en las cuales se podran considerar las muestras incluyen el desempeo de un clculo complejo (por ejemplo, inters) en una muestra de cuentas o una muestra de transacciones para garantizar una documentacin de respaldo, etc.

El auditor de SI podra tambin decidir, durante la evaluacin preliminar de los controles, incluir algunas pruebas sustantivas si los resultados de esta evaluacin preliminar implementados no son confiables o no existen. indican que los controles

La figura muestra la relacin entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas y describe las dos categoras de pruebas sustantivas .

Nota: El auditor de SI debe tener conocimientos sobre cuando realizar las pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas.

Pruebas de doble propsito en auditora financiera


Teniendo en cuenta que el objetivo de una auditora financiera es verificar o comprobar la razonabilidad y confiablidad de la informacin financiera, y adems evaluar el control interno implementado por la alta direccin en relacin con el proceso de informacin contable, es primordial aplicar las pruebas denominadas de doble propsito sobre la muestra que se escoja para dicho estudio. Las pruebas que se tienen de doble propsito son: pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento. Pruebas sustantivas: Consisten en aquellas pruebas de detalle que se realizan sobre las transacciones y saldos para la obtencin de la evidencia relacionado con la validez y el tratamiento contable; la idea de este tipo de pruebas es determinar eventuales errores que estn implicados en el procesamiento de los datos contables con el objetivo de analizar si los valores registrados son los correctos. Por ejemplo entre algunas pruebas sustantivas se tienen: - Provisin adecuada para las prdidas de posibles cuentas incobrables -Los listados de inventarios estn recopilados, calculados, sumados de la forma correcta y si estos listados reflejan la realidad de la contabilidad. -Analizar la manera como se contabilizaron las prdidas de alguna inversin -Determinar la autenticidad tanto de calidad como de cantidad los fondos en caja y/o depsitos en bancos. Pruebas de Cumplimiento: Su objetivo principal es determinar y comprobar la efectividad del sistema del control interno que la empresa haya implementado, por lo tanto en el momento de analizar las pruebas escogidas se debe verificar si los procedimientos son los adecuados, si se estn ejecutando y si se estn ejecutando se est realizando de la manera correcta. El propsito es reunir evidencia suficiente para analizar si el control interno funciona efectivamente y si est logrando sus objetivos por lo que generalmente se refiere a la inspeccin de documentos. Entre algunos ejemplos de pruebas de cumplimiento se tienen: -Ventas realizadas sin ser facturadas o registradas -Recibimiento de pagos sin ser registrados -La auditora interna practica arqueos sorpresivos y frecuentas a los fondos de caja -Analizar existencias fsicas en inventarios y si sus movimientos estn en registros apropiados -Estudios para determinar la posible existencia de inventarios daados u obsoletos El auditor puede analizar una muestra con la cual se obtienen dos propsitos, probar el cumplimiento del control interno y comprobar si el importe monetario de las transacciones es el correcto. La forma en que se examinen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se analice de los estados financieros, puesto que cada una de stas tienen elementos y caractersticas diferentes que hacen que sus procesos de inspeccin y prueba sean diferente y particulares.

Indice 1.Introduccin 2.Definicin de tcnica de auditoria 3.Definicin de procedimiento de auditoria 4.Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria 5.Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicacin 6.Ejemplos prcticos 7.Definicin de papeles de trabajo 8.Objetivo e importancia 9.Preparacin, contenido y estructura general 10. Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo 11.Clases de papeles de trabajo 12.Marcas de auditoria e ndices de referencia 13.Archivos 14.Relacin de los papeles de trabajo con las tcnicas y procedimientos 15.Conclusiones 16.Bibliografa INTRODUCCIN A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas. Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores Pblicos y Auditores. 1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de evidencia. 2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. 3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. 4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se

aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. 5. EJEMPLOS PRACTICOS 5.1. TECNICA TCNICA DE TASCOI Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el propsito de determinar 1. Qu hace realmente la entidad?, 2. Cmo lo hace?, 3. Para qu lo hace?, 4. Quines son sus propietarios? 5. Cules sus clientes? La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir sus bienes y/o servicios. Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin. Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin. Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor 5.2. PROCEDIMIENTO ASIENTOS DE AJUSTE Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: Para ajustar cargo de Los tres, S.A., sino ms bien: Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861. Esto har posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabtico o numrico. 6. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe. 7. OBJETIVO E IMPORTANCIA El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los

resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: - Facilitar la preparacin del informe. - Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. - Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. - Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. - Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. - Servir de gua en revisiones subsecuentes. - Cumplir con las disposiciones legales. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. 8. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL 8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO - cliente y ejercicio a revisar

- fecha - nombre y apellidos del sujeto - objeto de los mismos - cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado 8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES - Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa. - Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. - Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. - Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. - Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. - Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. - Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas. NO DEBEN CONTENER: - no ser copia de la contabilidad de la empresa - no ser copia de los estados financieros - no ser copia de la auditoria del ao pasado. 8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes: - El nombre de la compaa sujeta a examen - rea que se va a revisar - Fecha de auditoria - La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles. - Fecha en que la cdula fue preparada - Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo - Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan - Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones - Fuente de obtencin de la informacin - Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin. PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO - La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria? - se puede presentar esta informacin de forma mejor? - debe darse algn dato ms para su comprensin? 9. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO 9.1. NATURALEZA Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio

para controlar su calidad. 9.2. CONFIDENCIALIDAD De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen. 9.3. PROPIEDAD Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas). 10. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista: Por su uso - Papeles de uso continuo. - Papeles de uso temporal. Por su contenido - Hoja de trabajo. - Cdulas sumarias o de Resumen. - Cdulas de detalle o descriptivas. - Cdulas analticas o de comprobacin. 10.1. POR SU USO: Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran. 10.2. POR SU CONTENIDO: Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia

imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido. Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del trabajo. Entre estos estn: - Planificacin de auditoria - Hojas de trabajo - Cdulas sumarias o de resumen - Cdulas de detalle - Cdulas narrativas - Cdulas de hallazgos - Cdulas de notas - Cdulas de marcas Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que figuran: - Estados financieros - Conciliaciones bancarias - Manuales - Organigramas - Planes de trabajo - Programacin de actividades - Informes de labores Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son: - Confirmaciones de saldos - Interpretaciones autnticas y normativa publicada - Decretos de creacin de unidades - Opiniones Jurdicas - Opiniones Tcnicas Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos: - Tradicionales. - Eventuales. Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las: - Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin. - Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo. Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de

la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse. 11. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA 11.1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo. En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor. Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo. La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron anotadas. Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento. La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las posibles falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar soportados con evidencias vlidas y suficientes. Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y negativos identificados en la auditora, y cualquiera sea el caso, los hechos y situaciones planteados en el informe deben estar soportados. Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo que con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado. No hay que perder de vista que del informe de auditora puede derivar serias decisiones por parte de las directivas de la empresa, decisiones que no pueden estar basadas en hechos que no fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar situaciones negativas para la empresa. Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a los responsables o implicados en posible fraude segn el informe de auditora, pero luego resulta que el fraude no existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea un costo econmico enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones. Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que respalden el informe de auditora.

El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones. En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe, u omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el trabajo de auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.

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Definicin Alcance de la Auditora Objetivos Tipos de Auditora Elaboracin del Programa de Auditora. Supervisin Estudio y evaluacin del sistema del control interno. Evidencia suficiente y competente. Papeles de trabajo. Control interno Conclusiones Bibliografa INTRODUCCION

travs de este trabajo, desarrollaremos una visin de la normatividad colombiana referente a Auditora, Control Interno y Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de la Auditora dentro de las empresas; por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores, Auditores y/o Revisores Fiscales. OBJETIVOS Mediante el trabajo realizado durante el semestre, identificar los conceptos aprendidos y lograr aplicarlos en la vida prctica Utilizar los temas vistos y aplicarlos en la vida prctica en el mbito laboral y profesional Realizar una sinopsis de los temas con el objetivo de fijar el grado de anlisis y comprensin obtenidos a un largo plazo. Conocer el trmino Auditora e ir creando una vivencia de la aplicacin normativa. Definir y analizar los conceptos indispensables para entender cada uno de los temas vistos. Definicin: La auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte la auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. Alcance de la Auditora: Asesorar a la gerencia con el propsito de 1. Delegar efectivamente las funciones. 2. Mantener adecuado control sobre la organizacin. 3. Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente. 4. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin, contable, financiero, administrativo, operativo. Objetivos: Generales: Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la organizacin.

