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Autor: Erhard Dinhobl

Systeme der Umsatzsteuer


Die Umsatzsteuer ist eine Verkehrssteuer, d.h. durch sie werden Vorgnge des wirtschaftlichen Verkehrs besteuert. zB: Verkauf von Waren und Dienstleistungen Sie ist auch eine Allphasensteuer. D.h. sie wird von jedem Unternehmen das die Ware durchluft an das Finanzamt entrichtet. Erzeuger Verkauf der Ware USt Grohndler Verkauf der Ware USt Finanzamt Die dem Kunden in Rechnung gestellte Umsatzsteuer schuldet der Unternehmer dem FA. Er kann jedoch von der Summe aller Umsatzsteuerbetrge, die er innerhalb eines bestimmten Zeitraumes, welcher meist 1 Monat ist, seinen Kunden verrechnet hat die Summe der an ihn gerichteten Betrge der Steuer (wird nicht USt sondern Vorsteuer bezeichnet) abziehen. Die Differenz (deshalb abziehen), USt-Zahllast genannt, muss er dem FA zahlen. Anmerkung: Gemeinschaftsgebiet: alle EU-Staaten; Drittlandsgebiet: alles nicht Gemeinschaftsgebiet; Ausland: alles auer sterreich Einzel- Verkauf hnderl der Ware USt Letztverbraucher USt

Beispiel
Unternehmer kauf Ware um 2.000 und verkauft im selben Monat um Waren um 3.000. Welche Zahllast ergibt sich? Ware gekauft Eingangsrechnung Ware A 2.000 + USt 400 ----------SUMME 2.400 Unternehmer Ware verkauft Ausgangsrechnung Ware Z 3.000 + USt 600 ----------SUMME 3.600 FA

USt - VSt

600 400 -------Zahllast 200

Was unterliegt der USt


Ein Umsatz kann: steuerpflichtig nicht steuerpflichtig ...sein. steuerpflichtig steuerfrei

steuerpflichtige
Lieferung, d.h. die bertragung eines Gegenstandes sonst. Leistungen, d.s. Dienstleistungen (Putzen in der Putzerei), Vermietung, Rechtsanwalskosten

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Autor: Erhard Dinhobl Eigenverbrauch, d.h. wenn der Unternehmer etwas aus seinem Unternehmen nimmt oder verwendet Einfuhr, d.h. wenn ein Unternehmer etwas aus einem Drittland importiert steuerpflichtige Umstze Ein Umsatz ist steuerpflichtig, wenn kein Befreiungsgrund im Gesetzt geschrieben ist steuerfreie Umstze Ausfuhrlieferungen (zB Versendung von Gegenstnden in Drittland) gewhren von Krediten Umstze von gesetzlichen Zahlungsmitteln, Wertzeichen (zB Briefmarken) und Wertpapieren Versicherungsprmien Postgebhren fr Pakete und Briefe (nicht aber Telegramme)

nicht steuerpflichtige
zB: Privater verkauft seinen PC ein Unternehmer verkauf seinen Briefmarkensammlung (nicht aber im Rahmen des Unternehmens) ein Unternehmer schenk dem SOS-Kinderdorf 100 Paar Wrstel

Bemessungsgrundlage
Als Grundlage fr die Bemessung dient der Betrag den der Empfnger der Ware oder Leistung zu zahlen hat (Entgelt). Dazu gehren auch Verpackungskosten, Zustellkosten und Bedienungszuschlge. Die Umsatzsteuer gehrt nicht zum Entgelt. Rabatte und Skonto vermindern das Entgelt und sind daher abzugsfhig. Wird das Entgelt nachtrglich gendert, zB durch nachtrglich gewhrten Rabatt oder Skonto, so ist sowohl die USt des des Verkufers als auch die VSt des Kufers zu berichtigen. Fr die Berechnung der Steuer ist das vereinbarte Geld heranzuziehen und nur in Ausnahmefllen das vereinnahmte. Versteuerung nach vereinbarten Entgelten (Sollbesteuerung) Es ist festgelegt, dass die Steuer nach vereinbarten Entgelten zu berechnen ist. Das sind also die im Monat ausgestellten Rechnungen und Barverkaufsquittungen. Der Zeitpunkt der Zahlung des Entgelts ist bei der Sollbesteuerung egal. Die Steuerschuld entsteht also mit Ablauf des Monats indem die Leistung oder Ware ausgefhrt und die Rechnung gestellt worden ist. Wird die Rechnung erst im nchsten Monat gestellt oder noch spter, so entsteht die Steuerschuld im nchsten Monat des ausfhren der Ware oder Leistung. Bei Voraus- und Anzahlungen entsteht die Steuerschuld in dem Monat, in dem das Entgelt vereinnahmt worden ist. Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten (Istbesteuerung) Wie der Namen schon sag entsteht die Steuerschuld in dem Monat indem das Entgelt vereinnahmt wird. Grundlagen fr die Besteuerung sind Bank- und Postsparkasseneingnge und Bareinnahmen.

