NULIDAD DE AJUSTES FORMULADOS

EN ADUANAS

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 INDICE
PAGINA

1.- Introducción 1
2.- Hechos y Actos Jurídicos 2
3.- El debido proceso 3
4.- Nulidad (definición) 4
5.- Nulidad Absoluta 6
6.- Nulidad Relativa 7
7.- Nulidad a ajustes formulados en Aduanas 8
A. Diferencias por Clasificación 8
B. Diferencias por valor 10
C. Diferencias por origen 13
8.- Bases legales guatemaltecas 14
Constitución de la República 14
Código Tributario 18
Amparo 20
9.- Casos prácticos 20
10. Conclusión 24
11. Recomendación 25
12. Bibliografía 26

1.- INTRODUCCION
El principio de legalidad contenido en la
Constitución de la República de Guatemala, ordena que la
actividad de la administración pública se produzca conforme a
la ley. Todos los actos de la administración pública deben
estar basados en ley.
Adolfo Merkl, citado por Jorge Mario Castillo González,1 
sostiene   que   toda   actividad   administrativa   del   Estado   debe 
basarse en ley, el único medio para establecer y consolidar el 
Estado de Derecho.  
La   administración   pública   busca   servir   a   los   habitantes 
del   Estado   de   Guatemala,   persigue   la   realización   del   bien 
común, es un servicio público a cargo de personas (funcionarios 
y   empleados)   que   ejecutan   funciones   administrativas   con 
efectividad.   La   función   pública   está   sujeta   a   la   ley.   Los 
1
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo, Tomo I, Parte General. Pág.23
1
funcionarios son depositarios de la autoridad, responsables
legalmente por su conducta oficial, sujetos a ley y jamás
superiores a ella.
El proceso administrativo tributario es una manifestación
externa de la función administrativa, configurado por una serie
de formalidades y trámites de orden jurídico que se establece
para poder emitir una decisión por parte de la Autoridad
Tributaria. De conformidad con su ley orgánica, es objeto de la
Superintendencia de Administración Tributaria, ejercer con
exclusividad las funciones de Administración Tributaria
contenidas en la legislación de la materia.
Esta decisión se manifiesta a través de hechos y actos
jurídicos.

2.- HECHOS Y ACTOS JURIDICOS

Todo hecho generalmente considerado, es aquel que en una u

otra forma produce una modificación en el mundo exterior. Pero,
para que tenga la calidad de jurídico, debe producir un efecto
en determinadas relaciones de derecho; que estén determinadas
por la voluntad humana, sea en forma expresa o tácita. A esta
clase de hechos jurídicos se le denomina propiamente actos
jurídicos. El acto jurídico resulta así, una especie de hecho
jurídico general.
 Guasp, citado por el autor guatemalteco, Mario Aguirre
Godoy2,   considera   como  hecho   jurídico  “aquel   suceso   o 
acaecimiento   en   virtud   del   cual   se   crea,   se   modifica   o   se 
extingue   una   relación   jurídica”   y   como  acto   jurídico  al 
“acaecimiento caracterizado por la intervención de la voluntad 
humana, por el cual se crea, modifica o extingue una relación 
jurídica”. 
El  acto  administrativo es  la base  esencial y fundamental 
de   la   actividad   jurídica   del   Estado   y   regula   la   función 
administrativa   ya   sea   en   forma   de   actos   jurídicos   o   actos 
materiales, dando origen por su complejidad a la llamada Teoría 
del Acto Administrativo, regulado por el Derecho Administrativo 
y constituye la rama del Derecho Público. 
El   acto   jurídico   es   el   género   y   el   administrativo   es   la 
especie.   El   acto   jurídico   se   caracteriza porque   conlleva 
presunción de legalidad, ejecutoriedad e irretroactividad.

3.- EL DEBIDO PROCESO

El   debido   proceso   obliga   a   observar   las   formalidades   y 
garantías esenciales del mismo, tiene base legal de conformidad 
con las siguientes leyes: 

2
Aguirre Godoy, Mario. Derecho Procesal Civil, Tomo I, página 316
2
 Artículo 12 de la Constitución de la República de
Guatemala,  que reza: “La defensa de la persona y sus derechos 
son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus 
derechos,   sin   haber   sido   citado,   oído   y   vencido   en   proceso 
legal   ante   juez   o   tribunal   competente   y   preestablecido”.    
Artículo 8 del Pacto de San José, que reza: “Toda persona 
tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de 
un   plazo   razonable,   por   un   juez   competente,   independiente   e 
imparcial,   establecido   con   anterioridad   por   la   ley,   en   la 
sustanciación   de   cualquier   acusación   penal   formulada   contra 
ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de 
orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter”. 
El artículo 4 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y  
de   Constitucionalidad,  reza:   “La   defensa   de   la   persona   y   sus 
derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado 
de   sus   derechos,   sin   haber   sido   citado,   oído   y   vencido   en 
proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. 
En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse 
u observarse las garantías propias del debido proceso”.
Artículo   16   del   Decreto   2­89   Ley   del   Organismo   Judicial  
que establece: “Es inviolable la defensa de la persona y de sus 
derechos.   Ninguno   puede   ser   juzgado   por   comisión   o   por 
tribunales especiales. Nadie podrá ser condenado ni privado de 