Especficos: Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional. Tipos de Auditora Internacionalmente las auditoras se clasifican atendiendo a:

La afiliacin del auditor: Estatal e Independiente o Privada La relacin del trabajo: Externas e Internas El objeto que se revisa: Estatal general, Estatal fiscal e Independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen: Gestin, Financiera, Especial y Fiscal El carcter interno de los rganos de Auditora de las empresas, hace que las clasificaciones que ms se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus actividades: examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables - financieras y aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que corresponden, con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos, prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. Dentro de ellas a partir del ao 2000, se clasifican por el Ministerio de Auditora y Control (MAC) de la siguiente forma: Contables De Gestin u Operacional: Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada. Integrales: Son aquellas auditoras que se encuentran en el punto medio entre una auditora de gestin y una financiera, ya que es contable financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia. Financiera: Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. Temticas: Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas especficos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensin si la unidad cumple con las regulaciones establecidas. Especiales: Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica. Recurrente: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditoras anteriores donde se obtuvo calificacin de Deficiente o Malo, tratndose de Auditoras de Gestin, Integrales, Financieras, Temticas o Especiales. Informticas

Regular Informtica: Se refiere a las que se realizan a la calidad de la informacin existente en las bases de datos de los sistemas informticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad. Especial Informtica: Consiste en el anlisis de los aspectos especficos relativos a las bases de datos de los sistemas informticos en que se haya detectado algn tipo de alteracin o incorrecta operatoria de los mismos. Recurrente Informtica: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditoras informticas anteriores donde se obtuvo la calificacin de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Origen: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948 Clasificacin de las Nagas: Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la competencia profesional del auditor y su equipo, a la independencia de los rganos de control y de los auditores, a la diligencia profesional de los auditores y al alcance de su responsabilidad. * Normas personales a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la contadura pblica en Colombia. b) El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. FORMACION TECNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL. La primera norma personal es: "El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia." Cualquiera que sea la capacidad de un contador pblico en otros campos, debe poseer, una adecuada formacin y experiencia especfica en el campo de la auditora y debe estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica. La consecucin de esa formacin profesional comienza con la educacin del contador pblico en la Universidad y se extiende a su experiencia posterior. Los profesionales de la contadura pblica deben abstenerse de prestar servicios para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan el adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. El contador pblico para mantener su capacidad profesional debe llevar acabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico y cientfico, como en sus conocimientos generales. El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualizacin en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en su profesin. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditora elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin. Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una actualizacin permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesin. La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado y una adecuada supervisin. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de expertos en el rea que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios, ingenieros, gelogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera.

El contador pblico debe adoptar un programa para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los pronunciamientos nacionales e internacionales. INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. La segunda norma personal dice: "El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios". La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del contador pblico. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. Para ser y parecer independiente, el contador pblico no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. DILIGENCIA PROFESIONAL La tercera norma personal establece que: "En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional". La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditora o de revisora fiscal. El contador pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. El contador pblico debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin o de su informe. El contador pblico realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organizacin y los procedimientos establecidos por el contador pblico con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditora establecidas. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organizacin de la sociedad de contadores pblicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone, as como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada contador pblico han de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su prctica profesional, con el fin de asegurarse razonablemente de su comprensin y cumplimiento. Las sociedades de contadores pblicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as como revisar peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal. El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos: Independencia, Integridad y Objetividad. Proporcionar seguridad razonable de que todo el personal profesional de la organizacin, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad. b) Formacin y Capacidad Profesional. Proporcionar una seguridad razonable de que el personal profesional tiene la formacin y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la asignacin de personal a los trabajos, su contratacin y su promocin y desarrollo profesional, a travs de educacin continuada, son adecuados.

c) Aceptacin y Continuidad de Clientes. Permitir la decisin sobre la aceptacin y continuidad de los clientes, teniendo en consideracin la independencia del contador pblico, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la direccin y accionistas o socios del cliente. d) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el contador pblico solicita una ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos. Supervisin y Control de Trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de que la planificacin, la ejecucin y la supervisin del trabajo se han realizado cumpliendo con las normas de auditora de general aceptacin. Inspeccin. Proporcionar mediante inspecciones peridicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos estn consiguiendo los objetivos anteriores. * Normas de ejecucin del trabajo: Cuando se efecten auditorias siguiendo los principios recomendados para la realizacin de estos trabajos, se tendr la garanta de que los auditores aplican procedimientos que les permitirn, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditoria. El cumplimiento de los principios sealados proporcionar pruebas suficientes y vlidas para apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones, respecto a los objetivos de auditoria. a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. c) Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. PLANIFICACION La primera norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: "El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere". La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planificacin vara segn el tamao y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el contador pblico tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organizacin y del control interno de la entidad. Al planear su trabajo, el contador pblico debe considerar, entre otros asuntos los siguientes: a) Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que este opera y la naturaleza de sus transacciones. Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de informacin y de gestin. El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno. El contador pblico deber documentar adecuadamente el plan de la auditora. Para planificar su trabajo, el contador pblico debe de tener en cuenta, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y debe preparar un programa de auditora por escrito. El programa de auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditora que el contador pblico considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. La forma del programa de auditora y el grado de detalle que convenga variar segn las circunstancias. Al desarrollar el programa, el contador pblico debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y

consideraciones de la fase de planificacin. Conforme el examen o revisin avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de auditora inicialmente previstos. Consideraciones sobre la Actividad del Ente. El contador pblico debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditora establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinin de los acontecimientos, transacciones y prcticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador pblico, entre otras cosas a: a) Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial. b) Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la informacin contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacin. c) Identificar la existencia de manuales de control interno. d) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en reas tales como la valorizacin de inventarios, criterios de amortizacin, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminacin de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias. e) Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia. f) Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme. El contador pblico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otros: a) El tipo de negocio o actividad. b) La clase de productos o servicios que suministra. c) La estructura de su capital. d) Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones. e) Las zonas de influencia comercial. f) Sus mtodos de produccin y distribucin. g) La estructura organizativa. h) La legislacin vigente que afecta a la entidad. i) El manual de polticas y procedimientos. Consideraciones sobre el Sector al que pertenece la Entidad. El contador pblico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: a) Condiciones econmicas. b) Regulaciones y controles gubernamentales. c) Cambios de Tecnologa. d) La prctica contable normalmente seguida por el sector. e) Nivel de competitividad. Tendencias financieras e indicadores de empresas afines. Estos conocimientos se adquieren normalmente: - A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. - Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. - De los papeles de trabajo de aos anteriores. - De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. - De informes anuales de otras entidades del sector. Desarrollo de un Plan Global Relativo al Ambito y Realizacin de la Auditora. El contador pblico desarrollar un plan global que debe documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los siguientes:

a) Los trminos del acuerdo de la Revisora Fiscal o de la auditora y responsabilidades correspondientes. b) Principios y criterios contables, normas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. c) La identificacin de las transacciones o reas importantes que requieran una atencin especial. d) El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa. e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. f) El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno. g) La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditora a aplicar. h) El trabajo de los auditores internos y su grado de particin, en su caso, en la auditora externa o revisora fiscal. i) La participacin de expertos. Elaboracin del Programa de Auditora. El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora. En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador pblico deber considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin de otros expertos. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. SUPERVISION La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece que el contador pblico debe ejercer una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lgico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. La supervisin debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad y experienia de los mismos. La supervisin es inversamente proporcional a la experiencia. Es decir, se debe ejercer una mayor supervisin a los asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisin a los asistentes con un mayor grado de experiencia. De otra parte, el grado de supervisin guarda relacin directa con el grado de complejidad del trabajo que se asigna a los asistentes. El contador pblico debe dejar constancia de la supervisin del trabajo, con lo cual comprueba que cumpli con esta norma de auditora y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerci la supervisin requerida. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a travs de los procedimientos de auditora que se han de ejecutar. As mismo, el contador pblico responsable o el revisor fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y auditora que se puedan presentar. El contador pblico debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados. ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO.

