Auditora FACULTAD DE ECONOMA Y NEGOCIOS ESCUELA DE CONTADOR AUDITOR

Auditora de Estados Financieros

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FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Los estados financieros pueden contener errores materiales debido a Fraude o Error.

El factor que diferencia del error es si la accin subyacente que genera el error en los EEFF son intencionales o no. El trmino de Fraude se refiere a una accin intencional por parte de uno o ms individuos entre la gerencia, los encargados de la direccin de la entidad, los empleados o terceros que incluye el uso del engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Aunque el Fraude es un concepto legal amplio, nos interesan las acciones fraudulentas que ocasionan los errores materiales en los EEFF. Nosotros no efectuamos determinaciones legales sobre si ha ocurrido realmente un fraude.

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Hay dos tipos de errores intencionales que son relevantes para nuestra consideracin del fraude en una auditora de EEFF:

Los errores que surjan de la emisin de informes financieros fraudulentos

Los errores que surjan de la malversacin de activos.

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Los encargados de la direccin de la entidad y la Gerencia

La responsabilidad principal con respecto a la prevencin y deteccin de fraude corresponde tanto a los encargados de la direccin de la entidad como a la Gerencia. Las responsabilidades respectivas de los encargados de la direccin de la entidad y de la Gerencia pueden variar segn la entidad y el pas.

En algunas entidades la estructura de la direccin puede que sea ms informal debido a que los encargados de la direccin pueden ser los mismos individuos que la Gerencia.

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Los encargados de la direccin de la entidad y la Gerencia

Es importante que la Gerencia, con la supervisin de los encargados de la Direccin de la entidad, pongan mucho nfasis en la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades que ocurran fraudes, y en la disuasin del fraude, lo que pudiera persuadir a los individuos a no cometer fraude, debido a la posibilidad de deteccin y castigo. Esto requiere una cultura de honestidad y comportamiento tico. Crear una cultura de honestidad y comportamiento tico, incluye por ejemplo, establecer el tono adecuado, crear un ambiente de trabajo positivo; contratar, capacitar y promover los empleados adecuados; requerir una confirmacin peridica por parte de los empleados de sus responsabilidades y tomar las medidas adecuadas en respuesta a los fraudes que ocurran, las sospechas de fraude o los alegatos de fraude.

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Los encargados de la direccin de la entidad y la Gerencia

Los encargados de la direccin de la entidad son los responsables de cerciorarse, mediante la supervisin de la Gerencia, de que la entidad establezca y mantenga un control interno que provea una certeza razonable con respecto a la confiabilidad de la emisin de los EEFF, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. La supervisin activa por parte de los encargados de la direccin de la entidad puede contribuir a reforzar el compromiso de la gerencia a crear una cultura de honestidad y comportamiento tico. (Monitoreo)

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Los encargados de la direccin de la entidad y la Gerencia

La Gerencia, con la supervisin de los encargados de la direccin de la entidad, es responsable de establecer el ambiente de control y mantener polticas y procedimientos que asistan a lograr ese objetivo de garantizar, el desempeo ordenado y eficiente del negocio de la entidad. Esto incluye disear, implementar, y mantener controles correspondientes al objetivo de la entidad de preparar EEFF que provean una imagen verdica y razonable de acuerdo a la estructura aplicable de emisin de EEFF.

Esos controles reducen pero no eliminan los riesgos de que ocurran Errores.
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Responsabilidad del Auditor

El objetivo de una auditoria de EEFF es permitirnos dar una opinin sobre si los mismos se han preparado en todos los aspectos materiales de acuerdo con estructura de emisin de informes financieros. De acuerdo a las limitantes inherentes de una auditora, existe un riesgo inevitable de que no se detecten errores materiales en los EEFF, aunque la auditora se planee y se efecte adecuadamente y de acuerdo a las NAGAS. Cuando efectuamos una auditora de acuerdo a NAGAs obtenemos una certeza razonable de los EEFF en su conjunto estn libres de errores materiales, ya sea debido a Fraude o Error.