3
sus derechos sin haber sido citado, oído y vencido en proceso
legal seguido ante juez o tribunal competente y pre
establecido, en el que se observen las formalidades y garantías
esenciales del mismo; y tampoco podrá ser afectado
temporalmente en sus derechos, sino en virtud de procedimiento
que reúna los mismos requisitos”.

La administración pública cumple con este cometido cuando

dicta y ejecuta actos aplicando en correcta forma la norma y
cumpliendo con eficacia su actividad.

De acuerdo con el autor Castillo González,3  la 

modernización   del   Estado,   desde   el   ámbito   del   Derecho 
Administrativo tiene como objetivo claro y preciso, consolidar 
una función pública, eficiente, eficaz y efectiva, al servicio 
de   los   habitantes   y   de   los   fines   del   Estado,   entre   ellos   el 
principal de todos: el bien común.4 

En   el   tema   que   nos   ocupa,   la   Autoridad   Aduanera   está 

obligada  a   hace  solamente lo  que la  ley le  ordena,  es  decir, 
debe   cumplir   con   las   facultades   que   ésta   expresamente   le 
confiere, emitir decisiones con estricto apego a la ley.
 
La nulidad es la consecuencia jurídica que se impone ante 
la   transgresión   del   orden   jurídico.   Es   un   resultado   obligado 
del antecedente: el vicio jurídico.

3
Castillo González, Jorge Mario. Pensamiento Jurídico, Revista No.49, Colegio de Abogados, página 57
4
op cit
4
4.- NULIDAD
Para Manuel Osorio5, es la ineficacia de un acto jurídico 
como consecuencia de carecer de las condiciones necesarias para 
su validez, sean ellas de fondo o de forma, o como dicen otros 
autores,   vicio   de   que   adolece   un   acto   jurídico   si   se   ha 
realizado   con   violación   u   omisión   de   ciertas   formas   o 
requisitos indispensables para considerarlo como válido, por lo 
cual   la   nulidad   se   considera   insita   en   el   mismo   acto   sin 
necesidad de que se haya declarado o juzgado
En   materia   civil,   se   entiende   que   son   nulos   los   actos 
jurídicos   otorgados   por   personas   incapaces   a   causa   de   su 
dependencia de una representación necesaria; los otorgados por 
personas   relativamente   incapaces   en   cuanto   al   acto   o   que 
dependieren de la autorización del juez o de un representante 
necesario; los otorgados por personas a quienes la ley prohíbe 
el   ejercicio   del   acto   de   que   se   trate   y   aquellos   en   que   los 
agentes   hubieren   procedido   con   simulación   o   fraude   presumida 
por la ley o cuando estuviere prohibido el objeto principal del 
acto; cuando no tuviere la forma exclusivamente ordenada por la 

5
Osorio, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurídicas, Sociales y Políticas.
5
ley o cuando dependiere para su validez de la forma
instrumental y fueren nulos los respectivos instrumentos.
La nulidad se entiende que es siempre de pleno derecho,
porque no necesita ser reclama por parte del interesado;
inversamente a lo que sucede con la anulabilidad de los actos
jurídicos que se reputan válidos mientras no sean anulados; y
solo se tendrán por nulos desde el día de la sentencia que así
lo declare y puede la nulidad ser completa cuando afecta a la
totalidad del acto, o parcial, si la a disposición nula no
afecta a otras disposiciones válidas cuando son separables.

5.- NULIDAD ABSOLUTA.

La del acto que carece de todo valor jurídico, con
excepción de las reparaciones y consecuencias que por ilícito o
dañoso puede originar. La nulidad absoluta puede ser declarada
por el Juez y debe serlo, aún sin petición de parte, cuando
aparezca manifiesta. Pueden alegarla cuantos tengan interés en
hacerlo, menos el que haya ejecutado el acto sabiendo o
debiendo saber el vicio que lo invalidaba.6
Para el autor argentino Roberto Dromi7, el acto viciado es 
el que aparece en el mundo jurídico por no haber cumplido los 
requisitos   esenciales   que   atañen   a   su   existencia,   validez   o 
eficacia.