La segunda norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: "Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora". Definiciones y Conceptos Bsicos. El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin. El control interno en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos: Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad de los registros financieros. Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos existentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las polticas de la administracin. Estos controles normalmente, slo influyen indirectamente en los registros contables. El contador pblico debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que estos tienen en la preparacin de la informacin financiera. Sin embargo, si el contador pblico determina que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisin y evaluacin como sera en el caso de la vigilancia administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal. El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administracin del ente, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito, modificndolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transaccin. Las etapas ms importantes relativas a una transaccin comprenden su autorizacin, ejecucin, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transaccin, con el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas. La autorizacin de las transacciones es una funcin de la administracin del ente, asociada directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. Dicha funcin constituye el mbito de actuacin de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable. Los controles contables comprenden el plan de organizacin, los procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y la fiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, por tanto, una razonable seguridad de que: a) Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin especfica de la administracin. b) Las transacciones se registran debidamente: - Para facilitar la preparacin de los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. - Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos. - Para que exista informacin suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones. c) El acceso a los bienes slo se permitir de acuerdo con autorizacin emanada de la administracin del ente. d) La existencia contable de los bienes se comprobar peridicamente con su existencia fsica, tomndose las medidas oportunas en caso de surgir diferencias. Limitaciones Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, falla humana, etc. Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma errnea o irregular.

Cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable, est sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo. Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administracin del ente que debe evaluar el contador pblico, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes: a) Segregacin de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento. b) Ejecucin de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los trminos de su autorizacin. c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de la administracin en la confeccin de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparacin de los estados financieros. d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposicin de dichos bienes. El nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida debido a errores o irregularidades. e) Comprobacin fsica de existencias: Establecer si los bienes en s coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est ntimamente relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones. Si de esta comparacin se desprenden que los bienes fsicos no coinciden con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas. La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relacin costo beneficio. Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo contabilizado en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa. Alcance del Estudio del Sistema. Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditora, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditoras externas pero s en las revisoras fiscales. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente. b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. Revisin del Sistema. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o preferencias del contador pblico. Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transaciones a travs del sistema.

Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento.

Pruebas de Cumplimiento. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador pblico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el contador pblico puede decidir no confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que: a) Los procedimientos no son satisfactorios para este propsito. b) El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos. Esta ltima conclusin puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o nmero de las transaciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos que se estn usando y los procedimientos de auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e influyen obre el momento de ejecucin y extensin de tales pruebas. Las pruebas de cumplimiento estn ntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la prctica, los procedimientos de auditora suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, as como la evidencia requerida de las pruebas sustantivas. Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento. El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados, sino que stos sean apropiados a los objetivos establecidos. Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobacin o verificacin de documentos que evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspeccin de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quin los realiz y para permitir una evaluacin de la correccin en su ejecucin. Otros aspectos del control interno contable requieren una segregacin de funciones de manera que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realizacin de estos procedimientos es por s misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El contador pblico deber remitirse a la observacin y comprobacin de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del sistema. Perodo en que se Desarrollan las Pruebas de Cumplimiento y su Extensin. El propsito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, es el de suministrar un grado razonable de seguridad de que stos estn en vigor y se utilizan tal y como se planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad, es una cuestin de juicio para el contador pblico, ya que depende de la naturaleza, perodo y extensin de las pruebas y de los resultados obtenidos. En lo que respecta a su extensin, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo, de que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. Los contadores pblicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar.

Cuando este sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen: a) Los resultados de las pruebas durante el perodo preliminar. b) Las respuestas e indagaciones concernientes al perodo restante. c) La extensin del perodo restante. d) La naturaleza y el nmero de las transacciones y los saldos involucrados. e) La evidencia del cumplimiento, dentro del perodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el contador pblico o de las pruebas realizadas por los auditores internos. f) Otros puntos que el contador pblico puede considerar de inters. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobre bases estadsticas. El muestreo estadstico puede ser el medio prctico para expresar, en trminos cuantitativos el juicio del contador pblico respecto a la razonabilidad, determinando la magnitud de las pruebas y evaluando su resultado. Evaluacin del Sistema de Control Interno. Una funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del contador pblico le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios: a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre: - La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar, y - Las sugerencias a hacer al ente. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador pblico. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes. La revisin que haga el contador pblico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los contadores pblicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. La evaluacin de los controles internos contables hecha por el contador pblico para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del contador pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere

como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el contador pblico estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas. Interrelacin con otros Procedimientos de Auditora. El riesgo final del contador pblico es una combinacin de dos riesgs separados. El primero de estos est constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el contador pblico. El contador pblico confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del contador pblico y segn las circunstancias. La norma de auditoria sobre el estudio y evaluacin del control interno establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente a la confianza del contador pblico en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el contador pblico deposite en el control interno y en sus procedimientos de auditora debern proporcionar una base suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los casos. El contador pblico deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales. Comunicacin de las Debilidades Significativas del Control Interno. El contador pblico, cuando realiza un examen de una entidad, tiene la obligacin de comunicar a la administracin del ente las debilidades significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: "Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin". La evidencia del contador pblico es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador pblico y que tienen relacin con las cuentas que se examinan. La evidencia se obtiene, por el contador pblico, a travs del resultado de las pruebas de auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador pblico. El contador pblico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada. Evidencia Suficiente. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador pblico debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el contador pblico no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.

El nivel de evidencia a obtener por el contador pblico, referido a los hechos econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin. Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador pblico debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos. El contador pblico deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra. Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el contador pblico debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al contador pblico a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan. Evidencia Competente. El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador pblico el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al contador pblico para emitir su juicio profesional. El contador pblico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada. Importancia Relativa - Riesgo Probable. Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su juicio profesional. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin. El concepto de importancia relativa, que est considerado en la emisin de principios o normas de contabilidad, habr de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de auditora como en el proceso de formacin de la opinin tcnica del contador pblico. La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa. Obtencin de la Evidencia La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias.

La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica. Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso. A continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que proporcionan al contador pblico diversos grados de confiabilidad: - Evidencia documental creada y conservada por terceras partes; - Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y - Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspeccin de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor. Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el contador pblico puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditora. Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador pblico una informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar. Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los clculos independientes. Revisin anlitica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales. PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. Los contadores pblicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que hayan examinado. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditora, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador pblico sin previo conocimiento de la auditora en cuestin seguir las incidencias del mismo. No obstante que al analizar la tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligacin incluyendo en el artculo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales sern objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. * Normas de Rendicin de informes: Las normas relativas a la rendicin de informes estn descritas en el artculo 7o. de la Ley 43 de 1990, ellas establecen lo siguiente: a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros. b. El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior.

d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto, deber manifestarlo explcita y claramente. OBLIGACION DE EMITIR UN DICTAMEN EN TODO TRABAJO PROFESIONAL El Contador Pblico independiente en todos los casos en que haya hecho una revisin de estados o informacin financiera, ineludiblemente deber expresar una opinin en los trminos del examen que practic. El Contador Pblico por la obligacin moral y profesional que tiene de informar veraz e imparcialmente al pblico que leer sus informes, cuando sea contratado para llevar a cabo un examen de estados financieros est obligado a rendir su dictamen sin importar las circunstancias, pues si realiz su trabajo de auditora y existieron problemas que no fueron solucionados a su satisfaccin, los deber indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opinin, independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen. El Contador Pblico queda asociado a estados o informacin financiera cuando su nombre aparece al pie o conjuntamente con dicha informacin. El nombre del Contador Pblico tambin queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su papelera para la presentacin de los mismos. El Contador Pblico dependiente, en los trminos del Cdigo de Etica profesional, que haya hecho una revisin y deba expresar un dictamen est obligado a indicar las condiciones y grado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que se refieren los estados o la informacin financiera sobre la cual expresa su opinin. EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. Los inversionistas, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, el pblico, etc. han ido acostumbrndose gradualmente a las formas usuales de dictmenes de los contadores pblicos, de modo que una desviacin sustancial de esas formas implica una explicacin clara del motivo que la origina. Lgicamente, no hay sustituto posible para el anlisis y estudio cuidadoso de cada situacin particular en forma tal, que quede claramente expuesto al lector todo lo que el Contador Pblico desee expresar en su dictamen. Si el resultado que desea informar puede obtenerse mediante el uso de alguna de las formas u opciones de dictmenes que aqu se presentan, es de esperarse que sean utilizadas; por lo anterior, la uniformidad en la presentacin y contenido de los dictmenes es importante, tanto desde el punto de vista del lector como del propio Contador Pblico. Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad, por ser declaraciones de la administracin. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Pblico, ste deber expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que est asumiendo al firmar dicho documento. DICTAMEN ESTANDAR DEL CONTADOR PUBLICO El dictamen estndar del Contador Pblico, declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo cuando el Contador Pblico se ha formado una opinin sobre las bases de una auditora realizada de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas.

