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Ficha Tcnica
Autor : Mg. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* Ttulo : El canon en los gobiernos locales: tratamiento contable Fuente : Actualidad Gubernamental, N 44 - Junio 2012

2. Concepto del canon

El canon es la participacin efectiva y adecuada de la que gozan los gobiernos regionales y locales del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado por la explotacin econmica de los recursos naturales. Siendo la distribucin de la siguiente manera: a) El 20% del total recaudado es para las municipalidades de la provincia o provincias en que se encuentra localizado el recurso natural. b) El 60% del total recaudado es para las municipalidades provinciales y distritales del departamento o departamentos en que se encuentra localizado el recurso natural. c) El 20% del total recaudado es para los gobiernos regionales, en cuyo territorio se encuentra el recurso natural los mismos que sern invertidos en obras de impacto regional. Los recursos que los concejos municipales reciban por concepto de canon se utilizarn de manera exclusiva en gastos de inversin, en tal sentido, aquellos gobiernos locales que destinan recursos del canon para atender gastos corrientes u operativos estaran incurriendo en una falta muy grave, ya que el principio fundamental es que se destine a gastos de capital, entendindose en trminos contables como gastos que incremente el patrimonio de las municipalidades, podemos citar por ejemplo la construccin de: losas deportivas, carreteras, puentes, centros educativos, bibliotecas municipales, estadios, obras de saneamiento, electricacin rural, etc. Sin embargo con respecto al gasto corriente realizado con los recursos del canon, la ley de Presupuesto del Sector Pblico para el ao scal 2008 establece que se puede utilizar hasta un veinte por ciento (20%) de los recursos provenientes del canon y sobrecanon en gastos corrientes, para ser destinados al mantenimiento de la

Sumario
1. 2. 3. Introduccin Concepto del canon Utilizacin de los recursos del canon para actividades de emergencia 4. Registro administrativo en el SIAF-S 5. Tratamiento contable de ingresos y gastos 6. Intereses percibidos por concepto de canon 7. Incorporacin de saldos de balance por concepto de canon 8. Incidencia en el EF-2 y EF-4 9. Clasicadores presupuestales para el registro del canon 10. Normas legales

infraestructura generada por los proyectos de impacto regional y local y destinar hasta el cinco por ciento (5%) para nanciar la elaboracin de perles de los proyectos de inversin pblica que se enmarquen en los respectivos planes de desarrollo concertado. Dicho criterio tambin fue raticado por la Ley de presupuesto del Sector Pblico del ejercicio 2009, las leyes de presupuesto de los aos 2010, 2011 y 2012. Tambin faculta el uso del canon para gastos corrientes, de manera que actualmente los gobiernos locales pueden destinar los recursos del canon para gastos corrientes en lo que la ley seala. La Ley de Presupuesto para el ejercicio 2012, en la Trigsima Novena Disposicin Complementaria Final seala que Las Universidades Pblicas, Institutos Tecnolgicos y Pedaggicos, comprendidos en las Leyes 23630 y 23871 y su modicatoria Ley 27763, durante el ao 2012, podrn destinar hasta un 20% de sus recursos por concepto de canon y sobrecanon y regalas mineras, para el nanciamiento y conanciamiento de actividades relacionadas con el proceso de acreditacin superior universitaria y no universitaria, segn corresponda, para cuyo efecto quedan autorizados a realizar todas las modicaciones en el nivel funcional programtico que resulten necesarias. Todos los funcionarios y servidores pblicos, as como aquellos elegidos mediante eleccin popular que administren los recursos pblicos transferidos a las entidades, son responsables por el buen uso de los mismos, y tienen la obligacin de rendir cuentas semestrales de los gastos efectuados a la Contralora General de la Repblica, conforme al mandato general establecido por el artculo 199 de la Constitucin Poltica del Estado. La Ley N 27506 - Ley del Canon determina seis (6) tipos de cnones existentes en el pas, los cuales son:

1. Introduccin
Todos los gobiernos locales, incluyendo a las municipalidades provinciales y distritales reciben permanentemente transferencias del Gobierno Central por concepto del canon, esta asignacin se convierte en un elemento muy importante para la realizacin del gasto pblico, sobre todo en las municipalidades rurales que tienen escasos recursos nancieros y que ms dependen del Estado que por s mismas para la obtencin de recursos, como es el caso de aquellas que reciben recursos anuales del canon por montos menores a los S/.100,000.00, lo cual, resulta insuciente para realizar obras de impacto. En tal sentido, en el presente artculo presento el tratamiento contable de las transferencias de dichos recursos que obtienen los gobiernos locales.
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de gobiernos locales. Docente universitario - Posgrado.