6
Diccionario de Ciencias Jurídicas, Sociales y Políticas. Manuel Osorio. Pág 653.
7
Dromi Roberto. Derecho Administrativo. 7ª. Ed. Pag.283
6
 Estos vicios lesionan la perfección del acto. La invalidez
es la consecuencia jurídica del acto viciado, en razón de los
principios de legalidad, justicia y eficacia administrativa.
Los vicios que afectan la validez del acto administrativo
producen como consecuencia jurídica su inexistencia, nulidad o
anulabilidad.
De conformidad con la ley, según el vicio de que adolezcan
los actos pueden ser nulos (nulidad absoluta) o anulables
(nulidad relativa). De conformidad con el Código Civil artículo
1301 hay nulidad absoluta en un negocio jurídico, cuando su
objeto sea contrario al orden público o contrario a leyes
prohibitivas expresas, y por la ausencia o no concurrencia de
los requisitos esenciales para su existencia. Los negocios que
adolecen de nulidad absoluta no producen efecto si son
revalidables por confirmación.

Artículo 1302 del Código Civil. La nulidad puede ser declarada

de oficio por el juez cuando resulte manifiesta. Puede también
ser alegada por los que tengan interés o por el Ministerio
Público.
En el ámbito del derecho administrativo un acto es nulo
cuando:
 No es regular;
 Carece de presunción de legitimidad y ejecutividad;
  Los particulares no están obligados a cumplirlos;
 La nulidad administrativa puede operar tanto por
ilegitimidad originaria (vicios existentes desde el
nacimiento del acto) o sobreviviente (cuando un acto que
nació válido se torna inválido por un cambio en el
ordenamiento jurídico).
La declaración de inexistencia produce efectos
retroactivos.

6.- NULIDAD RELATIVA.

Según el artículo 1303 del Código Civil. El negocio
jurídico es anulable: 1º. Por incapacidad relativa de las
partes o de una de ellas; y 2º. Por vicios del consentimiento.
En la esfera del Derecho Administrativo, las nulidades
administrativas pueden resultar de vicios por transgresión a
normas constitucionales, legales, reglamentarias e inclusive
individuales.
Un acto administrativo tiene vicio cuando:
 Está en discordancia con la cuestión de hecho acreditada
en el expediente o la situación de hecho reglada por las
normas;
7

 Incumple deberes impuestos por normas constitucionales,

legales, o sentencias judiciales;
 Viola reglamentos dictados por autoridad superior;
  Contraviene instrucciones o circulares que establecen
derechos para los administrados;
 Vulnera la estabilidad o irrevocabilidad e otro acto
administrativo;
 Se ha emitido violando la garantía de defensa u omitiendo
el cumplimiento previo de algún trámite necesario.

7.- NULIDAD A AJUSTES FORMULADOS EN ADUANAS.

La Autoridad Aduanera con motivo de la verificación
inmediata, la que podrá consistir en la revisión documental o
en el examen físico o documental a efecto de comprobar el
exacto cumplimiento de las obligaciones aduaneras (artículo 92
del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano),
establece la veracidad del contenido de la declaración
presentada por el contribuyente. Si hubiere discrepancias o
diferencias en lo declarado se determinan las mismas, acto que
debe hacerse del conocimiento del contribuyente de conformidad
con los procedimientos establecidos, a efecto de que se imponga
del contenido de una audiencia y se pronuncie según corresponda
a su derecho.
Las diferencias o discrepancias podrán consistir en:

A.- DIFERENCIAS POR CLASIFICACION: El Arancel Centroamericano

de importación está constituido por el Sistema Arancelario
Centroamericano (S.A.C.) y los correspondientes Derechos ------
8
Arancelarios a la Importación (D.A.I.) Este instrumento ordena
una serie de códigos y designaciones de mercancías para la
correcta clasificación de las mismas. A su vez, establece
reglas generales de interpretación y notas explicativas de sus
términos.

La base legal de la determinación de discrepancias y

procedimiento, la encontramos en el artículo 146 del Código
Tributario que en lo conducente establece: “La Administración
Tributaria verificará las declaraciones y documentos de pago de
impuestos, si procediere, formulará los ajustes que
correspondan, precisará los fundamentos de hecho y de derecho,
y notificará al contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificará al contribuyente o al responsable
cuando se le impongan sanciones, aún cuando estas no se general
de la omisión del pago de impuestos.

Al notificar al contribuyente o al responsable, si se

formulan ajustes, se le dará audiencia por treinta (30) días
hábiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y
ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y
defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a
prueba, se estará a lo dispuesto en el artículo 143 de este
Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin más
trámite, resolución ni notificación, que la solicitud, y los
treinta (30) días improrrogables correrán a partir del sexto
(6to.) día hábil posterior al del día del vencimiento del plazo
conferido para evacuar la audiencia.