El dictamen estndar del Contador Pblico consta de tres prrafos: El primero identifica los estados financieros.

El segundo la naturaleza y alcance de la auditora. El tercero la opinin. Los elementos bsicos del dictamen son: a. Un ttulo que lo identifique. b. El destinatario. c. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados. d. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente, y que la responsabilidad del Contador Pblico, es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en su auditora. e. La declaracin de que la auditora se practic de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. f.. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el Contador Pblico planee y ejecute la auditora, para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores importantes. g. La declaracin de que una auditora incluye: - El examen con base en pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. - La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las principales estimaciones hechas por la gerencia. - La evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. h. La declaracin de que el Contador Pblico considera que su auditora le proporciona una base razonable para su opinin. i. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera del ente, a la fecha del balance general, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera por el perodo terminado en la misma, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. j. La firma del Contador Pblico. k. La fecha del dictamen, que normalmente es la fecha cuando se termina el trabajo en las oficinas del cliente. A continuacin se presentan modelos del informe estndar del Contador Pblico Independiente: INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE (SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente.

Nombre Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE (CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. DIVERSAS FORMAS DE RENDIR EL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SU DICTAMEN A continuacin se presentan las diversas formas en que el Contador Pblico puede rendir su dictamen segn las circunstancias. a. Limpio o sin salvedades. b. Con excepciones. c. Negativo u opinin adversa. d. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin. Dictamen limpio Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta es la opinin que se expresa en el informe estndar antes descrito.

Dictamen con salvedades Un dictamen con excepciones, declara que a excepcin del asunto (s) a los que ste se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Dictamen negativo u opinin adversa Un dictamen negativo u opinin adversa, declara que los estados financieros no presentan una situacin financiera razonable, ni los resultados de operacin, ni los cambios en el patrimonio, ni los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Abstencin de opinin Una abstencin de opinin, declara que el Contador Pblico no expresa una opinin sobre los estados financieros. Las condiciones que originan dictmenes con salvedades, entre otras, son las siguientes: - El alcance del examen no incluy uno o ms procedimientos de auditora considerados necesarios de acuerdo con las circunstancias. - Los estados financieros no estn de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o no se han incluido todas las exposiciones necesarias para una presentacin razonable. - Los estados financieros estn preparados sobre una base no uniforme con la del ao o aos anteriores. Existen cuatro clases bsicas de dictamen con salvedades: "excepto por" "con sujecin a" "adversos" y "denegacin". Una clase de salvedad en particular depende de las condiciones que existen y de su importancia relativa. La importancia relativa no solo determinan cuando debe hacerse una salvedad sino tambin la clase de salvedad, o sea, si debe usarse una de "excepto por", un dictamen adverso o una denegacin de dictamen o si es apropiado "con sujecin a". Salvedades de "excepto por" Deben usarse salvedades de "excepto por" cuando el alcance del dictamen ha sido restringido, los estados financieros no se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las exposiciones son inadecuadas o los principios de contabilidad han sido aplicados sobre bases que no guardan uniformidad con las del ao o aos precedentes; a menos que el asunto sea tan importante y generalizado que se requiera un dictamen adverso o una denegacin de dictamen. Salvedades de "con sujecin a" Las salvedades "con sujecin a" deben usarse para incertidumbres contables que no se resuelven a la fecha del informe del Contador Pblico; a menos que el efecto posible sea tan significativo y generalizado que se requiera de una denegacin. 24 Dictmenes negativos u opiniones adversas Los dictmenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan importantes y generalizados que un dictamen con "excepto por" no sera apropiado. Antes de rendir una opinin adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que ajuste sus estados financieros. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin Debe expresarse una denegacin de dictamen o abstencin de opinin, cuando la importancia potencial de las limitaciones en el alcance, o en los casos donde las incertidumbres son tan importantes y generalizadas que no es apropiado un dictamen con excepciones. Cuando se emite una denegacin de dictamen o un dictamen adverso, no es apropiado dar un dictamen "fragmentario" sobre ciertos elementos de los estados financieros. PRESENTACION DE LA SALVEDAD Cuando se emite un dictamen con salvedades debe incluirse una explicacin de las razones para la misma en el prrafo central del informe. En la mayora de los casos, debe incluirse una referencia a una nota a los

estados financieros para dar informacin ms completa respecto al asunto de la salvedad. El prrafo del dictamen debe contener el lenguaje apropiado de salvedad con una referencia al prrafo explicativo. El prrafo central tambin debe exponer todos los efectos principales del asunto sobre la situacin financiera, los cambios en el patrimonio y los resultados de las operaciones hasta el punto que sea determinable razonablemente. Tambin debe exponerse los efectos de los cambios en la situacin financiera en la medida que ellos no puedan inferirse de los otros datos expuestos. Si no pueden determinarse los efectos, debe expresarse as en el informe. Prrafo del dictamen La frase de la salvedad en el prrafo del dictamen debe ir a continuacin de las palabras "en mi opinin". Cuando, debido a la ndole complicada de las salvedades expresadas, se prefiere dividir la opinin en dos o ms oraciones o prrafos, deben repetirse, en cada oracin o prrafo, las palabras "en mi opinin" segn sea apropiado, para dejar aclarado que el auditor est expresando una opinin profesional en vez de una exposicin de un hecho. La salvedad en el dictamen debe estar relacionada con el efecto del asunto en particular y no con el asunto en s. Cuando se trate de una salvedad por una incertidumbre o por limitaciones en el alcance, la salvedad debe incluir el "efecto, si lo hubiere". Ejemplos de salvedades A continuacin se presentan ejemplos del prrafo central y del dictamen de las diversas clases de dictmenes con salvedades: Salvedad de "excepto por" Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que el pasivo para vacaciones se registre sobre la base de causacin. Segn se explica con ms detalle en la Nota X a los estados financieros, no se ha registrado el pasivo para vacaciones acumuladas, con el efecto de que la utilidad de 19X8 est aumentada en un milln de pesos ($1.00 por accin) y el capital de trabajo y la participacin de los accionistas al 31 de diciembre de 19X8 estn excedidos en diez millones de pesos, neto del correspondiente impuesto de renta. En mi opinin, excepto por el efecto del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente... Salvedad "con sujecin a" Como se indica ms detalladamente en la Nota X, la compaa fue demandada en un litigio que, de fallarse adversamente requerira el pago de diez millones de pesos al demandante, pero no se ha hecho provisin por este asunto en los estados financieros adjuntos. No es posible predecir el resultado del litigio. En mi opinin, con sujecin al efecto de los ajustes, si los hubiere, que hubieran sido requeridos de haberse conocido el resultado del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente... Dictamen negativo u opinin adversa Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciacin de activos fijos. Segn se explica en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha registrado depreciacin sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 19X8 se subestim en $12 millones y la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobre estimados en 10 millones. En mi opinin, debido al efecto de no registrar la depreciacin de activos fijos segn se indic en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situacin financiera de la compaa X al 31 de diciembre de 19X8, los cambios en el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. Cuando se expresa un dictamen adverso, carece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad. Sin embargo, cualesquiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben exponerse en el dictamen. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin

