Obligaciones aduaneras

El artículo 26 del CAUCA preceptúa que: ¨la misma está constituida por el
conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado
y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida de mercancías del
territorio aduanero. Y que la obligación tributaria aduanera está constituida por
los derechos e impuestos exigibles en la importación o exportación de
mercancías.¨

Las obligaciones no tributarias comprenden las restricciones y regulaciones no

arancelarias, cuyo cumplimiento sea legalmente exigible.

Nacimiento de la determinación de la obligación tributaria aduanera

El artículo 27 del CAUCA preceptúa que: ¨para efectos de su determinación, la

obligación tributaria aduanera nace:

1. Al momento de la aceptación de la declaración de mercancías, en los

regímenes de importación o exportación definitiva y sus modalidades;

2. Al momento en que las mercancías causen abandono tácito;

3. En la fecha:

a) De la comisión de la infracción aduanera penal;

b) Del comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de comisión; o

c) En que se descubra la infracción aduanera penal, si no se pueda determinar

ninguna de las anteriores; y,

4. Cuando ocurra la destrucción, pérdida o daño de las mercancías, o en la

fecha en que se descubra cualquiera de tales circunstancias, salvo que
éstas se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.¨
El marco teórico que el conjunto de normas, acuerdos, leyes y demás
elementos que regulan jurídicamente las relaciones de comercio exterior entre
el Estado (Administración Tributaria), los contribuyentes (importadores) o sus
representantes (agentes de aduanas).

Análisis del hecho imponible

Definición legal del hecho imponible

¨El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado

por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento
de la obligación tributaria.¨

El Decreto Número 6-91, Código Tributario y sus reformas en su artículo 31

preceptúa:

¨Artículo 31.-Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto

establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.¨

En este sentido, la Administración Tributaria al formular ajustes al valor

declarado de las mercancías en aduanas, únicamente debe tomar como
parámetros los presupuestos establecidos por ley para formular los mismos.
En caso contrario se estaría violando el principio de legalidad.

Aforo

Se puede definir el aforo como el examen y reconocimiento de la mercancía

para determinar su posición arancelaria y todo lo que de ella pueda derivar: la
clasificación arancelaria, su valor, su peso, el tipo impositivo al que están
sujetas las mercancías, las posibles exenciones, y la posibilidad misma de la
declaración aduanera como una operación de comercio exterior. Lo anterior
tiene implícito realizar un juicio cualitativo tanto para el sujeto pasivo como
para el sujeto activo.
La palabra aforo es de origen latino, en el que el prefijo ad, se traduce a, y la
palabra forum, se traduce a foro.

Al realizarse la admisión de la declaración de mercancías por parte de la

aduana, no se tiene certeza de cuánto debe el importador, ni qué impuesto
debe y qué gravámenes se deben y, es más, no se sabe aún si se va a deber
algo o no, ya que la realización o no de la operación de importación no es
cierta hasta el momento en que realiza el juicio cualitativo y cuantitativo de
las mercancías. Es decir con el despacho se da la auténtica entrada de la
mercancía, no solo la entrada material en el territorio aduanero, sino también
la entrada en derecho, su plena incorporación al mercado nacional.

Dado que la deuda tributaria aduanera se debe cuantificar en el momento del

aforo, ya que consiste en una declaración de dar, en la obligación de pagar
una cantidad de dinero, las aduanas modernas buscan eliminar al máximo el
poder discrecional que han tenido por décadas los funcionarios aduaneros
que participan en el aforo de la mercancía.

Elementos integrantes del hecho imponible

El hecho imponible presenta una estructura en la cual pueden diferenciarse

varios elementos.

Elemento material

Entre estos elementos aparece, en primer lugar, el de carácter material, que

viene a coincidir con la riqueza o manifestación de capacidad económica
incorporada en el propio hecho imponible. El elemento material o riqueza
gravada viene a coincidir con otro concepto, que suele ser utilizado en la
literatura e incluso en la legislación, como el objeto del tributo.
Elemento subjetivo

Se entiende por tal, según la doctrina que ha introducido este método de análisi
la relación, de hecho jurídica, en que debe encontrarse respecto del elemento
material del tributo la persona obligada a satisfacerlo.

Elemento espacial

El hecho imponible presenta lógicamente una dimensión espacial, una relación

con el ordenamiento establecida con criterios territoriales.

Funciones del hecho imponible

Con un criterio jurídico tributario se ha de asentar una afirmación esencial: cada
hecho imponible sirve de fundamento, al menos, a un impuesto y cada
impuesto sólo puede tener un hecho imponible. Lógicamente no puede
concebirse que un impuesto tenga varios hechos imponibles.

El hecho imponible cumple dos funciones principales:

a) Dar nacimiento a la obligación tributaria.

b) Individualizar, desde un punto de vista jurídico, las diferentes clases de

tributos.