B.- DIFERENCIAS POR VALOR: La base legal la encontramos en

el artículo 20 del Reglamento Centroamericano sobre la
Valoración de Mercancías,  que   en   lo   conducente   establece: 
“Cuando   la   Autoridad   Aduanera   tenga   motivos   para   dudar   de   la 
veracidad   o   exactitud   de   los   datos   o   documentos   presentados, 
podrá   pedir   al   importador   que   proporcione   una   explicación 
complementaria,   así   como   documentos   u   otras   pruebas   que 
demuestren que el valor declarado representa la cantidad total 
efectivamente pagada o por pagar por las mercancías, incluyendo 
los elementos a que se refiere el artículo 8 del Acuerdo.

Si,   una   vez   recibida   la   información   complementaria,   o   a 

falta de respuesta del importador, la Autoridad Aduanera tiene 
aún dudas razonables acerca del valor declarado, podrá decidir, 
teniendo en cuenta los artículos 11, 17 y el párrafo 6 del Anexo 
III,   del   Acuerdo,   que   el   valor   en   aduanas   de   las   mercancías 
importadas   no   se   puede   determinar   con   arreglo   a   las 
disposiciones   del   artículo   1   y   8   del   Acuerdo,   pero   antes   de 
adoptar una decisión definitiva. La Autoridad Aduanera
comunicará al importador los motivos en que se fundamenta y le
dará una oportunidad razonable para responder. Una vez adoptada
la decisión definitiva, la Autoridad Aduanera la comunicará al
importador por escrito.”

Artículo 21. De conformidad con el artículo anterior, la

autoridad Aduanera procederá a realizar las actuaciones
siguientes:

10

a) Solicitar al importador para que dentro de los diez (10)

días hábiles siguientes a la fecha de notificación
aporte información, documentación y demás elementos
probatorios que se le requieran, para comprobar la
veracidad y exactitud del valor declarado originalmente.
En el caso que las pruebas requeridas deben obtenerse en
el extranjero, el plazo será de treinta (30) días
hábiles.
b) En el caso que con la información y documentación
presentada por el importador se desvanezca la duda
razonable, la Autoridad Aduanera, dentro de los diez (10)
días hábiles siguientes, contados a partir de la
 presentación de las pruebas requeridas, notificará al
importador la aceptación del valor declarado; sin
perjuicio de las facultades que el Servicio aduanero
tiene para realizar las comprobaciones a posteriori.
c) Transcurrido el plazo indicado en el inciso a) del
presente artículo, el importador no suministra la
información requerida, o bien la información presentada
no desvanezca la duda razonables, la Autoridad Aduanera
dentro de los diez días hábiles siguientes contados a
partir del vencimiento de dicho plazo o de la
presentación de las pruebas, notificará al importador
que el valor declarado no será aceptado a efectos
aduaneros y le indicará el valor en aduana que le
asignará a sus mercancías importadas, fijándose diez
(20) días caviles contados a partir del día siguiente de

11

la notificación para que se pronuncie y aporte las

pruebas de descargo correspondientes.

d) Vencido el plazo concedido al importador en el inciso

anterior, o a partir de la fecha de la presentación de
las pruebas de descargo, la Autoridad Aduanera, deberá
 notificar dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes la resolución, aceptando o rechazando el
valor declarado, sin perjuicio de la aplicación de las
sanciones que correspondan.

f) Vencido el plazo que tiene la autoridad Aduanera

indicado en el inciso anterior, para determinar y
notificar el valor en aduana, no lo efectúe, previa
solicitud del importador se procederá a autorizar el
levante de las mercancías o liberar la garantía
constituida en su oportunidad, de conformidad con lo
establecido en el artículo 18 del presente Reglamento,
sin perjuicio de las facultades que tiene el Servicio
Aduanero para realizar la comprobación o determinación
del valor en aduana a posteriori, dentro del plazo
establecido en el CAUCA.

La autoridad Aduanera, requerirá al importador, por escrito o

por los medios que el Servicio Aduanero establezca, lo
indicado en el presente artículo, de igual forma el
importador responderá por los medios establecidos.

12
C.- DIFERENCIAS POR ORIGEN. De conformidad con el artículo
32 del Reglamento Centroamericano sobre el Origen de
Mercancías, contenido en la Resolución 20-98 del Consejo de
Ministros de Integración Económica (COMIECO VII) que
establece: “Cuando exista duda sobre el origen de una
mercancía, al momento de su internación, la autoridad
aduanera no impedirá el ingreso a la misma pero solicitará a
la dirección el inicio del proceso de investigación, conforme
al artículo treinta y tres (33). Cuando la Dirección de la
Parte internadota notifique a la autoridad aduanera que
existe un proceso de investigación de origen sobre una
mercancía, ésta no podrá impedir las internación sucesiva de
mercancías idénticas enviada por el exportador sujeto de la
investigación, pero se exigirá la constitución de una
garantía que respalde el pago de los tributos.
Artículo 33. Cuando exista duda sobre el origen de
una mercancía procedente del territorio de una de las Partes
Contratantes, cualquier persona natural o jurídica, que
demuestre tener interés jurídico al respecto, podrá presentar
la solicitud de verificación correspondiente ante la
Dirección de verificación correspondiente ante la Dirección
de su país aportando los documentos, peritajes y demás
elementos de juicio, que fundamenten la solicitud. Esta
verificación, también podrá iniciarse de oficio, cuando se
tengan los elementos de juicio necesarios.
De tal forma que deben observarse los
procedimientos establecidos cuando se emite una audiencia y
 anexo de incidencias por diferencias en lo declarado. Deben
respetarse los plazos establecidos para evacuar audiencias.