Segn instrucciones recibidas, no examin los certificados que evidencian las inversiones de la Compaa en acciones y bonos. Debido a la importancia de las inversiones cuyos certificados no examin, como se indic en el prrafo precedente, el alcance de mi examen no fue suficiente para permitirme expresar una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados. Carece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad cuando se deniega un dictamen. Sin embargo, cualesquiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben expresarse en el dictamen. ASOCIACION DEL NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA NO AUDITADA El Contador Pblico que asocie su nombre con estados financieros no auditados deber mencionar la naturaleza de su relacin con los estados financieros, aclarando que no realiz examen alguno de conformidad con normas de auditora y que por lo tanto no est en condiciones de emitir una opinin profesional sobre ellos. Pero deber asegurarse que los estados financieros no contienen errores evidentes que requieren de correcciones. El Contador Pblico que tenga conocimiento de deficiencias en la presentacin de los estados financieros no auditados, o de que estos no estn de acuerdo con principios de contabilidad, o de falta de aplicacin uniforme de los mismos, deber solicitar a la compaa la correccin de las deficiencias observadas, y de no lograrlo, sealar la naturaleza del problema y de ser posible su efecto cuantitativo, y deber manifestar las aclaraciones que se deriven de las situaciones antes mencionadas. PUBLICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con estados financieros dictaminados que habrn de publicarse, deber manifestar a su cliente que slo permitir su publicacin, si se hacen todas las aclaraciones informativas que contienen dichos estados financieros y el dictamen respectivo. A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se considerar que estima que las declaraciones informativas incluidas en los estados financieros publicados son adecuadas. El Contador Pblico que conozca de ante mano que su cliente tiene intencin de publicar los estados financieros, ya sea en peridicos privados u oficiales o bien en folletos de circulacin pblica y va a asociar su nombre a stos, debe manifestarle a su cliente que no aceptar la publicacin a menos que tambin se publiquen su dictamen y todas las declaraciones o informaciones que contienen los estados financieros. Ser suficiente la naturaleza de la asociacin del Contador Pblico, en materia de estados financieros de publicacin, si se indica claramente el cargo que desempea en el ente, excepto en el caso del Revisor Fiscal. INFORME DEL REVISOR FISCAL(SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A. : He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente.

Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL REVISOR FISCAL(CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A. : He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. CONTROL INTERNO Se entiende por Control Interno el sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y

legales vigentes, dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos. (*) El ejercicio del Control Interno debe consultar los principios de igualdad, eficiencia, economa, celeridad, moralidad, publicidad y valoracin de costos ambientales. En consecuencia, deber concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del mando. El Control Interno se expresar a travs de las polticas aprobadas por los niveles de direccin y administracin de las respectivas entidades y se cumplir en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de seleccin, induccin y capacitacin de personal. Objetivos: El Control interno que no es mas que un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la finalidad de:

Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante posibles riesgos que los afecten; Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones promoviendo y facilitando la ejecucin de las funciones y actividades definidas para el logro de la misin institucional; Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad; Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional; Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros; Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presenten en la organizacin y que puedan afectar el logro de sus objetivos; Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin; Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y mecanismos adecuados para el diseo y desarrollo organizacional. Elementos: Toda entidad bajo la responsabilidad de sus directivos, debe por lo menos implementar los siguientes aspectos que deben orientar la aplicacin del Control interno:

Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como especificas, as como la formulacin de planes operativos que sean necesarios; Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin de los procesos; Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes; Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad; Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos; Direccin y administracin del personal conforme a un sistema de mritos y sanciones; Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de Control Interno; Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la gestin de las entidades; Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control; Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin; Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems personal de la entidad; Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos. Clasificacin del control interno: El control interno se clasifica en: Control interno administrativo y Control interno contable.

Control interno administrativo: mtodos, medidas y procedimientos que tienen que ver fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas administrativas impuestas por la gerencia. Control interno contable: mtodos, medidas y procedimientos que tienen que ver principalmente con la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los datos de contabilidad. Tcnicas de control interno: Las tcnicas de control interno puede clasificarse ligeramente en tcnicas de prevencin y de descubrimiento. Las tcnicas de prevencin estn destinadas a proporcionar seguridad razonable de que nicamente se reconocen y procesan transacciones vlidas. Como ejemplo de tcnicas de prevencin pueden citarse:

Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes; Procedimientos de contrasea para restringir el acceso a terminales en lnea, programas de computadoras y archivos; Balance, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea; Verificacin y validacin de los datos entrados en un sistema de computador; Exploracin de datos para ver que sean razonables antes de su entrada en un sistema; Segregacin y rotacin de los deberes de entrada y procesamiento; y Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepcin. Las tcnicas de descubrimiento estn destinadas a proporcionar certeza razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse:

Conciliacin de informes de balance por lote con registro cronolgicos mantenidos por los departamentos originarios; Conciliacin de conteos cclicos del inventario con los registros permanentes; Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas; Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento ( "era y es") del archivo maestro; Auditora interna; Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se informan; En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de los saldos de los mayores auxiliares; Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema y entran a otro; y Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de acceso en lnea. Areas para control interno: Entre las reas que debemos establecer un control interno tenemos:

Activos: Caja menor, Efectivo, Inventarios Ventas Etc. Caractersticas: El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas contable, financiero, de planeacin, de informacin y operaciones de la respectiva entidad; Corresponde a la mxima autoridad del organismo o entidad, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misin de la organizacin; En cada rea de la organizacin el funcionario encargado de dirigirla es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en cada entidad; La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para mejorarlo;

Todas las transacciones de las entidades debern registrarse en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos, administrativos y financieros. 1. Control Interno del Efectivo. El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de depsito en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido por:

Efectivo en caja Cuentas bancarias Todo aquello disponible para pagos sin restriccin. Las medidas de control interno de efectivo estn orientadas a reducir los errores y prdidas. La recepcin del efectivo, puede hacerse por tres vas: Operaciones en el mostrador (ventas) Ingresos ejecutados por cobradores Remesas por correos Las operaciones en el mostrador son realizadas por las empresas en la tienda. Entre las medidas de control podemos citar: Uso de mquinas registradoras y facturas de manera que se facilite el cuadre diario de estos ingresos. La conciliacin debe ser realizada por un solo empleado que no pertenezca al area de caja. 3. Toda recepcin debe ser respaldada por un recibo de ingreso. El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad. Los ingresos realizados por cobradores se controlan manteniendo una vigilancia estricta a todos los cobradores de manera que:

Diariamente sea preparada una relacin de todas las facturas o documentos al cobro. Que al final del da, estos entreguen el dinero cobrado junto con la relacin antes mencionada. Que estos documentos esten bajo la reponsabilidad de una sola persona o preferiblemente por el departamento de cobrosy crditos. Las remesas recibidas por correo se le encomiendad a una persona de confianza que los reciba y prepare una relacin la cual se mandar posteriormente al departamento de contabilidad. Podemos establecer que el rea de efectivo comprende: Caja y Banco La caja se divide en dos: . Caja menor . Caja general La caja menor es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la misma que no requieren uso de un cheque. La caja general es aquella donde se guarda todo el dinero diario recibido por diferentes conceptos. Entre las medidas de control estn: Tener volantes, ya sean de ingreso a caja o desembolso. Que estos volantes esten numerados Manejados por una sola persona La caja general no debe utilizarse para propsitos y retiros operacionales, para esto fue creada la caja chica. Depositar el dinero de la caja general Todo deposito debe tener anexo los recibos de caja. 2. Control Interno de las Ventas. Sobre el departamento de ventas podemos decir que este ocupa un papel importante en la instalacin de un sistema de contabilidad.

