TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

1. ASPECTOS GENERALES Y NORMATIVA Normativa A partir del 1 de enero de 2007, entr en vigor la Ley del IRPF, recogida en la Ley 35/2006 de 28 de Noviembre, del IRPF y de modificacin parcial de las leyes de IS, IRNR y el IP. Asimismo, tiene un desarrollo reglamentario en el RD 439/2007 de 30 de marzo (Reglamento del IRPF). Aplicacin Se aplica en todo el territorio espaol, sin perjucio de: Los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los territorios histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. Las peculiaridades de Ceuta, Melilla y Canarias.

Caractersticas Est cedido parcialmente a las CCAA, y stas, progresivamente han ido ampliando sus propias competencias normativas en lo relativo al IRPF. La incidencia de los CDIs de aplicacin preferente sobre la norma unilateral interna en la jerarqua de las fuentes. Tiene carcter personal y directo. Grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.

2. PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO La regla general, segn el articulo 12 de LIRPF, es que el periodo impositivo sea un ao natural (de 1 de enero a 31 de diciembre). El devengo, ser el ltimo da del ao natural, es decir, el 31 de diciembre. Sin embargo, la ley tambin establece una regla especial, que viene detallado en el artculo 13 de la misma, que establece que el periodo impositivo ser inferior al ao natural cuando el contribuyente fallezca en un da distinto al 31 de diciembre; en este caso, el devengo ser el mismo da del fallecimiento. 3. CONTRIBUYENTES Hay tres clases:

a) Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol. Sabremos si tiene residencia porque cumple uno de los tres requisitos: o Estar mas de 183 das en territorio espaol. Las ausencias espordicas no computan. Dicho esto, puedo estar 183 das en un pas, pero acreditar residencia en otro pas. o Que se al lugar ncleo de los intereses econmicos o Por presuncin: el lugar donde habite el cnyuge no separado legalmente (no confundir con pareja de hecho o cnyuge separado de hecho), tambin los hijos. Existen una serie de excepciones: funcionarios, embajadores b) Las personas fsicas de nacionalidad espaola que tuviesen su residencia en el extranjero. c) No perdern su condicin de contribuyentes, las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia en un paraso fiscal en el periodo en el que se efecte el cambio y los cuatro perodos siguientes (excepcin para residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de asalariados). 4. INDIVIDUALIZACIN DE RENTAS Artculo 11 LIRPF del ao 2006. La renta se entiende obtenida por el contribuyente segn su fuente u origen, con independencia del rgimen econmico matrimonial. Los rendimientos de trabajo se darn por quien genera el derecho a su percepcin. Las pensiones y las prestaciones de previsin social sern a cargo del beneficiario. Los rendimientos de capital se darn por quien ostente la titularidad civil de bienes y derechos (LIP). Se tiene en cuenta el rgimen econmico del matrimonio. Las ganancias patrimoniales, en general, incluirn (adems de las no justificadas), quien ostente la titularidad civil de bienes y derechos, y tambin se tendr en cuenta el rgimen matrimonia. En lo referente a juegos y similares, ser a cuenta de quien las haya ganado o tenga derecho a su obtencin. Los rendimientos de actividades econmicas corrern a cargo de quien de forma habitual, personal y directa ordene por cuenta propia los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades. Hay una presuncin iuris tantum sobre quien es el titular de la actividad.

5. TRIBUTACIN CONJUNTA Segn el artculo 82 de LIRPF, hay dos modalidades de Unidad Familiar (UF): Cnyuges no separados legalmente y si los hubiere hijos menores, salvo que vivan independientes hijos mayores incapacitados judicialmente (diferente de minusvala). Padre o madre (solteros, separados, no casados) y todos los hijos que renan los requisitos anteriores, que convivan con uno u otro. Bsicamente, hijos que dependan de ellos. Se elegir a uno de los padres.

Nadie podr tributar con dos unidades familiares a la vez, ni se puede formar parte de mas de una unidad familiar. En el caso de que se opte por tributar mediante una unidad familiar, se estar a los dispuesto en el artculo 83 de LIRPF: Se sumarn las rentas de toda la UF, pero las bonificaciones y dems no se van a multiplicar por ello. Puede realizarse para cualquier periodo impositivo, siempre que todos los miembros de la UF sean contribuyentes por IRPF. No vincula para periodos impositivos posteriores, adems todos los miembros de la UF han de estar de acuerdo para tributar de esta manera. Todos los miembros de la UF debern tributar de la misma manera, ni individual y conjunta a la vez: o una u otra. Si hubiera una falta de declaracin ser individual, salvo opcin conjunta en el plazo de 10 das desde el requerimiento de la Administracin. La responsabilidad en caso de falta ser solidaria, con derecho a prorratear la deuda.

La opcin elegida para un periodo impositivo no podr ser modificado despus del plazo de declaracin, aunque si para el siguiente. Las rentas de la UF se gravan acumuladamente, aunque habr derecho a compensacin de partidas negativas por aquel a quien corresponda. 6. COMPONENTES DE LA RENTA A) Rendimientos del trabajo

Rendimiento Integro Retribuciones dinerarias (importe bruto devengado). Monetario: salario que he obtenido, sin retenciones. El empresario est obligado a quitarme una parte para Hacienda Pblica. Retribuciones en especie: valoracin fiscal, el ingreso a cuenta si no ha sido repercutido por el preceptor. Adems de las contribuciones empresariales a Planes de Pensiones o Mutualidades de Previsin Social. Si el empresario retiene, puede bien repercutir (renta en especie + ingreso en cuenta) o no (renta en especie).Por ejemplo, un vehculo de empresa.