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8.- BASES LEGALES GUATEMALTECAS.

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.

Artículo 5. Libertad de acción. Toda persona tiene
derecho a hacer lo que la ley no prohíbe; no está obligada a
acatar órdenes que no estén basadas en ley y emitidas conforme
a ella.
Artículo 12. Derecho de defensa. La defensa de la persona
y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni
privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido
en proceso legal ante juez o tribunal competente y
preestablecido.
Artículo 28. Derecho de petición.   Los   habitantes   de   la 
República   de  Guatemala tienen  derecho  a dirigir, individual o 
colectivamente, peticiones a la autoridad, la que está obligada 
a tramitarlas y deberá resolver conforme a la ley.
En   materia   administrativa   el   término   para   resolver   las 
peticiones   y   notificar   las   resoluciones   no   podrá   exceder   de 
treinta días.
En   materia   fiscal,   para   impugnar   resoluciones 
administrativas en los expedientes que se originen en reparos o 
ajustes por cualquier tributo, no se exigirá al contribuyente
el pago previo del impuesto o garantía alguna.

Artículo 30. Publicidad de los actos administrativos.

Todos los actos de la administración son públicos. Los
interesados tienen derecho a obtener, en cualquier tiempo,
informes, copias, reproducciones y certificaciones que
soliciten y la exhibición de los expedientes que deseen -------

14

consultar, salvo que se trate de asuntos militares o

diplomáticos de seguridad nacional, o de datos suministrados
por particulares bajo garantía de confidencialidad.

Artículo 39. Propiedad Privada. Se garantiza la propiedad

privada como un derecho inherente a la persona humana. Toda
persona puede disponer libremente de sus bienes de acuerdo con
la ley.
El Estado garantiza el ejercicio de este derecho y deberá
crear las condiciones que faciliten al propietario el uso y
disfrute de sus bienes, de manera que se alcance el progreso
individual y el desarrollo nacional en beneficio de todos los
guatemaltecos.
 Artículo 43. Libertad de industria, comercio y trabajo. Se
reconoce la libertad de industria, de comercio y de trabajo,
salvo las limitaciones que por motivos sociales o de interés
nacional impongan las leyes.

Artículo 44. Derechos inherentes a al persona humana. Los

derechos y garantías que otorga la Constitución no excluyen
otros que, aunque no figuren expresamente en ella, son
inherentes a la persona humana.
El interés social prevalece sobre el interés particular.
Serán nulas ipso jure las leyes y las disposiciones
gubernativas o de cualquier otro orden que disminuyan,
restrinjan o tergiversen los derechos que la Constitución
garantiza.

15

Artículo 154. Función pública; sujeción a la ley. Los

funcionarios son depositarios de la autoridad, responsable
legalmente por su conducta oficial, sujetos a la ley y jamás
superiores a ella.
Los funcionarios y empleados públicos están al servicio
del Estado y no de partido político alguno.
La función pública no es delegable, excepto en los casos
señalados por la ley, y no podrá ejercerse sin prestar
previamente juramento de fidelidad a la Constitución.

Artículo 155. Responsabilidad por infracción a la ley.

Cuando un dignatario, funcionario o trabajador del Estado, en
el ejercicio de su cargo, infrinja la ley en perjuicio de
particulares, el Estado o la institución estatal a quien sirva,
será solidariamente responsable por los daños y perjuicios que
se causaren.

Artículo 171. Otras atribuciones del Congreso. Corresponde

también al Congreso:
a) Decretar, reformar y derogar las leyes.
b) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a
las necesidades del Estado y determinar las bases de su
recaudación.

Artículo 175. Jerarquía constitucional. Ninguna ley podrá

contrariar las disposiciones de la Constitución. Las leyes que
violen o tergiversen los mandatos constituciones son nulas ipso
jure.

16
Artículo 239. Principio de legalidad. Corresponde con
exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo
a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las
bases de recaudación, especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad
solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente
inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas
legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo.
Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas
bases y se concretaran a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación.
Artículo 243. Principio de capacidad de pago. El sistema
tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las
leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.
Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o
múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación,
cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto
pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o período de imposición.