El control interno de las ventas comprende procedimientos y mtodos con fines de lograr las polticas establecidad por la empresa. Cuando se realiza una venta, al cliente debe elaborarsele una factura. Al realizarse el pago el cajero debera elaborar un recibo de ingreso a caja. Sin embargo para del almaces despachar la mercanca estos deben hacerlo mediante un conduce. Los formularios que podemos utilizar para un buen control de las ventas son: Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los terminos de pago - al contado o crdito). Nota de despacho o conduce Recibo de ingreso a caja. Cada uno de estos formularios debe tener copias suficiente para ser distribuidas en los diferentes departamentos/clientes. La factura pro-forma es utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base para la solicitud de divisas ( por ej.) por medio de la carta de crdito, crdito de suplidor, cobranzas, etc. consta de precios y condiciones de venta de los productos. Carta de crdito: es un documento expedido por un banco comercial a solicitud de un cliente autorizando a una firma extranjera para que envie mercancias, segn terminos, y que ser pagada por el banco de acuerdo al crdito otorgado por el vendedor. El valor de la misma debe ser igual al de la factura comercial. Lnea de crdito: es ofrecida por bancos comerciales a sus mejores y solventes clientes; mediante este la empresa puede firmar pagars hasta el monto de este crdito para comprar sus mercancas. Puede renovarse anualmente. Sobre el control interno de las ventas podemos decir:

Que estas se realicen acompaadas del comprobante correspondiente. Que al salir mercanca sea revisada por la persona encargada. Que los comprobantes sean revisados y contabilizados. 3. Clasificacin y Control de los Activos Fijos. Los activos fijos estan formados por las propiedades de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para sus operaciones sin la intencin de venderlos. Los activos fijos pueden ser: Tangibles o Intangibles Tangibles: si tiene sustancia corprea, es decir fsicos. Como por ejemplo: Edificios- sujetos a depreciacin; Bosques- sujetos a agotamiento Intangibles: como las patentes, derecho de autor, su valor reside en los derechos que posee el propietario. Los activos estan sujetos a depreciacin lo cual no es mas que la distribucin equitativa del costo adquirido de un bien mas las inversiones realizada en este para usarse entre un perodo estimado de vida. La depreciacin puede realizarse por tres mtodos: Lnea recta, Unidades producidad, Horas trabajadas. Entre las medidad de control tenemos: Establecer su identidad, estableciendo grupos homogeneos y describiendolos. Poseer una relacin detallada y actualizada Ubicarlos para efecturar inventarios, realizar reparaciones, calcular depreciacin. Hacer chequeo peridico de los mismos. Establecer responsabilidad a la persona que utiliza los activos fijos. 4. Los inventarios. Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que estn listas para la venta. Mercanca que posee una empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas. El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de compras.

Existen varios mtodos para llevar el manejo y control de inventarios, los cuales son:

PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir) UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir) Mtodo PEPS: tipo de inventario perpetuo que detalla por medio de la Tarjeta de Control de inventario, las salidas y entradas de las mercancas. Establece que la primera mercanca que se compra es la primera en venderse o salir. Mtodo UEPS: tipo de inventario perpetuo que estable que las ltimas mercancas que se comprar son las que primero se venden o salen. Entre las medidas de control interno tenemos: Hacer conteos fsicos peridicamente. Confrontar los inventarios fsicos con los registros contables . Proteger los inventarios en un almacn techado y con puertas de manera que se eviten los robos . Realizar entrega de mercancas nicamente con requisiciones autorizadas. Proteger los inventarios con una pliza de seguro. Hacer verificaciones al azar para comparar con los libro contables. 5. Los ingresos: son partidas de origen acreedor y forman parte de las cuentas nominales y del estado de resultado. Los ingresos se originan por diferentes conceptos como por ejemplo: Ventas, honorarios, intereses, comisiones, etc. Oficina de Coordinacin de Control Interno: La Oficina de Control Interno es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos. Para la verificacin y evaluacin permanente del Sistema de Control Interno, las entidades estatales designaran como Asesor, Coordinador, Auditor interno o cargo similar a un funcionario pblico que ser adscrito al nivel jerrquico superior. Ser un funcionario de libre nombramiento y remocin, designado por el representante legal o mximo directivo del organismo respectivo quien tendr en cuenta la formacin profesional o tecnolgica en reas relacionadas con las actividades de Control Interno. El Auditor Interno o quien haga sus veces contar con personal interdisciplinario para cumplir las siguientes funciones:

Planear, dirigir y organizar la verificacin y evaluacin del Sistema de Control Interno; Verificar que el Sistema de Control Interno este formalmente establecido dentro de la organizacin y que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos y, en particular, de aquellos que tengan responsabilidad de mando; Verificar que los controles definidos para los procesos y actividades de la organizacin, se cumplan por los responsables de la ejecucin y en especial, que las reas o empleados encargados de la aplicacin del rgimen disciplinario ejerzan adecuadamente esta funcin; Verificar que los controles asociados con todas y cada una de las actividades de la organizacin, estn adecuadamente definidos, sean apropiados y se mejoren permanentemente, de acuerdo con la evolucin de la entidad; Velar por el cumplimiento de las leyes, normas, polticas procedimientos, planes, programas, proyectos y metas de la organizacin y recomendar los ajustes necesarios; Servir de apoyo a los directivos en el proceso de toma de decisiones, a fin que se obtengan los resultados esperados; Verificar los procesos relacionados con el manejo de los recursos, bienes y los sistemas de informacin de la entidad y recomendar los correctivos que sean necesarios;

Fomentar en toda la organizacin la formacin de una cultura de control que contribuya al mejoramiento continuo en el cumplimiento de la misin institucional; Evaluar y verificar la aplicacin de los mecanismos de participacin ciudadana, que en desarrollo del mandato Constitucional y legal, disee la entidad correspondiente; Mantener permanentemente informados a los directivos acerca del estado de control interno dentro de la entidad, dando cuenta de las debilidades detectadas y de las fallas en su cumplimiento; Verificar que se implanten las medidas respectivas recomendadas; Las consignadas en la Ley 298 de 1996 (reglamenta la Contadura General de la Nacin), que en la practica es el ejercicio de la Auditora Financiera y la Resolucin 152 de 1997 de la Contadura General de la Nacin. Las dems que le asigne el Jefe del organismo o entidad, de acuerdo con el carcter de sus funciones. Como mecanismo de verificacin y evaluacin del control interno se utilizarn las normas de auditora generalmente aceptadas, la seleccin de indicadores de desempeo, los informes de gestin y de cualquier otro mecanismo moderno de control que implique el uso de la mayor tecnologa, eficiencia y seguridad. PAPELES DE TRABAJO Conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida por el auditor en su examen y la descripcin de las pruebas realizadas. Importancia Constituyen la prueba del trabajo realizado. Fundamentan la opinin o informe que emite el auditor Son una fuente de aclaracin o ampliacin de informacin Califican la calidad y el avance de la planeacin de la auditoria Informacin que deben contener

Nombre de la entidad Tipo de auditoria a realizar Fecha en que se este efectuando la revisin Nombre de la cuenta Clave de identificacin Firma. Nombre Los papeles de trabajo son propiedad absoluta de este profesional, por lo que la informacin en ellos contenida debe quedar salvaguardada en trminos de secreto profesional y responsabilidad moral hacia la entidad que se les confi. Pronunciamiento No. 05 La obligacin para el contador pblico de elaborar papeles de trabajo parte de lo regulado por el Artculo 9o. de la Ley 43 de 1990, en los siguientes trminos: Artculo 9o. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. Pargrafo. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en el pronunciamiento No. 4. La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo (literal c, numeral 2 Artculo 7 de la Ley 43 de 1990) establece: "Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora,

con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin." Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de: - Planillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de la contabilidad. Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle. - Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de Asamblea de Accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos, que integran los papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que: a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo. b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los procedimientos de auditora, cumpliendo con la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisin. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el contador pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales: a. Facilitar la preparacin del informe. b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. c. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado. d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. e. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. f. Servir de gua en revisiones subsecuentes. g. Cumplir con las disposiciones legales. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO 06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquiera informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico deber estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados durante el trabajo. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por si mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que,

muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. PLANEACION Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el contador pblico, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber: a. Programas de auditora. b. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar. c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. d. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento. e. Cuestionarios con evaluacin de los controles. f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones. g. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte. h. Extractos de actas y otros papeles narrativos. i. Certificaciones y confirmaciones. j. Escrituras de constitucin y reformas. k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas. EXPEDIENTES DE AUDITORIA 15. Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao del ente que se examina, pero regularmente, se clasifica para cada ente dos clases de expedientes: a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente al examen o revisin del ao o perodo que cubre. b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro y que por lo tanto no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros los siguientes objetivos: - Refrescar la memoria del contador pblico acerca de partidas aplicables a varios ejercicios. - Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la organizacin del cliente. - Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio.