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Informe Especial

El canon en los gobiernos locales: tratamiento contable

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Canon Minero Canon Petrolero Canon Gasfero Canon Hidroenergtico Canon Pesquero y Canon Forestal en las zonas afectadas por desastres de gran magnitud. En tal sentido, se autoriza en forma excepcional, a los gobiernos regionales y gobiernos locales en las zonas declaradas en estado de emergencia, a utilizar hasta el 5% de los recursos provenientes del canon, y regala minera, con el objeto de nanciar las actividades destinadas a la atencin de desastres como: a) La atencin de limpieza y remocin de escombros, a travs de la contratacin del combustible necesario para el funcionamiento de las maquinarias y, de ser necesario, mediante el alquiler de dichas maquinarias. b) El alquiler de vehculos para el transporte de agua potable, para consumo humano cuando no exista posibilidad de su aprovisionamiento en el mismo lugar de la emergencia a causa de daos producidos por los propios desastres naturales.

3. Utilizacin de los recursos del canon para actividades de emergencia

Mediante Decreto de Urgencia N 0082012 se dictaron medidas para la realizacin de actividades urgentes y oportunas

4. Registro administrativo en el SIAF-SP

Para el registro en el SIAF-SP por concepto de transferencias del canon que reciben los gobiernos locales y regionales se utilizan los siguientes datos:

Fase Determinado Cdigo : 025 Nota de Abono Canon Minero Canon Hidroenergtico Canon Pesquero Canon y Sobrecanon Petrolero Canon Forestal I J K L Tipo de recurso : H

Fase Recaudado Documento A Cdigo : 025 Nota de Abono Banco : Sin Banco (subcuentas del Tesoro Pblico) solo tiene incidencia presupuestal Documento B Cdigo : 025 Nota de Abono A continuacin, se muestra en el registro por la Fase del Recaudado.

M Canon Gasfero A continuacin, se muestra en el registro por la Fase del Determinado.

Nota de abono

Tipo de Recurso

Nota de abono

Sin Banco

5. Tratamiento contable de ingresos y gastos

Actualmente, los recursos que se asignan a los gobiernos locales por concepto del canon se administran en subcuentas del Tesoro Pblico y no en cuentas corrientes, de modo que una caracterstica de las subcuentas es que solo son gastadoras y no recaudadoras, y tal como seala la norma general de tesorera NGT-02 Manejo de Fondos del Tesoro Pblico, menciona que las subcuentas no podrn recibir abonos, solo cargos. Al respecto, vale precisar que una cuenta corriente est enlazada con la cuenta contable 1101 Caja y bancos, ya sea para operaciones de cargos o abonos, mientras que una subcuenta del Tesoro Pblico se relaciona con la cuenta contable 2105 Obligaciones del Tesoro Pblico. Cuyas divisionarias son 210501 Gastos corriente y 210502 Gastos de capital, de manera que en todas las operaciones de gastos realizados con el canon se registra la cuenta contable 2105. Por otro lado, cada vez que los gobiernos locales reciben transferencias del canon (ingresos) solamente se registra un asiento

contable presupuestal, para demostrar la recepcin de dicha transferencia, por lo tanto, no se registran cuentas patrimoniales debido a que estas transferencias son administradas en subcuentas del Tesoro Pblico. A continuacin, se plasmar el tratamiento contable mediante dos ejemplos: A. Contabilizacin de ingresos Fase Determinado No genera ningn asiento contable. Fase Recaudado Genera asientos presupuestales, debido a que los recursos del canon se administran en subcuentas del Tesoro Pblico, tal como se muestra en los siguientes ejemplos: La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de enero recibe transferencias por concepto del canon minero la suma de S/.40,000.00.

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X 8501 EJECUCIN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas 8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 820105 Recursos determinados 82010504 canon, sobrecanon, regalas Por la ejecucin presupuestal de ingresos del canon minero mes de enero. 40,000.00 DEBE 40,000.00 HABER

En la contabilidad patrimonial se registra el siguiente asiento contable: se debita a la cuenta 1501.070204 y se abona a la cuenta 210302.

La Municipalidad de Sao, durante el mes de febrero, recibe transferencias por concepto del canon forestal la suma de S/.3,000.00.
X 8501 EJECUCIN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas 8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la ejecucin presupuestal de ingresos del canon forestal mes de febrero 3,000.00 DEBE 3,000.00 HABER

En la contabilidad presupuestal se registra el siguiente asiento contable: se debita a la cuenta 8401.0504 y se abona a la cuenta 86010504.