17
Artículo 265. Procedencia del amparo. Se instituye el amparo
con el fin de proteger a las personas contra las amenazas de
violaciones a sus derechos o para restaurar el imperio de los
mismos cuando la violación hubiere ocurrido. No hay ámbito que
no sea susceptible de amparo, y procederá siempre que los
actos, resoluciones, disposiciones o leyes de autoridad lleven
implícitos una amenaza, restricción o violación a los derechos
que la Constitución y las leyes garantizan.

CODIGO TRIBUTARIO (Decreto 6-91 del Congreso de la

República)
Artículo 1. Carácter y campo de aplicación. Las normas de
este Código son de derecho público y regirán las relaciones
jurídicas que se originen de los tributos establecidos por el
Estado con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y
municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.
Artículo 2. Son fuentes del ordenamiento jurídico
tributario y en orden de jerarquía: 1. Las disposiciones
constitucionales. 2. Las leyes, los tratados y las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos
que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Artículo 3. Se requiere la emisión de una ley para: 1.
Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y
suprimirlos, definir el hecho generador de la obligación
tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como
contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la
base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
Artículo 98. La administración Tributaria está obligada a
verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias,
Para tales efectos podrá: 12. Velar porque las actuaciones se
resuelvan de conformidad con criterios administrativos o
jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificación de criterios y economía
procesal. 18
Artículo 141. Nulidad de las notificaciones. Las
notificaciones que se hicieren en forma distinta de la
prescrita en este Capítulo, son nulas.
Artículo 160. Enmienda y Nulidad. Las Administración
Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de oficio o
petición de parte podrá: 1. Enmendar el trámite, dejando sin
efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u
omisiones de procedimiento. 2. Declarar la nulidad de
actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas. En
cualquiera de ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la
nulidad de la totalidad o de parte de una resolución o
actuación. En ningún caso se afectará la eficacia de las
pruebas legalmente rendidas. Para los efectos de este Código,
se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se violen
garantías constitucionales, disposiciones legales o
formalidades esenciales del expediente o cuando se cometa error
en la determinación de la obligación tributaria, multas,
recargos o intereses. La enmienda o la nulidad será procedente
en cualquier estado en que se encuentre el proceso
administrativo, pero no podrá interponerse cuando procedan los
recursos de revocatoria o de reposición, según corresponda, ni
cuando el plazo para interponer éstos haya vencido. Es
improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se
interpongan después del plazo de tres (3) días de conocida la
infracción. La Administración Tributaria resolverá la enmienda
o la nulidad dentro del plazo de quince (15) días de su
interposición. Esta resolución no será impugnable.

19

EL AMPARO.
Quien habiendo sido lesionado en un derecho garantizado
por la Constitución o la ley, puede reclamar o pretender que se
le mantenga o restituya en el goce de tal derecho.

Para el jurista brasileño José Alfonso Da Silva, citado

por Edmundo Vásquez Martínez; 8  “garantías   son   los   medios 
puestos   a   disposición   de   los   individuos   y   ciudadanos   para 
provocar   la   intervención   de   las   autoridades   competentes,   para 
sanar   o   corregir,   la   ilegalidad   y   el   abuso   de   poder   en 
perjuicio de derechos e intereses individuales”. 

8
Vásquez Martínez, Edmundo. El Proceso de Amparo en Guatemala. página 21
20
 Procede el amparo por exigencias administrativas no
razonables o ilegales, o cuando no hubiere medio de impugnación
suspensivo. La Ley de amparo en el artículo 10 establece que
“cuando en actuaciones administrativas se exija al afectado el
cumplimiento de requisitos, diligencias o actividades no
razonables o ilegales, o cuando no hubiere medio o recurso de
efecto suspensivo”.

9.- CASOS PRACTICOS DE NULIDAD DE UN ACTO

ADMINISTRATIVO.
CASO No.1
CONSIDERANDO: Que en forma supletoria se aplicarán las
disposiciones contenidas en el Código Tributario, referentes a
resolver de oficio, la nulidad del Anexo de Incidencias según

Audiencia número xx de fecha xx, debido a que se incurrió en

vicios sustanciales tales como la violación de disposiciones

legales o formalidades esenciales del expediente, por haberse

consignado como base legal para la determinación de ajustes de
valoración, la Legislación Centroamericana sobre Valor Aduanero
de la Mercancía, Decreto Ley 147-85, en importaciones
realizadas con posterioridad a la fecha veintiuno de noviembre
de dos mil uno, fecha a partir de la cual entró en vigencia la
normativa contenida en el Artículo VII, del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio –GATT- de 1994 y el
Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII, del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio –GATT-, de 1994,
que contiene disposiciones específicas en materia de valoración
de aduana, las cuales deben ser observadas por el Estado de
Guatemala, derivado de la aprobación del “Acuerdo por el que se
establece la Organización Mundial del Comercio” (Decreto 37-95,
del Congreso de la República), ratificado por el Organismo
Ejecutivo el 15 de junio de 1995. Adicionalmente el presente
expediente adolece de otros vicios sustanciales como lo son la
violación al debido proceso en virtud de que mediante
Resolución xx de fecha xx, se declaró la enmienda del
procedimiento a partir de la cédula de notificación del
documento denominado ANEXO DE INCIDENCIAS según Audiencia xx de
fecha xx, debido a que se estableció que el correlativo del año
consignado en el mismo corresponde al año 2003 y no 2002, como
lo indica la cédula referida, por lo que se mandó notificar
nuevamente el documento denominado ANEXO DE INCIDENCIAS según