La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente: a. Extracto o copia de la Escritura de Constitucin de la entidad. b. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas. c. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones. d. Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas. e. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios. f. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos. g. Extractos de actas de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva. h. Anlisis de cuentas "permanentes", tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el contador pblico en el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes subsecuentes. Con esta informacin, debidamente clasificada y estudiada, los trabajos pueden ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin. NORMAS PARA LA PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuanto a la fuente. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo. a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto. b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. c. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y del supervisor que los revis. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas para el contador pblico que efecta una revisin subsecuente de los resultados del trabajo y, adems, consituyen huellas de un apresuramiento, que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, debe estar claramente establecida. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el contador pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo reflejan el hecho de que el contador pblico desconoce cmo conducir la revisin adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el contador pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias.

La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. Cualquier informacin obtenida que demuestre ser inapropiada debe ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles de trabajo. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. En el curso de la revisin surgen problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de estos puntos, en una hoja destinada a esa finalidad se pospone su revisin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto. Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del personal del ente. El ente estar normalmente gustoso de proporcionar esta cooperacin ya que el costo del trabajo se ver reducido y su eficiencia se incrementar al liberar al contador pblico de tanto trabajo de detalle como sea posible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones terminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla, anlisis o memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente respectivo. Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecern al ser finalmente archivados. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener el contador pblico segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de contador pblico (ver pronunciamiento No. 3). 29. Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos. La Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contadura Pblica incluye los siguientes artculos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad: Artculo 63. El contador pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposicions legales. Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un contador pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo contador pblico, o en los casos previstos por la ley. Artculo 65. El contador pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad. Artculo 66. El contador pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. Artculo 67. El contador pblico est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales.

Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los contadores pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional. PROPIEDAD CONTROL Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico, la circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas del ente, de los registros del ente, y a expensas del ente; pero an as, estos papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico. 33. La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante est sujeta a las limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las autoridades competentes. En algunas ocasiones, ciertos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable. La propiedad de los papeles de trabajo del contador pblico, es consecuencia lgica de las relaciones entre el contador pblico y el ente ya que l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que tiene la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales. CONCLUSIONES Hacemos nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente cuando en realidad no lo estn. Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditora sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Utiles, relevantes y confiables. Concluimos que los conceptos adoptados por la auditora son de especial importancia para una correcta determinacin de la organizacin empresarial. El manejo del Control Interno de las Organizaciones es una parte prioritaria para que se eviten los errores y fraudes, un correcto manejo de este punto influye para que una Auditora posterior anote o no salvedades y dems.

PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO PRUEBAS SUSTANTIVAS Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente. En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado. Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin. Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos,

tanto en su desarrollo como durante la explotacin. Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a la informacin financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la informacin financiera auditada. Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera: 1. Evidencia fsica: permite identificar la existencia fsica de activos,...

Procedimientos Analticos. En las auditoras de Estados Financieros


Existen varias firmas de Contadores Pblicos que, al realizar su trabajo de auditora, enfocan su es- tudio en los de estados financieros, en particular en la revisin documental, mediante pruebas de detalle de las principales partidas y elementos que forman los estados financieros. Esto se deriva del enfoque fiscal de algunas de esas auditoras y, en su caso, debido al desconocimiento que tiene el personal de la firma de la normatividad de auditora aplicable. Lo anterior origina varios problemas para esas firmas:

Falta de identificacin y evaluacin de los riesgos de error material, lo cual origina fallas en el diseo e implementacin de las respuestas a los riesgos evaluados (incumplimiento con las Normas de Auditora [NA]). Incurrir en inversiones importantes de tiempo para lograr los objetivos de auditora establecidos (ineficiencia operativa). Incumplir con los alcances de revisin suficientes conforme a la evaluacin de riesgo establecida (incumplimiento con las NA).

Adems del serio problema del incumplimiento con las NA, los anteriores inconvenientes se reflejan en la necesidad de aplicar los procedimientos adicionales de auditora una vez concluida, lo que resulta en una inversin importante de tiempo para el equipo. Derivado de la problemtica anterior, el presente artculo busca exponer y analizar la aplicacin de los procedimientos analticos en las auditoras de estados financieros, segn las Normas Internacionales de Auditora (NIA), as como analizar su conveniencia para buscar una eficiencia operativa en las firmas de Conta- dores. No se analizan las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico, debido a que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos est llevando a cabo el plan de convergencia y adopcin de las NIA. Primero se analizarn, de acuerdo con la NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, los procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo. Asimismo, se

examinarn conforme a la NIA 520, Procedimientos analticos, los objetivos del auditor en la aplicacin de procedimientos analticos, incluyendo:

La obtencin de evidencia de auditora relevante y confiable cuando utilice procedimientos analticos sustantivos. El diseo y realizacin de procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al auditor a llegar a una conclusin general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.

Procedimientos analticos para la identificacin y evaluacin de riesgos de error material De acuerdo con la NIA 315, los procedimientos de evaluacin de riesgo debern incluir, entre otros, los procedimientos analticos. La aplicacin de esos procedimientos ayuda al auditor a disear e implementar la respuesta a los riesgos evaluados, es decir, la definicin de los procedimientos de auditora que buscara aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos procedimientos puede ser el comparativo de razones financieras de la entidad auditada respecto a varios ejercicios y contra parmetros de entidades similares en la industria; alguna relacin inusual o no esperada entre stas, podra llamar la atencin del auditor para posibles errores o fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su preparacin. Es importante sealar que los procedimientos analticos en la evaluacin de riesgos de error material, por s mismos, no proporcionan evidencia para confirmar determinada situacin (cuando se utiliza informacin muy general o resumida), sino que slo proporcionan una idea general inicial sobre si pudiera existir un error material. El auditor deber, en su caso, hacerse de las conclusiones de otros procedimientos para la evalua- cin de riesgos, tales como cuestionamientos a la administracin y otros relacionados, as como procedimientos de observacin e inspeccin para llegar a una conclusin final sobre la existencia de los riesgos de error material. Reflexin sobre este asunto Cuntas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditora, sin haber realizado una identificacin y evaluacin de riesgos de error material? Incluso sin haber realizado la planeacin de auditora? La utilizacin de los procedimientos analticos permite al auditor, de una manera eficiente, identificar posibles riesgos de error, pero no slo esto, sino que tambin le permite conocer sobre la entidad auditada, su desarrollo financiero y las tendencias de la industria de la entidad. Procedimientos analticos sustantivos La NIA 520 define los procedimientos analticos como las evaluaciones de informacin financiera, por medio del anlisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros. Asimismo, la NIA 520 seala que los procedimientos analticos tambin incluyen la investigacin que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que

sean inconsistentes con otra informacin relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicacin de estos procedimientos no termina con la evaluacin, sino que implica la investigacin sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor. Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditora a nivel de aseveracin pueden ser:

Pruebas de detalles. Procedimientos analticos sustantivos. Una combinacin de ambos.

La decisin del auditor sobre qu procedimientos debera utilizar depender, segn su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles. Es decir, no hay una receta secreta sobre qu procedimientos utilizar y de qu tipo. Esto depender de qu tan efectivo y eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia de auditora y fcil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditora, de la manera ms rpida y eficiente. Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos como procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo siguiente:

Determinar qu tan adecuados son los procedimientos analticos sustantivos. Evaluar la confiabilidad de la informacin (fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia). Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si es precisa para identificar errores. Determinar el importe de diferencias aceptables. Comparacin de la informacin financiera con la no financiera.

Los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podra pertenecer el comparativo de los mrgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza deberan, en principio, tener mrgenes brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales son similares. Cabe sealar que la efectividad de los procedimientos analticos sustantivos no implica que stos deban re- ferirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos proporcionan evidencia efectiva de auditora. Por ejemplo, tenemos los siguientes:

Revisin global de la depreciacin del ejercicio, a partir de los saldos brutos de activos fijos y las tasas de depreciacin.