La Municipalidad de Ferreafe, durante el mes de marzo recibe transferencias por concepto del canon pesquero la suma de S/.12,000.00.
X 8501 EJECUCIN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas 8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la ejecucin presupuestal de ingresos del canon pesquero mes de marzo 12,000.00 DEBE 12,000.00 HABER

En las cuentas de orden se registra el siguiente asiento contable: se debita a la 910202 y se abona a la cuenta 910109.

B. Contabilizacin de gastos Fase Compromiso Anual Esta fase genera asientos presupuestales y de cuentas de orden: Fase Girado El girado tiene incidencia en la contabilidad patrimonial y de orden. Para el registro de la contabilidad patrimonial se carga a la cuenta 210302 y se abona a la cuenta 210502.

Cuentas de presupuesto

Cuentas de orden

Fase Devengado El devengado incide en la contabilidad, patrimonial, presupuestal y de orden:

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1 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 830105 Recursos determinados 83010504 Canon, sobrecanon, regalas 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalas Por el compromiso presupuestal 2 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 910101 Contratos y proyectos aprobados 9102 CONTRATOS Y COMPR. POR EL CONTRARIO 910201 Contratos y proyectos por ejecutar Por la suscripcin del contrato Fase Compromiso 3 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalas 8601 EJECUCIN DE GASTOS 860105 Recursos determinados 86010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la ejecucin presupuestal del gasto Fase Devengado 4 9102 CONTRATOS Y COMPR. POR EL CONTRARIO 910201 Contratos y proyectos por ejecutar 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 910101 Contratos y proyectos aprobados Por la atencin del contrato suscrito Fase Devengado 5 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 150108 Otras estructuras 15010806 Plazuelas, parques y jardines 1501080601 Por contrata 2103 CUENTAS POR PAGAR 210302 Activos no nancieros por pagar Por el reconocimiento del gasto, construc. del parque Antacoto Fase Devengado 6 2103 CUENTAS POR PAGAR 210302 Activos no nancieros por pagar 2105 OBLIGACIONES TESORO PBLICO 210502 Gastos de capital Por la emisin del cheque de la subcuenta del Tesoro Pblico Fase Girado 7 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 80,000.00 DEBE 80,000.00 HABER

Y para el registro contable de las cuentas de orden se debita a la cuenta 910308 y se acredita a la cuenta 910408 si el pago se realiza mediante cheque.

80,000.00

Fase Pagado Esta fase, a efectos del SIAF SP, incide nicamente en la contabilidad patrimonial.

Contabilizacin de documentos emitidos Esta secuencia se realiza, con la nalidad de contabilizar las cuentas de orden, como consecuencia de haberse realizado la fase del pagado. Para ello ingresamos a la siguiente ruta del SIAF SP:

De manera que el asiento contable ser de la siguiente manera: se debita la cuenta 910408 y se acredita la cuenta 910308, tal como se muestra a continuacin:

A continuacin, presentamos un caso prctico, en el que se contabilizar todas las fases del ciclo de gastos: La Municipalidad de Ingenio, durante el mes de marzo mediante contrato realiz gastos con recursos del canon minero por la suma de S/.80,000.00 para la construccin del Parque Antacoto, la obra fue realizada bajo la modalidad por contrata.

9103 VALORES Y GARANTAS 910308 Cheques girados 9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 910408 Cheques girados por entregar Por el control del cheque emitido Fase Girado

80,000.00 80,000.00

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8 2105 OBLIGACIONES TESORO PBLICO 210502 Gastos de capital 4404 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS 440403 Por participaciones de recursos determinados 44040301 Canon y sobrecanon 4404030103 Canon minero Por la fase pagado por el Banco de la Nacin 9 9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 910408 Cheques girados por entregar 9103 VALORES Y GARANTAS 910308 Cheques girados Por el control del cheque pagado 80,000.00 80,000.00 80,000.00 DEBE 80,000.00 HABER
Fase Recaudado

7. Incorporacin de saldos de balance por concepto de canon

Los recursos del canon, no ejecutados en un ejercicio, constituyen saldos de balance, quiere decir que las entidades pblicas no revierten ninguna suma de dinero al Tesoro Pblico, por lo tanto, dichos saldos, se incorporan al presupuesto del ejercicio en la cual se ejecutarn, mediante modicaciones presupuestales en el nivel institucional de tipo crditos suplementarios. Este procedimiento lo explicaremos con el siguiente ejemplo: La Municipalidad de Sicaya, segn Resolucin de Alcalda N 0056-2012-A incorpora los saldos de Balance del Canon Hidroenergtico por la suma de S/.18,000.00.
DEBE 18,000.00 HABER