Audiencia Número xx, de fecha xx; CONSIDERANDO: Que en el

folio xx del presente expediente consta un documento denominado
ANEXO DE INCIDENCIAS según Audiencia xx, el cual indica:”En la

21
ciudad de Guatemala, siendo las 8 horas con 45 minutos, del día
19/04/2004 la autoridad aduanera de la delegación de aduanas
xx” y que el documento que se mandó a notificar a través de la
resolución de enmienda de procedimiento es el que consta en
folio xx y que en su parte conducente indica:”En la ciudad de
Guatemala, siendo las 14 horas con 15 minutos del día 22 del
día 22/Ag/03 la autoridad aduanera de la delegación de aduanas
xx”, se establece que el ANEXO DE INCIDENCIAS según Audiencia
Número xx, de fecha 22 de agosto de dos mil tres, no fue
notificado legalmente, notificando un nuevo anexo de
incidencias según consta en folio xx de las presentes
actuaciones, identificado con el mismo número correlativo pero
de fecha 19 de abril del dos mil cuatro, con hora de
elaboración ocho horas con cuarenta y cinco minutos. De lo
anteriormente expuesto consta en las presentes actuaciones que
existen dos documentos con el mismo número, pero con fecha y
hora de elaboración distintas, constando en las presentes

actuaciones dos Anexos de Incidencia vigentes; CONSIDERANDO:

Que el documento Anexo de Incidencias xx, de fecha veintidós de
agosto del dos mil tres, fue fundamentado en una ley no vigente
en el momento de la operación aduanera, debiendo anularse las
actuaciones a partir del mismo. Por lo que es criterio de esta
Intendencia que debe declararse la nulidad de oficio del Anexo
de Incidencias xx de fecha veintidós de agosto de dos mil tres,
por haberse incurrido en vicios sustanciales, tales como la
violación de las disposiciones legales o formalidades
esenciales del expediente, por lo tanto debe emitirse
nuevamente el Anexo de Incidencias de conformidad con la ley,
 22

POR LO TANTO: Esta Intendencia con base en lo considerado,

leyes citadas más lo que para el efecto preceptúan los
artículos 3 inciso b) del Decreto número 1-98 del Congreso de
la República de Guatemala (ley orgánica de la SAT), 24 inciso

o) del Acuerdo 2-98 (Reglamento Interno de la SAT), RESUELVE: 

I) DECLARAR LA NULIDAD DE OFICIO DEL ANEXO DE INCIDENCIAS SEGÚN 
AUDIENCIA NUMERO xx, FECHA xx EMITIDO POR LA SUPERINTENDENCIA 
DE   ADMINISTRACIÓN   TRIBUTARIA,   A   CONSIGNACION   DE   LA   ENTIDAD 
DENOMINADA   xx   CON   NUMERO   DE   IDENTIFICACION   TRIBUTARIA   xx, 
dejando   sin   efecto   legal   el   mismo,   así   como   todas   las 
diligencias     y   actuaciones   posteriores,   sin   que   afecte   las 
pruebas   legalmente   rendidas;   II)   NOTIFIQUESE   la   presente 
resolución   con   las   formalidades   de   ley;   III)   TRASLADESE   el 
presente expediente a xx para que vuelva a emitir el anexo de 
incidencias de conformidad con la ley.(Consta de xx folios) 

CASO No.2
CONSIDERANDO:   Que   en   forma   supletoria   se   aplicarán   las 
disposiciones contenidas en el Código Tributario, referentes a 
resolver de oficio, la enmienda de procedimiento, toda vez que, 
al   analizar   las   diligencias     y   actuaciones   contenidas   en   el 
presente expediente administrativo, se establecieron los
defectos y omisiones siguientes: 1) La resolución número xx de
fecha xx emitida por la Superintendencia de Administración
Tributaria –SAT- (folios xx) determina erróneamente el monto
total de la obligación tributaria; toda vez que el resultado de
la sumatoria del ajuste de Derechos Arancelarios a la
importación (DAI) dejados de pagar y el ajuste del Impuesto al

