OPINIÓN DE LA JUNTA DE CRITERIOS TRIBUTARIOS

RESPECTO A LA APLICACIÓN DE LAS REFORMAS A LA LEY DEL ISR

CONTENIDAS EN EL DC 18-04 Y LA LEY DEL IETAAP, DC 19-04.

1. ¿Cuándo se paga el ISR por las ganancias de capital?

R/ Los contribuyentes que se acojan al artículo 44 de la ley del ISR deben

liquidar el ISR por las ganancias de capital en la declaración mensual del
ISR, aplicando el tipo impositivo del 10%.

Los contribuyentes que se acojan al artículo 72 de la ley del ISR deben

liquidar el ISR por las ganancias de capital en la declaración jurada anual
del ISR, aplicando el tipo impositivo del 31%.

Cuando se venda un activo fijo, el comprador no debe retener ISR en la

factura que soporta la venta.

2. ¿Qué se toma de base para hacer la Declaración Jurada del ISR ante el
patrono, correspondiente al período extraordinario comprendido del 1 de
Julio al 31 de Diciembre de 2004?

R/ Debe observarse el siguiente procedimiento:

Caso de la declaración proyectada:

 Se proyecta la renta neta por el período comprendido del 1 de

Julio al 31 de Diciembre de 2004.
 Se proyectan las deducciones correspondientes a esa renta neta,
incluyendo completa la deducción única de Q36,000.00.
 Se obtiene la renta imponible.
 Esa renta imponible se proyecta a un año.
 A la renta imponible proyectada a un año se le aplica la tarifa
establecida en el artículo 43 de la ley del ISR, para obtener el impuesto
anual.
 El impuesto así establecido se divide proporcionalmente entre el tiempo
de duración del período menor al año y el resultado constituirá el
impuesto a pagar.
 Se estima el crédito por IVA con base a la renta neta proyectada.
 Al impuesto establecido se le resta la estimación de crédito por IVA para
obtener el ISR sujeto a retención.
 El ISR sujeto a retención se divide dentro de los meses que falten para
concluir el período extraordinario, obteniendo así el ISR a retener
mensualmente.

Caso de la declaración definitiva:

  Se establece la renta neta por el período comprendido del 1 de
Julio al 31 de Diciembre de 2004.
 Se establecen las deducciones correspondientes a esa renta neta,
incluyendo completa la deducción única de Q36,000.00.
 Se obtiene la renta imponible.
 Esa renta imponible se proyecta a un año.
 A la renta imponible proyectada a un año se le aplica la tarifa
establecida en el artículo 43 de la ley del ISR, para obtener el impuesto
anual.
 El impuesto así establecido se divide proporcionalmente entre el tiempo
de duración del período menor al año y el resultado constituirá el
impuesto a pagar, que no será mayor del 31% de la renta imponible.
 Se establece el crédito por IVA. Debe documentarse con la planilla y no
exceder del 12% de la renta neta.
 Al impuesto establecido se le resta el crédito por IVA para obtener el
ISR definitivo.
 Al ISR definitivo se le resta las retenciones para establecer el ISR
pendiente de pago o el ISR pagado en exceso.

3. ¿Cuál es el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual

del ISR para los contribuyentes cuyo período de imposición concluyó el
30 de Junio de 2004?

R/ Dentro de los 90 días hábiles siguientes al 30 de Junio de 2004.

4. ¿Cuál es el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual

del ISR para los contribuyentes cuyo período de imposición ya es de
Enero a Diciembre 2004?

R/ Dentro de los 90 días hábiles siguientes al 31 de Diciembre de 2004.

5. ¿Los contribuyentes obligados a presentar estados financieros cuyo

período de imposición concluyó el 30 de Junio de 2004, deben
presentarlos auditados?

R/ No.

6. ¿Los contribuyentes obligados a presentar estados financieros cuyo

período de imposición ya era de Enero a Diciembre 2004 antes de las
reformas, deben presentarlos auditados?

R/ No.

7. ¿Quiénes deben auditar los estados financieros que se presenten a la

administración tributaria?
R/ Los Contadores Públicos y Auditores colegiados que no estén en
relación de dependencia con el contribuyente auditado.

8. ¿Cuándo debe darse el aviso a la SAT de que se optó al regimen

optativo de pago del ISR establecido en el artículo 72 de la ley?

 Dentro del 1 al 31 de Julio de 2004

 Al inscribirse como entidad nueva ante la SAT.

9. ¿Cuál es el procedimiento para retener ISR en las facturas especiales?

R/ Se establece la renta imponible, 10% si es venta de bienes, 20%

si es prestación de servicio, luego se le aplica la tarifa del 5%
establecida en el artículo 44 de la ley del ISR.

10. ¿Cuál es la sanción por no presentar estados financieros auditados?

R/ No hay. Pero el contribuyente será fiscalizado.

11. ¿Cuál es el plazo para presentar el pago trimestral correspondiente a

Julio-Sep/04, para los contribuyentes cuyo período ya era de Enero a
Diciembre 2004?

R/ El mes de Octubre 2004.

12. ¿Están obligados a llevar contabilidad completa y a presentar estados

financieros auditados los profesionales liberales que se acojan al
régimen establecido en el artículo 72 de la ley del ISR?

R/ No. En ninguno de los dos casos.

IETAAP:
13. ¿Para establecer el margen bruto se incluye el costo de servicios?

R/ No.