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Responsabilidad del Auditor

No podemos obtener una certeza absoluta de que se detectarn los errores materiales en los EEFF debido a factores tales como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de control interno (como por ejemplo, la posibilidad de evasin o colusin por parte de la Gerencia), y el hecho de que mucha de la evidencia de auditora que tenemos disponible es de naturaleza persuasiva ms que concluyente. Nuestra opinin no garantiza la factibilidad futura de la entidad ni la eficiencia o efectividad con que la gerencia ha manejado los asuntos de la entidad.

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Escepticismo Profesional
Debido a las caractersticas del Fraude, nuestra actitud de escepticismo es sumamente importante para considerar el riesgo de que ocurran errores materiales debido a Fraude El escepticismo profesional es una actitud que incluye una mente inquisitiva y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora.
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Escepticismo Profesional
Dada las caractersticas del Fraude, mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la Auditora, consideramos el potencial que la Gerencia evada los controles y reconocemos que es posible que los procedimientos de auditora que sean efectivos para detectar los errores no resulten adecuados en el contexto de un riesgo identificado de que ocurran errores materiales por Fraude. Independiente de nuestra previa experiencia previa con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gerencia.
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Tringulo del Fraude

Cuando identificamos riesgos de fraude, se debe tener presente que normalmente existen tres condiciones: Un incentivo o una presin para cometer el Fraude. Por ej, individuos tengan un incentivo para malversar los activos debido a lleven un estilo de vida superior a sus habilidades. Una oportunidad para cometer el fraude. Por ej, ausencia de controles o un control inefectivo o la capacidad de la gerencia para evadir los controles provee la oportunidad para cometer un fraude. La capacidad de racionalizar el hecho de cometer un acto fraudulento. Por ej, ciertos individuos poseen actitud, un carcter o un conjunto de valores ticos que les permite cometer un acto deshonesto deliberadamente e intencionalmente.

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Emisin de informes financieros fraudulentos

Los errores que surjan de la emisin de los EEFF fraudulentos son errores intencionales que incluyen omisiones de montos o revelaciones en los EEFF diseados para engaar a los usuarios de los EEFF. Puede lograrse por medio de: Manipulacin, falsificacin o modificacin de los registros contables o documentos de respaldo sobre los que se preparan los EEFF.

Representacin errnea u omisin intencional en los EEFF de eventos, transacciones u otra informacin significativa.
Aplicacin errnea intencional de las normas contables, en cuanto a monto, clasificacin, revelacin.

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La Gerencia puede cometer fraude mediante evasin de controles con tcnicas tales como:
Registro de asientos ficticios de diario, especialmente cerca del final del perodo contable para manipular los resultados de las operaciones o para lograr sus objetivos. Usando premisas y juicios intencionalmente parcializados para estimar saldos de cuentas. Omitiendo, adelantando o demorando el reconocimiento en los EEFF de eventos o transacciones que hayan ocurrido durante el perodo de emisin de los EEFF. Ocultando o no revelando, los hechos que pudieran afectar los registrados en los EEFF Suscribiendo transacciones complejas que estn estructuradas para representar errneamente la situacin financiera o desempeo financiero de la entidad. Modificando los registros y los trminos correspondientes a las transacciones significativas o poco usuales

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Emisin de informes financieros fraudulentos

La emisin de EEFF fraudulentos no necesariamente es el resultado de un plan o conspiracin, puede ser causa para influenciar percepciones de los usuarios de los EEFF con respecto al desempeo y rentabilidad de la entidad. Puede ser que representantes de la gerencia racionalicen lo adecuado de un error material, como por ejemplo, una interpretacin agresiva ms que indefendible de reglas contables complejas o como un error temporal de los EEFF, incluyendo estados interinos, que se espera corregir ms adelante cuando los resultados de las operaciones mejoren.
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Malversacin de activos
Los errores que surgen de malversacin de activos (ROBO o DESFALCO) incluyen el robo de activos de la entidad que resulten en un error material en los EEFF.

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La malversacin puede lograrse por diferentes formas: Malversacin de entradas Robo de activos Ocasionar que una entidad pague por mercanca o servicios que no se han recibido Usar activos de la entidad para uso personal La malversacin puede estar acompaada de registros o documentos falsos o engaosos, posiblemente creados mediante la evasin de controles con el fin de ocultar el hecho de que los activos no existen o se han pignorados sin la debida autorizacin.
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