23

Valor Agregado sobre los Derechos Arancelarios a la

importación, es erróneo; y 2) la Resolución indicada en el
numeral anterior, no consigna la denominación de la moneda del
total del ajuste efectuado, que debiera de ser consignado en
Quetzales. Derivado de lo anteriormente descrito, se pudo
establecer que existe vicio sustancial de procedimiento; por lo
que a criterio de esta Intendencia de Aduanas, el trámite del
presente expediente debe enmendarse debiéndose tramitar el

mismo de conformidad con la ley; POR TANTO: Esta Intendencia

con base en lo considerado, ley citada más lo que para el
efecto preceptúan los artículos 3 inciso b) del Decreto número
1-98 del Congreso de la República de Guatemala (ley Orgánica de
la SAT), 24 inciso o) del Acuerdo 2-98 (Reglamento Interno de

la SAT), RESUELVE: I) DECLARAR LA NULIDAD de las actuaciones a 
partir   de   la   Resolución   número   xx   de   fecha,   emitida   por   la 
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT­ (folios xx); 
dejando sin efecto legal la misma, así como todas las
diligencias y actuaciones posteriores, sin que se afecten las
pruebas legalmente rendidas; en consecuencia se ENMIENDA el
presente procedimiento; II) NOTIFIQUESE con las formalidades de
ley la presente Resolución al interesado; y III) TRALADENSE las
actuaciones a xx., para que proceda a emitir resolución apegada
a derecho, y se continúe el trámite correspondiente de
conformidad con la ley. (Consta de xx folios)

10.- CONCLUSION
1.- El acto administrativo es la base esencial y fundamental de
la actividad jurídica del Estado y regula la función ----------

24

administrativa ya sea en forma de actos jurídicos o actos

materiales.

2.- Todos los actos de la Administración Pública deben estar

basados en ley.

3.- En todo expediente administrativo deben guardarse las

garantías propias del debido proceso. Los derechos de las
personas garantizados por la Constitución Política de la
República de Guatemala, son inviolables. El servicio público
debe ser eficiente, eficaz y efectivo.

4.- Nulidad es la consecuencia de la ineficacia de un acto

jurídico por carecer éste de las condiciones necesarias para su
validez, sean ellas de fondo o de forma.

5.- Es nulo todo acto administrativo si se ha realizado con

violación u omisión de ciertas formas o requisitos
indispensables para considerarlo como válido. De tal cuenta que
las audiencias y anexos de incidencias por diferencias en lo
declarado por el contribuyente que no estén bien fundamentadas
en ley incurren en vicio sustancial y por lo tanto son
inexistentes.

11.- RECOMENDACION
1.- Se recomienda que el funcionario y empleado público se
interese por el conocimiento de la ley, con especial atención a
las leyes específicas de su quehacer diario.

25

2.- Es importante la capacitación para que el funcionario o

empleado público pueda desenvolverse con eficiencia y eficacia
en sus actividades. Sobre todo, que la misma debe ser
constante, dirigida y evaluada en aquellas áreas que son
necesarias reforzar, como lo son los procedimientos operativos
en aduanas.

3.- Es determinante la motivación y el reconocimiento del

desempeño lo que se traduce en rendimiento tanto en cantidad
como en calidad.

12.- BIBLIOGRAFIA
DOCTRINA
Aguirre Godoy, Mario. Derecho Procesal Civil Tomo I,
reimpresión de la edición de 1973; Centro Editorial Vile,
Guatemala C.A., 1990. 902 páginas.

Castillo González, Jorge Mario, Derecho Administrativo

Guatemalteco. Pensamiento   Jurídico.     Revista   del   Colegio   de 
Abogados   y   Notarios   de   Guatemala,   publicación   No.49;   Talleres 
Gráficos de Serviprensa, S.A. Guatemala. 194 páginas. 

Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo, Tomo I, 
Parte General. 13ª. Ed. Impresiones Gráficas. Guatemala, 2002. 
387 páginas.

Diccionario de Ciencias Jurídicas, Sociales y Políticas; Manuel 
Osorio;   23ava.   Edición   actualizada,   corregida   y   aumentada   por 
Guillermo   Cabanellas   de   la   Cueva,   editorial   Heliasta,   S.R.L. 
Argentina. 1996. 
 26

Dromi, Roberto. Derecho Administrativo. 7ª. Edición

actualizada. Argentina 1998. 1238 páginas.

Vásquez Martínez, Edmundo. El Proceso de Amparo en Guatemala.

Colección Cuaderno de Derechos Humanos, Guatemala, 1997.

LEGISLACION NACIONAL

Constitución Política de la República de Guatemala.

Decreto 6-91, Código Tributario y sus reformas.

Decreto 106, Código Civil.

Decreto 2-89, Ley del Organismo Judicial

ACUERDOS, CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES

Código Aduanero Uniforme Centroamericano

Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.

Reglamento Centroamericano sobre el Origen de Mercancías,

contenido en la Resolución 20-98 del Consejo de Ministros de
Integración Económica (COMIECO VII)
Reglamento Centroamericano de Valoración de Mercancías.
Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio Gatt de 1994.

27