En el caso de los impuestos aduaneros la mercancía no constituye un elemento

objetivo del hecho imponible, sino, a lo sumo, un componente material del
dicho hecho.

Formas de determinación de la obligación tributaria

Universalmente existen tres formas de determinar la obligación tributaria, a

saber:
Determinación por el sujeto pasivo

La declaración por sujeto pasivo tiene carácter general en el caso del pago de
tributos en aduanas de Guatemala. En este sentido el responsable del a
determinación del monto a pagar se realiza por el contribuyente.

Determinación Mixta

Este tipo de determinación es la que realiza la administración tributaria con la

participació del sujeto pasivo. A diferencia del procedimiento anterior, el sujeto
pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar
es el órgano fiscal, no el sujeto pasivo.

Determinación de oficio

Es la determinación que practica el fisco por estar así ordenado en la ley este
procedimiento.

Teorías sobre el nacimiento del hecho imponible aduanero

Se pueden clasificar en tres grandes grupos las distintas teorías que se han
mantenido sobre el momento de la realización del hecho imponible en el
impuesto aduanero.

La obligación aduanera nace del simple paso de las mercancías por la

línea aduanera

La declaración aduanera es un acto que tiene carácter obligatorio para todos

los regímenes aduaneros, el importador puede ser objeto de una sanción si no
presenta su declaración de acuerdo a la normativa.
Quienes proponen esta teoría relacionan importación con entrada de
mercancía, pero no es este el caso para definir el hecho imponible aduanero en
Guatemala, ya que no es cierto que el paso de las mercancías por la línea
aduanera produzca el hecho imponible, además en ese momento no se conoce
si va a nacer o no una deuda aduanera.

Existen regímenes aduaneros como el tránsito internacional de mercancías, la

admisión temporal de mercancías descargadas por error que cruzan la línea
aduanera; que a pesar de que es necesaria la presentación de una declaración
aduanera no producen el hecho imponible.

La obligación aduanera nace de la declaración de las mercancías, con

destino al consumo interno o al comercio interno.

Esta teoría atribuye a la declaración una naturaleza jurídica constitutiva y no

simplemente declarativa.

En este sentido podemos indicar que la declaración aduanera es una operación

que en Guatemala tiene carácter obligatorio para todos los regímenes
aduaneros. Sin embargo, como se ha indicado, existen declaraciones que no
dan nacimiento al hecho imponible.

Lo que se puede manifestar con plena seguridad, es que el paso de la

mercancía por la línea aduanera hace nacer una relación jurídica aduanera. Al
pasar la línea aduanera la mercancía aunque no ha nacido la obligación
tributaria aduanera, sí han nacido para el importador obligaciones y deberes
por cumplir, dado que las mercancías pasan legalmente a la custodia de la
autoridad aduanera.

La obligación aduanera nace de la nacionalización de la mercancía.

Por ser la importación un acto propio de quien posee la disponibilidad

económica de la mercancía extranjera en el mercado nacional, debe
identificarse el presupuesto de hecho con la introducción de la mercancía en
dicho mercado nacional, es decir, con su nacionalización.

Una vez presentada la declaración y admitida por la aduana da comienzo el

reconocimiento y el aforo de la mercancía.

Con respecto a la obligación tributaria aduanera, su nacimiento y los medios de

extinción de la obligación tributaria aduanera el Cauca preceptúa:

Obligaciones aduaneras

"Cauca Artículo 26 Obligaciones aduaneras

La obligación aduanera esta constituida por el conjunto de obligaciones

tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como
consecuencia del ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero.

La obligación tributaria aduanera está constituida por los derechos e impuestos

exigibles en la importación o exportación de mercancías.

Las obligaciones no tributarias comprenden las restricciones y regulaciones no

arancelarias, cuyo cumplimiento sea legalmente exigible."

Nacimiento de la obligación tributaria aduanera

"Cauca Artículo 27 Nacimiento de la obligación tributaria aduanera

Para efectos de su determinación, la obligación tributaria aduanera nace:

1º al momento de la aceptación de la declaración de mercancías, en los
regímenes de importación o exportación definitiva y sus modalidades;

2oal momento en que las mercancías causen abandono tácito;

3º En la fecha:
a) de la comisión de la infracción aduanera penal;

b)del comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de comisión; o

c)en que se descubra la infracción aduanera penal, si no se pueda determinar

ninguna de las anteriores; y,

4oCuando ocurra la destrucción, pérdida o daño de las mercancías, o en la

fecha en que se descubra cualquiera de tales circunstancias, salvo que éstas
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor."

Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera

"Cauca Artículo 35 Medios de extinción de la obligación tributaria

aduanera
La obligación tributaria aduanera se extingue por los medios siguientes:

a) pago, sin perjuicio de los posibles ajustes que puedan realizarse con
ocasión de verificaciones de la obligación tributaria;

b) compensación;

c) prescripción;

d) aceptación del abandono voluntario de mercancías;

e) adjudicación en pública subasta o mediante otras formas de disposición

legalmente autorizadas de las mercancías abandonadas;

f) pérdida o destrucción total de las mercancías por caso fortuito o de fuerza

mayor o destrucción de las mercancías bajo control aduanero; y,

g) otros medios legalmente establecidos."