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Autor: Erhard Dinhobl Es gibt 4 Steuerstze: Normalsteuersatz 20% Ermigter Steuersatz 10% Ermigter Steuersatz 12% Ermigter Steuersatz 16%

Die Vorsteuer
Die Vorsteuer ist jene Umsatzsteuer, die dem Unternehmer A von anderen Unternehmern B in Rechnung gestellt wird. Das heit wenn A zB Rohstoffe von B kauft ist die in der Rechnung an A enthaltene USt die VSt fr A. Voraussetzungen fr den Vorsteuerabzug: Empfnger der Lieferung oder Leistung ist Unternehmer die Lieferung oder Leistung muss erbracht worden sein eine den ges. Bestimmungen entsprechende Rechnung muss vorliegen Die Vorsteuer wird von der USt des betreffenden Monats abgezogen. Kein Vorsteuerabzug bei Anschaffung, Betrieb und Miete von PKWs, Kombinationskraftwagen und Kraftrdern. In diesen Fllen wird also nicht auf das Vorsteuerkonto gebucht sondern der Bruttobetrag auf das jeweilige Konto.

Die Rechnung
Die Rechnung ist ein Schriftstck, mit dem der Unternehmer ber eine Lieferung oder Leistung abrechnet. Dazu zhlen auch Quittungen, Frachtbriefe und Gegenrechnungen. Eine Rechnung kann auch eine Quittung sein. Das ist eine Rechnung vom Empfnger der Leistung versteht. Eine ordnungsgeme Rechung beinhaltet: 1. Name & Anschrift des Lieferanten und Kunden 2. Menge und Bezeichnung der gelieferten Gegenstnde oder Art und Umfang der Leistung 3. Tag der Lieferung oder Leistung 4. Entgelt (excl. USt) + USt-Betrag Kleinbetragsrechnungen (Entgelt + USt < 145) knnen auch vereinfacht ausgestellt werden. Darauf kann Name & Anschrift des Kunden entfallen und Entgelt und USt knnen in einem Betrag ausgewiesen werden. Steuersatz der USt muss aber angegeben sein.

Bestimmungen
Unternehmer haben die ges. Aufzeichnungspflicht, d.h sie sind verpflichtet ihre Nettoentgelte fr jeden Ankauf oder Verkauf und deren Steuerbetrge aufzuzeichnen, unter Umstnden sogar in die Steuerstze aufzugliedern.

Umsatzsteuervoranmeldung, Entrichtung der Steuer


Unternehmer mssen fr jedem Monat oder bis sptestens 15. des zweit-darauffolgenden, die Besteuerungsgrundlage ausfertigen, die Hhe der zu entrichtenden Steuer oder der berschuss und die Steuer an das FA zu zahlen.

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Autor: Erhard Dinhobl

Umsatzsteuererklrung
Nach Ablauf des Kalenderjahres muss der Unternehmer bis sptesten 31. Mrz des folgenden Jahres eine Umsatzsteuererklrung abgeben, in der der Jahresumsatz zu berechnen ist.

Geschftsflle und die USt


Die Konten
250 Vorsteuer: enthlt die vom Lieferanten in Rechnung gestellte USt 350 Umsatzsteuer: enthlt die an den Kunden in Rechnung gestellte USt 352 USt-Zahllast: 250 und 350 werden am Monatsende auf diese Konto bertragen und weist dann den Betrag aus, der ans FA gezahlt werden muss

Methoden der USt-Verbuchung beim Geschftsfall


1. Nettomethode Einkauf von Handelswaren 5.000 + 1.000 USt = 6.000 auf Ziel Rechnung: Buchungssatz: 5.000 160 HW-V 5.000 + USt 1.000 250 VSt 1.000 -------- 6.000

330 LV

6.000

Bei dieser Methode wird man im Buchungssatz sieht, der Rechungsbetrag auf das Entgelt und den USt-Betrag aufgeteilt, und die USt sofort auf den betreffenden Steuerkonto (250 oder 350) verbucht. 2. Bruttomethode Bei dieser Methode wird der Rechnungsbetrag vorerst als ganzes auf dem betreffenden Konto erfasst und erst man Monatsende netto gestellt, d.h. die Steuer wird erst dann auf das entsprechende Steuerkonto gebucht. Beispiel: Warenverkauf 15.000 + 3.000 = 18.000 auf Ziel; Summe brige Warenverkufe in diesem Monat: 436.000 + 87.200 = 523.200 Buchungssatz des Warenverkaufs: 200 LF 400 HW-Erl 18.000 am Monatsende wird die VSt vom HW-Erlsekonto herausgebucht: 400 HW-Erl 350 USt 90.200 ( 87.200 + 3.000)

Buchungen am Monatsende fr die Zahllast an das FA


Es mssen die VSt und die USt auf das USt-Zahllastkonto umgebucht werden, um den Betrag der an das FA gezahlt werden muss am Zahllastkonto als Saldo aufscheinen zu lassen. 1. Umbuchen der USt 350 USt / 352 USt-Zahllast 2. Umbuchen der VSt 352 USt-Zahllast / 250 VSt

3. Dann die Zahlung an das FA (der Saldo auf USt-Zahllast) zB mit Bank: Seite 4/5

Autor: Erhard Dinhobl 352 USt-Zahllast / 280 Bank

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