6. Intereses percibidos por concepto de canon

Actualmente, los recursos del canon son administrados en subcuentas del Tesoro Pblico. Aperturadas en el Banco de la Nacin, estas generan interses a favor de las entidades pblicas. En tal sentido, la Ocina de Tesorera debe registrar en el SIAF-SP, los intereses generados, a travs de las dos fases del ciclo de ingresos, conocidos como el Determinado y el Recaudado. Cuyo efecto contable ser plasmado mediante un ejemplo: La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de abril percibi intereses por concepto del canon minero por la suma de S/.1,250.00.
x 85 EJECUCIN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas 82 PRESUPUESTO DE GASTOS 820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalas Por los intereses percibidos del canon minero mes de abril 1,250.00 DEBE 1,250.00 HABER

1 8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820105 Recursos determinados 85010504 canon, sobrecanon, regalas 8101 PRESUPUESTO DE INSTITUC. DE APERTURA 810105 Recursos determinados 81010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la incorporacin de los saldos de balance al presupuesto de ingresos 2 8101 PRESUPUESTO INSTITUC. DE APERTURA 810105 Recursos determinados 81010504 Canon, sobrecanon, regalas 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 820105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la incorporacin de los saldos de balance al presupuesto de gastos 3 8501 EJECUCIN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas 8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la ejecucin presupuestal de los saldos de balance

18,000.00

18,000.00

El registro administrativo en el SIAF, por los intereses generados ser de la siguiente manera:
Fase Determinado

18,000.00

18,000.00

18,000.00

Los registros administrativos que se registran en el SIAF por las fases del Determinado y Recaudado son los siguientes:

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Fase Determinado

Para la nota contable del presupuesto de ingresos, seleccionamos el cdigo 100000-020 Proyecciones presupuestarias de Ingresos.

Fase Recaudado

Y para la nota contable del presupuesto de gastos, seleccionamos el cdigo 100000-021 Proyecciones presupuestarias de Gastos.

Finalmente, para el registro contable de las cuentas presupuestales por el presupuesto de ingresos y de gastos, se registran mediante notas de contabilidad. Para ello ingresamos al modulo contable del SIAF, a la siguiente ruta:

8. Incidencia en el EF-2 y EF-4

EF-2 Estado de gestin Las transferencias recibidas del canon que efectivamente fueron pagadas por las municipalidades se considera en la columna de Ingresos en el rubro Transferencias y remesas recibidas, dichos importes equivalen a la totalidad de registros contables de la fase pagado, en la cual se consider la cuenta contable 4402 Traspasos y remesas corrientes recibidas y 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos, ya sea para gastos corrientes o gastos de capital, respectivamente. EF-4 Flujo de efectivo Para la elaboracin del ujo de efectivo, es bueno diferenciar qu transferencias del canon fueron destinados para gastos corrientes y gastos de capital, en ese orden de ideas debo precisar que si los recursos del canon fueron destinados para gastos corrientes entonces este

debe registrarse como una actividad de operacin, en el rubro Transferencias corrientes recibidas que equivale a la cuenta contable 4402 Traspasos y remesas corrientes recibidas, Por otro lado, si los recursos son destinados para gastos de capital entonces debe registrase como una Actividad de Financiamiento en el rubro Transferencias de capital recibidas, que equivale a la cuenta contable 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos.

Canon pesquero Canon forestal Sobrecanon petrolero

141416 141417 141412

10. Normas legales

Ley N 27506 - Ley de Canon Ley N 28112 - Ley Sistema de Administracin Financiera del Estado Resolucin Directoral N 026-80EF/77.15 Ley N 29142 - Ley de Presupuesto del Sector Pblico ejercicio 2008 Ley N 29289 - Ley de Presupuesto del Sector Pblico ejercicio 2009 Ley N 29465 - Ley de Presupuesto del Sector Pblico ejercicio 2010 Ley N 29626 - Ley de Presupuesto del Sector Pblico ejercicio 2011 Ley N 29812 - Ley de Presupuesto del Sector Pblico ejercicio 2012 D.U. 008-2012 Dictan medidas para la realizacin de actividades urgentes

9. Clasicadores presupuestales para el registro del canon

Para un buen registro de ingresos en el SIAF-SP, cada vez que se reciben transferencias por concepto del canon, los clasicadores presupuestales son los siguientes: Clasicadores presupuestales: - Canon Minero 141413 - Canon Gasfero 141414 - Canon hidroenergtico 141415

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