Para el caso de Guatemala con base en el artículo 90 del RECACUA, la
declaración de mercancías se entenderá aceptada una vez que ésta se valide
y registre en el sistema informático del Servicio Aduanero u otro medio
autorizado.

Base imponible

El artículo 30 del CAUCA preceptúa que: ¨la base imponible para la aplicación
de los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), es el valor en aduana de
las mercancías, según la definición adoptada por la Legislación
Centroamericana respectiva. Para los demás derechos e impuestos a la
importación o exportación, la base imponible será la que establezca su ley de
creación.¨

QUITAR este pedazo dos líneas

El Acuerdo de Valoración del GATT de 1994 preceptúa el valor en aduanas de
la mercancías es el valor de transacción o sea el precio pagado o por pagar

Algunos comentarios sobre leyes que tienen relación con respecto al

marco jurídico aduanero.

CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA

La Constitución Política es la base jurídica fundamental ya que la misma

contiene los principios del ordenamiento jurídico del país y que entre otros
aspectos determina y condiciona los principios básicos del sistema tributario
guatemalteco.

A manera de ejemplo se citan los principios siguientes:

Principio de generalidad

El artículo 4 de la Constitución Política de la República de Guatemala

preceptúa ¨En Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en
dignidad y derechos.¨

El artículo 135 literal d) de la Constitución Política de la República de

Guatemala preceptúa: ¨Artículo 135 d) Contribuir a los gastos públicos, en la
forma prescrita por la ley.¨

Principio de legalidad

El principio constitucional de legalidad, ordena que corresponde con

exclusividad al Congreso de la República de Guatemala decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:....a)
El hecho generador de la obligación tributaria. Esta situación es ratificada por el
artículo 3 del Código Tributario, el cual estipula que corresponde al Congreso
de la República el decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y
suprimirlos, definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el
sujeto pasivo del tributo como contribuyente y responsable y la responsabilidad
solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.

Derivado de lo anterior si la Administración Tributaria exige el pago de

impuestos adicionales a los pagados por el contribuyente por ajustes de
valoración a las mercancías declaradas, sin precisar los fundamentos de hecho
y de derecho, tomando como parámetros hechos generadores y bases
imponibles distintas a las tipificadas en la ley para determinar el mismo, estaría
atribuyéndose facultades legislativas, debido a que su exigencia la
fundamentaría en la supuesta existencia de un hecho generador de la
obligación tributaria que no se encuentra establecido en ninguna ley ordinaria ni
extraordinaria, contraviniendo el principio de legalidad ya mencionado.
La Administración Tributaria no podría cambiar ninguno de los dos parámetros
antes indicados (bases fijadas por la ley) , en caso contrario, se estaría
violando el principio de legalidad, por lo que el ajuste formulado tendría muy
poca probabilidad de ser exigido su pago por la misma.
Ningún funcionario o empleado del servicio aduanero podrá exigir para la
aplicación o autorización de cualquier acto, trámite, régimen u operación, el
cumplimiento de requisitos, condiciones, formalidades o procedimientos sin que
estén previamente establecidos en la normativa aduanera o de comercio
exterior

Derecho de Defensa:

La Constitución Política de la República de Guatemala consagra este derecho

su artículo 12 en el cual preceptúa.
Derecho de Defensa. La defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber
sido citado, oido y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y
preestablecido.

Publicidad de los actos

Art.30 Constitución Política de la República: Publicidad de los actos
administrativos. Todos los actos de la Administración son públicos. Los
interesados tienen derecho a obtener en cualquier tiempo, informes, copias
reproducciones y certificaciones que soliciten la exhibición de los expedientes
que deseen consultar.

Sujeción a la Ley
Art. 154 Constitució0n Política de la República. Función Pública: sujeción a la
ley. Los funcionarios son depositarios de la autoridad, responsables
legalmente por su conducta oficial, sujetos a la ley y jamás superiores a ella.

Responsabilidad por Infracción a la Ley.

Art. 155 Constitución Política de la República. Responsabilidad por infracción a
la ley. Cuando un dignatario, funcionario o trabajador del Estado o la institución
estatal, a quien sirva será solidariamente responsable por los daños y
perjuicios que se causaren. La responsabilidad civil de los funcionarios y
empleados públicos, podrá deducirse mientras no se hubiere consumado la
prescripción, cuyo término será de veinte años.

CODIGO TRIBUTARIO

El Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala y sus

reformas, Código Tributario, es ubicado en el nivel jerárquico inmediato inferior
en relación con las normas constitucionales.

El artículo 1 de dicho cuerpo legal indica que para el caso de las relaciones
tributarias aduaneras se aplicará en forma supletoria.