14. ¿Para los nuevos contribuyentes que se inscriben ante la SAT, cuál es
la fecha que se toma como referencia para las obligaciones relacionadas
con el IETAAP, la de inscripción el Registro Mercantil o la que consigna
como inicio de operaciones?

R/ La fecha de inicio de operaciones (actividades mercantiles o

agropecuarias).
 15. ¿A partir de cuándo se empiezan a contar los dos años consecutivos de
pérdidas de operación a que se refiere la literal g) del artículo 4 de la ley
del IETAAP?

R/ A partir del 1 de Enero de 2005.

16. ¿Cómo se establece si los Activos Netos son más de cuatro veces los
Ingresos Brutos?

R/ Si los Ingresos Brutos son Q100.00, entonces, cuatro veces los

Ingresos Brutos serían Q400.00, por lo que los Activos Netos deben ser
de Q400.01.

Otros ejemplos:

INGRESOS 4 VECES ACTIVOS

BRUTOS LOS INGRESOS NETOS
BRUTOS

1 4 4.01
100 400 400.01
150 600 600.01
500 2,000 2,000.01
1000 4,000 4,000.01

17. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia del DC 18-04, su

período de imposición ya era de Enero a Diciembre y están en el
régimen de pagos trimestrales de acuerdo con el artículo 61 de la ley del
ISR sin la reforma última, ¿Pueden cambiarse al régimen del artículo 44
de la ley del ISR ya reformada?

R/ Sí, pero durante el período de imposición de Enero a Diciembre

2004 deben pagar el IETAAP correspondiente a los trimestres de Jul-
Sep/04 y Oct-Dic/04.

18. Los contribuyentes inscritos al ISR, afiliados al régimen especial o al

trimestral antes de la vigencia del DC 18-04, y cuyo período impositivo
era de Julio a Junio, ¿Pueden cambiarse al régimen de retenciones que
establece el artículo 44 de la citada ley ya reformada y estar exentos del
IETAAP?

R/ Sí. Pero deben dar el aviso a través del formulario de

actualización en el Registro Tributario Unificado durante el primer mes
de vigencia de la ley del IETAAP.
 19. Los viajeros o empleados que compren algún bien o contraten algún
servicio a nombre de la persona o entidad para la cual trabajan, ¿Deben
emitir constancias de retención del ISR?

R/ Sí. Caso contrario la persona o entidad debe asumir el pago del

impuesto según el artículo 63 de la ley del ISR.

20. ¿Podrá el IETAAP pagado extemporáneamente acreditarse al ISR?

R/ No.

21. ¿Podrán los pagos del ISR correspondientes a períodos no

comprendidos entre el 1-Julio-2004 al 31-Dic-2004 acreditarse al
IETAAP?

R/ No.

22. ¿Deben ser líquidos y exigibles, o se debe contar con una resolución
favorable de la SAT, para que se puedan restar del Activo Total los
créditos fiscales pendientes de reintegro que consten en el balance
general de apertura del período de liquidación definitiva anual del ISR
que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina
el IETAAP?

R/ No. Pero en el caso del crédito fiscal por IVA, el contribuyente

debe ser exportador registrado.

23. ¿Están obligados a pagar el IETAAP los contribuyentes que declaran sin
movimiento?

R/ No. Porque al no realizar actividades mercantiles o agropecuarias

no hay base para el cómputo del impuesto. Sin embargo, deben
actualizar sus datos en el RTU en todos los impuestos, incluyendo el
IETAAP.

24. ¿Se excluyen de los ingresos brutos los descuentos y rebajas que
consten en las facturas o por los cuales se emitan notas de crédito,
incluyendo las devoluciones?

R/ Sí.

25. ¿Están afectas al IETAAP las personas individuales que obtengan

ingresos por arrendamientos?
R/ No, porque no es una actividad mercantil.

26. ¿Están afectas al IETAAP las ONG’s?

R/ Lo están si realizan actividades mercantiles.

27. ¿Debe retenerse ISR en las facturas emitidas por los pequeños
contribuyentes inscritos en la cuota fija 5%?

R/ No.

28. ¿Están obligados a presentar declaraciones en el ISR los profesionales

liberales que no tienen rentas?

R/ La declaración jurada anual sí deben presentarla en todos los casos. La

declaración trimestral debe presentarla solamente si se acoge al artículo
72 de la ley del ISR reformada y ha dado el aviso. Si no da el aviso de
haberse acogido al articulo 72 citado, entonces cae dentro del ámbito del
artículo 44”A” de la ley del ISR, pero como no obtiene ingresos, no está
obligado por ser un recibo de pago.

29. ¿Pueden los contribuyentes que se acojan al artículo 44 de la ley del

ISR reformada acreditar a este impuesto el IEMA pagado en 2003 y
2004?

R/ Sí, pero deben optar y actualizarse en el RTU indicando que han elegido
pagar directamente el ISR y así deben consignarlo en sus facturas.

30. ¿Cuándo se entiende que un profesional liberal ha sido requerido, para

efectos del artículo 32 de la ley del ISR reformada?

R/ A partir de ser notificado por el Auditor Fiscal.

31. ¿A qué profesionales liberales aplica la determinación de oficio de

Q20,000.00 mensuales que establece el artículo 32 de la ley del ISR
reformada?

R/ Aplica solamente para aquellos que se acojan al artículo 44”A” de la ley

del ISR reformada. Sin embargo, para los que se acojan al artículo 72
de la cita ley, sí procede la determinación de oficio con base en el
artículo 107 del Código Tributario.