Validacin del importe global anual de gastos por nminas cuando se revisa una nmina quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen relativamente fijos. La comparacin de mrgenes brutos u operativos de la industria, con los de la empresa. Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las variaciones en los ingresos monetarios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser necesaria la incorporacin de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no aplicacin de ese procedimiento. Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la validacin del saldo de clientes, es posible que el auditor determine realizar pruebas analticas sustantivas (evaluacin de la antigedad de saldos) y aplicar pruebas de detalle (ve- rificacin de cobros posteriores). Al evaluar la confiabilidad de la informacin, el auditor deber tomar en cuenta lo siguiente para la informacin disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia y los controles establecidos en la preparacin. La informacin obtenida de fuentes independientes de la entidad es ms confiable; asimismo, cuando sta ha sido auditada o revisada por externos indepen- dientes. Es recomendable tener cuidado en la confiabilidad de la informacin utilizada para las pruebas analticas sustantivas; por eso, el auditor debe asegurarse de que puede confiar en ella. No todo reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con diligencia. Los asuntos relevantes para la evaluacin del auditor acerca de la expectativa puede ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con otros errores, pueden causar que los esta- dos financieros tengan fallas), incluyen los siguientes:

La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos sustantivos. El grado al que puede desglosarse la informacin. La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

La determinacin del auditor del importe de diferencia de los valores esperados que puede aceptarse sin realizar investigacin adicional se ve influenciada por la importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros errores, pueda causar que los estados financieros incluyan errores significativos.

Cuntas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditora, sin haber realizado una identificacin y evaluacin de riesgos de error material? Procedimientos analticos para asistir a formarse una conclusin general El auditor debe disear y llevar a cabo los procedimientos analticos cerca del cierre de su auditora que le ayuden a llegar a una conclusin general sobre si los estados financieros son consistentes con su entendimiento de la entidad. Este tipo de procedimientos analticos son utilizados para comprobar o corroborar las conclusiones alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados financieros, para obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor. Es evidente que, no es posible, slo por medio de los procedimientos analticos llegar a una conclusin general de auditora, sin haber realizado el examen de los componentes individuales necesarios. Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error material no reconocido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deber revisar la evaluacin de riesgo y modificar los procedimientos de auditora planeados. Conclusin Las NIA requieren la aplicacin de procedimientos analticos en la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusin general si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad permite el uso de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos. Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de procedimientos analticos para efectos de hacer eficiente su prctica profesional, buscando la reduccin de tiempos y el logro de objetivos de auditora de una manera ms eficaz y slida.

Las razones financieras son indicadores utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa. Las razones financieras permiten hacer comparativas entre los diferentes periodos contables o econmicos de la empresa para conocer cul ha sido el comportamiento de esta durante el tiempo y as poder hacer por ejemplo proyecciones a corto, mediano y largo plazo, simplemente hacer evaluaciones sobre resultados pasados para tomar correctivos si a ello hubiere lugar. Las razones financieras se pueden clasificar en cuatro grandes grupos a saber:
1. Razones de liquidez 2. Razones de endeudamiento 3. Razones de rentabilidad 4. Razones de cobertura

RAZONES DE LIQUIDEZ Las razones de liquidez permiten identificar el grado o ndice de liquidez con que cuenta le empresa y para ello se utilizan los siguientes indicadores: Capital neto de trabajo. Se determina restando los activos corrientes al pasivo corriente. Se supone que en la medida en que los pasivos corrientes sean menores a los activos corrientes la salud financiera de la empresa para hacer frente a las obligaciones al corto plazo es mayor. ndice de solvencia. Se determina por el cociente resultante de dividir el activo corriente entre el pasivo corriente (activo corriente/pasivo corriente). Entre ms alto (mayor a 1) sea el resultado, ms solvente es la empresa. Prueba cida. Es un ndice de solvencia ms exigente en la medida en que se excluyen los inventarios del activo corriente. (Activo corriente Inventarios)/pasivo corriente. Consulte: Prueba acida. Rotacin de inventarios. Indicador que mide cuanto tiempo le toma a la empresa rotar sus inventarios. Recordemos que los inventarios son recursos que la empresa tiene inmovilizados y que representan un costo de oportunidad. Consulte: Rotacin de inventarios. Rotacin de cartera. Es el mismo indicador conocido como rotacin de cuentas por cobrar que busca identificar el tiempo que le toma a la empresa convertir en efectivo las cuentas por cobrar que hacen parte del activo corriente. Consulte: Rotacin de cartera. Las cuentas por cobrar son ms recursos inmovilizados que estn en poder de terceros y que representan algn costo de oportunidad.

Rotacin de cuentas por pagar. Identifica el nmero de veces que en un periodo la empresa debe dedicar su efectivo en pagar dichos pasivos (Compras anuales a crdito/Promedio de cuentas por pagar) RAZONES DE ENDEUDAMIENTO Las razones de endeudamiento permiten identificar el grado de endeudamiento que tiene la empresa y su capacidad para asumir sus pasivos. Entre los indicadores que se utilizan tenemos: Razn de endeudamiento. Mide la proporcin de los activos que estn financiados por terceros. Recordemos que los activos de una empresa son financiados o bien por los socios o bien por terceros (proveedores o acreedores). Se determina dividiendo el pasivo total entre el activo total. Razn pasivo capital. Mide la relacin o proporcin que hay entre los activos financiados por los socios y los financiados por terceros y se determina dividiendo el pasivo a largo plazo entre el capital contable. RAZONES DE RENTABILIDAD Con estas razones se pretende medir el nivel o grado de rentabilidad que obtiene la empresa ya sea con respecto a las ventas, con respecto al monto de los activos de la empresa o respecto al capital aportado por los socios. Los indicadores ms comunes son los siguientes: Margen bruto de utilidad. Mide el porcentaje de utilidad logrado por la empresa despus de haber cancelado las mercancas o existencias: (Ventas Costo de ventas)/Ventas. Margen de utilidades operacionales. Indica o mide el porcentaje de utilidad que se obtiene con cada venta y para ello se resta adems del costo de venta, los gatos financieros incurridos. Margen neto de utilidades. Al valor de las ventas se restan todos los gastos imputables operacionales incluyendo los impuestos a que haya lugar. Rotacin de activos. Mide la eficiencia de la empresa en la utilizacin de los activos. Los activo se utilizan para generar ventas, ingresos y entre ms altos sean estos, ms eficiente es la gestin de los activos. Este indicador se determina dividiendo las ventas totales entre activos totales. Consulte: Rotacin de activos. Rendimiento de la inversin. Determina la rentabilidad obtenida por los activos de la empresa y en lugar de tomar como referencia las ventas totales, se toma como referencia la utilidad neta despus de impuestos (Utilidad neta despus de impuestos/activos totales). Rendimiento del capital comn. Mide la rentabilidad obtenida por el capital contable y se toma como referencia las utilidades despus de impuestos restando los dividendos preferentes. (Utilidades netas despus de impuestos - Dividendos preferentes/ Capital contable - Capital preferente). Utilidad por accin. Indica la rentabilidad que genera cada accin o cuota parte de la empresa. (Utilidad para acciones ordinarias/nmero de acciones ordinarias). RAZONES DE COBERTURA Las razones de cobertura miden la capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones o determinados cargos que pueden comprometer la salud financiera de la empresa. Entre los indicadores a utilizar tenemos:

Cobertura total del pasivo. Determina la capacidad que tiene la empresa para cubrir el costo financiero de sus pasivos (intereses) y el abono del capital de sus deudas y se determina dividiendo la utilidad antes de impuestos e intereses entre los intereses y abonos a capital del pasivo. Razn de cobertura total. Este indicador busca determinar la capacidad que tiene la empresa para cubrir con las utilidades los cotos totales de sus pasivos y otros gastos como arrendamientos. Para ello se divide la utilidad antes de intereses impuestos y otra erogacin importante que se quiera incluir entre los intereses, abonos a capital y el monto de la erogacin sustrada del dividendo, como por ejemplo el arrendamiento.